个人所得税计算范文

导语：如何才能写好一篇个人所得税计算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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高顿网校友情提示，最新茂名高级会计实务相关内容会计实务考试辅导股权激励所得个人所得税如何计算总结如下：

所谓股权激励，是指以本公司股票为标的对激励对象进行的长期性激励，具体分为股票期权、股票增值权、限制性股票3种形式。其中，股票期权是指公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利；股票增值权是指公司授予激励对象在未来某一时期以预先确定的价格和条件直接获得股票增值的权利；而限制性股票是指公司在授予日向激励对象授予一定数量的本公司股票，但授予的股票在禁售期内是不得出售的。那么，个人取得上述股权激励所得应如何缴税呢？

激励对象因股权激励而取得的所得是与其任职、受雇有关的所得，因此《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）规定，无论是股票期权所得，还是股票增值权所得以及限制性股票所得，均应按“工资、薪金”所得缴纳个人所得税。同时，激励对象在授权日或授予日取得的只是与本公司股票有关的权利，而且这种权利在取得时并不能给其带来任何经济利益，因此通常不在授权日或授予日对其缴税，而是在行权日或限制性股票的解锁日缴税。现举例说明不同情况下的股权激励所得个人所得税应如何计算。

股票期权所得如何缴税

【例一】A集团（上市公司）2008年股权激励计划规定，2009年授予激励对象600万份股票期权，每份股票期权拥有在计划有效期内的可行权日，按照预先确定的授权价格购买1股公司股票的权利；股票来源为公司向激励对象定向发行600万股公司股票；每份股票期权授予后自授予日起3年内有效；股票期权授予后至股票期权行权日之间的等待期为1年，即所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年内不得转让。

2009年2月5日，激励对象张某获得公司10万份股票期权，授权价格为15元/股。假定1年后经考核张某符合行权条件，将于2010年2月5日行权，即按15元/股购买10万股股票，当日该股收盘价格21元/股。依据财税〔2005〕35号文件规定，应在行权日对张某按“工资、薪金”所得征收个人所得税。其中，应纳税所得额=（行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量=（21－15）×100000=600000（元）；应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数。这里规定月份数是指，员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。由于《上市公司股权激励管理办法》（试行）规定，股票期权授权日与获授股票期权首次可以行权日之间的间隔不得少于1年，因此公式中涉及的规定月份数一般情况下应为12。依上述规定，应纳税额=（600000÷12×30%－3375）×12=139500（元）。

股票增值权所得如何缴税

【例二】B上市公司2008年股权激励计划规定，以该上市公司为虚拟标的股票，在满足业绩考核标准的前提下，由公司以现金方式支付行权价格与兑付价格之间的差额；本期计划授予的股票增值权的行权等待期为两年，自股票增值权授予日起至该日的第二个周年日止，等待期满后的3年为行权期。其中，第一批计划可行权的股票增值权占该期所授予股票增值权总量的40%，第二批计划可行权的股票增值权占该期所授予股票增值权总量的30%，第三批计划可行权的股票增值权占该期所授予股票增值权总量的30%。

2008年2月5日，激励对象王某获得10万份股票增值权，授予价格为15元/股。假定2010年2月5日业绩考核符合标准，并按计划兑现股票增值权总量40%的增值额，当日该公司股票的收盘价格为24元/股。依据《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函〔2009〕416号）规定，应在行权日对张某征收个人所得税。该次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数=（24－15）×100000×40%=360000（元），应纳税额=（360000÷12×25%－1375）×12=73500（元）。

限制性股票所得如何缴税

【例三】C上市公司2008年股权激励计划规定，限制性股票激励计划分3个年度执行，即2009年～2011年每个授予年为一个计划。在满足本激励计划规定的授予条件下，公司向激励对象定向增发股票。每次授予

限制性股票的锁定期为两年，锁定期满后的3年为解锁期，激励对象获授的限制性股票依据本激励计划规定的解锁条件和安排分批解锁。

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【关键词】工资薪金所得；个人所得税；计算方法

在财务执法检查中，许多检查人员时常会遇到被查单位代扣工资、薪金所得个人所得税问题。由于个人所得税知识掌握的不够专业，对被查单位代扣个人所得税的计算是否正确，是否存在少扣现象，心中存有疑虑。同时，部分个人所得税的纳税人对工资、薪金所得个税政策及计算方法知之甚少，并不知道自己缴纳的个人所得税是如何计算出来的。作者通过所掌握的税法知识以及在实际工作中的运用，详细介绍工资、薪金所得个人所得税政策法规及相应的计算方法。

个人所得税是指对个人（自然人）取得各项应税所得而征收的一种所得税。2011年9月1日起施行的《中华人民共和国个人所得税法》明确规定了个人所得税的征税对象，共列出了11项个人应税所得。在这里我们只讨论研究这11项中的第1项，即工资、薪金所得。按照税法的规定，工资、薪金所得应缴纳的所得税款是按月计征的，适用的是七级超额累进税率。税率为百分之三至百分之四十五。要正确掌握工资、薪金所得税款的计算方法，需要明确以下几方面的内容：

一、应税工资薪金所得的范围

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。

在此需要明确工资、薪金所得与劳务报酬所得的关系：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

二、免征工资薪金所得个人所得税的项目

（一）按照国家统一规定发给的补贴、津贴

是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：

1.独生子女补贴；

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

3.托儿补助费；

4.差旅费津贴、误餐补助。

误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。

（二）福利费、抚恤金、救济金

福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

（三）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费

对达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。

（四）基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费

企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。

（五）住房公积金

根据《住房公积金管理条例》、《建设部 财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管[2005]5号）等规定，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。

（六）取暖补贴

企业和个人按照国家和地方政府规定的比例发放的取暖补贴，免征个人所得税。

三、不予免征工资薪金所得个人所得税的项目

（一）对于单位按期发放、人人有份的所谓误餐补贴，或者单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴

不属于免税范围，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

（二）下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税

1.从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴补助。

2.从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴补助。

3.单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补质的支出。

（三）企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费

应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。

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1、税法规定以发放时间为准，2019年1月起发放的年终奖按财税〔2018〕164号计算。

2、全年一次性奖金优惠算法2021年12月31日前有效。

3、自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

（来源：文章屋网 ）

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2、以下三种情况不需要进行年度汇算——

（1）需要补税但综合所得年收入不超过12万元的;

（2）年度汇算需补税金额不超过400元的;

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为加强本市个人所得税征收管理，规范个人所得税汇算清缴工作，提高汇算清缴工作质量，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其《中华人民共和国个人所得税法实施条例》的有关规定，现对2016年度本市个体工商户以及个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税汇算清缴工作的有关要求通知如下：

一、适用范围本通知适用于本市实行查账征收的个体工商户以及个人独资企业和合伙企业投资者。

二、填表要求

（一）在中国境内取得“个体工商户的生产、经营所得”的本市实行查账征收的个体工商户以及个人独资企业和合伙企业投资者需要填报《个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）》。

（二）在中国境内两处或者两处以上取得“个体工商户的生产、经营所得”的本市个体工商户以及个人独资企业和合伙企业投资者需要填报《个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）》。

（三）投资者兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报，并依所有企业的经营所得总额确定适用税率，以本企业的经营所得为基础，计算应缴税款，填列报送《个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）》。

投资者兴办的企业中含有合伙性质的，投资者应向经常居住地主管税务机关办理《个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）》申报，但经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，应选定其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地办理申报。

上述情形之外的个体工商户以及个人独资企业投资者，应选定一个企业实际经营所在地主管税务机关办理《个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）》申报。

三、申报方式由投资者自行或者由其投资的个体工商户、个人独资企业、合伙企业在“个人所得税代扣代缴软件客户端”或至主管税务机关办税服务厅办理《个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）》申报。

由投资者自行在“上海市个人网上办税应用平台”或至主管税务机关办税服务厅办理《个人所得税生产经营所得纳税申报表（C表）》申报。

由投资者投资的个体工商户、个人独资企业、合伙企业通过网上电子申报系统ETAX3.0或者至主管税务机关办税服务厅报送年度会计报表。

四、清算时间个体工商户、个人独资企业和合伙企业应在2017年3月31日前，向主管税务机关报送按规定填列的《个人所得税生产经营所得纳税申报表（B表）》并附2016年度会计报表。

在中国境内两处或两处以上取得“个体工商户的生产、经营所得”的个体工商户以及个人独资企业和合伙企业投资者，应在2017年3月31日前选定一个企业所在地主管税务机关报送《个人所得税生产经营所得纳税申报表（C）表》，并附所有企业年度会计报表。

五、工作要求个人所得税年度汇算清缴工作是个人所得税征收管理工作中的一项重要内容，是加强个体工商户以及个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税征管的重要环节，政策性强、难度高，各主管税务分局要高度重视。

（一）要将个人所得税年度汇算清缴工作任务分解落实到相关部门，明确工作要求和责任。各相关部门要加强工作衔接和协调，认真做好汇算清U的各项工作。

（二）要认真学习《个体工商户个人所得税计税办法》（国家税务总局令第35号）、《财政部国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》（财税〔2000〕91号）、《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）等有关文件，将个人所得税的有关政策及时准确地传达到纳税人，指导纳税人做好年终申报工作，强化纳税人自行申报的法律责任。

（三）要充分认识依托金税三期税收管理系统有序推进与落实，从制度保障、信息归集和便利高效的纳税申报等方面，进一步提升个人所得税征收管理水平。

（四）要提升服务意识，不折不扣落实个体工商户以及个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的各项政策，支持小微企业发展。

（五）要认真审核个体工商户以及个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税汇算清缴的年度申报表，发现有计算或逻辑关系错误和未按有关规定进行纳税调整等问题的，应督促纳税人及时予以纠正。

（六）各税务分局应在2017年4月17日前完成个人所得税年度汇算清缴工作，并在4月28日前将《2016年度上海市个体工商户个人所得税汇算清缴情况汇总表》和《2016年度上海市个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税汇算清缴情况汇总表》（详见附件1和附件2）以及汇算清缴工作总结报送市局（所得税处）。总结报告内容主要包括：1.主要做法和措施；2.有关文件执行情况分析及效应分析；3.存在问题和完善建议。

六、意见反馈各税务分局在本年度汇算清缴工作中遇到的有关问题，请及时向市局（所得税处）报告。

特此通知。

附件：

1.上海市个体工商户个人所得税汇算清缴情况汇总表（2016年度）

2.上海市个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税汇算清缴情况汇总表（2016年度）

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【关键词】企业年金；个人所得税；应纳税额

企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。是多层次养老保险体系的组成部分，由国家宏观指导、企业内部决策执行。

一、企业年金个人所得税概述

1.企业年金

企业年金，即企业补充养老保险，是指企业及其雇员在依法参加基本养老保险的基础上，依据国家政策和本企业经济状况建立的、旨在提高雇员退休后生活水平、对国家基本养老保险进行重要补充的一种养老保险形式。

根据劳动和社会保障部《企业年金试行办法》中的相关规定，企业年金由企业和员工个人共同缴纳。

2.企业年金个人所得税法律依据

2009年为加强企业年金个人所得税征管，国家税务总局出台了《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）。2011年为减轻低收入人群企业年金的税负，国家税务总局了《关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号），对国税函[2009]694号有关问题进行了进一步明确。

二、企业年金个人所得税征收管理

1.企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除

2.工资收入高于费用扣除标准的职工年金的个人所得税计算

企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。

【案例1】中国公民张某2012年1月份工资5000元，岗位津贴500元，扣缴基本养老保险、医疗保险、失业保险及住房公积金合计1000元，企业年金个人负担200元，企业年金企业缴费部分计入其个人账户800元，张某当月应缴纳多少个人所得税？

张某工资薪金收入=5000+500—1000=4500（元），高于个人所得税3500元的扣除标准，工资、薪金扣除费用计算个人所得税，企业年金企业缴费部分计入个人年金账户800元，单独作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用计算个人所得税，即2012年1月张某共应纳个人所得税：

（4500—3500）×3%+800×3%=54（元）

3.企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的个人所得税的计算

（1）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。

【案例2】中国公民张某2012年1月份工资3000元，岗位津贴500元，扣缴基本养老保险、医疗保险、失业保险及住房公积金合计1000元，企业年金个人负担200元，企业年金企业缴费部分计入其个人账户800元，张某当月应缴纳多少个人所得税？

张某工资薪金收入=3000+500—1000=2500（元），低于个人所得税3500元的扣除标准，但加上企业年金企业缴费部分计入个人年金账户的800元后仍未超过个人所得税费用扣除标准，不征个人所得税，即2012年1月张某共应纳个人所得税为0.

（2）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照工资、薪金缴纳个人所得税。

4.以前年度企业缴费部分未扣缴税款的补税

（1）补缴以前年度企业缴费个人所得税的归集原则。

将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。

企业应补扣缴税额=∑各纳税年度企业应补扣缴税额。

各纳税年度企业应补扣缴税额=∑纳税年度内每一职工应补缴税款。

纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数×适用税率—速算扣除数，如果上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款，从而解决了月平均工资收入高，未扣缴税款的年金数低，应补缴税额可能为负数的问题。

（2）职工月平均工资额的计算方法。

职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数÷企业实际缴纳年金费用的月份数，上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。

（3）适用税率。

按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率。

【案例4】张某所在企业在2009年开始为其建立了企业年金，但对于企业为张某所缴纳的2009年年金、2010年年金均未扣缴纳个人所得税，假设2009年张某工资薪金合计数为56800元，其中未计提年金的奖金10000元，当年个人年金账户企业缴费部分合计为8000元，未扣缴个人所得税；2010年张某工资薪金合计数为76000元，其中未计提年金的奖金10000元，当年个人年金账户企业缴费部分合计为12000元，未扣缴个人所得税

2009年张某企业年金企业缴费部分应补缴个人所得税计算如下：

第一步，张某月平均工资额=（56800—10000）÷12=3900（元）

第二步，确定适用税率：3900—2000=1900，应适用税率为10%

第三步，计算张某应补缴税款=8000×10%—25=775（元）

2010年张某企业年金企业缴费部分应补缴个人所得税计算如下：

第一步，张某月平均工资额=（76000—10000）÷12=5500（元）

第二步，确定适用税率：5500—2000=3500，应适用税率为15%。

第三步，计算张某应补缴税款=12000×15%—125=1675（元）

张某合计应补企业年金企业缴费部分个人所得税=775+1675=2450（元）

【案例5】张某所在企业在2009年开始为其建立了企业年金，但对于企业为张某所缴纳的年金均未扣缴其个人所得税，假设2009年张某工资薪金合计数为76000元，其中未计提年金的奖金10000元，当年个人年金账户企业缴费部分合计为700元，未扣缴个人所得税。

第一步，张某月平均工资额=（76000—10000）÷12=5500（元）

第二步，确定适用税率：5500—2000=3500，应适用税率为15%。

第三步，计算张某应补缴税款=700×15%—125=—20（元）

第四步，按5%的税率重新计算应纳税额，应补缴税款=700×5%=35（元）

以上是企业年金个人所得税的税收政策，对月工资、薪金应纳税所得额大于零的员工，企业年金应视为个人一个月的工资、薪金，这部分工资并不与正常工资、薪金合并，也不扣除任何费用，而是单独按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款；对月工资、薪金应纳税所得额小于零的员工，企业年金全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。因而，年金的特殊算法实际上体现出了国家对于企业建立年金制度的一种鼓励态度。

参考文献：

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关键词 工资 个人所得税 全年一次性奖金

中图分类号：F830 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2016）03-000-01

一、工资个人所得税的临界点计算

在计算工资个人所得税的临界点时，设计假设条件如下：员工每月的工资薪金固定；工资薪金扣除三险一金和免税项目后大于3500元，全年一次性奖金无需扣除减除标准。

（一）工资薪金的个人所得税临界点

将个人所得税临界点上的应税工资设为x元，根据现行个人所得税法中规定的7级超额累进税率，建立数学方程式，计算得出x值，即每月应税工资的临界点。计算公式为（x-3500）×相邻上一级税率-速算扣除数=（x-3500）×相邻下一档税率-速算扣除数，具体计算过程如下：

①求解第一档临界点：（x-3500）×3%-0=（x-3500）×10%-105，解出x=5000元，年应税工资为5000×12=60000元。

②求解第二档临界点：（x-3500）×10%-105=（x-3500）×20%-555，解出x=8000元，年应税工资为8000×12=96000元。

③求解第三档临界点：（x-3500）×20%-555=（x-3500）×25%-1005，解出x=12500元，年应税工资为12500×12=150000元。

④求解第四档临界点：（x-3500）×25%-1005=（x-3500）×30%-2755，解出x=38500元，年应税工资为38500×12=462000元。

⑤求解第五档临界点：（x-3500）×30%-2755=（x-3500）×35%-5505，解出x=58500元，年应税工资为58500×12=702000元。

⑥求解第六档临界点：（x-3500）×35%-5505=（x-3500）×45%-13505，解出x=83500元，年应税工资为83500×12=1002000元。

（二）全年一次性奖金的个人所得税临界点

将个人所得税临界点上的应纳税额设为y元，根据现行个人所得税法中规定的7级超额累进税率，以及全年一次性奖金计算征收个人所得税的方法，建立数学方程式，计算得出y值，即平均每月奖金的临界点。计算公式为y×相邻上一级税率-速算扣除数=y×相邻下一级税率-速算扣除数，具体计算过程如下：

①求解第一档临界点：y×3%-0=y×10%-105，解出y=1500元，全年一次性奖金临界点为1500×12=18000元。

②求解第二档临界点：y×10%-105=y×20%-555，解出y=4500元，全年一次性奖金临界点为4500×12=54000元。

③求解第三档临界点：y×20%-555=y×25%-1005，解出y=9000元，全年一次性奖金临界点为9000×12=108000元。

④求解第四档临界点：y×25%-1005=y×30%-2755，解出y=35000元，全年一次性奖金临界点为35000×12=420000元。

⑤求解第五档临界点：y×30%-2755=y×35%-5505，解出y=55000元，全年一次性奖金临界点为55000×12=660000元。

⑥求解第六档临界点：y×35%-5505=y×45%-13505，解出y=80000元，全年一次性奖金临界点为80000×12=960000元。

二、工资个人所得税临界点在工薪收入筹划中的应用

综合上述计算，获取年应税工薪收入所得临界点，即年应税工资临界点与全年一次性奖金临界点之和，具体如下：

①第一档临界点60000+18000=78000元

②第二档临界点96000+54000=150000元

③第三档临界点150000+108000=258000元

④第四档临界点462000+420000=882000元

⑤第五档临界点702000+660000=1362000元

⑥第六档临界点1002000+960000=1962000元

下面以年应税工薪收入所得大于78000元且不超过150000元为例，对该区间工薪收入进行税收筹划。假设A员工全年应税工资薪金所得为104000元，正好落在该区间内，对A员工工薪收入进行筹划如下：

方案一：若将全年一次性奖金确定为18000元，则平均每月工资固定发放额为（104000-18000）÷12=7166.67元。

全年合计应纳税额=[（7166.67-3500）×10%-105] ×12+18000×3%=3685元。

方案二：若将月工资确定为5000元，则全年一次性奖金为104000-5000×12=44000元。

全年合计应纳税额=（5000-3500）×3%×12+（44000×10%-105）=4835元。

通过对比方案一与方案二可知，方案一可节税4835-3685=1150元，所以应采用方案一。

三、结语

总而言之，工资个人所得税的高低直接影响到员工税后收入所得的多与少，为了合理降低个人所得税税负，应当充分利用个人所得税临界点进行筹划，制定最佳的工资薪金发放方案，合理确定月工资薪金与全年一次性奖金的发放数额，实现员工税后收入最大化。

参考文献：

[1] 李亚南.我国个人所得税工资薪金所得费用扣除制度的研究[D].河北经贸大学，2012.

[2] 刘海燕，曾佑新.临界点筹划在个人所得税筹划中的应用[J].中国市场，2014（4）.

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关键词：工资薪金　个人所得税　节税

中图分类号：F810.42　文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2010)09-191-01

缴纳个人所得税是每个公民应尽的义务，然而在履行缴纳个人所得税义务的同时，人们还应懂得运用合理方法进行个人所得税节税策划，尤其是工薪阶层承担较重的税负，更需要通过税务提前筹划合理合法节税。由于工资、薪金收入由雇佣单位发放，员工个人对工资发放无法掌控，所以对于工资、薪金的节税应该由雇佣单位统一筹划。下面我们从雇佣单位的角度探讨个人所得税的合理节税手段。

一、由单位为员工开支相关费用，降低应纳税所得

采取由单位为员工提供一定服务费用开支等方式，虽然减少了员工的收入，同时也减少了员工的应纳税所得。比如，由单位向员工提供伙食、交通、住宿等其他方面的服务来抵顶一部分工资收入。对单位来说，开支并没有增多，利益无损；对员工来说，这些伙食、交通、住宿等开支是纳税人的日常开支，若由员工用收入购买往往不能在缴纳所得税时扣除。

例如：某人是一家网络公司的职员，每月工资收入4500元，每月的租房费用为800元。按照小王的收入4500元计算(计算方便暂不考虑三险和住房公积金等因素)，则：

每月应纳税所得额：4500―2000=2500(元)

每月应纳个人所得税：2500×15％-125=250(元)

如果他在和单位签订劳动合同时达成一致，由单位安排其住宿(800元作为福利费用直接交房租)，其工资收入调整为3700元(4500-800)，则：

每月应纳税所得额：3700-2000=1700(元)

每月应纳个人所得税：1700×10％-25=145(元)

通过两种工资发放形式的比较，第二种方案每月可节约个人所得税105元(250-145)。

二、可以通过降低一个纳税级次的方法，适用较低的税率从而少缴个人所得税

个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也相应提高。因此，某个时期的收入越多，其相应的个人所得税比重就越大。减少名义收入、降低一个纳税级次就可以少缴个人所得税，但并不是说就要减少收入，员工获得的实际收入还是不变的，只是把超过部分转换成企业单位的费用开支，员工以报销方式获得原本应是工资的那部分收入。

例如：某人是北京市某软件公司的技术人员，每月工资收入是6000元(为计算方便暂不考虑三险和住房公积金等因素)，第一种发放形式按6000元发放。则：

每月应纳税所得额：6000-2000=4000(元)

每月应纳个人所得税：4000x15％-125=475(元)

(500×5％+1500x 10％+2000×15％=475)

第二种发放形式：从计算过程可以看出，有2000元适用15％的税率，为降低一个纳税级次，小李准备了2000元合规票据到财务报销，直接以报销的方式获得2000元，工资表中小李的工资收入只有6000-2000=4000(元)。则：

每月应纳税所得额：4000-2000=2000(元)

每月应纳个人所得税：500×5％+1500×10％=175(元)

通过两种工资发放形式的比较，第二种方案每月可节约个人所得税300元(475-175)。

根据我国税法规定：凡是以现金形式发放通讯补贴、交通费补贴、误餐补贴的，视为工资薪金所得，计入计税基础，计算缴纳个人所得税。凡是根据经济业务发生实质，并取得合法票据实报实销的，属于企业正常经营费用，不需缴纳个人所得税。所以企业员工在报销费用时，所取得的发票一定要合规、合法、有效，而且与本单位经营业务相关联，以免被误认为补贴性质的工资收入。

三、在条件允许的情况下，可以通过策划年底一次性奖金与月薪的发放额度调整。最大限度地实现税负的降低

根据国家税务总局国税发1200519号文件《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》的规定，对一次性奖金适用税率采取“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数”，然后奖金的全部数额按照适用税率和速算扣除数计税。

由于每月薪金和年终一次性奖金均适用九级超额累进税率分项计税，对于个人来说，在工薪和年终奖金总收入一定的情况下，二者是此消彼长的关系，这就为工资薪金发放的节税设计提供了相应的空间。如果每月工资偏高，会使每月工资适用较高的税率，而可能放弃将工薪转化为年终奖金适用低税率的机会，加重个人的税收负担；相反，如果一次性奖金过高，会使奖金适用高税率，而可能放弃将一次性奖金转化为月薪适用低税率的机会，也会增加个人所得税的负担。因此，对于个人年收入通过月薪和一次性奖金两种方式发放的筹划就显得很重要了。

例如，某人在北京市某工程技术公司工作，全年收入70000元，第一种方式发放：每月工资收入3500元，年底奖金28000元，全年需要缴纳个人所得税如下：

每月工资应纳个人所得税：(3500-2000)×10％-25=125(元)奖金部分应纳个人所得税：

28000×15％-125=4075(元)

全年总计缴纳个人所得税：125×12+4075=5575(元)

第二种方式发放：每月工资收入4000元，年底奖金22000元，全年需要缴纳个人所得税如下：

每月工资应纳个人所得税：(4000―2000)×10％-25=175(元)

奖金部分应纳个人所得税：

22000×10％-25=2175(元)

全年总计缴纳个人所得税；175×12+2175=4275(元)

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关键词：个人所得税； 收入差距分配； 基尼系数

在我国的税收总收入当中，有一种税只占我国税收总额的7%左右，但这种税却对纳税人的收入和生活产生着很大的影响，它就是个人所得税。个人所得税在不同的时期、不同的国家，其功能有着侧重点会发生变化。从社会发展方面看，随着与经济的发展以及人民生活水平的不断提高，无论是纳税人还是政府都越来越重视个人所得税调节收入的功能；从西方发达国家对收入再分配的调控方面看，我国的个人所得税对收入分配差距调节效应又还存在着诸多不足。

一、个人所得税的功能定位

个人所得税具有筹集财政收入和对收入分配状况进行调节两大功能。两大功能侧重点各不相同，特别在我国目前处于“黄金发展期”和“矛盾凸显期”的交织点上，分歧点就更加明显。从财政收支角度来看，作为最为公平的税种――个人所得税，如果大幅下降显然有悖于我国不断提高的财政支出规模需求；而从社会公平角度来看，我国目前主要的矛盾之一就是收入分配悬殊问题。改革收入分配制度，合理调整收入分配格局，将成为未来相当长一段时间内中国制度建设和宏观调控方面的一项主要任务。

从表一可以看出：个人所得税从2000年到2009年10年内，增加近6倍。几乎每年增长率都在两位数以上，即使2008年金融危机以后，仍能保持6.1%的增长率，个人所得税占GDP的比重总体上呈上升趋势。而与此同时，城镇居民收入差距、城乡收入差距、地区及行业间的差距、高收入与低收入群体差距正逐步加大。个人所得税却未能有效地起到调节个人收入分配的作用。所以，随着我国财政收入的快速增长,中央政府有了更多的财力作为后盾，个人所得税在收入分配调节的作用也应得到加强。

资料来源：2001-2010中国统计年鉴

二、我国个人所得税的基尼系数效应分析

基尼系数是反映收入分配差距总体状况的常用指标。基尼系数值越高，说明收入分配越不公平。因而，通过居民税前收入基尼系数与税后基尼系数的比较分析，可以得到税收对收入分配差距的调控效应。

（一）基尼系数指标的选择与说明

在我国,居民收入水映在中国统计年鉴上为全部收入和可支配收入。其中全部收入是指被调查城镇居民的全部实际收入,包括经常或固定得到的收入和一次性收入；个人可支配收入等于个人收入扣除个人所得税以及其它税费后的余额，而其它税费往往数额很小，因而可以忽略不计，故将可支配收入视为税后收入。在此基础上，本文对我国税制的收入调控效应做出尝试性的研究。

资料来源：2001-2010中国统计年鉴

（二）基尼系数公式选择及其计算比较

本文采用广义行列式方法来计算基尼系数，广义行列式方法的基本思想是:如果对收入进行分组，就相当于在洛伦兹曲线上取一定数目的点对拱形进行分割，并将这些点采用直线加以连接。当分成的组数趋于无穷大的时候，可以认为所构成的凸n边形的面积就是对拱形面积的一个良好逼近。于是，测算基尼系数事实上就转化为对凸n边形面积的计算。

其中的(x,y)可以认为是凸n边形的n个顶点在直角坐标系中对应的坐标(这里的x1=y1=0，xn=yn=1)。根据基尼系数的定义，可以得到基尼系数的值为:

其中xi代表人口累计比重,yi在税前基尼系数中代表个人全部年收入，在税后基尼系数中代表人均可支配收入累计比重。通过上面公式计算出的结果如下表：

通过对2000-2009年年我国城镇居民税前、税后收入差距的基尼系数对比分析，可以发现：2000、2001以及2009年个人所得税税后基尼系数大于税前基尼系数，说明税收在收入公平分配中起着负作用；2002年至2008年，虽然税后基尼系数小于税前基尼系数，但税前、税后变化并不明显，说明我国税收对于城镇居民收入分配状况的改善调控效果甚微。这显然是与开征个人所得税的初衷相悖。从国外个人所得税对基尼系数的政策效应比较来看，我国个人所得税在收入分配差距的调节效应上还是太小：如加拿大1974年纳税人的税前基尼系数为38%。税后基尼系数为34%，到1993年纳税人的税前基尼系数为37%，税后基尼系数为33%；英国1998-1999年个人所得税效应为10.26%，1999-2000年个人所得税效应为12.82%；美国1997个人所得税效应为6.54%，1998 年个人所得税效应为5.70%。这些国家说明税收对收入分配的调控效果是有可能更为明显的。

三、完善我国个人所得税制政策建议

收入分配差距过大的原因多种多样，不仅存在于市场的不健全、行业的垄断与腐败，同时也存在于大量的隐性收入、灰色收入和监督稽查的漏洞。这些因素都弱化了个人所得税对居民收入分配差距的调节效应。但这些原因并不意味着个人所得税在宏观经济调控能力上的完全缺失。从我国的现行的税制结构、个人所得税的税基和税率、个税的征管机制来看，个人所得税的改革是完善中国税制、共建“和谐社会”以及落实“高收入者多纳税，低收入者少纳税或不纳税”立法精神的必由之路。

（一）按照量能负担原则，设定免征额标准

免征额，是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。它是按照一定标准从全部征税数额中预先扣除的部分，对扣除部分不征税，其余部分再按规定的税率征税。我国2008年3月1日起将对个人所得税免征额从1600提升为2000元。

目前，关于免征额的讨论再次成为媒体关注的焦点，主流媒体认为“起征点”（即免征额）从2000提高到3000甚至更高是减小贫富差距的有效方法。而实际上，简单的提升免征额在降低基尼系数、缩小贫富差距上的作用并不明显。相反，免征额具有累退性，提高免征额后将出现了纳税“档次下降”，最终导致最受益者并非是低收入群体而是了高收入阶层。

因而，免征额的简单提升难以体现“多得多征、少得少征”的量能负担原则，难以实现税收负担公平。免征额应该结合我国的社会保障制度和人口生育等政策综合考虑各种减免因素，比如家庭结构、婚姻状况、子女人数、住房贷款利息和其他被赡养人等情况，从而更好的体现税负公平原则。

（二）调整税率，减少级距

相较于个人所得税免征额，税率和级距设置在收入分配差距的调节上更为明显。我国目前的税率为是九级超额累进税率，这种税率设置存在诸多不合理之处：低税率的级距偏小，纳税人的纳税所得额绝大部分在第一和第二级，这使得个人所得税征税主体为低收入工薪阶层；税率档次过多税率偏高，虽然有着累进程度很高的名义税率45%，但不仅不能解决公平问题却有可能导致纵向不公平问题。

从西方国家的税制改革经验来看，我国个人所得税应该扩大低收入档次的级距，拉长低档次的税带，提高较高收入档次的高税率。这可以强化我国个人所得税在收入分配调节功能，也是个人所得税在不断发展中得以优化和完善的表现。通过调整税率，减少级距使得我国个人所得税不仅能够调节高收入阶层的收入，又能在对中低收入层不过多差别对待的情况下，获得较多的税收收入，鼓励后进。

（三）完善税收税征管机制

除了个人所得税制本身的改革外，一套可行的科学、严密、有效的个人所得税征管机制是调节收入分配差距过大的必要条件。这样，个人所得税制才不会形同虚设，调节个人收入分配的政策目标可以真正得以实现。

目前个人所得税的流失率仍然比较高，刘黎明、刘玲玲对1995年-2004年个人所得税的流失率进行测算后发现，在这10年里，个税的流失率基本都在80%以上；其次由于非法收入、违规违纪收入等灰色收入的大量存在使得目前关于居民收入的统计调查数据失真，尤其是高收入居民收入水平的统计远低于实际水平。王小鲁2009年对全国19省份64城市四千多户城市居民家庭收支情况的调查数据显示10%的高收入家庭的人均可支配收入的统计值与实际值相差2倍。没有体现在收入统计中的隐性收入，80%以上集中在20%的城镇最高收入和高收入家庭。其中10%的城镇最高收入家庭，至少占有隐性收入的三分之二。

所以加强个税对收入分配调节的作用一定要建立起一套完整的个人所得税稽查制度。我国应借鉴国际税务稽查先进经验，建立起专门的个人所得税稽查机构，并配备一支掌握税务、会计、审计、计算机知识的高素质稽查队伍，而且必须用现代化手段装备稽查队伍，将稽查内部工作实行专业化分工，将稽查工作分解为选案、检查、审理、执行、申诉等环节和程序，并形成内容相互联系相互制约的机制。

参考文献：

[1] 贾康,梁季. 我国个人所得税改革问题研究[J]. 财政研究, 2010,(4): 2-13

[2] 洪兴建. 基尼系数理论研究[M]. 北京: 经济科学出版社 2008: 12-37

[3] 冯文岗. 我国个人所得税制的公平效应分析与制度改进[J]. 经济研究导刊, 2010,(26): 97-98

[4] 蔡秀云. 个税费用扣除应考虑纳税人的家庭负担[N]. 中国税务报, 2006,(10): 006

[5] 郭剑川. 个人所得税结构设计与征管机制研究[D]. 北京：首都经济贸易大学，2010

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关键词：个人所得税 税收征收管理 比较分析

一、 我国个人所得税征收管理现状

个人所得税是调整征税机关与自然人之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。它是世间各国普遍征收的一个税种，并且在当代经济社会中，个人所得税呈现出“全球趋同”化的特征。

目前，我国现行的个人所得税具备分类所得税制的重要特征，是一种具有较少综合性的分类所得税制，即将个人取得的各项应税所得划分为1l类，对不同的应税项目实行不同税率和费用扣除标准，实行按年、月或次计征。该税制的实施对于增加财政收入和公平社会分配等方面发挥了积极的作用。但由于过去个人收入调节税等相关的几个税种在计征方法、适用税率、费用扣除及减免税规定等多方面存在差异，为了保持政策的连续性，现行税法最大限度地体现了兼顾，带有明显的过渡性，加之分类所得税制的固有缺陷，现行税制也暴露出许多弊端。

我国现行的征管模式为“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中服务，重点稽查”。其主要内容包括以下几个方面：a纳税人自行申报纳税系统；税务机关和社会中介组织相结合的纳税服务系统；b以计算机为依托的管理监控系统；人机结合的稽查系统；以征管功能为主，设置机构，划分职能的组织系统；税收征管信息系统。

二、国外个人所得税征收管理现状

1、美国个人所得税征管方式

美国有严密的个人所得税征管制度, 纳税人能自觉申报纳税, 偷逃税现象很少。美国个人所得税的征收率达到90% 左右, 且主要来源于占人口少数的富人, 而不是占纳税总人数绝大多数的普通工薪阶层。美国个人所得税征管制度的有效运行, 在于其具有以下几个突出的特点:

(1)建立严密的收入监控体系

根据美国税法, 只要是美国公民或绿卡持有人, 政府就要对其收入征税。据美国国内收入局2009 年统计, 当年约有1. 83 亿美国人申报2008年度的个人所得税。按全美2. 9亿人口计算, 约2/ 3 的美国公民缴纳了个人所得税。

(2) 广泛推行严密的双向申报制度

纳税人应在纳税年度开始, 首先就本年度总所得的估算情况进行申报, 并在一年中按估算额分四期预缴税款, 纳税年度终了后, 再按实际所得向税务机关提交正式的个人所得税申报表, 对税款进行汇算清缴, 多退少补。

(3)建立了严密高效的信息稽核系统,

为了保证申报的真实性, 税务机关每年要对一定比例的纳税资料进行稽核, 税务机关利用功能强大的计算机系统从银行、海关、卫生等部门搜集纳税人的信息, 集中在纳税人的社会保险号码之下, 与纳税人申报的信息进行交叉稽核, 发现疑点就调出来详细审验, 对于故意逃税的纳税人都要给予严惩。

(4)严厉的惩罚措施

对于故意逃脱的人, 就要严惩, 收入署对于小案不, 只罚款; 对于大案, 每年5000 个左右, 成功率在97% 左右。税收诉讼既可以在税务法庭, 也可以在地方法院。

2、日本个人所得税征管方式

日本于1887年开征个人所得税，是世界上较早开征个人所得税的国家。日本的中央、都道府县和市町村三级政府均对个人所得课税，其中，中央征收的个人所得税，属于国税；都道府县和市町村征收的个人居民税，属于地方税。

日本实行综合所得税制，以分类征收为补充日本所得税法规定了个人所得税的综合课税原则，即将每个纳税人一年内的所得合计加总，然后适用个人所得税税率课税。对工薪所得、营业所得、不动产所得（房屋出租）、退职所得、除不动产及股票以外的其他资产转让所得、一次性所得及杂项所得进行综合课税，红利所得原则上进行综合课税；对便于源泉扣缴的或能体现政府管理意图的所得规定实行源泉分离课税，如利息所得、山林所得及小额红利所得和转让所得（小额红利所得也可选择综合课税）、不动产及股票转让所得等。

三、中外个人所得税征收管理比较分析

美国、日本这些国家十分重视征收管理得法制化，并在实践中不断给予强化、修改和完善，形成完善的税收法制体系。严格税收立法程序，使税收立法活动规范化、高效化，提高税收法律制度的统一性、权威性和适用性。从而建立一个健全、合理、完善的具有较高层次的税收征管法律制度体系。通过规范立法程序，健全执法机制，完善税法立法、统一集中执法，使个人所得税税收法制制度体系形成一个统一、平等、高效、稳定、科学管理的征管新秩序，坚决杜绝有法不依、执法不严、违法不究的恶劣现象，使偷税、逃税降到最低限度。

美国、日本这些国家已经把征管手段的现代化作为征税现代化管理的重要标志之一。他们经过时间的沉淀不断的革新，形成了强大的计算机网络系统，并以网络的形式对纳税人进行税收的征收与纳税服务。他们除了实现全面的进行电脑化运作外，还广泛地运用其他现代化技术和更加科学、更有体系、更高效率的管理方法，这对于提高征管质量和工作效率都具有重大的影响。

四、完善我国个人所得税制度的建议

税制改革和优化有利于税收征管质量和效率的提高；税收征管质量和效率提高有助于税制改革与优化的发展，税制改革、优化与税收征管之间是相互影响、相互促进、互为条件的关系, 在实际工作中应对二者加以综合考虑, 充分运用它们的密切联系, 使得税制优化设计真正得以贯彻实施；

(1)加强对纳税人的管理工作。在确立现行征管模式的前提下，应允许各地因地制宜地制定管理措施，本着依法设立、精简效能、属地管理。

(2)通过征、管、查职能机构间的分离，争取在执法权力的合理分解制约上取得重大突破。扩大税务稽查范围，提高税务稽查水平。

(3)提高税务机关的服务质量。纳税人纳税意识的形成有赖于征税机关在税收宣传、提供服务等方面采取的措施，要把为纳税人服务，清除纳税人守法障碍作为提高纳税人意识和促进纳税人遵纪守法的重要手段。

参考文献：

[1]万莹.英国个人所得税源泉扣缴制度. 江西财经大学公共管理学院,2011

[2]黄兰英.中、美、英个人所得税比较研究，2009对外经济贸易大学