职工福利费范文

导语：如何才能写好一篇职工福利费，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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在一些企业，职工的收入构成非常复杂，其中福利费五花八门，名目繁多，曾经有人在网上公布了100多种福利费的名称。不少企业钻制度空子，福利补贴往往比基本工资高出几倍。按照现阶段各单位财务管理现状，只要不走工资账，车贴、通讯费等可以照发且不扣税，不少单位都是让员工拿各种发票报销充公已经是公开的秘密。因此各项补贴计征个税最大的难点在于：区分实际补贴与实际公务成本之间的界限，很多时候这种界限是模糊不清的，也就给企业留下了操作空间。

如果说交通、“饭补”等需要交纳个税是针对石油、电力等垄断部门的高福利，只需有重点、有选择地对这些行业开展不合理的福利费用清查即可，不仅针对性强，而且立竿见影，民意的基础也很丰厚。

这次通知所言的：企业职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。这个规定，只针对企业，对于真正享受高房补、高饭补、高交通补助的行政机关却只字来提。也就是说，并没有触动这部分人员自身的利益，其歧视性和不公平性显而易见。

专家解析：罗宏斌，经济学教授，著名财政税务研究专家

职工福利，其最本意的理解应该是作为工资收入的一种补充，是单位对职工劳动补偿的辅助形式。此次财政部将企业各项补贴作为企业职工工资总额的一部分，明确纳入个税征收范围，客观地说应该是具有积极意义的。因为当前不少企业出于少缴企业所得税以及让员工少缴个人所得税的原因，职工工资上涨幅度不大，而福利补贴却比基本工资高出好几倍，使得福利补贴俨然成了一种名正言顺的隐形税外高收入。这次政策调整，虽对福利补贴不多的职工也会有些影响，但更具备进一步抑制高收入、高福利企业员工薪水的积极意义，使其“见光现形”，堵住税收漏洞。

把企业福利、补贴纳入到工资总额管理中来，还能解决一些现实中的矛盾。比如每次统计局公布工资增长幅度时，都会遭到绝大部分人的质疑，主要原因，就是某些行业的工资及工资外收入过高，而绝大多数人并没有达到真实的增长水平。只有把企业的各种补贴、福利，都纳入到统计中来，才会真正体现出工资的差距，体现出人的劳动价值的差距，才能促进分配制度改革。

这次下发《通知》，其初衷之一就是要规范目前存在的福利发放或支付不合理的行为。当前，备受人们关注的就是一些垄断行业的高福利职工待遇，这种现象在石油石化、电力等垄断企业最为多见。现在，《通知》规定，国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。因此，《通知》的执行，不仅能够刹住某些企业以职工福利为名滥发钱物的歪风，也可以有效制止通过发放职工福利进行“避税”的现象，可以更好地体现纳税公平，也有利于职工福利的公开透明。

这个规定是关于“企业”加强职工福利费财务管理的，国家机关不是企业，当然不是这个规定所能涵盖的，国家机关公务员工资制度本身也在不断地探索与完善。今年9月份的时候国务院会议决定2010年起事业单位开始实行绩效工资，这其实就是国家针对事业单位的工资收入分配改革的一项重要举措。

我国个税基本上发挥了良好的调节收入差距的作用，特别是近年来对个税实施的多项改革，几次提高起征点，适应了我国收入差距拉大的调节需要，也是当前形势下促进社会公平的必须。之所以人们还会觉得高收入人群收入照样过高，一方面是人们出于对个税的新期待，另一方面也与我国的个税征税方式有关。我国个税由以前的按照收入分类征收到如今要研究实施的综合与分类相结合的个税制度，其实是向综合个税制度的一种过渡。因为个税的改革是一个渐进的过程，不能要求它一步到位，稳步推进才能有效将冲突、问题降到最低。

更好地发挥个税的杠杆作用，除了继续完善个税的分类与综合相结合的制度，同样重要的还有逐步实现居民收入的透明化，让更多的隐形收入公开化，减少税源流失，也就是一定程度上的促进公平。这是一个系统的工程，需要各个方面的综合着力。

回首即将过去的2009年，有关个人所得税的探讨与争论一直不绝于耳，“月饼税”、“交通通讯补贴税”、“‘双薪制’计税方法停止”等等，有关个税的消息每每付出，都频频陷入被“质疑”的怪圈，有时甚至是正常的“严格依法征税”也会引来怀疑与担心的声音。

纳税，是公民的基本义务。必须指出的是，我国目前的税收征管工作还没有让广大纳税人充分感受到税法对公民的尊重。我国的税收征管部门，理应更多地关注提升税收征管环节的管理水平，这样来自公众的“质疑”之声可能会少些。

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一、财企[2009]242号对企业职工福利费开支范围的规定

财企[2009]242号关于企业职工福利费开支范围的规定，主要从以下方面进行调整：(1)职工基本医疗保险费、补充医疗和补充养老保险费，已经按工资总额的一定比例缴纳或提取，直接列入成本费用，不再列为职工福利费管理；其他属于福利费开支范围的传统项目，继续保留作为职工福利费管理；(2)离退休人员统筹外费用、职工疗养费用、防暑降温费、企业尚未分离的内设福利部门设备设施的折旧及维修保养费用、符合国家有关财务规定的供暖费补贴，调整纳入职工福利费范围；(3)企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，过去未明确纳入职工福利费范围，《通知》印发后，已经实行货币化改革的，作为“各种津贴和补贴”，明确纳入职工工资总额管理，如按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴；(4)尚未实行货币化改革的，相关支出则调整纳入职工福利费管理；(5)对于企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，明确纳入工资总额管理。

二、财企[2009]242号与国税函[2009]3号的异同

尽管都是对职工福利费的规定，但两个文件的性质完全不同。财企[2009]242号是规范企业对职工福利费的财务核算，而国税函[2009]3号是对企业职工福利费税前扣除的规定，两个文件并无隶属关系。企业进行会计处理时参照财企[2009]242号规定，纳税处理时参照国税函[2009]3号规定，互不影响。按照会计准则规定，职工福利费是职工薪酬的组成部分，根据财企[2009]242号文件规定，对企业按照内部管理制度要求，在履行内部审批程序后发生的职工福利费，在年度财务会计报告中要按规定予以披露。同时要按规定进行明细核算，准确反映开支项目和金额。对企业实际发生的福利费支出，在“应付职工薪酬――职工福利”和“应付职工薪酬――非货币利”等科目中核算。

为了进一步指导企业准确进行财税处理，明晰财企[2009]242号和国税函[2009]3号在职工福利费规定上的差异，笔者对这两个文件异同点进行归纳。

两个文件的相同点：(1)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币利，税法和财务都作为福利费处理；(2)供暖费和防暑降温费在税法和财务都作为福利费处理；(3)“职工困难补贴、救济费”在税法和财务上都作为福利费处理；(4)丧葬补助费、抚恤费和探亲假路费财税规定一致，都作为福利费；(5)财务上的“职工异地安家费”和税务上的“安家费”规定并不矛盾。

两个文件的不同点：(1)“职工疗养费”财务上作为福利费，税法上未明确。实务处理中，该费用可能会被认为与生产经营无关费用，而不得在税前扣除。(2)增加“未办职工食堂统一供应午餐支出”，更切合现实。因为这部分支出企业取得是餐饮发票，能否税前扣除一直是征纳双方争议的焦点问题，因为实际处理中无法区分是正常的业务招待费还是职工午餐的支出。财企[2009]242号文件的下发无疑更增加了该问题的热度。(3)财务上明确为“集体福利部门设备、设施的折旧”，较国税函[2009]3号文中的“集体福利部门的设备、设施”的规定更为合理。(4)“离退休人员统筹外费用”的税前处理，很多地区已发文明确，该项支出为与生产经营无关的支出，不能在缴纳企业所得税前扣除。(5)职工交通补贴，财务上对交通补贴支出和住房补贴支出区分处理，或作为工资或作为福利费，税法未作明确区分，统一作为福利费；通讯补贴，财务处理区分处理，或作为工资或作为福利费，税法上未明确为福利费。(6)财务上，企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴不属于福利费，税法上未明确为福利费。(7)关于职工福利费的核算问题，税务上要求单独建账，准确核算；财务上是作为“工资薪金――应付职工薪酬”科目下面的二级明细核算。

财企[2009]242号对职工福利费核算问题的规定，并不影响企业所得税计算和缴纳。因为按照《企业所得税法实施条例》第四十条的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。不合理的工资薪金即使实际发放也不得扣除，包括国有性质的企业超过政府有关部门限定数额部分的工资薪金。超标的工资薪金本身不得包括在所得税指标“工资薪金总额”之中，可以作为一项单独的不得扣除的支出项目对待，因此也不能将其作为计算职工福利费、职工教育经费、工会经费等税前扣除限额的依据。

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一、职工福利费定义上的差异

对于职工福利费的定义，会计和税法上有不同的规定。企业在对职工福利费处理时，需要根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）的规定。在会计处理上，职工福利费是企业为职工提供的福利待遇支出，但是不包括职工的工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金。

企业所得税中未对职工福利费给出定义，需要根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）确定职工福利费的范围。

在个人所得税处理中，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提取的福利费或者工会经费中支付给个人的国家规定范围内的生活补助费可以免征个人所得税，其他的福利费必须缴纳个人所得税。但是根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发[1998]155号）的有关规定，超过国家规定范围的补贴补助、支付，单位给所有职工的补贴补助以及单位为职工购买汽车、住房等不属于临时性生活困难补质的支出，不得免征个人所得税，应该并入当月“工资薪金所得”缴纳个人所得税。

对于职工福利费的定义，会计和税法规定并不完全一致。为了便于企业准确进行日常实务处理，为了帮助职工区分取得的福利费是否需要缴纳个人所得税，本文先从会计、企业所得税和个人所得税的角度，对职工福利费范围的差异进行比较；然后再对其差异进行纳税调整。

二、职工福利费范围上的差异

职工福利费范围上的差异，可以分为以下四个方面：

（一）企业内设集体福利部门发生的支出

企业内部设置的集体福利部门，主要包括职工食堂、浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等，其发生支出的财税差异分析，如表1所示。

（二）为职工发放或支付的各项现金补贴和非货币利

企业为职工发放或支付的各种现金补贴和非货币利的财税差异分析，如表2所示。

（三）离退休人员统筹外费用

离退休人员统筹外费用，主要包括离休人员的医疗费和其他统筹外费用。财务上作为职工福利费处理。企业所得税方面没有明确，笔者认为离退休人员已经不属于企业员工，企业向其支付的统筹外费用属于与生产经营无关的费用，不应税前扣除。个人所得税方面，离退休人员按规定取得的离退休工资或养老金，免征个人所得税；根据《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函[2008]723号）的规定，离退休人员从原单位取得的其他补贴、奖金、实物，应该按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。

（四）其他支出

伤亡费（包括丧葬补助费、抚恤费）、亲情费（包括职工异地安家费、探亲假路费、独生子女费等）等其他支出，其财税差异分析，如表3所示。

三、职工福利费财税处理的差异分析

企业应该单独设置账册对发生的职工福利费进行准确核算。修订后的《企业财务通则》自2007年1月1日起实施后，企业不再按照工资总额的14%计提职工福利费，应该据实列支，并将原来应当由职工福利费列支的基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险等内容，都直接列入成本费用，并在“应付职工薪酬”科目中明细核算。而根据《企业所得税法实施条例》第十四条的规定，企业实际发生的职工福利费支出，对于不超过工资薪金总额的14%的部分可以税前扣除，但是对于超过部分将形成永久性差异，应当调增应纳税所得额。这里需要提醒的是，企业把自有的住房等资产无偿提供给职工使用的，该房屋每期计提的折旧不计入资产的成本或当期损益税前扣除，应当调增应纳税所得额；租赁住房等资产让职工无偿使用的，每期应当支付的租金不应计入相关资产成本或当期损益，应当调增应纳税所得额，否则确认的“应付职工薪酬”会形成重复扣除。

职工福利费的差异调整，填写在企业所得税年度纳税申报表（A类）附表三《纳税调整项目明细表》第23行。第1列“账载金额”，填写会计上计入成本费用的职工福利费；第2列“税收金额”，填写允许税前扣除的职工福利费，金额应该小于等于第22行“工资薪金支出”第2列“税收金额”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列

作者单位：

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一、文件依据

2007年12月6日,国务院审核通过并下发了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号),该条例中“第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除; 第四十条企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;第四十一条企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除;第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。” 在所得税实施条例中,并未界定职工福利费的范围。

2009年1月4日,国家税务总局下发了《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号),该通知规定企业的职工福利费应包括“……为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等”。在此项通知中,国家税务总局明确规定,公司发放的交通、住房、通讯补贴应计入福利费在企业所得税税前扣除。

2009年11月12日,财政部印发了《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号),该通知规定“企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇,已经实行货币化改革的,按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴,应当纳入职工工资总额,不再纳入职工福利费管理;尚未实行货币化改革的,企业发生的相关支出作为职工福利费管理,但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定,不得再为职工购建住房。”按照财企[2009]242号《通知》规定,公司发放给员工的交通、住房、通讯补贴应并入工资总额,计入应付职工薪酬-工资科目核算。

二、公司实务处理

根据财政部与国家税务总局关于职工福利费的不同规定,公司应在职工福利费的财务核算及企业所得税的纳税申报时进行不同的处理,财务核算时,将交通、住房、通讯补贴计入工资总额,而在所得税纳税申报时计入职工福费税前扣除。

例某公司本月工资总额为500万元,月底公司发放员工交通补贴10万元,按照财企[2009]242号《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》规定, 公司应将发放的10万元交通补贴纳入职工工资总额核算,进行如下账务处理:

借:管理费用-工资 100000

贷:应付职工薪酬-工资 100000

借:应付职工薪酬-工资 100000

贷:银行存款 100000

公司根据国税函[2009]3号《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》规定,在进行所得税纳税申报时,要将上述10万元交通补助计入福利费税前扣除,并计算福利费税前扣除限额为70万元(500万元*14%)考虑是否超限额。

有关交通、住房、通讯补贴会计与税法的差异,还涉及是否计提工会经费、教育经费,以及两项经费是否需要纳税调整的问题。

2006年12月4日,中华人民共和国财政部下发的《企业财务通则》(中华人民共和国财政部第41号令)第四十四条“职工教育经费按照国家规定的比例提取,专项用于企业职工后续职业教育和职业培训,工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。”公司月底应根据工资总额按照国家规定的比例提取教育经费、工会经费:

借:管理费用-教育经费 127500(510万元*2.5%)

管理费用-工会经费 102000 (510万元*2%)

贷:应付职工薪酬-教育经费 127500

应付职工薪酬-工会经费 102000

同时需要将工会经费、教育经费超限额部分所得税纳税调增,即10万元交通补助,财务按比例提取的0.2万元及0.25万元的工会经费及教育经费纳税调整,增加公司应纳税所得额,不能进行所得税税前扣除。

三、 思考

根据上述举例,可以看出公司交通、住房、通讯补贴等补贴对公司的影响是非常大的,如果公司的工资总额比较大,福利费的扣除限额较高,公司以交通补助等方式发放员工补贴,不福利费影响所得税税前扣除;若公司工资总额较少,福利费本身税前扣除限额较低,若再发放交通补助等方式发放补贴,即影响公司的福利费扣除限额,还将要面临福利费超限额不能税前扣除的风险;但交通补助等补贴对公司工会经费、教育经费的影响是永久性的,不可转回的。例如:(一)某公司工资总额为500万元,没有发放交通补助等补贴,公司实际发生的福利费用为65万元,福利费税前扣除限额为70万元,公司65万元的福利费没有超过所得税法规定的福利费扣除限额,允许所得税前全额扣除,且不存在工会经费、教育经费纳税调整问题;(二)若公司500万元工资总额中包含10万元的交通补助,则公司的福利费税前扣除限额为68.6万元,即:(500万元-10万元)*14%,而公司需要税前扣除的福利费用则为75万元,即:65万元+10万元,超过税前扣除限额6.4万元,即:75万元-68.6万元,将不能所得税税前扣除,且公司10万元交通补助提取的工会经费、教育经费0.45万元是不允许税前扣除的,方式(二)公司发放10万元交通补助较方式(一)企业所得税应纳税所得额将增加6.85万元。

四、结论

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【关键词】职工福利费;补充养老保险;核定

一、会税一致性——职工福利费核算均不再计提

(一)税法依据

1.《企业所得税法》扣除项目据实列支原则

《企业所得税法》第八条明确规定:“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。其实质含义图示如下:

2.《企业所得税法实施条例》具体限制

《企业所得税法实施条例》第四十条明确规定:“企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。其实质含义图示如下:

(二)会计依据

《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南相关规定:“企业以其自产产品作为非货币利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。”其实质含义图示如下:

(三)财务依据

财企[2007]48号(《关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知》)相关规定较为复杂:“修订后的《企业财务通则》实施后,企业不再按照工资总额14%计提职工福利费,2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日,应付福利费账面余额(不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额)区别以下情况处理,上市公司另有规定的,从其规定:(一)余额为赤字的,转入2007年年初未分配利润,由此造成年初未分配利润出现负数的,依次以任意公积金和法定公积金弥补,仍不足弥补的,以2007年及以后年度实现的净利润弥补。(二)余额为结余的,继续按照原有规定使用,待结余使用完毕后,再按照修订后的《企业财务通则》执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让,则应当按照《财政部关于<公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定>有关问题的补充通知》(财企[2005]12号)转增资本公积。”将财务语言翻译为会计语言,其实质含义图示如下:

“上市公司执行新会计准则协调小组工作小组会议纪要(2007年第2期)”

公司在实施新会计准则后是否计提应付福利费?

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南的有关规定,公司在执行新会计准则后不再计提应付福利费。

对于以前年度的应付福利费余额在首次执行日如何进行会计处理?

根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》应用指南的有关规定,首次执行日企业的职工福利费余额,应当全部转入应付职工薪酬(职工福利)。首次执行日后第一个会计期间,按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定,根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬(职工福利),该项金额与原转入的应付职工薪酬(职工福利)之间的差额调整管理费用。

二、内容规范性——职工福利费核算明细化

(一)国税函〔2009〕3号具体规定

国税函〔2009〕3号明确规定:“《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费,包括以下内容:(一)尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”其实质含义图示如下:

(二)财企[2008]34号补充规定

财企[2008]34号(《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》)对补充养老保险有明确规定:“一是按照《企业财务通则》第四十三条的规定,已参加基本养老保险的企业,具有持续盈利能力和支付能力的,可以为职工建立补充养老保险。补充养老保险属于企业职工福利范畴,由企业缴费和个人缴费共同组成。二是补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分,从成本(费用)中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分,不得由企业负担,企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担,企业不得提供任何形式的资助。《企业财务通则》施行以前提取的应付福利费有结余的,符合规定的企业缴费应当先从应付福利费中列支。三是企业缴费与职工缴费共同形成的补充养老保险基金,属于参加补充养老保险计划的职工所有,应当单独设账,与本企业及其他当事人的资产、业务严格分开。企业应当依法委托具有相应资质的基金管理机构对补充养老保险基金实施管理,并定期向职工公开补充养老保险基金的相关财务状况和会计信息。四是对于建立补充养老保险之前已经离退休或者按照国家规定办理内退而未纳入补充养老保险计划的职工,企业按照国家有关规定向其支付的养老费用,从管理费用中列支。”其实质含义图示如下:

三、核定风险性——职工福利费核算账目须清

国税函〔2009〕3号明确规定:“企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。”其实质含义图示如下:

四、结论与启迪

自2007年1月1日起,职工福利费核算财税均不再计提,税务处理上只计提未发放的汇算时一直都应纳税调增;职工福利费核算内容明确了补充养老保险、疗养院等范畴;职工福利费乱账将无道可行。

依然有许多令纳税人和其会计深思的职工福利费相关问题:职工福利费非得有发票吗?职工名称的医药费能否在可税前扣除的职工福利费里列支?……

【参考文献】

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为有效贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》），现就企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题通知如下：

一、关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

二、关于工资薪金总额问题

《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

三、关于职工福利费扣除问题

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

四、关于职工福利费核算问题

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（一）增补法。

增补法又称增设科目法，是指在会计制度会计科目表的基础上，根据业务核算的特殊需要，增设相应的会计科目。新准则《会计科目和主要账务处理》规定：“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。”因此，执行新准则的企业，如有按权责发生制原则需要单独核算待摊、预提业务的，除新准则已设置的“长期待摊费用”科目外，仍可增设“待摊费用”、“预提费用”科目，核算相应的会计业务。

在财务报表列报上，增设“待摊费用”、“预提费用”科目时，可将这两个科目期末余额分别计入“其他流动资产”、“其他流动负债”项目，并在报表附注中作相应说明。

（二）分流法。

分流法是根据原待摊费用、预提费用核算内容的不同情况，分别将其分散计入其他相应科目：

1.摊销期限（受益期）超过一年或支付期限无法确定的待摊、预提费用，可分别计入新准则下的长期待摊费用和预计负债。

2.摊销期限不超过一年（含一年，下同）的待摊费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用以及一次性购买印花税票需分摊的数额等，除摊销期超过一年的以外，执行新准则时可分别用以下方法进行分流：（1）低值易耗品摊销：新准则下要求在“周转材料”科目核算，也可单设“低值易耗品”科目核算，其应摊销额，应统一计入“周转材料”、“低值易耗品”科目的“摊销”明细科目的贷方，不计入低值易耗品具体品种。（2）固定资产修理费用不再分期摊销：属管理部门和车间（部门）的固定资产修理开支的，在发生时应直接计入管理费用；属销售部门固定资产修理开支的，在发生时计入销售费用。（3）预付保险费、需要分期摊销的印花税、预付经营租赁固定资产租金以及需要分期摊销的报刊费用等，可以通过“预付账款”科目核算。

3.支付期不超过一年的预提费用，如预提租金、预提保险费、预提借款利息、预提固定资产维修费用等，执行新准则后可采用以下方法分流：（1）预提租金、预提保险费以及预提的应付水电费等，可以通过“应付账款”科目核算；（2）预提的借款利息，属长期借款的，计入“长期借款――利息调整”科目；属短期借款的，计入“应付利息”科目；（3）预提固定资产修理费用，企业执行新准则后，应停止执行，不再预提。

二、其他原属预提性质的有关费用的处理

（一）职工福利费、工会费、职工教育经费。

1.职工福利费。旧财务通则和旧企业所得税条例，都规定按工资总额14%计提（计算扣除）职工福利费。2007年1月1日起施行的修订后的企业财务通则，规定职工福利费据实列支，不再预提；2008年1月1日施行的《企业所得税法》及其《实施条例》（以下统称新税法），规定职工福利费在企业工资薪金总额14%限额内据实列支。这样，除了对于新规定执行以前职工福利费账户余额和2007年度未使用的职工福利费结余限额的处理需要另外规范和落实外，对于执行新制度以后的职工福利费的正常核算，应按以下原则处理：（1）执行新准则后，原“应付福利费”科目核算内容，应纳入“应付职工薪酬――职工福利”科目核算，其中以非货币性资产支付职工福利或为职工提供服务的，则在“应付职工薪酬――非货币利”科目核算；（2）2008年度支付的职工福利费，应借记“应付职工薪酬――职工福利”科目（或“应付职工薪酬――非货币利”科目，下同），月末再将该科目余额，采用适当方法，分配计入成本费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――职工福利”科目。

2.工会费。新税法规定，企业实际缴纳的工会费不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。按新准则的规定，工会费应纳入“应付职工薪酬――工会经费”科目核算，按月计提，贷记该科目，实际缴纳时，再从该科目列支；年终如有余额（部分或全部未缴），应予保留，下年补缴。

3.职工教育经费。新税法规定企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除，国务院的财政、税务部门另有规定的除外。

因此，按工资薪金总额2.5%比例预提职工教育经费已无必要，具体核算时应参照职工福利费的做法，先开支尔后分配计入相关成本费用。对于超支部分结转下年扣除，应设置备查账进行登记，涉及到对递延税款确认的内容，具体处理将在本文第四部分介绍。

（二）社会保险费用和住房公积金。

社会保险费用包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等基本保险费用，有条件的企业，还包括补充养老保险和补充医疗保险。这些社会保险费用和住房公积金，符合有关文件规定的，都可以按规定标准在税前扣除。与其他预提费用比较，社会保险费用和住房公积金有以下特点：（1）都是以企业工资薪金总额为基数计提和缴纳，即这类费用必须工资薪金总额计算出后才能计量；（2）数额较大，以上几项费用总和，大约占企业工资薪金总额近一半；（3）不论是按月或按年计算，缴费比例基本固定；（4）不像流转税那样必须按月计算和缴纳，其缴费期可能按月，也可能按季、半年或年。因此，根据社会保障费用和住房公积金的上述特点和会计核算的权责发生制原则，这类费用宜采用先预提、后支付的方式进行处理，即：计提时，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――社会保险费、住房公积金”科目；实际缴纳时，借记“应付职工薪酬――社会保险费、住房公积金”科目，贷记“银行存款”科目。

三、涉及跨期摊配费用的所得税处理

（一）应付福利费等所得税处理。

1.职工福利费。每年计税时应按当年工资薪金总额14%计算出扣除限额，当年实际发生数（指计入当年成本费用的金额，下同）大于扣除限额的，超支部分调增应纳税所得额（以下简称应税所得），当年实际发生额小于扣除限额的，不作纳税调整；如果存在2007年度职工福利费结余限额且2007年年终按结余限额调减应税所得的，2008年以后动用这一限额时应调增应税所得。

2.工会经费。如果年末有余额，按超支应调增、节约不调减原则进行税收处理；如果计提后当年未缴纳或未全缴纳而有余额，应与预提职工薪酬其他项目一样进行所得税处理。

3.职工教育经费。每年计税时，应按当年工资总额2.5%计算当年扣除限额，超支时应调增应税所得并在备查账中登记结转下年；节约时不作纳税调整；以后年度如果有节约额用于弥补以前年度超支结转数时，应按弥补数调减应税所得。

（二）其他预提费用的所得税处理。

按照新税法的规定，除符合《企业所得税法实施条例》第四十五条规定预提的用于环境保护、生态恢复的如弃置费用（预计负债）等专项资金可以在税前扣除外，企业预提的职工薪酬、各类资产减值准备、各项保险基金、风险基金、借款利息、预提租金等，凡年末（税收上可延长至所得税汇算清缴时，下同）尚未支付的，均应按其余额调增应税所得，实际支付时再调减应税所得。但具体操作时无需如此，只需在年末按这些预提的费用年末与年初差额作纳税调整，即年末余额大于年初余额时，按其差额调增应税所得；年末余额小于年初余额时，按其差额调减应税所得。

（三）年末有余额的待摊费用的所得税处理。

对已经开支但按权责发生制原则分期或在以后期间计入成本费用，如计入预付账款的预付租金、预付保险费以及记在增补的“待摊费用”科目的费用支出余额等，会计上在摊销时计入成本费用，这与新税法规定的权责发生制原则一致，因此无需作纳税调整，但原长期待摊费用中的企业开办费，准则上与税法上摊销方法不同，需要进行纳税调整，具体调整方法从略。

四、跨期摊配费用所得税会计处理

（一）应付福利费等所得税会计处理。

1.职工福利费。按新准则有关规定，在执行新准则的第一年（2007年），如果按旧税法规定当年有职工福利费结余限额应调减所得额的，应按调减的应税所得和预计2008年以后适用税率计算的所得税金额，确认递延税款，借记“所得税费用――递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；2008及以后年度，实际发生职工福利费支出时，按照“先用上年结余，后计当年扣除”的规定顺序，使用2007年结余限额时，则应按使用2007年结余限额和适用税率计算的所得税金额转回递延税款，借记“递延所得税负债”科目，贷记“所得税费用――递延所得税费用”科目；因福利费超支而调增应税所得的，属永久性差异，无需确认和转回递延税款。

2.工会经费。年末如果“应付职工薪酬――工会经费”科目有余额，应与应付职工职工薪酬的其他项目余额一并进行所得税会计处理。

3.职工教育经费。年终计税时如果因职工教育经费超支而调增应税所得，应按调增数对当年所得税的影响金额确认递延所得税资产；以后年度用职工教育经费节约额弥补以前年度超支额，再按弥补而调减的应税所得对所得税的影响转回递延所得税资产，会计分录与以下“应付职工薪酬”等科目确认、转回递延所得税资产的分录相同。

（二）年末有余额的其他预提费用的所得税会计处理。

在增设的“预提费用”科目或在“应付职工薪酬”、“应付利息”、“应付账款”等科目核算的预提费用，以及在各类资产减值准备项目核算的预提费用，年终计税时如果因其余额增加而调增应税所得，应按调增应税所得（不含其中永久性差异，下同）对当年所得税的影响额确认递延税款，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用――递延所得税费用”科目；如果因其余额比年初减少而调减应税所得，则按其对当年所得税的影响额，作与确认时相反的分录，转回递延所得税资产。

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【关健词】餐费与礼品；财务处理；税务处理

许多企业财务人员在实际工作中见到餐费与礼品发票就作为业务招待费处理，而我国税法对业务招待费的企业所得税税前扣除标准做了严格的规定，上述处理不仅不能反映业务的真实情况，还必然导致企业多交税，给企业带来不应有的损失。可见，做好企业餐费、礼品的财税处理对降低企业税负、提高企业经济效益具有十分重要的现实意义。本人认为，业务招待费是指企业为经营业务的需要而合理开支的接待应酬费用，现实中并不是所有的餐费、礼品都是用于接待客户，如年末的员工聚餐、加班吃顿工作餐、出差就餐、开会就餐、员工礼品等等，这些与接待客户根本没有必然关系，自然不应作为业务招待费列支处理。企业应准确把握企业餐费与礼品的用途，分清其实质，在平时做好记录，严格管理，准确分类，依据不同情况，将其归入不同的费用项目，作为福利费、差旅费、会议费、业务招待费等来进行核算。那究竟应该如何来把握才能够税前扣除呢？餐费与礼品与业务招待费、福利费、差旅费、会议费等有何关系？

一、餐费、员工礼品与职工福利费

在实务中，企业经常会发生诸如职工节日聚餐餐费、加班餐费、午餐费和员工礼品（节假日发给职工的购物卡）等，无论是哪种形式，这些用餐费用如何列支、纳税，都是企业普遍关注的问题。本人认为，这些餐费的消费主体是本单位员工，是对员工的一项福利支出，应将其作为职工福利费处理或计入工资总额。职工福利费，是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。相对于工资薪金，职工福利费只是企业对职工劳动补偿的辅助形式，职工福利费在不超过工资薪金总额14%的情况下予以税前扣除。职工福利费的核算应按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号）第四条的规定，单独设置账册进行准确核算，没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正，逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

这里重点对职工午餐费问题加以说明。每个企业几乎都涉及职工午餐问题，受企业规模等因素的影响，有的企业设有内部食堂，有的采取与餐馆合作的方式提供午餐，有的企业则直接给员工发放午餐补贴。

对于第一、二种情况，因其属于在生产产品或提供劳务活动中所发生的人工费用，是企业为获得职工提供的服务而给予的其他相关支出，是人工成本的一部分，应作为“应付职工薪酬——职工福利费”核算，而不能作为业务招待费核算。国家税务总局对此也做了明文规定，国税函【2009】3号文件第三条规定明确把职工食堂经费补贴确定为企业职工福利费的一项内容，《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企【2009】242号）第一条规定同样将自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出作为职工福利费的核算内容。至于税前扣除标准，《企业所得税法》并没有给出固定的量的范围，实务处理中企业可以从两个方面把握：一是符合税法合理性原则（符合生产经营活动常规）；二是符合规定的补贴，实际发生时先在福利费中列支，税前扣除时按照《企业所得税法实施条例》第四十条规定“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除”进行处理。

第三种情况，对于企业未统一供餐而按月发放的午餐补贴，无论是直接发放给个人，还是个人提供票据报销后支付，由于已形成对劳动力成本进行“普惠制”定期按标准补偿的机制，具有工资性质，也符合国税函【2009】3号文件第一条规定中“合理工资薪金”的五大原则，因此，应当纳入职工工资总额，而不再纳入职工福利费管理，这种情形下采用工资支付凭单的形式入账即可。

对于员工礼品与上述第三种情况财税处理相同，这里就不展开阐述了。

二、餐费与差旅费

差旅费是指企业员工出差期间因办理公务而产生的交通费、住宿费和公杂费等各项费用，不同单位或部门对差旅费的具体开支范围的规定可能会有所不同，根据一个单位或部门的具体规章制度，规定限额内的差旅费可以按照一定的程序凭据报销。企业员工出差报销的票据，除了车票、住宿费发票外，通常会有一部分的餐费发票，一般情况下，企业对于出差人员的餐费支出都是有一定标准的，企业补助出差伙食费就不再报销外地餐费，或者报销餐费就不再补助出差伙食费，对这部分企业员工出差时发生的外地餐费，企业财务人员应首先分清这些费用哪些是出差人员的正常餐费支出，哪些是招待客户的支出，然后将属于个人正常差旅餐费支出记入“管理费用——差旅费”等科目，将招待客户的餐费支出记入“管理费用——业务招待费”科目。

对于计入差旅费的餐费支出，属于正常的经营支出，可以在计算企业所得税前全额扣除，但如果税务机关需要提供证明材料的，需提供证明材料。差旅费的证明材料应包括出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

三、餐费与会议费

一些企业会定期召集外单位人员或本企业员工举办各种会议，如行业会议、营销会议或年终总结会议等，特别是一些大型企业，在全国各地设有办事机构或分子公司，为了及时掌握各地情况及部署下一步工作，会定期或不定期在公司总部召开会议。企业财务人员需要正确处理应由本企业负担的参会人员在开会期间的住宿费、餐费、会议费等，对会议期间的餐费处理是其中较为重要的一项内容。目前，关于会议期间的餐费是作为业务招待费还是作为会议费核算，存在一定的争议，有人认为，在综合性酒店召开会议，由酒店综合开具内容为“会议费”的发票，凭相关证明可以税前列支，但分别开具的餐费、住宿费就不能按会议费税前扣除，特别是餐费，应作为业务招待费，按税法规定进行纳税调整。

本人认为，无论发票是综合开具，还是分开开具，其实质均是为召开会议而发生的费用，应作为会议费进行会计处理。其理由有二：

1.“事实与证据相结合”是企业所得税处理成本费用支出合理合法的基本原理，只要企业有“充足的证据”来证明其会议费的真实性、数额合理性，当地税务主管部门是可以认定其计入费用的合理性。发票是税务证据“之一”而不是“唯一”。

2.《中央国家机关会议费管理办法》（国管财【2006】426号）具体明确了会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。会议主办单位不得组织会议代表游览及会议无关的参观，也不得宴请与会人员、发放纪念品及与会议无关的物品。其中第十一条关于会议费开支标准的规定，按会议类别对会议中房租费、伙食补助、其他费用及总额度进行了严格的限定，超标准或扩大范围开支的不予报销。

根据实质重于形式原则的要求，企业无论是否取得发票，发票的开具内容是否为会议费，只要是与此次会议费有关的支出，均应按其费用实质，作为“管理费用——会议费”或“销售费用——会议费”核算。

根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，纳税人发生的与其生产经营活动有关的合理的会议费支出，包括会议召开期间发生的餐费，如能提供证明其真实性的合法凭证的，可以在企业所得税税前据实扣除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

四、餐费、礼品与业务招待费

业务招待费对企业财务人员来说并不陌生，它是指企业为经营业务的需要而合理开支的接待应酬费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、来宾接待等所发生的费用。在实际工作中，如果企业发生的餐费、礼品是为了招待客户等与企业生产经营活动相关的接待费用，则应记入“管理费用——业务招待费”科目。《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费超标扣除是每个企业都会面临的问题，也是所得税汇算清缴时涉及调整最多的成本费用项目。对其不能税前扣除的部分直接增加应纳税所得额，也就是直接增加了企业的税收负担，因此企业应对其严格控制。企业要想充分利用好业务招待费的限额，可采用如下方法进行控制：假设某公司当期销售（营业）收入为A，当期列支业务招待费为B，则按规定当期允许税前扣除的业务招待费金额为60%B，同时要满足小于5‰A的条件，令60%B=5‰A，可以得出B=8.33‰A，企业可根据公司的销售收入预算，利用上述公式算出业务招待费预算，严格按照业务招待费预算金额进行控制，使当期业务招待费金额小于或等于当期销售收入的8.33‰，就可以充分利用好业务招待费的限额。

综上所述，企业财务人员应当对生产经营中发生的餐费、礼品进行准确分类，根据不同业务性质进行不同的财税处理，以此达到降低企业税负、提高企业经济效益的目的。

参考文献：

[1]业务招待费用的涉税风险及管理之策[J].财会学习，2012，3.

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【关键词】企业 餐饮费用 账务 管理

一、业务招待费的相关规定及处理

（一）生产经营活动期间：《工业企业财务制度》（现已经失效，但有关的具体规定仍然具有实际指导作用）中业务招待费的概念是：企业为业务经营的合理需要而支付的费用；财政部印发的《行政事业单位业务招待费列支管理规定》中规定，业务招待费包括：在接待地发生的交通费、用餐费和住宿费，此规定虽然是针对行政事业单位的，但企业单位可以参考；《企业所得税法实施条例》有关业务招待费规定是：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

现在企业会计制度规定，与企业生产经营活动有关的招待支出应该记入“管理费用”的二级科目“业务招待费用”中，行业财务制度如《工业企业财务制度》曾规定业务招待费可以在限额内据实列入管理费用，但现在执行的《企业会计准则》、《小企业会计制度》等会计制度和财务制度没有这方面的规定。

从规定可以明白，业务招待费用包括餐饮、住宿等相关费用，业务招待过程发生的餐饮费用可以据实列入“管理费用”的二级科目“业务招待费用”中；业务招待费列支税务方面有限额规定，需要在申报所得税的时候进行相应的调整。

（二）筹建期间：《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题规定：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

《小企业会计制度》规定，对小企业在筹建期间发生的费用，计入“长期待摊费用”，在开始生产经营的当月转入当月损益。执行《企业会计准则》的，根据2011年注册会计师考试教材《会计》中规定，企业在筹建期间内发生的开办费应该记入期间费用“管理费用”科目中。

根据以上分析可以得出，会计方面在筹建期间发生的业务招待费用不管计入长期待摊费用还是管理费用都可以据实列支，但税务方面有限额规定，需要在申报所得税时进行相应的调整。

二、会议费规定及处理

《中央国家机关会议费管理办法》规定，会议费开支包括会议房租费、伙食补助费、交通费等。此规定虽然不是针对企业的，但可以参考。《企业所得税税前扣除办法》国税发〔2000〕84号（现已经失效，但对实际工作仍具有具体指导作用）第五十二条规定：纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

根据上述规定，在实务中，会议费一般是召开会议而发生的各种费用，包括住宿费、餐饮费、交通费等，根据业务事项的不同可记入管理费用或营业费用。税务和会计方面处理一致，都可以据实列支，没有限额，不用调整。

三、福利费的相关规定及处理

财企（2009）242号《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》中规定：企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出；发生的职工福利费，按照会计制度的规定进行核算。

《企业所得税法实施条例》中规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函〔2009〕3号中对上述条款的具体内容进行了说明；2012年4月11日，国家税务总局所得税司巡视员卢云在国家税务总局网站政策答疑时指出：《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》第三条，没有列举职工福利费的全部内容，没有列举的费用项目，如确实是为企业全体属于职工福利性质的费用支出目的，而且符合税法规定的权责发生制原则，以及对支出税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。

根据上述规定，在福利费核算的实务工作中，职工加班餐饮费、节假日聚餐费用等职工集体福利性餐饮费用，应该在福利费用中列支，可以在所得税前扣除的；但税务方面超过限额的，在申报所得税的时候需要进行调整。

四、差旅费的规定及处理

《中央国家机关和事业单位差旅费管理办法》财行[2006]313号规定：差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费；《工业企业财务制度》规定：差旅费标准由企业参照当地政府规定的标准，结合企业的具体情况自行确定。

2012年4月11日国家税务总局所得税司卢云就所得税相关政策答疑时解释到：根据现行个人所得税法和有关政策规定，单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费补贴应征收个人所得税，但如果单位是根据国家有关标准，凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不作为个人所得征收个人所得税。

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关键词:财税;职工薪酬;核算;变化

中图分类号:F046.4文献标识码:A 文章编号:1673-0992(2010)02-086-01

企业职工的主要收入来源为企业发放给职工的薪酬,职工薪酬的核算、制度的完善与否对于企业以及企业的职工都有着重要影响。随着企业制度改革不断深化,企业形式和劳动关系日趋多样化,劳动用工制度发生深刻变化,劳动者的薪酬的核算有待进一步完善。《企业会计准则第9号――职工薪酬》(以下简称准则)中对职工薪酬的解释是,指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。首次对职工薪酬的定义和内涵进行了系统的规范,随之职工薪酬会计科目的设置、会计处理的方法和信息披露都发生了相应的变化。《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下称条例)对工资薪金支出的税前扣除又重新作了内外资企业统一的规定,本文结合《劳动合同法》的实施作简要分析。

1职工薪酬内涵的变化

职工薪酬是企业经营活动必不可少的一部分,但我国在新准则前对职工薪酬的理解比较狭隘,一般仅指工资和福利费,新准则职工薪酬的内涵要广泛得多。指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。

2职工薪酬核算上的变化

会计核算时,设置“应付职工薪酬”一级科目,根据薪酬类别如工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退福利、带薪休假费用等,设置二级科目,如“应付工资”、“应付辞退福利”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”、“应付福利费”等,取消原先的“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”等一级科目。准则统一了各类职工薪酬的会计处理原则:在职工提供服务的会计期间确认为负债,根据受益对象分配计入资产成本或当期费用,更体现了谁受益谁负担成本的原则。但辞退福利除外。

3 职工薪酬与税法之规定存在的主要差异及分析

职工薪酬从涵盖时间和支付形式来看,包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币利;从支付对象来看,包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利,如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。会计上核算的其他与获得职工提供的服务相关的支出较广,税法上应仔细鉴别,有部分并非是税法意义上的工资总额内容。 这一点是和税法上规定的有较大差异。

计量职工薪酬时,应该按照国家标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。分配计入当期成本或费用。税法规定在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

3.1职工工资、奖金、津贴和补贴。从职工人员规定上来看,依照会计准则,职工人数的概念较广泛,包含与劳动法吻合的,签订合同的所有人员、职工及劳务工;此外还有为企业提供了类似服务,也纳入准则的职工范畴。职工工资薪金能否作税前扣除,关键是看本企业支付职工报酬总额在数量上是否配比合理,凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。

3.2 职工福利费。新准则改变了按工资总额14%计提职工福利费的做法,而是采用按实列支的处理办法。新财务通则改革企业职工福利财务制度,原从职工福利费列支的职工医疗、养老等社会保险项目统一改为按照规定比例直接从成本中列支。税法规定企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,按规定据实列支,超过税法规定允许列支的部分调整应纳税所得额,实施条例继续维持了职工福利费扣除标准,但由于计税工资已经放开,实施条例将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”,扣除额也就相应提高。

3.3社会保险费。指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算,向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费(包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和企业年金。企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于提供的职工薪酬,应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。

3.4住房公积金。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金,准予扣除,超范围和标准的住房公积金不允许税前扣除。

3.5工会经费和职工教育经费。企业分别按照职工工资总额的2%和2%计提,税法上企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除;

3.6非货币利。企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利,职工无偿使用企业资源,免费为职工提供商品或服务等。税法上对非货币利,是否应当计入工资总额还存在争议。或认为此情形个人并无可自由支配所得,因此不应当计入工资总额;或认为企业为职工个人负担的费用都应当计入工资、薪金所得。具体确认时应根据实际情况,原则上应可作为非现金形式的劳动报酬计入工资、薪金所得扣除,不符合规定的可作为福利费项目处理。