财产税范文

导语：如何才能写好一篇财产税，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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（一）财产课税体系的比较

广义地看，世界各国对财产的课税主要分为三大体系，一是对转让财产的交易行为征税，多以流转额为计税依据，一般以营业税、转让税、登记税、印花税或增值税等形式，征收比例税率或累进税率；二是对占有、使用财产进行课税，多以财产评估价值为计税依据，分为对全部财产征税（一般财产税）和对个别财产征税（如土地税，房屋税、房地产税），征收比例税率或累进税率；三是对转让财产的收益征税，如土地增值税，多采用累进税率。

（二）财产税比重的比较

据OECD组织资料显示，发达国家财产税收入占地方税收入总额比例较高，美国占80%，加拿大占84.5%，英国占93%，澳大利亚则高达99.6%。由于财产税征收金额较大、权数较重，从而形成了“多征税、多提供公共服务、税源多增加”的良性循环机制，使其在地方经济建设中发挥了积极的调节作用。发展中国家财产税占地方税收入比重较低，但多把财产税划归地方收入。亚洲国家的一些大城市房地产税占地方财政收入比重一般在23%～54%之间。由此可见，世界各国财产税在地方税中都占有举足轻重的地位，是地方财力的重要来源。

（三）财产税制要素的比较

1、课税主体。转让财产交易行为的课税主体多数以卖方为纳税人；也有以买方为纳税人，主要是设置不动产或房地产购置税的国家，如韩国、日本等。世界各国对转让、占有和使用财产的课税，纳税人一般是产权所有者或使用者。

2、课税对象和税基。对世界上多数国家来说，财产税最主要的课税对象是房屋和土地，但在具体征税对象和税基上又各有区别。有的国家单独对房屋、土地课税，计税依据是财产的资本市场价值或评估价值或其年租金。各国征收财产税的房屋范围不尽一致：如加拿大、印尼、美国、瑞典都将土地和建筑物的资本价值纳入税基；但瑞典只有住宅用地和住宅楼缴纳财产税，剔除了商业财产；英国对包括楼房、平房、公寓、活动房屋和可供居住用的船只等，以其估定价值为计税依据征税；有的国家将土地、房屋并入其他财产一起课税。如日本将原来分开征收的地租税、房屋税，船舶税、铁路税等财产税税种合并征收固定资产税。其中对房屋课税的纳税人是房屋的所有者，课税对象包括纳税人拥有的一切房屋，计税基础是房屋的估定价值；巴西的土地税分为农村土地税和城市财产税，前者的课税对象是用于种植、放牧和其他农业性活动的土地，城镇土地不在应税范围内，计税标准按土地面积和土地使用比率分为三类计征，后者的课税对象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，计税依据是应税土地和房屋建筑物的评估价值。

3、税率。比较广泛使用比例税率，在对财产转让收益和流转额课税时也采用累进税率，仅有个别国家采用定额税率。税率可由中央政府法定，也可由地方政府根据受益人的预算需要和预算周期确定。如美国、加拿大，税率的确定一般由地方政府自行决定，较高一级政府只对其设限制规定。而丹麦、法国和日本，中央政府对地方政府征收的税率都规定了固定限额或最高额。

4、起征点和减免税优惠。一些国家或地区在税收管辖权内，对财产课税制定有起征点，如澳大利亚维多利亚州对低于14万元的财产价值不征税，日本对土地占有税也规定了免征额，确定了固定资产税和城市规划税的最低起征点。同时各国对农业用地给予不同程度的减免税。荷兰、英国、澳大利亚和瑞典农业用地全部不计入税基。法国对农场建筑实行免税，其他许多国家都通过特殊估价和征税措施给农业提供税收优惠待遇，如日本对城区的农业用地按其估算价值的一半进行征税；国际上对林地一般都提供免税待遇。如智利、法国都给林地提供了免税照顾。

二、我国财产税制的现状及存在的问题

目前，我国采用的是个别财产税，主要税种有房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、车船使用税、车船使用牌照税、契税，有人也把土地增值税、耕地占用税包括进去。

我国的财产税制在以下方面存在着明显的不足：一是财产课税范围窄、税种少，收入规模校据统计，全国财产税收入约占税收总收入的2.04%，约占地方税收入的4.12%。据四川省及成都市“九五”期间的统计，财产各税占全部地方税收的比重约5%～6%。由于所占比重过低，导致其职能弱化，难于充分发挥调节功能作用；二是内外两套财产税制，既增加了征管难度，又不符合世贸组织要求的统一、公平、公正的原则；三是计税依据不合理、不规范；四是财产评估制度、财产登记制度和财产税收政策不健全，税收征管不严，部门协作配合不够，税款流失现象较为严重；五是个别税种设置重叠，税基交叉，存在重复征税之嫌。

三、国际财产税制借鉴

（一）税种设置覆盖面广、征收范围宽。目前，各国的财产税覆盖了财产的转让、占有、使用和收益各环节，体现了税制调节课税对象价值运动全过程的客观要求。征收范围较宽，不仅仅局限于城镇房地产，而且也包括农村、农场建筑物和土地。遗产税和赠与税广泛受到各国重视。

（二）各国普遍建立以市场价值（又称改良资本价值）或评估价值为核心的税基体系。以价值为核心能够准确反映真实的税基，随经济的发展带动税基的提高进而稳步提高财产税收入；同时，也可以体现公平税负、合理负担的原则。

（三）税率设计以比例税率和累进税率居多。对财产转让、占有、使用环节多采用比例税率，对收益和所得环节多采用累进税率，但这不是绝对的，各国根据各自的经济、文化背景设计各具特色的税率制度；各国的遗产税和赠与税税率仍将以超额累进税率为主，但级次表现出减少趋势。

（四）大多数发达国家都建立了规范而严密的财产登记和系统、完整的财产评估制度。这是财

产税课税的基础，但发展中国家与发达国家比较有较大的差距。

（五）建立内外统一的财产税制。

四、改革财产税制的建议

（一）合理设置税种，增加税种覆盖面

1、合并、统一房地产税制，设立房地产税。合并现行的房产税、城市房地产税和城镇土地使用税等三个税种，设立统一的房地产税。一方面体现了世贸组织的国民待遇原则，另一方面符合简化税制、便于征管和降低征收成本的国际通行做法。而且城镇土地使用税本身属于财产税而非资源税，“房依地存、地随房走”，房屋和土地的规划、评估紧密相连，城镇土地的国家所有不影响三税的合并和统一；且房价的上涨多半缘于地价的上涨，三税统一有可行的理论基矗

2、合并内外两套车船税税制。对凡在我国境内拥有车船的单位和个人，不论车船是否被使用以及使用的频率如何，均应缴纳车船税。

3、适时开征遗产税和赠与税。在遗产税和赠与税的开征上，一是要科学地选择税制模式。基于我国遗产继承人可自行分割交接财产，公民的纳税意识不强等实际情况，宜选择美国等实行的总遗产税制和总赠与税制。即对被继承人的遗产总额征收遗产税，对赠与人的财产征收赠与税。二是科学确定征税对象、范围及征管程序。参照国际惯例，课税对象范围应包括动产和不动产，以超额累进税率并规定适当的起征点，合理确定扣除项目，如设丧葬费用扣除，遗产管理费用扣除、债务扣除、捐赠扣除、合理负担费用扣除等。最后，制定有关部门相互协调配合的征管措施。

（二）扩大财产税征收范围

1、扩大房地产税的征税范围。一是房地产税的征税范围应该扩大到农村用于种植、放牧和其他农业性活动的土地及房屋。与此同时，相应调整降低农业产出税负。二是对城镇居民拥有的房屋征收房地产税。随着我国住宅商品化的发展和人们收入水平的提高，私人拥有的房产不断增加，已经具备了对私有房产课税的条件。同时，房屋的折算价值分配逐步向高收入个人倾斜，因而对城镇居民自用住房课征（比例税率）财产税在整体上将产生“累进”效应。在具体征收时，可借鉴国际通行做法，对人均居住面积设置起征点，对城镇居民自用房课征比例税，使城市房地产税的纳税人涵盖全部城镇土地和房屋的所有人。

2、合理设置房地产税的税目。我国房地产税可下设农村土地使用税和城镇房地产税，前者对农村用于种植、放牧和其他农业性活动的田、地、山、荡占地课征，后者主要对城镇企业和个人拥有的土地使用权及土地上的房屋和建筑物课征。城郊结合部的土地及房屋、建筑的处理可借鉴巴西的做法，即确定土地是否属于城市房地产税的课税范围，一是看其是否作为农用，二是在土地的1.5英里范围内至少有以下设施中的两项：人行道、自来水主线、排污设施、街灯、公共学校。如土地不作为农用，又符合第二项要求，就应该视为城市土地。

（三）建立以市场价值为核心的税基体系，科学确定财产税的计税依据

1、调整房地产税计税依据。从国际上看，财产税的计税依据包括年度租金价值，改良资本价值（市场评估价值）、未改良资本价值和占用面积。改良资本价值制度的计税依据是土地和房产的完全市场价值，更符合“量能纳税”原则。此外，该计税依据具有“交易证据多、便于诚信纳税，收入富有弹性”的特点，是各国的房地产税趋于采用该计税依据的重要因素。当然，这需要相应完善符合我国国情的房地产评价方法体系和房地产评估制度。

2、调整车船税计税依据。作为世界通行的财产税的计税依据主要有两种：一是依车船原值作一定比例的扣除；二是依车船的市场价值，即评估值。从理论上讲，后者更科学，但是考虑到市场和评估工作本身的局限性、工作量和征收成本，现阶段可采用前者作为计税依据。至于扣除比例中央可规定一个幅度范围，各地方政府视本地实际情况在此范围内确定具体的扣除比例。另外，对单位价值低于一定标准的车船给予免征照顾。

（四）合理确定各财产税的税率

1、合理确定房地产税的税率。参照美国、加拿大的做法，在确定税率的形式和大小时可以赋予地方政府一定幅度范围（如0.5%～3%）内的自。税率的确定应反映“宽税基、低税率”的税制改革趋势。

2、合理确定车船税税率。在以车船价值为计税依据的情况下，改过去的固定税额为比例税率，以公平税赋，比例税率的大小应该与目前对车船的收费及环保问题统筹考虑。

（五）建立以财产评税制度为核心的征管运作体系

1、建立以房地产评税制度为核心的财产评税制度体系。应建立完善的财产税评估制度，制定评税法规和操作规程，设置专门的财产评税机构，是未来财产税制发展的基本趋势。

2、建立与财产登记、评估、税收征管有关的信息数据库，运用计算机技术对信息进行搜集、处理、存储和管理，以获取有效的财产信息和征管资料。

（六）财产税的税收优惠问题

1、取消城镇居民住房的财产税优惠。避免对出租住房的歧视，有利于加强对个人私房出租的税收征管。可对国家规定标准内的居民住房采取起征点的办法予以免税优惠。

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    主要有:

    ①土地、房屋等不动产位置固定,标志明显,作为课税对象具有收入上的可靠性和稳定性。

    ②纳税人的财产情况,一般当地政府较易了解,适宜由地方政府征收管理,有不少国家把这些税种划作地方税收。如美国课征的财产税,当前是地方政府收入的主要来源,占其地方税收总额的80%以上。

    ③以财产所有者为纳税人,对于调节各阶层收入,贯彻应能负担原则,促进财产的有效利用,有特殊的功能。

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“杀富济贫”

算缗是汉武帝刘彻为打击商人势力、解决财政困难而采取的一项重要政策。算缗是一种财产税，是汉初采取的抑商政策的一项重要内容。

汉武帝时期，北征匈奴，西通西域，东伐朝鲜，南抚夷越，国家发动了一系列历时长久、规模巨大的战争。要支持如此庞大的军费开支，单凭政府的一般财政收入是不可能的。此时的汉王朝面临的是一个百废待兴、民生凋敝的局面。社会财富分配的极度不均衡，贫富差距越来越大，这一点在大儒董仲舒给汉武帝的信中一句“富者田连阡陌，贫者无立锥之地”可见一斑。

汉武帝经过深思熟虑，不失时机地在这一年，发动了“改革的第二期工程”。而在这期改革工程中，他一改过去凭借国家权力，实行高压政策与方式的风格，全面地走向了另一个改革的主题。这个主题，叫“天下流转”。

为了支持增加财政收入、支持对匈奴的战役，就必须利用国家政权干预来管理战时经济和战后恢复。司马迁说：“用贫求富，农不如工，工不如商，刺绣纹不如倚市门”，可见商人钱财得来之“易”。汉初的抑商政策虽然收到一定成效，然而这些措施面窄速度慢，无法弥补越来越严重的财政赤字，武帝不由自主地将目标对准了富可敌国的商人阶级。

西汉视农业为根本，鄙商业为末道。历史地讲，重农抑商，自商鞅始。汉代则强化了这一观念，可以说，西汉早期的皇帝们已经善于用赋税之器调整国家的经济结构了。

汉高祖就对商人心存歧视，他令商人“不得衣丝乘车，重税租以困辱之”。到汉惠帝和高后时，才解冻商贾之律，不过同时，也令“市井子孙不得为官吏”。对于农业的重视，是从文帝开始的。他下诏说，“农，天下之本，务莫大焉”。为此，他一方面“亲率群臣农以劝之”，“劝趣农桑”，另一方面“减省租赋”，“赐天下民今年田租之半”或“除田之租税”。景帝延续了文帝的经济策略，他说“朕亲耕，后亲桑，以奉宗庙粢盛祭服，为天下先。不受献，减太官，省繇赋”。减免租税和徭役的目的，就是要鼓励天下务农桑，多积蓄以备灾害。

对手工业者和商人直接征收赋税，汉代已经开始。“工、商、衡虞”之类，虽然不事耕作，但也在获利，因为“工有技巧之作，商有行贩之利，衡虞取山泽之材产”，对其征税类似于今天的工商税。武帝开征过商人的车马税和“关税”，就后者而言，《汉书·武帝记》载“徙弘农都尉治武关，税出入者以给关吏卒食”。另外，武帝还对有储积钱者征收缗贯税，为了鼓励此税，武帝还“令民告缗者以其半与之”。中国封建社会下的盐铁榷酤专营专卖制度，也源自汉武帝。

商业一蹶不振

西汉的商人分两种，一种是有市籍商人，一种是无市籍商人。市籍是指经官府准许在特定市区内营业的商人的特殊户籍。在特定市籍内营业的主要是身份低贱的中小零售商人，巡游郡国的大批发贩运商，不需亲自到市内来，身份地位较高，经济力量强。有市籍的商人只是商人中的一部分，称为“贾人”。“贾人，坐贩卖者也”，同无市籍的“行商”是不同的。

市内商人所交租税，包括为取得市籍所交的场屋税和按交易额与一定比率计算的交易税，统称“市税”和“市租”，由市吏征收后交皇帝或封君，供其私用，不列为政府的财政收入。在一些大城市，这笔收入相当可观。景帝时，临淄（今山东临博东北）市租年达千金（千万钱）之多，在市租之外，商人还要同其他有产者一样，缴纳“算”（财产税），这部分税入归大农，与市井之税无关。

由于有市籍的贾人大都为前时代商人奴隶之后，出身卑贱，封建政府对他们规定了许多歧视性的政策。而且从先秦时代起就不准有身份的人入市同贾人接触。但有身份人不入市的限制，至东汉末已逐渐打破。

汉武帝为了加强国家财政，回收了盐铁大权归官府经营。其他的管制主要是针对有市籍商人来说，政府对无市籍商人的限制并不多。无市籍商人的社会地位较高，但是他们只是兼作商人的封建地主，对商业社会的发展并没有多少贡献。有市籍商人算是真正的商人，他们很有钱，有钱了就向无市籍商人发展。

史书记载“诸贾人末作贳贷买卖，居邑稽诸物，及商以取利者，虽无市籍，各以其物自占，率缗钱二千而一算。”意思就是除有市籍的“贾人”之外，其他的“商以取利者”也同样要缴纳算缗钱，即是对所有从事商业活动的人征税。算缗的征税对象是商人的“物”，即是对财产征税。

史书记载，“一算，百二十文也。”“二千而一算”，则每二千钱抽取百二十钱，税率为百分之六。“诸作有租及铸，率缗钱四千一算。”从事手工业劳动的“工”这一阶层，收取税率为百分之三的财政税。“非吏比者三老、北边骑士，轺车以一算；商贾人轺车二算；船五丈以上一算”。这是征收的车船税，对“非吏比者”即非官吏的车船所有者征税。其中，“非吏比者”每辆车收税百二十文，“商贾人”每辆二百四十文。“船五丈以上”，统一征收百二十文。其中“三老”出于敬老，“北边骑士”出于战争需要，不在征收之列。“匿不自占，占不悉，戍边一岁，没入缗钱。”这是对逃税者的惩罚规定。逃税者除没收财产以充缗钱外，更是要戍边一年，罚作苦役。及至“算缗钱”，一时商人破产者数十万户，蓬蓬勃勃的商业资本势力遂一蹶而不振。

赶尽杀绝

如此重负下，商人自会藏匿瞒报所拥有的财政，于是，元鼎三年(前114)武帝又下令“告缗”，由杨可主管其事，给告发商人漏报瞒报的百姓一半的商人财产。杨可告缗遍天下，商贾中家以上几乎都被告发。武帝派遣御史和廷尉正监等分批前往郡国清理处置告缗所没收的资产，得民财物以亿计，奴婢以千万数，田地大县达数百顷，小县也有百余顷。商贾中家以上都因此破产，武帝将没收的缗钱分配给各个部门。水衡、少府、太仆、大农等机构设置农官，分别经营没收的郡县土地。没收的奴婢则主要用于饲养狗马禽兽和在官府担任杂役。告缗沿续近十年，直到元封元年(前110)，桑弘羊继盐铁官营，均输平准后，又请令吏得入粟补官及赎罪，山东漕粟一岁增至六百万石，均输帛达五百万匹，加上告缗没收的大量田宅、奴婢和货币财物，使西汉政府的财政状况有了明显好转，这才停止了告缗。

告缗以及盐铁官营等政策，为武帝的内外功业提供了物质上的保证，起到了加强专制主义中央集权制度的作用。但商人势力在经受严重打击后并没有销声匿迹，西汉后期，商人与官僚、地主逐渐合流，加剧了土地兼并的发展，直接导致了当时严重的社会危机。

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关键词：地方主体税种；财产税

一、构建财产税为主体税种的地方税体系理论研究

随着营业税改征增值税改革的深入，地方政府将面临着财政紧张的局面，因此，地方政府必须需要一个稳定收入的来源。而我们知道，作为地方主体税种，应该具有以下特点：首先，税基宽厚。宽税基保证了收入来源充足。其次，税基有弹性。最后，税收征管有效率。征管的效率性保证了税收收入能及时入库。由此可见，财产税成为地方主体税种是大势所趋，相关学者也从不同方面进行了理论上的研究。

李铁（2010）通过介绍Tiebout模型，指出在完全信息和无成本自由流动的假设下，居民将流向最能使用其既定偏好的那种税收――指出模式的地方辖区，而财产税恰好符合了这种要求，是地方主体税种的最佳选择。郭宏宝（2010）梳理了20世纪中期以来关于财产税的研究的主要理论与实证文献，提出了由Tiebout模型引出的受益论，认为财产税是一种几乎能过鼓励当地居民做出正确财政决策的受益税，也列举了另一种“新论”，表明了资产所有者作为一个整体负担了全国财产税的平均税负。王国华、马衍伟（2010）认为财产税作为地方税种的五个原因除了财产税自己所具有的杨来发认为的特性外，还有成熟的外部条件，例如把财产税最为地方主体税种是世界各国比较通行的做法和惯例，并且有一定的法律依据作为后盾，此外，我国还具备了这一做法的经济基础。

二、我国财产税现状

对于我国财产税现状的认识，各位专家学者发表了自己的观点，总结有以下几点：

第一，我国财产税收入比重低，征税范围窄。刘植才（2012）将我国的财产税分为动态财产税和静态财产税，静态财产税是指在持有环节所缴纳的财产税，例如房产税；动态财产税是指在财产交易环节缴纳的财产税，例如土地增值税、契税。周叔敏（2012）认为我国的财产税定义范畴窄，她举证了香港、美国等一些发达国家及地区征收的财产税，来说明我国财产税的定义存在问题。

第二，我国财产税体系混乱，存在重复征税问题。姜波、顾彬（2012）认为，我国财产税存在重复征税问题，较为突出的表现是对拥有房地产的，既从量征收土地使用税，又从价征收房产税；对出租房屋取得租金收入的，则按统一金额征收房产税和营业税，两个税种计税依据完全相同，属于对同一税基的重复征收。

三、我国财产税现状及完善意见

财产税要想成为地方税体系的主体税种，就必须清楚认识到其弊端，国内各位专家和学者分别从收入比重、税制要素的设计和税收征管等方面提出了自己的观点和意见，在一定程度上推动力财产税制的改革和完善，并为我国财产税成为地方税种奠定了坚实的理论基础。

刘植才（2012）但是近年来财产税占我国税收总额比重不断提高，尤其是动态财产税超长增长，然而现象背后却是存在风险和隐患的，并且分别从动态和静态财产税入手，分析导致我国财产税收收入结构变动的原因。最后提出一方面应通过着力拓宽静态财产税的税基，完善动态财产税制度，优化财产税收入结构，增强财产税收入可持续增长的能力；另一方面通过税制改革，强化财产税对居民财富、收入分配和房地产市场的调节作用，使之成为政府手中得力的政策工具。而周叔敏（2012）则认为我国应该从概念上开始改革，她指出要想在中国实现像西方国家一样，将财产税作为地方政府的主要收入，就必须引进不动产持有税这一概念，来重新划分财产税的类别，并且只有采用这一概念，才能恰当地评估不动产持有税税基的价值，从而促进税赋公平。而不动产持有税的群体评估则可以采用计算机模式进行评估。黄勇（2012）介绍了美国等一些西方国家财产税的税制要素，例如美国使用的是现值，而且税率不是固定不变的，而是根据各州每年经济形势来制定的。而王维庆（2010）则是从宏观政策上对征管现状进行评述，并给出完善意见。

四、总结

通过各位学者专家的研究，我们可以知道，财产税从古老的蒂伯特模型开始到目前的金融危机，财产税无论是理论上还是实践中，都具有成为地方主体税种的坚实理论依据，这与这个税种课征的区域性、税源相对广泛、收入稳定等特征是分不开的。但是，我国现行的财产税要想成为地方税体系的主体税种，还是有困难的，所以必须经过改革，完善我国现行的财产税制。从上述学者的介绍中我们可以总结出来，我国目前财产税存在以下缺陷：一是财产税体系混乱，存在重复征税问题；二是财产税的税制要素设计存在问题，例如计税依据没有按照现值、税率采用固定税率等，从而不能充分发挥财产税调节收入分配的作用，也不能很好的履行作为地方主体税种的职责；三是财产税的税收征管存在问题，不能跟财产税同步，具有滞后性。例如现在对房产税的征收，没有确定合适的评估机构和评估方法，其评估究竟是税务机关自己评估还是请第三方评估，这里各有利弊，需要仔细斟酌。当然，面对种种问题，各位专家学者也分别从问题入手，提到了自己独到的见解，例如重新整顿我国财产税体系、加强征管、加强税务稽查等等。

总而言之，完善财产税是大势所趋，但却也是任重而道远，但是中国的财产税总有步入正轨的一天。

参考文献：

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[3]王蕴、田健利.构建以财产税为主体税种的地方税体系.税收经济研究，2012（5）：59―63

[4]刘植才.完善我国财产税结构的思考.财贸经济，2012（2）：12-19

[5]郭宏宝.财产税――税收公平与地方财政行为.税务研究，2010（4）：75-80

[6]李妍.房地产计税价格评估――深圳模式探讨.中国学术经济研究，2012（2）：290-298

[7]周叔敏.财产税、不动产持有税与群体评估.三江高教，2012（3）：44-47

[8]王国华，马衍伟.财产税应当成为我国地方税的主体税种.福建论坛（人文社会科学

版），2010（3）.

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关键词：财产税；税收结构；实践启示；市场经济体制；组织收入

中图分类号：F810.424 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2015）09-0108-02

一、关于国际财产课税发展情况的分析

（一）综合财产税与特种财产税的差异

所谓的财产税就是将纳税人的可支配财产作为课税对象征收的税种，财产课税的历史是非常长的，最早的财产税是对土地课征，这种模式取决于商品经济征税模式。随着社会主义市场经济的发展，财产的种类及其形式不断得到优化，这极大的开拓了财产课税的应用范围。目前来说，国家税收结构中的财产税并不占据主体地位，其能够起到税种的调节作用，在世界各国广泛进行征税。

总的来说，财产课税的历史是非常悠久的，其是政府的重要财政收入来源。随着时代的发展，各国都进行了一整套的符合本国实际情况的财产课税制度。通过对应税财产的形态，可以将财产税具体分为动态财产税及其静态财产税。前者是针对转移及其变动过程中的财产课征进行的征税，涉及到遗产税、赠与税、继承税等。静态财产税是纳税人在某段时间进行的财产课征，其与财产的来源及其变化情况无关，我们也称之为财产占用税。静态财产税的征收方式是存在差异的，可以将其分为综合财产税及其特种财产税。

综合财产税就是我们所说的一般财产税，针对纳税人的全部财产进行的综合课征，总的来说，该财产税的应税范围非常广泛，涉及到纳税人的所有及其支配财产。我们把特种财产税称之为个别财产税，顾名思义就是针对特定类型财产进行课征的财产税，涉及到土地税、房屋税、车辆税等，综合财产税及其特种财产税具备共性，在税制设计、征管方式、课税对象等方面存在着差异。

综合财产税是比较普遍的税种，其针对的事纳税人的全部财产，相对于特种财产税，其应用范围更加的广泛，在某些情况下，我们需要应用综合财产税，也就可以解释为什么综合财产税的高收入，也就可以延伸出综合财产税的广泛征收范围，在这个层面上，也就可以推测出与它某些性质相反的特种财产税系，这两者虽然存在一定的共性，但是在征管方式、税制设计、课税对象等许多方面存在着较大差异性。

综合财产税的课税范围比较广泛，其具备良好的公平性，其收入比较多，其计征方法是比较复杂的，存在较大的偷逃税问题。特种财产税主要以房屋、土地、特定财产作为课税对象，其课税的范围比较狭窄，不容易进行隐匿，其计征方法是比较方便的，发达国家的居民纳税意识强，其征管的方式比较先进，也具备比较严格的征管制度，多进行综合财产税制比如赠予税、遗产税等的开征，发展中国家在这些方面存在着明显的欠缺，一般进行特种财产税制度的应用。

（二）财产课税的历史流行趋势

财产课税的应用历史悠久，是各国财政收入的重要来源，随着社会的不断发展，财产课税的主流地位逐渐被商品税及其所得税所取代，在国家的财政收入中的比例是比较小的，发达国家的财政课税收入占据其整体财政收入的十分之一左右，发展中国家则是百分之五左右。从整体上来看，财政课税具备商品税及其所得税所不具备的优势，能够查缺补漏这两个税种的不足。

财产课税的曾是各国财政收入的重要来源，时代的变迁，财产课税的历史地位也在发生着改变，但是无论怎么变化，财产课税的重要作用依旧没有改变，其对于调节地方财政收入，促进社会财富公平分配，调节人们收入水平上依然具备重大的作用，这是需要引起我们重视的问题，更好的进行财产课税的分析，满足我国社会主义市场经济的发展应用要求。

（三）财产课税与市场价值计税方式

财产课税需要进行市场价值的判断，并以此为计税依据，进行相关方面的评估，进行财政登记制度的建立，进行税收的征收管理强化，保证其税负的公平性，保证税款的充分征收，以市场价值为计税方式是比较流行的方法。这种方法具备良好的优势，首先税基具备良好的弹性，随着房地产市场价值的上涨，税基扩大，也就促进财产税的收入增加。市场价值是对纳税人纳税能力的反映，有利于实现税收的公平性，以市场价值为税基，需要进行财产的评估，其税收征管的成本是比较高的，所以很多国家都进行市场价值的计税方式，进行房地产专门评估机构的建立，进行财产登记制度的实行，保证征收管理的强化，进行税收漏洞的控制。

二、我国财产课税制度的应用不足

（一）财产课税的经济制约因素

目前来说，制约我国财产课税作用发挥的因素是非常多的，其税种少、税基狭窄，有些税种，比如房产税、车船税、土地使用税等严格制约了财产课税税种的发展。1994年的税制改革将赠予税及其遗产税作为征收范围，实际上，并没有进行有些的开征，其税基面狭窄，征收面不宽，比如居民自住房屋不进行房产税的缴纳，私人财产继承及其赠予都不需要进行国家的纳税，其财产税的税负是比较低的，不能进行其良好作用的发挥。

财产课税的集中收入是比较少的，难以确立其有效地位，类似于地方税种，由地方政府进行征收及其支配，其税种比较少、税基狭窄、税负比较低，税源具备零散性，征管起来比较麻烦，从而导致其较低的财产课税收入，这是财产课税的一项重要性质，需要我们进行辩证分析，并且财产课税的立法方式决定其受制于中央，其税种的设计过于统一性，不具备因地制宜性，地方政府不具备良好的税收自，从而不利于地方政府征收管理的积极性提升，不利于财产税的有效发展。

（二）国际计税方法的流行方式

其计税依据不具备合理性，具备良好的财产评估制度体系，也不能与相关部门进行有些的协调，其征管的漏洞是比较大的，目前来说，以市场价值为计税依据的方法是比较科学的，这是目前国际比较流行的计税方法。在我国，其以土地面积其房产原值作为计税依据，不能进行土地的级差收益，房产时间价值等的有些反应，不能进行土地的级差收益的有效调节，不同城市、地段进行不同税率的设置，不利于税率档次设置的合理性，其随意性比较大。

如果税率一经确定长期不变，就容易导致财产收入及其房地产增值的脱节，目前来说，我国的财产评估制度、财产登记制度是不健全的，私人财产登记制度并没有有些的法律制约，有些房产、土地等管理部门难以进行与税务机关的协作配合，不利于税收征管的良好开展。

三、我国财产课税制度完善的具体方案

（一）财产课税制度改革的前沿

针对我国的财产课税制度的各种问题，我们需要对症下药，重视财产税制的改革，进行财产课税收入的提高，完善财政收入。随着社会的发展，人民的收入水平不断提高，这也导致其社会分配出现悬殊问题，从而导致财产税的税源增加，其税基不断扩大，这就说明财产税征收的必要性。

在这种应用条件下，我们必须进行财产税税种的规范及其增加，满足市场经济的推进需要，进行财产课税税种的合理增加，进行相关税种的征收范围的有效调整，保证税目税率的调整，但是我国公民的纳税意识是比较单薄的，其征管水平比较低，因此我国的财产税种需要按照不同财产进行相关个别财产税制的课征，而并非一般财产税。

（二）税法立法与查缺补漏

这就需要我们进行税收立法的健全，进行税收征管漏洞的堵塞，进行相关财产课税制度的建立及其健全，保证税收法规的健全性及其规范性，落实好不同税种的征收管理，进行税收征收管理的强化，保证税务稽核及其征管方式的优化，保证税收征管人员自身业务能力的提升，保证税收漏洞的填补，进行严密性的财产登记制度及其财产评估制度的建立。

在具体财产课税制度设置上，我们需要进行房产税的完善，进行内外有别的房产税制度的改革，针对外资征收房地产税转变为与内资统一的房产税。我们也要进行税基的扩大，房产税是我国财产税的主要税种，随着住宅商品化及其人民生活水平的提高，私人拥有房产不断增加，我们需要进行房产税税基的扩大，进行税率的控制。

在这个方面，我国已经进行了一系列房产税制度的应用，比如第二套住房的房产税的开征，除了上述几个方面，我们也要进行房产估价制度的建立及其完善，这需要处理好相关的麻烦问题，目前来说，我国的房产估价制度是不完善的，我们需要制定一整套适应市场经济发展的估价机构，保证具备良好专业技能的专职估价人员进行操作，保证其专门估价人员的业务能力的提升，更好的进行房产评估方法的研究，保证符合我国国情的专业房产评估方法体系的建立，保证房产税的良好计征，为其提供良好的依据，在房产税应用上，我们需要进行地区差别比例税率的采用，从而满足实际工作的要求。

（三）财产课税改革步骤的循序渐进

这也需要我们进行土地税的完善，做好土地的占用、取得、转让等各个方面的工作，进行城镇土地使用税的改革，针对全国范围内的土地资源进行一般土地税的征收，将征收的范围扩大到农村，介于农村普遍的低收益水平，较高的负担，我们可以进行摊派费用的减少，进行相关收费的清理，进行农业税制的改革，保证一般土地税的征收，进行较低税率的应用，从而实现我国土地制度的统一性，保证农村收益分配关系的规范性。

在税率设计环节中，我们可以参考现行的土地位置标准，进行土地用途标准的参照，保证级差收入的调节，保证土地使用结构的调节，进行土地闲置税及其土地荒芜税等的开征，保证遗产税及其赠予税的开征，保证高收入的调节，进行遗产税及其赠予税的开征，从而保证税制的完善，保证财政收入的增加，保证社会财产的公平分配，保证我国经济权益的保证。

税制模式的应用需要辩证分析，接来下进行总遗产税及其赠予税的分析，这是两种性质存在差异的税种，针对继承人的遗产总额进行遗产税的征收，针对受赠人的财产总额进行赠予税的征收，保证税源的可靠性，保证税收收入的及时性，保证其简便性，从而符合我国的税收征管水平。其课税对象需要包括动产及其不动产，需要进行超额累进税率的征收，这需要实现与相关部门的协调，一旦发现与个人财产管理相关的部门，缺乏税务机关所开列的遗产税及其赠予税完税凭证，将禁止办理相关的转让遗产及其财产的手续，各个部门需要积极的配合税务部门，进行遗产资料及其相关情况的查证，从而满足实际工作的要求。

参考文献：

[1] 洪 锋，樊 玲.关于我国财产税税制改革的若干思考[J].科技信息，2006.

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房地产税的实施方向是以市场价值为基础的批量评税，这就对我国房地产评税人才培养和高校房地产评税专业（方向）建设提出了挑战。借鉴发达市场经济国家和地区的经验，有助于形成具有我国特色的房地产评税人才培养模式，满足房地产税改革实施的需要。

从国际经验看，房地产评税工作需要较多高素质的专业评税人才。如加拿大BC省评估局（BC Assessment）负责该省财产税的征收和管理，该组织有650个专职人员，评估房地产数量超过188万宗（BC Assessment 2010年度服务计划报告）；在中国香港特区，专职负责房地产税评估征收工作的是差饷物业估价署，截至2011年4月总职工数达819人，其中各类专业技术人员共466人，占总人数的56.4%，评估各类物业236.92万余宗（香港差饷物业估价署年报2010—2011）；美国马里兰州财产税评估局有全职岗位4481个，其中职业估价师、制图员和IT人员数量占到56.26%，评估不动产类的税基7313.57万宗（Maryland Department of Assessment and Taxation 2011）。可见，房地产评税工作对于专业人员的需求量很大。

一、部分国家和地区房地产评税人才的培养经验分析

房地产保有环节的税收是财产税制的核心，是市场经济发达国家和地区的地方政府财政收入重要来源。由于财产税的直接税性质，评税结果必须公平、一致和准确可信，否则将引起税负不公，进而引发纳税人的反对。实施财产税制的国家和地区均极为重视评税人员的专业能力和执业水平，有较为完善的评税专业人才培养模式，包括本科和研究生层次的学位课程、执业资格认证和考试、执业继续教育在内的一整套体系。本文借鉴了加拿大、美国和中国香港特区的评税人才培养经验，总结出有共性的内容可作为建立我国评税人才培养模式的参考。

（一）政府部门的评税法律和制度建设是根本

政府部门既是评税活动的执行者，也是评税法律和制度规则的设计者，而制度建设是评税人才培养目标实现的根本条件。总的来说，美、加以及中国香港特区的政府都倾向于从具体的行政管理事物中抽身，依靠法律和行政许可来规范评税人才培养的行为，放手发展行业中间组织，鼓励各类评税专业学术团体之间的相互交流和有序竞争，依靠高校、行业中间组织等市场力量实施评税人才的培养。

（二）高校的专业课程设置和实践教学模式是基础

房地产评税是一项专业性很强的技艺，既要遵循评估基本理论和原理，又要在实践中有所创新，解决具体问题。在人才培养中，高校起到了主导作用。

1.高校的多层次教育模式

加拿大英属哥伦比亚大学（UBC）在加拿大的评税人才乃至该国房地产业人才培养中居于重要的地位。该校的Sauder商学院下设房地产系，开设与房地产评税有关的专业核心课程。在教育层次上，不仅有全日制本科和研究生的培养方案，同时开设成人职业教育系列课程计划，提供评税行业认证课程和房地产评估学会注册课程，满足房地产评税从业者从入职到晋升的继续教育需求。针对成人职业教育和继续教育的时间和地域局限性，还推出了远程教育形式，完善的导师制和发达的通讯手段保证了教学质量。

香港理工大学的建筑及房地产学系提供“物业估价”专业知识，在本科生培养方面，除全日制学位课程外，还提供在职学位课程系列，并颁发测量专业本科（荣誉）学位，满足社会实践与高等教育结合的需求。

2.课程系列体现专业性和实用性

UBC房地产系的城市土地经济学学位课程系列提供高水平的房地产专业教育，并在全加拿大得到普遍承认。该学位课程系列包括房地产评估、房地产评税、房地产管理和房地产开发四个专业方向。其中，房地产评税方向的核心课程和专业方向课的设置情况如表1所示。

从表1可以看到，课程设置前后衔接恰当、针对性强。核心课程介绍房地产的基本性质、价格形成机制、影响因素及分析工具，同时介绍房地产法律基础和职业伦理；专业方向课强调对CAMA应用的掌握，要求在课程中熟练操作计算机软件，熟悉批量评税的技术原理和方法，并实际应用。

3.工学结合和实践教学是重要形式

房地产评税工作不仅要求评税人员熟悉批量评税的理论和技术路线，还能够学以致用，对现实中复杂多样的房地产做出准确的价值评估，熟练操作CAMA系统。因此，高校在评税人才培养时，更加注重对分析实际问题和动手操作的能力培养。

工学结合（Work-integrated Education，简称WIE）是指将学习和工作相结合的教育方式，即学生在校期间不仅学习而且工作，并得到相应的劳动报酬，使学生真正融入到社会中得以锻炼专业能力和交流沟通能力。香港理工大学用教学计划和学分制等手段保障学生参与社会实践，自2005年开始设置WIE环节，要求学生在校内导师和雇主导师的联合指导下获取专业知识和技能，实习期不少于4周，并根据学生实习表现、提交作业或论文以及雇主评价等，对学生进行综合评价，计算学分。WIE开拓了学生视野，有助于学生运用所学知识解决实际问题，建立清晰的职业发展规划；有利于高校和行业的密切联系，使得教育机构知识更新能紧跟行业发展；同时，雇主得以物色新员工、补充人力资本，最终实现多方共赢。

实践教学则更多地体现为校园内的教学活动，以实验教学、案例教学为主要形式。如UBC的房地产系有完善的评税实验室和软硬件，能够模拟CAMA系统的真实操作环境，有效提高了评税技能训练水平。在课堂教学中，案例分析被广泛采用，教师不是单纯的知识灌输者，而是引导学员学以致用，提升学生的应用能力。

（三）行业学会等中间组织的专业指导和学术交流是主导

中间组织在房地产评税人才培养中具有重要地位，包括房地产评税行业协会、学会以及部分类政府职能的公共组织，如国际估价官协会（IAAO）、国际财产税学会（IPTI）等均是评税领域内著名的学术组织，其中IAAO在北美地区有极大的影响力。以美国加州为例，该州的州均等化委员会（the State Board of Equalization，简称BOE）由选举产生， 可看作是类政府的中间组织。BOE主要负责监督和规范州下辖各县的房地产评税工作，其中重要的职责之一是评税人员的培训和资格认证。在香港，作为独立学会的皇家测量师学会（CIOB）和香港测量师学会（HKIS）对评税人员的资格准入和后续教育都有一定的影响力。

1.制定评税专业教育标准

评税行业中间组织对房地产评税人才的培养目标、课程设置、 教材选用、执业准则等具有较高的权威，对评税机构的人员选用条件和继续教育安排有很大的影响力。这来源于中间组织的专业威信、学术水平以及与政府部门间的良好关系。如IAAO的评税资格认证课程分为强制性、激励性和自愿性三种类型，其中强制性认证课程是由IAAO根据美国和加拿大的政府部门要求设计的；激励性认证课程提供的各种资质也得到美国、加拿大等国的评税机构认可。

2.进行广泛的学术交流与合作

评税行业中间组织充分利用行业影响力和会员人脉关系，积极投身到国内和国际的学术交流活动中，不断扩大其专业技术标准和执业认证资格的推广范围。一方面，各中间组织在相互交流中得以分享经验、深化理解，有助于提升评税人才的培养质量；另一方面，中间组织与高校、其他学术团体以及从事批量评估的商业机构有更多的合作机会，促进了新理念、新技术在评税人才培养中的应用。中间组织往往和开设评税专业的高校联合制定专业培养计划和执业认证课程计划，如IAAO和UBC房地产系及建设成本数据服务提供商Marshall & Swift公司等机构在认证课程方面的合作。在美国加州，BOE制定评税人员的认证标准，设置专业培训课程，与社区学院合作实施人员培训。

二、对我国房地产评税人才培养模式的建议

总的来看，房地产评税人才培养模式包含3个主要环节，即专业知识传授、执业资格认定和继续教育。目前，我国房地产税改革尚处于税改总体框架尚未明确、评税技术试点逐步推进、CAMA系统试运行不断完善的阶段，虽然税收行政管理部门内部组织了若干次培训，但系统性的评税人才培养问题尚未触及。如何借鉴国际经验，发挥房地产评估行业学会等中间组织的力量，依托高校开展系统性的房地产评税专业建设和人才培养问题，需要未雨绸缪、统筹考虑。鉴于上述国际经验，结合我国目前房地产评估行业发展和专业教育的现状，提出以下建议。

（一）加强制度建设，明确政府部门的职责边界

房地产评税活动是法定行为，对评税人员的职业教育、执业资格认定和后续教育计划也应具有严肃性。在我国目前的政府架构下，评税人才培养涉及教育、人事、财税、建设等多个行政主管部门，需要明确各职能部门的职责边界，如评税专业建设需要定期接受教育主管部门的评估，评税执业资格认证需要人事、建设和财税部门的行政许可，等等。

（二）更新知识结构，发挥高校教育的基础性作用

1.目前高校的专业设置基础

由于教育投入水平、教育资源和历史传统等原因，我国高等教育的主要承担者是占高校数量绝对优势的公立高等院校。根据1998年教育部的我国高校专业设置与房地产评税有关的主要有土地资源管理、 地理信息系统、经济学、房地产经营管理等专业（或方向），这些专业构成了我国普通高等教育中房地产评税人才培养的基础。

2.课程体系和专业设置调整

房地产评税活动应该掌握的核心课程主要有城市和房地产经济学、房地产开发、房地产法律、房地产估价、地理信息系统（GIS）应用、计量经济学等。以房地产经营管理专业（或方向）为例，为适应评税人才培养的需要，要在课程体系和专业设置等方面做出相应的调整。在近期，可以有针对性地增加房地产估价课程的深度，介绍房地产批量评估中使用的多元回归方法和特征价格模型，以及参数求取和统计检验方法等。增加GIS理论和应用方面的课程，使学生掌握利用ArcGIS等工具进行缓冲区分析、叠置分析、空间插值等空间分析技术。增加计量经济学方面的课程，使学生熟悉计量经济模型在房地产经济领域的应用。从长远看，为满足房地产评税工作对高水平应用人才的需求，可设置新的房地产评税专业（或方向），调整本科及研究生专业培养计划，开设独立的专业平台课程，提高专业学习的针对性和适用性。

3.教学方式和方法的创新

教学方法对授课效果的影响很大，在课程设计上应突出评税专业培养的应用性，多运用案例分析、研究小组、工学结合教育等方式，提高学生应用理论解决具体问题的能力。强化实验室建设，使其能够满足模拟房地产批量评税的实验环境，促进高校教师与国内外行业中间组织、学术团体和评税机构的交流，提高教师的实践能力。

（三）转变观念，促进行业学术团体与国际同行的接轨

目前，国内不论是资产评估行业，还是房地产估价行业，单宗评估仍然是主流业务。而房地产批量评估业务需耗费极高的成本，技术复杂，商业应用前景不明确，商业评估机构极少涉及。国内现有的各类评估行业学术团体，对房地产批量评估的认识尚处于引进、介绍和初步探索阶段。国内的评估业中间组织想要达到国际同行在房地产批量评税领域中的地位，发挥评税行业人才培养的主导作用，需要不断更新观念和专业知识，加强国际交流与合作，以引领整个评估行业更新观念，尽快与国际接轨。

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关键词：收入差距 税制调整 个人所得税 房地产税

经济学中的主流观点之一，认为经济增长与收入差距之间存在着密切的因果关系。经济衰退和增长乏力很重要的原因是收入差距过大引起的需求不足，使得总供求不平衡；因此，经济增长的必要条件之一，是通过缩小收入差距，达到增加有效需求目的。作为经济追赶型国家，中国在过去30多年的经济高速增长阶段，把“增长是硬道理”作为首要经济目标，并没有将缩小居民收入和财产差距作为首要的经济和社会政策目标。

目前，中国的经济高速增长阶段结束，正在向经济中高速转型，经济下行压力增大。在国际和国内经济总供求失衡，总需求不足的条件下，需求侧管理政策必然涉及到收入差距问题，通过缩小收入差距，扩大有效需求是解决总需求不足的一个重要思路和途径。在这个阶段，中国是否应该提升缩小收入差距这一社会政策的重要性，很值得考虑和研究。

一、中国居民可支配收入差距现状

根据国家统计局2017年1月20日公布的《2016年国民经济实现“十三五”良好开局》报告中，关于居民收入稳定增长、城乡差距继续缩小一段中的数据，按照全国居民五等份分组，居民可支配收入差距情况如图1所示：

扩大中等收入群体规模的重要途径，笔者理解就是缩小高收入群体与中等收入、低收入群体之间的收入差距，尤其是要缩小高收入组与低收入组的差距，扩大中等收入群体的收入。

二、逐步缩小居民可支配收入和财产差距的政策目标

基于全面实现小康社会目标的需要，以及宏观经济管理政策的必要措施，在保证经济中高速增长的基础上，将逐步缩小居民可支配收入和财产差距作为重要的社会政策目标。

在“十三五”规划期间，要完成7000万贫困人口脱贫的攻坚任务。这一任务的完成，实际上就是通过脱贫增加低收入群体的收入水平，客观上应该缩小了低收入群体与中等收入和高收入群体之间的收入差距。

在“十四五”规划中，建议提出将高收入群体与中等收入群体、低收入群体的收入倍数缩小的明确指标要求，即：高收入组是低收入组的8倍，是中等偏下收入组的3.5倍，是中等收入组的2.5倍，是中等偏上收入组的1倍。

三、目前中国税制对缩小收入差距的作用很小

总体来看，目前中国税制起到缩小收入差距的功能很弱，如不加以调整和改革，将不利于缩小收入差距和扩大中等收入群体规模。这主要有两个方面的原因：

（一）税制结构不合理

中国税制的间接税和直接税比重相当，各占税收总收入比重的40%多；相对于美国这种直接税为主体的国家，中国间接税比重相对较高，而直接税比重相对较低。尤其是中国的个人所得税和财产税，占税收总收入的比重都是很低的。2015年，中国的间接税三大税种：国内增值税、消费税和营业税占总税收比重48.8%；企业所得税和个人所得税合计占总税收的28.6%，其中个人所得税仅占总税收的6.9%（详见图2）。

中国的这种税制结构，在收入分配上具有明显的累退性。由于间接税的税负主要由居民消费环节承担，收入越低者负担的实际税负越高；反之，收入越高者负担的实际税负越低。根据国家税务总局2016年重点课题《个人所得税改革方案及征管条件研究》报告中的数据：2012年城镇居民最低收入户现金消费占平均可支配收入的比重为88.88%，随着收入的提高，消费占收入的比重逐步降低，最高收入户所占比重只有59.01%。这种税制的累退性表明，中国现行税制不仅难以调解并缩小收入差距，而且增加了中低收入群体的实际税收负担。

（二）个人所得税制度对调节收入差距功效很低

财税研究界对中国现行个人所得税调节收入差距的效应研究，基本上一致的判断是个人所得税在调节收入差距上发挥正效应，但功效不显著。比如，詹新宇、杨灿明的研究结论：运用MT指数方法对1985-2013年的基尼系数对比分析，发现税前和税后基尼系数的差值（即MT指数）非常小，均值为0.0003，最高也仅为2005年的0.00031，这表明我国个人所得税对居民收入分配差距调整的作用整体上是正向的，但其正向调整的力度并不大。

我国个人所得税调节收入差距的功效不显著的主要原因：一是个人所得税的主要来源是工薪阶层，以2014年为例，65.34%的个人所得税收入来自工资薪金所得。对于高收入者和收入来源多元化的个人所得征税是薄弱环节。 二是实行分项计征的现行个人所得税制度，在一定程度上，降低了对高收入者征税的累进税率。从现行税制税率的设计来看，十一个分项计征项目，只有三项即工资薪金所得、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得实行累进税率，对于其他八项所得，尤其财产类收益所得都实行的是比例税率。三是个人所得税的征管还处于代扣代缴为主的模式，高收入和多元化收入税源的监控体系基本处于真空状态，税源管理粗放，监管措施不力。

根据以上分析，为了使我国税收能够更好地发挥调节居民收入和财产差距的作用，应该从调整税制结构、改革个人所得税制度设计、强化个人所得税征管、完善财产税制度四个方面入手。

四、中国税制结构调整将朝着提高直接税比重的方向发展

十八届三中全会关于深化社会主义市场经济改革的决定中明确指出：在我国税制中逐步提高直接税比重。在保持宏观税负总体稳定的前提下（近两年来，由于全面的减税政策，实际的税收占GDP比重已经由2012年的19.4%下降到2016年的17.5%），对税制需要进行结构性调整，在逐步提高直接比重同时，降低间接税的比重。在目前国际经济和国际税收竞争日益激烈的情况下，企业的竞争力与税收制度设计和税收负担有着很密切的关系，因此我国税制结构的调整――降低间接税比重和提高直接税比重，已经到了一个重要的窗口期。

中国税制的调结构是财税改革的重头戏，调整税制结构，不仅要对直接税进行改革和完善，同时对间接税也要进行调整。概括地讲包括：对个人所得税的完善，对企业所得税的调整，对房地产税收制度的整合和改革，对“营改增”后的增值税的规范和立法，对消费税的完善等。可见，本世纪中国税制的结构性调整实际上涉及到中国税制中所有主要大税种的改革和完善。可以肯定地讲，不是一个小工程，而是一个大工程；不是“速决战”能够解决的，而是需要一个“持久战”。

五、个人所得税如何在缩小居民可支配收入差距方面强化力度

提高个人所得税对缩小居民收入差距的作用，主要包括完善个人所得税税制和强化征收管理两个方面，这两个方面的关系是两者互为另一方面的前提。税制设计和完善是征收管理的前提条件，而征收管理能否实施又是税制设计的前提条件。个人所得税改革和完善的目标是“建立覆盖全部个人收入的分类与综合相结合的个人所得税制”。这个目标是在1996年“九五”计划提出的，至今已经跨越了5个五年计划，依然在改革的进程中。关键点应该是征管条件推进落实的比较慢。综合计征个人所得税依靠整个社会，尤其是银行系统有关个人信息必须与税务系统能够共享，税务机关在能够全面掌握个人各类信息的基础上才能实施综合计征。目前这一税收征管的准备和信息系统的建立正在推进。

对个人所得税制度改革的几个热点问题，笔者认为：

（一）不宜再统一提高个人所得税费用扣除标准（简称免征额）

2006年以来，我国曾三次提高了个人所得税的免征额：2006年从800元/月提高到1600元/月；2008年由1600元/月提高到2000元/月；2011年由2000元/月提高到目前的3500元/月。仅2011年免征额调整就减少了6000万个人所得税纳税人。自此，个人所得税的征税范围和纳税人都大幅度减少。

结合国家统计局对居民可支配收入的统计数据，目前个人所得税只是针对年所得收入在42000元以上（月收入3500元）的人征税，也就是大体相当于对20%的高收入群体和少部分中等偏上群体征税，对低收入和部分中等收入群体是不征个人所得税的。

从上述分析可见，考虑到整个税制结构调整的要求，目前个人所得税的费用扣除标准还需要研究，不宜统一笼统地再提高。最重要的是，为了提高个人所得税扣除费用的公平性，在实行了综合与分项计征税制改革后，将有针对性地对一些支出费用，在综合计征基础上进行抵扣，以尽量精准地减轻部分纳税人的负担，这种制度设计是比较公平、规范和科学的。这一改革已经在设计和制定方案之中。

（二）对财产性收益征税管理

与调节收入分配差距相关性比较高的是对个人财产性收益的征税管理，这是目前我国个人所得税征收管理的“软肋”，也是个人所得税改革和完善的重点之一。在现行个人所得税制度设计中，虽然已经都涉及了这些财产性收益，但由于没有实行综合计征，累进税率并没有很好地全面发挥调节收入的作用。同时，由于税收征管制度的条件不够，税务机关难以全面、及时掌握个人的全部收入信息，因此很难在综合计征的基础上计算累进税率，这样，使得高收入者来自财产收益的部分，只能按照低档税率征收。

税收征管的难度还来自经营主体的收入费用化问题。比较普遍的现实做法是，一些企业利润长期不予分配；有些投资人和公司创办者只领取1元年薪，而将个人的消费性支出如购车、购房等开支从企业出账，客观上规避了缴纳个人所得税，对于这样的做法，需要通过税制的完善和强化税收征管来加以控制。

（三）强化税源监控的社会管理

对个人所得税税源的监控，有赖于全社会的信息管理共享和纳税环境的优化。这绝不是税务机关自身能够做到的，所以需要全社会的努力和政府各个部门的通力协作。而顶层设计是首要的。

目前比较现实的是银行等金融机构的个人信息能否与税务机关共享，或者是在什么条件下共享，通过怎样的合法程序共享？这些制度设计还在研究之中。这些问题的解决是个人所得税改革和完善的前提条件，否则税源监控不到位，综合计征就无法真正实现。

（四）修改和完善对自然人税收征管的法律制度

现行中国的《税收征管法》主要针对企事业纳税人，相对缺乏针对自然人纳税人的相关配套法律措施。包括税收债权保障措施、反避税措施中自然人主体的缺位，税收优先权、代位权和撤销权制度的规定等。所以，在个人所得税等直接税改革、修改和完善的同时，税收征管方面的相关法律也必须修改和完善。

（五）中国的纳税人意识有待提高

多少年来，中国的老百姓已经习惯了缴纳间接税，相对地比较抵触直接税，这样的纳税意识是将间接税改为直接税的最大障碍之一。为此，需要大量地普及财税知识，让老百姓认识到为什么在中华人民共和国宪法中要规定公民的纳税义务。也要从经济原理上说明公民为什么要纳税，它的经济实质是老百姓购买公共产品和准公共产品用于自身的消费，就像购买粮食和食品一样，只是购买的方式不一样而已。提高中国公民的纳税意识，是税收制度改革和结构性调整的重要前提。

六、房地产税收如何缩小财富差距

根据李实课题组的研究，2013年的财产差距的基尼系数接近0.7，并且他认为财产的差距会继续扩大。如何来使这种财产差距扩大的趋势得到控制甚至缩小，确实是值得研究的问题。

保有环节的房地产税，被认为是调节财产差距的重要政策工具。从理论上分析，保有环节的房地产税增加了持有人的税收负担，使房地产持有者的成本增加，在房地产供求基本平衡状态下，这种税收负担基本上难以转嫁给需求方。持有者成本增加会将拥有过多财产的人的收入集中在政府手中，同时也会降低财产多的人的收益。从这个意义上讲，房地产税能够调节财产差距。

在实践上，房地产税能否真正达到调节财产差距的作用，还有赖于房地产税制的具体设计。这其中涉及到：房地产税制的目的――是以筹集收入为主，还是以调节财产差距为主？以前者的目的为主，房地产税将采取普遍征收的制度设计；以后者目的为主，将采取对多占有房地产的少数人征收。另外，不同目的下的税率设计也会不同。在前者的目的下，采取较低税率比较合适；而对于后一个目的，则要采取高税率或者累进性的税率。当然，房地产税的目的也可以两种目的兼顾，这样在税制要素的设计上，会有多种方案的选择。目前，房地产税制的方案依然在讨论和设计之中。

参考文献：

[1]詹新宇，杨灿明.个人所得税的居民收入再分配效应探讨[J].税务研究， 2015，（7）.

[2]国家税务总局科研所、北京市地税局、中国社会科学院财经研究院联合课题组.个人所得税改革方案及征管条件研究[R].2015.

篇8

2006年初，曾女士投资100万元购买了基金。今年初，她赎回了基金时，100万元变成了227万元，投资收益为127万元。曾女士为获得127%的投资收益率开心时，也为这127万元投资收益不用缴纳个人所得税而高兴。

目前我国的法律规定：对个人投资者买卖基金获得的差价收入，暂不征收个人所得税。否则，曾女士就得支付高达20%、金额为25.4万元的个人所得税，投资收益率也就从127%缩减为101.6%。也就是说，曾女士投资免税理财产品，节约了25.4万元的税款，直接增加了25.4万元的投资收益。

可见，理财产品是否要纳税，对于提高投资收益有较大的影响，忽视不得。那么，日常中有哪些理财产品不用缴纳个人所得税呢？目前，教育储蓄存款、国债、保险、开放式基金、人民币理财、外币理财、信托都是不用纳税的理财产品。

我们日常生活中不用纳税的理财产品:1教育储蓄存款，2国债，3保险，4开放式基金，5人民币理财，6外币理财，7信托。

>教育储蓄存款

在所有的储蓄存款中，只有教育储蓄存款的利息是免征个人所得税的。而目前，利息所得税率为20%。因此，投资教育储蓄能比同期限的定期存款增加20%的投资收益。此外， 教育储蓄作为零存整取储蓄，享受整存整取的利率；据测算教育储蓄相对于同期限的零存整取储种，利率优惠幅度在40% 以上。

综合免税和利率优惠两项实惠，教育储蓄存款的收益至少是同期限零存整取存款的1.76倍。因此，符合条件投资教育储蓄的家庭不要因嫌手续麻烦、存款总额受限等因素而放弃教育储蓄。

目前，国家规定教育储蓄的对象为小学四年级以上的学生，因此家中有小学四年级以上学生的家庭可以投资教育储蓄。在就读小学、高中（中专）、大学本科（大专）、硕士和博士研究生时，每个阶段可分别享受一次最高2万元的免税优惠。也就是说，如果孩子念到博士，可享受总计8万元的免税优惠。教育储蓄到期销户时，要能提供正在接受非义务教育的学生身份证明，才能享受利率优惠和免利息税的优惠，否则按零存整取储种计息。

教育储蓄50元起存，以零存整取方式存储，存期分为一年、三年、六年3个档次。一年期、三年期按开户日同期同档次整存整取定期储蓄存款利率计息，六年期按开户日五年期整存整取定期储蓄利率计息。存储金额由储户自定，每月存入一次（本金合计最高为8万元）。中途如有漏存，须在次月补存，未补存者视如违约。到期支取时，违约之前存入的本金部分按实存金额和实际存期计息；违约之后存入的本金部分按实际存期和活期利率计息。总之，教育储蓄具有“存期灵活、总额控制、利率优惠、利息免税、集零成整”的特点。

《钱经》提醒：

《教育储蓄管理办法》第七条规定：教育储蓄为零存整取定期储蓄存款，分月存入，允许每两月漏存一次。因此，只要利用漏存的便利，储户每年就能减少6次跑银行的劳累，也可适当提高利息收入。

在所有的储蓄存款中，只有教育储蓄存款的利息是免征个人所得税的。它的特点:1存期灵活，2总额控制，3利率优惠，4利息免税，5集零成整。

2国债和特种金融债

债券由于其收益稳定、风险小，成为保守理财者热衷投资的理财产品。根据《个人所得税法》规定，在债券中，只有个人投资国债和特种金融债所得利息免征个人所得税。而相对来说，大众投资的绝对部分是国债。

国债风险几乎为零，利率略高于同期的银行存款，从长期来看，个人投资国债还是较为合算的。由于免税，即使企业债券(包括可转换债券)的票面利率略高于国债，但扣除税款后的实际收益反而低于后者。

国债有两种：一种是凭证式国债，一种是记账式国债。相同期限的凭证式国债，比记账式国债的收益率要高，但是流动性较差。

凭证式国债是政府为筹集国家建设资金面向社会公众发行的一种中央政府债券，其前身就是国库券。凭证式国债一般按面值发行，到期一次还本付息，期限以三年和五年居多。凭证式国债购买方便、投资起点低、利率优惠（略高于税后同期储蓄定期存款）、收益稳定、安全无风险，普通投资者可以选择凭证式国债。但需要注意的是，凭证式国债投资期限较长、逾期不加计利息、提前支取会损失利息收入和手续费。

国家规定：持有凭证式国债不到半年就兑付者，不仅没有利息收入，还要支付1‰的手续费，投资就出现了亏损。持有国债超过半年而提前兑付的，可按实际持有时间及相应的分档利率计付利息。因此，凭证式国债流动性较差，投资时要考虑资金的投资期限，而不能“见债就买”。它适合资金长期不用的老年人等保守投资者。

记账式国债是从1994 年开始发行的一个上市券种。记账式国债没有券面及凭证，而是利用账户通过电脑系统完成国债发行、交易及兑付的全过程。记账式国债可以记名、挂失，安全性较好。

《钱经》提醒：投资记账式国债，类似于炒股，交易手续简便，要根据市场利率及其他因素的变化判断国债价格走势，低价买进，高价卖出，在二级市场赚取买卖差价。它正被越来越多的金融意识较强的个人投资者以及有现金管理需求的机构投资者所接受。

> 保险理财

按照我国现行法律的规定，任何保险金都是免税的，即领取保险给付和理赔金是不用缴纳个人所得税的。为此，可将不需急用、且没有更好投资去处的资金购买投资类保险，让保险公司的专业理财团队为你打理财产，获得稳定收益。另外，投保人寿保险，除可以获得保障外，同时亦是一种投资和储蓄，投保人可以从保险公司得到投资收益――红利和储蓄收益（利息），是一种一举两得的理财方式。

对于有大额资产留给后代的理财者，选择保险理财再合适不过了。目前，我国还没有开征遗产税，但随着经济发展和法律完善，征收遗产税应该是必然之事。按照国际惯例，遗产税一般在40% 以上。子女继承遗产之前，必须先筹一笔遗产税款。如果父母没有事先进行遗产规划，身故时又没有留下足够的现金和存款，庞大的遗产税往往会成为孩子沉重的负担。面对如此高比例的税收，合理规避遗产税就成为富裕人家的一个理财重要任务。

因此，投资保险因而成为最佳的规避税收的理财方式之一，它在节税中确保完整地将资产转移给下一代。为此，可选择适当的保险品种，有意识地用巨额资金购买投资者保险，以子女为保险受益人，身后就能留下一大笔不用缴税的遗产。

利用保险理财，还能解决一些难题。例如，一对要离婚的夫妻想把他们的共有资产100 万元的存款留给孩子供日后的上学、结婚和创业使用，不允许离婚后另一方动用一分钱。尽管夫妻双方在离婚协议上写明了“100 万元存款只供孩子使用，任何一方都不得私自动用”的规定；但法律规定，孩子名下的财产将由监护人代管，夫妻离婚后孩子跟着谁，谁就拥有这100 万元存款的支配权。因此，法律无法解决这个问题。

保险理财却能解决这个难题。他们只要将100 万元钱为孩子购置少儿疾病保险、少儿意外伤害保险、育英年金保险、生存教育金保险等适合的保险，并且在保单合同中指定受益人为孩子，且注明不得更改受益人。如此，问题解决了，一方面这笔存款不会被提前使用，也不会被另何一方挪用；另一方面，还可以提高100 万元资产的收益，因为保险理财一般会比银行存款利息收入更高一些。

《钱经》提醒：投资保险是一种较好的理财方式。保险的品种有很多，保费金额低的只要几十元，多的上万元，几乎适合所有的理财之人。特别是在近期保险理财收益趋高的形势下，投资分红保险、投资连结险和万能寿险是较佳的理财渠道。

> 债券由于其收益稳定、风险小，成为保守理财者热衷投资的理财产品。国债有两种:1凭证式国债，2记账式国债。

> 投保人寿保险，除可以获得保障外，同时亦是一种投资和储蓄，投保人可以从保险公司得到投资收益――红利和储蓄收益（利息），这是一种一举两得的理财方式

按照我国现行法律的规定，任何保险金都是免税的，即领取保险给付和理赔金是不用缴纳个人所得税的。投资保险成为最佳规避税收的理财方式之一。

4人民币理财和外汇理财

目前，许多家银行推出各种人民币理财产品和外币理财产品。对于人民币理财产品和外汇理财产品，暂时免征收益所得税。

2005 年11 月1日开始实施的《商业银行个人理财业务管理暂行办法》，提高了人民币理财产品和外币理财产品的门槛，将购买人民币理财产品或外币理财产品的起点定为5万元（外币为等值5

美元以上），部分银行推出的理财产品甚至要50 万元起购。不少中低收入的投资者无法迈过这一理财门槛。

不过，一些实在看好商业银行个人理财业务的投资者，通过协议集合理财的方式，

还是可以投资银行理财产品的。协议集合理财，就是几个人将资金以签订协议的方式集合在一起，然后以某一个人的名义参与人民币理财。在协议上，清楚地写明每个参与协议集合理财的人的权利和义务，明确集合理财收益的分配等事项。

如此，原本是资金量偏小而无法参加银行理财的人，通过一纸协议，就跨过了人民币理财的门槛，而将成为人民币理财一族。胡先生、王女士、曾小姐都是个人资金达不到5万元人民币的人，现在他们三个人一集合，资金就逾10 万元，即使是银行再度提高理财门槛，他们也能顺利地投资人民币理财产品。

《钱经》提醒：

人民币理财产品和外汇理财产品属于专家理财，是由具有多年金融产品交易经验的投资专家进行理财操作，他们具有比较丰富的专业知识，能充分利用专业知识进行金融市场操作。和其他理财产品相比，人民币理财和外币理财的最大优势在于银行掌握了一些只有银行才可以进入的投资领域，确保可以获得较高收益，且可以回避很多市场风险，但流动性不佳。

许多家银行推出各种人民币理财产品和外币理财产品。对于人民币理财产品和外汇理财产品，暂时免征收益所得税。

5开放式基金

随着近一两年来的股市火爆，开放式基金高达100% 以上的投资收益几乎让所有想赚钱的人都成了“基民”。投资开放式基金不仅有获得高收益的好处，还有不用缴纳个人所得税的实惠。

根据相关规定，目前投资开放式基金暂不征税收个人所得税。具体规定有：一是从基金分配中取得的收入，暂不征收个人所得税；二是申购和赎回基金的差价收入不征收营业税。三是对个人买卖基金暂不征收印花税。四是对个人投资者买卖基金获得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。

开放式基金由专家理财，收益率比较高，并且流动性好，变现性强，适合长期投资。从目前的市场来看，投资开放式基金要想获得2006 年的收益，就不是一件简单的事。在目前股市震荡的情况下，投资偏股型、配置型的开放式基金还有可能出现亏本。

《钱经》提醒：

目前投资开放式基金尤其要谨慎，最好能根据个人的投资偏好和风险承受能力，在股票基金、混合基金、债券基金、货币市场基金中进行一个合理的投资组合，以达到提高收益和规避风险的目的。

开放式基金高达100% 以上的投资收益几乎让想赚钱的人都成了“基民”。投资开放式基金不仅有获得高收益的好处，还有不用缴纳个人所得税的实惠。

6信托产品

信托是信托公司发行的一种金融产品，它是指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的进行管理或者处分的行为。目前国家对信托收益暂不收取个人所得税，因此，它是一种不错的理财产品。

信托资金投资范围广泛，如投资于企业、股票、债券、城市基础设施建设等。从投资收益来讲，信托的到期收益率要明显高于同期相同的债券和储蓄。从理论上讲，信托投资的风险介于银行存款和股票投资之间；但因信托计划存在严重的信息不对称，投资者购买信托产品的风险实际上要大于买股票的风险，且流动性较差。

由于信托产品投资数额较大，一旦发生风险，损失也较大。所以，投资者对信托产品的风险一定要有理性的认识，从信托公司、信托产品设计、信托风险控制等方面来考察和防范信托风险，从而选择风险适当、回报合理的信托产品进行投资。

《钱经》提醒：

篇9

1精选种子

在水东芥菜的品系中,选择包心、脆甜、抗逆性强的品种,确保种子纯度。一般用种子7.5kg/hm2。

2精细整地,施足基肥

2.1精细整地,高畦深沟

芥菜种子小,要求地块整得精细。根据不同的季节,选择不同的沟深,多雨季节把田块整成宽1.2m、沟宽0.3m、沟深0.3m的畦面,做到泥团细碎、畦面平整、方便排灌和田间管理工作。

2.2重施基肥

用半干湿猪鸡粪2.25t/hm2、花生麸75kg/hm2、14%过磷酸钙粉1.125t/hm2、碳酸氢铵750kg/hm2、碎稻草150kg/hm2混合堆沤10d后撒施田间起畦整地,保持土质松软。

2.3播种

水东芥菜以幼小植株供食用为主,栽培中常采用直播。将地块整平后泼洒适量水,种子均匀撒播(由于种子较小,播前可将种子拌2～3倍细土或干沙),用草木灰细土覆盖。覆土不宜过厚,并保持土壤湿润,以利于出苗。同时,注意出苗后及时间苗和防治蚜虫。

3科学除草

播种子盖土后,用50%丁草胺乳油1.5kg/hm2或禾耐施675mL/hm2对水1350kg喷施。如播种后未能及时施用除草剂,待草及菜苗长至3～4cm时,用5%盖草灵乳油900mL/hm2对水1350kg喷施,达到草死菜生的效果。

4田间管理

4.1水分管理

出苗前后小水泼洒,以保持地面湿润,防止土壤板结而影响出苗。在生长期如果土变白时灌水至沟深3/5,用勺泼洒,保持土壤湿润,1d后排水。

4.2疏匀补植

当幼苗真叶展开后,应及时疏去密苗、弱苗或病苗;播种后7～10d,减密补疏1次,播种后20d再减补1次,利于通风透光,确保菜苗平衡生长。

4.3早追肥

水东芥菜食用的是叶片,以施氮肥为主,适当配施磷、钾肥。要求及时追肥,使植株迅速生长。播种后7d,用氮、磷、钾总含量45%的芭田高塔肥75kg/hm2,对水1200kg淋施;播种后12d,用同样的高塔肥180kg/hm2撒施,施肥时田面保持湿润;播种后20d,用高塔肥225kg/hm2撒施;播种后30d,用高塔肥225kg/hm2撒施;播种后40d,用氮、磷、钾总含量45%的进口芬兰肥225kg/hm2撒施。追肥结合除草。

5防治病虫害

5.1虫害的防治

播种后4d,用跳甲绝1500倍喷施防治跳甲虫;播种后12d,用强敌312粉+敌敌甲1500倍喷施,防治跳甲、小菜蛾;播种后20d,用白托70%可湿性粉剂1.5kg/hm2、农哈哈、埋虫1500倍喷施,防治菜青虫及美洲斑潜蝇;播种后30d,用顶棒、扑甲灵1500倍喷施,防治小菜蛾、跳甲虫。

5.2病害的防治

5.2.1病毒病。影响芥菜产量最大的是病毒病,应采取综合的农业措施加以防治。其防治措施:一要选用抗病品种;二要与水稻或非十字花科蔬菜轮作,并尽可能远离或清除具有毒源的蔬菜及杂草;三要在苗期及生长前期漂水降低地温或覆盖遮阳网,及时防治传毒蚜虫,辅之以喷洒5%菌毒清可湿性粉剂500倍液或0.5%抗毒剂1号水剂300倍液;四要增施磷、钾肥,以提高植株的抗病性。

5.2.2软腐病。主要病害,一旦发生,应立即清除病株,并在病穴上撒石灰粉消毒,同时用硫酸链霉素2500～3000倍液或14%络氨铜300～500倍液喷雾防治。

5.2.3霜霉病。为害叶片,初发病时用70%代森锰锌500倍液喷雾防治,每隔7～8d喷1次。

在防治病虫害中,根据各时期田间病虫害发生情况,确定防治药物,同时尽可能使用无公害农药、肥料,确保净菜达到食品安全标准。

篇10

水产科研机构人才结构多样性评价的方法，是借鉴自然生态系统中生物类型多样性指数的评价方法并进行了修订。在运用该方法进行评价前，首先需构建水产科研机构人员组成与人才分类的指标体系，然后得出各类人员的比例，在此基础上获得各类人才出现的丰富度和均匀度，得到一个统计得分，最终给出适宜的分值范围。而水产科研机构人员组成与人才分类的指标体系构建，是根据人事部、科技部对科研事业单位岗位设置管理的有关规定设立的[6]，具有统一性。水产科研机构中的人员分为专业技术人员、管理人员和工勤人员；将专业技术人员和管理人员进行人才分类，分别分为研究生学历人才、本科学历人才和其他学历人才。上述指标均为当年的即年指标。具体如表1所示。研究选择了一所具有一定代表性的我国国家级水产科研机构2009-2013年的人才数据进行分析和比较。该研究所成立至今有36年的历史，属我国创新体系的研究所，是一所成长型的研究所，近年来科研成果日益突出，对产业的支撑作用日益显现。其2009-2013年5年间人才的具体数据见图1。由图1可见，2009-2013年间，该研究机构的人员总数由178人增至188人，呈逐年小幅递增的趋势，但总体上相对较稳定。其中专业技术人员数量在74人至84人间变动，管理人员数量在40人至50人间变动，而工勤人员在53人至62人间变动，故累计增加的10人均是专业技术人员和管理人员。而在这增加人员的学历中，本科以下是没有增加，本科学历人员仅增加20~30%，而研究生学历人员增加了70~80%。这主要是与该研究机构人才引进的策略有关。近5年来，随着后勤服务社会化的进展，该研究机构严控工勤人员指标，故工勤人员呈负增长。而新进人员原则上须有研究生学历。但水产科研是一项应用性极强的科研事业，其根本目的是为产业发展进行技术支撑和技术服务，既需要进行实验室内相关理论的实验研究，更需要在养殖水体中进行示范推广，因此如何进行科学的人才配置十分重要。各种层次人员的配置是否合理需要进行科学的评估。

2水产科研机构人才多样性指数的分析评价

2.1水产科研机构人才多样性指数模型的建立及分析

水产科研机构人才多样性的评价方法，是在借鉴自然生态系统中生物类型多样性指数的评价系统上进行的。首先建立水产科研机构人员组成与人才分类的指标体系，然后得出各类人员的比例，在此基础上获得各类人才出现的丰富度和均匀度，得到一个统计得分，最终给出适宜的分值范围。自然生态系统中生物多样性是指生物及其环境形成的生态复合体以及与此相关的各种生态过程的综合，包括动物、植物、微生物和它们所拥有的基因以及它们与其生存环境形成的复杂的生态系统。通常包括遗传多样性、物种多样性和生态系统多样性三个组成部分。物种多样性是生物多样性的核心，是衡量一定地区生物资源丰富程度的一个客观指标。优良的物种多样性的表现是物种的丰富性和均匀性，即需要在某一生态系统中出现的物种数量较为丰富，而不同物种的个体数相对均匀，这样可保持生态系统的稳定。对于一个水产科研机构而言，其本身是具社会属性的一个生态系统。对于其人员配置而言，只有发挥不同层次人员的特性，人尽其才，才能最大程度地利用人力资源。过度消费学历或过于依赖某一类型的人员都是短期行为，必然会导致内部系统的失调。故生物多样性评价方法可为人才多样性评价借鉴。评价生物多样性指数主要有Simpson指数、Shannon-Wiener指数和Margalef指数，其中Shannon-Wiener指数比较常用。Shannon-wiener指数是基于物种数量反映群落种类多样性，群落中生物种类增多代表了群落的复杂程度增高，种数越多，各种个体分配越均匀，群落多样性越好。Shannon-Wiener指数用H′表示，H′=-∑Pilog2Pi。H′值愈大，群落所含的信息量愈大[7-8]。考虑到水产科研院所人才主要集中在专业技术人员和管理人员中，但工勤人员在整个人员队伍中占据了一定的份额，故在进行人才多样性的评价时，对上述公式进行了修正，增加了不同类型人员对人才比例的贡献率。式中：Wi为某类人员比例，Pi为某类人才的比例，分别由公式（1）和公式（2）获得。Wi=Ci/S..........（.1）；Pi=Ai/Ci...............（.2）。其中：Ci为某类人员的总人数，S为机构总人数，Ai为某类人才的总人数。对上述公式进行分析，如果仅有一种人才，则H=0，是不可能完成科研工作的，表明人才多样性严重缺失，如果只有2种人才，且各占50%，那么0<H<1，表示人才多样性略有增加且存不合理。以此类推，得到评判的依据：H≥1.5-表示人才结构合理；1.0≤H<1.5-表示人才结构轻微不合理；0≤H<1-表示人才结构不合理。运用上述方法和评判依据，对某国家级水产科研机构2009~2013年间人才多样性进行分析。具体数据通过相关软件计算后汇总于表2。表2数据显示，2009-2013年，某水产科研机构人才多样性指数H为1.0117-1.1045。

2.2结果分析

由表2可知，在2009年至2013年，某水产科研机构的人才多样性指数总体呈上升趋势，H值在1.0117~1.1045间变动，参考评价标准，总体属人才结构轻微不合理。以H的最低值和最高值出现的年份来比较，H最小值出现在2009年，该年专业技术人员的比例为42.70%，管理人员为22.47%，而工勤人员为34.83%，工勤人员的比例明显过大，甚至大于管理人员。工勤人员数量偏多是一个历史遗留问题，该研究机构建于上一世纪七十年代末、改革开放的初期，当初建设是按职位全面配置的设想进行的，从食堂、托儿所、电话接线员等样样俱全，造成工勤岗位人员偏多。对于一个科研机构，专业技术人员和管理人员之和如达不到70%，表明人才结构不太合理。在专业技术人员和管理人员中，研究生学历人员偏少，影响了人均科研成果的产出，作为科研和管理的顶层人才较为缺乏。而到了2013年，虽然该研究机构的人员数量并未发生大的改变，但人员结构已有了显著的变化。该年专业技术人员的比例为44.92%，管理人员则上升为26.74%，二者之和在5年间首次突破70%的大关，而工勤人员则首次下降至30%以下，为28.34%。这些变化主要与5年间人员的动态变化有关。近年来，低学历的工勤人员没有进入机构，而随着年龄的老化，退休人员的增多，工勤人员呈下降趋势，人员由62人减至53人。而研究生和本科生则新进了20人。这样虽然总人数仅增加了10人，但结构已发生了较明显的变化，从而在人才多样性指数上得到了体现。随着时间的推移，工勤人员大批退休的高峰即将到来，人才多样性指数会有所上升。但并非工勤人员越少越好，当其存在数量少于一定值时，必将对人才结构的合理性产生挑战。作为水产科研机构，其既需要博士和首席科学家这些高端人士，同样需要高级养殖工和修理工等工勤人员。只有相互匹配，才能创造最大的科研才富。如果只有博士等高端人才，都从事顶层设计，没有科研方案的实施者、执行者、实践者，便不会产生真正服务于产业的科研成果。所有的科研将是停留在设想或小范围的实验上，无法起到支撑产业技术进步的作用。根据多样性指数来反推，较合理的结构下人才多样性指数为1.5，此条件下专业技术人员的占比需达到60%以上，管理人员为25%左右，工勤人员接近15%。在专业技术人员和管理人员中，研究生学历需达40%左右，本科学历达40%，而专科及其他学历为20%左右。因此该研究所虽然在人才多样性指数上有所上升，但仍有进一步提升的空间，可使人才结构进一步合理化。

3结束语