商业会计范文
时间：2023-03-20 16:53:39
导语：如何才能写好一篇商业会计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
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(一)会计监管的基础环境存在先天不足
从目前来看，商业信托公司尚存在法人治理结构不完善，缺乏有效的公司治理安排，内部控制制度不健全，风险管理意识不强等根本性问题。尽管信托公司都已按照《公司法》的要求，设置了完备的机构，规章制度也相对健全了，但“形备而实未至”现象仍普遍存在，会计监管基础薄弱，导致少数信托公司忽视风险、违规使用信托资金，损害了整个信托行业的信誉。根据COSO报告的“五要素”理论，控制环境是内部控制的基础，监督是内部控制的最后一道防线，控制环境如果出现问题，其余的都将是“空中楼阁”。
(二)会计监管规范缺失，导致监管效率低下
经过若干次清理整顿以后，有关主管部快了信托监管法律制度的建设，2000年以来，《信托法》、《信托投资公司管理办法》、《信托投资公司资金信托业务管理暂行办法》、《关于进一步加强信托投资公司监管的通知》、《信托业务会计核算办法》、《信托投资公司信息披露管理暂行办法》、新《企业会计准则》、《信托公司管理办法》和《信托公司集合资金信托计划管理办法》等相继出台，这些法规对于摒弃行业行政整顿的做法，加强法律监管，引导商业信托健康有序发展无疑具有特别重要的意义，但从会计监管的角度立法则是近几年的事，发挥的作用尚有待实践的检验。
(三)会计监管主体的责权利不够明确
会计监管主体是会计监管行为的具体实施者，目前有人把会计监管的重任寄希望于信托公司会计人员，会计人员作为受聘于公司的内部管理人员之一主要对公司领导负责。尽管会计人员的监督作为会计监管体系的部分制度安排，具有重大的基础作用，但从性质上来讲，它仍然属于信托公司的内部自我约束行为，会计人员监管的功能在逐步弱化，采取强化会计人员的监管职责来解决商业信托会计的违法违规问题，这一制度安排显然存在着严重的缺陷；有人主张会计师事务所等中介机构应担负起信托公司会计监管的责任，但由于中介行业的激烈竞争，成本收益原则的制约，会计师事务所往往很难处理好经济利益与业务质量、风险与报酬的关系，其会计监管作用也就大打折扣；至于政府有关监管部门则是会计监管规则的制订者和管理者，一般不直接参与信托公司会计监管，监管的权力较大，但责任不够明确。
(四)会计监管手段存在不足
会计信息化环境对商业信托会计监管方式产生了深刻影响，给我国带来了前所未有的机遇和挑战，如果能充分利用信息技术加强会计监管，就会大大提高会计监管的效率和质量。而从目前的情况来看，不管是政府监管部门还是会计师事务所都较多的采用现场监管的方式，委派专门人员进入被监管信托公司，进行实地会计检查，而较少采用先进的信息化监管手段，通过风险预警系统，对信托机构主要业务活动和关键会计指标进行全面、连续的实时监控，进而根据其存在的各种风险及时采取相应的防范措施。
二、构建我国商业信托会计监管制度的设想
新制度经济学家中，舒尔茨、诺斯、青木昌彦等都曾经从不同的角度对制度进行了定义，他们表达的基本内涵是一致的，简单的讲，制度就是规范和约束个体行为的各种规则。根据新制度经济学理论，笔者从构建商业信托会计监管的正式制度、非正式制度两个方面进行探讨。
(一)在构建商业信托会计监管的正式制度方面
正式制度又叫正式规则或硬制度，指的是某些人或组织自觉和有意识地制订的各项法律、法规、规则以及经济活动主体之间签订的正式契约。正式制度一旦形成，就要求人们必须遵守，具有强制性的特点，因此它就成为商业信托会计监管必不可少的工具了。正式制度可以从其他国家或地区借鉴学习，也可以根据本国具体情况酝酿形成，但其作用的真正发挥还必须依赖于社会认可以及与非正式制度的相容。
1．构建由政府、社会中介机构、信托公司会计等多方合作的监管框架，在制度安排上，明确各监管主体的权力和责任
(1)政府有关监管部门主要负责制订规则，完善商业信托会计监管制度。通过制度来规范商业信托机构的会计行为，定期或者不定期组织对信托公司的经营活动进行抽查，同时负责监管为信托机构提供审计服务的会计师事务所的审计质量，实施对社会中介机构会计监督的再监督。
(2)要求具有一定资质的社会中介机构为商业信托公司提供审计服务。由于社会中介机构没有由直接经济利益所带来的会计监管动力，又与信托公司之间存在一定的利益关联，容易与信托公司之间形成“合谋”，因此要提高社会中介机构的准入门槛，让具有一定资质、能认真执行审计准则的中介机构参与商业信托公司的会计监管，避免让社会中介机构的审计成为一种与信托公司进行交易的例行公事。“乱世用重典”，对于违规的信托公司及协同舞弊的社会中介机构，要加大惩罚力度，增加其违法成本。
(3)进一步完善公司治理结构，建立以股东大会、董事会、监事会、高级管理层等为主体的组织架构，明确各自的职责划分，保证相互之间独立运行、有效制衡，形成科学高效的决策、激励与约束机制。加强内部会计监管，依据《会计法》第四条的规定，强化单位负责人会计监管应负的主要责任，充分发挥信托公司监事会的作用，夯实商业信托稳步健康发展的基础。
2．继续梳理现有的法律法规，逐步形成系统性、前瞻性、权威性和可操作性强的一系列会计监管制度
(1)市场准入和退出制度。市场准入制度是西方国家普遍采用的一种监管制度。市场准入制度的基本制度功能是允许资本雄厚、信誉良好的经营者进入信托行业，限制未来风险和制度风险。只有那些符合基本条件，通过严格审核程序的信托公司才具有经营信托业务的资格，并且对其经营权实行年度审核制，对违法、违规的信托公司，视其情节轻重实行程度不同的惩罚，直至退出商业信托行业。
(2)资产分开管理制度。即要求托管资产与公司的自有资产严格分离。资产分离制度的基本功能是在各信托参与方之间形成一种监督制衡机制，有效控制风险。在资产分开管理制度中，明确信托基金由外部保管人进行管理，这对于限制风险是非常必要的。通过资产分离，基金管理人不直接持有信托基金，可以大大减少骗取和盗窃信托基金资产的机会，同时，通过拒绝执行信托基金管理人进行违规操作的指令，还可以强化保管人的谨慎监管意识。
(3)投资比例限制制度。投资比例限制制度，又叫投资组合制度，投资比例限制的目的是分散投资风险，降低风险、制度风险，要遵循谨慎性、安全性、流动性、风险分散性的原则，限制投资范围，合理确定流动性产品、固定收益类产品、权益类产品等之间的持有比例。
(4)信息披露制度。由于在竞争型、投资运营型的信托基金运作模式下，社会公众需要获得尽可能详细的信息，以便做出合理的选择，因此信息披露制度成为一种运用越来越广泛的信托监管制度。对于整个信托投资监管体制来言，信息披露要求是监管的最基本的组成部分，要不断加强和规范财务会计报告披露，在格式、内容上作出相应的具体规定。信息披露的目的是将信托管理公司置于社会公众和监督机构的双重监督之下，防止信托管理公司违法、违规操作损害信托基金所有人和受益人的利益。
目前，要以2008年信托机构全面执行新会计准则为契机，加强会计监管。全面执行新会计准则有利于客观地反映信托公司的经营状况，切实提高会计信息质量和可比性，增加会计信息的透明度，完善风险管理，提高经营管理水平，便于包括委托人、受益人和监管当局等信托关联方对信托公司的了解，增进对信托公司乃至信托业的信任。对监管者来说，统
一、高质量的会计标准有利于其分析、评估同质同类信托机构的风险状况，并采取有针对性的监管手段，强化风险监管的有效性。
(二)在构建商业信托会计监管的非正式制度方面
非正式制度是指对人的行为不成文的限制，是与正式制度相对的一个概念，通常被理解为在社会发展和历史演进过程中自发形成的、不依赖人们主观意志的文化传统和行为习惯，如社会的价值观念、伦理规范、文化传统、习惯习俗、意识形态等。非正式制度对于商业信托会计监管具有非常重要的意义，而且在短期难以内化为自己制度的一部分。非正式制度的约束是非强制性的，必须借助于正式制度的支持，尽管如此，非正式制度仍然是加强会计监管的基础与关键，并且常常为人们所忽视。有法不依，执法不严现象的存在，其根源就在于非正式制度的缺失。为此需要从以面几方面构建商业信托会计监管的非正式制度：
1．加强会计监管文化的建设
我国是有着深厚民族文化底蕴的国家，非正式制度资源丰富，其中的监管文化演进所形成的行为规范对监管行为起着十分重要的作用。因此，需要进一步在信托公司内部弘扬会计监管和制衡的文化，努力发挥会计监管对改善经营管理的促进性作用，在信托公司外部各利益相关者之间建立平等和信任的文化，逐步形成广泛的信任机制和平等的文化氛围，充分发挥监管者的积极作用。
2．发挥商业信托行业协会的作用，加强自律监管
行业协会往往能站在信托公司的角度，与被监管者之间形成一个平等对话的机制，疏通信息沟通的渠道，形成解决问题的合力，避免把信托监管变成信托管制。通过信托行业协会进行行业规范管理，协调行业内部矛盾，加强行业自律监管，制定好自律规则和执业标准，发挥惩戒作用，促进行业诚信体系建设，宣传信托市场和信托产品，引导业务创新。
3．加强诚信教育，形成一个良好的社会道德规范
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（一）利率风险
与西方成熟的利率市场相比，我国利率市场还处于初始建立阶段。2006年我国中央银行开始推动建立上海银行间同业拆放利率（即Shibor）基准体系，根据信用等级较高的银行自主报出的人民币同业拆出利率计算出算术平均利率。Shibor基准利率体系的建立，使我国利率市场化程度进一步提高。在利率市场化程度逐步深化的环境下，商业银行面临的利率风险也逐渐增强。如何管理好自身资产和负债利率风险，使风险与收益相匹配，是关系商业银行未来发展的一个重要问题。
（二）汇率风险
商业银行面临的汇率风险与我国的汇率政策是紧密相关的。目前的汇率机制下，汇率波动性增强。作为国家指定的外汇经营机构，商业银行持有的外汇头寸必然面临较高的汇率风险。在汇率风险增加的情况下，其利用套期工具管理风险的动机也必然越来越强。
（三）信用风险
金融资产信用风险，是指商业银行业务活动中，由于交易对手违约或信用状况发生不利变化而带来的潜在风险。在金融产品品种纷繁复杂的环境下，某种金融产品一旦出现信用风险，很有可能出现骨牌效应，不仅会影响一家商业银行，更可能对整个金融体系带来严重冲击。这种情况下，商业银行运用各类衍生工具对金融产品信用风险进行管理的动机也越来越强。民生银行、兴业银行与中信银行在其年报中披露已开展了信用衍生金融工具交易，如信用违约掉期（CDS）交易等。
（四）境外经营净投资风险
随着全球经济一体化不断发展，更多的国内企业走出国门，在境外大力拓展市场。为了给境外中资企业提供金融服务，积极参与全球金融市场交易，在全球金融市场中占领一席之地，国内商业银行今后将加大境外业务开展力度。目前国内上市商业银行大都在国外开办了分支机构。为保障境外经营净投资收益，避免由于汇率波动导致境外经营净投资受损，商业银行需采用各种手段对作为境外经营资本金的外汇投资头寸进行风险管理，产生了境外经营净投资套期的强烈需要。
从上述分析可看出，随着外部环境的不断变化，商业银行面临的外部风险不断增强。为管理各类风险，将风险报酬水平控制在管理层确定的范围内，商业银行采用了多种有效的风险控制手段，包括额度控制、信用等级评估控制以及风险套期等。其中，套期作为一种有效的风险对冲手段，正越来越多地被商业银行所采用。
二、商业银行套期会计需求研究
会计，作为反映和监督经济主体活动的一项管理工作，必须真实、准确、及时地为企业决策者和利益相关者提供经济信息。商业银行在使用了套期工具对风险进行管理的情况下，自然会产生应用套期会计真实反映这种管理行为的需求。商业银行选择运用套期会计的原因主要有以下几方面：
（一）为经营管理决策提供真实经济信息的需求
在商业银行进行公允价值套期的情况下，是否采用套期会计虽然不会影响最终的净利润数额，但会对当期损益表结构产生影响；在进行现金流量套期和境外经营净投资套期时，是否采用套期会计，将会对商业银行最终的净利润数额产生影响。管理当局通常会根据这些财务数据作出经营管理决策，例如会根据当期净利润数额确定股利分配政策等。为了向管理层提供真实的经济信息，商业银行应使用套期会计，真实反映套期保值交易。
（二）监管部门规范金融市场主体行为的需要
为控制风险程度，防范金融市场风险集中暴露，监管部门往往对市场主体的经营行为提出严格的信息报送要求，近年来随着金融市场上各种金融创新的不断涌现，衍生金融工具风险已经成为各国政府关注的重点。从政府职能管理的角度看，将以风险防范为目的的套期保值行为以会计形式体现并辅之以要求的补充信息，有利于监管部门加强对市场主体的监督管理。
（三）投资人（股东）、债权人、社会公众等利益相关者的需求
企业的投资人、债权人及其他利益相关者了解企业的途径主要是其披露的包括财务报告在内的各种公开信息，财务信息披露的真实、准确、完整是保证投资者、债权人等了解企业真实情况的关键环节。以往的套期保值行为往往通过报表附注的形式出现，并不在企业资产负债表、利润表等主要报表中反映，从而不能将企业在报告期内的风险承受水平与当期损益建立直接的量化对照关系，不利于报表阅读者对企业所面临的风险水平作出合理的判断。而借助套期会计方法，将企业使用套期工具规避风险的行为反映在会计报表内，能够更加直观地反映企业经营利润中风险承担的能力，对于投资者理性判断投资行为十分必要。
（四）真实反映部门业绩的需求
随着商业银行公司治理架构不断完善，套期保值业务指令发出部门与业务实际操作部门往往不统一。交易的实际操作一般由业务部门完成，但被套期项目风险的管理通常由其他资产对应的管理部门负责。如果不采用套期会计，衍生工具交易的损益属于交易操作部门的业绩，而对应被套期项目公允价值波动的损益则归属于对口管理部门，不能真实反映风险管理部门的真实业绩和管理决策。为了真实反映本部门的管理业绩，商业银行内部会产生套期会计使用的需求。
三、商业银行套期会计现状及存在的问题
如前所述，从理论上分析，我国商业银行应具有较强的开展套期保值业务的动机及使用套期会计的需求。实践中，商业银行套期业务的开展及套期会计使用的现状又是怎样的呢？为了解这些情况，本文以A股上市商业银行及港股上市境外商业银行为样本，对其2006年年报中披露的套期保值业务相关信息进行了比较研究。
（一）A股上市商业银行套期保值业务及会计处理信息披露经验统计研究
截至2007年11月30日，我国共有14家A股上市商业银行，其中北京银行于2007年9月19日上市，未获取2006年年报。其他13家上市商业银行中，有10家银行开展了套期保值业务，占全样本的77%，说明商业银行套期保值业务的开展程度较高，但其中仅有深发展、交通银行、工商银行和建设银行披露采用了套期会计，套期会计的使用程度不高。
年报分析结果显示，伴随着衍生金融工具的发展，我国商业银行套期保值业务已具有一定的规模，套期工具种类相对较为丰富，被套期风险主要是汇率风险、利率风险和信用风险，套期种类一般是公允价值套期。
在套期会计的使用方面，采用了套期会计的银行仅在财务报表附注—重要会计政策中指出使用了套期会计，对套期会计方法进行了文字性描述。但对被套期项目和套期工具均未做具体披露，套期用途的衍生金融工具与交易用途的衍生金融工具合并在一起披露了年末公允价值。
其中，浦发银行在其2001-2005年年报中披露使用了套期会计，而2006年年报并未披露任何套期会计使用的相关信息；工商银行在2006年年报附注中披露了套期工具的公允价值变化和被套期项目因被套期风险形成的净损益，以反映套期活动在期间内的有效性；建设银行在年报附注会计政策部分披露了套期会计的会计政策；交通银行在年报附注中披露“为特定外币汇兑风险进行套期而签订的交易合同所产生的汇兑差额按套期会计方法处理”，但也未单独披露套期工具的公允价值及被套期项目的具体情况。
（二）香港上市境外商业银行套期会计应用现状
截至2007年11月30日，共有9家在香港联交所上市的境外商业银行，其中除东亚银行与创兴银行未开展套期保值业务外，剩余7家在年报中披露开展了套期交易，且使用了套期会计对其进行核算，可见套期会计使用程度较高，只要开展了套期保值业务，都使用了套期会计对其进行核算。
在上述7家商业银行财务报表附注中，一般披露了以下套期会计相关信息：
1.主要会计政策。在主要会计政策部分，上述公司披露了公允价值套期会计方法、现金流量套期会计方法、境外经营净投资套期会计方法、套期有效性评估方法以及不满足套期会计使用条件的衍生工具会计处理方法。
2.按照衍生金融工具的类别，披露了本期及上期用作套期的衍生金融工具名义金额与公允价值。
3.按衍生金融工具类别与套期类别，披露衍生金融工具名义金额。
4.公允价值套期具体交易内容，套期工具、被套期项目公允价值变动情况；现金流量套期具体交易内容，用于现金流量套期的衍生金融工具的公允价值，被套期项目现金流量等信息。
5.境外经营净投资套期的具体内容。
6.现金流量套期储备的金额。
7.对利率风险、汇率风险进行套期的风险管理策略。
（三）境内商业银行套期会计应用中存在的问题—与境外商业银行的比较
比较境内外商业银行套期会计应用情况，可得出如下结论：
1.境外商业银行套期会计应用程度较高
可获得年报信息的13家A股上市商业银行中，有10家披露开展了套期保值业务，但仅4家披露使用了套期会计；9家样本境外商业银行中，有7家披露开展了套期保值业务，并且全部采用了套期会计。可见，境外商业银行套期会计应用程度要高于境内商业银行。
2.境外商业银行套期会计信息披露更为充分、规范
同样是依照国际会计准则披露财务报表信息，境外商业银行披露的信息要比境内商业银行披露的信息更为充分、规范。除根据国际会计准则的要求披露了套期会计政策外，境外商业银行还披露了套期交易的内容，分别公允价值套期和现金流量套期披露了衍生金融工具的合约价值和公允价值，套期工具与被套期项目当期公允价值变动额，现金流量变动额，计入所有者权益的套期工具公允价值变动额等。根据这些信息，财务报告使用者可以较为清楚地了解商业银行开展的套期保值业务、套期有效性等。
进一步分析，境内商业银行套期会计使用程度较境外商业银行低的原因，主要有以下几个方面：
（1）境内商业银行虽然产生了使用套期会计的需求，但由于套期保值业务开展较晚，需求并不十分强烈。A股上市银行，大多是近年来通过股份制改造实现公开上市的。商业化改革后，银行的风险管理意识和水平有了大幅度的提高，但由于受汇率、利率等风险波动的冲击相对有限，对采用包括套期保值在内的各种风险管理手段对冲利率、汇率风险等动机仍处于不断提升的阶段，同境外商业银行相比存在一定差距，使用套期会计的需求还不十分强烈。
（2）业务部门对套期会计缺乏足够的了解与认识。业务部门在开展套期保值业务时，更多考虑的是如何进行风险管理，没有考虑未来的会计处理与信息披露。甚至有些业务部门的人员并不了解套期会计准则的各种规定，加之会计部门参与不够，虽然业务管理有套期保值的需要，或者已开展了风险对冲交易，但未在交易开始时对套期关系进行指定，对套期有效性进行评估，从而导致后续无法采用套期会计。
（3）套期有效性没有满足准则要求。会计准则对套期会计的使用设定了严格的条件，对套期工具与被套期项目之间的对冲效果有严格要求。在实际开展业务时，被套期项目与套期工具之间往往并无严格的一一对应关系，因此无法对套期有效性进行准确评估，即使有些套期保值业务能够进行有效性评估，实际得出的结果也可能不满足准则的要求。
（4）缺乏信息技术系统的有效支撑。使用套期会计，需要精确计算套期工具和被套期项目的公允价值，计算频率也较高，需要完备的信息技术系统支持。我国企业目前尚缺乏相关应用系统，虽然不少企业已经或正着手开展相关系统的建设，但仍需一个逐步适应和成熟的过程。
（5）对套期会计准则还缺乏具有实践指导价值的研究。与常规会计方法相比，套期会计在国内尚属新生事物，会计处理过于复杂，对广大会计人员来说相对陌生。理解、应用套期会计准则，对会计人员的执业水平有着较高要求。目前，国内理论界对套期会计的研究主要侧重于介绍或比较国内外相关准则，实务应用方面的研究较少，缺乏通俗易懂的、为众多会计人员理解运用的套期会计账务处理规范，也没有大量的成熟案例可供借鉴，从而制约了套期会计的广泛应用。
四、推动商业银行套期会计应用的建议
（一）强化会计与业务的联动管理，从源头解除套期会计应用的障碍
业务开展与会计管理缺乏联动性，业务部门对套期会计缺乏足够的了解与认识，是制约套期会计使用的一项重要原因。为解决这一问题，必须强化会计与业务的联动管理，让业务部门了解套期会计准则的基本要求，在业务开展之初，就按照准则的要求，设计交易结构，提供准则要求的各类材料，满足准则对套期关系指定的基本要求。
（二）提高风险管理水平，为套期会计的应用提供基础数据
套期活动是商业银行对自身风险进行管理的一种行为，为按照准则规定对这种行为进行会计核算，需对各类风险（包括汇率风险、利率风险、信用风险、价格风险等）进行准确计量，计算套期工具与被套期项目各自公允价值或变动情况，提供会计核算所需的基础数据。这就需要商业银行提高风险管理水平，细化对各类资产的风险计量，对套期工具和被套期项目的风险进行一一对应的评估与计量，确保有足够的数据对套期关系有效性进行评估，为套期会计核算提供准确的数据。
（三）加大信息技术系统的开发力度，为套期会计的应用提供完备的技术支持
套期会计的使用，需要完备的信息技术系统，提供套期工具与被套期项目价值相关信息，包括产品定价、模型验证等，这是我国企业目前所普遍缺乏的。虽然不少企业已经或正在着手开展相关应用系统的建设，但仍需一个逐步适应和成熟的过程。为保障套期会计的应用，必须加大信息系统开发的力度，确保套期会计在实务中被广泛正确地应用。
（四）理论与实务界加强合作，深化对套期会计准则的研究
我国套期会计准则虽然全面规范了套期保值业务的会计确认、计量和披露，但准则的条文是原则性的，缺乏通俗易懂、可具体指导实务操作的应用指南。同时商业银行的业务有着不同于一般行业的特殊之处，例如，由于业务发展的要求，商业银行大多在海外设立了许多分行，其对海外分行拨付的营运资金面临着汇率波动风险。为规避外汇风险，商业银行通常会做一笔外汇远期或掉期交易。此项套期业务中，被套期项目是商业银行拨付的营运资金。商业银行的拨付行为虽然实质上形成了境外经营净投资，但却并未以长期股权投资的形式确认。那么对其进行的套期保值行为是按照境外经营净投资套期来进行会计处理，还是按照公允价值套期进行会计处理，需要结合具体情况进一步研究。因此，为正确顺利地应用套期会计准则，理论与实务界有必要联合，根据商业银行的特点，针对不同业务类型，对套期会计准则进行深入研究。准则制定部门在这一过程中应给予一定的理论和政策支持。
（五）结合商业银行套期业务，设计套期会计核算模式
对套期会计准则缺乏具有实践指导意义的研究，缺乏可资借鉴的成熟案例是制约套期会计广泛应用的另一主要问题。为此，我们结合商业银行的具体实务，设计了套期会计的核算模式。此处受文章篇幅限制，仅以商业银行典型的已确认资产现金流量套期为例，说明应如何进行套期会计核算。
例如，某商业银行吸收了一笔浮动利率存款，但没有对应的浮动利率资产，因此该银行将承受现金流量波动的风险。为规避现金流量波动风险，商业银行通常会参与一项利率互换安排，将浮动利率转变为固定利率。假定该套期关系满足不存在无效套期的假设，即套期完全有效。该银行可采用如下模式对套期业务进行会计处理：
首先，正确计量浮动利率每一重定价日利率互换合约的公允价值，根据公允价值变动数确认套期工具，同时确认递延套期储备（资本公积项目）。
其次，每一重定价日做如下会计分录：
根据每期应支付的浮动利息
借：利息费用
贷：应计利息（或现金）；
根据利率互换合约中固定利率与浮动利率的点差
借：应收利率互换损益（或现金）
贷：利息费用
（或）借：利息费用
贷：应付利率互换损益（或现金）
根据利率互换合约公允价值变动数
借（或）贷：套期工具
贷（或）借：资本公积—递延套期储备
通过开展此项套期业务，该商业银行将每期实际支付的利息数确定成一项固定值，体现了套期目的，即通过互换合约将未来每期支付的现金流量固定在相同水平，避免了现金流波动带来的风险。套期工具各期公允价值变动计入所有者权益，整个期间内套期工具公允价值变动累计数为零。
（六）在不违背套期会计原则的前提下，适当简化准则规定，细化明确准则具体条文，促进套期会计的实务应用
理论与实务界一直有观点认为，套期会计核算规则过于繁琐，不便于企业操作。在我国，套期保值业务尚处起步阶段，交易设计比较简单，套期会计准则就相对显得更为复杂。此外，目前准则中的一些规定比较原则化，还需进一步明确，以便于实务应用。具体而言，本文对进一步完善套期会计准则有如下建议：
（1）简化确定承诺外汇风险套期的会计处理规定，直接规定按照现金流量套期会计方法进行会计处理；简化预期交易套期会计处理相关规定。当预期交易导致企业随后确认一项非金融资产或负债时，可直接规定采用基础调整的方法，将原计入所有者权益的相关利得或损失计入非金融资产或负债的初始确认金额。
（2）完善被套期项目核算规定，在将已确认资产或负债指定为被套期项目时，可不将资产从原科目中转出，被套期项目科目仅核算公允价值变动形成的资产或负债。或者可设置被套期资产科目、被套期负债科目，分别核算资产或负债，这样可避免将原已确认资产或负债轧抵确认。
篇3
一、 商业会计管理战略的作用
1. 商业会计管理是企业管理战略的支持
企业管理战略有四个显著特征，每一个特征都与商业会计管理息息相关。下面分别对四个特征进行分析：
i. 支持性
企业要进行经营活动，就必须要有理财战略，而理财战略要想存在，就必须以经营活动为前提，因此两者之间是相互依存的。商业会计行为作为经营战略的全面支持，与生产战略、营销战略共同构成一套完整的企业经营战略。商业会计活动实际上是经营战略的执行者，经营战略是从整体上制定一个战略，而商业会计则是对战略的执行。商业财务会计活动作为具体的执行战略，必须要保证目标明确，才能保证整体经营战略的顺利实施。
ii. 互逆性
商业会计活动对经营战略有一定的支持性，在不同的时期支持性程度和作用也不尽相同。一般来说，经营者都希望能在风险水平一定的情况下获得更多的收益。因此，当风险水平发生变动时，为了满足经营者对收益水平的期望，商业会计管理也需要做出相应的互逆调整。
iii. 全员性
所谓全员性可以从两个方面来分析。一方面，财务管理战略的制定由企业经营者决定，而实施由财务部经理以及基层财务部门共同完成，因此财务战略的制定和实施需要从上到下三个层次的人员共同完成，即体现了全员性。另一方面，财务管理战略要同生产战略、营销战略一起构成经营战略，三者之间是相互协调的关系，三者必须要配合的默契，才能使企业经营战略计划顺利实施。因此，财务管理战略与其他管理战略形成了一个整体，财务管理战略的实施离不开其他两种战略的支持，同样其他两中战略的实施也离不开财务管理战略的支持，体现了全员性。
iv. 动态性
财务管理战略的制定考虑了其长远性，是一个长期发展战略。当环境没有发生显著变化时，财务管理战略对商业会计活动有一定的指导作用，但是当环境发生显著变化时，财务管理战略要进行一些调整以适应变化的环境。因此，财务管理战略不是一尘不变的，它是随着环境的变化而不断变化的。
2. 商业会计管理战略有时为企业决策提供依据
财务管理战略是由市场中的环境因素决定的，取之市场还之市场。财务管理战略又是经营战略的一部分、执行战略，因此财务管理战略不是总是能为企业决策提供依据的。当潜在风险已知，那么根据市场经济体制制定的财务管理战略是有效的，是可以为企业的决策提供依据的；但是当市场风险未知或所知甚少时，企业经营者会制定相应的经营战略，财务管理战略就要受到约束，其实际上已经成为财务管理战略的执行战略，对于企业决策没有多大的依据作用。现在市场中的风险因素总是很难确定，因此商业会计活动也很少能够发挥其对企业决策提供依据的作用。
3. 不同的企业发展阶段有不同的商业会计管理战略
处于不同发展阶段的企业有不同的商业会计战略，财务管理战略应该与企业发展阶段相适应。在企业的初创期，资金流动是关键，因此此时的财务管理战略侧重于筹集维持企业经营所需的资金，以保证企业经营活动的正常开展；在企业的成长期和成熟期，企业的资金流转已经相对稳定，企业考虑的是生产规模的扩大，因此此时的财务管理战略侧重于投资战略，以发现商机从而使企业进一步发展；在企业的衰退期，企业考虑如何才能维持其原有的市场份额，此时的财务管理战略侧重于资产结构调整和资本经营目标取向，以保证企业不会过度衰退。因此，企业在不同的发展时期要选择不同的财务管理战略，以完成各个发展时期内的目标。
二、完善商业会计管理工作的几点措施
商业会计管理工作在企业经营战略管理中是很重要的一个部分，因此为了提高企业盈利和降低风险，完善商业会计管理工作是很有必要的。
1. 完善财务职能
商业会计活动应该是一个整体，包括组织、协调和控制，三者之间相互协调、相互制约，缺一不可。但是，就目前的情况来看，企业往往是重视了其中一个职能而忽略了其他。一般的企业财务管理工作都会把重心放在与银行的勾兑上，以为企业争取更多的资金，但是会忽略资金的后期使用，没有一个完整的资金使用计划，资金使用极不合理。这样既浪费了资金，又没有对企业造成很大的有利影响。为了商业会计活动的作用最大化的发挥出来，企业需要建立完善的财务职能体系，将三者紧密的结合在一起，把三个模块整合成一个整体，在企业进行商业会计活动时把握每一个环节，优化财务职能，发挥财务管理的作用。
2. 加强资金流转，自给自足
资本是企业周转的血液，作为财务管理的对象，需要在进行商业会计活动时予以重视。一般来说，企业应该更多地依靠自身的积累来不断扩大规模，而不是主要依靠外部供给。负债的压力很大，成本也很高，过多的负债一方面会影响员工士气，若是上市公司，还会给股民一个不利的信号，另一方面负债的利息较高，企业成本增加，不利于长足发展。
因此企业的财务管理工作应该使企业的有限资金在整个经营过程中周转顺畅，资金的重复利用可以大大降低成本。因此企业需要压缩存货、减少闲置资本，同时还需要避免决策失误。这样一来，企业依靠自身的血液来盘活资金链，扩大生产，其生命周期将会大大延长，有利于企业的长足发展。
3. 增强企业的抗风险能力
在竞争激烈的市场环境中，企业的抗风险能力极为重要。市场环境是在不断变化的，因此风险也总是存在的，为了企业在风险高的市场中立足，企业需要加强其抗风险能力。一般来说，企业都是通过财务管理再造来提高其抗风险能力的。规模较大的企业可以组织专业人员对未来风险进行预测，提早防范。此外，企业需要突出主营业务，并且实行多种经营，以此来分散系统风险。企业需要重视人力资源，定期的培训，以增强企业硬件实力。为了降低风险，企业可以自行开发一些软件，申请专利，增加无形资产竞争力。企业的创新科技也可以为企业保值增值，同时还可获得超额利润。
4. 协调企业的盈利能力和偿债能力
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[关键词] 商业银行会计信息披露准备金会计风险
商业银行是以追逐利润为目的、以经营金融资产和负债为对象、综合性多功能的金融企业。与其他企业相比，商业银行的会计处理方法和财务报表的编制、披露，都有其特殊的一面。在经济全球化的趋势下，在我国市场经济建设进一步深入的进程中，商业银行以上市作为其疏通资本补充渠道，完善经营管理机制，增强抗风险能力的基本手段，已经逐步得到各方的认可。
一、商业银行会计的基本特点
1.管理内容的社会性。商业银行作为现代经济生活的核心，是联结各会计主体之纽带，是调节货币流通的总枢纽。商业银行会计不仅管理本身的业务活动和财务收支活动，而且管理其他会计主体的业务活动情况。
2.管理对象的货币性。会计管理对象均为货币，但一般会计管理中主要体现为各种资产、负债、所有者权益等货币表现，而非货币本身。商业银行是经营特殊商品――货币的特殊企业。商业银行的资金采用单一的货币形态，至于商业银行内部的固定资产等在其整个资产中所占份额很少。在我国，商业银行内部的固定资产净值占资本金的比重一般不得超过30%。因此，商业银行会计管理的对象基本上是货币和货币资本金的运作。
3.核算业务先导完成性。商业银行会计核算与其各项业务紧密相连。商业银行核算过程就是商业银行业务处理过程，商业银行的各项业务活动是通过会计来完成的。例如，各项存款业务都要通过会计办理存取手续才能完成；各项放款业务也要通过会计办理放款手续才能完成。会计处于商业银行经营业务的第一线，而一般企业会计部门则处于生产经营活动的第二线。
4.国家金融政策反映的直接性。商业银行会计通过第一线办理一系列银行业务，如放款、拆借资金等，直接反映国家的金融政策，引导消费、导向投资。同时，通过商业银行会计的监督作用，对国民经济各部门、各单位的经营活动与财务活动进行监督，以促进各单位经营活动符合国家政策，保证社会各部门的协调、高效发展。
5.内部监督机制的严密性。由于商业银行会计的性质、地位、作用等决定了商业银行会计的重要性。客观上要求商业银行会计必须准确、及时、高效。为此，商业银行会计采用严密独特的内部监督方式。必须建立科学的岗位责任制，严格的限额授权管理制度，配备计算机实时监控系统。
二、商业银行会计规范体系及贷款业务核算
1.会计规范体系。作为金融企业，商业银行会计规范体系将有以下特点：一是以新的《会计法》和《企业财务会计报告条例》为基础，借鉴国际惯例，结合我国各类金融企业的特点，制定新的金融企业会计制度；二是在新的金融企业会计制度的基础上，制定统一的金融企业会计科目和会计报表；三是根据现阶段我国商业银行的业务发展情况，完成包括表外业务在内的有利于防范商业银行经营风险、适应现代企业制度要求的银行基本业务会计准则，作为中国企业会计准则体系的组成部分。
2.商业银行贷款业务核算。对贷款的核算，应该尽可能应用现代数据管理技术，对其相关的信息要素，可以选取一种最重要的分类标准，按此设置会计科目参与复式记账并在表内加以披露；至于其他方面的信息，则利用现代信息库技术，通过设置信息代码进行反映，这些信息代码要素在计算机内进行不同的组合，即可得出不同的分类统计结果。这些结果可在表外披露，以更好地满足银行内部及外部不同信息使用者的不同需求。此外，对于应付利息的计提，通过计算机数据库技术，按照定期存款的原定利率和实际存期逐笔计提，避免多提或少提的情况发生，保证利润的真实性。
三、商业银行会计信息披露
我国现阶段处于市场经济转轨时期，信息披露受到商业银行自身的治理结构、经营水平等的制约，必须考虑信息披露对商业银行自身经营活动及社会经济活动的影响。加强信息披露，提高商业银行的透明度是市场约束机制的必然要求。
1.对上市商业银行和非上市商业银行制定不同的披露标准：上市商业银行应按照证监会关于商业银行信息披露的要求和时间进行详细披露；其他商业银行应根据经营规模大小、业务特点和不同的监管要求按照“侧重披露总量指标，谨慎披露结构指标，暂不披露机密指标”的指导思想进行披露。
2.加强会计报表附注内容的披露、制定有关资产质量、或有事项与衍生金融产品等方面信息披露的标准以及有关风险控制方面信息披露的标准。同时，明确报表附注必须披露的内容，加强附注披露的管理。
3.参照其他先进国家的惯例，建立提取普通准备金、专项呆账准备金和特别呆账准备金制度，使普通、专项和特别准备金互为补充。普通准备金是针对贷款的不确定损失计提的，是弥补贷款将来损失的一种总准备，具有资本的性质，在计算银行的资本充足率时计入资本基础。专项准备金和特别准备金是按照不良贷款的内在损失程度计提的，不计入资本基础，而要作为资产的减项从贷款总额中扣除，这样计算的资本基础能真实反映商业银行的资本状况，能得到国际间的认可。
4.商业银行正确披露对资本的内部评价机制和风险管理战略的信息，需要依赖商业银行建立完善的风险管理机制。因此，对资产质量的规范披露需要商业银行不断建立和健全风险管理机制，提高经营人员的专业水平，在此基础上才能制定一个合适的资产信息披露规范。
四、改革商业银行准备金制度
1.准备金制度可以一步到位与国际惯例接轨，但准备金的实际提取要真正做到与国际惯例接轨则需要一个过程。按照目前商业银行的不良贷款水平，如果完全按贷款的内在损失计提呆账准备，估计应提取的呆账准备将是现有呆账准备余额的若干倍。在现阶段，这将大大超出商业银行的实际承受能力，使其经营难以为继。同时，也会造成商业银行的巨额亏损，损害我国商业银行的对外形象，进而有可能影响正常的金融秩序。因此，改革后的贷款准备金制度的实施不宜一步到位，而应确定一个过渡期，通过渐进的方式逐步实现。
2.在过渡期内，应当允许商业银行在兼顾质量与效益、短期利益与长期利益的前提下，按照先优质贷款后劣质贷款、先增量贷款后存量贷款的原则，先在部分资产质量较好的贷款品种（如个人消费贷款）以及新发放的贷款中推行新的准备金计提制度（即提取专项准备），待时机成熟时，再对全部风险性资产计提专项准备。
3.关于贷款专项准备的提取方式，可以有两种选择：一种是以贷款的五级分类为基础计提专项呆账准备，五级分类则是从企业经营管理、资产负债、现金流量、抵押保证等多方面对贷款风险程度做出的综合分析判断，是较为科学的定性分析方法，也是国际通用的方法。但这种分类方法对分类人员的业务素质要求较高，容易出现较大的人为误差；另一种则是以“一逾两呆”为基础计提专项呆账准备，“一逾两呆”是按银行账面反映的贷款资产的实际状态进行的资产分类，直观性强，易于操作，主观成分低。如果以五级分类作为呆账准备金的计提基础，商业银行必须建立一套相应的内部管理制度，要按照岗位职责分离、权限分级控制的原则，通过初分、复审、终审等环节合理确定贷款分类结果。同时，为确保分类结果的客观性，可以考虑引进外部审计制度。
五、商业银行会计风险及防范
商业银行存在一定的会计风险：银行会计管理体制改革相对滞后，银行会计制度的建设迟缓，无法满足银行风险防范的需要。银行内部控制没有落实，内部相互制约机智不健全，银行人员素质不高，以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用，高科技犯罪率呈逐年上升趋势。利用高科技犯罪，给银行造成的损失隐蔽性更强、危害更大。
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【关键词】商业银行；表外业务会计
一、我国商业银行的表外业务的基本范围的确定以及基本特征的分析
商业银行的定义我们都是十分熟悉的，商业银行的表外业务处理主要是指商业银行所从事的，按照我们通行的会计准则但是不列入相关的资产负债表的范围之内的活动，这一活动也不会影响到整个银行整体的资产负载总额，但是却可以对银行当期的损益情况进行一个基本的影响，同时，它还会改变银行的相关资产报酬率。根据我国商业银行表外业务的实际，我们基本上将其分为三个类型的业务，主要包括：担保类的、承诺类的以及金融衍生类的三种业务。我们都知道，银行一旦进行运行就势必会承担一定的风险，我们现在也就是根据其表外业务的类型分成两个主要的大类，即狭义型和广义型两种，狭义的表外业务主要是涉及到债权或者是债务类的，这一类业务主要是包括承诺贷款、担保以及金融衍生类，另一种是与金融服务类有关的，主要是指银行提供的各种金融服务中收取的手续费用方面，这种方式可以很好地满足客户各个方面的业务类型，并且这类主要的业务包括与我们生活息息相关的各个方面，主要有：信托与咨询方面的服务、支付与结算类、服务类、贷款的组织与审批类等各种类型。在我们现在通常所研究的商业银行的表外业务主要是涉及到狭义范围内的表外业务，这些相关的业务类型在传统上属于表外的核算，但是，根据实际情况，按照最新的准则进行规划分析，就可以发现这些基本的业务都是一旦在公允的价值范围内出现任何变动，都应该适时进入到表格的范围之内。除此之外，我国商业银行的表外业务主要特征包括如下几个方面：第一，它并不会对相关的资金进行占用；第二，这种商业银行的表外业务主要是形式多种多样且十分灵活，这样的情况直接导致银行不仅仅可以为其提供没有风险的相关金融业务类中介服务，还可以更好地满足高风险的金融衍生类的工具市场服务，同时，其不仅仅可以直接参与到金融市场的操作中去，还可以在一定程度上以中间人的身份来承担这一职责；第三，表外业务的会计处理的透明度十分低，监管方面的具体程序在比较复杂的情况下对于表外业务的记录方式也存在着不同程度的差异。
二、我国商业银行的表外会计在会计处理上的特殊性分析以及其执行过程中的相关难点分析
首先，我国商业银行的表外业务缺少统一的并且是详细规范的会计准则以及行业方面的具体规定，由于我国在很长的一段时间内都对于银行业、特别是对于商业银行的表外业务认识不够明确，同时，我国的表外业务形式也是多种多样的，并且含有比较大的自由度以及不是很明确的透明度，并且这些交易都处在一个相对比较集中的位置，许多表外的业务涉及的金额数量是十分巨大的，但是这些东西并不是很受到资产规模的等方面的限制，因而这种种因素都直接导致了商业银行的表外业务中蕴含着十分重大的组织风险，这些风险一旦变成现实，就会给相关的银行带来不可估量的巨大损失。第二，表外业务的许多具体的处理方式以及处理的具体内容也相对比较模糊，在我们现有的银行环境汇总，很多银行并不能够将相关的表外业务以及中间业务等混为一谈，也就是说，在我们通常定义的银行几大重点功能中中间业务中就蕴含着表外的基本业务，同时，由于对于我国的表外业务的基本范围并没有十分明确的界定，并且整体而言也不具备规范化的组织与引导，在我们对其进行管理以及核算的过程中也无法将其进行等同化方式的处理，因而就很容易导致相关的表外业务会计方面的基本信息特征对象模糊不清，并不能真正体现我国表外业务信息质量特征最起码的要求。
三、针对这些商业银行的表外会计存在的基本问题提出的几点建议
首先，我们应该积极明确统一表外业务的基本定义，并且要熟悉相关的会计处理原则。其次，应该采用复式记账以及单式记账相结合的方式，其中表内的科目复式记账主要是采用表内科目的复式记账方式来进行充分的核算，主要是为了适应标准化的表外业务，并且积极采用适当的方式纳入到基本的表内核算范围中来。其表外的科目的复式记账主要是用于一些金融工具之外的衍生类业务，它是基本上建立在对于基础性的金融工具的未来方面的预测以及期望之上，基本特征是使用衍生的金融工具作为基础进行交易，整个交易环节使用交易环节的确定以及合约的交割两个主要方面完成，最终实现我国商业银行表外业务的会计处理方面的更好实现。
参 考 文 献
[1]张成辉．商业银行表外业务小议[J]．中国经济．2006
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一、商业银行主管会计委派制的主要内容
1.明确会计人员的委派范围和管理方式。商业银行对其内部分支机构实行会计委派制，按照委派机构划分主要包括三种类型，即总行对各一级分行和直属分行实行会计人员委派制度；一级分行对各二级分行和直属支行实行会计人员委派制度；二级分行对各分支机构网点实行会计人员委派制度。按照委派对象划分主要包括委派主管会计行长、会计经理、主管会计、会计稽查人员四种类型。针对目前商业银行基层机构网点内部管理薄弱的现状，笔者认为商业银行直采取由二级分行向基层营业机构网点委派主管会计，作为基层营业机构领导班子成员，专司基层机构网点柜台内部管理。按照成本效益原则，推行主管会计委派的基层分支机构网点范围宜界定为同时开办对公、对私业务的基层分支机构网点。委派的主管会计人事关系隶属二级分行，工作关系受委派行和基层机构网点负责人双重领导。
2.明确主管会计任职资格条件。主管会计必须符合《会计法》规定的任职资格，具有较高的业务素质和政治素质，任职条件是：（l）坚持原则，廉洁奉公，具备良好的职业道德，（2）熟悉国家财经法规和商业银行各项规章制度，熟练掌握商业银行会计业务知识，具有良好的组织工作能力和协调能力；（3）从事银行会计工作满五年（本科以上学历者从事银行会计专业工作满三年），本行会计工作两年以上；（4）取得中国建设银行会计人员业务资格等级三级以上，具备会计及相关专业中专以上学历并取得助理会计师技术资格；（5）身体状况能够适应本职工作要求。
3.明确主管会计权利。（l）赋予受派网点会计人员和会计事项管理权。对违反国家有关财经法律法规和总分行各项会计规章制度的事项，有权拒绝办理或按职权予以纠正。（2）重大经济事项研究参与权。主管会计对所在单位对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济事项有参与决策权。（3）重要业务操作审核机。凡需要进行确认、计量、授权、记录和报告的业务，委派会计人员有权依据建设银行各项业务会计核算规定，对重要业务处理的合规性、业务资料要素的完整性和真实性进行审核。
4.明确主管会计职责。（l）负责贯彻执行国家有关法律法规和总行制定的各项规章制度，保证所在单位会计活动合法、合规，加强前台业务风险点的控制，防范化解操作风险。（2）支持、协助单位负责人合法依章地经营管理工作，维护单位的经济利益，做好领导的参谋和助手。（3）对上级行职能管理和监督部门要求了解的有关情况，如实汇报，并积极协助和配合上级行开展的各项检查工作。（4）负责对本人单位会计人员的配备、任免及考核。（5）完成所在单位领导和上级行委派主管部门交办的其他工作。
5.明确主管会计考核办法。主管会计的考核包括定期考核与日常评价两部分。定期考核是指委派行以主管会计年度述职报告为依据，按年对其会计工作给予的综合评价日常评价是指委派行通过会计检查等方法对主管会计所在单位会计工作质量给予的整体评价。
6.规范主管会计委派运行程序。商业银行推行主管会计委派应实行竞聘上岗制。运行程序如下：（1）公告。由人事和会计部门依据需要委派主管会计的数量和工作岗位情况，以公告的形式在全行范围内进行公开。（2）资格审查。人事和会计部门根据委派制主管会计任职条件和竞聘人选“德、能、勤、绩”等方面的现实表现，进行综合评定，确定参加公开竞聘人围的人选。（3）竞聘。公开竞聘方式采取笔试、面试和现场答辩，具体事宜由人事和会计部门规竞聘入围人选和其他情况安排。（4）培训。具备任职资格的主管会计，应通过委派机构的业务培训，培训内容主要是会计事务、会计法规、会计内控等相关业务知识。（5）清查。在主管会计上岗前，应由派出机构对受派单位的会计工作进行清查，以分清责任。（6）委派。根据公开竞聘的结果，由人事部门公布委派主管会计人选，并以文件形式进行聘任，聘任期限二年（含试用期一年）。主管会计一经委派，人事关系随之调人委派行，受派分支机构网点必须无条件地移交或安排相应的工作。（7）考核。派出机构根据主管会计考核办法按年对主管会计工作进行考核。考核结果不及格的，应撤消其受派资格；考核结果合格的，可再次委派，但应遵循轮岗交叉原则，即此次受派机构不是前次受派机构。
二、商业银行实行主管会计委派制的作用
商业银行实行主管会计委派制，对于加强分支机构网点监管、加大内部监督力度、提高会计信息质量和风险防范能力具有非常现实的积极作用。
1.实行主管会计委派制，可使基层分支机构网点领导班子成员分工更趋合理。主管会计负责单位内部管理工作，审核重要会计事项，既有利于防范风险，又可使单位负责人从繁杂的日常事务中解脱出来，有更多时间考虑单位长远发展，集中精力开拓市场。
2.实行主管会计委派制，能有效地提高分支机构的核算质量。由于明确了主管会计相对独立的监督地位，并赋予一定的权利和承担相应责任，主管会计可充分发挥监督、规范、指导、桥梁作用，严格把好分支机构网点会计核算关。
3.实行主管会计委派制，能有效地加强银行业务的会计事前、事中管理，一定程度地防范和化解分支机构网点的经营风险。主管会计“一线”办公。对重要会计事项随时进行审核，可在业务发生的第一时间进行现场操作指导、检查，减少违章操作现象，提高分支机构网点案件风险防范能力。
4.实行主管会计委派制，有利于强化对基层机构网点负责人监督约束机制。权利失去制约必将导致腐败。实行主管会计委派制，是维护财经法纪法规，堵塞管理漏洞，从源头上治理金融腐败的一项重要治本之策。
5.实行主管会计委派制，有利于提高会计队伍素质。由于委派主管会计是面向会计人员公开选拔、竞聘上岗，可使一批业务能力较高、责任心较强、具有良好品质的人员脱颖而出，有助于充分调动各级会计人员的积极性，在全行范围内营造一个“学业务、比先进”的良好气氛，为提高会计管理水平提供人力资源保证。
6.实行主管会计委派制，有助于消化解决一部分遗留问题。实行委派制的分行普遍反映，委派人员保持了很强的责任心和“工作活力”，对发现的历史遗留问题，抛开畏难情绪，积极组织清理，并初见成效，为今后规范管理创造了条件。
三、商业银行推行主管会计委派制需注意的问题
1.推行主管会计委派制应分步实施，循序渐进。主管会计委派制是会计管理方式的创新，理论与实践都处在探索阶段，各行应在试点的基础上，研究总结好的经验和做法，针对出现的新情况、新问题，完善配套措施，稳步推进。
2.推行主管会计委派制要处理好各业务部门之间的关系。主管会计委派是一项复杂的系统工程，涉及到人事、会计、计财、个银、结算、信贷等部门，委派的主管会计主要负责基层机构网点内部管理，将会遇到前台业务整合、制度解释、人员管理等方方面面的问题，要处理好派出机构与其他业务部门监督的关系，避免多头重复监督，要落实其职权、树立其权威，绝不能“一派了之”，明确的职责、配套的激励约束机制是决定委派会计能否发挥作用的关键。
3.推行主管会计委派制要解决好多头管理问题。委派的主管会计通常受委派主管部门和营业机构的双重领导，在实际工作中，要避免两种情况：一方面由于委派人员受上级委派部门领导，导致营业网点负责人管理淡化，一味地依赖于被委派人员；另一方面被委派人员要接受营业机构负责人领导，使其独立性和权威性受到一定程度影响。本文出自:
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当前，随经济的快速发展，商业银行也得到了快速发展，许多银行为追求不断拓展的业务和各种业务的指标，忽视了对风险的防范，存在对会计风险认识不到位的现象，为会计风险的发生留下来隐患，纵观几年所产生金融事件，总结归纳会计风险的主要有以下几点：
1.1商业银行会计风险内控制度完善程度不到位。目前，各商业银行都制定了相关关于会计风险的内部管控制度，但这些制度大多，指导性较强，具体操作性较差，不便于实施，再有制度制定的相对滞后，导致一些新的业务的内控规章不完善和健全，不能跟上金融新业务的快速拓展，造成一些业务流程上的不匹配，继而是各部门之间自行处理，使得内部管控制度的执行不到位。流于形式，不能发挥其应有的作用，从而留下隐患，为风险的发生提供了土壤。
1.2会计岗位的各种规章制度执行不到位。当前，各商业银行的会计岗位各个环节都有规章制度，本可以杜绝各种风险的发生，金融犯罪及挪用客户资金等常规案件却时有发生，原因就是会计岗位的各种规章制度是硬指标，必须认真执行，但是一些商业银行只重视经营，重视拓展业务、单纯追求经济指标，而轻视了规章制度的认真执行，如一些重要的岗位的不合理的兼岗、替岗行为，由于有些人员业务能力不熟悉，或会计人员短缺，不能实现有效的轮岗和强制休假制度，从而使岗位之间的相互监督功能下降，留下风险隐患。还有为了追逐利益，留住一些大客户，主动放弃一些原则。
1.3会计岗位人员的责任心不强业务操作不到位。基层领导对工作人员的日常生活工作关心不够，不能做到公平对待，因而使各岗位人员容易闹矛盾。致使工作人员对工作态度不积极主动，责任心不强，缺乏爱岗敬业精神，业务操作应付了事，工作上易出现漏洞。同时还可能受社会不良风气的影响，走上犯罪的道路。
1.4会计岗位人员业务水平不强，风险防范意识不到位。由于一些原因，一些岗位人员得不到良好的培训，或培训时不认真，应付了事，加上学习的自觉性和工作能力有限，还有近些年，金融事业的快速发展，新业务新技术不断出现，导致岗位人员的专业技能下降和工作质量不高。风险防范意识淡薄，即使某些业务有风险时也不能及时发现，不能起到互相监督的作用。
1.5会计检查和内部审计有待加强。近年来，各商业银行都有相关的内部审计、管控的相关制度，但是会计风险依然存在，金融案件时有发生，其主要原因为管理人员没有很好的按照制度执行，对各部门的监督管理职能没有很好的发挥作用，主要由以下因素造成的，一是监督机制不完善，可操作性差。部门之间缺乏监督制约的机制，查处不严厉，造成对风险的评估和整改不彻底。二是内部管控和监督都是由银行本身的机构进行，他的自主性和威严性不强，人员和资源配置不到位，无法有效起到监督管理的作用。三是监管手段落后，随着银行业务电算化的普及，许多业务都是在机器上完成，以前原有的检查手段已不适应现在的要求，而对计算机操作的后台检查管理具有更高的技术性和复杂性，有一定的隐蔽性，导致了监管的弱化。
二、如何对商业因会计产生的进行有效防范
2.1完善和补充并形成完整的实用性强商业银行会计内部控制制度。在现有的内控制度基础上进行完善和补充，结合实际情况制定出，可操作性强，实用并且严谨的管理制度，同时，也要根据业务的不断变化进行调整和补充，形成一个全面的、连续、实用性强的内控制度。
2.1.1员工管理方面。商业银行会计岗位要根据业务量、客户的多少、业务的种类机，要经过测算和实际的运行进行合理的布局、分配，要既能满足业务量的有效完成又要保证能进行合理内部控制。同时严格执行轮岗和休假制度，杜绝兼岗现象，严禁出现“一手清”现象加强会计人员之间的监督制约作用。还要根据会计人员的个人能力、业务素质、工作经验合理的设置业务权限，避免权限过大导致监督困难，造成风险隐患。
2.1.2员工工作制度和业务方面。商业银行内部要严格执行个工作岗位的规章制度和条例。合理的规划各个业务部门职责、职能。避免衔接部分出现缝隙。本着认真负责的态度做好每项工作的审核工作，避免出现纰漏。严格做好印鉴的管理和保存工作，做好保密工作。
2.2员工个人素质培养和提高。
2.2.1加强员工的思想教育，帮助员工解决实际问题，了解员工的想法与动态，提高员工爱岗敬业的精神，增强员工的风险意识和法规意识，提高员工的风险敏感度，避免出现以人情、感情代替规章制度的现象。对有异常的员工要及时了解情况，调整岗位，避免风险隐患。
2.2.2要提高员工业务水平，随会计业务的不断拓展，要定期的组织员工进行岗位培训，并要健全培训体系，强化岗位技能和熟练程度，定期的考核，提高会计人员的中和业务能力，这样才能在工作中避免出现失误，减少风险的产生，对于考核成绩不合格的员工不予上岗。
2.3强化监督和管理的职能。
2.3.1根据商业银行会计岗位的工作特点，每个岗位都可能出现风险，所以监督检查工作要全面，要贯彻始终。认真做好“三查”工作。即在事前、事中、事后都要进行认真、细致的督察。对是否具备完备的资料、有关的凭证、帐表等进行严格的审查。同时提高计算机等设备运用能力达，实现计算机后台监控交易及远程进行监控的能力。
2.3.2强化审计监督部门的地位和权威性，保证其独立的监督检查功能，同时也要对审计人员进行业务培训，提高监督审计人员的工作能力和人员素质。
三、结束语
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关键词：新会计准则；会计工作；商业银行；影响
随着改革开放的不断深入，我国经济得到了快速的增长，综合国力日益提高。并且随着我国加入WTO，大大提高了经济一体化的进程，与世界的联系也日益紧密。在这样的环境下，为了更好地让我国经济秩序能够与国际接轨，在2006年出台了新会计准则。其颁布使得会计体系发生了变化。那么新会计准则对于金融行业如商业银行带来了怎样的影响？
一、在金融方面新会计主要的变化
新会计除了引进国际会计制度相关的观念之外，还有一些发展与新的突破。实施新会计所影响的范围较为广泛，涉及面也比较大，尤其是金融会计领域。主要的变化如下：
1.新会计首次使用了公允价值这一理念。新会计规定，我国会计计量属性包括公允价值，但并不意味其就是主导性、主动性、独有的会计计量属性。我国之所以引进公允价值是由于其是国际会计制度重要组成部分，这样才能推动我国会计制度走向国际。不过和国际接轨并不意味着原封不动地照搬，应结合我国基本国情推陈出新。
2.将金融工具中的会计处理标准化。新会计中最突出的一个特点就是对于金融工具的处理标准。在我国社会主义市场经济不断发展与完善的过程中，国内的金融业若想发展就必须顺应潮流，对原本的一些业务、制度进行改革、创新。金融相关的新会计准则恰当地处理了新形势中金融业的难题，除了推动了我国会计业务的发展，还能和国际会计接轨，所以说新会计准则是一种创新与亮点。
3.新会计将资产减值制度进一步完善。资产减值在实施的过程中，使得新会计准则有了很大程度的提高。新会计在资产减值迹象、适用范围与引进资产组等方面来判别资产减值所需改善的地方。换而言之，新会计准则在资产减值计提上进行完善，这时和国际会计准则接轨的一个重大突破口。所以，如今国内商业银行的分类法计提贷款的准备损失和计量金融资产损失还是存在差异性。
二、新会计下对商业银行会计的影响
新会计的公布以及执行对于我国的财务制度而言是一次伟大的尝试，大大地影响了我国财务会计制度，尤其是金融领域中的四项会计准则。
1.新会计为商业银行汇入新的财务会计观念
新会计的根本特征和目标就是和国际会计接轨。不难看出新会计从总体框架直至每条准则，都使用了新的观念与世界性的商业言语。换而言之，中国的财务会计领域将会因为新会计而获得新的动力，其对于我国商业银行的日常经营、风险管理、财务会计等方面都会产生不可小觑的作用。大力推动新会计的实施，能够有效推动我国会计和国际会计的联系，让我国的经济体系慢慢与世界经济制度融合。
2.商业银行的业务经营情况将会被新会计所改变
第一，资产负债表的结构将会发生变化。新会计一改以往的二分类法，实施了四分类法。传统资产负债表的结构里，仅根据流动性进行划分成金融负债与金融资产；但新会计中则按照经济实质与投资贸易的目的进行四分类。实施四分类法有助于准确判别商业银行的风险管理与经营情况。
第二，能够改进银行资产负债表。新会计中最主要的变化就是衍生金融工具转换成资产负债表。衍生金融工具转换为表内除了影响商业银行的资产负债表，还能引起商业银行的风险状况发生改变。新会计准则对于资产负债表的创新改革，将商业银行的资产负债表的内容丰富之外，还能全面为其供予信息资源。
3.新会计对于在商业银行从事财务的会计人员中的专业素质有了更加明确的要求
因为新会计准则引进了新的观念与会计处理方式，所以新会计准则对于传统的银行会计有了新的改变，其运用了如今最先进的会计处理方法。这样对于从事财务的会计人员而言就等同于学习更加先进的知识，这样就要求会计人员拥有专业素质，尽快掌握这门技术。想要更好地实施新会计，一定要培养好会计人员的专业素养，只有这样才能适应新形势，确保新会计能够有条不紊地实施。
4.新会计的实施要求更严格地管理商业银行的风险
商业银行的基础性工作非风险管理莫属。但是，在我国这一项内容一直都是我国管理环节最值得关注的步骤，尤其在银行经营的时候，其潜在风险没有得到有效的控制与管理。其中最具代表的就是没有规范管理金融衍生工具，因而缺乏对于金融衍生工具风险的控制力度。所以新会计的有效实行对于商业银行的风险管理而言是一项严峻的挑战。
5.进一步提高风险体系的控制
商业银行风险管理机制随着新会计的颁布进而提出了更严格的要求，商业银行也一定顺应这一要求，尽快提高控制风险体系。商业银行必须建立新管理理念，明白风险存在经营的每一环节中，这样就要求每位员工自身就具备风险意识。银行也可通过调整自身的结构组织或者强化内部的控制体系，要确切让审计部门、财务控制部门、监事会、管理层、董事会等明白发生风险时，其所承担的责任。除此之外，还有构建控制风险的流程，其中包括识别风险、计量风险、监测风险与控制风险，各个部门必须承担最终责任。
三、结题
总而言之，对于商业银行而言新会计准则的公布是一次机遇，也是一次挑战。新会计准则对我国商业银行的人员素质、市场环境、分风险管理、会计理念等会计工作中都形成了一定的影响。在新形势下商业银行应该怎么把握新会计准则当中的会计工作，是商业银行必须面对的问题。我们能够有新会计准则制定过程中的培养金融专业人才、完善风险控制体系、实施准则等几个方面入手，将新会计准则落实好，建立新的执行机制。笔者认为经过商业银行广大职工的努力，定将看到我国商业银行走向新的台阶。（作者单位：中央财经大学）
参考文献：
[1]赵杰，朱广德，韩伟，刘红梅，孟庆彬.新会计准则对银行监管的影响和对策研究[J].湖北师范学院学报（哲学社会科学版）.2007（03）
[2]程丽丽，宋德高.新会计准则在商业银行应用现状分析[J].南京审计学院学报.2008（03）
[3]金晓燕.新会计准则对我国商业银行的影响及对策[J].湖南财经高等专科学校学报.2008（01）
篇9
关键词：战略管理会计 商业企业 应用 必要性 对策
战略管理会计是以取得整体竞争优势为主要目标，以战略观念审视企业外部和内部信息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信息并重，为企业战略及企业战术的制订、执行和考评，揭示企业在整个行业中的地位及其发展前景，建立预警分析系统，提供全面、相关和多元化信息而形成的现代管理会计与战略管理融为一体的新兴交叉学科。它是在当今企业经营环境更加复杂多变、全球性市场竞争空前广泛、激烈的情况下，为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。
现代商业企业实施战略管理会计的必要性
现代商业企业经营环境变化的客观要求
随着我国加入WTO，现代商业企业面临着国内国外两个市场的机遇和挑战，特别是规模庞大、实力雄厚的大型跨国公司进入我国，使国内企业遇到严峻的考验。企业要想在激烈的竞争中立于不败之地，只有关注外部市场，关注竞争对手，知己知彼，努力获取并保持竞争优势，才能谋求生存和发展的机会。如果企业仍将眼光局限在企业内部，只关注企业内部效率的提高，那么，企业在竞争中必然一败涂地，因为在买方市场的情况下，企业的内部效率要通过外部市场才能转化为效益。这一管理理念体现在管理方式上，便是战略管理，即企业管理上升到了战略层次。企业会计系统是企业管理体系的一个组成部分，它随着会计环境(企业经营环境)的变化而变化，服务于企业的经营管理，尤其是管理会计，它直接为企业的决策和管理提供依据。战略管理会计的实施，可以使会计活动紧紧围绕企业经营管理的实际和市场环境的变化。因为战略管理会计是站在战略的高度，关注企业外部环境的变化，面对竞争对手，分析企业自身所处地位，以企业取得竞争优势作为主要目标。它不仅仅要收集、分析企业内部的数据信息，更要为本企业提供外部市场环境及竞争者的信息，通过收集、分析、比较竞争对手具有战略相关性的信息，了解本企业在市场竞争中的地位，从而保持和增强企业的竞争能力。为此，企业要想适应经营环境的变化，保持竞争优势，就有必要实施战略管理会计。
市场经济及经济全球化需要战略管理会计
市场经济条件下的企业管理需要战略管理会计。市场经济本质上是一种竞争经济。在激烈的竞争环境下，企业要想能够生存和发展，就必须站在战略的高度上，进行科学管理，做到知己知彼。在这种情况下，企业的经营并不仅仅是为了对国家财产负责，也是要从企业自身出发来考虑企业的发展壮大，使其价值最大化。因此，企业经营者就必须以长远发展的眼光看待企业的经营，对企业的未来要有战略管理思想，从长远和宏观的角度把握企业发展，想方设法提高企业的竞争力。可以说，市场的竞争使战略管理会计的实施成为必要。
经济全球化要求运用战略管理会计。资源配置的全球化使企业的战略管理会计系统在分析自身及竞争对手的资源情况时，不再静态地分析所处时刻、所处狭小地域的资源状况，而应动态地分析资源的未来流动趋势。这种考虑可以是全球性的，也可以是区域性的。市场机遇的全球化还要求企业的战略管理会计系统关注全球的市场动态，以便更早地进入市场，获取利润。一方面，网络交易的推广将使企业更直接地面对客户，获取有关需求信息；另一方面，人类需求层次的提高，造成需求个性化发展趋势加强，战略管理会计系统就是要在加强收集此类信息的同时，注意分析企业产品或服务被消费的全球性变化情况，以尽快调整其全球的战略部署及客户需求的新方向。
现代商业企业应用战略管理会计的建议
目前，战略管理会计的理论研究和实践运用在世界范围内尚处于初期阶段，在我国更是如此。为提高我国现代商业企业的竞争能力，获取并保持持久的竞争优势，促进我国经济的迅速发展，本文就我国现代商业企业推广应用战略管理会计提出如下建议：
建立适合我国现代商业企业管理需要的战略管理会计系统。我国的战略管理会计应定位在有利于建立社会主义市场经济体制，促进现代企业制度的发展，密切结合我国企业实际情况的基础上。所以，在我国商业企业中推广应用战略管理会计，首先要加强战略管理会计理论和方法的系统研究，建立适合我国管理需要的战略管理会计系统，然后紧密结合我国商业企业的实际情况，不失时机地大力推进其应用，这需要理论界和实业界联合作战，共同努力。
培育适应战略管理的理性思维观念。战略管理会计与其说是一种方法，不如说是一种观念。它的应用首先表现在塑造人的理性思维观方面，尤其是可以帮助企业高层决策者形成求异创新的思维与高瞻远瞩的眼光，彻底摒弃过去那种在目标上只追求短期利润而忽略长期价值，在发展上只顾眼前而不顾长远，在管理上重物轻人，在业绩评价上只注重结果而不注重过程的非理。在观念培育方面，重点强化企业高层决策者的战略观念、整体观念、以人为本的观念、相对竞争优势观念、外向型观念和可持续发展的观念、不断改进的观念等。
加快培养高质量的战略管理人才。推行战略管理会计，人才是关键。目前，我国商业企业的高层管理以及会计人员总体素质还不高，不能适应战略管理会计的要求。通过各种途径，采取多种方式方法，培养和造就一批高层次的战略管理人才，搞好人才队伍建设是当务之急。应当把战略管理人才的培养作为我国商业企业推行战略管理会计的突破口。
结合传统管理会计与战略管理会计优势。传统管理会计注重企业内部管理，从战术角度深入到企业内部的作业水平，重在“知己”； 战略管理会计则立足于全局，从战略角度拓展到整个宏观环境，寻求企业竞争优势，重在“知彼”。二者相辅相成，互为补充。这种微观深人与宏观扩展的结合，是现代管理会计适应复杂多变的客观环境的必然发展结果。因此，在实际应用中，我们不能片面地否定任何一方面的重要性，而应将二者结合起来，更全面地发挥管理会计的作用。
发展信息技术提供技术支撑。战略管理会计为适应企业战略管理需要，将信息的范围扩展到各种与企业战略决策相关的信息，其中包括货币性质的、非货币性质的；数量的、质量的；物质层面的、非物质层面的，以至有关天时、地利、人和等方面的信息。信息来源除了企业内部的财务部门以外，还包括市场、技术、人事等部门，以及企业外部的政府机关、金融机构、中介顾问、大众媒体等。多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法，因此，不仅是财务指标的计算，而且还结合了环境分析法、竞争对手分析法、预警分析法、动因分析法、质量成本分析法等多种方法。这样，无论是相关信息的获取，还是信息的加工、处理，依赖手工操作无疑是很难完成的。为此，必须推广运用先进的信息技术，加大相关应用程序的研究开发力度，积极建立战略管理会计信息库，加快电子计算机的应用步伐。
根据商业企业的实际情况科学应用管理会计。现代商业企业采用何种管理会计方法，与其规模、经营状况、管理水平等因素密切相关，并没有固定的模式。因此， 商业企业应根据各自的实际情况，参考先进企业的做法，建立适合自身的管理会计信息系统。
总之，我国现代商业企业实施战略管理会计不但具有必要性，而且具有可行性。随着知识经济的到来和经济全球化的加强，随着我国市场经济体制改革的深入，战略管理会计必将具有更加广阔的发展前景；战略管理会计理念将渗透到整个管理会计信息系统， 在现代商业企业管理中发挥决策支持作用，使我国现代商业企业获得持久的战略竞争力。
参考文献：
1.李蓉.战略管理会计在我国企业应用的前景展望.安徽冶金科技职业学院学报，2005（4）
篇10
【关键词】 商业银行 会计风险 对策 建议
近几年来，我国银行业金融机构巨额案件频发，令人触目惊心，给国家和个人造成巨大经济损失的同时，严重扰乱了商业银行的正常经营，损害了商业银行的社会形象，给金融经济的良性发展带来极大的负面影响，形成不可忽视的制约和阻碍因素。如何规范商业银行的公司治理结构，加强商业银行的会计制度建设，防范商业银行的经营风险，使投资者的投资不被侵蚀，让国家和国民满意，是商业银行的经营者和监管层义不容辞的责任。作为反映商业银行各类业务的基本工具和手段，会计核算和监督始终贯穿于商业银行经营活动的始终，商业银行的风险控制及其结果也将以各种形式体现在其会计核算结果中。因此，准确认识商业银行的会计风险，积极制定会计风险防范的应对措施，降低案件发生率，是商业银行防范整体风险和加强内部控制的重要环节。
一、商业银行会计风险的定义及其特点
1、商业银行会计风险的定义
对于商业银行会计风险的认识，存在多种不同的观点，一般意义而言，会计风险是指因偶发因素导致的会计业务和会计工作产生损失的可能性，换言之，就是在经营管理过程中，商业银行的财务人员因会计核算不恰当或会计信息披露不真实，导致管理层决策失败以及资金受到损失的可能性。
2、商业银行会计风险的特点
商业银行会计风险的特点主要体现在风险的客观性、隐蔽性和突发性等三个方面。
风险的客观性是指在商业银行整个生存环境中，风险客观存在，不会随着经营者的意志发生转移。从会计风险的成因来看，外部环境和内部环境都是影响会计风险的主要因素。商业银行首先应认识到会计风险是客观存在的，随时都可能发生，并时刻对此保持警惕。
风险的隐蔽性是指商业银行在日常会计核算过程中同样也存在风险，但由于会计人员对会计风险的防范意识不强，单笔或少数几笔业务未能引起足够重视，积少成多，导致风险雪球越堆越高，量变引起质变，最后集中爆发，带来无法补救的严重后果。
风险的突发性是指商业银行的风险尚未发生前，难以准确预测发生的概率和时间，一旦爆发就形成“井喷”或系统性蔓延现象，给风险的有效解决带来很大难度。
二、我国商业银行会计风险控制中存在的主要问题
1、会计信息严重失真
商业银行会计信息严重失真主要表现在两个方面：一方面是资本充足率被高估，另一方面是资产报表反映的质量与其真实质量相差甚远。究其原因，主要是商业银行在计算资本充足率时，常将提取的呆账准备作为附属资本处理，与巴塞尔协议所规定的资本充足率定义存在较大差距，从而导致低估商业银行会计风险和经营风险的可能性。其次，商业银行的盈利能力和稳健程度均受其资产质量的影响和制约，为了规避不良资产的监管风险和粉饰财务报表数据，部分商业银行盲目发放贷款和签发票据增加贷款余额或片面扩展表外业务，数据操纵的结果必将导致会计数据无法真实反映商业银行的风险状况。
2、会计核算存在违规现象
随着商业银行发展速度日益加快，行业相关法律法规也在不断地完善和健全，但在实际经营过程中，商业银行为了节约人力成本，会计机构设置不合理、会计人员聘任不足，导致会计人员一人身兼数职，会计相关内部控制制度的设计和执行均出现不同程度的缺失，加之会计人员缺乏风险防范意识，在办理业务的过程中不严格执行规定，最终导致会计核算结果不能够真实地反映商业银行的经营管理情况，甚至导致决策者无法根据会计核算信息作出正确决策，带来极大的经营风险。
3、会计风险的监督缺乏独立性
各类业务和资产规模的的快速扩张，必将使商业银行审计部门的任务越来越繁重。由于商业银行信息化程度越来越高，各类业务越来越多地依赖科技手段，但随之而来的问题是各层次工作人员的专业知识不能满足时代的进步和业务发展的要求。缺乏科学、目标明确的指标体系，会计风险的监督内容不具体，内部审计工作不能顺利地开展独立监督职能，加之审计部门熟悉会计业务的人员配备不足，严重阻碍着商业银行的内部审计部门对会计核算进行行之有效的事前、事中和事后监督，不仅制约了商业银行的经营活动，同时也给内部审计部门的权威性和独立性带来负面影响，导致商业银行的会计风险监督缺乏独立性，无法有效防范和规避会计风险。
4、会计人员风险防范意识淡薄
由于缺乏风险防范意识，商业银行的会计人员对实际工作中会计风险的防范重点缺乏必要的认识，部分会计人员自身专业素养较低，极易给商业银行带来会计风险。目前，多数商业银行采取快速扩张的规模策略，从社会上招聘到的会计人员原来大多是在工商企业从业，对金融业尤其是商业银行会计缺乏深入了解，加之新入职的会计人员通常没有充足的时间接受岗前培训，造成会计风险的防范意识和能力严重不足。与业务发展相匹配的合格会计人员的严重缺乏，既不利于商业银行会计工作的开展，也给会计核算和管理环节埋下了极大的风险隐患。
三、防范商业银行会计风险的对策和建议
1、建立健全商业银行的会计规范体系
商业银行的经营管理活动应以法制银行的建设为目标，不断完善和强化风险管理体系。健全的会计规范体系是商业银行风险管理体系的有机组成部分，主要包括会计法规、会计准则、会计制度和构成内部控制制度的各类会计管理文件，商业银行必须根据会计规范进行会计处理。同时，会计规范体系中还应包括职业道德，形成制度上和道德上对会计风险的共同约束。商业银行的会计人员应加强自身法制观念的培养，依法、合规进行会计核算，按照不相容职责和岗位相分离的原则安排和分设岗位。同时，在制定操作规范的过程中充分考虑程序的实用性和针对性，做到有章可依，有章可循，违章必究。
2、完善商业银行的风险管理文化建设
商业银行的经营管理应遵循安全性、流动性、效益性等“三性”原则，安全运营是商业银行可持续发展的基本前提，因此，安全性的考虑必须居于首位。由于内部控制制度的设计存在缺陷，导致商业银行违法、违规行为时有发生，成为商业银行会计风险的主要来源，弱化了商业银行的有效竞争力，只有进一步加强会计风险防范，确保安全运营，商业银行才能在激烈的市场竞争中稳稳占据一席之地。如果金融案件频发、损失不断，将会导致商业银行自身的生存和业务发展陷入泥沼，稳健、持续发展更无从谈起。目前，商业银行的竞争日趋白热化，银行客户面临着越来越多的选择，作风严谨一贯是商业银行吸引客户不可或缺的无形资产，在新的社会环境和竞争态势下，必须将其打造成商业银行主要的核心竞争力。及时加强会计相关内部控制，堵塞制度设计和执行中的漏洞，纠正会计核算和管理中的不良行为，达到防范会计风险的目的，是降低金融案件发生的需要，也是商业银行规范内部管理、提高金融服务质量、完善和提升风险管理文化的需要。
3、建立健全会计风险预警系统
商业银行应积极建立风险预警机制，及时进行数据管理和分析，针对内外部环境变化资料进行全面的总体评估，并将评估结果以财务指标等方式传递给管理层和决策层，适时预警面临的会计风险，寻找风险发生的源头和会计核算中存在的问题，切实防范类似风险的再次发生，构筑一张会计核算和财务管理的安全网。通过经营管理规范化、操作流程自动化、内部控制制度严谨化等有效措施，彻底落实会计风险的防范和化解，防止重大会计舞弊和差错的出现。同时，严把会计工作关口，提高内部控制水平，做好相关的专项检查，定期抽查会计凭证并对监督检查结果进行总结和后评价，增强会计业务操作风险的防范，有效防止会计风险。
4、提高商业银行会计人员的专业素质
由于商业银行员工的工资水平往往与其业绩挂钩，很容易导致会计人员冒着巨大的风险去追求利润最大化，甚至不惜铤而走险进行违规操作，这样的业绩考核机制显然不能适应商业银行防范会计风险的要求。因此，商业银行应建立合理的考核评价机制，适当调整绩效考核指标，实行有效的惩罚机制，从而提高商业银行会计人员的工作积极性，从良性的轨道引导会计人员的职业行为。首先，在日常的会计核算中，明确岗位职责和岗位责任人，在赋予会计人员权力的同时让其承担相应的责任。严格会计人员的准入资质，并结合不同岗位的责权利不定期进行考核。其次，加大会计人员的培训力度，分层次进行有针对性的专业知识和技能培训，通过开展会计业务知识竞赛、组织业务理论探讨等多样的形式，鼓励会计人员积极进取，不断更新会计风险防范的理论知识，提高职业能力和专业素养，确保会计工作质量，适应新的业务环境和竞争要求，持续提高防范会计风险的能力。
总而言之，如何有效防范和化解会计风险，是商业银行长期面临的不可回避的问题，其内部管理和内部控制任重而道远。面对我国金融市场越来越激烈的竞争，不仅需要有完善有效的金融监管体制，同时也需要商业银行内部提高会计风险防范的意识。加强内部控制制度建设，强化会计人员的专业素质，不断提升员工的执行力，是一个长期而艰巨的过程，需要银行业金融机构共同努力。在此过程中，商业银行应该注重内部控制制度的可操作性，提高内部审计部门的独立性，加强会计人员的继续教育，做到会计核算结果真实、准确、及时地反映其财务状况和经营业绩，从而有效防范各类风险，促进商业银行自身的良性持续发展，从而促进我国市场经济的长远稳健运行。
【参考文献】
[1] 班胜利：商业银行管理模式研究[D].内蒙古大学，2011.
[2] 邓梅：金融危机背景下的商业银行风险管理[J].浙江金融，2009（5）.
[3] 高思广：城市商业银行会计风险管理研究[D].大庆石油学院，2009.
