矿产资源税范文

导语：如何才能写好一篇矿产资源税，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：矿产资源；税费制度；综述

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）08-0-02

矿产资源对我国经济发展有着重要影响，随着经济发展，对矿产资源的需求日益增长，而我国现有的矿产资源储备总体来说是总数可观，人均拥有数量却低于世界平均水平。近年以来，矿产资源进口的数量不断增大，对外依赖程度加大。因此，对矿产资源的有效利用开发成为了我们迫切需要解决的问题。而矿产税费制度的合理建立对此具有重要意义。本文尝试梳理目前对我国矿产资源税收制度的研究的情况，寻找我国税收制度的缺陷，期望对于我国完善矿产资源税费计价模式有所帮助。

一、我国资源税费制度的研究

我国现行的资源税费计价主要是由一税四费两价款以及两个行政事业型收费[11]组成，目前国内主要争对资源税，矿产资源补偿费，探矿权价款，采矿权价款进行研究。主要观点有三种：

第一种观点：取消补偿费和资源税，代之以权利金。高兵，王丽艳(2006)[1]认为矿产资源补偿费和资源税本质都体现了国家作为资源所有者的权益，实现了所有者的利益，故可以合并成为一种税，并且使用国际通行的名称“权利金”。李凤，汪安佑(2010)[2]认为由于资源补偿费和资源税本质都是从量计征的，因此都是国家所有权的利益实现形式。与权利金本质相同。谭旭红等(2006)[3]认为资源税不属于矿产资源有偿使用范围，故失去其理论依据和现实基础，应改为在理论依据上更为合理的权利金。赵文杰(2010)[4]认为资源税不具备税收的强制性、固定性和无偿性；而资源补偿费作为国有资产收益应当纳入国家预算，而其实际用途不当，大多用于资源勘查支出，因此并没有体现矿产资源的国家所有权。因此，资源税和资源补偿费都是名不副实，且二者在税理上重复，故应将两者合并成为权利金。这样可以减少纳税环节，是企业和国家都得到收益。

第二种观点；将补偿费改为权利金，保留资源税。樊轶侠(2010)[5]认为资源税的设置目的是调节资源级差收入，而矿产资源补偿税费的设置目的是保证矿产资源所有者的权益，为了避免被误解为重复征税，应废除矿产资源补偿费改用国际惯例权利金，资源税进行保留，并提高资源税的税率，以此来促进节约资源，保护环境。陈文东(2006)[6]认为将现有级差地租的成分和绝对地租的成分从资源税和资源补偿税中剥离出来合并成为权利金，废除资源补偿费，对于资源税进行重新定位，从原来的级差调节中跳脱，在可持续发展观念中找到新的定位，着重体现资源开采的外部性成本的补偿。欧阳荣启(2011)[7]提出资源补偿费在用途上与矿业权价款出现了冲突，故应废除，但是矿业权价款在矿业权去的过程中只是部分实现了国家的矿产资源所有者权益另一部分的权益要由资源税来实现，因此建议保留资源税。

第三种观点：保持现有的税费分离的高珊珊，孙超(2009)[8]认为，按照我国现行的法律条例，资源税和矿产资源补偿费都不属于乱收费，不应被取消，在相关法律进行修改以前，维持现在的税费分离更为合适。郭艳红(2009)[9]认为对采矿权证持有者征收矿产资源补偿费，由于其具有绝对地租性质，故可以实现资源的有偿开采；而资源税属于超额利润税，对条件优越矿征收资源税，可以调节级差收入，有利于矿产资源的优化配置，使采矿者平等竞争。干飞，贾文龙(2007)[10]认为短期内仍会保持税费并存的制度，因为现存的资源有偿使用制度规定了资源开采过程中的利益博弈的规则，同时也制约了其发展演化。汪峰(2007)[11]认为资源税和补偿费的性质、归属和作用各不相同，各自改革的方向也不相同，两者不可偏废。在准确定义两者的属性的基础上，发挥其应有的功能。

二、我国税制中存在的问题研究

现行的矿产资源税费制度有许多不足。主要针对以下几个方面：

第一，资源税无法体现调节级差收益的最初目的。资源税自1994年起实行从量征收，意味着不论企业盈亏一律征收，偏离了“调节级差收入”的初衷(李安东，2011)[12]。现行的从量计税依据与资源储量、回采率、资源价格等指标不相关，容易使企业在资源开采过程中“采富弃贫”，造成大量积压和浪费(张彦平等，2008)[13]。另外，税额大小不能随着资源价格的涨落而发生变化，无法反映资源的真正价值，税幅差只有几十元，不足以反映不同地区的矿产资源的级差收入(殷爱贞，李林芳，2011)[14]。

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一、我国矿产资源税费制度存在的问题

1.矿产资源税费制度设计目标错位。矿产资源税费制度的主旨是调节和规范矿产资源开发中利益相关者之间的关系。而我国在矿产资源税费制度及其宣传中，往往将矿产资源税费的征收与提高资源开发利用率相联系。矿产资源的开发利用率主要取决于矿产资源产权制度安排的合理性和矿业权市场竞争的有效性。我国矿产资源税费制度设计不合理导致政策多变，成为影响矿产资源开发秩序混乱、矿业权市场不规范、矿产资源利用效率低下等问题的主要因素。

2.矿业企业增值税设计不合理。矿业企业不同于一般的工业企业，它是从自然界直接获取资源的初级产业，产品的增值过程不同于一般工业产品的增值过程。矿业企业的特殊生产过程决定了其发生增值税进项税额的业务较少，大量的增值税销项税额无法抵扣，但是却与一般工业企业遵循相同的增值税税率和缴纳办法。增值税设计未考虑矿业企业生产过程的特殊性，对矿业企业而言有失公允。国外一些矿产资源大国都取消了矿业企业的增值税，而我国非但没有给予矿业企业增值税优惠政策，反而增加了矿业企业的增值税负担。这种做法极大地打击了矿业企业的生产积极性，增加了矿业企业的生产成本，降低了矿业企业的国际竞争力。

3.资源税计征依据不充分。按照我国现行法规，征收资源税的目的是为了调节自然条件形成的资源级差收入。按照矿租理论，此处应该征收级差地租，可事实上我国资源税主要是从量征收。因此，我国资源税的立税原意与实际制度之间产生了矛盾。而世界上大多数国家对矿业企业都不征收类似于我国资源税性质的资源超额利润税。原因主要有两方面：一是经济活动追求高风险高回报，矿业投资风险非常高，因此矿业投资都要求得到比其他行业更高的投资回报率；二是因矿业企业的资源条件差异而产生的收益差别可以通过征收所得税加以调整。即使征收资源超额利润税的国家，也是对矿业企业超过基本的投资收益水平以上的利润征收，一般按滑动比率计征。而且一般由中央政府征收，纳入中央政府财政，而我国的资源税名义上是共享税，实际上是地方税。因此从国际惯例来看，资源税也没有存在的依据。即便是要征收，也应该是针对超额利润进行征收，而不应该从价或者从量征收。

4.矿产资源的耗竭特性未充分体现。矿产资源是一种不可再生资源，具有不断耗竭的特性。人们过度开采，加快了资源的耗竭速度，给未来消费者留下无法挽回的损失。因此，在很多国家的矿产资源税费体系中包含了资源耗竭补偿费，用于寻找新的矿体，其实质是对当代人过度开采对未来消费者造成损失的部分价值补偿。但是我国矿产资源税费体系中没有体现这一点。矿业生产活动会对地表、水文、大气等自然环境造成严重的破坏，因此在矿业权出让时应充分考虑矿业活动对自然环境的破坏程度，并征收一定的税费以调控和治理矿业活动对环境的危害。

5.矿产资源税费收入分配制度不合理。目前，我国的资源税为地方税。由地方政府收取并纳入地方政府财政预算的资源税，与法规中对资源税是国家凭政治权力征收的定性相矛盾。按照产权理论，收益权是产权的有机组成部分，没有收益权的所有权是没有意义的。目前，矿业权使用费和矿业权价款按我国矿产资源分级分类管理制度，由相应的具有管理权限的各级政府部门收取，其收入纳入相应级别政府的财政。尽管我国规定矿业权价款收入在中央与地方之间按“2∶8”分成，但地方政府仍在矿业权价款收入中得到大部分，与矿业权价款征收维护的是国家矿产资源所有者利益的法律规定相违背。

二、我国矿产资源税费制度的改进建议

1.推动增值税转型。相关部门应该考虑矿业企业的特殊性，在继续保留由中央财政增值税返还政策的基础上，推动生产型增值税向消费型增值税转型，扩大矿业企业增值税进项税的抵扣范围。如允许煤炭等矿业企业购建生产用固定资产（含安全装备的投入）和矿井水平延深、开拓等井巷工程外购材料，按照17%的比例作为增值税进项税抵扣；允许煤炭企业从农民手中购进的煤矿特殊用料，视同农产品按10%的进项税抵扣；支付的探矿权、采矿权价款和探矿权、采矿权使用费，依据取得的合法票据按17%的比例计算抵扣进项税；支付给村镇及农户的青苗补偿费、土地塌陷补偿费、沉陷治理费、村庄搬迁费等，依据取得的合法票据或相关协议按17%的比例计算抵扣进项税；其他针对煤炭企业的政府性收费，例如煤炭价格调节基金、煤炭可持续发展基金、水资源补偿费、矿山环境治理保证金、煤矿转产发展资金等依据取得的合法票据，按17%的比例计算抵扣进项税等。

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[2] 徐菲.利用环保企业优惠政策做好企业税务筹划[J].北京：中国乡镇企业会计，2010（9）：43-44.

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[4] 张季.资源税改革：从量计征向从价计征转变[J].沈阳：地方财政研究，2011（11）： 2.

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【关键词】矿产资源型企业 税收筹划 应用策略 风险控制

一、红河州大中型企业的简要分析

红河哈尼族彝族自治州（以下简称“红河州”）位于云南省南部，在推进“重要桥头堡战略”中具有重要的区位优势，是面向东南亚对外交通和贸易的重要通道，是云南省“昆河经济带”建设的重要组成部份。州域经济以农业、烟草、矿业、机械制造、制药及生物创新等为支柱产业。其中，矿业是红河州的传统支柱产业，以其突出的矿产资源闻名全国，是云南省重要的矿业工业基地。以锡为主的有色金属在全省、全国乃至世界上均占有重要的地位，煤炭、优质锰、金银为主的能源、黑色金属以及贵金属等矿业在全省具有较大的产业优势。矿业创造的工业总产值、税收是除烟草产业以外的第二大产业。根据2011年云南统计年鉴、红河统计年鉴等相关资料，按照国家统计局于2011年08月18日公布的行业分类标准，可将红河州65家大中型企业分类为采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产、供应业和建筑业等行业。通过分析可以发现，红河州大中型企业中矿产资源型企业①占到五分之二以上，覆盖了煤炭开采、洗选业，黑色金属矿采选业，有色金属矿采选业，黑色金属冶炼、压延加工业，有色金属冶炼、压延加工业等行业，对红河州经济发展起到了举足轻重的作用。本文将选定这类代表型大中型企业作为研究对象。

二、大中型矿产资源型企业税收筹划的地位与作用

矿产资源型企业作为红河州经济发展的支柱性产业，带动了能源、化工、建材、冶金、机械制造、交通运输等相关产业的发展，有力地促进了红河州各地城市化进程和区域经济的发展。但是由于红河州的矿产资源型企业存续时间相对较长，资源勘探及开采成本与日俱增。与此同时，应对国家不断推进低碳经济发展要求，资源税的改革已经成为不争事实，碳税和环境税也将开征，矿产资源型企业的总体运营成本将会上扬。面对外部宏观背景与企业内部发展态势，税收筹划成为此类企业控制运营成本不可回避的课题。那到底什么是税收筹划呢？学术界对税收筹划的概念众说纷纭，至今仍然没有统一的界定，但是也达成一些共识：税收筹划就是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，以达到合理降低税收负担和税收风险，尽可能取得节税（Tax　Savings）的经济利益。此类筹划活动是企业一项重要理财活动，属于财务管理的范畴，围绕企业资金运动展开，服务于企业财务管理目标和战略目标的实现。随着社会主义市场法律体制的逐步完善，税收征管机制也日趋成熟，企业通过违法或不规范的手段来降低税收成本付出的代价将越来越大，而税收筹划则能有效的规避此类风险。对于大中型矿产资源型企业来说，正确认识和运用税收筹划，不仅可以充分运用国家税收政策维护自身的合法权益，还可以获取税收利益、控制税收风险，对实现企业的可持续发展起着极其重要的作用。对于税收筹划，我们要跳出过去的错误认识，将其与偷税、漏税区分开来，要用战略的思维来看待它，将其与企业整体和长期价值的实现有机结合。企业开展税收筹划活动时，应该立足于企业实情，与企业的其他管理活动有机统一，服务于企业整体战略目标。

三、大中型矿产资源型企业税收筹划的应用策略

企业进行税收筹划都以“纳税最少，缴纳最晚”为筹划目的，其总体思路就是在悉心研究相关法律法规的前提下，特别是税法，然后合理安排企业的经济活动，使两者有机地结合。其具体思路可以针对税种、税收要素、地域进行，也可针对财务循环筹资、投资、经营、分配进行。通过分析可以发现，矿产资源型企业所承载的主要税费项目有：资源税、增值税、企业所得税、矿产资源补偿费、个人所得税、车船税、印花税、契税、关税、房产税等，其中增值税、资源税和矿产资源补偿费对矿山企业有举足轻重的意义②。红河州矿产资源型企业是红河州大中型企业中的主体，本文立足于国家和红河州的税务环境，对此类企业进行税种筹划，以期为红河州大中型企业进行税收筹划提供一些方法论上的借鉴。

（一）资源税筹划

在全球发展低碳经济的大潮下，我国资源税改革正在逐步推进，征收范围的扩大，计征方式的改变，单位税额的提高已成为不争现实。从量计征到从价计征方式的改革，主要是针对石油和天然气等资源，对红河州的大中型资源型企业影响不大。2012年2月，财政部、国家税务总局下发《关于调整锡矿石等资源税适用税率标准的通知》，全面上调了铁矿、锡矿、钼矿、菱镁矿、滑石和硼矿的征收税率，其中，锡矿石的资源税税率提高幅度最大，钼矿提高幅度最小。这一税率的改变将会对红河州大中型矿产资源型企业的资源税税负产生不同程度影响。相较其他税种而言，资源税的征收范围和征收环节都非常简单，税收筹划的空间也相对较少。但是红河州的大中型矿产资源型企业仍然可以从以下方面入手进行资源税的有效筹划：第一，建立健全财务核算体系，完善企业的会计控制系统，准确计算应税矿产品的销售数量或自用数量，为正确缴纳资源税奠定坚实的基础；第二，进行技术变革，引进先进的设备，提高应税矿产品的综合回收率或者选矿比，降低不能准确核算的原煤、金属或非金属矿产品原矿的计税依据；第三，分级分种类核算适用不同税率的应税矿产品，避免“从高适用税率”现象的出现。

（二）增值税筹划

增值税是针对应税产品或劳务的增值额所征收的税种，具有道道征、环环紧扣的特点。目前，增值税已经成为中国最大的税种，占全部税收的60%以上。由于矿产资源型企业所生产的产品主要是矿产品，矿产品属于自然赋存的资源没有原材料的购进，可以抵扣的进项税额相对较少，且人工成本所占比重较高，导致矿产行业的增值税负担相对过重。增值税的征收贯穿企业整个生命周期，开展增值税的筹划一定要有全局观念和整体思想。

1.选择合适的纳税身份。就纳税主体身份而言，我国现行税法对增值税一般纳税人和小规模纳税人采用不同的处理方式。两种纳税人在计算公式、发票权限和税收负担等方面存在差异。不同纳税人之间存在着税收负担差异，纳税人身份的筹划就成为可能。红河州的大中型矿产资源型企业在设立和扩张的过程中要选择合适的纳税人类型，在一定程度上控制企业的增值税税负。一般来说，在企业初始设立和扩张分立时，企业应该测算出销售增值率，若销售增值率高于无差别平衡点增值率（20.05%或者17.65%），可以选择成为小规模纳税人；反之，则成为一般纳税人③。

2.在恰当时间向正确的对象购置合适固定资产。2009年1月1日消费型增值税在中国全面开始实施，购进固定资产的进行税额可以抵扣，这对生产型企业来说是一个重大利好。“恰当的时间”就是要在考虑企业整体增值税的情况下，在不影响企业正常生产经营和违背税法的前提下，巧妙安排固定资产的购置时机，实现增值税进项税额的全额抵扣。一般来说，当企业出现大量增值税销项税额时为最佳。“正确的对象”就是企业尽量选择从一般纳税人供货商处采购固定资产，取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书，实现进项税额最大限额的抵扣。“合适固定资产”就是在选择固定资产时，同等条件下优先选择增值税抵扣范围的固定资产，享受固定资产增值税进项税额的抵扣，切实减轻企业的增值税税负。一般来说，除个人消费的摩托车、汽车和游艇外，企业生产经营用固定资产的购置进项税额都允许抵扣。

3.选择合适的销售与结算方式。（1）由于我国增值税改革不够彻底，增值税和营业税的征收范围存在一定的交叉重叠区域，混合销售和兼营就是其具体表现。混合销售按纳税人的经营主业征税，而兼营根据核算方式征税。总体的筹划思路就是：在满足一定条件下，企业可以将混合销售或兼营中的低税率业务或零税率业务独立出来，单独计税降低税负。具体来说：矿产资源型企业（一般纳税人）在销售矿产品的过程中，若矿产品的含税增值率大于34.41%，尽量考虑设立独立的运输公司或者聘请第三方来完成货物的运输（营业税税率为5%），使得混合销售或兼营行为缴纳营业税达到节税的效果④。（2）企业在销售产品的过程中，采用不同的结算方式会带来不同的税收效应。不同的结算方式，应税收入的确认时间将不同，纳税人缴纳税款的时间也就随之改变。一般来说，企业应该采用合理与合法的方式尽量推迟销售收入的确认时间，推迟纳税。比如：在不能及时收到货款的情况下，采用赊销的结算方式而非现销以避免预付税款；当矿产品产量增长幅度小于市场需求增长速度的时候，采用预收货款的销售方式则更佳，可以免税提前获得部分流动资金；对于自营和委托代销相比，委托代销不仅可以减少销售费用的总额，还可以推迟销售收入的实现时间。

4.恰当运用国家与区域范围内的增值税优惠政策。根据红河州人民政府关于红河工业园区招商引资优惠政策的规定，凡在园区内的各类企业，均享受国家西部大开发和云南省有关“老、少、边、穷”地区、民族自治地区及发展非公有制经济的有关优惠政策。在增值税方面，新办投资的生产性企业（含非公经济），从投产之日起由财政部门根据企业当年度实缴增值税地方分享部分，采取“先征后补”的方式，第一年给予全额补助，第二年以第一年补助为基数，超过部分全部补助。依次类推，优惠时间五年。新办交通、环保、绿化工程和园区公共设施、基础设施建设，投资额在2000万元以上的企业，经批准，从企业开始生产经营年度起，上缴增值税中地方分享的部分，五年内由同级财政给予等额补助。

（三）企业所得税筹划

企业所得税的征收对象为应纳税所得额，在直接法下它受应税收入、应税成本以及以前年度亏损等项目的影响。红河州矿产资源型企业进行企业所得税筹划，可以从三方面入手：一是企业组织形式的选择；二是收入筹划；三是成本费用筹划。

1.企业组织形式的选择。（1）企业初始设立时组织形式的选择。我国法律明文将企业划分为个人独资企业、合伙企业和公司制企业三类。自2001年1月1日起，个人独资企业、合伙企业比照个体工商户的生产经营所得，适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。公司制企业需缴纳企业所得税，其向投资者分配的股息红利应依法代扣代缴个人所得税。可见，在总体税负上，由于公司制企业存在双重征税问题，这就使其税负要高于个人独资企业、合伙企业。（2）分支机构组织形式的合理选择。新设的分支机构性质的不同，将决定公司所得税的缴纳方式，并进一步影响到公司的整体税负水平。根据税收法规规定，公司分支机构所得税的缴纳有两种形式：一种是分支机构独立申报纳税；另一种是分支机构集中到总公司汇总纳税。子公司相对于母公司而言，是一个独立企业，具有独立法人资格，属独立纳税人，承担起独立纳税义务，因此需独立申报纳税。但其成立是可以享受所在地新设立公司的免税期或者其他税收优惠政策。而分公司是企业的组成部分，不具有独立法人资格，不是独立纳税人。《企业所得税法》第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”因此，通过这种方式可以实现总、分公司之间盈亏相抵，合理减轻企业总体税收负担。所以公司扩张过程中，组建分支机构时，应综合考虑，使其总体税负最低。

2.收入筹划。（1）红河州的矿产资源型企业在内部扩张和对外投资的过程中，尽量投资收益免税或者享有税收优惠的项目。比如：新办交通、环保、绿化工程和园区公共设施、基础设施建设，投资额在2000万元以上的企业，经批准，从企业开始生产经营年度起，上缴增值税中地方分享的部分，五年内由同级财政给予等额补助。企业所得税方面，新办的企业，自投产之日起，免征企业所得税1～3年后，第二年至第五年上缴的地方享受部分的企业所得税，由同级财政等额补助。以磷化工和有色金属加工为重点的矿业资源开发产业自投产之日起免征所得税三年。同时在鼓励建设绿色经济强省方面，对兴办的绿色企业经有关部门认定后，可以比照实行国家和省对高新技术企业的有关优惠政策。另外，购买国债获得利息可以免所得税。（2）合理选择投资的具体方式。对于资源型企业来说，随着经营规模的不断扩大，企业必然要进行一定的战略扩张投资。按投资物的性质划分，战略扩张投资的方式可分为三类，即有形资产投资、无形资产投资和现汇投资。投资方式不同，企业享受的实际税收待遇也就不同，有的甚至存在很大差别。比如：为体现国家对西部地区的重点支持，有关通知规定对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，除《国内投资项目不予免税的进口商品目录》和《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税，因此这可作为一种节税的投资方式。而对于无形资产投资，一方面无形资产价值不仅可以被正确评估，以防在对外投资中投资方资本的流失，另一方面还可以节税，因为在投资过程中无形资产是出资不是出售，被投资企业可以节省大量的营业税，并且在今后的几年中可以通过摊销无形资产价值而减少纳税。至于现汇投资，由于受到购买资产范围的限制，使得税收筹划时享受的税收优惠有限。由此可见在投资方式筹划过程中，一般都是采用有形资产投资和无形资产投资两种方式。

3.成本费用筹划。（1）制定合理的工资薪金标准。红河州的矿山企业大部分都处于边远山区，工作环境艰苦，生活环境、福利设施比城市企业要差得多，高素质人员流失较严重。矿山企业在制定工资标准的时候，应该把这些因素考虑进去，在合法的范围内适当提高员工的工资薪金标准，给员工带来切实利益的同时，也可以降低企业的所得税负担达到节税的目的。（2）巧妙运用“税收挡板”。根据《企业所得税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：a.由于技术进步，产品更新换代较快的；b.常年处于强震动、高腐蚀状态的。红河州的矿产资源型企业可以考虑企业固定资产实际使用状况下，结合企业资金状况和税收负担，选择合理的固定资产折旧政策，实现折旧额的“税收挡板”效应。（3）合理安排业务招待费，最大限度地合理运用扣除比例。令销售收入为S，业务招待费支出为A，根据所得税法规定的业务招待费扣除方法可以计算出当年可以抵扣的最高限额：A/S=8.33‰。因此，企业可以根据估算的销售（营业）收入来对当年业务招待费进行测算。（4）建立健全企业内部会计控制体系，正确核算企业运营过程中的正常资产损失，降低因管理不善所导致的资产损失量，享受资产损失税前扣除的政策。具体标准见财政部　、国家税务总局财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》。（5）成立专门的研发机构，享受研发费用加计扣除的税收优惠。面对矿产资源的日益减少，矿产资源型企业要获得新发展：一是要不断提高科学技术水平、改变工艺流程，发展矿产品精深加工；二是要加强找矿新理论、新方法、新技术的研究，扩大找矿范围，提高找矿水平。为了准确核算这部分研发费用，用足用活加计扣除，避免不必要的涉税风险，企业应尽量成立研发机构。对研究开发费用实行专账管理，准确归集可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额，为税前加计扣除优惠的获得奠定基础。（6）完善公益性捐赠手续，实现捐赠额的合法税前扣除。红河州的矿产资源型企业在履行社会责任、回报社会的过程中，要按照法定的程序进行才能获得税前的抵扣。《中华人民共和国企业所得税法》中对企业捐赠的法定扣除进行明文规定：“企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。顾名思义，通过非法定机构或企业自主的捐赠行为不能获得抵税收益。

（四）工资薪金个人所得税筹划

近几年来随着矿产品价格的上涨，红河州大部分矿产资源型企业经济效益有所提高，企业职工收入水平也有了不同层次的提高，虽然国家提高了个税起征点，但是工资薪金个税的征收范围在逐步扩大，工资薪金的个人所得税纳税筹划越来越受到纳税人的重视。为了切实提高企业职工的工资水平，降低税负，可以从以下几个方面着手：一是全部扣除非应税补贴和津贴。企业财务人员应该熟稔税法中明文规定的工资薪金所得全部非应税项目，及时扣除所有非税项目，保证计税基础的正确。二是足额缴纳“三险一金”。红河州的款矿产资源型企业应充分利用国家的社保政策和住房公积金政策，按照红河州政府规定的最高缴存比例、最大基数标准为职工缴存“三险一金”，为职工建立一种长期保障，提高职工的整体福利水平。三是均衡发放特殊工种职工的工资。采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特种行业以及国务院财政部门今后确定的其他特种行业，纳税人工资、薪金所得的应纳税款，可实行按年计算、分月预缴的办法。四是合理规划月度工资、季度奖金、年度奖金的发放结构，避免年终奖金的税负反方向效应。作为一种激励员工的手段，很多企业在年终考核后都会给员工发放一笔奖金，特别对企业的中高层管理者而言，奖金发放得越多未必收入就越多。为了将这种激励政策落实到实处，企业财务人员在发放年终奖金时，一定要算好账，算细账，认真计算每类税率的应税收入临界额，合理确定各个层次员工的奖金额度。五是个人捐赠的有效扣除。个人向教育、其他社会公益事业及严重自然灾害地区、贫困地区进行捐赠能够实现税前扣除，要满足以下两个条件：第一，要通过法定机构进行，比如：红十字会、中华慈善总会、中国福利会等社会团体或者国家机关；第二，要取得合法的凭证，比如：捐赠专用票据、汇款单以及银行票据和其他真实有效的合法票据。

（五）其他税种筹划

对矿产资源型企业来说，印花税、契税、房产税、关税筹划空间有限，这里就不再详细的阐述。需要引起企业重视的是各个税种的优惠政策。通过税收优惠政策进行筹划，有时会获得意想不到的收益。

四、大中型矿产资源型企业税收筹划中的风险控制

税收筹划风险是企业税收筹划活动的伴生物，不进行税收筹划，就无所谓税收筹划的风险。面对风险，企业应做好风险防范工作，针对风险产生的原因，　积极采取有效措施，预防和减少税收筹划活动给企业带来的不良影响。

（一）　加强税收征管双方的友好度

对于矿产资源型企业而言，其具有一定的行业特殊性和地位优势，平时应注意搜集相关涉税信息，积极而且主动地与税务机关进行各种涉税事项的交流和配合，获得当地政府对企业进行税收筹划的理解与支持。与此同时，利用税务局　“蹲企服务”让税务机关深入了解和关注矿产资源型企业的特殊性需求，从而为资源型企业制定一些倾斜性税收政策，从而降低企业筹划风险。例如，新企业所得税法中虽然制定了一些有关基础设施、安全生产、节能节水、环境保护和资源综合利用等方面的优惠政策，但对于出台的优惠目录清单并不全面，这就提醒资源型型企业注意，当税务机关在制定有关政策广泛征求意见时，资源型企业应根据自身需求适时提出对税务机关有建设性建议，增加双方友好度。

（二）　构建有效风险应对系统加强风险预警

矿产资源型企业应建立和健全涉税风险应对系统，及时进行税务风险识别与评估，及时了解涉税风险的重要性与发生可能性，这是其及时制定风险控制方案的基础。而各相关部门还应当充分利用现代化的网络设备，建立一套科学、快捷的税收筹划风险预警系统，加强风险预警，实施风险实时监控。

（三）　保持税收筹划方案与税收政策导向相一致

目前，国家、云南省和红河州都十分重视企业的安全、环保问题，也相继出台了有关政策，矿产资源型企业由于其生产经营活动的特殊性，必须考虑税收政策相关导向，特别是安全生产、节能节水、环境保护的有关政策。这样税收筹划不仅没有违法，而且还符合了税收政策的导向性，顺应了国家宏观调控经济的意图，从而减少涉税嫌疑与风险。

（四）　保持税收筹划方案适度的灵活性

在经济发展的不同阶段，税收政策会随着经济环境、条件的变化而不断调整，特别是这几年国家对西部地区和云南省经济发展的支持，使得优惠政策更具有相对的时效性、针对性。加之税收筹划的其他条件时刻处于变化之中，这就要求资源类企业要根据具体实际情况，制定税收筹划方案，并保持相当的灵活性。

（五）　切实贯彻成本效益原则

正是由于企业进行税收筹划是为了“整体经济利益”，而不是单一的税收利益。因此，企业在筹划时需要进行“成本效益分析”，以判断在经济上是否可行。成本效益原则是税收筹划基本原则，其要求筹划时既要考虑直接成本，同时不能忽略由于比较性选择税收筹划方案，而可能造成的机会损失。实施税收筹划方案，会带来双重的影响，即成本与收益，只有当前者小于后者时，筹划方案才是合理可行的。

随着国际竞争国内化、国内市场全球化，税收筹划将越来越成为我国企业追求自身合法权益的必然选择，企业税收筹划将面临崭新的发展机遇，税收筹划在企业生存与发展中的重要性和必要性越来越明显。新的环境对税收筹划工作者提出了新的要求，需要审时度势，积极探索企业税收筹划的新思路。

注释

①所谓矿产资源型企业，一般来说，因为资源的开发而产生，其财富的增长都与资源采掘部门密切相关：在早期的成长阶段，矿产环境资源向企业提供物质财富；进入衰退阶段后由于矿产资源的耗竭，导致物质财富短缺。刘传庚，崔焕金.矿产资源型企业可持续发展与产业政策选择.山东社会科学，2006（6）.

②贺正楚，鲍爱华等.有色金属矿山企业主要税费负担研究[J].金属矿山，2003（10）.

③郭晓玲.新条例下增值税的税收筹划探讨[J].会计之友，2010（4）.

④郭晓玲.新条例下增值税的税收筹划探讨[J].会计之友，2010（4）.

参考文献

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[4]　关书宾，马良.企业纳税实务与税收筹划全攻略——制造业[M].　北京：立信会计出版社，2010.

[5]　郭晓玲.新条例下增值税的税收筹划探讨[J].会计之友，2010（4）.

[6]　财政部、国家税务总局、海关总署文件关于西部大开发税收优惠政策问题的通知[J].对外经贸财会，2002　（4）.

[7]　关于云南省红河工业园区招商引资优惠政策规定.红河州招商局官网.

[8]　全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法（Ⅰ）[M].北京：中国税务出版社，2012.

[9]　全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法（Ⅱ）[M].北京：中国税务出版社，2012.

[10]　贺正楚，鲍爱华等.有色金属矿山企业主要税费负担研究[J].金属矿山，2003（10）.

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关键词：矿产开采；水资源；污水；地下水；地表水；污水利用；措施

中图分类号：X703 文献标识码:A

大规模采矿过程必然伴随着大量水资源的利用和后期排泄过程，这些过程都会改变水循环的路径以及水的质量，对自然界的水资源造成一定程度的破坏。在矿井密集地段，由于矿井大量排水形成地表水，地下水相互转化，互相补给的入渗、排出、再入渗、再排出的不良人工侧支循环所取代原有的降水、下渗、地下径流、河川径流的天然循环模式，当矿产开采沉陷波及地面，或废弃矿井采空区导水裂隙带或地面沉陷范围扩大时，地表水和矿坑水将发生直接水力联系，彼此影响，地表水会渗入地下或矿坑，后以废污水的形式排出，并且有可能再次下渗进入矿井。而同时由于大量降水入渗地下，使河川径流量减少，水质严重恶化。这些既影响了水质，又浪费了水资源，因此分析弄清矿产开采过程中各个环节废污水的成因，探讨废污水资源化利用的方法，提出相应的保护性措施，对合理开发矿产，保护水资源，实现资源可持续利用具有重要意义。

1 采矿过程中产生的废污水

1.1 矿井排水

矿产多以井工开采为主，由于含矿地层一般位于地下含水层之下，在开采过程中，势必破坏原有的隔水层构造，含水层内赋存的水体将涌向矿井，为确保矿井作业安全，必须排出大量的矿井涌水。矿井水受到开拓及采动影响，含有大量岩石粉尘等悬浮物杂质和微生物，颜色呈灰黑色或黄褐色。矿井水内含的污染物质根据矿藏种类的不同而各异。

这些矿井水的排出会污染河流及附近地表，而且矿井周围由于采空以及含水层疏干等原因极易产生塌陷裂缝，由于这些裂缝的存在，暴雨洪水或矿井排到地面的矿坑水，会大量通过裂缝渗漏到矿井，使矿井排水的工作量加大，还会因为重复渗漏和外排使水污染程度加剧。并且塌陷裂缝往往沿河流方向发育，其宽度可从几毫米到几十厘米，长度有的可达数百米，这样矿井极易袭夺河流水然后又在作业中排出矿井污水，加大了污水排放量，随着采矿作业的开展，分布在河流沿岸排污口排污量的增加，河道本身流量又大幅度减小，自净能力变得很差，导致河道水质快速恶化。矿井排水是造成矿区地表各种水体污染的主要原因。

1.2 选矿废水

在清洗和筛选工艺过程中，水将不同程度被污染，如果不能回收处理，将会产生含有多种污染成分的选矿废污水。在湿法选煤工艺中，洗选1t原煤用水量均为4．0m3，其中清水耗量约0．5-1．53。当原煤经分级、脱泥、精选、脱水等作用分选成产品时，由于煤的粉碎和泥化，产生一些粒径小于0．5mm的煤粉，这些煤粉会有不少一部分与水混合在一起，成为煤泥水。原则上煤泥水要循环利用，但由于管理、操作和工艺等存在问题，往往需要外排煤泥水，造成环境污染。

同时，选矿后必然产生一些废弃物，如废石及尾矿等。这些废弃物的不合理排放、堆存，将对水资源造成不同程度的污染和危害。废石、尾矿经雨水或各种水源淋滤、浸泡后形成的淋滤液如果随雨水汇流进河川将对河流形成危害，地表水污染是矿山普遍存在的环境问题。

2 废污水资源化利用

废污水资源化利用就是不再将矿产开采过程中产生的废污水只看成一种一定要排出的污染物，而是将废污水当成一种资源，在技术条件许可范围内设法回收利用，以提高水的重复利用率。

2.1 矿井水资源化利用

研究利用井下的有利地形，选择合适的大容量的采空区作为天然的过滤池和沉淀池，处理矿井废水，使矿井废水在井下就可以循环利用。大容量的采空区具有沉淀和过滤的作用，同时水体可以一定程度地通过自净作用，得到改善，短期排出的高温废水还可以得到降温处理。这样处理过的矿井水可以进行再利用，避免出现井下排水量较大，而地面净化水能力不够时，造成水质严重超标现象。而且可以缓解地面水源有限，在正常用水情况下仅能满足地面需求，一旦井下缺水的情况发生会影响到井下正常作业用水的问题发生。同时，也可以根据矿井水的水质特征分析，如果重金属等危害性强而且难以去除的污染物不超标，可对矿井水进行简易净化利用，主要是除去矿井水中的悬浮物和细菌，对酸性矿井水进行中和，即可满足矿井作业用水的要求，甚至用于澡堂、锅炉等的杂用水。

2.2 矿区生活污水再利用

矿区居住人口密集，生活污水排放亦不能忽视。一般矿区生活污水未经处理排放，只有少数矿区会对生活污水进行处理，处理达标后的水再排放，为了缓解水资源日益紧张的局面，提倡将生活污水回收，进行处理后作为矿区机器生产时的循环冷却水以及环卫绿化用水。这一方面国内已有许多先例，但对生活污水的处理有时需要进行深度处理，需要技术和资金方面的支持，这在客观上阻碍了生活污水资源化利用的进程。

2.3 清污分流

矿区修建浓缩池，以机械设备的处理手段实现通过加药和机械搅拌，使清污分离，上清水回用，污泥水再进行沉淀等办法。这种方法可以非常快的满足矿井作业过程中临时性的用水短缺，且对水质要求不高情况时的需求。这种方法实际上是实现了矿坑水快速有效的利用，是矿区污废水再循环利用的有效手段。

3 水资源保护

3.1 在矿业开采发展思路上，走发展清洁生产和循环经济道路，以全面、快速、高效地提高矿产业的整体用水效率和废水治理水平，提高矿产业的可持续发展水平。不能走污染后再治理，破坏后再修复的道路。采用先进的采掘设备和技术，淘汰放炮采掘等高污染高破坏的落后方法。对断裂发育，矿床水文地质条件复杂，矿坑充水量大的矿井，应考虑不破坏区域水资源自然循环条件，对导水断裂及裂隙密集带采取注浆封堵技术，堵截来水途径，减少矿坑涌水量。关停整改无法贯彻执行清洁生产，发展循环经济道路的浪费资源、环境污染严重的小型企业。这些企业是我国局部地区水资源污染严重、水资源浪费的重要因素之一。

3.2 提高水资源的综合利用水平。矿产开采作业的各个环节都伴随着大量水体的利用或疏干，产生的废水和污染物排放量极大，因此加大开采技术改造和污水回用治理力度，提高废水资源化水平，制订强制性的重复用水率、处理率和排放达标率目标，降低矿产业的用水量和污染物的排放量，减轻矿产业造成的水环境污染负荷。应尽可能采用循环系统，采取措施将矿坑排水与供水相结合，努力节约水资源，控制污染物排放浓度和排放量。

3.3 提高矿产资源的综合利用水平。我国矿产资源具有多种金属共生的特点，但综合开发利用水平比较低，这种矿产资源的低利用水平必然造成开采规模的低水平扩张，一方面浪费资源，另一方面造成环境污染。因此必须加大矿产开采技术改造的力度，提高矿产资源的综合开发利用水平，这样才是现代矿业发展和污染治理的根本出路和途径。采矿就是采水，提高了矿产资源利用率，也就是提高了水资源利用率，降低了对水资源的利用量，从而保护了水资源。

结语

矿产开采是一种高耗水且对水循环和赋存条件造成破坏的产业，开采过程中的许多环节会对周围水体造成污染，因此关注开采过程中废污水的产生以及排泄，提倡开展污水资源化利用，合理开发矿产，有效保护水资源，防止水资源进一步污染和破坏，实现有限矿产资源和水资源的可持续利用，对中国经济持续健康发展具有重要意义。

参考文献

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一、我国资源税制的历史演变及计征方法的主要变化

资源税是以自然资源为征税对象的税种，1984年《中华人民共和国资源税条例（草案）》施行，我国开始对自然资源征税，征收范围仅为原油、天然气、煤炭和铁矿石。在计征方法上采用的是从价定率，其计税依据为应税产品的销售收入额。虽然我国资源税最先采用从价计征法，但是时间并不长。1986年1月1日为了简化征税手续和减少征收成本，我国资源税开始改为从量计征法。1993年12月25日国务院颁布了《中华人民共和国资源税暂行条例》，“条例”扩大了资源税的征收范围，包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐等七种，在征收方法上依然采用从量计征法，其中，原油税额为8～30元/吨，天然气税额为2～15元/千立方米。2010年5月，我国在新疆率先进行资源税费改革试点，将原油和天然气资源税由从量计征改为从价计征，从而拉开了资源税费改革的序幕。2010年12月1日起，石油、天然气资源税从价计征改革推广到西部地区的12个省、区、市。2011年11月1日，财政部、国家税务总局修订后的《中华人民共和国资源税暂行条例》开始实施，其中增加了从价定率的资源税计征办法，目前只对原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征，暂按原油、天然气销售额的5%税率征收，待条件成熟时再逐步扩大到其他资源产品，这是我国税收制度改革的又一重大措施。

二、我国资源税改革的现实影响分析

（一）原油、天然气资源税负水平有较大提高

原油、天然气资源税由“从量定额”改为“从价定率”征收后，单位资源的税负额度将明显提升。在从量计征的方式下，每吨原油需要上交8～30元的资源税；而按从价计征的方式测算，以目前我国原油出厂价5118.70元／吨计价，按5%的税率，每吨原油需要上交的资源税约为256元，至少是原来的8倍之多。对于天然气资源，从量计征时，每千立方米天然气需要上交2～15元的资源税；而按从价计征的方式测算，以目前国产陆上天然气出厂基准价格每千立方米1155元计价，按5%的税率，每千立方米天然气需要上交的资源税约为57.75元，至少是原来的3倍。

（二）对政府财政收入的影响分析

我国现行资源税分配方案为：海洋石油企业缴纳的资源税归中央政府，其他资源税收归地方政府。目前，我国的产业格局基本上是东部以加工为主，中西部以能源或资源供应为主。因而油气资源税改为从价计征后，以能源或资源供应为主的中西部地区的地方财政收入将会增加，有利于促进中西部地区资源优势向经济优势转化，同时也将增强地方政府保障和改善民生以及治理环境等方面的能力。对于中央财政收入来说，油气资源税提高后，静态计算，油气开发企业的利润会相应减少，缴纳的企业所得税也会有所减少。由于油气开发企业中的中央企业缴纳的所得税属于中央财政收入，而我国油气开发企业大多是中央企业，中央财政收入将会减少。

（三）对原油、天然气开采企业的影响分析

改革前按从量计征时，原油和天然气资源税按每吨原油30元、每千立方米天然气2～15元的方式征收资源税。鉴于石油和天然气价格节节攀升，“从价计征”意味着税赋增加，即原油、天然气开采企业的开采成本将增加。在我国，由于上游石油天然气资源被中石油、中石化、中海油所垄断，因而此次资源税的改革将会影响三大石油公司的开采成本。但同时，由于三大石油公司经营业务的特点不同，资源税改革带来的影响也有所差别。由于中石油占据了我国大部分油气勘探开采的资源，因而资源税改革对其影响巨大，按照中石油的测算，当原油价格在每桶100美元时，中石油每年需缴纳的资源税高达296亿元，而改革前只有34亿，增幅接近8倍。而中石化70%左右的原油都来自进口，其余部分主要从中石油、中海油采购，而且按照国际原油价格结算，所以受到资源税改革的影响较小。对于中海油而言，由于原油产量相对少很多，因而受到的冲击相对最小。

（四）对油气消费者消费价格的影响分析

目前我国原油价格与国际原油价格接轨，主要根据国内各类原油所挂靠的国际市场相关品种的原油价格确定。影响国际原油价格的因素主要有国际市场供求关系、美元走势、地缘风险、国际炒作等。在此定价机制下，国内资源税的调整不会影响原油价格水平，影响的只是原油开采企业的利润水平。国内成品油实行与国际原油价格有控制地间接接轨，原油资源税税负水平的提高，不会存在价格传导，也不会影响成品油价格，因而不会增加炼油企业及消费者的负担。国内天然气实行政府指导价，天然气资源税改革后，仍执行这一基准价格，因此，不会对用气企业和最终消费者使用的天然气价格造成影响。

三、我国资源税改革的相关理论探讨

（一）资源征税的相关理论依据

对资源征税的相关理论依据有：地租理论、矿产资源耗竭理论及资源品补偿外部性理论。地租理论认为，由于矿产等资源具有不可再生性的特征，以及国家凭借对自然资源所有权的垄断，使资源产生地租。矿产资源的地租表现为矿产资源的租金，矿产资源的租金体现了矿产资源的价值。资源税是国家作为资源所有者向资源使用者（或承租人）征收的税，是资源财产所有权在经济上的实现。马克思把地租分为绝对地租与级差地租两种基本形式。绝对地租，是指无论资源自然条件的优劣都要支付给资源所有者的地租，其产生的原因是资源所有权的垄断。级差地租，是指租用较好条件的资源所获得的归资源所有者占有的超额利润。资源税“普遍征收，级差调节”的征税原则体现了地租中绝对地租和级差地租两种形式。矿产资源耗竭性理论认为，矿产资源具有耗竭性，矿产资源是不可再生的，在一定的技术经济条件下，当某种一定质的矿产量趋近于零时，也即当该种矿产丰度不断降低，开发成本不断上升，以致需要数量趋近于零时，就达到了耗竭状态。同时为了实现矿产资源在功能上达到可持续开采利用，需要不断进行新的替代资源开发利用的研究，确保在某种矿产资源耗竭之前，寻找到新的可替代资源。鉴于此特殊性，需要对开采的矿产资源进行补偿。矿产资源耗竭补偿的实质属于跨代际的资源配置和利益共享问题，也就是代际间的公平问题。人类赖以生存的矿产资源是有限的，当代人不能因为自己的发展与需要而损害后展所需要的资源，要给后代公平利用一切资源的权利。20世纪初，英国经济学家庇古提出了外部性概念，包括“外部经济性”和“外部不经济性”两种情况。矿产资源的外部经济性表现为当矿产品的市场价格低于其实际成本，这样矿产资源开采城市在矿产品开发中投入的高成本回收较少，同时意味着其他工业城市从矿产资源的开发利用中获得的收益越多。矿产资源的外部不经济性，是指矿产资源开采企业在开采和加工矿产资源的过程中，不可避免地会造成严重的生态破坏和环境污染。要解决上述问题，实现资源的优化配置，必须建立矿产资源生态补偿机制。

（二）我国资源税从价计征改革的理论分析

依据地租理论，资源所有者所取得的资源税是资源所有权在经济上的实现，其实质体现的是资源价值，资源生产者为取得资源的经营权需要支付资源的价格。这里反映了资源所有者和资源生产者之间的经济利益关系。在自由竞争的市场环境下，资源价值的确定受到多种因素的影响，如资源的开发成本（资源自然地理条件、地质条件的优劣；资源生产者承担的勘探风险等）、资源的开发收益（资源储量的规模及丰度、资源的市场价格等）、资源的供需状况、资源所有者和资源生产者之间讨价还价的能力等因素的影响。在我国，资源所有者是国家，资源收益由政府享有，资源价格并非由市场主导形成，而主要取决于政府颁布的法律、法规来予以约束。但长期以来，我国原有的资源税从量计征存在的问题是资源税负低，不能真实反映资源的稀缺性和不可再生性，也加剧了中央政府、地方政府和资源开发利用企业间的利益冲突。而从价定率征收，体现了资源税与资源价格水平的紧密关系，并且与目前国际和国内市场资源价格普遍上涨的现实环境相适应，资源税负水平的提高，将有利于调节和保障资源所有者的利益。从资源耗竭的角度，当代人应合理开发和利用资源，但过低的资源税水平无法达到有效利用和保护资源的目的。通过从价计征适当提高资源税负，增加了企业资源开采的成本，可以促进企业对资源的合理开发和节约使用，也有利于企业节能增效和技术改造，带动产业结构的调整和经济发展方式的转变。同时在价格传导发挥作用的情况下，资源利用企业会努力提高资源利用效率，以减少自身的资源需求量，资源的开采量相应也会减少，从而达到有效利用和保护资源的目的。在资源税从量计征时，我国资源税实际上是以调节级差收入为主，没能充分体现资源税将资源开采的社会成本内部化的功能，限制了资源税作用的发挥。资源税从价计征改革带来资源税收的大幅提高，将有利于解决资源的“外部经济性”和“外部不经济性”的问题。对于“外部经济性”问题，资源税从价计征改革前，资源类产品的价格普遍偏低，税费过少，造成资源的上下游产业之间的脱节，资源生产企业和产地都比较贫穷，而下游产业又一直以较为低廉的价格获得资源产品，其生产出的高价产品再返销给原材料产地，造成产品价格剪刀差的现象。在资源税从价计征后，随着日后资源税从价计征范围的扩大和全面推行，将促进资源类产品价格的提高，可在一定程度上缓解“外部经济性”问题。同时，对于“外部不经济”问题，资源所在地的政府部门通过资源税收的增加，可以筹集到更多的资金用于改善当地资源开发造成的生态破坏和环境污染等问题，提高当地居民的生活环境和水平。

四、对我国资源税改革的进一步建议

（一）理顺资源税改革中的价税联动机制

资源属于生产工业品和居民消费品的上游产品，价格变化具有很强的联动性，而资源税负的调整对物价的相关性非常强，资源税的改革会涉及方方面面经济利益的调节，因而在资源税改革中需要全面权衡资源所有者、资源开采者、资源加工者、资源消费者等的经济利益，理顺价税的联动。

（二）理顺资源税费体系

在地租理论和矿产资源耗竭理论的影响下，目前我国已经逐渐建立起了矿产资源补偿机制。矿产资源补偿的内容主要包括：资源税、资源补偿费以及探矿权使用费和采矿权使用费。上述矿产资源税费制度，对矿产资源的有偿使用和矿产资源开发秩序的管理起到了一定的作用，但随着我国市场经济体制的发展和完善，也暴露出一些问题。如各种矿产资源税费之间关系不清，征收依据模糊，现行资源税是为了调节资源级差收入并体现矿产资源有偿使用而征收，矿产资源补偿费是为了维护国家对矿产资源所有权的经济权益而征收，矿业权价款从征收实践来看也是体现部分矿产资源国家所有权，即从征收目的来看，几项税费出现了重复。因而应适时结合目前所进行的资源税改革契机，重新审视整个资源税费体系，促进资源企业合理的税负及资源的合理开发利用。

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关键词：资源税；问题；改革；

一、我国资源税的发展历程

（一）资源税的概念

资源税是以资源为对象课征的税种，是国家凭借宪法赋予它的对自然资源的所有权和行政权力，向资源的开发利用者征收的一种特别税收。

资源税按其性质可以分为级差型资源税和所有权型资源税。级差型资源税相当于级差地租的性质，用于调节因资源的优劣而形成的级差收入；所有权型资源税体现了国家对资源的绝对权力。国内对资源税一般定义为：国家对从事资源开发、利用的单位、企业和个人就其资源生产和开发条件的差异而形成的级差收入征收的一种税。

（二）资源税的发展历程

我国以独立税种形式正式开征资源税始于1984年。资源税对在中国境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品资源开发的单位和个人开征资源税。但是，实际上，最初的资源税征收范围仅限于原油、天然气、煤炭，1992年扩大到铁矿石。资源税起初是根据应税产品的销售收入利润率，按照超率累进税率计算缴纳的。从1986年起，资源税的征收方式才改为按实际产量(销量)定额征收。

1994年，我国进行了一次规模较大的税制改革。资源税的应税产品范围全面扩大到矿产资源，盐税也并入资源税制。资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。

二、我国资源税存在的问题

（一）征税范围过于狭窄

现行的《资源税暂行条例》用列举的方式具体地规定了应税税目名称,依次为：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。这些应税产品大部分属于矿藏资源，现行的资源税也基本只属于矿藏资源占用税的性质，对于其他具有生态环境价值的森林、草原、水、河流、滩涂等资源的开采和利用缺乏税收调控，因此造成了对这一类资源的过度开采、过度消耗和严重的浪费。

（二）计税依据不够科学

我国现行的《资源税暂行条例》规定了资源税的课税数量：（1）纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。这一征税方式会带来两种不利后果：首先，按销售量或自用量收税，对矿产资源的开采回采率不予考虑，容易导致开采者的滥采，造成资源的极大浪费。其次，资源税全部从量计征，征税多少与矿产品的市场价格变化及矿山企业的盈利没有关系，这不仅不能反映所有者的权益变化，也会挫伤矿产企业的生产积极性。

（三）计征方法不够合理

《资源税暂行条例》规定，资源税应纳税额=课税数量×单位税额，其中课税数量以销售量或自用数量为标准。因以销售量或自用数量为计税依据，企业开采而未销售或未自用的资源，则不再属于纳税范围，无须纳税。如果仅从征管的角度看，这种按销量和用量征税的方法是比较有利的，但如果从资源税的课税目的看，则是不可取的。这无疑是没有限制企业无序开采和过度开采行为，导致对资源特别是不可再生资源的严重破坏，不利于资源可持续开发利用。

（四）资源税税费关系混淆

我国现行资源税和矿产资源补偿费的性质作用趋同而且关系紊乱。在资源税费并存的局面下，税和费由不同的部门征收，尤其是收费，各地在管理上不一致，缺乏规范性。其结果导致各地资源企业的税费负担高低不同，无法在资源企业之间形成一个平等竞争的市场环境。

三、改革我国资源税的途径

（一）扩大征税范围

我国资源税征税范围应按照“宽税基、简税制、少优惠”的基本原则设计：（1）进一步将所有不可再生资源或再生周期较长、难度较大的资源纳入征收范围，包括耕地资源、滩涂资源、地热资源等。（2）将我国较为稀缺的再生资源纳入征收范围。如针对当前水资源严重紧缺的现实，可将水资源纳入征收范围。（3）将资源供给缺乏、不宜大量消耗的绿色资源产品纳入征收范围，包括草原资源、森林资源、海洋资源等。

（二）完善计税依据

资源开采企业应为其开采破坏的所有资源付出代价，而不应限于已销售资源，这应当是改革后资源税课税依据设计的重要原则之一。改革后的资源税应当以资源的产量为课税依据，使用消耗得多，承担的税负就大，符合税收公平原则。同时，按开采数量计征也可以使企业开采后没有出售而积压或自用的资源也成为应税资源，能够从税收方面促使企业“以销定产”，实现资源最大效益的利用。同时按开采数量计征也利于实现对资源税收的源泉控制，避免税款的流失，也更能体现保护环境、节约资源的立法意图。

（三）改革资源税计征方法

我国目前的资源税实行定额税率，没有考虑到资源开采的外部成本，也没考虑到资源本身的市场价值。应改革当前的资源税税率，在充分考虑市场因素的前提下，本着不可再生资源高于可再生资源，稀有程度大的资源高于普通资源，经济效用大的资源高于经济效用小的资源，对环境危害大的资源高于危害程度轻的资源，再培育周期长的资源高于再培育周期短的资源的宗旨，重构税率标准。

（四）合并资源税费

就资源税而言，已形成地方固定收入；就矿产资源补偿费而言，其收入已构成中央和地方矿产资源勘查、环境保护等方面的专项资金和矿产资源使用费征收机构的经费。将矿产资源补偿费并入资源税的关键是：第一、依据国家对矿产资源所有权财产权益的经济关系和级差收益的关系，要求以资源税取代矿产资源补偿费，维护国家作为矿产资源所有者的权益；第二、由于国家目前已对矿山企业实行探矿权、采矿权有偿使用和公开出让制度，应将矿产资源补偿费并入资源税，实行国际通用的权利金。

参考文献：

[1]胡伟清.双刃资源税[J].商界,2006,(2)．

[2]陈大明,孙先胜,刘红云.论我国资源税税制的完善[J].辽宁财专学报,2000,(5)．

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税费制度的合理设计是矿产资源可持续开发利用的关键。本文梳理了中、美两国煤炭资源一般与特殊税费的种类与征收标准，在定量估算的基础上比较分析了中国神华集团和美国Peabody能源公司煤炭开采业的税费水平及负担率。研究结果表明，①对煤炭资源的一般税费，美国以所得税为主，中国以增值税和所得税为主；对于资源租，美国以权利金为主，中国以资源税和资源补偿费为主；对环境税费，美国以复垦保证金为主，中国以地方税费为主。②美国Peabody能源公司的煤炭资源在2009-2011年三年平均的一般税费、资源税费与环境税费的负担率分别为3.87%、12.87%和30.64%，而中国神华集团的负担率分别为5.1%、1.73%和3.18%.。③中国矿产资源的税费制度存在结构性扭曲，一般税费负担过重，而对资源耗竭的跨代外部成本与环境负外部成本的补偿率偏低。应减少矿业企业的一般税费，并按照完全补偿两个外部成本的要求提高资源税费与环境税费。

关键词 资源税费；环境税费；税费负担率

中图分类号 F43/47；X22

文献标识码 A

文章编号 1002-2104（2013）03-0025-08

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关键词：资源；资源税；改革

中图分类号：F81文献标识码：A

一、我国资源税费制度发展演进

对开发利用自然资源者收费是世界上大多数国家的通行做法，1984年我国颁布了《中华人民共和国资源税条例（草案）》，开始征收资源税，鉴于当时的一些客观原因，资源税税目只有煤炭、石油和天然气三种。1986年又颁布了《中华人民共和国矿产资源法》，其中规定：“国家对矿产资源实行有偿开采，开采矿产资源，必须按照规定缴纳资源税和资源补偿费”，采取“普遍征收、级差调节”的原则。1994年我国进行了全面税制改革，资源税也进行了调整，其征税对象为开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，列入征税范围的有7个税目：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属原矿、有色金属原矿、盐，不管企业是否赢利普遍征收，采取从量定额税率，这是首次对矿产资源全面征收资源税。

1994年资源税一直沿用了十几个年头没有较大的变化。近两年来，税务部门对石油、天然气等部分资源性产品的税率进行了调整，范围和规模都有所扩大。此外，根据1994年颁布的《矿产资源补偿费征收管理规定》，由地质矿产主管部门会同财政部门征收与资源有关的矿产资源补偿费，主要用于矿产资源管理，目前补偿费率为0.5%～4%。在2006年还开征了被戏称为“暴利税”的石油特别收益金。目前，1994年资源税与我国现行的经济、社会环境已经不相符合，凸显出越来越多的问题。

二、现行资源税费制度的缺陷与问题

（一）现行资源税费制度的目标已经过时。1994年资源税的设置是为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用，资源条件好、收入多的多征税，资源条件差、收入少的少征税，形成开采企业间的公平竞争环境。而现今我们提倡的是转变经济发展方式，不仅从过去的主要依靠增加资源投入和消耗来实现经济增长转变为主要依靠提高资源利用效率来实现经济增长；更重要的是要从过去的一次性和单一性利用资源转向循环利用和综合利用资源，遵循经济发展规律，重视经济发展与社会发展、人与自然关系的和谐发展、人自身发展的协调和统一。这样的新科学发展观给资源税的目标提出了新要求。显然，现在的资源税目标是有缺陷的，亟待调整改进。

（二）现行资源税费制度征收范围过于狭窄。1994年资源税的税目仅包括原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属原矿、有色金属原矿、盐七个税目，而现今保护和合理利用资源，提高资源利用效率，这里资源的概念是广泛的，应包括各种资源，如水资源、矿产资源、森林资源、土地资源、草场资源，等等。仅对矿产品和盐征收，而不对其他资源征收的资源税一定不利于保护和合理利用资源，相反，会导致资源破坏现象严重。因此，资源税的征税范围亟待扩大。

（三）资源税的计征方法有缺陷。1994年资源税的计征方法规定：纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量，采用从量定额方法征收。这样的计征方法其实是在鼓励企业对矿产资源的盲目开采，定额税率的税额也很低，难以起到真正保护资源、节约资源的目的。

（四）资源“税”与“费”重复征收的缺陷。我国目前对于矿业企业除了征收1994年颁布的资源税之外，还要同时征收1986年颁布的矿产资源补偿费。这二者实际上仅仅是权利金的两种不同表现形式，前者属于从价征收的权利金，后者属于从量征收的权利金，存在重复征收的现象，加大了矿业企业的负担，也加重了矿业企业税费核算的工作量。

三、现行资源税费制度改革建议

（一）以科学发展观设置资源税的目标。党的十七大报告中提出“建立资源节约型、环境友好型社会，就是经济发展与人口、资源、环境相协调，就是要在节约资源、保护环境的前提下实现经济较快持续发展，促进人与自然和谐相处。”这也是贯彻落实科学发展观的内容。我们也应该从科学发展观出发，重新设置资源税的征收目标。资源税的立法目标应从两方面考虑：一方面在于协调人与资源的关系，保护和改善环境；另一方面在于保护人类健康和保障社会可持续发展，以最少的资源消耗和环境代价获得最大的经济利益和社会效益。

（二）改革税收优惠政策，大力发展循环经济。传统经济的生产模式是“资源――产品――废物”，经济发展速度越快付出的资源环境代价就越大，最终将丧失发展的基础后劲。循环经济的生产模式是“资源――产品――再生资源”，以最小的资源和环境成本取得最大的经济社会效益，是经济发展与环境保护的有机结合。另外，发展循环经济除了可以做到资源、环境、经济“共赢”外，还能解决就业问题。如，美国废旧资源利用行业年产值达2，360亿美元，提供了110万个就业岗位，与全美汽车行业规模相当。1994年资源税减免税项目极少，且没有鼓励发展循环经济的税收优惠，今后应加大资源税税收优惠项目，倾向于资源节约、环境保护。

（三）适时开征水资源税。我国水资源供需矛盾比较严重。在全国640个城市中，缺水城市达300多个，其中严重缺水的城市114个，日缺水1，600万吨，每年因缺水造成的直接经济损失达2，000亿元，全国每年因缺水少产粮食700亿公斤～800亿公斤。今后，我国水资源供需矛盾将进一步加剧。水资源作为一种重要的自然资源，确保水资源的可持续发展是确保经济可持续发展的一个必要条件。扩大资源税的征税范围，可以先从水资源税开始。就连水资源丰富的俄罗斯也征了 四种水资源保护税：使用地下水资源税、开采地下水矿物原料基地再生税、工业企业从水利系统取水税和向水资源设施排放污染物税。我们国家可以在借鉴国外经验的基础上开征自己的水资源保护税。

（四）改从量定额为从价定率的计征方法。现行资源税按销售数量和自用数量，定额征收的办法无法有效发挥税收调节资源级差收入的功能，也无法体现有效利用和保护资源的效果，建议将目前的从量定额征收改为从价定率征收，既有助于通过税收调节产品利润和产品结构，影响价格水平，最终调节产业结构，同时也有助于政府税收的增加。建议可以采用超率累进税率，虽然计征方法繁琐，但是更能体现税收调节资源级差收入的功能。

（五）考虑将“税”与“费”合并征收。资源税是国家凭借行政权力参与矿业收益的分配，矿产资源补偿费是对矿产资源本身的补偿，体现的是国家对矿产资源所有权的性质，二者从本质上讲都是国家应该获取的“权利金”，二者的分离，出现了围绕同一权利的两种税费。建议将矿业资源补偿费并入资源税，实行与国际接轨的国际通用的权利金，采取从价计征方法。

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关键词：矿产资源；矿产资源资产；循环经济

Abstract:Therestrictionofresourceshasbecomeanimportantbottleneckduringtheprocessofdevelopingabetter-offlifesocietythroughoutthecountry.Asfortheexistingproblemsinthemanagementofmineralresourcesassetsandthedevelopmentandutilizationofmineralresources,thepaperprovidessomerelevantmeasurestoutilizemineralresources,developcirculareconomy,perfectcapitalizedmanagement,realizefundamentalchangeineconomicgrowthpattern,alleviatecontradictionofresourcesrestrictionessentially,improvequalityandcompetitivenessofnationaleconomy,etc.

Keywords:mineralresources;mineralresourcesassets;circulareconomy

矿产资源是国民经济建设和人民生活水平的物质基础,我国80%以上的能源及工业原材料来自矿产资源,其总量位居世界第三,而人均拥有量不足世界平均水平的一半,属资源十分紧缺的国家。矿产资源(水资源除外)其储藏量是有限的,是不可再生资源，并随着不断开发利用而不断锐减。矿产资源将成为21世纪末、下世纪初制约我国社会经济发展的重要因素,如果管理不当,将使国民经济发展因资源问题而处于瓶颈状态,因此在循环经济模式下实行矿产资源资产化管理,对国有矿产资源资产的保值增值和合理开发利用,对我国国民经济的持续稳定发展具有重大意义。

一、矿产资源资产管理现状

（一）产权管理混乱，部门之间条块分割

我国《中华人民共和国宪法》和《矿产资源法》规定：境内所有矿产资源均为国家所有，由国务院行使国家，地表或地下的矿产资源不因其所依附的土地所有权或者使用权的不同而改变。在实际生活中，矿产资源所有权、经营权（或矿业权包括探矿权、采矿权）、行政权三者混淆，以行政权、经营权代替所有权管理，国家所有权受到条块的多元分割，国家作为矿产资源资产所有者代表的地位模糊,产权虚置或弱化,各种产权关系缺乏明确的界定,各个利益主体之间关系缺乏协调,造成了权益纠纷迭起。

（二）矿产资源资产开发利用中的短期行为严重

矿产资源资产的开发利用中的短期行为十分严重。主要表现在:(1)矿产资源的开发不合理、利用率普遍偏低、浪费严重、消耗剧增、存量锐减。煤矿只有23%,铁矿只有45.4%,十大有色金属矿分别只有23%-72%。在综合利用方面,采矿回收率只有30%-35%,比世界平均水平低10%-20%。在1953-1986年的33年间,我国国民收入增长6．83倍(按可比价格计算),同期能源消耗增长14．1倍,生铁消耗增长23．4倍,4种有色金属消耗增长35倍,这些数据表明,我国经济发展是建立在矿产资源的巨大消耗之上的。(2)资源不合理及无序开发带来环境污染严重。

(三）产权转让市场和法制不健全

矿产资源资产产权转让的市场机制不健全。这是由于矿产资源资产产权不明确,资源无偿使用制度所派生出来的问题。在存在矿产资源资产产权市场的情况下,要根据谁能提供更多的租金,也即谁能更有效地使用矿产资源这一经济学的效用原则来决定矿产资源的使用权。在不存在矿产资源产权转让市场的条件下,使用矿产资源的效用原则难以体现,一方面由于现行的矿产资源产权关系缺乏灵活的产权转让方式,导致谁占用矿产资源谁就垄断资源的使用权状况,影响资源的优化配置；另一方面,各种隐形的、变相的、非法矿业权交易和转让普遍存在,致使国家的大量矿产资源资产流失,流入企业或个人的手中。在社会主义市场经济中,国家统一制定矿权流转的法律法规势在必行。

（四）缺少统一合理的资产价格体系

没有建立健全合理的矿产资源资产价格体系,矿产资源资产价值的评估方法多种多样,没有一个较为统一的标准。不同计价方法其资源价值不同,有的资源价值包含矿产资源原始价值、普查勘探费用和合理利润;有的只包括普查勘探费用、合理利润。尽管矿产资源评估价值不完全等同于其交易价格,但它是资产交易价格最重要的基础,众多的计价方法导致了矿权转让时,定价混乱,普遍出现价格与价值严重背离的现象,造成了国有资源资产的大量流失。另外,我国矿业目前处于“找矿不如采矿的,采矿不如冶炼的,冶炼不如深加工”的现状,矿产资源资产的价值在探采阶段得不到实现,而是向下游深加工企业流转。

（五）现有的矿产资源税费制度不合理

现有的矿产资源税费制度的不合理包括两个方面：（1）现有的资源税计征依据不合理。税法规定，根据纳税人的不同，确定资源税的课税数量分为两种情况，生产产品销售的纳税人以销售数量为纳税数量，自采自用的纳税人以自用数量为纳税数量，这使得已经开采出来但没有销售的或没有自用而积压的矿产资源无需交税，等于变相地鼓励过度开采，造成积压和浪费；（2）资源补偿费和资源税的征收，没有反映矿产资源的综合利用与回收水平、矿床的开采技术条件等。

二、走循环经济道路的必要性

（一）我国矿产资源开发利用中存在的主要问题

矿产资源的开发利用要涉及矿产勘查、矿产采选、矿产加工和矿产利用等不同的部门和产业。矿产资源的勘查、采选、加工、利用四者之间是相互制约,相互影响的。从矿产资源开发利用的全过程来看,我国矿产资源开发利用中存在的问题有:（1）矿产资源开发粗放,资源浪费严重；（2）矿产资源加工深度不够,回收率低；（3）矿产资源综合利用率低，多伴生、共生组分是我国矿产资源的特点；（4）矿业管理体制落后,矿产资源管理相对薄弱。

（二）循环经济模式

循环经济把清洁生产和废弃物的综合利用融为一体，它既要求物质在经济体系内多次重复利用，进入系统的所有物质和能源在不断进行的循环过程中得到合理和持续的利用，达到生产和消费的“非物质化”，尽量减少对物质特别是自然资源的消耗，又要求经济体系排放到环境中的废弃物可以为环境同化，并且排放总量不超过环境的自净能力。循环经济实现“非物质化”的重要途径是提供功能化服务，而不仅仅是提品本身，做到物质商品“利用”的最大化，而不是“消费”的最大化，并在满足人类不断增长的物质需要的同时，大幅度地减少物质消耗。同时经济体系各产业部门协调运作，将一个部门的废弃物用作另一部门的原材料，从而实现“低开采、高利用、低排放”，进而形成“最优生产、最优消费和最少废弃”的社会。总之，循环经济物流模式可以认为是“资源——生产——流通——消费——再生资源”的反馈式流程，运行模式为“资源——产品——再生资源”。

（三）循环经济是中国可持续发展的必然选择

在21世纪，中国的经济发展将保持较快的增长速度，到2010年，中国的国内生产总值将在2000年的基础上再翻一番。在这样的形势下，是继续沿用传统的高消耗、高污染带动经济的高增长，还是通过发展新经济，以高新技术来推动中国经济和社会的可持续发展，已经刻不容缓地成为中国的重要抉择。循环经济则是按照生态规律利用自然资源和环境容量，实现经济活动的生态化转向。要求经济活动按照自然生态系统的模式，组织成“资源－产品－再生资源”的物质反复循环流动过程，使整个经济系统以及生产和消费过程基本不产生或只产生很少的废弃物，从根本上消解长期以来环境和发展之间的尖锐冲突。三、循环经济模式下的矿产资源资产管理对策

（一）加强循环经济地方法规体系和政策支持体系建设

首先，政府应制订必要的法规，对循环经济加以规范，确保资源的合理开发和有偿利用，加大对环境污染的惩罚力度。一方面要严格限制污染企业的建设，从源头把关，以避免新建项目转手就成了限期治理项目；另一方面，积极利用市场经济的调节手段明确企事业单位和消费者的经济责任，改革现行的排污收费制度并提高收费标准，改变目前企业缴费买排污权的现象，并将逐步引入污染税或环境税，把一部分排污费改为在原料和产品环节征收污染附加税等。

其次，有关部门应研究制定抑制资源过度消费，有利于企业开展能源节约与资源综合利用的税收及税负转移政策；研究制定能源节约与资源综合利用公共财政支持政策；研究进一步深化能源价格改革和能源价格形成机制，建立能源价格预报制度；研究制定能源节约与资源综合利用技术改造项目纳入政策性银行支持范围，并在贷款方面给予优惠的政策；对能源消耗高、污染重的产品和设备课以重税，强制实施高耗能产品淘汰的政策。

（二）树立可持续的消费观和资源节约观

要进一步深化和提高政府组织、个人群体对在矿产资源资产管理中走发展循环经济道路必要性、紧迫性、可行性的认识。在矿产资源领域发展循环经济，要坚持以科学发展观为指导，采取切实有效的措施，动员各方面力量，积极从地域、矿种、行业多维度来探索和推进“以优化资源配置方式为核心，以提高资源利用率和降低废弃物排放为目标，以技术创新和制度创新为动力”的矿产资源开发利用新模式。进一步转变观念，树立可持续的消费观和资源节约观，强化保护环境的责任意识，大力提倡绿色消费，引导广大消费者自觉选择有利于节约资源、保护环境的生活方式和消费方式，把矿产资源的多目标开发、综合利用、节约等活动逐步变为全体公民的自觉行动。

（三）理顺产权、规范管理、实行产权管理

在目前的多级政权体制和所有制结构下，矿产资源的所有者只能是国家，应该按照矿产资源的潜在价值，通过市场机制配置矿产资源，各种经济主体有偿取得矿产资源的经营权。所有权和产权不是一回事，所有权强调的是法律规定的所属关系，而产权是法律规定的经济利益主体获得经济效益的权利。在市场经济中产权必须明确定义，并且专属。“多重产权”使所有权产生不确定性，从而挫伤产权主体对资源投资的积极性，或诱发过度开采和短期行为，或引起法律纠纷。只有产权明晰并给予保护，禁止他人非法侵占市场交易行为才具有可靠的基础。因此国家应该按照资源管理与资产管理并重的原则，将矿产资源的管理纳入国有资产进行管理，使矿产资源资产真正成为国有资产的重要组成部分，加大实施矿产资源有偿使用制度和资源补偿机制的力度，维护国家所有权，保障企业的产权安全。

（四）积极培育和完善矿业权市场

1．在各省(区)、市尽快建立具有独立法人资格的矿业权市场交易机构或场所,形成一个比较完善的市场交易体系。无论是一级市场的矿业权出让,还是二级市场的矿业权转让,都应该按照公平、公开、公正的原则,实行进场交易、规范操作。真正实现矿产资源在全国范围内的优化配置,可以全面清理国家出资已探明的矿产地,摸清各省乃至全国概查以上、至今尚未设置矿权的矿产地分布情况,为积极推进探矿权、采矿权招标和拍卖做好基础工作；并对符合条件的一律实行招标、拍卖出让矿业权。

2．对进场交易人(包括自然人和法人),要有必要的资质要求。发挥市场优化配置资源的作用,通过市场竞争,使探矿权、采矿权向资金密集、技术密集、方案优化的企业转移。

3．对进场交易的标的,要符合规范要求。探矿权对应的勘查区块范围以经纬度1’*1’为基本单位区块。每个勘查项目允许登记的最大范围都有明确规定,并且必须达到规定的最低投入以后方可交易(转让)。采矿权对应的开采范围必须有经矿产资源管理部门批准或备案的地质勘探储量报告。勘查范围或开采范围必须无矿权纠纷。

4．大力培育发展社会化的矿业权评估、信息服务、、法律咨询、经纪等中间机构。目前,我国矿业权中间机构不仅数量少,而且大多为事业单位,业务范围狭窄。社会化的矿业权中间机构很不发达,有的省(区)只有少数几个这方面的社会中介机构,严重制约了矿业权市场的发展。为此,一方面要加快矿业体制改革的步伐,现有矿业权中间机构要尽快与政府脱钩,使之成为真正独立的社会法人；另一方面,要大力培育多种经济成分的社会化中间机构,鼓励企业、私人、社会组织和外资采取多种形式,开展矿业权评估、信息服务、、法律咨询和经纪等业务。

（五）改革现行的矿业税费制度

首先，矿产资源税与矿产资源补偿费合并为权利金。矿产资源税与矿产资源补偿费都是从量计征,本质都体现了矿产资源所有者权益,都是矿产资源国家所有权的利益实现形式,所以应将现行的矿产资源补偿费和资源税合并,实行国际通用的权利金,不仅解决了目前对资源税的争论,也保证了国家从矿产开采中得到公平合理的补偿,维护国家作为矿产资源所有者的权益。

其次，修改矿山企业增值税的税项计算,解决增值税负担过重问题。在有关文件中将“从自然界直接取得物质和能量的产业”定义为第一产业,世界各主要矿产国都普遍将矿业划为第一产业,也要把矿业回归到第一产业,同时根据第一产业的特点,对现行的增值税税率进行调整,由“生产型”向“消费型”转化,将矿山企业交纳的权利金、基本建设投资和固定资产折旧费加入矿山企业成本核算,降低增值税税基,彻底减轻矿山企业的负担。这样不仅有利于提高矿业投资者的积极性,而且会鼓励企业采用先进技术、加大科技投入。

（六）完善矿产资源资产评估体系

目前对交易价格的形成机制有不同的观点:或以发现成本为主,或以成本法结合收益法,或以收益法为主,或认为主要受供求关系的调节等。矿产资源资产的价格(P)如前所述应包含资源原始价值(P0)和普查勘探等劳动投入形成的价值(P1)两部分,并要考虑勘查风险、矿藏埋深、矿石品位、矿石结构、采选冶难度、交通条件、储量及储量级别等因素。为了便于价格管理,解决资源价值价格严重背离的事实,可以比照建筑定额方法,制定全国或省区的各类矿种的基本价,再考虑上述实际因素乘以调整系数(T),用公式表示为:P=(P0+P1)×T,P0、P1的确定一般采用收益法。

参考文献：

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