会计税收筹划范文
时间：2023-04-08 04:02:04
导语：如何才能写好一篇会计税收筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
关键词：建筑企业；会计税收；筹划要点
一、建筑企业税收筹划基本特点
针对建筑企业来说，在开展税收筹划工作过程中，需要从企业自身情况进行分析。由于和其他企业进行比较，建筑企业施工周期相对偏长，并且施工内容比较多，资金投放量较大，涉及的税务内容繁琐，其中包含了增值税、所得税、印花税等。建筑企业结合自身情况和特点，其税收筹划具备的特点具体体现在两个方面。一是刚性大，也就是结合当前我国税务改革要求，针对建筑企业纳税人，不管是采用哪种工程结算方式，都涉及了诸多增值税业务。另一方面，征收范畴广泛。在建筑行业中，部分企业财务核算水平有待提升，并且缺少统一的核算标准，无法实现税收的精准核查。在这种情况下，在进行税务征收的过程中，其基层税务部门要想确保税源，将会采用核定征收方式向建筑企业征税。
二、建筑企业会计税收筹划原则
（一）合法性原则
从税收筹划自身角度来说，其往往构建在合法的标准上，反之将无法实现税收筹划，也就是使得企业面临偷税、漏税的威胁。建筑企业在开展工程建设工作以及日常管理活动时，各项内容都要严格按照国家法律标准进行，不可出现违反法律标准的状况，在出现违法乱纪行为时，应该第一时间和公安、工商管理等部门联系，及时将现象处理，避免造成违法规模的扩大。税收筹划作为一项合法性工作，秉持的最基本要求在于严格按照国家法律要求进行。
（二）效益性原则
由于开展税收筹划工作的意义在于满足国家法律标准的情况下，减少建筑企业运营成本，给企业创造理想的效益，实现企业效益最优化。所以，在落实税收筹划工作过程中，需要综合思考行为目的。在国家法律许可的情况下，对纳税行为进行综合评估，给后续建筑企业发展提供条件。假设在企业运营发展过程中需要充足的资金支持，则需要结合资金需求，合法避税，将税收筹划自身作用全面发挥。秉持效益最大化原则，不但可以确保企业顺利运行，同时还能实现建筑企业发展规划合理设定，精准核算企业需要投放的成本数据，根据劳动计划进行再生产，从而提升企业发展潜力，引导企业健康发展。
（三）权衡性原则
税收筹划行为不单单是为了减少成本投放，同时也能够有效的防止各种税收风险出现。所谓的规避风险也就是，结合当前建筑企业运营发展中可能存在的各种的风险因素，采取对应的风险防范对策，减少风险出现的可能性。为了避免企业因为受到各种因素影响而造成资金链的断裂，则需要开展税收筹划工作，确保企业资金稳定运行。在每次工程结算工作结束以后，财务部门需要保存在应急资金库中，可以给建筑企业今后运营发展提供资金支持。所以，在开展税收筹划工作时，需要秉持风险和权益权衡的原则，为建筑企业今后发展保驾护航。
三、建筑企业会计税收筹划要点
（一）确认企业收入
在工程建设过程中，建筑企业需要缴纳的税费往往由企业收入高低情况来设定，并且企业收入将会给企业获利总额情况带来直接影响，最终决定企业缴纳的税费额度。结合新税法标准得知，建筑企业可以结合当前已经实现的工作情况及工程施工进度进行收入确认，但是因为施工项目时间跨度相对较长，并且无法在一个会计年度中实现。因此，建筑企业需要在法律标准许可的情况下，结合自身实际状况和要求，最大限度的延迟工程款项结算收入确认时间，从而实现纳税事前的延迟，提升企业资金应用效率。
（二）完善会计核算管理体系
建筑企业需要做好会计核算管理体系构建工作，根据国家规章体系要求开展会计核算工作，优化会计操作流程，定期安排会计工作人员接受专业培训和考核，使其对国家最新的税收政策有深入的认识，明确会计工作流程，引导税收筹划工作顺利开展。建筑企业管理层级以及决策层级需要加强对会计工作执行情况的监管，科学设定激励体系，引导会计工作人员学习相关税法知识，掌握国家纳税标准和要求，科学设定税收筹划方案，在减少企业税收压力的同时，营造良好的工作环境。
（三）扣除不用计算赋税的费用
费用扣除给企业所得税带来一些影响，建筑企业在税法许可的范畴中，需要对各个费用列支以及可能造成的损失进行评估，缩减税基，减少企业税费的缴纳。首先，需要明确国家许可的企业列支费用，在这种情况下，能够降低账目上企业效益，并且适当的减少企业缴纳的税务费用。其次，对部分出现经济损失的费用加以记录和核查，保证各种费用不可超出税法所要求的列支限额。
（四）转变企业组织格局
首先，建筑企业需要通过集团股份企业实现税负的均衡。其具备的优势在于集团企业能够改善子公司组织框架以及管理方式，把企业整体发展当作主体，实现税收筹划，从而促进集团企业和子公司税务关系的协调和发展，减少集团企业税费缴纳额度，提升企业税收效益。其次，建筑企业需要向高新技术企业获取税收优惠政策。通过应用优惠政策，能够实现建筑企业内部资源的整合，并对各项和新技术材料有关的资源进行分配，申报高新技术企业，享受国家优惠政策，极大限度的减少企业税负。
（五）认真研读合同内容
建筑企业在运营发展过程中，和其他企业建立合作关系，并签署对应的合作协议。在协议中包含的价格因素将会给企业纳税带来影响。因此，建筑企业在签署合同过程中，应该对合作中包含的各个价格条款进行思考。由于合同中价格条款将会给企业税负带来直接影响，对合同经济因素进行研读和分析，减少税务支出，这些税务支出往往是因为合同疏漏而导致的，进而保证建筑企业的经济效益。除此之外，建筑企业在开展税收筹划工作过程中，还要秉持合法性、合理性、效益性的标准，在减少企业税收压力的同时，让企业获取理想的税后效益，从而引导建筑企业健康发展。
篇2
税收筹划作为一种减少税收负担、节约税收支出、实现利润最大化的有效方法，自然成为企业的必然选择。随着社会主义市场经济的发展，尤其是加人WTO后，社会各界逐渐认识到税收筹划的重要作用。于是，从事纳税筹划的队伍日益壮大。
在当前市场竞争日趋激烈化、国家法规建设日趋规范化的时代，如何做到详细研究国家财税政策，充分挖掘各项有利因素，积极做好税务筹划，使企业在完成作为纳税人应尽的义务的同时税负减少、利润达到最大化，对企业提高竞争力、生存力是至关重要的。
税收筹划实质是一种高层次、高智力型的财务管理活动。税收筹划人员必须要具有综合素质，需要具备税收、会计、财务等专业知识，并全面了解、熟悉企业整个投资、经营、筹资活动，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。
税收筹划首先面临的难题是会计制度与税法的差异。虽然会计制度与税法同属规范经济行为的专业领域，但二者分别遵循不同的规则，规范不同的对象，且存在诸多的差异。会计要素中的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等在核算内容、涉税事项处理方法上均有不同之处。而这些差异必然会加大税收筹划人员理解和执行具体政策规定的难度。
从内容上看，税法规范征税行为和纳税行为，体现社会财富在国家与纳税人之间的分配，具有强制性和无偿性。而会计制度注重会计核算行为规范，要求真实、完整提供会计信息，以满足有关各方面了解财务状况和经营成果的需要。从处理方法看，会计制度规定必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一种作为会计核算基础，且一经选定，不得随意更改。而税法在计算应税所得额时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收管理方便，即税法是"收付实现制"与"权责发生制"的结合。从制定目的看，会计制度为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资人、债权人、企业管理者、政府部门等提供真实、完整的财务信息，让投资者或潜在的投资者了解企业资产的真实性和盈利可能性，其所提供的基础性会计资料也是纳税的主要依据。而税法是为了保证国家的强制、无偿、固定地取得财政收入，利用税收杠杆进行宏观调控，引导社会投资，对会计制度的规定有所约束和控制。
在资产要素中，二者存在入账价值、折旧与摊销、收入处理、减值准备等方面的差异。1、资产入账价值的差异。会计处理通常按实际支出或实际价值作为资产的入账价值，而税法上除按实际支出作为资产的入账价值外，还强调按完全价值作为资产的入账价值。如企业在接受投资、接受捐赠时取得的固定资产及盘盈的固定资产，会计处理均按实际价值入账，税法上则要求按完全价值入账；又如以债务重组方式或非货币易方式取得的资产，会计处理一般按原资产的账面价值入账，而按税法要求一般应按取得资产的公允价值或市场价值入账。2、资产折旧与摊销的差异。会计处理通常强调加速折旧与提前摊销资产，而税法则要加上一些限制性条件。如固定资产折旧，会计上规定折旧方法、折旧年限和残值估计、应计提折旧的固定资产范围等企业可以自主决定，而税法上却明确规定，企业的会计处理如与税法规定不一致，计税时应按税法规定调整；又如待摊费用，会计上规定如果待摊费用的项目不能为企业带来经济利益，应全部计入当期损益，而税法则强调要按规定期限如实摊销；又如无形资产，要是合同和法律没有规定受益年限，会计处理摊销期限没有超过十年，税法则规定摊销期限不得少于十年；还有待处理财产损失，会计处理强调期末必须处理完毕，税法则强调应报经批准后处理，未经批准不得处理。3、资产收益处理的差异。如投资收益，会计上对与投资相关的收入要求区分不同情况，有的作为收回债权处理，有的作为收回投资成本处理，有的作为当期损益处理，视情况而定；而税法一般都要求作当期投资收益处理，并按规定计算纳税。4、资产减值准备的差异。如发现资产减值或贬损应计提减值准备，包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等八项，而税法上只承认坏账准备，对其他的各项减值准备均不予承认；即使是坏账准备，对估计的方法、比例与范围也作了较明确的限制性规定。
在负债要素中，二者存在预计负债、放弃债权、借款费用等方面的差异。1、预计负债的差异。包括企业对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。会计上要求企业应按照规定项目和确认标准，合理地计提各项很可能发生的负债；而税法则坚持实际支付原则，不予确认可能发生的负债。2、放弃债权的差异。会计处理对债权人主动放弃的债权或者债务人无法偿还的债权，作为债务人的企业应按账面价值转为资本公积，增加所有者权益；而按税法规定应作为营业外收入处理并按规定计算应纳税所得额计算纳税。3、借款费用的差异。包括借款利息、汇兑损益和其他借款费用。会计处理仅限于购建固定资产的借款费用，而税法则包括购建固定资产、购置无形资产和借入资金投资的借款费用；会计处理强调以“固定资产达到预定可使用状态”为标准划分借款费用资本化或费用化，而税法则以资产“交付使用”为标准划分借款费用资本化或费用化；会计处理强调必须按实际投入购建固定资产的借款金额和规定的利率计算确认应资本化的借款费用，而税法对此没有明确要求。
在所有者权益要素中，二者在处理接受资产捐赠、转增资本业务上存在差异。1、接受资产捐赠的差异。会计上规定内资企业接受现金捐赠和非现金资产捐赠，要按确认的价值直接作为资本公积入账，分别记入“接受现金捐赠”项目和“接受捐赠非现金资产准备”项目，外商投资企业按确认的价值先记入“待转资产价值”科目，期末再按规定计算应纳所得税并结转资本公积；而税法则没有明确内资企业接受现金捐赠是否应纳税，对接受非现金资产捐赠明确规定接受时不纳税，待接受的捐赠资产出售或清理时再按规定计算纳税，外商投资企业和外国企业接受现金和非现金资产捐赠都应按规定计算缴纳企业所得税。2、转增资本的差异。会计上企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增实收资本或股本，只需按确定的金额直接转账，而税法则对属于个人所得税征税所得的部分，要求企业按规定计算代扣代缴个人所得税税额并作相应的账务处理。
在收入要素中，二者主要存在收入、销售额、应税收入、收入确认等方面差异。1、收入的差异。会计上的收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的主营业务收入和其他业务收入，而税法上的收入在计算流转税时与会计上的收入口径基本相同，在计算企业所得税时属于广义的收入概念，包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入等内容。2、销售额的差异。会计上的销售额是指销售商品、提供劳务而取得的价款，不包括为第三方或客户代收的款项，而税法上的应税销售额包括价款和价外费用，其中价外费用部分包括代垫款项和代收款项等多方面的内容。3、应税收入的差异。会计上的商品销售收入或劳务收入是指企业对外销售商品或提供劳务而取得的收入，税法上的应税收入既包括企业对外销售商品或提供劳务取得的收入，还包括税法规定应视同销售行为确认的应税收入，如现行增值税规定的八种视同货物销售行为应确认的应税收入，以及会计上大量的非货币易和非现金资产抵偿债务按税法规定应确认的应税收入等，消费税、营业税、企业所得税等税种也有视同销售的规定。4、收入确认的差异。会计上规定商品销售收入的确认必须是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量等四个条件同时存在，劳务收入的确认应区分当年和跨年劳务、劳务的结果能否可靠计量、劳务的成本能否补偿等情况，而税法上通常根据交易的结算方式确认应税收入或是纳税义务发生时间，也就没有顾及会计上的确认标准。
在费用要素中，二者存在营业成本、营业费用、管理费用和财务费用等方面差异。1、营业成本的差异。会计处理按实际发生额计列工资及相关费用，而税法则规定纳税人的工资费用除另有规定者外，应按计税工资及按计税工资计提的相关费用扣除。2、营业费用的差异。会计处理对广告费、宣传费和佣金支出等项目按实际发生额列支，而税法上有的规定明确不得扣除，有的规定按限定标准扣除。3、管理费用的差异。会计处理对业务招待费、保险费、差旅费、会议费等项目按实际发生额列支，而税法上有的规定扣除限额，有的强调必须有相关证明方可扣除、否则不得扣除。4、财务费用的差异。会计处理一般按实际发生额列支，税法上通常只能按合理的标准并依据相关证明扣除。
在利润要素中，二者主要存在应纳税所得额增加项目和减少项目二个方面的差异。1、应纳税所得额增加项目的差异。会计处理对赞助费、捐赠支出、罚款罚金、滞纳金支出及与取得应税收入无关的支出等项目在营业外支出中按实列支，而税法则对这些项目或是明确不得扣除，或是规定只能按限定标准扣除。如捐赠支出，会计处理按实际捐赠价值列作营业外支出；而按增值税、企业所得税等规定，需要先区分货币捐赠与实物捐赠、公益救济性捐赠与非公益救济性捐赠、直接捐赠与间接捐赠、限定比例内捐赠与限定比例外捐赠后，再确定是否要按规定缴纳增值税、是否准予所得税前扣除及准予扣除的数额。2、应纳税所得额减少项目的差异。会计处理对已计入利润总额而按税法规定可以免予征税或不需征税的项目，如“三废”产品利润和国债利息等单项免税或不征税项目、其他单位分得不需征税的税后利润、所得税前追加扣除的研究开发费用，以及所得税前弥补以前年度经营亏损等项目。这些项目按税法规定均可在会计利润中依法扣除后再计算征收所得税。
在现实生活中，税收筹划没有固定的模式和套路，税收筹划的手续与形式也是多样的。因此，在税收筹划过程中，应把握具体问题具体分析的原则，选择最合适的税收筹划方法，不能生搬硬套。每个企业都可以通过对税收法规的研究，最大限度地利用各种税收优惠政策，选择使用对企业有利的税法条款。
于是，业内人士提出要充分利用现有会计制度与税法的差异、以及现有税收优惠政策进行税收筹划。
首先，固定资产折旧、无形资产摊销的筹划。在收入既定的情况下，计提的折旧越多，应纳税所得额就越少，企业的收益也就会越大。会计上可用的折旧方法很多，加速折旧法就是一种比较有效的节税计提折旧法，虽然国家对各类固定资产的折旧年限都规定了一个期限，但企业可选择最低折旧年限来增加每年提取的折旧额，以达到延期纳税或少缴税的目的。前期多提折旧，还能使固定资产投资尽早收回，降低了固定资产投资风险。又由于资金存在时间价值，这样做也就相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。同样，无形资产摊销额越大应纳税所得额就越少，对没有明确规定摊销年限的资产应尽量选择较短的摊销年限。
其次，八项减值准备的筹划。目前税法对各项准备允许扣除的数额并无具体的规定，在这种情况下，企业应及时灵活地计提各项准备，以增加计税时的可扣除金额。
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三、增值税的筹划。经常发生运输费用的企业，在采购材料时应尽量与国有的运输部门发生业务以取得正规的运输发票来进行抵扣，增大进项税额以减少应纳增值税额。办理代垫运费的销货企业，必须认真负责地按规定办理产品托运手续，以满足代垫运费的核算条件即承运部门的运费发票必须是开具给购货方并要销货方转交给购货方的，以免从购货方取得的运费收入作为价外费用并入货物的销售额计算缴纳增值税，增加企业的税负。有自营进出口权的企业，应努力扩大出口产品的销售额，因为该部分销售额执行零税率，并且尽可能地采用“免、抵、退”方式，这样随增值税附征的城建税及教育附加税等地方税可以节省下来，增加企业的税后收益。
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四、工资奖金的筹划。企业的工资奖金应在各个月份均匀发放，这样就能少缴一部分个人所得税。
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五、成本费用的筹划。企业要弄清楚税法允许扣除的费用与财务上允许列支的费用的关系，使成本费用能够充分有效地列支。如很多税前扣除项目如各种财产损失须报经税务机关审核后方可扣除，未经批准不得扣除，企业年末要检查有关扣除项目是否履行了报批手续，在确保费用有效列支，增加企业税后收益。
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六、存货发出计价方法的筹划。在物价持续上涨的情况下，应选择后进先出法计价，以降低期末存货余额而提高本期销售成本，从而降低应纳税所得额，减轻企业的所得税负担。在物价持续下降的情况，应选择先进先出法计价以减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均法或移动平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业统筹安排使用资金的难度。此外，企业在坏账损失的处理及研发成本、借款费用、递延税款、合同收入等的确认方面都存在不同的会计原则和处理方法可供企业进行纳税筹划选用。
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七、技术开发的税收优惠。企业要合理使用技术开发费，使之呈波浪式增长，即每隔一年技术开发费就比上年增长10%以上，就增加了扣除额，缩小了税基，减轻了企业的税收负担。另外，单台价值在10万元以内的用于新产品、新技术、新工艺的关键设备可一次性摊销进成本，这一点应引起企业注意？
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八、区域性的税收优惠。在享有税收优惠政策的地区设立子公司，使企业整体税负最小化。如果该子公司设在国外，则一定要将其设在与我国已签订互不重复征税的国家或地区。在土地使用税、房产税的征收中，国家规定了一些特殊区域及其所属的房屋可以免税，如医院、学校、幼儿园、存放危险品的区域等。如果可能的话企业应尽量使用这些优惠条件，以扩大免税范围。
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篇3
关键词:小企业会计准则;税收筹划;差异;有利条件
一、对小企业进行税收筹划研究的意义
经济的快速发展，各行各业中的竞争都在日益增加，这也造成了企业在产生和发展过程中的各种成本（原材料价格持续上涨、税负的加重、用工成本增加、难以找到合适的人才等等）不断增加。而企业成本的增加严重阻碍了企业发展的步伐，甚至导致许多中小企业连日常的生产经营都难以为继。而此时，如果企业能进行及时、有效的税收筹划，不仅能在合理的范围能减轻企业的税收负担，还能帮助企业实现其自身的价值最大化。目前我国的税收筹划发展的较晚，许多理论和实践都还没有完全成熟，大多数税收筹划的研究都是针对大型企业开展的。所以小企业对税收筹划的需求就更为迫切，我们主要针对小企业在筹资、投资、生产经营各方面的实际情况进行研究，帮助其解决实际工作中遇到的一些税务筹划问题。对小企业进行税收筹划研究还能帮助企业的管理者学习更多的关于税收方面的知识，为他们在平时经营和管理企业的过程中提供更多的角度去思考，让企业能够很好的生存和发展。
二、小企业会计准则和税法之间的差异及调整
(一)小企业会计准则与税法规定的一致之处
第一，准则规定企业所拥有的资产不再计提减值准备，与税法的规定一致，避免了对企业资产进行减值测试的工作，也能提高企业账务处理的准确性。第二，准则对固定资产计提折旧的方法进行了规范，规定小企业对固定资产计提折旧时，应采用年限平均法，因技术进步或者其他特殊情况需要对固定资产进行加速折旧时，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。这一规定虽然在一定程度上限制了小企业对固定资产计提折旧时的管理方法，但在符合准则规定的情况下采用合适的方法，为税收筹划提供了空间。第三，小企业在取得无形资产时，无形资产的入账价值不包含商誉，与税法的规定一致，避免了因规定不同而导致涉税问题的出现。第四，新准则统一了小企业对无形资产进行摊销的方法和摊销年限，对于无法明确使用寿命的无形资产小企业对其进行摊销的年限不得低于10年，且小企业对无形资产进行摊销时只能采用直线法，不能采用其他的方法。这与税法对无形资产摊销的规定一致。
(二)小企业会计准则与税法规定之间的差异
小企业会计准则与税法规定之间的差异主要集中在对所得税处理的不同上，而在所得税处理问题上形成的差异又分为永久性差异和暂时性差异。永久性差异是由于企业一定期间的会计收益与应纳税所得额之间的不同产生的差异，以后各期不得转回。小企业的永久性差异主要包括，准则规定对于免税利息收入应作为投资收益，影响当期的收益；税法对于免税利息收入免征所得税，在年终汇算清缴时应调减应纳税所得额。准则规定企业发生的三项经费全部可以计入当期的费用进行扣除，而税法则对三项经费规定了扣除限额，应调增应纳税所得额。有些收入准则规定不确认为收入，而税法规定应确认为当期的收入，计入应纳税所得额进行纳税。暂时性差异是指资产、负债的账面价值归纳法其计税基础不同产生的差额。主要有以下情形：企业实际发生的职工教育经费超过当年工薪总额2.5%的部分可以结转至以后的纳税年度进行扣除；企业当年发生的广告宣传费超过企业当年营业收入15%的部分可以结转至以后的纳税年度进行扣除；这些差异随着时间的推移最终会被完全消除。
三、小企业税收筹划中存在的问题以及当前环境下的有利条件
由于我国的小企业大多数处于起步阶段，还没有意识到税收筹划的重要性。有的小企业可能在发展的过程中已经意识到了税收筹划的重要性，但苦于没有专业的财务人员对其涉税问题进行指导，导致税收筹划的问题难以真正得以运用。而基本上所有的小企业都有降低税负的愿望，但在实际的经营管理过程中，管理人员还是应该把经营放在首位，其次再考虑税负的问题。因为企业应着眼于未来，税收成本只会给企业带来短期的收益，而其他的非税收成本如果能够进行合理的分配和控制，企业才会有更好的发展。虽然，小企业在经营的过程中会遇到这样或那样的问题，但是现在经济体制的日趋完善和准则规定的健全都为小企业进行税收筹划提供了有利的条件。我国的税收环境正在不断改进和优化，让小企业有了更好的机会去学习；会计核算方法的多样性和完整性也为小企业进行税收筹划带来了可能；各种涉税中介机构的兴起，让小企业可以节约更多的时间去处理正常经营中遇到的问题，与税务有关的问题则可以让更为专业的中介机构去帮助企业处理。
四、结束语
篇4
关键词:施工企业;税收筹划
为了在激烈竞争的市场中承揽到施工任务,施工企业相互压低报价、垫资施工的现象非常普遍,致使企业资金紧张,缩小了施工企业的利润空间。在这种情况下施工企业应通过提高管理水平和税收筹划水平来缓解压力,扩大利润空间。从法律上讲,依法纳税是纳税人应尽的义务,而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权利。施工企业要树立税收筹划意识,用合法的方式保护自己的正当权益,从而提高企业效益。
一、税收筹划的一般特点
税收筹划,就其目的和结果而言,又称节税,是指纳税人在税法规定许可的范围内,充分利用税法规定的优惠政策,通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,采取合法的手段,最大限度地采用优惠条款,以达到延缓税负或减轻税收负担的合法经济行为。它充分利用税法中提供的一切优惠,在诸多可选的纳税方案中择其最优,以期达到整体税后利润最大化。税收筹划具有合法性、积极性、选择性和收益性等特点。
二、施工企业税收筹划的思路
施工企业是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程生产的企业。根据税法规定,企业应就其取得的营业收入缴纳营业税等流转税,就其拥有的财产缴纳房产税等财产税,就其实现的收益缴纳企业所得税等。对施工企业来说,其税负主要是营业税与所得税。
(一)施工企业营业税的税收筹划思路
1、合理利用对不同税目的选择。工程承包公司与施工单位签订承包合同时,可将营业税划归为两个不同的税目,即建筑业和服务业。工程承包公司对工程的承包有两种形式:第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同,然后将设计、采购等项工作分别转包给其他单位,工程承包公司只负责各环节的协调与组织。第二种形式是工程合同由施工单位同建设单位签订,工程承包公司负责设计及对建设单位承担质量保证,并向施工单位按工程总额的一定比例收取管理费。对于第一种形式,即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同,无论其是否具备施工力量,是否参与工程施工业务,对其取得的全部收入,按建筑业税目征收营业税。对于第二种形式,工程承包公司不作为工程总承包人,不与建设者签订工程承包合同,而仅作为建设单位与施工企业的中介人,无论工程承包公司是否具备施工力量一律按服务业税目征收营业税。建筑业的适用税率为3%,而服务业的适用税率为5%,税率的差异带来税负的差异是显而易见的,因此工程承包公司可通过与建设单位签订承包合同的方式达到节税的目的。
2、纳税时间的合理选择。同一笔税款,尽量延迟交付可以取得资金的时间价值。这些资金暂时留在企业里,可以减轻企业流动资金短缺的压力或者可以减少企业在银行等机构的贷款,减少财务费用。所以,利用税法关于纳税义务发生时间的规定,合理选择对本企业有利的结算方式,将纳税义务发生时间尽量往后推迟,也是一种重要的税收筹划方法。另外,由于施工企业作业周期长、耗费资金大,所以很多施工企业都采用预付工程款、分期结算等方式,纳税时间的选择对施工企业则显得尤为重要。
实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目,其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天;实行旬末或月中预支、月终结算或竣工后结算办法的工程项目,其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天;实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目,其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天;实行其他结算方式的工程项目,其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。
(二)施工企业所得税的税收筹划思路
1、企业所得税的税收筹划。企业所得税与纳税企业年度内全部经营行为及其结果都有联系,它是对企业经营成果的认可,在企业总税负中占较大比例。因此,企业所得税可以说是纳税筹划的核心税种。从纳税筹划的角度,施工企业可从以下几个方面入手,寻求减少纳税额,延缓缴纳税款的途径。
(1)选择有利的所得税预缴方式。我国企业所得税采取按年征收分期预缴、年终汇算清缴的征管办法,预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。但根据国家税务总局规定,企业预缴中少缴的税款不做偷税处理。税法规定了三种预缴方式:按纳税期限的实际数预缴、按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴、经当地税务机关认可的其他方法分期预缴。首先从纳税筹划的时间价值观念出发,企业应尽量降低预缴所得税。其次,企业应在预测未来年度盈利水平的基础上,选择经主管税务机关认可的预缴方式。如果施工企业估计未来年度应纳税所得额呈下降趋势,则不宜再使用现行的预缴税款方式。相反,如果该企业估计未来年度应纳税所得额将呈现增长趋势,则可继续使用现行的预缴税款方式。
(2)利用固定资产折旧政策。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目,在收入既定的情况下,折旧额越大,应纳税所得额就越少。就折旧年限而言,缩短折旧年限有利于加速成本的收回,可以使后期成本费用前移,而使前期会计利润发生后移。在所得税税率稳定的情况下,由于资金存在时间价值,这样因增加前期折旧额,把税款推迟到后期缴纳,相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。另外,由于施工企业普遍采用项目管理,项目经理对工程项目的安全、工期质量、效益负责,项目经理出于自身项目效益的考虑,推迟固定资产的入账时间以降低固定资产及周转材料在本项目的提取摊销,从而虚增当期利润,增加了企业所得税的计税基数。因此施工企业应加强对项目财务管理的检查,确保购置的固定资产及时入账,避免企业放弃折旧费用对应纳税所得额的抵扣效应。
(3)选择合理的存货计价方法。在包工包料方式下,材料物资成本是工程项目总成本的重要组成部分,施工企业往往需要投入大量资金。在采购材料时,施工企业应采用经济订货批量等方法降低材料物资的采购成本。存货的发出计价,包括按实际成本或按计划成本计价。而新企业会计准则下实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出和个别计价等多种方法可供选择。选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价,通常在物价持续下降的情况下,选择先进先出法计价,可以使期末存货成本降低,本期销货成本提高,企业应纳所得税额相对减少,从而达到减轻企业所得税负担的目的;反之,在物价持续上涨的情况下,则应选择加权平均法计价来减轻企业的所得税负担。
2、个人所得税的税收筹划。个人所得税的纳税地点既可以是营业税应税劳务所在地,也可以是企业机构所在地或纳税人居住地,一般情况下只要能出具在企业机构所在地或纳税人居住地缴纳个人所得税的相关证明(个人所得税完税凭证和个人所得税缴纳明细表)就可以无需在营业税应税劳务所在地缴纳个人所得税。个人所得税的缴纳方式有两种:一是查账征收(俗称申报缴纳);二是核定征收。目前地方税务局一般只对在本地注册且账簿健全企业的个人所得税按查账征收办理,对外地企业和账簿不健全的本地企业按核定征收办理,核定征收个人所得税的比率为施工产值的0.2%-2%不等,这样个人所得税纳税额比申报缴纳的纳税额要多出几倍甚至几十倍,多出部分最终只能由企业承担或变相由企业承担,而这部分支出又不能在税前扣除,还得缴纳企业所得税。这就要求施工企业建立健全会计账簿,规范会计核算,尽量达到查账征收的目的。
参考文献:
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关键词：纳税筹划;会计核算;企业;运用
中图分类号：F23 文献标识码：A
原标题：浅析税收筹划在企业会计核算中的运用
收录日期：2015年2月10日
引言
关于税收筹划这一概念，大多数人也称之为节税，主要是指纳税人在不超过税法的相关规定的情况下，针对可能实施的各种纳税方案进行对比，并作出合理选择，进而达到减轻企业税负的最终目的。伴随着我国不断进行改革，市场经济也得到了更进一步的发展，尤其是在加入世界贸易组织以后，企业在对外贸易方面变得更加频繁，国外已经相对成熟的税收筹划也渐渐被广大国内企业所认识。企业能够借助税收筹划这一手段在会计核算方面的积极作用，提升企业的经济效益，还能够提升企业的市场竞争力。
一、税收筹划对会计核算的影响
（一）提高企业的会计水平。企业能够借助税收筹划对会计水平进行提升。人们常说，税收的筹划时时刻刻分不开企业中的专业人士，这就限制相关会计从业人员掌握很多方面的知识，这其中不仅包括会计的制度和准则，还包括现行税法和相关政策，如此才能够对税收进行规划，才能够在税法允许的前提下使得企业的利润能够达到最大化。如此一说，企业就能够通过税收筹划来不断提升会计工作人员的专业素质和工作水平。
（二）提高企业纳税意识。企业能够通过对税收进行规划来增强纳税意识。因为对于企业纳税意识而言，纳税筹划工作也可以认为是一种非常有说服力的表现，假如企业的纳税意识比较薄弱，企业也就不会在税收方面进行筹划，而等到企业纳税之时就会采取一些非法手段来实现税收上的减少。所以，企业一旦开始税收筹划工作，也就表明企业的纳税观念升高了，能够根据现行的税法规定制定出相对完善的会计账证表。
（三）实现企业市场收益最大化。企业还能够通过税收筹划实现经济效益最大化。因为企业对税收进行筹划，一方面能够对现金流出进行控制，这样就能够增加现金净流量;另一方面还能够延长现金的流出时间，使得这部分资金在时间价值上实现增值。如此一来，企业就能够在一定程度上实现企业的经济利益最大化。
（四）建立企业现代制度。此外，企业也能够通过税收筹划完善现代企业制度。因为税收筹划能够相应减少税收成本，如此一来就能够不断完善企业制度，并最终被广大管理者所使用。
二、会计核算方法与所得税税收筹划的关系
会计核算方法，其实就是指在进行会计核算时，所具体采用的一种方法，通常分为收入确认和存货计价。
而税收筹划，则指在企业能够正常生产营运的前提下，以及不违反税法的相关规定的情况下，使得税负达到最小，并以此来使得企业的利润达到最大化，这就需要在企业的日常经营和生产等环节都进行合理的筹划。这一行为主要是为了使纳税人缴纳的数额最少，相应的时间最晚，进而达到经济纳税的目标。
三、会计核算进行税收筹划应遵循的原则
（一）合法性原则。税收筹划应遵循合法性原则。想要进行合理的税收筹划就需要根据税收的相关政策采用多种途径来控制税负的缴纳，首先确定的是，这是一种合法行为，跟偷税、漏税有着本质之别。所以，企业在进行税收的筹划时，一定得以税法为基准，来检验相关筹划工作是否合理，并且在使用财务政策和会计方法的时候必须考虑通过纳税检查，不然这些举动无异于引火烧身。
（二）成本效益原则。税收筹划应遵循成本效益原则。当一家企业在筹划税务的时候，一定想要减少缴纳的数额进而实现企业的经济收益。不过这一行为必将导致成本的增加，所以企业在进行税收筹划时必须考虑成本和收入，只有满足收益大于成本才是正确的执行方案。
（三）专业性原则。税收筹划应遵循专业性原则。因为对于税收筹划而言，是一个综合性非常强的学科，一定得安排专业的人员进行管理。在企业内部，不仅可以专门设置相关机构和部门，也可以聘请外界的专业人士来处理。
（四）综合性原则。税收筹划应遵循综合性原则。对于税收筹划来讲，其也是一项综合性非常强的理财活动，想要更好地实现它就需要更加熟悉每一种活动的性质，还需要熟悉税法和相关法律。所以，企业应该更加重视培养和聘请专业化的人才。
四、税收筹划在会计核算中的应用
（一）利用收入结算方式进行税收筹划。采用收入结算方式来对税收进行筹划，其实就是想借用收入时间的不一致来使企业获得一定的现金流量，这一种现金是一种不需要支付利息的资金。当一家企业在面临会计核算的时候，通常有两种结算方式和两种收入时间来进行计算，由此产生的对应利润的纳税时间其实是不同的。税法有这一规定：对于销售收入而言，直接收款应该有收款凭证，并以提货单交予对方的时间为收入确认时间;采用委托付款方式的，以实际发出货物并办好相应手续的时间为收入确认时间;采用预收账款的方式，应该以商品发送的时间为准;采用分期付款的方式销售货物的，应按照应收合同或协议价格的公允价值为准。因此，在进行税收筹划的时候，企业就可以有一定的空间和余地来实施不同的结算方式来实现节税的目的。
（二）利用成本费用进行税收筹划。采用成本费用方式来对税收进行筹划，其实就是在税法所限制的范围内，使当期费用最大化，使得一些可能发生的损失和费用都进行预计，如此就会减少这一部分现金利润的所得税。相对具体的做法就是：（1）对于一些已经确定发生的费用，必须做到第一时间入账;（2）对于一些能够估计的费用，尽可能采用预计的方式进行入账;（3）对于一些长期成本费用，应当尽可能减少时间。
1、利用折旧方法进行税收筹划。对于固定资产来说，其最大特点就是能够连续参与到生产过程中，因此在长期使用过程中一定会存在损耗，相应固定资产的价值也会减少。固定资产无时无刻不存在着损耗，会以成本的形式转移到产品的生产环节中去，于是也就会影响当期的损失和收益，并且固定资产大都数额较大，折旧以后的数额也是不小，因此，采用合适的固定资产折旧方式也是相当的重要。而对于固定资产的折旧计算方法一般分为加速折旧和直线折旧。对于这两种方式而言，在使用期内的总额是一样的，但是每一年的折旧额是不一样的，这就会在一定程度上影响企业的年度利润，进而对所得税产生影响。具体而言，就是加速折旧能够使得企业的前期这就费用较大，所得税就会减少，这样就能够获得资金的时间价值。
2、利用长期股权投资核算方法进行税收筹划。根据《企业财务通则》的相关规定得知，企业对于一些长期投资的核算方式只有两种：一种是权益法，一种是成本法。成本法是指企业一旦不追加投资或不收回资金，投资的价值是不变的;而权益法则是指账面价值会随着被投资企业的所有者权益的变化而发生变化。这样企业在进行投资的时候，就会合理使用这两种核算方式来使得投资的账面价值更有利于企业的发展。
3、利用存货计价方法进行税收筹划。对于一些期末存货的计价方式而言，不同的计价方式也会对当期的利润带来巨大的作用，这主要归功于不同的存货计价方式能够带来不同的存货成本，这就使得企业的利润发生改变，并最终影响到企业的当期利润，相应的所得税的缴纳数额发生改变。针对存货的计价方式而言，通常可以分成以下几种方式：先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法和毛利率法。具体需要采用哪一种方式才能够对企业有利，就需要企业来认真地规划税收，并最终给企业带来税收上的优势。
五、会计核算中强化企业税收筹划的有效途径
（一）重视现行税收政策的利用。根据我国现在实行的税制，一共包括财产税、所得税、行为税、资源税和流转税五大类，共二十三个税种。而且这些税种的征收对象是不一样的，税种的性质也是不一样的，所以税收筹划工作采用不同的税种就会带来不一样的经济收益。所以，企业在进行税收筹划的前期就需要对税收的相关政策有一个大致的掌握。首先，应该重视税种的选择这一方法，尽可能选择对企业经济效益有益的税种;其次，还可以选择税种自身的特殊性质，可以考虑利用税基、税额以及税率等主要因素来对税收筹划;最后，还需要考虑利用地区的差异性和行业的差异性来采用不同的税收政策。这是因为我国现阶段考虑到经济发展的重要格局，对不同地区和不同行业采用不同的税收政策。所以，企业在具体的税收筹划时，应在整体利益的前提下可以考虑投资于国家优惠和扶植的行业和地区。
（二）优化企业自身的税收筹划过程
1、明确企业税收筹划目标。现阶段，合理制定企业税收筹划已经成为众多企业发展战略中必不可少的一个环节。而之所以这么做，主要是为了使企业价值能够达到最大化的程度。利用税收筹划来提升企业的价值，可以通过以下几种途径：第一，实现涉税零风险。实现涉税零风险包括两层含义：一是充分认识企业的经营风险，方法是建立税收筹划风险预警体系，通过对税收筹划信息风险进行实时监控。具体包括信息收集、信息处理和危机预知等三个环节;二是指纳税人在申报账目的时候，完全符合法律的相关规定，没有出现任何需要处罚的情况。第二，就是获取资金的时间价值，使得一些本来发生在当期的税负转移到下一期。这样就能够在不可能减少税收的前提下，还能够借助缴纳税负的时间延后，使得一部分现金获得时间价值，进而使得企业的价值能够得以增加。
2、优化企业税收筹划内容。企业税收筹划内容的优化应该主要结合以下两种方式：企业组织形式和选择投资项目。这样才能够使得企业税收筹划工作的不断创新。第一，优化企业组织形式。对于企业组织形式来讲，主要有三种：一是公司企业，二是合伙企业，三是独资企业。对于不同的企业组织形式存在着不同的税收标准。结合现阶段国内外的税收制度而言，分公司和子公司也存在着不同的税收标准。所以，企业应该结合自身的情况，合理安排相应的组织形式，使得税收义务能够变得更加主动。第二，应正确选择投资项目。根据现行税法的相关规定，优先选择一些国家鼓励和支持的项目进行投资，这样就可以在获取收益的时候减少税负。比如，企业可以在一些国家规定的免征税、减征税以及环保节能项目进行投资。
3、合理筹划税收各个环节。在现阶段的大环境下，合理筹划税收的各个环节也变成了不断强化企业税收筹划的最为有效的途径之一。这里面主要包含以下三个方面的内容：筹资活动、投资活动以及经营活动。在筹资活动中，企业的筹资渠道有很多种，其作为一种相对比较独立的活动，主要是通过影响资本结构来实现减少税收的，基于财务杠杆的作用，可以使企业获得更多的利益。所以，在进行筹资活动的时候，会计核算应该重点考察资本结构的组成，进而实现企业所有者权益的最大化。而在投资活动中，一般采用合并联营和合并重组这两种方式。选择不同的投资地点、选择不同的投资方式、选择不同的税收政策都可能带给税收筹划的不同效果。这里需要重点考虑的地方就在于后续的计算方式的选择、获利日期的选择、投资地点的选择，综合考虑上述几点来做到企业利益的最大化。而在企业的生产经营活动中，税收筹划的方式则主要包含了以下几种方式：会计估计、会计政策分析、合理分摊费用等。其中，最为常见的方式要属于会计政策分析。结合不同的收入结算方式、不同的折旧方式以及不同的存货计价方式来进行筹划，进而获得企业价值的最大化。
（三）加大人才培养力度。税收筹划是一个复杂的过程，它要求税收筹划人员了解国家相关政策的改变，并熟知税收和财务政策，具有比较高的专业理论知识，能够做出正确的专业判断。如此一来，这就使得税收筹划工作人员对企业能够非常了解，知识储备也是非常充足。加之，随着经济的变动，政策方面的修订每年都有发生，因此企业加强对人才的培养势在必行。首先，要注重相关人才的大学教育和专业教育，为培养专业人才积累后备力量，通过专业教育，让财务工作者及相关工作者掌握税收筹划的性质和重要性，并面向市场招聘相关的人才，以及培养储备人员的税收学习，这些正是现阶段我们面临人才紧缺的环境下应采取的妥善措施;其次，除加强理论学习的基础上更要进行实践教育，以知行结合的方式加深对税收筹划的理解，以真正掌握这一技能，以免在真正的工作中理论与实践的偏离过于严重;再次，企业也应对现有相关工作者进行阶段性的考核，以不断提升工作人员的专业素质;最后，在实际工作中相关的工作人员也应该不断地学习，并在日常的工作当中不断吸取教训，不断增强工作能力，能够以一种“更实用、更精确、更高效”的理念做好相应的筹划工作，不断提升企业的会计水平，不断增加企业的经济利益。
六、结论
随着社会的发展，为了能够获得更多的市场收益，通过合理的税收筹划，能够极大地提升企业的市场竞争力。不过，单就企业的实际运转来讲，很多企业在会计核算使用税收筹划方面，还存在着很多的不足，本文主要是讨论企业应用税收筹划的原则和方法以及策略等方面做出一定的研究，希望其对企业能够更好地应用税收筹划提供一定的借鉴作用。
主要参考文献：
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税收筹划是随着我国市场经济发展而出现的一种会计行为，相比国外企业税收筹划工作，我国具有起步较晚的特点，但是我国在经济的不断发展中，税收筹划也在与时俱进，不断的更新发展中，而且在各行各业中进行有效运用，为企业创造了一个有利条件。税务筹划又称纳税筹划，是企业日常生产与经营过程中不可或缺的重要组成部分，指的是企业纳税人在法律规定许可的范围内，利用各种合法以及非违法的方式，通过各种不同的形式与途径，包括投资、经营、筹资和理财等活动进行事先安排和筹划，对自身的纳税工作予以科学合理、有效的策划和财务安排的活动，尽可能减少不必要的纳税支出，实现利润最大化的目标，因此进行税务筹划是纳税人的必由之路。在新的市场经济大环境下，我国于2006年2月对新会计准则进行，从2007年1月1日正式实施开始，是为加强企业会计控制，避免会计舞弊现象的频繁发生而制定的会计准则。作为一个房地产企业而言，在这个执行了八年多的新会计准则下，税收筹划也受到了多方面的影响。
二、房地产企业在新会计准则下税收筹划所受影响
（一）新会计准则对房地产企业存货计价方法、投资性房地产、固定资产计量的影响。新会计准则在存货计价方法上开始转变，规定《企业会计准则第1号――存货》中取消了原有后进先出法，开始向加权平均法和先进先出法进行转变，此种计价方法的转变一定程度上会造成毛利的波动。该方法，尤其是在通货膨胀的市场背景下采取加权平均法和先进先出法会造成一定的税负增加。因为房地产企业自身具有建设的周期长，假设取消或限制存货后进先出的计价方法后就会直接影响着房地产企业的当期损益，对房地产企业税金和利润空间两方面造成影响。其次是投资性房地产方面的新规定，该规定指出为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。说明如果采用的计量方式为公允价值，摊销或计提折旧将无法再进行，企业税负将会有一定程度的增加。最后是新会计准则对固定资产计量的规定对房地产企业的涉税状况也是有影响的。该规定明确了固定资产的折旧方法、折旧年限，而在房地产企业中，主要是以固定资产的形式存在，而且成为企业资产方面的一个重要的组成部分，所以房产的结构与管理水平高低将会对房地产企业的竞争力有着巨大影响。
（二）新会计准则促进了房地产企业税收筹划空间的扩展。一是对公允价值加以利用进行税收筹划，在新会计准则中关于公允价值计量模式做了许多规定，从房地产企业负债与资产计量方面来分析，房地产企业的折旧、摊销和成本等损益的计算都会出现相应的变化，所以对于房地产企业而言，就需要利用公允价值进行合理有效的税收筹划。一方面要充分利用为房地产企业提供的专业会计政策。包括固定资产折旧方法、存货计价方法等多种会计政策，如果选择的会计政策不一样，就会造成所能取得的税收筹划效果不一样，使得面临的税负也差别很大。另一方面新业务的税收筹划。新的业务主要指企业年金和投资性房地产。在这些方便需要根据情况做好相应的税收筹划。二是新会计准则针对投资性房地产的会计处理相对旧会计准则限制的方面要多很多，这些限制，在很大的程度上将引起房地产企业的损益出现一些改变，这样房企税收筹划中就不得不让对当前的操作手段和方式做出相应的调整。
三、新会计准则下的房地产企业税收筹划对策
（一）加强关注税收政策，采取相应对策。在社会经济发展过程中，国家的税收政策都会做出相应的调整，相应地，房地产企在税收筹划方面，可以根据房地产企业特征构建相应的信息管理系统，利用有效方法掌握税收政策实际变动情况，这样才有利于房企有效、及时的制定问题解决对策。如《建造合同》准则是新会计准则的第15号准则，主要是对代建房的规范。税法对各种建房方式进行了界定，不同建房方式的税收待遇是存在差别的，而房地产企业存在自主开发、代建房和合作建房等多种多样开发。
篇7
[关键词]税收筹划；会计政策选择；影响
[中图分类号]F832[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）43-0122-02
我国步入了市场经济时代后，特别是在我国金融市场不断完善等条件下，企业会计核算方法逐步向国际靠拢，我国的会计政策选择空间也在不断扩大，税务筹划成为现代企业很重要的财务管理活动。不管是过去还是现在，企业始终以效益最大化为终极目的，企业的经营者可以合理进行税收筹划，选择适当的会计政策，进而为企业利润带来有利影响。本文通过对税收筹划与会计政策进行分析，探讨如何合理地进行税收筹划，进而选择不同会计政策。
1概念解析
11税收筹划的概念和内容
税收筹划最早出现在1935年，在英国的税务局长诉温斯特大公案上，汤姆林爵士提出：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这是最初的税收筹划观点。演化到现在，一般认为税收筹划是纳税人在履行法律义务的前提下，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。
税收筹划的内容包括：第一，它具有合法性、事前筹划性、目的性，充分利用法律的有利优惠，如减免税，事先合理筹划企业经营、投资、理财等活动，选择最优财务管理方案，来达到税后利润最大化。第二，它与会计政策密切相关，是通过影响会计政策的选择进而达到合理避税的目的。
12会计政策含义和常见类别
会计政策的含义不难理解，在《国际会计准则第1号会计政策的揭示》中是这样定义的：“会计政策是指企业管理当局编制财务报表时所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。”
会计政策有很多种，与税收筹划相关的常见的选择类别有：发出存货成本的计量、长期股权投资的后续计量、投资性房地产的后续计量、固定资产初始成本计量、无形资产的确认、非货币性资产交换的计量、非货币性资产交换事项中对换入资产的计量、借款费用的处理、编制合并会计报表所采纳的原则等。
2税收筹划下会计政策选择的途径和目的
21税收筹划存在的条件
税收筹划能够达到合理避税，提高企业利润的目的，依靠的是联系密切的会计政策。在各种会计政策中，有一部分是强制性的会计政策，企业只能按照要求做，如会计期间的划分、会计要素的确认标准、记账方法等，而另一部分则是可选择的会计政策，企业可以在制度范围内选定执行，如存货成本的计量、长期股权投资的后续计量、固定资产初始成本计量等。部分会计政策的可选性，是税收筹划能够存在的必要条件，为税收筹划提供了执行空间。
22会计政策选择的途径
在税收筹划下，会计政策选择的目的性很明确，主要是通过两个途径实现选择的。一种途径是在财务管理中选择低税负的管理方案。企业经营者在法律允许范围内，充分利用税收中起征点、减免税等一系列的优惠政策，对经营活动巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的。另一种途径是在时间上滞延纳税。采用合理合法的方式把需要缴纳税款的时间延后，那么在滞延期内企业获得了滞延税款相等短期资金，相当于一笔无息贷款。
23税收筹划下会计政策选择的目的
对于市场经济管理者――政府来说，税收是极其有效的经济杠杆，可利用经营者谋取最大利润的心理，调节其行为。于是我国根据不同经济条件下的需要，在会计政策的设计上具有可选择性，并有意识地制定税收优惠政策，使得税收筹划具备外部环境和内在动因，引导市场参与者作出符合政策导向的经济行为，主要达到落实国家税收政策法规，增加财政、国家外汇收入等目的，以实现特定时期的经济或社会目标。
对于市场经济的参与者――企业来说，经营的根本目的就是追求企业利润最大化，会计政策选择作为经营活动之一，必然要服从企业的根本目标。因此在税收筹划之下，通过会计政策选择，主要达到减少税款支出、获得延期纳税的好处，增加企业可支配收入，增强企业竞争能力等目的。
3税收筹划在现代企业经营过程中对会计政策选择的影响市场经济体制的确立，改变了计划经济时期政府与企业的关系，政府给予了企业更大的空间和自由，但也无形中给企业提出了一些新的要求。就会计政策选择而言，企业有一定的自，也在税收筹划中影响着企业的会计政策选择。下面就以固定资产折旧、存货计价、长期股权投资核算为例，探讨一下在税收筹划之下，现代企业经营中一般会做出怎样的会计政策选择。
31固定资产折旧方式的会计选择
固定资产在有限的使用寿命内，是会逐年折旧的，折旧额将分摊到各年的成本中去，对减少税收有较大作用，因而又被称为税收挡板。企业在计算折旧时，可通过选择固定资产折旧年限的不同会计政策，来影响企业的税负轻重、生产成本的大小，甚至企业的利润水平。
常用的折旧方法主要有四种，分别是年限平均法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法。在一般情况下，如果只是考虑减少税收，企业大多会选择双倍余额递减法或年数总和法。这两种方法都属于加速折旧法，这样的计量方法在计量中前期折旧金额比后期大，在报表上反映出来就是前期利润比后期少，如此一来前期所需缴纳税款比后期少，企业获得了滞延纳税的好处，实现了税收筹划收益。
这种方法是对一般情况而言，在实际中要根据情况进行调整，才能更符合企业利益。例如在预期未来税率呈上升趋势或者通货紧缩可采用年限平均法，而预期今后所得税率不变或有下降趋势或通货膨胀就采用加速折旧法。
32存货计价方法的会计选择
企业货物周转必然需要有库存，存货发出去的时候存货的实际成本记账的方法又比较多，如先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、后进先出法等。选择不同的方法会得到不同的本期出售的存货成本、会计期末存货价值，进而影响企业所得税和企业利润。
在选择会计政策的时候，企业一般会分情况，在物价持续上涨时期，后进先出法本期出售的存货成本增加、会计期末存货价值减少，当期需要缴纳的税款减少，可缓冲物价上涨的冲击。那么在物价持续下降时期就采用相反的方法，就是先进先出法。如果是在物价上下波动的特殊时期，则宜采用加权平均法或移动加权平均法，来缓冲缴纳所得税上下波动差距。
33长期股权投资核算方法中的税收筹划
企业对长期股权投资只有成本法和权益法两种核算方法，一般来说方法选择是以投资占该单位有表决权资本总额比例和是否具有重大影响来划分的，但其中有税收筹划的空间。因此，在一个会计分期内，所被投资长期股权的企业经营情况是前期盈利后期亏损的，投资企业对这部分股权会采取成本法核算，反之就采用权益法。不同的核算方法从长期总账面上看，所缴纳的税款总额相同，但是不同方法使得前期缴税比后期少，所获得的是延期纳税的好处。
上面这些税收筹划都是根据实际做出合理的会计政策选择，因而获得了利益。但也要注意，税收筹划是带有机会成本的，不能够盲目避税，忽视这方面的支出，导致得不偿失。还要注意税种之间的内在联系，进行总体税收筹划，不把企业缴税作为总体筹划，可能会出现单项缴税减少，而总体缴税反而增多的不利情况。
4结论
带有目的的税收筹划影响了会计政策的选择，会计政策允许企业存在多种选择，为税收筹划提供了现实空间，使得企业充分利用会计政策进行税收筹划获得纳税最小化和利润最大化成为必须和可能。作为现代企业要充分抓住这些机会，重视税收筹划，善于利用会计政策，才能更好适应未来企业会计发展的要求。
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篇8
关键词：税务会计；财务会计；分离
中图分类号：F23 文献标识码：A
改革开放30多年来，市场经济体制得到的不断发展并逐步完善，我国的会计体制、税收体制也在不断的改革与创新，并取得了一定的成就。随着财政、税收体制的改革，会计体制的改革，财务会计、管理会计以及税务会计之间逐渐拉大差距。
1税务会计的定义与基本职能
税务会计与财务会计相对而言，是以税法法律制度为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的原理和方法，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。税务与会计结合而形成的一门交叉学科。
税务会计应按照税法规定，正确计算和缴纳税款，做到不重不漏，准确无误；确保在税法规定的期限内缴纳税款，做到不拖不占，迅速缴库。
税务会计的基本职能是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。税务会计要对纳税人的纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总，并编制出纳税申报表；税务会计要对纳税人纳税义务及其缴纳情况，进行控制、检查，并对违法行为加以纠正和制裁。这种反映和监督，只能在作为纳税人的企业单位里进行，并由纳税人的会计人员去实施。
2税务会计与财务会计的区别
税务会计与财务同属于会计学科的范畴。税务会计是一门新兴的边缘会计学科，是社会经济发展到一定阶段的产物，税务会计并不是独立存在的一项实质性会计工作，税务会计工作必须建立在财务会计的基础上，在此基础上对企业的生产经营活动进行监督并核算。税务会计的数据也来源于财务会计，是针对财务会计中与现行的税收法律法规不相符的会计事项、基于税收筹划的角度需调整的会计事项，在税收法律法规的制约下，用税务会计的计算方法，完成计算或调整会计分录，最后再融和到财务会计的帐簿或报告之中。
企业财务会计的处理、核算方法等，可根据新《企业会计准则》、《企业财务通则》等，结合自身生产经营实际需要加以选择，按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条例）及其实施细则的规定运作，受税法制约，不能任意选择或更改，实际是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，根据实际情况采用其中一种；在存货核算中，企业可在加权平均法、后进先出法、先进后出法等五种方法中选择，并可对不同种存货采用不同的计价方法，一经采用某种计价方法，就不能任意变更，但企业税务会计只能依照企业所得税条例及实施细则规定的固定资产折旧方式及存货核算方法，并需报税务机关批准或备案。
基于以上税务会计的定义、基本职能以及与财务会计的不同之处，税务会计与财务会计相分离的意义就越来越大了,其意义主要体现在税务会计的税收筹划上。
3税务会计不但能对企业税务资金的变动反应起到监督作用，还可以通过对税务因素的分析等合法手段，达到企业合理避税的目的。
具体方式是企业税务会计可根据税法的具体规定并结合企业生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税行为，达到企业既能够依法纳税，又可以享受到税收的相关优惠政策的目的，不多缴税或尽量少缴税，在合理、合法的基础上为企业尽量减轻税收负担。例如，我国《企业增值税法暂行条例》规定，企业采用现销方式，收到货款或是取得索取货款的凭据的当天确认销售收入；企业采用托收承付或是委托收款方式，发出货物并办妥托收手续的当天确认销售收入；企业采用的赊销和分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期的当天确认销售收入。因此，企业可根据企业产品销售策略选择适当的销售收入确认方式，尽量推迟确认销售收入，从而推延纳税义务发生时间，使其推迟缴纳所得税，这样可以视同国家提供的无息贷款，对企业而言，这是大有裨益的。
首先，税务会计有助于实现企业的财务目标。在市场经济条件下，与其他企业在公开、公平的环境下竞争，取胜的关键很大程度上表现为能否降低公司的成本支出，增加盈利。税收是公司的一项重要外部成本，流转税的高低直接影响到公司营业成本的大小，所得税的多少直接影响到公司投资成本的高低。可见，税务会计具有重要的经济意义，有助于公司实现财务目标。
其次，税务会计有助于提高企业财务与会计管理水平。公司要进行纳税筹划，必须对相关的会计法规和税法规定非常熟悉，有关的业务流程和财务政策的规定必须非常清晰、明确，会计核算做到规范、完整，这样方能降低涉税风险。不然，一旦引起税务机关的异议，就会得不偿失。所以，纳税筹划有助于公司的财务管理水平和会计核算水平的提高。
最后，税务管理有助于规避企业的涉税风险，提升企业形象。由于理解等各种的原因，我国的税收征管体系还不够明晰，以前经常是同一问题询多位税务官员会得到不同的答案，使得“关系税”、“人情税”在一定程度上存在，企业很难操作。但随着市场经济的不断规范，税务机关的征管力度将不断加强，税务机关也在涉税问题的解释上作了规范，税政科作为权威部门的作用越来越明显，以服务企业方便操作。对企业特别是上市公司来说，将更多面对政府，监管机构、投资者、中介机构挑剔的目光，良好的公司形象可以博得消费者、投资者和监管机构、政府的更多依赖，争取到宽松的外部环境，赢得更多的市场机会。公司通过税务管理，将过去的模糊作业转化为清晰阳光作业，化解公司的涉税风险，将有助于公司形象的提升。
4税务会计和纳税筹划是在在合法的前提下，事先选择税收利益最大化的方案而后再活动的一种企业筹划行为。
第一，纳税筹划的目的就是合理合法地减少税收成本，取得税收收益。这绝对不是野蛮操作，通过税收欺诈行为进行偷税漏税，从而降低一个时期内企业的税收成本，实现所所谓的“税收利润最大化”。而是要着眼于企业长期利益的稳定增长，在日常经营过程中增强企业的涉税核算能力，对企业的各类纳税事宜事先做出合理按排，有助于企业开展更多的、有成效的纳税筹划，帮助企业避免不必要的纳税损失，并且在企业面临多种纳税方案可供选择的情况下，充分利用各种税收优惠政策。
第二，纳税筹划有助于提高企业纳税意识和竞争能力。在以前，纳税筹划这一说法不为大众所接受，特别是税务机关，总是带着有色眼镜去看，认为他和避税是同一个概念，不值得不应该去研究。现在纳税筹划越来越受到各界人士的重视，并且都认同了他的积极作用，认为他是纳税意识提高到一定阶段的表现，符合目前的经济发展，且合法合理值得大力提倡；同时从长远和整体来看，企业进行纳税筹划减轻了税负，有了持续发展的活力，竞争力提高了，收入利润自然就多了，税也随之增加，所以纳税筹划站到一定高度上来看，不仅不会减少国家的税收收入，反而还会增加。
参考文献
[1]《中华人民共和国税收征收管理法》第1-4章。
[2]《企业会计准则》第1-9章。
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关键词：企业所得税 税收筹划 企业所得税法
在“简税制、宽税基、低税率、严征管”税制改革思路下，探索新的税收筹划方法，及时为企业经营决策提供信息支持，有效地控制经营风险，已成为当务之急。本论文将基于国内外学者在税收筹划研究的基础上，分析新《企业所得税法》实施的时代背景下，从企业的组织形式、税率、税基、优惠政策等方面进行的税收筹划方法的研究，并结合具体案例对新税法下税收筹划方法进行探索，为纳税人进行合法节约纳税支出和经营管理决策提供参考，为推动税收筹划的研究提供可行性建议。
一、税收筹划的定义
什么是税收筹划？“税收筹划”一词来源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以译成中文的“税收计划”或“税收筹划”。如果所阐述的具体内容是税务机关对税收方案或目标进行预测、设计或安排，则可译为 “税收计划”；如果所阐述的内容是纳税人对纳税方案或目标进行比较和选择，则可译为“税收筹划”。本文所述税收筹划特指后一种情形。在中国现阶段企业是纳税人的主体，税收筹划更多的是企业的需要。
二、新企业所得税税收筹划方法策略
（一）企业组织方式选择中的所得税税收筹划。新企业所得税法明确了我国对公司制企业和合伙制企业（包括个人独资企业）实行不同税制。税法规定，合伙企业及个人独资企业则不缴纳企业所得税，只对其业主所得征收个人所得税。与合伙经营相比，公司制企业的营业利润在企业课税环节缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投资者，投资者又得将其分得的税收利润缴纳20%的个人所得税，存在重复征税，税负必然加重。如果单从纳税负担的角度出发，在新组建企业时可以选择设立为合伙制或独资企业。
（二）基于税基的所得税税收筹划。计税依据的确定较复杂，其筹划空间较大，也是企业所得税税收筹划的重点。按照新企业所得税法的规定，企业所得税的计税依据为应纳税所得额。应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。因此，企业所得税计税依据的筹划又可以分为收入的筹划、扣除的筹划。
（三）会计政策选择的所得税税收筹划。会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择不同，核算出来的结果会有不同，对纳税人的税负产生较大的影响。在税法规定范围内有很多可供企业选择的核算方法。
（四）利用税收优惠政策的所得税税收筹划。税收优惠是国家根据一定时期政治、经济和社会发展的要求，在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待，是政府调控经济、促进社会发展的重要手段。结合企业自身特点，充分运用税收优惠政策是企业进行税收筹划最主要也是运用最多的方法。
三、新企业所得税税收筹划应注意的问题
（一）强化企业税收筹划意识，依法筹划。企业所得税的筹划必须在税法许可的范围内进行，不得与税法规定相抵触。新税制实施以来，税收对纳税人的要求越来越高，税务部门的执法力度越来越大，企业因违反税法而受到严肃查处的案例不胜枚举。因此，企业要消除对税收筹划认知上的片面性，并要强化税收筹划意识，明确税收筹划对于企业理财的积极影响，制定具有相对稳定性和系统性的税收筹划机制，确保纳税筹划的效果，从而掌握税收筹划的主动权。
（二）事先筹划。税收筹划必须在涉税经济活动发生之前，预先对其进行计划、决策，以达到减少税赋、获取节税利益的目的。由于纳税行为相对于经济行为而言，具有滞后性，如企业实现利润要计算应纳所得税时，才想方设法采取措施规避和减轻纳税义务，就为时已晚了。
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关键词:一般纳税人增值税税收筹划
一、现行增值税政策概述
2009年1月1日，我国开始施行《增值税转型改革方案》，即在维持现行增值税税率前提下，允许增值税的一般纳税人抵扣新购进设备的进项税额，未抵扣的部分结转下期抵扣。同时，将矿产品增值税税率恢复到17%，将小规模纳税人税率率统一调至3%。此次增值税转型改革方案包含的主要内容为：企业新购进设备所含进项税额采取抵扣办法，企业购进设备与原材料直接抵扣进项税额。
二、企业增值税税收筹划的动因
(一)内在动因
1、会计信息的不对称
在税收征管过程中，税务机关必须承认会计确认与计量方法、原则，允许选择会计政策并将会计资料作为计税依据。在会计信息问题上，企业掌握的会计信息远远高于税务机关，这就有助于企业进行相应的税务规划与调整，为税收筹划创造空间。
2、资金瓶颈
目前，我国中小企业数量占企业总数的80%以上，而中小企业风险较大，使得金融部门一般都不愿给中小企业贷款。
3、增值税税负
一般而言，中小企业产品竞争力较差，且主要表现为价格竞争。2009年1月1日施行的增值税改革方案进一步拓展征收范围外，适度降低增值税宏观税负成为是税制改革的主要目的。
(二)外在动因
1、税收法律制度
合理、规范、健全的税收法律制度将缩小纳税人违法行为的空间，促使其通过税务筹划寻求税收利益，这也是企业行为理性化的象征。
2、税收执法环境
税收执法环境对纳税人而言主要包括两方面，即外部环境与内部环境。如果高管层素质高，法制观念强，企业内部就很容易营造良好的税收执法环境，办税人员就会试图通过正确的税务筹划谋求企业的税收利益，提高税务管理与会计管理水平。
3、增强企业竞争能力的需要
2009年，我国成为世界第三大贸易大国。数据表明：税务咨询收入占到美国四大会计师事务所全部业务收入的35%，这足够说明外企对税收筹划的重视程度。因此，我国企业为了在市场竞争中获胜，必须进行有效的税收筹划。
三、增值税税收筹划的目标与原则
(一)增值税税收筹划的目标
在企业发展不同阶段，企业税收筹划的具体目标也是存在差异的。一般而言，增值税税收筹划目标主要包括：
1、履行纳税义务，实现涉税零风险
这是增值税税收筹划的基础目标，旨在规避企业纳税风险、避免不必要损失，进而做到诚信纳税。
2、纳税成本最低
这也是增值税税收筹划的最基本目标。纳税成本包括直接纳与间接纳税成本。
3、实现现金流入最大化
增值税是流转税，能直接体现现金流入；(4)增加企业竞争能力。增值税是价外税，相对购买者的直接表现是价格降低，进而增加了企业竞争力。
(二)增值税筹划应遵循的基本原则
增值税筹划的基本原则是增值税税收筹划活动必须遵循的行为准则，主要包括：
1、法律原则
增值税税收筹划须遵守税收法律法规，须在法律允许范围内进行。
2、有效原则
企业增值税筹划活动须与企业战略目标相符合。
3、成本效益原则
在筹划税收方案时，企业须考虑税收成本与实施该方案的其他费用，综合考虑该方案给企业带来的收益。
4、全面筹划原则
增值税税收筹划与企业其他财务管理活动相互影响、相互制约。
5、适时调整的原则
企业增值税税收筹划在法律环境下，以经营活动为背景，有明显的针对性与时效性。
四、新制度下增值税税收筹划的特征
新制度下增值税税收筹划的特征主要表现在：不能体现企业的最终税负；易受使用增值税专用发票限制；能够通过税负转嫁进行筹划；运用转移定价的方法不能降低税负。
五、新制度下一般纳税人增值税筹划的方法
(一)税种选择的税收筹划
由于“增值率=增值额/经营收入”，所以：应纳增值税税额=经营收入总额×增值率×增值税税率；而营业税计税原理：应纳营业税额=经营收入总额×营业税税率。设经营收入总额为Y，增值率为D，增值税税率为t1，营业税税率为t2，则应纳增值税税额=Y×D×tl；应纳营业税税额=Y×t2，二者税负相等时：Y×D×tl=Y×t2，则D=t2/tl。因此，当实际增值率大于D时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增值税与营业税相等；当实际增值率小于D时，缴纳增值税比较合算。
(二)增值税纳税期限递延的税收筹划
企业推迟纳税义务发生，关键在于结算方式。增值税纳税期限递延的筹划普遍采取两种方式，即赊销与分期收款方式的筹划、委托代销方式销售货物的筹划。
(三)折扣销售和销售折让的税收筹划
税法规定，折扣销售可按余额作为应税销售额。对于折扣销售，纳税人必须满足三个条件才能将折扣余额作为销售额，即销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；折扣销售不同于销售折扣，销售折扣不得从销售额中减除，应按全部销售额计算缴纳增值税；折扣销售仅限于货物价格折扣，实物折扣按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。
参考文献：
