企业税收优惠政策范文

导语：如何才能写好一篇企业税收优惠政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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因此，在以税收优惠政策进行税务筹划时，必须结合本企业的实际情况，分析筛选不同的优惠政策所能带来的预期效益，综合考虑税务筹划成本因素，才能取得预期的效果。

一、在多项税收优惠政策中进行分析比较，择优采纳

在实际经济生活中，有些企业在某一时期可能同时适用多项税收优惠政策，这就需要通过严谨的比较分析，综合平衡，择优采纳，以取得税后利益最大化。因为，税收优惠政策是针对特定的税种、产品或区域而制订的，同时企业通常都会需要缴纳多种税款，而这些税种之间又往往存在此消彼长的关系。比如，节约了流转税的支出会增加企业所得税的计税所得额。因此，评价某项税收优惠政策带来的经济利益，必须通过实施该项税务筹划后所产生的税后总收益或优惠期内产生的税后总收益的现值等经济指标来进行考察。

二、充分考虑税务筹划成本因素和潜在风险

任何经济行为都会产生成本，税务筹划也不例外。在筹划利用税收优惠政策的活动中，税务筹划的成本有直接成本和间接成本二种。

直接成本是指为满足某一税收优惠政策的条件，对企业目前的经营状况进行改变而发生的经济资源的消耗和税务筹划活动中的费用。如为了获得西部地区的税收优惠政策，把工厂搬迁到西部某省，其间所发生的直接支出和停产损失等可用货币量化的费用。

间接成本主要是指在满足某一税收优惠政策的条件后出现的不可货币量化的费用。如为了获得所得税减免的优惠政策，按照税收政策的要求吸收一定比例的下岗工人，假设这些工人不具备本企业的劳动技能而需要逐步适应，期间出现的劳动生产率下降，产品质量不稳定等情况即形成了实施筹划过程中的间接成本。

潜在风险主要是指享受税收优惠政策过程中可能出现的不确定因素而造成的风险。例如，因为社会经济因素的变化使正在执行的税收优惠政策突然被取消而给企业带来损失的风险；或者在税收优惠政策实施过程中，因意外因素而使企业不再符合或不再完全符合税收优惠政策的条件，被迫取消享受优惠政策给企业带来经济损失风险。

因此，企业在进行利用税收优惠政策筹划时一定要充分考虑税务筹划成本因素和潜在风险。只有当税务筹划所得利益大于筹划成本时，利用税收优惠政策的筹划才具可行性。同时，为了有效防止税务筹划的潜在风险，成本投入的回收期因素也是十分重要的。新晨

三、实实在在地享受国外的税收优惠

新世纪以来，我国企业的海外投资成上升趋势，其中有相当部分的企业是看好国外的税收优惠前去投资的。这就产生一个问题：如何实实在在的享受国外的税收优惠？

按照企业所得税法规定，纳税人来源于境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除。那么，在国外享受的税收优惠怎么办呢？

这就要看我国与该企业收益来源国政府是否签订税收饶让协议了。

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电力科技企业产业化需要持续密集的资金投入，合理运用适应本行业经营特点的税收优惠政策，对支持电力科技企业的持续健康发展起着重要作用。本文从电力科技企业产业化税收管理的工作实践出发，结合相关税收优惠政策的要求，对当前电力科技企业产业化适用的税收优惠政策进行梳理，并对运用现状作出分析，提出了规范业务流程、加强专业分工的管理思路。

关键词：

电力行业；科技企业；产业化；税收优惠

电力行业在我国经济发展中属于公共基础设施行业，需要国家的大力扶持，通过持续密集的资金投入和制订税收优惠政策促进本行业的持续健康发展。近年来，国家根据不同时期经济发展形势的需求，相应出台了不少税收优惠政策，电力科技企业如何积极争取税收优惠支持，围绕现行法律法规，统筹安排适应电力科技企业经营发展特点的税收筹划，对促进企业科技成果产业化，支撑服务于电力科技进步和电力工业发展，具有广泛而深刻的意义。目前适用的税收优惠政策作为电力行业科技创新和成果转化的主力军，电力科技企业适用的税收优惠政策高度集中在促进高新技术产业发展的扶持政策方面，具体税种主要包括企业所得税、增值税。

1在企业所得税方面的税收优惠政策

1．1减税、免税相关优惠政策《中华人民共和国企业所得税法》（后文简称《税法》）第28条：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。《税法》第27条：符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税。《条例》第90条：符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。目前，电力科技企业按行业内经营范围的具体分工，符合条件的高新技术和转让技术基本集中在新能源及节能技术、高新技术改造传统产业、高技术服务等领域。其中，侧重于电力装备制造业的科技企业适用最广泛的税收优惠政策，是国家需要重点扶持的高新技术企业15%的企业所得税率，这一政策可带给资金链紧张的制造型科技企业更多现金流。

1．2加计扣除的相关优惠政策根据《条例》：企业研发新技术、新产品和新工艺所产生的费用，在计算应纳税所得额时加计扣除。研发费用的加计扣除，是指企业研发新技术、新产品和新工艺所产生的费用，其中未形成无形资产计入当期损益的，在依据规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50％加计扣除；如果已经形成了无形资产，则按照无形资产成本的150％摊销。根据《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税［2013］70号文，后文简称70号文），企业依照国务院有关主管部门或者省级政府规定的范围标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的“五险一金”可以在税前加计扣除。电力行业企业属于典型的技术密集和资金密集型企业，研发投入是衡量电力科技企业可持续发展能力的重要指标之一，研发支出则为其每年成本管理的重点。因此，加计扣除政策是适用电力科技企业所得税管理的重要依据。

1．3对专用设备税额抵免优惠政策《税法》第34条：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。安全生产是电力行业发展的重要基石，作为保障电力安全生产、电网安全运行的技术支撑单位，电力科技企业每年都会确保在安全专用设备上的投入；而作为清洁能源的提供者和维护者，电力企业对相关科研技术的需求也非常迫切，这也对电力科技企业在这两方面的设备投入提出了更多的要求。因此，专用设备税额抵免优惠政策有利于电力科技企业降低相关设备成本。

1．4固定资产加速折旧政策为提高企业加大设备投资、更新改造及科技创新的积极性，促进我国制造业的转型升级，提高产业国际竞争力，《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税［2014］75号）第2条，明确了加速折旧的行业范围、设备范围、加速折旧方式、新旧政策衔接以及后续管理问题：对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专用于研发的仪器和设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。该《通知》第三条规定，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。企业可以选择是否采取加速折旧方法，方法一经选定，一般情况下不能更改。电力科技企业尤其是从事电力一次设备（如杆塔、特变电设备等）研发和技术服务的企业，是典型的重资产企业，固定资产在资产总额中所占比例往往超过70％，且单项资产价值在100万元以下的设备众多，因此固定资产加速折旧的政策的应用对电力科技企业加快科技创新具有较大的促进作用。

1．5不征税收入的相关规定《财政部和国家税务总局关于专项用途财政资金企业所得税处理问题的通知》（财［2011］70号文）第1条：企业从县级以上各级政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。电力科技企业在服务于电力生产的同时，往往也承担着所在细分学科领域的科学研究、标准制订、计量检定、能效测评等社会责任，各级地方政府都会给予其一定的财政支持，并对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业提供规定资金专项用途的资金拨付文件，并对该资金的收支进行单独核算，即符合不征税收入的条件。

2在增值税方面的税收优惠政策

（1）《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）附件3，试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。在“营改增”之后，该政策对电力科技企业尤其是从事电力技术研究开发、技术咨询和技术服务的企业来说，是可用以降低税负的重要政策依据。（2）《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）第1条，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。电力行业内从事相关自动化控制、调度、过电压计算、电量计量等方面软件产品开发的科技企业众多，实际增值税负符合该政策条件的，可充分利用该优惠政策降低税负。

3合理利用税收优惠政策

笔者以湖北省某电力科技企业为例，就电力科技产业实际遇到的相关税收政策的运用及问题进行阐述。该企业注册在湖北省武汉市，注册类型是非法人分支机构（其总公司在北京市），财务独立核算，主要经营范围是电力系统及工业自动化、电子产品、通信系统、计算机应用的技术开发、技术咨询、技术服务、技术转让及开发产品的销售。

3．1企业所得税方面政策的运用按照《税法》第28条，该电力科技企业的总公司是高新技术企业，享受15%的企业所得税优惠政策，分支机构的企业所得税也享受15%的优惠政策。根据《条例》规定，该企业属经营型的研究机构，日常发生的研究开发费用可由总机构汇总申报企业所得税加计扣除。在“不征税收入”等专项经费的核算及税收管理方面，按照《条例》第28条，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。以其收到国家质量监督检验检疫总局下达的质监专项经费为例，相关文件为国质检财［2013］386号，收到的专项经费暂挂预收款项，按专项经费进行管理，通过“专项应付款”科目进行核算，其支出所形成的费用和资产的折旧及摊销未在所得税前扣除。在成本费用方面，该企业因处在电力技术一次设备研发领域，其科技投入需要大量购建固定资产，并在特定技术环节经常发生较大金额的科研样机试制费、检测试验费，故对专用设备税额抵免优惠、固定资产加速折旧政策的运用非常重视，其研发支出也由总公司统一安排申报加计扣除的税收优惠。由于资产总额中固定资产所占比例较大，该企业应充分利用ERP系统信息化管理的优势，对固定资产实施全寿命周期管理，使实物管理和价值管理同步，为享受相关税收优惠政策提供规范的基础数据支撑。

3．2增值税方面政策的运用2012年12月1日，湖北省按照《财政部国家税务总局关于在北京等八省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税［2012］71号），开始执行营业税改征增值税税收政策，该企业由原来征收5%的营业税转换为征收6%的增值税，同时销售产品征收17%的增值税。根据《试点实施办法》（财税［2011］111号），试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务项目免征增值税。根据税法相关规定，享受免增值税项目所购进的固定资产或原材料进项税额不得在销项税额中进行抵扣。目前，湖北省技术市场认定机构对该企业的技术开发项目中涉及的材料费进行了全额扣除，如：2013年某装置技术开发项目总金额为940．00万元，技术市场只认定了466．60万元；2013年某标准技术开发项目总金额为360．00万元，技术市场只认定了171．00万元。由于技术市场认定的金额小于项目总金额，该企业对免征增值税收入开具免征增值税发票，非免税收入开具6％的增值税专票，并对免税项目所有的进项税额不申报抵扣。这样处理的风险在于：如果确认未提品销售的技术开发及服务项目，应全额申报增值税免税收入；如果确认同时提供了产品销售的技术开发及服务项目，应视同混合销售行为，分别开具发票并分别进行核算，对产品销售部分开具17％的增值税专票，对经过科技局认定的免征增值税收入开具免征增值税发票。面对这种现状，该企业可以在确认未提品销售的技术开发及服务项目时，先确定能否明确划分免税项目中的进项税额；如果无法划分，则按照享受免增值税项目应分摊的进项税额占当月无法划分进项税额项目的销售额比例，对无法划分的进项税额进行抵扣。如果确认同时提供了产品销售的技术开发及服务项目，应视同混合销售行为，分别对产品销售部分及免征增值税部分进行成本及增值税进项税额的管理及核算，对产品销售部分所消耗的材料及设备的增值税进项税及时申报抵扣，对免征增值税部分所对应的增值税进项税作转出处理或不申报抵扣，从而加强对技术开发及相关服务项目的成本管理。

3．3软件产品开发项目税收减免的管理方面该企业实际经营软件产品开发项目，但因软件权归属总公司，难以在武汉属地利用软件开发产品的相关增值税优惠政策。因此，该企业可与总公司汇报沟通，明确分工，在满足自行开发软件产品以上两个条件的前提下，对软件开发产品销售收入先按照17%税率计算出当期软件产品增值税应纳税额，然后与当期软件产品销售额的3%金额进行比较。如果前者大于后者，则对差额部分实行即征即退税额处理，如果前者小于后者，则按照前者缴纳增值税。

参考文献

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【关键词】小微企业 税收优惠

近日，国务院常务会议决定从2013年8月1日起，对月销售额不超过两万元的小微企业暂免征收增值税和营业税。这将使符合条件的小微企业享受与个体工商户同样的税收优惠，目前我国的小微企业大多为民生服务类企业，利润微薄，同时随着宏观经济的发展，成本不断上升而营业额并未有显著的提高，从而导致利润额下降。又由于营业税、增值税为流转税，并不是对利润征税，而是对营业收入征税，无论盈利或者亏损，都需要按照一定的比重缴纳税费，从而导致了小微企业净利润的进一步减少。小微企业还面临着招工难、税费高、融资难等问题。资金问题成为制约小微企业发展壮大的最大障碍。因此，此次减税政策的推出对于小微企业来说无疑是一场及时雨。

进入8月以来，小微企业的免税政策正式启动，但仍有一些具体的问题需要细化。

一、有关小微企业免税细则的思考

（一）2万元的标准是起征点还是免税额

起征点和免税额是两个不同的概念，不能混用。税法中规定，起征点是开始征税的最低收入数额界限。起征点的规定缩小了征税面，免除收入较少的纳税人的税收负担，贯彻税收负担合理的税收政策。免征额是指在课税对象的全部数额中预先确定的免于征税的数额，确定计税依据时，允许从全部收入中扣除的费用限额。

（二）按月计算还是按年计算。

按月计算还是按年计算与起征点和免征额的选择相关。如果两万元为起征点，假设某小微企业前半年月营业收入为19000，后半年月营业收入为21000，则按月计算时，只需要对后半年的营业收入计税，即全年应缴纳的营业税金及附加为21000*5%*（1+7%+3%）*6=6930元，如果按年计算，则月平均收入为20000元，全年应缴纳的营业税金及附加为20000*5%*（1+7%+3%）*12=13200元。如果两万元为免征额，同样假设不变，则按月计算时，只需对后半年每月超出20000元的部分征税，即（21000-20000）*5%*（1+7%+3%）*6=330元，按年计算为0。由此看出，按年计算或按月计算与起征点和免税额的选择关系重大，因此该细则应当在充分调查全国小微企业平均水平的基础上，选择对其最有利的政策予以实施。

二、有关小微企业税收优惠政策存在的问题

（一）税收优惠政策的法定性不足

我国现行的小微企业税收优惠的法律层级不高，主要表现政策上的税收目标还不明确，针对性不强，相对比《中华人民共和国中小企业促进法》，针对中小企业的税收制度还少了一定的权威性和系统性，很多的规定都是小条列，大细则。而且制度规定变化的很快，所以觉有不稳定性。透明度不高。

（二）税收优惠政策使用主体狭窄

首先，从全球中小企业税收优惠制度看，在受惠主体上普遍适用于中小企业，以便有别于大企业。我国则是把优惠税率的主体限定于小微型企业，把中型企业排除在优惠税率适用主体之外。其次，国外一般不对中小企业的利润进行限制，不以微利作为中小企业享受优惠税率的限制条件。除了微利本身具有弹性不好把握之外，主要出发点是想让更多的中小企业收益，从而促进中小一起健康发展和做大做强。否则，很可能又是中小企业为了享受优惠的低税率而作假账。最后，我国在财政收入连年大幅度增长的情况下，有条件也有必要适度放宽限制中小企业优惠税率的适用主体范围。

（三）税收优惠政策的手段不够丰富

我国缺乏灵活多样、可操作性较强的税收优惠手段与工具。目前，我国税收优惠主要采取优惠税率、税收减免和再投资退税等直接优惠措施，缺乏税收抵免等间接优惠措施。而且，据有关企业反映，在申请设备加速折旧或缩短折旧年限时，线性程序繁杂，限制条件较多。这也一定程度上给企业减免税增加了限制。

三、改进小微企业税收优惠政策的建议

（一）积极强化税收优惠政策的导向性

进一步调整小微企业税收优惠导向，重点鼓励小微企业的产业升级、技术创新和再投资、开拓国际市场等领域。通过采取减免税收、投资抵免等税收优惠措施对创办小微企业予以扶持；通过实行抵免、先进设备加速折旧、技术转让所得税优惠等办法鼓励小微企业进行技术创新；通过采用投资抵免、亏损结转、减免所得等手段降低企业成本和风险；通过再投资减免税、出口退税等政策缓解小微企业融资难，鼓励企业投资和开拓海外市场。

（二）逐步拓宽税收优惠政策的适用范围

要适当扩大小微企业享受普遍税收优惠政策的适用的主体范围；研究合理提高小型微利企业年应税所得额起征点，或者规定凡小微企业都可以适用所得税的优惠税率，以鼓励小微企业健康发展。同时，要妥善处理增值税小规模纳税人问题。适当优化增值税小规模纳税人起征点，扩大税收优惠受益面。由于营业税主要是用于第三产业，而大量小微企业属于第三产业，改革完善营业税，有利于第三产业所属小微企业的快速发展。

（三）丰富完善税收优惠政策的手段与方式

要灵活运用各种小微企业税收优惠手段，并且逐渐由直接优惠为主过渡到以间接优惠为主。除直接的税率优惠外，还要加大力度，简化程序，更多的通过费用扣除、设备折旧、盈亏相抵、投资抵免等途径完善小微企业税收优惠政策。

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关键词：高新技术企业；科技税收；税收优惠

引言

科技创新是促进国家经济发展的关键因素。我国也越来越重视对科技创新企业的扶持，特别是在税收上给予了科技创新型企业重大的优惠，为了促进我国科技创新企业的发展，深化落实国家创新驱动的发展战略，国家出台了一系列税收优惠政策，对促进科技型企业发展发挥了积极作用。2016年我国财政部对研发费用加计扣除又做了一次重大调整，财政部、国家税务总局、科技部三方联合了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），具体细化、落实近日国务院有关研发费用加计扣除政策调整的决定。其中，加计扣除政策是面向所有企业，无门槛和资质要求的普惠性政策。

1高新技术企业科技税收优惠政策

税收优惠，也称税收激励，是政府在鼓励扶持特定行业的发展给予的税收优惠措施。目前最为常见的税收优惠措施主要包括减免退税、加计扣除、加速折旧、亏损结转扣除、投资抵免和延期纳税等。我国的税收优惠政策主要包括增值税税收优惠政策和所得税税收优惠政策。

1.1增值税优惠政策

为了促进我国高新技术企业的创新和发展，我国给予这些企业一定的增值税税收优惠。高新技术企业的增值税优惠政策主要是针对企业生产设备的购进和更新。例如对投资用于科学研究、科学实验以及教学的进口设备免征增值税；对增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品或者将进口软件产品加工后再对外销售的，按照法定税率17%征税后，对实际增值税负超过3%的部分即征即退，而且企业将退还的增值税用于研发新产品和扩大再生产的，不纳入企业应税收入，不征收企业所得税。

1.2企业所得税优惠政策

企业所得税是针对所有企业生产和经营所得征收的一种税。我国对高新技术企业的所得税给予优惠税率。主要的政策有优惠税率、超额抵扣、加速折旧、加计扣除等。税率优惠具体是指企业被认定为高新技术企业，可以享受企业所得税减按15%的优惠税率纳税；居民企业技术转让所得（含5年以上非独占许可使用权）不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。超额抵扣具体是指高新技术企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。加速折旧具体是指对于生物制药制造业等10个行业的小型微利企业购进的研发和生产经营共用的仪器、设备以及对所有行业购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。加计扣除具体是指对于企业开展研发活动中实际所产生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。

2高新技术企业科技税收优惠存在的问题

上述国家出台的高新技术企业税收优惠政策，体现了政府对高新技术企业的鼓励与扶持，促进了高新技术企业的发展，虽然国家一再加大对高新技术企业的税收优惠力度，但是我国高新技术企业税收优惠政策仍然存在着不足之处。

2.1科技税收优惠体系不完善、不全面

截至目前，我国确实出台了许多的科技税收优惠政策，但是这些政策仍然不够全面、难成体系。在市场竞争中，刚起步的科技型初创企业，抗风险能力较为薄弱。同时，科技型初创企业初期需要大量的科研和人力资本投入，而目前的科技税收优惠政策对这些项目的支持力度不够。首先，在增值税方面，我国现行的增值税税收制度不利于中小科技型企业的发展。科技型初创企业在企业初期投入购买的机器设备价格较为昂贵，况且作为固定资产入账，进项税额转出，不能作为进项税抵扣，加重了科技型中小企业的税收负担。并且，科技型企业向外支付的研发费用、技术咨询费、服务费等并不适用于增值税进项税扣除，不利于科技型中小企业的发展与创新。其次，在所得税方面，科研企业机器设备的投入占科研投入的比重较大。政府允许生物制药等10个行业将其机器设备的费用进行加速折旧，并没有覆盖到所有的科技型企业。目前我国所采用的加速折旧方法有双倍余额递减法、年数总和法等，并不能完全适用于研发企业机器设备的折旧。政府有必要建立一套专门适用于研发企业机器设备折旧的加速折旧制度。

2.2缺乏科技型企业风险投资的税收优惠政策

科技型企业往往存在研发周期长、初期投资大、收益低等问题，因此科技型企业在开发过程中需要不断地融资。一项新科技的开发成功，需要持续不断的资金投入，如果企业缺少资金的支持将难以完成下阶段的开发。然而，风险投资者对科技型企业的投资受到政府政策的影响，即政府给予科技型高新技术企业越是有利的税收优惠政策，就说明政府对高新技术产业的扶持态度，风险投资者将投资该产业的几率较大。同时，科技型企业本身的产业特点就具有高风险性，投资者承担着较大的风险，为了鼓励投资者投入该产业，政府也应该出台相关的对投资科技型企业的税收优惠。

2.3R&D税收激励费用难归集、项目难认定

R&D税收激励是我国鼓励科技型企业的一项重要的税收优惠政策，今年两会期间总理提出将原来的研发费用加计扣除从50%提升到75%，由此看来，研发费用加计扣除将成为科技型企业税收优惠的重中之重。加计扣除政策具有普适性、高效性等特点，在科技型企业税收优惠中具有向导作用。但是，在实际贯彻和落实加计扣除政策中却存在着一些问题，主要存在研发费用难以归集和研发项目认定不完善两个问题。目前，许多企业在进行研发活动中涉及多个项目，存在着“交叉费用”，这些费用在账务上难以合理地归集，这些不能合理归集的研发费用将不能享受到加计扣除的政策。然而，科技型企业的研发费用往往涉及金额较大，对于中小科技型企业来说，这将是一种损失。企业享受加计扣除政策的前提是企业必须进行了研发活动，然而在现实的企业运营中，对于哪类项目活动属于研发活动，地方税务机关难以做出合理的界定。对于一些因为认定机构缺乏专业性而不能准确认定为研发费用的企业，往往会错失享受优惠政策的机会。

3高新技术企业科技税收优惠的建议

伴随着我国高新技术企业优惠政策的不断完善，税收政策也越来越能对高新技术企业发挥着积极的促进作用，但是我国税收政策仍然存在着税收优惠体系不完善、不全面，缺乏科技型企业风险投资的税收优惠政策，R&D税收激励不合理等缺陷，针对上述问题笔者提出以下几点建议。

3.1完善税收优惠体系

政府应该扩大增值税税收优惠范围。目前仅有软件和集成电路的企业在企业增值税税负分别超过3%和7%的可以享受增值税即征即退政策，但是高新技术领域的其他行业如生物医药、专用设备制造、航空航天及电子设备制造业等行业在享受增值税优惠政策方面受到限制，不利于科技企业的创新发展。因此，应扩大增值税税收优惠范围，促进多行业领域的创新。政府应该允许研发费用结转下期扣除，延长费用扣除时间。对于研发企业，一项研究项目的成功往往需要多年的持续研发，且前期研发费用投入巨大，当期往往不足抵扣。建议在网上申报纳税系统中明确列出“研发费用支出”项目，同时对当年不足抵扣的部分，可以结转下期扣除，保证研发费用加计扣除政策不受时间限制，充分享受优惠。政府应该提高加大研发设备折旧力度。研发设备的购置往往耗资巨大，建议对企业为创新项目购置的固定资产可以比照国外经验，第一年按投资额的50%加计扣除，对特殊设备可考虑补提折旧等。

3.2出台利于科技型企业的风险投资税收优惠政策

由于科技型企业其自身的产业特点，融资常常成为科技型企业发展的关键。然而风险投资者的投资决策受到政府政策的影响。为了支持科技型企业的成长，政府应该尽快出台有利于科技型企业的风险投资税收优惠政策，从税收角度对高新技术企业加以扶持。例如：企业为投资者，对于那些将自身70%以上资产投资于高新技术项目的企业予以免税，个人作为投资者，对参与风险投资的个人从高新技术企业分得的股息、红利所得免税等。政府也可以对创业型企业的损失给予财政补贴，提高创业型企业生存力，促进高新技术企业的发展。科技型企业前期往往资金不足，建议政府鼓励银行对科技型初创企业的贷款，降低科技型初创企业的贷款成本，并且在税收方面对中小型企业给予额外的税收优惠或减免。

3.3改进R&D费用归集制度，提高项目认定专业性

随着R&D税收激励的力度不断加大，让更多符合条件的企业享受到优惠政策将是目前我们需要克服的问题。首先，针对我国目前存在的研发投入不足、创新能力薄弱等问题，政府要加大对科技型企业的扶持，鼓励企业进行创新活动。政府应该降低政策门槛，让所有研发企业享受到R&D税收激励政策。其次，针对我国目前主要存在的研发费用难以归集和研发项目认定不完善两个问题，政府应该出台相对应的政策，要求企业对研发活动的支出要单独设账，一一对应。同时，政府也应该提高项目认定人员的专业性，做到简化程序、口径一致。

参考文献

［1］张源.中小企业科技创新税收积极的国际启示［J］.税收与税务，2011（1）：71-72.

［2］贾康，刘薇．论支持科技创新的税收政策［J］．财税论坛，2016（1）：16-20．

［3］国家税务总局税收科学研究所课题组．科技型中小企业税收优惠问题研究［J］．税务研究，2005（11）：28-31．

［4］田晓丽．研发费用税收优惠对企业技术创新的影响研究［J］．发展战略，2016（11）：84-86．

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一、中小企业在国民经济中的特殊作用与存在的困难

（一）中小企业的特殊作用。一是中小企业量大面广，广泛分布于许多领域，是国民经济的重要组成部分，成为我国经济持续快速稳定增长的重要推动力量。二是中小企业大多数为劳动密集型企业，容易吸收较多的劳动力，能够充分利用劳动力资源，吸纳就业，成为安置就业的主体。三是我国中小企业是地方经济的重要基础，构成了县级经济的重要支柱和地方财政的主要来源。中小企业的发展对缓解地方财政困难、保持社会稳定、提高居民收入水平等方面都具有重大的意义。四是中小企业成为技术创新的主体。在高新技术产业中，相对于大企业而言，中小企业比大企业更能及时适应市场环境的变化，研究人员的动力较强，对企业有更强的责任感。五是中小企业发展有利于促进我国国民经济结构优化、推动市场经济体制改革，促进专业化分工、社会化协作的开展，为经济结构的战略性调整提供运作条件。

（二）中小企业的发展困境。我国中小企业在发展过程中也面临许多的不利因素。一是宏观环境因素的制约。在加入WTO后，国内市场将更加开放。面对国外高科技、低成本的产品，我国中小企业在市场竞争中压力增大。二是政府政策失衡的制约。我国没有专门为中小企业贷款的机构，也没有对中小企业的金融支持政策，一些政策造成中小企业融资困难，资金不足，严重制约着中小企业的发展。三是中小企业自身素质的制约。中小企业生产规模较小、资本积累不多，尤其是缺乏经营管理和技术人才，致使企业管理方式陈旧，生产技术水平落后，经济效益低下，缺乏市场竞争力。

二、我国现行中小企业税收优惠政策及存在的问题

（一）增值税制不完善，不利于中小企业发展。1、增值税关于一般纳税人和小规模纳税人的界定把中小企业大量地划分为小规模纳税人。然而，小规模纳税人中，工业企业实行6%的征收率，商业企业征收率虽然调低至4%，但其实际税负高于一般纳税人。2、由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，因此不能向需要增值税专用发票抵扣的一般纳税人销售货物，即使由税务机关代开增值税专用发票，购货方也不能全额抵扣税款。这严重限制了中小企业货物的销售，增加了中小企业的经营困难。3、我国当前实行的是生产型增值税，即税基中包含的固定资产在计税时不予扣除。这样就存在着对资本的重复课税，影响投资者新增投资的积极性，阻碍企业技术进步。

（二）所得税制中优惠形式单一，优惠范围窄，造成优惠政策低效。一是我国目前的税收优惠形式大多为减税、免税等事前优惠，优惠形式过于单一，无法适应不同情况的中小企业发展要求；二是我国大多数税收优惠政策只适用于特定地区、特定行业以及特定情况，税收优惠的适用范围过于狭窄，绝大多数中小企业享受不到这一优惠，中小企业负担难以减轻。

（三）中小企业税收服务体系不完善。一是在税收征管方式上，中小企业大都采取定期定额征收方式，这种方式无法反映企业实际经营状况，造成税收流失、税负不均和税收的漏征漏管，应纳税款与实纳税款严重脱节；二是税务机关对中小企业纳税人的服务意识不强，税收服务上存在着“重大轻小”的倾向。中小企业的财务管理和经营管理水平与大企业相比相对滞后，他们更需要税务机关的税务指导、培训等服务。

三、完善我国中小企业税收优惠政策几点建议

（一）完善增值税体系。1、从国际上通行的经验看，实行消费型增值税有利于刺激投资规模，促进高新技术产业发展。因此，配合促进中小企业发展的政策目标，应尽快实现增值税由生产型向消费型的转化。2、降低一般纳税人的划分标准。只要企业经营场所比较固定、会计核算完整准确、销售额和营业额达到一定标准就应划为一般纳税人，扩大中小企业的发展空间。3、按公平税负原则，以国际上通行的20%左右增值率为基准，考虑我国目前企业销售利润率的实际水平，应进一步调低小规模纳税人的征收率。改革后的工业小规模纳税人的征收率不应超过4%，商业小规模纳税人的征收率应在2.5%左右，这样有利于缩小增值税两类纳税人之间的税负差距。

（二）深化企业所得税制改革

1、进一步降低中小企业的所得税税率。我国应抓紧实行内外统一的所得税制，实行超额累进税率，设置含有低税率的多档税率，中小企业的税率不应超过18%，基本税率不超过25%，以体现对中小企业的照顾。

2、改变目前相对单一的税收优惠方式。充分利用投资抵免、亏损弥补、加速折旧和科技税收等多种事后优惠方式，加大对中小企业的税收优惠力度。具体措施可以分为：（1）采用加速折旧、再投资退税、投资亏损结转等措施鼓励中小企业扩大投资。中小企业可以采用加速折旧法对固定资产计提折旧，从而推迟企业的纳税时间，相当于政府给企业提供了一笔无息贷款；中小企业用税后利润转增资本的再投资行为，可按一定比例退还再投资部分已缴纳的所得税税款，以鼓励企业将所获利润用于再投资，扩大企业规模；中小企业投资的净资本在一定比例内允许从应税所得中扣除，并允许在一定年限内向前或向后结转。（2）采用减免税、税前列支、提取科技风险基金、加速折旧等方式鼓励中小企业技术创新。凡是经过有关部门认定为高新技术企业的中小企业，不再以是否在高新区内为标准来衡量是否享受优惠，而是所有科技型中小企业均享受减免税的优惠；实行“科技开发准备金”制度，允许相关企业按一定比例提取科技开发准备金，用于技术开发、技术培训、技术革新和引进研究设施等；对企业的研发费用准予当年税前列支，对比上年新增的研发费用给予一定的税额扣除；投资于高新技术产业的中小企业机器设备，允许实行加速折旧、缩短折旧年限、提高折旧率，促进中小企业加快设备更新和技术改造。（3）为了更好地发挥中小企业安置就业的作用，应放宽现行的只对民政部门举办的福利企业和城镇劳动就业服务企业实施税收减免的限制，将税收优惠扩展到所有中小企业，这更有利于缓解目前日益增大的就业压力。

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关键字：中小企业税收优惠产业集群

由于我国社会主义市场经济还处在发展阶段，各种经济形式的规模还未充分形成，发展多种所有制以及多种发展方式的经济就成为了必然的选择。中小企业作为我国经济，特别是地方经济发展的重要力量，其在国家经济生活中的地位是不可取代的，给予中小企业税收优惠政策，鼓励中小企业发展具有非常重要的现实意义和长远的历史意义。

中小企业以其较低的生产经营成本，灵活的管理体制，富有创新的企业文化，在国民经济的发展中发挥着越来越重要的作用，当前以民营企业为主的中小企业已日益成为我国经济发展中的重要组成部分。据统计，截至2008年6月，我国中小企业数已达到4600多万户，占全国企业总数的98．5%；中小企业创造的最终产品和服务价值相当于国内生产总值的65%左右；上缴税收约为国家税收总额的54％；为75%以上的城镇人口和超过80%的下岗人员安排了就业，成为农民工和高校毕业生就业的重要渠道。

一、现行中小企业适用的税收优惠政策

1、企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，给予三免三减半的优惠。

2、对符合国家鼓励资源综合利用发展和产业政策导向的资源综合利用产品，按规定实行免征、减免和即征即退增值税政策。符合国家产业政策规定的综合利用资源生产的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。

3、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%，可以从企业当年的应纳税额中抵免。

4、居民企业一个纳税年度内转让技术所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。

5、鼓励、引导企业提高自主创新能力，对拥有核心自主知识产权的经认定的高新技术企业，落实减按15%的税率征收企业所得税的优惠政策。

6、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时再加计扣除50%。

7、对由于技术进步，产品更新换代较快和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

8、安置残疾人员的企业支付给残疾职工的工资加计扣除100%。同时，对安置残疾人员10人以上，安置残疾人员占生产工人比率在25%以上的企业，经福利企业资格认定后，对每个安置的残疾人员享受每人每年35000元的税收优惠。

9、新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

10、创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

11、对符合条件的小型微利企业，及时落实减按20%税率的政策。（小型微利企业的标准：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。）

12、对企业取得的国债利息收入和符合条件的居民间的股息红利等权益性投资收益，免征企业所得税。

13、对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

14、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率抵扣增值税进项税额。

二、税收优惠政策促进中小企业壮大

由于我国金融市场发展的不完全性和金融融资的限制性，中小企业发展面临着资金的重要瓶颈。我国中小企业往往不缺乏创业的技术和管理，而是缺乏必要的资金和前期投入。资金链条的确实使得中小企业往往出现资金缺口，国内信贷对于中小企业的限制较多，难以满足其发展所需资金，这在一定程度上制约，甚至是扼杀了中小企业的健康发展。

国家对于中小企业税收优惠政策在一定程度上和意义上解决了这一问题。

中小企业在发展过程中，也别是创业初期，在自身资金的筹集和使用上就会存在这样或者那样的问题，因此对于中小企业来说，足够而稳定的资金来源是重要的，也是其发展的关键。国家针对中小企业的税收优惠政策在一定程度上来说在资金方面减轻了中小企业的负担，为其发展储备了足够的资金来源。这对于中小企业，特别是创业初期的中小企业发展来说是一种巨大的推动力。

税收优惠政策给中小企业的发展壮大注入了活力。国家对于中小企业的税收优惠政策在一定意义上来说是给予中小企业的一种心理鼓励，它使得中小企业可以放开一些束缚和约束思想，全身心的投入到自身的发展中去，为企业今后的长期发展打下坚实的心理基础和管理基础。税收优惠政策使得中小企业免除了后顾之忧，可以全身心投入到管理中去，打牢基础，完善管理体制，实现自身的健康发展。

三、税收优惠政策有利于中小企业集群的形成

我国经济发展，尤其是地方经济的发展仍然要以集群式的中小企业聚集形式运行，这种模式要求有大量中小企业依照不同的企业性质及产品形式分工聚集在一定的区域内，形成区域优势，进而发挥整体优势，推动个体与整体经济的进步和发展。而这种集群的形成需要地方及国家政权在政策上的倾斜才能形成。

国家针对中小企业的税收优惠政策在形成中小企业集群，形成地方产业优势方面起到了重要的推动作用。在其影响下中小企业形成的集群将遍及政策范围内的所有区域，推动区域内中小企业的聚集和发展，推动地方经济和国家整体经济的快速发展。

税收政策作为国家政权强力执行下的一种有力表现，这种政策的变化影响是巨大的和广泛的，具有强烈的导向性。中小企业税收优惠政策的这种导向性更加明显，它引导中小企业向着产业聚集区聚拢，形成有利于其自身发展的产业优势，进而推动整个经济的快速发展。

四、增强中小企业抵御风险的能力

中小企业在发展过程中往往会遇到各种经营风险及外部风险，而由于自身发展的阶段较低，其抵御这种风险的能力较弱。尤其是面对金融危机这样的大规模危机的时候，中小企业往往无能为力，只能是死路一条。国家对于中小企业的税收优惠政策在一定程度上增强了中小企业抵御这种风险的能力。

五、对完善中小企业税收优惠政策的对策思考

1、要充分重视财政政策对税收政策的配套作用。要改变现阶段只运用税收政策而忽视财政政策的状况，积极地安排财政资金的直接投入。首先，国家应尽快出资扶助中小企业社会服务体系的建立，建立包括培训中心、商情信息中心、政策咨询中心在内各类服务体系。其次，应通过国家独资或由国家与科研院所、大专院校合资建立专门为中小企业量身定制技术成果的研发中心，提供直接适合中小企业的技术产品，并对符合国家产业导向的高新技术中小企业的科研项目活动给予一定的技术补贴。

2、建立税收优惠政策质量、效率监督制度。提高政策实施的规范化和透明度，尽早实现税收优惠纳入税收支出预算表管理，杜绝冒享优惠政策事件的发生，同时把优惠政策享受的"普惠制"形式改革为符合国家产业导向的"特惠制"，以提高优惠政策实施的效率。

3、加大费改税的工作力度，进一步完善税费改革。通过规范税收制度，清理不合理的非规范性收费，来减轻企业尤其是乡镇中小企业的负担，为中小企业的良性发展创造一个良好的外部环境。

4、根据企业实际生产经营情况实行差异化优惠政策。对连续几年稳健发展、资产达到一定规模、经营达到一定年限的中小企业实行差异化税收政策，如按年限、规模、成长速度等实行减税、退税或者免税政策，有效避免和降低中小企业寿命短、风险大、易于破产倒闭的风险，消除金融机构的忧虑；同时，对诚信经营、信誉良好、获得驰名商标和名牌产品的企业，分批次给予免税或税收优惠、退税等政策鼓励。

5、实施鼓励中小企业增加股本权益的所得税特殊政策。为了有效避免中小企业的短期行为，鼓励中小企业健康成长，允许成长初期的中小企业或就净利润缴纳所得税，或将净利润转增股本。对于将股东应得利润转增股本的，可以适当给予减税、免税政策。

结语：

完善中小企业税收优惠政策对于促进中小企业发展，增强其抵御风险能力，扶持其发展具有重要的意义，也是我国经济发展的重要政策之一。发展中小企业对于我国经济发展的促进作用是巨大的。

参考文献：

[1]孙峥嵘 马颖 郭晓焱.我国税收与经济依存状况研究．税务与经济，2007(2)：77

[2]邱泰如．税收效率和公平原则的理论与税收完善．现代经济探讨，2008(12)：40．

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关键词：税收优惠 小微企业 发展 建议

一、苍南县小微企业发展现状及存在的主要问题

据苍南县地方税务局统计，截止2012年底，苍南县企业所得税属于地税管辖的企业户数共计1476户，其中小微企业1307户，占企业总户数的88%，足见苍南县小微企业数量及比重较大，小微企业的发展对于苍南县经济、就业等方面的意义重要。从企业所得税征收方式看，被认定为查账征收的小微企业有805户，占小微企业总户数的61%；被认定为核定征收的小微企业有502户，占小微企业总户数的39%。苍南县小微企业发展中存在的问题主要有以下几方面：

（一）瓶颈制约逐步加大，小微企业发展面临困境

苍南县小微企业发展存在着许多问题，在当前形势产业链下，物价指数增长拉动原辅材料价格上涨，推动职工工资提高，厂房租金年年上升，交货后资金回笼困难，形成小微企业举步为艰的困难处境。小微企业的招工难、业务难、生产场地难、资金周转难悠然而生。总体看，我县小微企业缺资金、技术、设备、生产场地，高原辅材料采购成本、产品运输成本，低劳动生产效率、产品成品率，很难适应新的经济环境中激烈市场竞争大潮。

（二）企业财务制度不够完善，会计信息失真

目前小微企业中普遍存在的问题是财务制度不健全，部分查账征收的小微企业财务处理、账证设置仍不够规范，流动资产与非流动资产管理不严，往往出现资金闲置与资金呆滞两个极端，企业缺少严格的赊销政策和催收措施导致了大量呆账的产生。

（三）实际享受的税收优惠金额偏低

在众多的小微企业中，相当一部分小微企业没有享受到税收优惠政策，尤其是账证不健全的小微企业基本上没有税收优惠政策的享受。

（四）企业法人及财务人员素质参差不齐

许多企业法人及财务人员税收、财务管理意识淡薄，尤其是对如何规范财务管理及通过合理合法的渠道减轻税收负担缺乏足够的认识。主要是企业普遍未形成一个约束与激励员工的外部机制，管理者和员工自我提高的动力和压力不足；同时企业采用家族式管理，任人唯亲现象严重，企业员工素质参差不齐。

二、小微企业现有税收优惠政策与落实情况之差异分析

目前我国小微企业的税收优惠政策的力度较大，但在政策实际执行过程中，却出现享受优惠政策面窄、税额低等现象，我们认为主要有以下几方面的原因。

（一）享受税收优惠政策的限制条件较多

目前对小微企业的税收优惠政策，基本上都设置了各种比较复杂的前置条件，导致许多小微企业难以同时满足条件而无法享受税收优惠政策。如对小微企业的企业所得税优惠政策，其享受所设置的条件除了查账征收外，还要求工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

（二）企业的财务、税收意识淡薄

许多小微企业对健全财务制度、争取享受税收优惠政策的积极性不高，有些企业负责人认为要享受税收优惠政策就要健全财务制度，而健全财务制度则要增加财务成本，在思想上缺乏规范财务制度、争取税收优惠的意识。

（三）税务部门宣传辅导不到位

由于税收政策数量较多，而且许多税收政策不断更新，税务部门在税收政策宣传的时候难以做到及时、到位，在宣传方式、宣传媒介等方面比较单一。

三、落实税收优惠政策促进小微企业发展的若干建议

（一）企业要建立健全各项财务制度

小微企业负责人应该转变观念，充分利用税收政策促进企业自身发展。首先要注重建立健全财务制度，引导企业向规范化方向发展；同时要熟悉税收优惠政策，要积极主动地通过各种渠道学习掌握税收优惠政策，对符合税收优惠政策条件的积极向主管税务部门提出申请。

（二）税务部门要积极做好税收优惠政策的落实

基层税务部门作为税收优惠政策的执行者，应该通过各种方式、各种举措加强政策的执行力，切实让广大小微企业享受到国家的扶持政策。

1、多渠道开展税收优惠政策的宣传

要充分利用各种宣传渠道，采取多种方式，积极做好税收优惠政策的宣传辅导。通过税务局门户网站，政府门户网站等网络宣传小微企业的税收优惠政策，开通税企QQ群、官方微博、博客等互动渠道，扩大受众面。

2、多措并举加强税收优惠政策的辅导

税务部门要从被动辅导到主动辅导的转变，针对小微企业财务人员的知识水平、业务素质定期组织税收优惠政策辅导培训班，让纳税人切实享受到国家所赋予他们应有的权益；通过送政策上门服务等方式，帮助小微企业了解掌握税收优惠政策。

3、强化管理确保税收优惠政策准确执行到位

加强政务公开，将纳税人所需报送的资料统一口径通过办税大厅、网络、报刊等方式进行告知，方便纳税人申请；强化内容审核，加强对受理资料内在逻辑性、真实性、政策相符性的审核，确保税收优惠政策执行不出偏差；同时加强后续踪管理，积极落实税收优惠与后续跟踪管理紧密结合，对享受优惠的企业备案项目逐一进行核实，确保各项税收优惠政策执行到位。

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根据《浙江省财政厅国家税务局地方税务局转发财政部国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知》（浙财税政字［*］17号）、《浙江省地方税务局关于福利企业所得税优惠政策衔接的通知》(浙地税函［*］491号)等文件精神，从*年10月1日起，我省现行福利企业税收优惠政策进行了调整试点，现就政策试点后我市现行福利企业优惠政策调整的有关问题明确如下：

一、调整后的福利企业所得税优惠政策

自*年10月1日起，我市福利企业所得税优惠政策采取由企业实施成本加计扣除的办法，即可以按照企业支付给残疾职工实际工资的2倍在税前扣除。

二、调整后的福利企业营业税优惠政策

营业税实行由主管税务机关按企业实际安置残疾人员的人数限额减征的办法，我省*年每位残疾人员可减征的营业税最高限额为3.5万元。

三、享受优惠政策企业资格认定

对享受优惠政策的增值税、营业税纳税人，由纳税人向增值税或营业税的主管税务机关提出认定申请；对享受优惠政策，且兼营增值税或营业税业务的纳税人，由纳税人自行选择享受增值税或营业税优惠政策，并向相应的增值税或营业税主管税务机关提出认定申请。对于不享受增值税或营业税优惠政策但享受企业所得税优惠政策的纳税人，由纳税人向企业所得税主管税务机关提出认定申请。

四、*年福利企业所得税优惠政策衔接问题

（一）按试点前福利企业政策规定可享受福利企业所得税优惠政策的企业，其*年1-9月的企业所得税减免税额=按试点前福利企业所得税减免办法计算得出的*年度减免税额×9/12。

（二）按试点后福利企业政策规定可享受福利企业所得税优惠政策的企业，从*年10月1日起按成本加计扣除办法，即：除企业10月1日以后支付给残疾人员的实际工资可全额在计算所得税前扣除外，还可再按支付残疾人员实际工资数的100％加计扣除。残疾人员工资加计扣除部分如大于当年应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分当年和以后年度均不再扣除；享受税收优惠政策的亏损企业不适用工资加计扣除应纳税所得额的办法。

实际工资是指《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三章规定的工资薪金支出。

五、优惠政策审核报批问题

（一）*年1-9月或1-3季度可享受试点前福利企业所得税优惠政策的企业，须按有关规定向主管地税机关办理减免税报批手续，未按规定办理减免税报批手续的企业不得享受减免税。

（二）成本加计扣除办法。

1、从*年10月1日起，企业在预缴企业所得税时，可以按照企业支付给残疾职工实际工资的2倍在税前扣除。

2、对享受优惠政策的增值税或营业税纳税人，其增值税或营业税和企业所得税不属于同一主管税务机关征收的，由主管国税机关于年度终了后15日内将审核批准意见抄送主管地税机关，再由市局转送各地税税务分局；企业在申报年度企业所得税时，应向主管地税机关（各税务分局）报送企业享受加计扣除政策的残疾职工分月名单，经分局核实后，由企业按支付给残疾人员实际工资数的100％在成本中加计扣除。

篇9

近日，为帮助我市中小企业抵御当前国际金融危机的严峻挑战，市地税局召开落实中小企业发展税收优惠政策专题会议，着重从五个方面抓好政策落实：

一是提高认识。学习好、理解好、把握好省和市有关文件精神，正确处理三个关系：处理好经济税源减少和收入任务完成之间的关系、处理好依法治税和落实税收优惠政策之间的关系、处理好规范执法和党风廉政建设之间的关系。

二是加强组织领导。强化领导保障机制。成立促进中小企业平稳健康发展领导小组，将中小企业列为重点服务和扶持对象，指定专人负责，专人跟踪服务。

三是采取有力措施。不折不扣地落实中小企业税收优惠政策，以具体行动让中小企业感受到国家实实在在的支持，感受到地税部门实实在在的帮助。各市、区局要对贯彻情况加强督促检查，并做好享受中小企业税收优惠和扶持政策有关数据的统计工作，及时总结相关的经验和做法，提高政策执行力。

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摘 要 本文拟将从我国现行体育经济活动中已实行的税收优惠项目方面入手，研究其对体育经济活动带来的影响和产生的效应，旨在为有关政策部门提供相关依据，从而为我国体育产业的健康发展服务。

关键词 体育产业 税收优惠 政策 效应

体育产业是市场经济的必然产物，体育社会化、产业化是体育发展的必由之路。改革开发以来，我国以体育健身服务、体育竞赛表演、体育用品市场等为主要内容的体育产业体系初步形成，体育产业已经构成了一个独具特色的产业门类。随着我国经济结构不断优化升级，人民生活水平的不断提高，人们的消费意识从生存向休闲娱乐转变，这给中国体育产业带来了更加广阔的发展空间和极大的发展潜力[1]。鉴于此，从现行税收政策的视角来研究中国体育产业的大发展，具有积极的促进作用和现实意义。

一、现行体育税收优惠政策存在的问题与制约因素

改革开放以来，我国体育产业已经形成了“体育竞赛表演业、体育健身娱乐业、体育用品业”比较成熟的三大产业板块。现行在促进体育产业发展的税收优惠政策措施在相关税种的税收优惠措施中加以体现，主要反映在流转课税、所得课税、资源课税和财产课税中。

我国对于扶持体育产业发展的税收优惠政策比较零散、没有形成完整、规范、统一的税收政策激励体系，而且激励体育产业的税收政策不稳定，特别是临时性的体育税收政策扶持多，持久性的税收优惠政策少，但总体上税收支持力度不大，激励不足，存在诸多的问题和制约因素。

现行税收政策对体育产业的激励手段单一、内容不完整，税收负担沉重　主要表现在：一是扶持体育产业发展的税收政策激励手段单一，以直接优惠政策为主，其他方式较少。即从产业(行业)税收优惠的角度促进体育产业发展的税收政策极少。二是没有建立一套长久、有效执行的税收优惠政策体系。缺乏通过投资抵免、减税、免税、退税(出口退税和再投资退税)、加速扣除、税项扣除、亏损弥补等直接和间接税收手段来全面、完整激励我国体育产业发展的税收政策体系2]。三是现行扶持体育产业发展的税收政策内容不完善。如对我国未来发展前景广阔的体育创意产业、体育休闲旅游业、体育用品业、体育竞赛表演业、全民健身服务业、体育广告业、体育会展业等新兴体育产业，以及重点培育大型体育企业集团和对龙头体育企业的资产重组、创业投资等的税收优惠激励政策几乎没有，致使扶持我国体育产业的税收政策激励内容不全面、不完善。四是目前体育产业的税收负担沉重。

二、我国对体育产业项目实行优惠税收政策的效应

我国对某些体育产业项目实行优惠税收政策，有效地促进了体育事业的发展。据全国体育场馆普查结果，我国每万人拥有体育场地5个(其中室外4.8个，室内0.2个)，人均体育场地面积0.65平方米，人均投入体育场地建设金额31.06元。上述数字与发达国家相比存在着很大的差距。随着我国国民经济的快速增长，人民生活水平进入小康，健身锻炼成为时尚，投资兴建体育场馆越来越热，同时，开展素质教育的各级各类达标学校对建设体育场馆等办学硬件设施也非常重视。对小型体育场(馆)的建设免征“固定资产投资方向调节税”，提高了学校、企业、事业单位、社区、个人投资兴建小型体育场(馆)的积极性，减少了投资者的负担。对国内体育用品企业实行的地方企业所得税优惠，激发了福建、广东、浙江、北京等省市投资兴办体育用品企业的热情。仅在福建省泉州市，就有3000多家运动鞋和休闲鞋的厂家，年产运动鞋、旅游鞋、休闲鞋超过4亿双，占世界运动鞋、旅游鞋生产1/5，成为中国著名的运动鞋生产基地。

对“体育彩票发行收入不征营业税”、“体育彩票的发行收入不征增值税”和“体育彩票一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税”的优惠政策，使开设体育彩票站点成为居民投资从业的一个热选，使购买体育彩票成为居民休闲娱乐的一个热点。而体育彩票的收入则为我国体育事业的发展、为全民健身蓬勃开展起到积极的促进作用。

三、建议

（一）对不同类型的体育组织和项目实行使用不同的税收政策，如对高消费体育娱乐项目实行特种附加税，对大众消费项目免征投资方向调节税，对体育场馆向大众开放的体育健身娱乐经营活动，不征收国有资产占有费和房地产税，对非营利性公共体育场馆免税等等。

（二）适当调整国有企业和外资企业的税差，以提高国有体育生产企业的竞争力。

（三）完善激励体育产业发展的税收优惠政策

1)在体育捐赠方面，借鉴发达国家鼓励体育产业发展的成熟做法，建议在企业所得税中，社会捐赠给各类体育产业的税前扣除标准由目前的12%扩大到30%或50%的扣除比例，进而鼓励或培育社会大众捐赠体育产业的积极性和主动性。同时，对社会捐赠给其他合法的体育业非营利性、公益性组织的捐赠款项，按照税收全面优惠原则也应平等地享受国家规定的捐赠扣除标准的优惠政策待遇； 2)在体育产业科技研发方面，对体育企业自主研发(如体育科技器械、体育装备研发、体育医疗技术等)形成的技术开发费用，允许按当年实际发生额的200%加计扣除[3]。体育科技企业科技开发前期试验费用，按10%的比例在企业所得税税前列支；3)在体育产业的赞助方面，调整现行体育赞助支出不得扣除的税收政策，允许企业和个人赞助体育赛事和体育活动的，其出资部分可计入生产成本或在广告费用中列支，以鼓励体育产业的筹资融资。

参考文献：

[1]李海波等.中国税制.上海:立信会计出版社.2000.