税收优惠政策范文

导语：如何才能写好一篇税收优惠政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

[关键词]FDI，税收优惠政策，效应弱化

一

关于何种因素决定FDI的流动，东道国税收优惠政策在FDI的投资区位决策中扮演何种角色，国内外的研究颇多。主流经济学观点认为，影响FDI流动的因素是多种多样的，这些因素包括：政治和经济的稳定、规范的商业和法律制度、良好的基础设施、高效的政府管理体制、充足的具有专业技能的人力资源、自由的利润汇回机制、充分的争端解决机制等。不仅同一因素对不同类型FDI流动影响的大小不同，不同因素对同一类型FDI流动的影响也不同。税收政策作为东道国体制和法律因素的重要组成部分，仅仅是影响FDI流动的诸多因素之一。早在1978年，Root和Ahmed利用41个发展中国家1966～1970年的数据进行计量分析。他们依据年度人均FDI的流入量，把这些国家分为没有吸引力的、具有适度吸引力的和高度吸引力的国家三类。44个变量被选择当作潜在的重要影响因子，以鉴别这三类国家组。在6个和政策相关的影响因子中，三个与税收水平相关。其中，公司税率被证明是鉴别三类国家组的有效影响因子，然而，税收激励法规和税收宽免没有被证实是有效的影响因子。Agodo对在20个非洲国家拥有46项制造业投资的33家美国公司进行了计量分析。回归结果也同样表明，税收优惠并不是影响FDI流动的决定因素。尽管这一时期的多数文献，运用总量数据来评价年度FDI流动变化和一系列的因素之间的相关性，包括与外国投资所能获得的税后回报率变化之间的关系，FDI的变化可能和被忽略的变量之间有重要的相关性，比如，贸易和金融自由化等。但随后的一些计量分析大多得出基本相同的结论，即税收政策对FDI流动的影响是客观存在的，但不宜过分扩大，至少与政治稳定性、劳动力的成本和可获得性、基础设施等其他因素比较起来是有限的。税收政策在弥补一个国家投资环境中的各种负面因素影响时，是一种微弱的激励工具。南美洲的许多国家都给企业提供了税收激励措施，以吸引投资到那些欠发达的、成本更高的和没有吸引力的地区，但是收效甚微，没有多少可持续的FDI流入。这种现象强烈地说明了，在发展中国家，特别是流行的财政激励政策，在弥补基础薄弱的投资环境方面是没有充分效率的。

关于税收优惠政策对FDI的吸引作用，国内学者最新的研究结论大体分为三类。孙俊以中国为研究对象对FDI的区位选择因素进行了初步的计量分析。他发现，政策优惠一直是我国吸引外资的重要动力，而且政策效应不仅没有随着时间减弱，并且呈现空间上从沿海到内地、从东向西逐步推进的激励竞争的战略特点，各地区吸引FDI的政策激励是不平衡的。李宗卉、鲁明泓在回顾总结《外商投资企业及外国企业所得税法》与及相关的税收优惠政策的基础上，以城市(镇)为单位，建立了经验分析模型，其研究结果表明，我国税收优惠政策在FDI吸引方面的作用也较为显著。而江心英认为税收优惠政策的效果会受到各个国家不同的税制以及各种不同类型的投资动机和跨国公司的影响。税收优惠政策的效果到底是否显著不能一概而论。著名经济学家钟伟等在《国际资本的流入结构和政府间FDI的激励竞争》的实证研究中发现，国际资本的流入构成与引资国政府FDI激励政策的相关性并不明显，一国的政府治理效率可能更为重要。他们认为，一国政府若希望改善其国际资本的流入结构，应关注政府间FDI内流的激励竞争的底线和相互协调，同时应对本国经济特质及政府治理效率予以足够关注。一个高效率的政府在吸引FDI上具有相当强的竞争力，规则调整和法律条文没有显示出设想中的积极作用，这也许不能说明政府在吸引FDI上无所作为，但至少说明了各经济体之间的模仿效应导致引资国之间在激励政策上越来越相似，效能锐减。1990年以后，各国对FDI采用自由化的政策甚至竞争吸引FDI，事实上确实是降低了单个国家的政策效率。其后，各国的外资激励政策及其相互竞争不是吸收FDI的充分条件，决定FDI流向的还有引资国的吸收能力。引资国自身特质相关的一些吸收因素与FDI的流动有着强相关关系，较为重要的影响因素包括：增长率(表征一国的经济前景)、开放程度(表征一国融入国际经济一体化程度)、教育水平(表征一国的人力资本情况)、国家风险(表征一国政治风险、经济成绩、债务水平、金融市场的综合指标)、透明性指标(表征一国政府激励政策的可信度和可维持程度)，这些指标表现良好的国家，能够吸引较多的FDI，国际资本流入构成中FDI的比例相对也就比较高。结果在存在政府间就FDI的激励竞争时，单个国家的激励政策和规制变革并不足以使该经济体在吸收FDI方面取得优势，政府效率较高的经济体才会拥有较高FDI比例的国际资本流入构成。

FDI的激励竞争有时候不但不会提高反而会降低一个国家的福利水平。在一项对过去15年以来30个国家183个FDI项目的评估中，一项新的研究发现，有25%～45%的项目对一个国家的福利水平具有净负面影响。这项不受欢迎而且出人意料的发现揭示了这样一个事实：FDI常常伴随着扭曲的政策。这些政策包括国产化要求、贸易保护、金融优惠、补贴、减免税、指令性合资要求和技术许可协议，以及本土资本和本土企业相对于外国资本的歧视性待遇。结果表明，虽然FDI激励政策能在一定程度上鼓励FDI进入，但是从整个社会看，政策带来的损失常常大于收益。显然，政府就FDI流入产生激励竞争和规制变革时，应该关注这些FDI自由化政策的实际效果，通常激励竞争是昂贵、歧义和危险的，政府应在区域内政府间和本国内各级政府之间的激励政策协调方面采取更积极的姿态。

迄今为止，中国国际资本的流入总量与结构已经发生了根本性变革，FDI的流入规模日趋扩大。但这些FDI的流入是得益于政府的激励政策和规制变革，还是得益于中国经济宏观基础的稳健或政府治理效率的提高，钟伟认为尚缺乏有说服力的经验研究。至于中国内部各级政府之间为争夺FDI的激励政策的实际绩效，以及激励竞争到底从中国整体角度抑或从地方区域角度带来了福利增进还是损失，也同样缺乏翔实的经验分析。

二

尽管从理论上看，传统FDI理论和跨国公司理论都认为税收对FDI投资的区位决策有影响。税收优惠政策对FDI在国际间的流动能起到一定的引导与刺激作用。但我们认为这种影响正在受到越来越多其他因素的干扰，税收政策对FDI的影响已明显弱化。世界银行(2003)、亚洲开发银行(2004)的研究报告也指出，东道国采取减免赋税和给予补贴等优惠措施的做法，对外国投资决策产生的影响很小，并且这种优惠措施会导致扭曲和失效，形成对国内小投资者的歧视，以及对具备潜在比较优势的地区的歧视。根据经合组织2001年“在中国投资的主要优势”调查问卷，选择“低生产成本”的近50%，选择“中国市场及潜在市场巨大”的占38.75%，而选择“鼓励外商投资的税收优惠政策”的只占16.25%。这一方面是因为，从我国FDI的投资结构的演变来看，尽管来自港澳台的小型投资者的比例仍然不低，但港澳台及周边国家和地区中小资本向我国大陆进行大规模产业转移的阶段已逐步结束。我国已经进入较为成熟的引资阶段，大型跨国公司资本的进入将成为主流。跨国公司选择我国的原因主要取决于我国的整体投资环境，包括：市场规模庞大，且正逐步由“潜在的市场”转变为“现实的市场”；法律法规体系日趋健全，拥有完善和健全的配套产品体系以及配套基础设施；“取之不尽”的廉价劳动力及人力资本储备；总体经济增长快；良好的基础设施和完善的配套产业；自由化的FDI开放政策；政治社会稳定等。根据商务部研究院对《商业周刊》全球1000强企业为主，覆盖欧美日韩等国以及台港地区的跨国企业的调查发现，跨国公司未来扩大对华投资的关键因素在于中国各产业的市场规模和高增长率。此外，政策因素、集聚效应、劳动力成本因素都是推动跨国公司未来三年内扩大对华投资的重要因素。随着中国政府切实履行人世承诺、各种限制进一步取消及过渡时期的结束，中国将达到前所未有的开放程度，为外商扩大在华投资领域提供了良好的机遇与环境。比如在本次调查中，许多跨国公司表示，中国放开商业流通领域后将介入产品零售终端，这必将带动流通企业对华投资增长。部分产品供应行业在特定地区的聚集对行业的规模扩张起到了积极作用，形成了吸引其他供应商、成品制造商进入该地区的良性循环。由于产业上下游配套完备，使制造企业能够更方便地进行对华业务整合运营，这也令中国市场在跨国企业眼中更具吸引力。中国拥有较低的劳动力成本，中国劳动力成本不到巴西和墨西哥的1/3，与印度持平。该要素对寻求效率与成本的外商投资具有较大的吸引力。

另一方面是因为，大量的跨国公司在经历进入阶段的“介入性投资”(象征性地与中国国内企业共同出资，参股比例较低，不占经营主导权)后，都相继进入“整备期”，开始步入“收获期”，对华投资目标转型成为利用资金、网络、信息等综合优势，提高出资比例。为确保经营利益，在投资整备期跨国公司的独资、控股、实质性投资在对华投资中的比例将势必增加。而所有这些进程，并不会因为税收政策的调整而终止。根据商务部研究院的相关调查统计，82%的跨国公司未来将继续扩大对华投资，无论是生产、销售、技术开发的投资规模与速度，都在逐步提高；调查显示35%的跨国公司处于投资整备阶段，并计划开展新一轮对华投资。

对大型的跨国公司而言，实施国际战略远比关注较低的税收风险重要得多。税收可能在小型跨国公司的成本结构中占据重要角色，因为小型公司没有财务和人力资本能力来发展成熟的避税策略，也缺乏关联企业间较频繁的大宗关联交易。而对大型跨国公司而言，税收风险一般可通过内部转让定价在国际间轻易化解，较宜为跨国公司所内部化。尽管外企逃避税已经引起我国国家税务总局的关注，并正在加强涉外税收管理，加大反避税力度。采取诸如积极推行关联企业间业务往来预约定价管理制度、推进联合税务审计、加强国际税收情报交换、提高跨国税源监管能力、强化涉外企业和外籍个人所得税日常管理等措施。但鉴于国际避税的隐蔽性强，手段较多，打击国际避税是一项长期复杂的工作。据专家估计，跨国公司每年在我国的避税高达300亿元以上。因此，大型跨国公司在对外直接投资的决策过程中，必然会把重点放在影响公司发展的重大战略利益因素方面，税收政策并不是充分条件。

如果我们把FDI的流动分为市场导向型和资源导向型，则大部分发达国家之间的投资和发达国家对新兴市场的投资都可以归纳为这两种类型。市场导向型投资多倾向于长期投资，并不注重短时期的经营成本，因为这些成本(包括税收带来的经营成本)对东道国以及进入同一市场的其他跨国公司来说是同一无二的，并不会因此削弱其与其他竞争对手在同一市场上的竞争力比拼。事实上，进入上世纪90年代后·的国际税收竞争，已使我国的FDI税收优惠政策的比较优势逐渐丧失。据经合组织的统计数据，从1986-2000年，26个经合组织国家的最高公司所得税率平均下降了9个百分点，由41%下降到32%，而美国则下降了11个百分点，由46%降到35%。如果将地方税率也考虑进去的话，那么从1996年到2002年，30个经合组织国家的最高公司所得税率平均下调了6个百分点，由37.6%下降到31.4%。我国周边的新加坡、马来西亚、泰国、韩国等国家也将其公司所得税率降到了28%-35%之间。

篇2

改革开放以来是我国采取税收优惠政策的一个高峰期。这些优惠政策的实施，为扩大对外开放发挥了重要的促进作用。为了进一步扩大吸引外资，优化外商投资质量、结构，完善我国现行税收优惠政策，使之既满足效率与公平、经济增长与社会稳定的原则，又能保障税收优惠政策的实施效率，有必要重新审视我国现行的税收优惠政策，借鉴国外经验，改善我国的优惠政策。

一、我国税收优惠的现状及问题

（一）税收优惠实施的现状分析

我国的税收优惠政策是改革开放的产物。为了大规模地吸引外资，促进市场经济的发展，我国适时、分阶段地提出了不同的税收政策目标，经历了鼓励特定地区投资──鼓励向基础设施投资──鼓励向技术密集型项目投资的过程，这对我国的经济发展带来了巨大的推动作用。主要表现在：（1）外商投资企业在我国从无到有，且成为我国经济高速增长的一支重要力量。截至1997年底，全国已累计批准外商投资企业30．49万户，其中已开业者近15万户，合同利用外资金额5211．66亿美元，实际利用外资金额2218.73亿美元，近5年来，我国已成为发展中国家利用外资金额最多、增长速度最快、在世界上仅次于美国的第二大受资国；（2）带动了高新技术产业的发展，使我国在电子计算机、通信、家电、汽车、电梯、农药等行业缩短了与发达国家先进技术水平的差距，刺激了一些工业迅速更新换代；（3）外企的成长为我国市场经济体制下建设现代化企业提供了良好示范；（4）催化了市场经济体系的发育；（5）增加了财政收人。

（二）税收优惠实施存在的主要问题

与十几年前相比，我国经济发生了很大变化，而十几年不变的税收优惠模式也日渐显露其弊端。主要是：

1．侧重东部沿海的“区域”优惠，不利于鼓励公平竞争。

这种十几年一贯制侧重东部沿海的“区域”优惠模式，不但加大了区域间经济发展的差距，而且随着区域经济的不断发展变化，税收优惠的政策调控力度也逐渐弱化，在同一特定区域对内资和外资实行不同的税收政策，极不利于内、外资企业间的公平竞争，也由此制约了民族工业的正常发展。

2．产业优惠政策滞后，不利于产业结构的调整、优化。

产业优惠没有突出高新技术产业、知识经济的政策导向，而高新技术产业特别是知识经济恰恰是我国经济发展的薄弱环节。产业优惠实施的滞后势必拉大我国与世界经济发展的差距，不利于我国产业结构的优化和高新技术产业、知识经济的超前发展。

3．“普惠制”导致政府收入流失。

“普惠制”下合乎规定的投资都能获得政府的税收优惠，而这些投资很多可能是政府不希望鼓励或市场已饱和的领域，不利于产业结构调整，加剧了经济的无序竞争和政府收入的流失。

4．优惠操作主要采用对税收的直接减免，易引发税收行为失范。

我国在税收优惠的操作上基本采用降低税率、定期减免、再投资退税等直接优惠措施。这种形式的特点是政策的透明度高，征、纳双方易于操作。但这种方式是针对企业利润进行船，主要适应于盈利企业，而对那些投资规模大、经营周期长、获利小、见效慢的基础设施、基础产业、交通能源建设、农业开发等项目的投资鼓励作用不大。另外，优惠期从获利年度起开始计算，企业通过人为推迟获利年度、利用“接力优惠期”、实行假合资、假新办等手段，很容易进行偷逃避税，不利于规范管理。而且直接减免优惠的操作容易造成国家税收收入的流失。

5．税收优惠没有投资额度的限制造成投资规模偏小，投资行为短期化。

从实际情况分析，那些投资小、见效快的企业基本上都是简单加工和劳动密集型企业，投资于上述企业直接导致投资的短期化发展，而且这些投资规模偏小的项目恰恰是我国不需要的项目或是凭借我国自己的能力能够解决的。外来投资的涌入必然加大税收效益流失和外来资本的投机性，不利于我国投资结构的良性发展。

二、各国税收优惠政策及借鉴分析

综观世界各国，不论是发达国家还是发展中国家，都在利用税收优惠措施引进外资，但其做法和侧重点以及所实施的政策方案不尽相同，最终实施效率也不同，大体上可分为以下几种情况：

（一）区域性优惠

区域性优惠不仅被发展中国家广泛用于吸引外资发展地区经济，而且也被发达国家采用，作为发展地区经济的有效措施，所不同的是发达国家实施区域优惠相对较少，而发展中国家实施区域优惠居多。

（二）产业性优惠

根据本国经济的实际需要，有选择、有重点地引进外资发展本国的特定产业和项目，是国际上的普遍做法。发达国家偏重实施产业优惠，尤其是对加快科技进步、加大科技投入的税收优惠更为突出，且这种鼓励措施是全方位的。如日本对企业的研究开发费和科技发展支出，可选择作递延资产处理，也可选择即期全额扣除；或两者兼用。此外，对符合条件的费用（包括研究人员的工资、材料费、设备折旧费）还可直接抵免应纳税额；用于基础技术开发、研究的折旧资产，可按当年这项支出的5%抵免税额；已缴股本在1亿日元以下的中小企业的科技投入，其研究开发费支出可按当年这项支出的6%抵免税额：有效利用能源、废物利用等方面的专项支出，按6%额外抵免税额；在科技开发区的高科技公司用于研究开发活动的新固定资产除进行正常折旧外，在第一年可按购置成本实行特别折旧扣除。这些规定对促进日本企业的科技进步，提高产品质量和竞争力起到了重要的促进作用。发达国家由于科技进步创造的价值占整体的60%－70%，远远高于我国25%－30%的水平。

（三）税收优惠操作形式的多样化

对外资的税收优惠很多国家都不局限于一种形式，比较普遍的做法有两大类：一是实行直接优惠操作方式，通常表现为定期减免所得税、适用低税率、税额扣除等，多为发展中国家鼓励外商直接投资所采用。二是实行间接优惠操作方式，通常表现为：（l）加速折旧；（2）投资抵扣，即对资本投资按其投入额依照规定比例计算的金额抵扣当期应缴纳的所得税税额；（3）亏损结转，企业亏损可以通过以后或以前年度的盈利抵补；（4）费用扣除，规定特定范围费用开支的应纳税额扣除，如加拿大规定，科技开发费用可在当期应纳税额中全额扣除等；（5）特定准备金，为减轻企业投资风险而设置的资金准备，如德国税法允许建立可在税前扣除的准备金，包括折旧准备金、呆账准备金、亏损准备金等。

实行直接、间接减免优惠操作运行的结果是不一样的。直接减免优惠方式的特点是对税收直接免除，这不但造成税收收入的流失，而且还容易造成钻政策空子逃避税收。间接减免优惠的特点是对税收的间接减免，表现为延迟纳税行为，是对资金使用在一定时期内的让度，这种形式是允许企业在合乎规定的年限内，分期缴纳或延迟缴纳税款，其税收没有放弃，有利于体现公平竞争，维护市场经济的平稳发展，保障税收收入。

（四）依投资规模制定区别优惠

如罗马尼亚对外资企业按照投资额的大小。可免征所得税1年至7年；马来西亚的《投资法》规定对超过一定数目的大额投资或与经济有重大关系的投资，可视情况给予全额免税优惠。

（五）适应经济形势的发展适时调整税收优惠

为保持优惠政策的实施效率，须依据客观经济发展状况对税收优惠做及时修正、调整，无限度实施只能导致税收优惠调控方向与经济发展目标相扭曲。如日本在战后初期，因国内经济实力薄弱，经济秩序混乱，为有效地促进经济的快速发展和产业结构的改善，采用限制的方式，把利用外资的重点放在利用外国贷款和吸引外国的证券投资方面，也就是利用外国的间接投资。当时日本的产业技术和设备十分落后，但考虑到外汇承受能力和技术消化能力，对引进技术也严格控制，坚持循序渐进，使之适应国内经济的发展现状和承受能力。到60年代后，随着本国经济发展和国际收支状况好转，从1967年到1973年的6年里，实施资本自由化，逐步解除了引资和引进技术的限制。进入80年代，日本经济进一步向开放体制转化，明确提出要积极地、多方位地采取措施引进外国的直接投资。日本利用外资和引进技术的政策从限制到开放的演变过程表明，税收优惠要符合经济发展的整体需要。

（六）对内资与外资实行同等优惠但要保护本国产业

许多国家对允许私人资本投入的地区和行业项目，不论是内资还是外资都实行同等的税收优惠政策。同时大多数国家都很注重对本国产业采取保护措施。比如对有碍于本国生产的项目和已经饱和的行业，控制审批或原则上不予审批；对允许审批的行业项目外资比例一般不超过40％，但对专门生产出口产品的保税工厂和设在自由工业区内的企业，可以允许外资比例达到100％。

从各国的税收优惠实践中，我们可以总结出以下几点供设计政策时借鉴：其一，区域性优惠的实施要保持区域内政策的统一，以利于内、外资企业间的公平竞争；区域优惠要根据客观经济发展变化适时调整，以保持优惠政策的调控力度和实施效率。其二，产业优惠要充分体现产业导向，重点促进高科技产业、知识经济发展；产业优惠的设计要体现全方位，以增强调控力度。其三，税收优惠形式应从主要侧重直接优惠转向侧重间接优惠。其四，适度控制投资规模，保障投资的优化和操作运行的规范化。

三、完善我国税收优惠的方案选择

（一）根据客观经济发展的实际情况，适时调整区域性税收优惠的实施方位

区域性税收优惠要突出促进落后地区经济发展或满足区域经济整体均衡发展客观需要的特点。政策实施周期不能过长，视区域性经济而定，一般在实行10年-15年之后即应进行调整。调整的标准视区域经济发展水平而定，一般以赶上或超过全国经济发达（先进）地区、区域经济实现了根本性转变为标准。如我国沿海一些经济特区，已经从过去贫穷落后的渔村变成了现代化的国际大都市。与初期相比，其投资环境、城市功能、基础设施、市场建设、社会需求、城市整体经济发展水平与实力已经发生了翻天覆地的变化，远远超过了国内发达地区、城市的发展水平。区域优惠已从过去的主要表现为投资补偿改变为额外收益。继续保留税收优惠，只能导致愈益严重的不公平竞争并严重扭曲税收优惠政策的调控方向。因此，根据客观经济发展的实际情况，建议适时调整、取消区域税收优惠。此外，建议选择对经济落后的中、西部边远地区和长江库区实施区域性优惠，操作上可选择区域性普惠制的优惠政策。同时，借鉴国际经验，规定优惠区域内的投资不分内资、外资，一律实行同等的税收优惠，以体现税收的公平原则和保持内。外资企业投资的公平竞争环境。

（二）区域优惠范围外设置的税收优惠，要突出产业性税收优惠导向，全方位加大调控力度，加大科技发展、科技投入的税收优惠，加快知识经济发展的税收优惠

建议我国今后的税收优惠政策实施要以国家产业政策为导向，对于需要扶持的产业，税负要轻些。需要鼓励的产业，税负更轻些，以正确引导投资方向，优化产业结构布局。根据我国国情，在能源和基础原材料工业、交通运输和通信、水利等基础设施，高新技术、知识产业以及产品出口企业，应实行产业性税收优惠。对高新技术、知识产业应实施全方位优惠政策，以加大科技投入，加快科技发展。建议选择如下优惠政策：其一，对高新技术产业的科技开发、研制，固定资产实行加速折旧，其中机器设备等可规定3年折旧期；其二，鼓励加大科技投入。对企业当年用于科技研制、开发的投入超过前3年平均开支50％以上的，其超过部分可允许一定比例或全部抵扣应纳税额，但不能超过当期应纳税额；其三，加快科技成果的转化，建议政府每年拿出一定比例的资金用于科技成果的转化和形成生产能力，并为科技产品培育市场；其四，允许企业按一定的比例提取科技开发风险基金以弥补科研失败造成的损失；其五，对高新技术产业投资继续给予税收优惠，以引导投资方向。其六，对重点鼓励发展的产业，可实施消费型增值税。

（三）税收优惠操作方式应从目前的直接优惠转向间接优惠为主

间接优惠的主要操作方法应选择加速折旧、投资税收抵免、税前扣除、延迟纳税、亏损结转等措施，以防止税收流失。对现有的直接优惠应逐步调整、取消。选择间接优惠实施既不违反税收公平原则，又能体现鼓励导向，提前收回投资可减少投资风险，同时也有利于应税行为的规范化管理。

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一、世界税收优惠政策变化趋势

税收优惠是政府根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收鼓励和照顾措施，是政府调控经济的重要手段。综观世界各国，不论是发达国家还是发展中国家，都在利用税收优惠措施吸引外资，促进经济发展，了解世界税收优惠政策变化趋势，对于完善我国税收优惠政策具有十分重要的现实意义。

（一）优惠税种由多税种优惠逐步向所得税尤其是企业所得税为主转变

就优惠税种而言，发达国家与发展中国家都为吸引外商投资而出台所得税尤其是企业所得税优惠政策。除此之外，发展中国家还出台增值税等其他税种优惠政策，但对于发达国家而言，由于直接税占比普遍较高，因此，其优惠政策以所得税尤其是企业所得税为主。据统计，多数发达国家直接税占据税收总额的“半壁江山”。这其中，又以所得税为主。而发达国家为了吸引投资者，普遍采取所得税尤其是企业所得税优惠政策。通过降低税率、加速折旧等多种措施，有效减轻企业税收负担，有效调动了投资者的投资积极性。

（二）政策作用重点由产业优惠向营造支持创新创业环境转变

为更好地吸引国内外投资者投资于某些特定产业，发达国家和发展中国家都曾针对某一行业出台税收优惠政策，但随着产业的发展和国际经济环境的变化，依靠税收优惠政策成长起来的产业不仅可能因违背WTO等相关国际规则而受到指责，而且单纯依靠某一产业也很难完全支撑起整个经济的增长。为此，发达国家将税收优惠政策的目的转向优化政策环境，给予国内、外投资者同等的税收优惠政策。在上世纪70―80年代，发达国家也曾出台过针对高技术产业的税收优惠政策，主要侧重于对研究开发等费用的减免上，进入新世纪后，发达国家逐渐将税收优惠政策重点向支持创新创业转变，给予各类企业尤其是中小企业创新创业的扶持，支持其发展。

（三）优惠手段由直接优惠为主向直接与间接优惠并重转变

从优惠政策的手段来看，与发展中国家主要使用优惠税率、减免税收等直接形式相反，发达国家所运用的税收优惠政策手段相对灵活多样。以企业所得税为例，既有减免税、优惠税率等直接形式，也有税收抵免、加计扣除、亏损结转、加速折旧等间接优惠形式，并且间接优惠占据主导地位。对比两种优惠方式，通常来说，直接优惠是一种事后的利益让渡，主要针对企业的经营结果减免税，优惠方式更加简便易行，具有确定性，它的作用主要体现在政策性倾斜、补偿企业损失上。从长期来看，直接优惠是在税基已确定的基础上进行，与企业投资活动的相关性较小，在政策导向和政策效应上存在局限性。间接优惠方式是以较健全的企业会计制度为基础的，它侧重于税前优惠，主要通过对企业征税税基的调整，从而激励纳税人调整生产、经营活动以符合政府的政策目标，鼓励企业从长远角度制定投资或经营计划。间接优惠是前置条件的优惠方式，管理操作比较复杂，这也在一定程度上解释了发达国家和发展中国家公司所得税优惠方式侧重点不同的原因。

（四）区域优惠政策由优先开放地区向落后地区转变

就发展中国家而言，由于其税收优惠政策以吸引外国投资者为主，通常情况下，他们会将国内较为开放或经济发展较好的地区作为优惠区域，对外国投资者实施优惠政策以吸引其前来投资。而与之相反，发达国家的区域优惠政策相对较少，而且主要针对的是落后地区，以支持落后地区发展缩小区域发展差距为重点。如法国，为支持特定区域发展，给予当地公司所得税优惠政策。对于2001年12月31日之前在科西嘉（Corsica）地区成立的雇员不超过30人的企业，2004―2007年分别可以享受80%、60%、40%和20%的公司所得税减免;对于2001年12月31日之前在44个法国大陆欠发达地区成立的企业免税;对于2009年12月之前在优先区域的新办企业给予开办之日起23个月的免税期。正是由于两类国家的税收优惠政策目的不同，所以在区域优惠的对象选择上也存在较大差异。

二、我国税收优惠政策变化趋势与存在的问题

（一）我国税收优惠政策变化趋势

我国现行的税收优惠政策尤其是涉外税收优惠政策的大规模制定与实施始于20世纪70年代末80年代初，是随着改革开放的深入和经济体制的转化而逐渐推开和深化的。几十年来，税收优惠政策对吸引外资，加快我国经济发展，推动社会主义市场经济的建立，促进高新产业发展，带动科技进步，实现国家阶段性政策目标，都发挥了巨大作用。从其变化来看，大致呈现以下趋势：

一是对外商投资企业由超国民待遇转向国民待遇。在改革开放初期，为吸引更多的外商投资，我国对外商投资企业给予了超出国内企业的优惠政策，但随着经济的发展以及社会主义市场经济体制的逐步建立，内外资企业税制趋于统一。首先是内外资流转税制的统一、进出口税收制度的调整，以及内外资所得税制的统一，并向国家鼓励产业和中西部地区倾斜的优惠政策。

二是对区域税收优惠政策梯度推进，并与产业税收优惠相结合。在早期，我国区域税收优惠大体按照“经济特区―经济技术开发区―沿海经济开放区―内地”梯度递减方式，初步形成了东部沿海地区享受的税收优惠待遇高于其它地区的政策格局。之后，在中央做出西部开发、振兴东北、中部崛起等一系列重大决策后，相关部门陆续出台了中西部地区税收优惠政策，一定程度上缩小了中西部地区与东部沿海地区之间的税收优惠政策差距。

三是逐步加大对科技创新的税收优惠力度。自1999年以来，为了提高国家的科学技术水平，建设创新型国家，我国陆续出台了一系列科技税收优惠政策措施，主要包括对科技成果转化、科研机构转制、高科技产品发展、科技研发、高科技含量设备和产品进出口等方面的税收优惠。

（二）税收优惠政策特点及效果

总体来看，当前我国税收优惠政策具有以下特点：一是涉及税种多，既有所得税优惠也有流转税优惠;二是税收优惠以直接优惠为主;三是实行区域化、产业化的税收优惠，并且以区域化的税收优惠为主;四是税收优惠面向各类型经济体，以外向性税收优惠为主。

具体对我国经济产生的效果，突出表现在以下三个方面：一是吸引了大量外国资本和外商投资企业，扩大了全社会固定资产投资，推动了对外贸易的发展，引进了国外先进技术和管理经验，有效促进了国民经济的发展;二是有效鼓励了企业提升科技含量，促进了产业结构的调整和优化升级;三是有效带动了地区发展。

（三）当前我国税收优惠政策中存在的主要问题

1、税收优惠政策法律层级过低

主要表现在两个方面：一是立法层次较低。当前我国大部分优惠政策都是以暂行条例、行政法规、部门规章等形式出现，仅有极少数优惠政策散落在税收法规法律条文中。而在实际的税收工作实践中，更是存在着诸多地方政府基于地方经济发展等目的而越权制定的各种法制外税收优惠措施，以至于在同一地区、同一行业，甚至同一所有制企业适用完全不同的税收政策，不但造成不同程度的税收歧视，而且使国家税款大量流失。二是政策条文零散、割裂。当前大部分优惠政策表现为部门规章和红头文件，出现在国务院、财政部、国家税务总局的通知、规定中，缺乏统一和长远的规划。

2、税收优惠不能适应产业结构调整的要求

我国现行税收优惠政策具有普遍优惠的特点，不能有效满足产业结构调整与优化升级的要求。主要体现在两个方面：一是内资企业所得税除对高新技术产业和第三产业的少量优惠外，在体现国家产业政策方面的优惠内容较少;二是外资企业所得税由于实行全面的身份赋予型税收优惠政策，所以客观上诱导了外商投资于周期短、高回报率的项目，借助税收优惠待遇尽快收回投资成本并获得高收益。从而使我国外商投资企业主要集中于一般加工工业和劳动密集型产业，对于我国迫切需要发展的高科技产业的比重较少。

3、优惠手段过于单一

相比发达国家灵活运用直接优惠和间接优惠多种手段，当前我国的税收优惠手段较为单一，主要集中在税率优惠与减免，对于加速折旧、税收扣除等间接优惠手段使用的较少。据有关部门统计，当前我国税收优惠项目中，95%以上的项目属于直接优惠，间接优惠项目所占比重不足5%，这种优惠政策格局更适合于盈利企业，对于那些投资规模大、期限长、获利小、见效慢的项目投资激励作用十分有限，迫切需要丰富优惠手段，加大间接优惠力度，鼓励纳税义务人调整生产经营活动，积极追求长期稳定的投资回报。

4、优惠政策的审批程序过于复杂导致纳税人不愿享受

近年来，我国为支持创新创业，促进小微企业发展相继出台了一系列优惠政策，包括上调减半征收企业所得税优惠范围，上调增值税、营业税起征点等政策。虽然这些政策对减轻小微企业负担十分有利，但许多本应享受优惠政策的企业出于对规范财务管理制度要求与相应监管制度的担心，宁可纳税也不愿申请享受减免税，从而导致部分税收优惠政策执行起来十分困难。

5、税收优惠缺乏科学论证与规范管理

一方面，税收优惠的设置事前缺乏可行性论证，事后缺乏实施效能分析评估。正是由于优惠政策的设置缺乏科学规范的评估分析制度，从而造成部分政府设置税收优惠项目在实践中收益极少、效用低下。另一方面，对税收优惠的规模缺乏预算管理。通常情况下，发达国家都对税收支出进行严格的预算管理与控制，这样既能够充分发挥公众对税收优惠的监督作用与控制作用，又能够对支出的规模和支出方向进行预算、平衡和控制，并对税收支出的经济效果和社会效果进行分析和考核。但受多种因素限制，当前我国税收优惠没有实行预算管理。公众不知道税收优惠的规模与结构，也无法对税收优惠进行有效控制，政府本身也对实行新的税收优惠的支出规模、财政承受能力无法准确估计。

三、完善税收优惠政策的建议

针对当前我国税收优惠政策存在的主要问题，为更好地发挥税收优惠政策对经济的促进作用，建议采取以下措施完善税收优惠政策。

（一）加快税收优惠政策法制化建设

立法规范税收优惠政策是确保税收优惠的规范、公平、透明的有效途径，为此，必须加快税收优惠政策法制化进程，需要从以下方面入手：一是要尽快提升税收优惠政策的法律层次;二是清理整合税收优惠政策，通过归集整合，由国务院单独制定统一的税收优惠法规，对税收优惠的具体项目、范围、内容、方法、审批程序、审批办法、享受税收优惠的权利与义务、责任等作出详细规定;三是规范税收优惠的管理权限。按照合理分权的原则，采取中央授权的方式赋予地方政府一定的优惠政策管理权限。

（二）正确看待区域税收优惠政策

改革开放三十多年的实践证明，长期以来我国实施的区域税收优惠政策在推进区域经济发展方面发挥了积极的作用。主要体现为：一是区域税收优惠政策体现了区域发展条件和发展需求的差异性，有利于激发区域发展比较优势。二是区域税收优惠政策有效发挥了中央和地方特别是地方发展积极性。从国家整体发展战略角度，为促进某一地区发展而制定的优惠政策，充分考虑了地方发展的基础、特点和需要，调动了地方发展积极性。三是区域税收优惠政策支持了改革的地方探索与试验，为全面深化改革提供必要准备。

但也必须看到，近年来，为支持部分行业或地区经济发展，有关部门和地区出台了一系列税收优惠政策，在促进经济发展的同时，也带来了地区间相互竞争的局面，并在很大程度上带来了优惠不公平的问题。在我国尚未建立起完善的地方税体系的情况下，区域税收优惠以减免企业所得税为主，辅之以增值税、个人所得税等优惠。而这些税都属于中央与地方共享税，本来应在全国范围内适用统一税率，而在区域优惠政策框架下，不同地方出现不同的优惠幅度，这自然就造成优惠不公平的问题。事实上，区域协调发展的一个重要基础就是不同区域能够基于各自比较优势形成良好的合作发展格局。地方比较优势不仅包括自然资源禀赋、区域位置等客观要素，也包括发展环境等相对主观因素，而税收政策就是地方发展环境的一个组成部分。在具有完善的地方税体系的基础上，地方税能够体现出一部分地方差异，基于地方税的税收优惠政策本身就构成了地方比较优势，也就不存在优惠不公平问题。因此，规范区域税收优惠政策并不是表面上所理解的简单限定时限进行清理或禁止出台新优惠政策，关键是要形成一个能够正常反映地方发展比较优势差异的机制，而不是短期清理或禁止。规范区域税收优惠政策必须要与完善地方税体系，完善分税制等改革相协调。

在此背景下，应该以缩小区域经济发展差距为目标，对落后地区实行更有针对性的区域税收优惠政策。为了更有效地促进中西部地区发展，努力缩小地区经济发展差距，有必要在清理、规范区域税收优惠政策的基础上，继续对西部欠发达地区实行更大力度的区域税收优惠政策，综合运用税率、税基减免等多种税收优惠政策工具，并注意与产业政策结合，出台更有针对性的区域税收优惠政策，促进落后地区加快发展。此外，为更好促进区域协调发展和合作互动，还应增强区域税收优惠政策的联动性，以推进产业转移承接、推动区域间要素流动和优势互补、推动区域间经济交流和交融等为目标调整优惠政策。

（三）出台有利于创新创业的税收优惠政策支持结构调整与产业升级

当前有关部门主张减少区域税收优惠，更多地实行产业优惠政策，这一观点在某些程度上是不符合国际规则的。因为如果对某一产业实施大规模的税收优惠政策，可能会导致其受到WTO补贴与反补贴的指控。此外，从当前我国经济发展情况来看，依靠某一产业是很难维持经济的快速增长，要对整个产业进行全面升级，产品质量全面提升，这就需要更多的企业具备强劲的创新能力，为此，应该以建立有利于创新创业的政策体系为主要方向，更多侧重于创造公平竞争环境和为产业发展提供基础性支持。税收优惠政策应更注重为具有较强基础性和适用广泛性的技术研发和创新提供支持，减少对个别产业的扶持性优惠。

（四）丰富优惠政策手段

长期以来，我国税收优惠政策主要是降低税率、减免税等直接优惠手段，近年来，开始重视加速折旧、投资抵扣等间接优惠手段。但与其他国家相比，我国的间接优惠手段相对较少、范围也较窄，对调动企业研发和再投资积极性作用较为有限。为此，未来税收优惠政策手段应该进一步丰富，加大间接优惠范围和力度，合理运用直接优惠政策，努力引导企业投资行为，切实减轻符合国家产业结构调整与升级方向的企业负担。要进一步扩大加速折旧、投资抵免、再投资退税、加计扣除的范围，加大对国家鼓励类新办企业的直接优惠力度。

（五）建立规范的政策评估与预算制度

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关键词:研发费加计扣除税收优惠政策；概念；研发费用问题；措施

冶金企业的研发费用，在企业的运营成本中占据了不小的比例，而正确利用研发费加计扣除税收优惠政策，可以减少成本压力。相关的冶金企业内部负责人可以明确在原料、材料费用、冶金企业的工人薪资、冶金企业设备成本、冶金企业研发过程中产生的图纸资料费、其他相关各方面费用上的问题，享受政策优惠。

一、研发费加计扣除税收优惠政策概念

研发费加计扣除税收优惠政策，其含义具体是指，若是企业长期运营阶段所产生的耗费中某些部分可以纳入研发费用的范畴，则能够加成百分之五十研发费的比例，以此当作计算应纳税所得额时的扣除数额，由此产生的税收优惠，就被称为加计扣除税收优惠政策。目前很多企业在进行纳税时，总是尽最大努力希望减少企业所支付的税收额，从而能帮助企业更好的创新和发展，也因此，企业会对研发费用加计扣除税收优惠政策展开更具体地探索。

二、企业研发费用的相关问题

(一)企业研发费用的内容

在现代社会，科技高速发展，科技是企业发展的核心竞争力，也是占据市场制高点的重要武器，因此用于科技研发的研发费用在企业中占据一大地位。研发费用，即企业在长期运营中在研发新的产品、技术、工艺过程中耗费的成本资金。其中涉及到原材料和半成品的试制费、研究工作者的薪资、研究设施的折旧、新成品设计费、工艺规程制定费等。

(二)企业研发费用的范围

就企业在日常的运行阶段，对其中涉及的研发费用可以按照不同标准划分为不同的类别，其针对核算的范围也不一样。其中有一部分，单从费用项目来看，是不属于直接研发费用的，而其用作用则可能和研发费用间接有联系——为研究工作提供帮助。把这些类似的费用归纳到研发费用的范围，可以提高研发费用的全面性，从而扩宽了核算范围。不过，做加计扣除核算时则要另当别论，计算加计扣除额的标准不是某个企业自行设定或随意设置的，而是参考已经由国家法定的税务机关制定的数据为准。

(三)冶金企业的研发费加计扣除工作

冶金企业作为工业企业的一种，在开展研发费加计扣除工作时，需要严格参考企业的运营、研发具体情况。冶金工作要求较高的技术水平、所需要的资金庞大，因此，对于那些可以先行向其上级企业集中提取技术研发费的，比如由集团公司统一组织开发的冶金项目，如果国家税务总局或省级相关税务机关已经批准的，就可以实行集中提取技术开发费用。

三、冶金企业正确利用研发费用加计扣除税收优惠政策的措施

(一)在原料、材料费用方面

在冶金企业的长期经营发展中，需要大量的原料、材料来帮助完成工作，包括在研发过程中直接耗费的材料、燃料和动力费用。这些在研究开发阶段带来的全部资金耗费，都可以当做是研究开发阶段的的直接成本，是可以在加计扣除税收优惠政策中加以考虑的。

(二)冶金企业的工人薪资方面

这些人的薪资，包括需要对那些处于任职期间、且直接参与冶金企业的研究开发工作的工作者，支付相关的薪金、奖金、津贴、补贴。这些以薪资为主的支付费用，也可以纳入总体研发成本范围。

(三)冶金企业设备成本方面

在冶金企业的长期工作开展中，往往需要完成许多高难度的冶金工作，其中涉及到许多大型的设备投入。在冶金工作中，专业的研究开发器械、设备需要折旧费或者租赁费。这些由设备带来的费用，可以在企业利用研发费用加计扣除税收优惠政策过程中，给予考虑。

(四)冶金企业研发过程中产生的图纸资料费方面

冶金企业的科技进步，是一大常见的问题，包括需要时刻促进新产品开发、新工艺规程设定组织研究活动等工作，因此，在工作开展中难免需要涉及到大量的图文资料，并产生一系列成本，如图书资料费、资料翻译费等等。此类与研发工作直接相关的花费，应该进入税务核算程序之内。

(五)其他相关各方面费用

另外，工艺装备的开发及制造，用于产品试制的模具和中间试验等的费用，用于勘探开发工作的现场试验费，还有研发活动的专利权、非专利技术，软件等无形资产的摊销费，以及用于研发成果的评审，论证，验收等产生的一系列费用；以及在对企业委托给外单位进行开发过程中产生的研发费用等。凡是在冶金企业内外部展开的一系列与研发费用紧密相关的、满足加计扣除税收优惠政策的利用条件的，都可以在纳税过程中按照加计扣除原则，享受税收优惠政策。

四、结束语

综上所述，冶金企业如何利用研发费加计扣除税收优惠政策是一个值得注意的问题。研发费加计扣除税收优惠政策的概念要明确给相关的工作人员，工作人员还要把握企业的研发费用的内容和范围，在此基础上，探讨冶金企业正确利用研发费用加计扣除税收优惠政策的措施。

参考文献：

[1]杨建英.研究开发费用加计扣除问题探析[J].市场周刊（理论研究）,2011（,9）

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一、我市落实科技创新

税收优惠政策的现状

**高新技术产业开发区是我市科技创新企业相对集中的区域，我市高新区纳税人享受科技创新税收优惠政策主要有以下几个方面：

1、高新技术企业政策执行情况。截止20**年底**高新区共有198户企业取得高新技术企业证书，涉及国税部门征管企业所得税88户，共减免企业所得税和外商投资企业所得税17238万元。

2、“技术开发费加计扣除”政策落实情况。20**年（20**年汇算清缴未结束，数据暂无），属于**高新区国税辖管的有技术开发费立项的企业共18户，但申报20**年度技术开发费加计扣除的企业只有9户，其中，外资企业3户，20**年度技术开发费实际发生额2000万元，加计扣除额1000万元；内资企业6户，20**年度技术开发费实际发生额1**5万元，加计扣除额537.5万元。其他企业都因本年度未发生或某些原因未申报加计扣除。

3、软件产品增值税即征即退优惠政策执行情况。20**年，共有88户企业享受了软件产品增值税税收优惠政策，合计销售收入66057.18万元，即征即退增值税2880.68万元。

二、科技创新税收优惠政策在执行中存在的主要问题

1、税收优惠税种单一。税收优惠以所得税为主。由于新技术、新工艺不断被采用，高新技术产品成本结构已经发生了很大变化，直接成本所占的比例不断降低，间接费用的比例大大增加，大量的研发费用、技术转让费用等无形资产往往大于有形资产的投入，并且新产品上市需要大量的广告宣传费用，而这些都不能抵扣进项税额，因此导致高新技术含量高的产品增值税税负较高，抑制了企业应用新技术，从事技术成果转化的积极性。在我市多数企业目前处于微利或亏损情况下，这种优惠措施基本上起不到鼓励企业采用新技术、生产新产品的作用。

2、某些具体规定不明确。在实际工作中，纳税人的经营情况比较复杂，而现行相关的税收政策比较单一，具体规定不甚明确,导致优惠政策落实难度较大。如“科技人员工资扣除情况”，大多数企业往往不存在专门的技术开发研究中心和人员，企业为了合理配置使用人力资源，往往会让技术开发人员和其他部门人员一起办公，甚至技术开发人员还同时履行与企业开发产品有关的其他职责，如市场开发调查、产品售后服务、产品质量测试等职能。

3、优惠环节设置不合理。目前税收优惠主要集中在对已形成科技实力的高新技术企业、高新技术的引进以及已享有科研成果的技术性收入实施优惠，侧重于研发创新成功企业的终端环节。而对正在进行科技开发活动，特别是对研究与开发、设备更新、风险投资等重点环节，税收支持力度不够大。这样，企业就把重点放在引进技术和生产高新技术产品上，而对建立科技创新体系和研究开发新产品投入明显不足，从而造成中间产品、配套产品及一些重要原材料开发能力不足等问题。

4、优惠条件过于严格。从现有政策规定来看，部分优惠政策条件设置过高，使一部分企业无法享受税收优惠。如高新技术企业相关规定，新的《高新技术企业认定管理办法》要求高新技术企业需要同时符合以下条件：

一、拥有自主知识产权；

二、产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

三、科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例不低于规定比例；

五、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；

六、企业的其他指标，如销售与总资产成长性等指标，必须符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。

5、征纳双方主动意识不够强。目前申报享受税收优惠的企业比例较低。究其原因，主要有以下几个方面：一是部分企业对科技创新企业税收优惠政策不太了解。二是部分企业害怕税收优惠政策执行不好反而会引起不必要的麻烦。三是税务部门政策宣传和鼓励不够,部分税务人员存在多一事不如少一事的想法，对审核、落实政策规定有畏难情绪。

三、对完善科技创新税收优惠政策的几点建议

1、明确细化政策规定。一是明确和细化现有相关规定。对于“科技人员工资扣除情况”，一方面企业要正确认识和理解相关税收政策规定，严格核算内部科技人员按项目发生的成本费用；另一方面税务部门要积极辅导并督促企业做好财务管理，保证核算的规范性；二是针对新情况和新问题，加快出台相应税收政策。如对于动漫企业的相关政策，建议上级有关部门进一步明确并划分动漫产品及衍生产品的政策界限，出台一些更优惠、更宽松的减免税优惠政策。

2、合理设置优惠环节。对企业科技创新的税收优惠重点应从对企业科技成果的优惠转向对科技研究、“中试”和转化过程的支持，提高科技创新税收优惠的实效。从税收优惠的形式上，应扩大税基式优惠的范围和幅度，特别要对“中试”阶段(实现科技成果转化的关键环节)，由于投入多、风险大，往往是企业不愿涉足的区域，更需要加大税收政策的扶持力度。

3、逐步放宽优惠限制。要改变我国关键技术自给率低，科研质量不够高，优秀人才比较匮乏的现状，使我国的产品结构由“中国制造”向“中国设计”转化，逐步降低当前部分税收优惠政策设置的条件。如“高新技术企业”的认定条件应适当放宽，并加大对高新技术企业的优惠幅度，逐步推进产业结构调整和优化升级。

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电力科技企业产业化需要持续密集的资金投入，合理运用适应本行业经营特点的税收优惠政策，对支持电力科技企业的持续健康发展起着重要作用。本文从电力科技企业产业化税收管理的工作实践出发，结合相关税收优惠政策的要求，对当前电力科技企业产业化适用的税收优惠政策进行梳理，并对运用现状作出分析，提出了规范业务流程、加强专业分工的管理思路。

关键词：

电力行业；科技企业；产业化；税收优惠

电力行业在我国经济发展中属于公共基础设施行业，需要国家的大力扶持，通过持续密集的资金投入和制订税收优惠政策促进本行业的持续健康发展。近年来，国家根据不同时期经济发展形势的需求，相应出台了不少税收优惠政策，电力科技企业如何积极争取税收优惠支持，围绕现行法律法规，统筹安排适应电力科技企业经营发展特点的税收筹划，对促进企业科技成果产业化，支撑服务于电力科技进步和电力工业发展，具有广泛而深刻的意义。目前适用的税收优惠政策作为电力行业科技创新和成果转化的主力军，电力科技企业适用的税收优惠政策高度集中在促进高新技术产业发展的扶持政策方面，具体税种主要包括企业所得税、增值税。

1在企业所得税方面的税收优惠政策

1．1减税、免税相关优惠政策《中华人民共和国企业所得税法》（后文简称《税法》）第28条：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。《税法》第27条：符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税。《条例》第90条：符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。目前，电力科技企业按行业内经营范围的具体分工，符合条件的高新技术和转让技术基本集中在新能源及节能技术、高新技术改造传统产业、高技术服务等领域。其中，侧重于电力装备制造业的科技企业适用最广泛的税收优惠政策，是国家需要重点扶持的高新技术企业15%的企业所得税率，这一政策可带给资金链紧张的制造型科技企业更多现金流。

1．2加计扣除的相关优惠政策根据《条例》：企业研发新技术、新产品和新工艺所产生的费用，在计算应纳税所得额时加计扣除。研发费用的加计扣除，是指企业研发新技术、新产品和新工艺所产生的费用，其中未形成无形资产计入当期损益的，在依据规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50％加计扣除；如果已经形成了无形资产，则按照无形资产成本的150％摊销。根据《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税［2013］70号文，后文简称70号文），企业依照国务院有关主管部门或者省级政府规定的范围标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的“五险一金”可以在税前加计扣除。电力行业企业属于典型的技术密集和资金密集型企业，研发投入是衡量电力科技企业可持续发展能力的重要指标之一，研发支出则为其每年成本管理的重点。因此，加计扣除政策是适用电力科技企业所得税管理的重要依据。

1．3对专用设备税额抵免优惠政策《税法》第34条：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。安全生产是电力行业发展的重要基石，作为保障电力安全生产、电网安全运行的技术支撑单位，电力科技企业每年都会确保在安全专用设备上的投入；而作为清洁能源的提供者和维护者，电力企业对相关科研技术的需求也非常迫切，这也对电力科技企业在这两方面的设备投入提出了更多的要求。因此，专用设备税额抵免优惠政策有利于电力科技企业降低相关设备成本。

1．4固定资产加速折旧政策为提高企业加大设备投资、更新改造及科技创新的积极性，促进我国制造业的转型升级，提高产业国际竞争力，《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税［2014］75号）第2条，明确了加速折旧的行业范围、设备范围、加速折旧方式、新旧政策衔接以及后续管理问题：对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专用于研发的仪器和设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。该《通知》第三条规定，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。企业可以选择是否采取加速折旧方法，方法一经选定，一般情况下不能更改。电力科技企业尤其是从事电力一次设备（如杆塔、特变电设备等）研发和技术服务的企业，是典型的重资产企业，固定资产在资产总额中所占比例往往超过70％，且单项资产价值在100万元以下的设备众多，因此固定资产加速折旧的政策的应用对电力科技企业加快科技创新具有较大的促进作用。

1．5不征税收入的相关规定《财政部和国家税务总局关于专项用途财政资金企业所得税处理问题的通知》（财［2011］70号文）第1条：企业从县级以上各级政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。电力科技企业在服务于电力生产的同时，往往也承担着所在细分学科领域的科学研究、标准制订、计量检定、能效测评等社会责任，各级地方政府都会给予其一定的财政支持，并对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业提供规定资金专项用途的资金拨付文件，并对该资金的收支进行单独核算，即符合不征税收入的条件。

2在增值税方面的税收优惠政策

（1）《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）附件3，试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。在“营改增”之后，该政策对电力科技企业尤其是从事电力技术研究开发、技术咨询和技术服务的企业来说，是可用以降低税负的重要政策依据。（2）《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）第1条，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。电力行业内从事相关自动化控制、调度、过电压计算、电量计量等方面软件产品开发的科技企业众多，实际增值税负符合该政策条件的，可充分利用该优惠政策降低税负。

3合理利用税收优惠政策

笔者以湖北省某电力科技企业为例，就电力科技产业实际遇到的相关税收政策的运用及问题进行阐述。该企业注册在湖北省武汉市，注册类型是非法人分支机构（其总公司在北京市），财务独立核算，主要经营范围是电力系统及工业自动化、电子产品、通信系统、计算机应用的技术开发、技术咨询、技术服务、技术转让及开发产品的销售。

3．1企业所得税方面政策的运用按照《税法》第28条，该电力科技企业的总公司是高新技术企业，享受15%的企业所得税优惠政策，分支机构的企业所得税也享受15%的优惠政策。根据《条例》规定，该企业属经营型的研究机构，日常发生的研究开发费用可由总机构汇总申报企业所得税加计扣除。在“不征税收入”等专项经费的核算及税收管理方面，按照《条例》第28条，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。以其收到国家质量监督检验检疫总局下达的质监专项经费为例，相关文件为国质检财［2013］386号，收到的专项经费暂挂预收款项，按专项经费进行管理，通过“专项应付款”科目进行核算，其支出所形成的费用和资产的折旧及摊销未在所得税前扣除。在成本费用方面，该企业因处在电力技术一次设备研发领域，其科技投入需要大量购建固定资产，并在特定技术环节经常发生较大金额的科研样机试制费、检测试验费，故对专用设备税额抵免优惠、固定资产加速折旧政策的运用非常重视，其研发支出也由总公司统一安排申报加计扣除的税收优惠。由于资产总额中固定资产所占比例较大，该企业应充分利用ERP系统信息化管理的优势，对固定资产实施全寿命周期管理，使实物管理和价值管理同步，为享受相关税收优惠政策提供规范的基础数据支撑。

3．2增值税方面政策的运用2012年12月1日，湖北省按照《财政部国家税务总局关于在北京等八省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税［2012］71号），开始执行营业税改征增值税税收政策，该企业由原来征收5%的营业税转换为征收6%的增值税，同时销售产品征收17%的增值税。根据《试点实施办法》（财税［2011］111号），试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务项目免征增值税。根据税法相关规定，享受免增值税项目所购进的固定资产或原材料进项税额不得在销项税额中进行抵扣。目前，湖北省技术市场认定机构对该企业的技术开发项目中涉及的材料费进行了全额扣除，如：2013年某装置技术开发项目总金额为940．00万元，技术市场只认定了466．60万元；2013年某标准技术开发项目总金额为360．00万元，技术市场只认定了171．00万元。由于技术市场认定的金额小于项目总金额，该企业对免征增值税收入开具免征增值税发票，非免税收入开具6％的增值税专票，并对免税项目所有的进项税额不申报抵扣。这样处理的风险在于：如果确认未提品销售的技术开发及服务项目，应全额申报增值税免税收入；如果确认同时提供了产品销售的技术开发及服务项目，应视同混合销售行为，分别开具发票并分别进行核算，对产品销售部分开具17％的增值税专票，对经过科技局认定的免征增值税收入开具免征增值税发票。面对这种现状，该企业可以在确认未提品销售的技术开发及服务项目时，先确定能否明确划分免税项目中的进项税额；如果无法划分，则按照享受免增值税项目应分摊的进项税额占当月无法划分进项税额项目的销售额比例，对无法划分的进项税额进行抵扣。如果确认同时提供了产品销售的技术开发及服务项目，应视同混合销售行为，分别对产品销售部分及免征增值税部分进行成本及增值税进项税额的管理及核算，对产品销售部分所消耗的材料及设备的增值税进项税及时申报抵扣，对免征增值税部分所对应的增值税进项税作转出处理或不申报抵扣，从而加强对技术开发及相关服务项目的成本管理。

3．3软件产品开发项目税收减免的管理方面该企业实际经营软件产品开发项目，但因软件权归属总公司，难以在武汉属地利用软件开发产品的相关增值税优惠政策。因此，该企业可与总公司汇报沟通，明确分工，在满足自行开发软件产品以上两个条件的前提下，对软件开发产品销售收入先按照17%税率计算出当期软件产品增值税应纳税额，然后与当期软件产品销售额的3%金额进行比较。如果前者大于后者，则对差额部分实行即征即退税额处理，如果前者小于后者，则按照前者缴纳增值税。

参考文献

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5尹国明．电力技术服务企业税收筹划研究．南昌大学硕士学位论文，2010

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《企业资产损失税前扣除管理办法》(国税发￡2009]88号)对资产损失税前扣除进行了明确，即企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。一年一度的企业所得税汇算清缴马上又要开始了，企业要注意资产损失的扣除事项。

第一，注意区分自行计算扣除范围还是需备案管理。企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。属于由企业自行计算扣除的资产损失主要包括：(1)企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；(2)企业各项存货发生的正常损耗；(3)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；(4)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；(5)企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；(6)其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。除此以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。因此，企业在发生损失时，首先要对照上述规定，看实际所发生的损失究竟是属于可自行计算扣除范围还是需要报税务机关审批。如果属于自行计算扣除的应及时扣除，避免延误时间；如果不在上述规定以内，则要报税务机关审批后方可扣除。

第二，注意损失报批的时间。(1)损失发生的年度与实际扣除的年度应一致。国税发[2009]88号规定，企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。因此，企业应=／：2011年2月15日前将需要报批税务机关的资产损失及时向税务机关进行申请，损失发生的年度与实际扣除的年度应一致。如。某企业2009年10月25日发生一起事故，价值120余万元的设备发生爆炸，泼设备已计提折IH70万元，企业实际发生固定资产损失50万元。对此项财产损失，企业直到2010年6月才请有关单位对此损失进行鉴定和审核，并报主管税务机关确认和审批。这样，企业的该项损失不能在2009年度所得税税前进行扣除，而只能在2010年度扣除，损失了资金的时间价值。

(2)过期未申报扣除的损失处理。因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]772号)明确，企业以前年度发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除，但可以追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。所以，企业对于当期的损失应早作处理，属于自行计算扣除类应及时在当期申报时进行扣除，属于税务机关审批类要尽早报批。

(3)损失补偿收益可在以后进行。《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)明确，企业在计算应纳税所得额时已扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计人收回当期的应纳税所得额。据此，纳税人在发生财产损失时，可先按有关规定将损失进行税前扣除，在实际收到补偿时再确认收入或所得计算缴纳所得税。假设某企业2010年11月购入材料70万元，运输途中发生盗窃，损失计30万元，当地公安机关出具了相关证明，但有关财产保险证明票据不知去向，故未申请税前扣除。2011年7月，公安机关破获该盗窃案，企业保险票据也被发现，获得保险公司20万元赔偿，企业才申请扣除。如果企业及时申请扣除。可在2010年少缴纳企业所得税7.5万元。

第三，注意相关资料的报备及处理。(1)发生属于自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。(2)按规定报税务机关审核的损失，应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

第四，其他注意事项。税前扣除的资产损失应该是实际处置后产生的损失，对于企业未实际处置的减值损失在财务上可以作为利润的减除项，但在企业所得税前则是不能税前扣除的事项。权益法计算的股权投资损失不能在税前扣除。企业无法辨别事项应尽量减除自身责任。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。

(文／韩萍梁仁琼廖永红)

租赁合同提前终止未摊完装修费可税前扣除

甲公司于2007年初租用一个门店，租赁期5年。为适应经营需要，甲公司对门店进行了一定的改造和装修，费用是80万元，会计与税务上均作长期待摊费用处理。2010年底，因该门店面临拆迁而导致租赁合同提前终止，长期待摊费用尚有余额16万元。对这项未摊销完的长期待摊费用余额如何处理，甲公司内部产生了意见分歧。

一种意见认为，来摊销完的装修费应作为资产损失在2010年底前做税前扣除。另一种意见则认为，《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)及《国家税务总局关于印发的通知》(国税发[2009]88号)均采取列举的形式，对企业资产损失税前扣除的审批、认定等事项进行了明确，所列举的资产损失不包括长期待摊费用损失，因此，未摊销完的长期待摊费用余额不能作为资产损失在税前扣除，而应在合同约定的剩余租赁期限分期摊销，即应在2011年底前做税前扣除。到底哪种意见更符合税法规定呢?

笔者认为第一种意见更符合税法规定，即因租赁合同提前终止而未摊销完的装修费，可以作为资产损失在2010年底前做税前扣除处理。理由如下：

首先，未摊完的长期待摊费用余额，税法规定可以作为资产损失处理。对于改变房屋或建筑物结构的装修费，根据《企业所得税法实施条例》第六十八条规定，应按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。这种按支出受益期限确定的税前扣除方法，体现了支出扣除与取得收入的相荧眭原则。那么，如果合同提前终止，未摊销完的装修费能否作为资产损失处理呢?根据财税(2009]57号文件和国税发[2009]88号文件所列举的资产损失，其中并不包括长期待摊费用损失，这是否就意昧着未摊销完的长期待摊费用不能作为资产损失在税前扣除呢?同样未在上面两个文件列举范围的还有无形资产损失，而在国家税务总局对中国移动通信集团公司的复函，即《国家税务总局办公厅关于中国移动通信集团公司有关涉税诉求问题的函》

(国税办函[2010]535号)中明确，只要发生的无形资产损失真实存在，损失金额可以准确计量，报经主管税务机关审批、认定后，可以在企业所得税税前扣除。因此，认为未摊销完的长期待摊费用余额不能作为资产损失在税前扣除，这种观点显然是不恰当的。

其次，税法未明确规定的事项，可以暂按财务、会计制度的规定进行计算。因租赁合同提前终止而未摊销完的装修费如何进行扣除，目前税法没有明确的规定。对于税法没有明确规定的事项，《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函[2010]148号)明确，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。而会计上，无论是执行《企业会计制度》。还是执行新《企业会计准则》，对租赁房屋的改良支出都作为资产处理。

《企业会计制度》的企业，根据《关于执行(企业会计制度)和相关会计准则有关问题解答》(财会[2003]10号)规定，以经营租赁方式租人固定资产发生的改良支出，应单设“经营租人固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。执行新《企业会计准则》的企业，根据《企业会计准则――应用指南》会计耐科目说明，以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应在“长期待摊费用”科目核算。而无论是《企业会计制度》还是新《企业会计准则》，对“资产”的定义都强调了“预期会给企业带来经济利益”当租赁合同提前解除，已在“长期待摊费用”核算的装修费也将不能给企业带来未来经济利益的流入。会计上当然不能再将其确认为企业的一项资产，而应将其确认为企业当期的一项资产损失。税法对此事项没有明确规定，根据国税函(2010]148号文件规定，则可以参照会计上的规定处理。台同解除时，即2010年纳税申报时将该项未摊销完的装修费余额作为当期资产损失在税前扣除。反之，如果将其在2011年继续摊销，则会被认为是与当期收入无关的支出而不被允许。这里还应注意，根据国税发[2009]88号文件的精神，企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和需经税务机关审批后才能扣除的资产损失，而文件采取列举的方式明确了可以自行计算扣除的资产损失。尚未摊销的装修费不属于所列举的可自行计算扣除的资产损失，因此企业在纳税申报时应向主管税务机关提出审批申请。

(文／赵新贵)

免税收入认定注意事项

《企业所得税法》规定的相关税收优惠政策，在《税收优惠明细表》中均有体现。其中，《税收优惠明细表》“免税收人”栏目下共有4项税收优惠：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入；其他。本文从税收优惠政策应用的角度出发，对《企业所得税年度纳税申报表》(附表五)列示的项目进行系列筹划，通过典型案例揭示其税收风险控制点，帮助纳税人更好地理解和掌握企业所得税优惠政策。

免税收入政策

《企业所得税法》第二十六条规定，企业的下列收入作为免税收人：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。

《企业所得税法实施条例》对上述规定中的免税收人进行了细化。其中，国债和息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。《企业所得税法》第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政部、国家税务总局《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税[2009]122号)规定，非营利组织取得的下列收入为免税收入：接受其他单位或者个人捐赠的收入；除《企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收人，但不包括因政府购买服务取得的收入；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；财政部、国家税务总局规定的其他收入。

[例]市区某物流公司是2008年底成立的内资企业，2009年度主要发生如下经济业务：(1)当年取得公路运输收入800万元，对外打字复印收入207Y元，门面房出租收入20万元。另取得国债利息收入10万元，对境内非上市公司的投资收益50万元。(2)全年营业成本450万元，营业税金及附加28.60万元，发生销售费用50万元，管，理费用100万元(准予列支80万元)，财务费用40万元，营业外支出中列支通过青少年基金发展会向农村义务教育捐款10万元，税收罚款8万元，滞纳金2万元。(3)经审核，公司当年利润总额211.40万元。允许税前扣除的销售费用50万元，管理费用80万元，财务费用40万元，营业外支出10万元。

根据上述资料，计算该公司2009年度应该缴纳的企业所得税。

分析：(1)公司2009年的销售(营业)收入=800(提供劳务)+20(其他业务收入)+20(其他业务收入)+10(免税收入)+50(免税收入)=900(万元)；(2)公司当年应纳税所得额=900(收入总额)-(10+50)(免税收入)-450(成本)-28.60(税金)-50(销售费用)-80(管理费用)-40(财务费用)-10(营业外支出)=181.40(万元)；(3)应纳企业所得税=181.40×25％=45.35(万元)。

从上述该公司企业所得税汇算清缴计算过程来看，一方面，“免税收人”作为收入总额的组成部分，构成业务招待费、广告费和业务宣传费的计提基数；另一方面，对国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等“免税收入”，直接作为企业当年收入总额的减除项目予以税前扣除，体现了“免税收人”金额免征的立法精神。

申报注意事项

将“免税收入”与“不征税收入”、“减计收入”、“减、免税项目所得”、“加计扣除”和“抵扣应纳税所得额”等直接作为纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除。并且，相关调整的数据通过《企业所得税年度纳税申报表》(附表五)填列反映，最终汇集到年度纳税申报表主表中。这样，无论企业是否盈利。这些项目都可以在当年税前扣除，直接减少所得额或增加当年的亏损额。

税收风险提示

提示一：税法所称国债利息收入，不包括持有外国政府国债取得的利息收入，也不包括持有企业发行的债券取得的利息收入，仅限于持有中国中央政府发行的国债，即国务院财政部门发行的国

债取得的利息收入。

提示二：居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税，意味着当投资企业的税率高于被投资企业或被投资企业享受减免税优惠政策时，对投资企业从被投资企业取得的股息、红利收入不需再补征企业所得税。即国家放弃了部分税收收入，这可能引发投资企业向享受低税率或定期减免税优惠的企业增加投资，并通过转让定价等方式向被投资企业转移利润，从而达到规避纳税的目的。影响国家的税收利益。因此，对居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税需要符合以下两个条件。第一，仅限于居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。既排除了居民企业之间的非直接投资所取得的权益性收益，又排除了居民企业对非居民企业的权益性投资受益。第二，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月而取得的权益性投资收益。连续持有被投资企业公开发行并上市流通的股票的时间不足12个月的投资，具有较大的投机成分，因而不在优惠范围之内。

提示三：税法所称符合条件的能够享受免税优惠的非营利组织，必须是在成立时依法履行了有关登记手续的组织；必须是从事公益性或者非营利性活动的组织；非营利组织在财产运用、归属、处置等几个方面必须符合规定要求，才能够享受免税优惠。否则不予免税。同时，对从事营利性活动取得的收入则要征税。

提示四：免税收入和不征税收入有区别。免税收入是纳税^应税收入的重要组成部分，只是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或对特定项即取得的经济利益给予的税收优惠照顾，而在一定时期又有可能恢复征税的收入范围。而不征税收人不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入 从企业所得税原理上讲，应永久不列为征税范围的收入范畴。如政府预算拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。

(文／缪为民昊清亮)

分支机构享受低税率如何汇总纳税

案例：甲公司设有A,B、c三个分支机构，其中A在西部地区从事国家鼓励产业享受15％的税率，甲公司和B、c都黾25％的税率。2010年第一季度，三个分支机构应纳税所得额分别为500万元、300万元、200万元。根据《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(国税发(2008]28号)规定，总机构$g--~t'g的当期实际应纳所得税额，50％由总机构预缴，50％在各分支机构间分摊预缴，各分支机构再依据经营收入、职2E212资和资产总额三个因素及相应权重，计算分摊比例。A、B、c三个分支机构按规定计算出的分摊比例分别为20％、30％、50％。甲公司的汇总纳税计算过程如下：

1、计算划分各机构应纳税所得额：(1)总机构500万元(1000×50％)；(2)A机构100万元(1000×50％×20％)；(3)B机构150万元(1000×50％×30％)；(4)c机构250万元(1000×50％×50％)。

2、按总机构和各分支机构所在地适用税率计算应纳税额：(1)总机构125万元(5D0×25％)；(2)A机构15万元(100x15％)；(3)B机构37 5万元(150×25％)；(4)c机构62.5万元(250x25％)。

甲公司预缴所得税总额为240万元。

甲公司上述计算的总机构和各分支机构应分摊的所得税额对不对呢?

对于总分支机构适用税率不一致时如何进行汇总纳税，《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》(财预[2008)10号)规定的处理原则是“分别计算应纳税所得额、应纳税额，分别适用税率缴纳”。此后，国税发[2008]28号文件又作了进一步明确，即--先由总机构统一计全部应纳税所得额，然后按文件规定的比例和各分支机构三个因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。甲公司的计算虽以该文件为依据，但根据此后相关文件的进一步解释，还要看甲公司是内资企业还是外资企业，因为，内外资企业的汇总纳税的方法和结果是有区别的。

如果甲公司为内资企业。根据《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》(国税函[2009]221号)，总分支机构适用不同税率时，根据国税发[2008]28号文文件的总机构和各分支机构应纳税额，并不是各自应就地预缴税额，而应该将计算出的各机构应纳税额加总后，再按照规定的比例和备分支机构+因素及其权重，向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税额。

如此，甲公司在汇总纳税时就应以国税发[2008]28号文件规定的比例和三个因素及其权重为依据，进行两次分配。首先对全部应纳税所得额进行分配，以得出企业应纳税总额；然后对应纳税总额进行分配，以确定各分支机构就地预缴的企业所得税额。那么甲公司的上述处理就只完成了第一步，即计算出了企业应纳税总额为240万元，接下来还应继续对应纳税总额进行分配，以确定总分支机构就地预缴的所得税额：(1)总机构：240×50％=120(万元)；(2)A机构：240×50％×20％=24(万元)；(3)B机构：240×50％×30％=36(万元)；(4)c机构：240×50％×50％=60(万元)。

这种计算方法既可防止企业将利润由高税率地区向低税率地区转移，也有利于均衡各地税收利益。

如果甲公司为外资企业。新税法实施前，外资企业以法人作为纳税主体，但根据《关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知》(国税发(1997]49号)，外资企业设在我国境内的从事产品生产、商品贸易、服务等业务的分支机构，其生产经营所得应适用该分支机构所在地同类业务企业适用的税率，由总机构汇总缴纳所得税。如果A是在2007年3月16日之前设立的且依据原外资企业所得税法的优惠规定已享受有关税收优惠，同时符合《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》所列政策条件的，根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税(2009]69号)，A可以单独享受企业所得税过渡优惠政策。优惠过渡期结束后，再统―依照国税发[2008]28号文件的相关规定执行。

如此，A单独适用减低税率优惠过渡政策，就地预缴所得税为500×15％×50％=37.5(万元)，甲公司汇总缴纳的所得税为500×15％+(300+200)×25％=200(万元)，总机构分摊50％即100万元。由于B和c适用税率相同，B和c就地预缴所得税额为(300+200)× 25％×50％=62.5(万元)。可见，分支机构同样享受低税率优惠，但情况不同，其汇总纳税的方法和结果也明显有差异。

(文／周忠明赵新贵)

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关键词：自主创新；科技税收；优惠政策

(一)

当前，我国正在大力提倡建设创新型国家，作为这一战略的体现，要实行支持企业自主创新的税收优惠政策与现行的科技税收优惠政策“对接”。尽管自主创新不等于科技创新，自主创新的税收优惠政策也不等于现行的科技税收优惠政策，但这并不是说现行的科技税收优惠政策中就没有符合企业自主创新要求的政策，因为，自主创新虽然不等于科技创新，但自主创新肯定是科技创新。既然如此，那么现行的科技税收优惠政策中就会有符合企业自主创新要求的政策。但是，现行的科技税收优惠政策还存在着很多问题，需要在全面梳理剖析的基础上进行“整合”。

1．突出企业在自主创新中的核心地位。从表1可以看出，我国科技税收政策的优惠对象涉及到了创新活动的各个主体，其中以企业为对象的优惠政策数量最多、占比最大，因为企业作为科技创新的主体，理应是科技税收政策的重点优惠对象；但是与科研机构、个人等优惠对象相比数量、占比却相差无几，并没有明显体现出企业在科技创新中的核心地位。今后我国应进一步加大对企业科技创新的税收支持力度，充分发挥企业在科技创新中的核心作用。

2．优化科技税收优惠政策的税种结构。从表2可以看出，我国科技税收优惠政策涉及13个税种，其中主要是所得税，流转税方面主要是增值税和营业税，形成了以所得税为主、所得税与增值税、营业税相结合的科技税收优惠政策体系。有人认为，科技税收优惠政策“以所得税为主”与我国的基本税制结构不协调需要调整。我国长期以来实行的是以流转税为主体税种的税制结构模式，这样，“以所得税为主”的科技税收优惠政策的作用力度客观上就受到了这一税制结构模式的制约。为了更好地发挥科技税收优惠政策的作用，有人就设想拟通过税制改革逐步实现由以流转税为主向以所得税为主的税制结构的“转型”。笔者认为，无论是从理论还是从实践方面来看，这一设想都是很难行得通的。因为一个国家的基本税制结构是受这个国家的经济发展水平和经济管理水平所制约的，我国的基本税制结构不可能只是为了适应科技税收优惠政策的作用力度而在短时期内发生这种“转型”的。还有人设想拟通过调整现行科技税收优惠政策的税种结构直接实现由以所得税为主向以增值税为主的“转型”。笔者认为，这一设想也是很难行得通的。现行科技税收优惠政策的税种结构与基本的税制结构之间的不“协调”，就客观性而言这可以说是一种“必然”，没有必要为了二者的协调而对科技税收优惠政策的税种结构进行调整；况且这样一种调整无论是从理论上说还是从实践中看都是缺乏依据的。从理论上说，增值税是一个相对中性的税种，它的功能主要是组织收入，对资源配置的调节能力是很有限的；与之相比，所得税尤其是企业所得税，由于其计税的基础是企业的投资净所得，税率的高低、扣除项目的宽窄、亏损弥补的方法等都影响着企业的税负水平，进而影响着企业的投资方向和经营行为，其调节资源配置的功能是很强的。硬要让增值税这一中性税种担当起资源配置的“重任”而“弱化”所得税的优势功能，这显然是不符合税制优化基本理论要求的。从实践中看，目前世界各国实行的支持企业技术创新的税收优惠政策大多都主要采用所得税尤其是企业所得税这一税种。因此，可以说我国目前这种以所得税为主的科技税收优惠政策的税种结构是应该给予肯定的。

3．逐步实现由以直接优惠为主向以间接优惠为主的模式转变。从表3可以看出，在我国现行的科技税收优惠政策中直接优惠占绝对比重62．83％。问题是：直接优惠虽说具有透明度高、激励性强的特点，但由于受益对象主要是那些已经获得了技术创新收益的企业。因而对于那些正在进行技术创新的企业来说则可能享受不到这一优惠，只能“望惠兴叹”，这种事后优惠对于引导企业事前进行科研开发和技术改进往往作用不大。目前发达国家大多都主要采用间接优惠方式，我国运用的间接优惠方式较少只占34．19％，这对支持、鼓励更多的企业开展技术创新有一定的负面影响。间接优惠有利于形成“政府引导市场、市场引导企业”的有效机制，也有利于体现公平原则。我国应该再多一些采用间接优惠方式，如技术开发基金等，并适当加大诸如加速折旧、投资抵免等的优惠力度，逐步实现由以直接优惠为主向以间接优惠为主的转变。

4．搭建促进企业自主创新的公平的税收政策平台。透过表1、表2，我们应该看到，我国现行的税收制度在促进企业创新方面存在着两个重大缺陷：一是生产型增值税重复征税，使企业不愿更多地购买设备开展技术创新。尤其是高科技企业资本有机构成高、研发活动投入大，但原材料消耗少、增值税进项抵扣相应就少，这样就加重了高科技企业的税收负担。直接影响高科技企业技术创新的积极性。二是企业所得税“两法分立”，对内资企业税负不公。其中的科技税收优惠政策尤为不公，如企业所得税制度的规定是，只对国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减按15％的税率征收所得税，对国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税2年；而外商投资企业和外国企业所得税的制度规定则是，只要是生产性的外商投资企业不论是否为高新技术企业也不论是否在国务院批准的高新技术产业开发区内均可从获利年度起享受“两免三减半”的优惠。可见。内资企业进行研发、生产是在一种不公平的税收环境下进行的，外资企业即使不是高新技术企业其所享受的税收优惠比经过严格认定的高新技术内资企业都多。内、外资企业的科技税收优惠政策显然没有建立在一个平台上。这种对外资企业的“超国民待遇”在加入WTO若干年后仍然享受。无疑会大大减弱对内资企业科技创新的激励作用，长此以往必然会严重阻碍内资企业科技创新的步伐。我国新一轮税制改革已经开始启动，增值税“转型”和企业所得税“两法合并”作为新一轮税制改革的核心内容早已进入到议事日程之中，但由于受多方面因素的影响制约。这两项改革迟迟没能如期进行。

笔者认为，那些影响制约这两项改革的因素如财政减收的压力、助推投资过热的担忧、既得利益的困扰等最终都是能够被有效化解的。现阶段应加快增值税转型改革的进程，应在东北地区试点经验的基础上将消费型增值税政策尽快在全国范围内推开；考虑到财政的承受能力，一个比较可行的办法是分年度按比例抵扣、逐步过渡到位，并尽可能在全行业内推行。企业所得税“两法合并”也不能再拖延了，要尽快冲破阻力进入立法议程；合并的原则应使内、外资企业所得税分别向中间靠拢，统一实行一个中等偏低的比例税率，可以考虑定在25％左右，对小企业还应制定一个较之更低一些的税率，同时应统一内、外资企业税收优惠政策，凡是对外资企业的优惠也应当使内资企业同样享受，并形成以产业优惠为主、区域优惠为辅的税收优惠政策新格局。

5．推进企业所得税优惠政策以“普惠制”逐步取代“特惠制”。透过现行企业所得税优惠政策规定我们看到的是，以往支持、鼓励企业技术创新的优惠政策大都是以“特惠制”为特征的。这种“特惠制”主要表现在两个方面：一是区域“特惠”。企业所得税优惠政策只对国务院批准的高新技术产业开发区内的企业适用，对大量不在高新技术产业开发区内的企业则无此优惠，这一优惠的一个共同的特点就是以企业的区域身份为基础，企业的区域身份一旦确定很少作相应调整。这种对高新技术开发区内企业的“特惠制”一方面很容易引导企业发生避税行为，一些企业为了享受这种“特惠制”往往不择手段、弄虚作假、想方设法争“头衔”，甚至“假注册”，助长了这些企业的“寻租”行为，一些开发区管理者为追求“政绩”，随意增加入驻企业数目，导致“高新技术产业开发”名不副实，加大了税收征管的难度；另一方面还造成了同一性质的产业因所处区域的不同而税负不同的扭曲，在很大程度上挫伤了身在高新技术产业开发区外的企业、甚至很多也是高新技术企业研究开发新技术的积极性，大大局限和弱化了税收政策手段在促进企业技术创新方面的作用。二是行业“特惠”。现行税收优惠政策主要针对的是软件、集成电路和医药等行业，而对其它高科技行业的优惠政策相对很少，如企业所得税规定对这三个行业的广告费可允许其按销售收入的8％在税前扣除，而其它高科技行业则仍与传统行业一样只能按销售收入的2％扣除。这种对某些高科技行业实行的“特惠制”显然不利于其它高科技行业争相开发新技术的良好局面的形成。整合的思路是，逐步推进“普惠制”以取代“特惠制”。所谓“普惠制”说的是，支持、鼓励企业创新的科技税收优惠政策不应定位在企业的所在区域上，也不应定位在企业的所属行业上，而应定位在企业所从事的项目上，只要企业所从事的项目符合创新要求，不论其是否在高新技术产业开发区，是否是高新技术企业，也不论其所属哪一个行业都可享受统一的科技税收优惠待遇。

6．构建以企业研发活动为核心的科技税收优惠政策体系。科技税收优惠政策的作用在于促进科学技术在各个创新主体之间的流动，促进科学技术的生产、应用和传播，政策的作用点涉及到科学技术流动的各个环节。从表4可以看出，我国现行的科技税收优惠政策主要作用在支持企业创新的生产投入和成果转化应用方面，税收政策主要偏重于对已经形成科技实力的高新技术企业以及已经享有科研成果的技术性收入给予优惠，而对企业创新最需要支持、也是处境最为艰难的研发过程则缺乏有力的税收支持。大部分高科技企业在创业初期基本上都没有利润，享受不到企业所得税减免优惠，待几年后科技创新成果的产业化实现了经济效益、有了利润时，又大都过了优惠期，结果造成一些企业实际上享受不到税收优惠。现今西方国家的科技税收优惠政策大都重点作用在企业创新的研发阶段，形成了以研发为核心的科技税收优惠政策体系。我国也应适时调整科技税收优惠政策结构，逐步加大对企业创新研发活动的支持力度，突出研发优惠在整个科技税收优惠政策体系中的核心地位。

(二)

在与现行的科技税收优惠政策“对接”的基础上。重点是要制定出一套完全符合企业自主创新要求的税收优惠政策。

这可以说是一项十分庞大的社会系统工程，不可能一蹴而就，需要从方方面面进行开发、建设。首先应从基础工程开始，这一基础工程就是制定《支持企业自主创新基本法》，其中在基本法中应明确规定优惠的对象、目标、原则、方式、措施、范围以及审批程序等，以使国家运用税收政策手段支持企业自主创新有法可依。同美国、日本、韩国等一些发达国家相比，我国企业自主创新的能力很弱，相差十分悬殊，当务之急就是要通过法律手段大力支持企业自主创新。然后根据基本法的要求制定支持企业自主创新的税收优惠政策。其基本思路是：在进一步落实国家关于促进企业技术创新、加速科技成果转化以及设备更新等各项税收优惠政策的基础上，积极支持和鼓励企业开发新产品、新工艺和新技术，加大企业研究开发投入的税前扣除等优惠政策的力度，结合企业所得税和企业财务制度改革，鼓励企业建立技术研究开发专项资金制度，允许企业研究开发的仪器设备加速折旧，支持企业购买先进科研仪器和设备等。

同时还应在全面贯彻落实《中小企业促进法》的基础上制定扶持中小企业自主创新的税收优惠政策。同大企业相比，中小企业是承受创新风险能力较弱的企业群体，但也是很富有创新活力的企业群体。因为中小企业内外信息易于沟通、适应市场、用户需求变化能力很强；组织结构简单、管理跨度较小、决策层次少且决策效率高，在强大的外部竞争压力下容易接受创新；同时中小企业没有大企业的规模和垄断优势，它们生存发展最好的途径就是进行技术创新、推出新产品，中小企业创新的内在动力和热情会促使尚停留在大学或科研所的科技成果及时转化为现实的生产力。中小企业是我国国民经济健康发展的重要基础，也是社会稳定的重要保证。1994年税制改革国家在税收政策上给予了中小企业一定的扶持，但是随着中小企业在国民经济和社会发展中地位的不断提升，原有税收优惠政策一方面显露出扶持的力度不够，另一方面在某些方面也显露出不完善，因此，首先需要对扶持中小企业发展的现行税收优惠政策进行调整。例如，增值税小规模纳税人的认定标准。小规模纳税人由于不具备一般纳税人申请购买增值税专用发票的资格，因而也就不能向需要增值税专用发票抵扣的一般纳税人销售货物；如果销售货物也只能在经县(市)国税局批准的情况下由税务所为其代开专用发票。这就使得小规模企业的经营范围在很大程度上受到了限制。因此，应该重新修订小规模纳税人的认定标准：只要企业经营场所固定、财务制度健全、能准确提供会计核算资料就应该被认定为一般纳税人。再如，企业所得税对中小企业实行的低税率。由于实行的是18％和27％的两档税率，尽管是比例税率。但也具有了全额累进的色彩，使得两档税率临界点附近的税负增长过快，引起局部税负不合理，在很大程度上抵消了低税率的优惠作用。应该在“两法合并”税率调整的基础上将现行的三档“全额累进税率”改为三档超额累进税率，这样就不会妨碍中小企业利润在临界点附近的增长及企业规模的扩大。其次就是加大扶持的力度，制定支持、鼓励中小企业自主创新的税收优惠政策。以美国为首的西方发达国家历来都非常重视运用税收政策手段支持、鼓励中小企业创新发展，美国对中小企业一直都实行着一套特殊的科技税收优惠政策，如为鼓励企业进行研究开发允许企业符合条件的研发费用按一定比例抵免税收，对企业实行加速折旧，地方政府对新办的高科技中小企业减免地方税收，对由美国小企业管理局(SmallBusinessAdministration)颁发执照专门从事风险投资的民营公司允许其向SBA申请软贷款，这一贷款还可享受特殊税收优惠待遇；法国1983年制定的《技术开发投资税收优惠制度》规定当年R&D投资额高于前两年平均数的企业可免交相当于R&D投资增加额若干比例的企业所得税；日本对技术含量高的中小企业购入或租借的机器设备规定减免所得税等。这几个主要发达国家的政府都充分认识到了中小企业对推动技术进步、促进经济发展的重要作用，启用多个税种、采用多种方式支持、鼓励中小企业将资金投入到科技研发中去，研究开发科技含量高的新产品和新工艺。借鉴西方发达国家的经验，我国也应适时构建起适合国情的支持、鼓励中小企业自主创新的税收优惠政策体系框架。

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【关键词】 创业投资企业 税收优惠政策

一、引言

我国的创业投资开始于20世纪80年代，在发展初期，由于缺乏政策扶持，创业投资发展一直很缓慢，且投资规模很小。近年来，随着国家对创业投资的重视，我国相继出台了一系列的扶持政策，这使得创业投资在我国不断发展壮大起来。在这些扶持政策中，税收政策扮演着重要的角色。税收优惠政策对创业投资的影响十分显著，它对创业投资投资方向、投资收益以及资金来源等方面都有着非常强的影响力。因此，在创业投资不断活跃的投资市场中，出台合理有效的税收政策对创业投资活动进行规范和引导是十分必要的。

二、创业投资与税收政策的关系

1、创业投资的含义

依据《创业投资企业暂行管理办法》，创业投资是指向创业企业进行股权投资，以期在所投资创业企业发育成熟或相对成熟后主要通过股权转让获得资本增值收益的投资方式。

创业投资者主要的投资对象是未上市的高新技术企业，它不仅对企业的科技含量有很高的要求，而且要求企业具有很强的创新性。创业投资的目的不是为了对企业进行控股，而是希望取得少部分股权，通过资金和管理等方面的援助，促进创业公司的发展，使资本增值。而一旦创业公司创业成功，完成创业使命时，创业投资者便会通过股权转让退出该企业，从中获取高额的报酬，然后将投资收益运用于新一轮的创业投资中。

众所周知，高投资回报率总是伴随着高风险。高新技术产业能够创造超额的利润，但也给创业投资者带来了相应的风险。创业投资的失败率极高，美国“硅谷”就有许多企业因为管理不善、资金不足、经济形势影响等问题而半途夭折。创业投资是一种长期投资，整个投资过程是由几个不同阶段构成的，创业投资者根据每个阶段的具体情况进行资金的投入，上一个阶段的成功是下一个阶段资金投入的前提，由于投资时间较长，而投资过程中投入资金变现困难，所以创业投资存在资金流动性小的问题。

2、税收优惠政策对创业投资机构的影响

税收作为国家宏观调控的重要手段，对我国各个产业的发展起着巨大的作用。税收政策对创业投资发展的影响是不言而喻的，如税负的轻重直接影响着投资者的投资意向。在过去较长一段时间里，由于我国严重缺乏对创业投资机构在税收政策上的扶持，使得我国的创业投资发展滞后。

（1）引导投资方向。税收优惠政策的政策指向直接影响着创业投资的投资方向。在我国，创业投资于未上市的高新技术企业2年以上的可以享受到相应的税收优惠政策，这使得我国创业投资企业集中投资于高新技术产业，极大地推动了我国科技的进步和高新技术企业的发展。

（2）增加投资收益。税负的轻重影响投资收益，优惠的税收政策会减轻创业投资企业的税收负担，减少投资成本，从而增加企业的投资收益。所有的投资者都追求高的投资回报，投资收益的大小直接影响着投资者的投资热情。

（3）吸引投资资金。创业投资的投资时间较长，一般要5—7年才会盈利，这就使得创业投资企业需要有雄厚的资金支持。税收优惠政策会鼓励民间资本、企业资本以及国际资本流向创业投资领域，这在很大程度上减轻了创业投资机构的资金压力。同时，巨额的资金流入会使创业投资机构增加，加大行业竞争，使我国的创业投资在数量和质量上都得到发展，从而促进我国创业投资的产业化。

（4）减少投资风险。创业投资的高风险性决定了创业投资收益的不稳定性，在创业投资初期，企业通常是亏损的，而在投资盈利期，企业就会有着很高的收益。为了避免企业在盈利前夭折，就需要税收政策进行有效协调。如递延纳税、亏损弥补、税收减免等税收优惠就能缓和创业投资企业在亏损期与盈利期资金流向不平衡的矛盾。

三、我国创业投资的税收政策及其缺陷分析

1、我国现行创业投资的税收优惠政策

自20世纪80年代以来，我国陆续制定了一些促进创业投资发展的税收法规。从1991年国务院颁布的《国家高新技术产业开发区税收政策的规定》到2007年财政部和国家税务总局联合下发的《关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知》等法规文件，直至2008年正式实施的《企业所得税法》。目前，我国对创业投资业征收的主要税种包括企业所得税、个人所得税、营业税、印花税等，而相关的优惠政策主要体现在企业所得税和个人所得税两个税种上。

（1）企业所得税。现行《企业所得税法》规定：企业取得的股息、红利等权益性投资收益为每一纳税年度的收入总额，减除各项法定后的余额为应纳税所得额，按25%缴纳企业所得税。同时税法规定了相应的优惠政策：第一，对企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益和在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入；第二，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额；第三，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

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关键词：高新技术企业 税收优惠 政策

以当前国际经济发展状况来看，高新技术企业已成为推动经济发展的重要支柱，并将成为今后各国经济发展与综合国力的重要标志。各国政府在不同阶段都对高新技术企业采取了一定扶持办法，尤其在税收方面，获得良好效果。政府的税收政策支持，鼓励了更多高新技术企业的发展与进步，并将一部分政府收入让给企业，帮助企业降低技术创新成本、提高收益、增强发展积极性，进而将科技成果转变为强大生产力，实现经济效益与社会效益的统一。

一、完善自主创新所得税的激励手段

实现对高新技术产业自主创新所得税的激励，主要做到以下几点：①加大对高新技术项目的优惠。在新企业所得税中明确规定，凡是执行15%低税率的高新技术企业必须拥有核心自主知识产权，提高了对高新技术企业的优惠门槛，避免出现泛滥优惠。但是培养一个企业的自主创新能力是一个长期积累过程，而不能仅局限于企业范围，也应注重加强对具体项目、产品或环节的优惠，这样除了一些中小型高新技术企业之外，还可通过某一个具体项目带动整个企业发展；②允许技术研究开发费用的提取。对于高新技术企业来说，可以根据其销售总额的3%―5%提取技术开发费用，并在重点扶持项目上适当提高比例，这种方式比过去加计扣除研发费的方法更便于操作；③可将科研培训费用据实扣除。在新企业所得税中，对职工教育经费提高了比例，但是由于研究成果转变为生产力的过程中，需要耗费大量的培训费，如果全部计入职工教育经费中，有失公允；④建立企业税前科技开发准备金。对于一些正在发展，但是规模不大的中小型科技企业来说，通过这种方法，可以根据其一定比例的收入提取科技开发风险金，避免由科技研发给企业带来的风险损失，造成企业失去了科技发展的信心。

二、税收的间接性优惠转变

间接性优惠对税收政策的落实具有重要意义，利于促进企业以市场为导向，实现公平竞争。在这方面，我国应多借鉴国外先进经验，尤其对企业科研活动中涉及到的各种装置、设备、房屋等加速折旧，并在正常折旧基础上给予优惠。也就是在折旧资产使用的第一年，根据一定比例特别折旧，如果采用国产设备，还可获得更多优惠，让企业后顾无忧，更好地加大科技发展步伐。经实践经验证明，通过加速折旧的办法，可有效促进企业开展科研开发、提高生产技术水平。因此，在企业固定资产处理方面，应充分考虑加速折旧，尤其允许一些特殊企业自由折旧。另外，以当前社会风险基金的发展状况来看，以税收优惠政策鼓励企业积极建立开发基金，按照企业的销售额或者投资额实行计提，且在税前扣除，降低企业的开发技术风险，鼓励企业投入更多资金到科学技术投入、科技设备更新等方面，提高企业创新发展积极性，实现高科技产业化。

三、高新技术企业的个人税收优惠

在我国过去的科技税收优惠方面，大多关注企业税收，而缺乏对个人收入的优惠考虑。以国外发展经验来看，通过给高新技术产业个人一定的优惠政策，对推动高新技术企业发展具有保障作用。因此，以我国当前企业发展实际来看，应主要从以下两方面加强努力：一方面，鼓励个人投资高新技术产业，尤其是风险投资，对于个人由高新技术产业中获得的投资收益，国家应给予一定的税收优惠，提升个人支持高新技术企业发展的积极性；另一方面，鼓励个人加入到国家高新技术产业中，对于企业中的高科技人员，可减免一定的个人所得税，如实期免税或者定期减半征收等方式，从各个方面加强对高科技人员的鼓励与支持，将更多的社会资源倾向高科技人员，提高科技行业从业人员的积极性。

四、地域优惠与产业优惠相结合

我国高新技术企业的税收优惠政策，目前只限于一定区域的企业范围内，实际上应转向具体的开发项目，所有符合条件的企业，无论是否处于高科技产业区，都可获得税收优惠。在经济技术开发区、高科技园区、东部地区等改善过去直接优惠政策的方式，以间接式优惠为主，在各区域内不断完善各项服务与配套措施，逐渐构建更多的高科技园区。在西部地区，可以在高新技术产业的开发初期，采取各种直接税收优惠政策，加快高新技术的开发进程，鼓励更多企业走上科技创新之路，实现经济与环境的可持续发展。

因此，无论在东部地区、西部地区，无论在高新区之内还是在高新区以外，都应该结合企业实际发展状况以及国家政策倾向等，将科技研究开发项目划分为重点项目与一般项目，并给予有区别的优惠政策，同时建立健全科技项目投资等级制度，加大对科技成果的验收与鉴定，便于国家统一管理，促进高新技术企业的规范性发展。

五、实现消费型增值税

在高新技术企业实行生产型增值税，增大了企业负担。因此，应在高新技术产业实现由生产型增值税向消费型增值税的变化。通过应用消费型增值税，基本所有项目都可以按照凭证中证明的税额实行抵扣，无论是企业的固定资产还是流动性资产，都根据发票中的注明税款抵扣，实现整个增值税链条的完整、统一，提高增值税的监管，减少由于生产型增值税给高新技术企业带来的担忧与成本，促进高新企业的健康、长远发展，并鼓励更多企业加入到科技创新发展中。

参考文献：

[1]李晶.促进高新技术产业发展的税收政策分析[J].涉外税务.2006（6）

[2]郭宁、汪涛.国外高新技术产业发展的税收支持与启示[J].湖北社会科学.2007（2）