会计法规范文

导语：如何才能写好一篇会计法规，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：会计法规问题对策

一、现行会计法规体系存在的主要问题

1.会计法规的质量不高，部分法规的内容滞后。主要表现为：第一，某些会计法规的内容陈旧过时，已不适应转变政府职能和转换企业经营机制的要求以及经济全球化的挑战，但清理废止或修订工作没有跟上。第二，某些会计法规制定时就缺乏充分的调研论证，没有很好地考虑我国的实际情况，导致其相关规定不合理、不科学，实施过程中暴露出很多问题。正因为如此，一些“补充规定”、“问题解答”、“补充办法”之类的文件不断出现，严重影响会计法规的效能发挥。第三，某些会计法规规定的过于笼统，伸缩性大，有漏洞和空子可钻，有的法规对权利义务的规定较细，但对违法者要承担的法律责任则一带而过。第四，某些会计法规的内容不够完整，一些成熟的会计理论和实证研究的成果和工作经验没有很好地总结出来，成为会计法规的内容。到目前为止，找不到会计学会、总会计师协会等会计民间组织的相关法律规定。会计委派制已在会计实际工作中实施多年，但其法律依据问题至今没有得到解决。

2.不同的法规之间不协调。主要表现在：第一，会计法规与其他法规中的有关条款存在不衔接，甚至相互冲突的现象。如《会计法》第43条规定：“伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，……对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款。”《公司法》第212条规定：“公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。”而《证券法》第177条规定：“经核准上市交易的证券，其发行人未按照有关规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏的，……对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款。”这三部法颁布（修订）的时间很接近，但规定的罚款金额却各不相同，真令人费解。又如《财政部门实施会计监督办法》第56条规定：“当事人对加处罚款有异议的，应当先缴纳罚款和因逾期缴纳罚款所加处的罚款，再依法申请行政复议或者提起行政诉讼。”这一规定不仅与现行的《立法法》、《行政处罚法》、《行政复议法》等法律规定相抵触，也违背了我国的入世承诺。第二，一些新立会计法规与已颁布的会计法规之间不协调。如《企业财务报告条例》、《企业会计制度》对会计要素的定义与《企业会计准则》不相同。第三，不同层次的会计法规之间的有关规定相互重复、抵触。如《会计法》、《企业财务报告条例》、《会计基础工作规范》都对记账本位币、会计记录的文字等作了相同的规定。又如《湖南省实施<会计法>办法》第26条规定：违反会计法和国家统一会计制度的规定设账的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上三万元以下的罚款。而《会计法》第42条则规定：不依法设置会计账簿和私设会计账簿的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款，两者对罚款金额的规定不完全相同。第四，同一层次甚至是同一会计法规的有关内容也不统一，甚至相互矛盾，诸如具体准则之间、会计制度内部、具体准则与会计制度之间等都或多或少地存在一些自相矛盾之处。如中国证监会的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》与财政部对上市公司的信息披露要求就有诸多不协调的地方。

3.某些会计法规的可操作性不强。主要表现为：第一，有些会计法律规定严重脱离我国实际，在目前条件下，根本不可能在我国全面实施。如《会计法》中关于会计记录文字的规定，《企业会计准则》中关于借贷记账法的规定，要在一些经济不发达的少数民族地区全面实施就不太现实。第二，某些会计法规的实施细则或具体实施办法迟迟没有制定出来，如个体工商户会计管理的具体办法，会计机构负责人任职资格制度以及体现行业特点的具体会计核算办法等至今没有出台。第三，某些会计法规条文的意思表示本身不明确、不具体、不严谨，导致不同的人对其理解存在差异。例如《会计法》第42条规定，对未按规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为，应对相关人员及单位给予行政处罚，这种既不讲违法的具体内容和形式，不讲原始凭证要素的哪个方面，也不分错误的金额大小，不论其后果的程度，均以一个规定论责任，在实际工作中是很难操作的。

4.地方会计法规建设薄弱。主要表现为：第一，对地方会计法规建设的理论研究不够，基本上还处于空白。第二，地方会计法规的制定、修改不及时。第三，地方会计法规的内容缺乏针对性，没有很好地结合本行政区域内的实际情况，大多数地方会计法规基本上是国家有关会计法规的翻版或若干法规内容的简单堆积。第四，地方会计法规的实际执行情况不理想，对其执行情况缺乏必要的监督检查。

上述这些问题的存在，不仅影响会计法规的统一性和严肃性，也是造成有法不依、执法不严现象普遍的重要原因，更严重的是导致会计信息的失真，会给会计信息使用者带来不必要的损失。

二、完善会计法规体系的对策建议

1.要加快立法步伐。一是要抓紧对现有会计法规的清理工作，对不适应当前经济发展需要的有关法规，该废除的要及时废除，需要修订的要及时修订，并使这项工作经常化、制度化。二是要加快相关会计法规的实施细则或具体办法的制定。如加快具体会计准则和内部会计控制规范的制定等。三是要在近期内尽快制定颁布当前急需的一些重要会计法规，如会计人员职业道德规范。

2.要切实维护会计法规的统一性。一是要尽快出台国家统一的会计制度管理办法，具体明确各部门、各地区制定国家统一会计制度的补充规定或具体办法的条件、权限和管理程序，避免重复立法，交叉立法，确保会计法规的统一性、规范性和权威性。二是要成立会计法规咨询委员会，所有会计法规的出台都应报该委员会审查，以保证会计法规之间及会计法规与其他法规之间的协调统一。

3.要提高立法质量。一是要改革现行会计准则由财政部负责制定的制定机制，保证会计准则制定机构的独立性和制定过程的透明公开，具体可借鉴国际会计准则委员会的经验，即广泛征求社会各界的意见，对外公开征求意见稿，召开听证会，听取各方面的反映，并及时反映修改征求意见稿的进展情况，在最后形成准则时，有详细的文件说明理事会成员对准则的意见，确保会计准则的质量。二是要进一步建立健全会计法规实施情况的报告制度，及时了解和掌握会计法规落实情况及存在的问题，并对一些重要会计法规的实施情况开展经常性的调查研究和检查，为进一步完善会计法规提供可靠的依据。三是要加强会计法规问题的理论研究和实证研究，并将成熟的研究成果及时纳入会计法规体系。四是要大胆借鉴、吸收国外市场经济的立法经验和成果，保证我国的会计法规与国际惯例的充分协调，以满足社会主义市场发展的需要。

4.要加快地方会计法规建设。一是要重视和加强地方会计法规基本理论问题的研究，如地方会计法规的调整对象、原则、结构形式及规范的重点等。二是要对现行的地方性会计法规进行清理，分别情况进行修订、补充或废止。三是要在调查研究的基础上加快地方会计法规的立法步伐，先行制定出本行政区域内会计工作中急需解决的重点问题的会计法规，为中央立法积累经验。四是要加强地方会计法规贯彻执行情况的监督检查，充分发挥地方会计法规在经济建设中的作用。

参考文献：

1.张薇。两大法系比较下的中国会计法规体制问题。计划与市场，2002（7）

2.武涛，刘永祥。地方会计法规建设问题的思考。会计之友，2003（8）

3.陈皓，吴淑莉。会计准则制定权：证监会与财政部微妙的权力之争。时代财会，2002（3）

4.管亚梅。对我国会计法律问题的思考。财会月刊，2002（3）

篇2

【关键词】 法国会计； 法规体系； 借鉴

会计作为一种商业语言，是企业与其利益相关者沟通的桥梁，可以说在市场经济中，会计起着举足轻重的作用。但是，会计并不是一种世界通用的语言，其法规的制定受到经济、政治等各因素的影响。

法国是一个经济大国，其国有经济在国民经济中占有重要地位。但与英美相比，法国实行的是有一定政府干预的资本主义市场经济体制，即提倡政府对市场经济的干预和宏观调控。此外，法国的资本市场相对不发达，企业的融资渠道也比较单一，其银行业的主营业务仍然是传统的储蓄、贷款业务，开展次贷业务的并不多。可以说较之英、美等国，法国的政治经济环境与我国更为接近。

本文对法国会计法规进行框架性介绍，以期能起到“他山之石，可以攻玉”的作用。

一、法国会计的研究现状

我国对法国会计的研究起步较早。夏冬林（1995）简要地介绍了法国概况、法国会计规范体系、基本原则、主要的会计方法和财务报表。周红（1998，2001）介绍了法国会计制度改革的现状，对法国和中国的会计制度进行了比较分析，并借鉴法国经验，探讨了会计规范化管理程序。丁远（1998）介绍了法国会计体制的新发展及其对中国会计改革的启示。周晓苏（2000）总结了法国会计的模式，并提出了值得借鉴的地方。张惠忠（2001）对中法两国会计环境的共性进行了比较分析，并简要地介绍了法国会计总方案的内容、特点及作用。蓝寿荣（2006）研究讨论了法国商法对会计行为的规范。邵毅平、朱胜（2007）对法国会计标准的特点，法国会计标准国际趋同的路径及其影响因素进行了研究分析。叶、罗书章（2007）分析了中法会计法规体系的特征、环境及其异同。王斌（2008）介绍了法国会计的国内外协调。

国外学者对法国会计也有一定的研究。Gordon WASSERMAN（1967）较早地介绍了法国的会计体系。法国学者Bernard COLASSE和Peter STANDISH（1998）研究了法国会计法规与其社会经济环境的关系。Bernard COLASSE、Peter STANDISH（2004）认为尽管法国会计法规一直在不断发展，但是已经较难适应欧盟和国际会计的要求。Patrick FRIDENSON（2007）以法国为例，讨论了会计史与商业史之间的相互作用。

国内外学者从不同的角度对法国会计法规进行了介绍和研究，但都没有按照法律效应的大小来对法国的会计规范体系进行系统的阐述，本文将试图弥补这一空白。

二、法国会计法规的发展历史

法国会计的发展历史源远流长，其会计系统的雏形形成可追溯到中世纪时期在欧洲颇具影响力的以封建领主会计和宗教会计为特征的《条顿人骑士法令》（Chevaliers de l'Ordre teutonique）。该法令首次将会计学作为一种经济管理的工具进行了较为系统的总结，并对复式记账法的理论进行了初步探讨。直到19世纪初期，随着意大利数学家卢卡·帕乔利的著作《算术、几何、比及比例概要》的传入，复式记账法才在法国得以发展和广泛运用。

此后，随着法国经济的发展和社会的进步，特别是工业革命后企业所有权和经营权的分离，会计信息逐渐成为了所有者与经营者之间沟通的桥梁。1867年，法国法律就规定：股份制企业的经营者必须定期向企业所有者提供与企业相关的会计信息。而这些会计信息则主要表现为体现企业财务状况的资产负债表，以及体现企业经营成果的损益表。

第二次世界大战期间，受德国会计制度的影响，法国维希（Vichy）政府于1943年颁布了法国历史上的首部《会计方案》（Plan Comptable）。战后，新成立的法国会计准则制定委员会（Commission de normalisation des comptabilités）在1943年《会计方案》的基础上修订并颁布了1947年版的《会计总方案》（Plan Comptable Général）。此后，历经修订，《会计总方案》逐渐成为了法国会计法规中的一个重要组成部分。目前在法国使用的《会计总方案》是于2006年修订的，此次修订增加了对同一控制和非同一控制下的企业合并的会计处理的规定。修订后的《会计总方案》对会计目标、会计原则、会计要素以及各种经济事项的会计处理方法作了简明扼要的阐述。

但是《会计总方案》并不是法国会计法规体系的唯一组成部分。事实上，在1983年以前，法国政府并没有颁布任何一部会计法律。其会计法规主要由1982年版的《会计总方案》以及一些政府机构、民间职业团体发表的意见组成；而此时这些意见以及《会计总方案》虽然得到广泛运用，但并不是必须强制执行的，因此不具备法律的特征。法国的第一部《会计法》（Loi comptable）诞生于1983年4月30日，这是政府首次以法律的形式规定企业必须遵循《会计总方案》（1982年版）所涉及的会计规则，此后尽管《会计总方案》几经修订，但始终具有其强制性。

三、现行的法国会计法规体系

经过六十多年的发展，法国会计法规已经形成了一个较为完善的体系，主要由五个层次构成，按照其法律效力由高到低依次为： 欧盟区法律条例、法律、法令、法院的判例，以及其他法理（参见表1）。

（一）欧盟区法律条例（Réglementation européen）

1958年法国《宪法》就赋予了国际协议（Convention internationale）最高的法律效力。欧盟成立后，欧盟区的法律条例成为了法国会计法规体系的重要组成部分之一。

现行的欧盟区法律条例主要包括两个部分：欧盟法规

（Règlement européen）和欧盟法令（Directive européen）。两者均由欧盟理事会（Conseil des Communauté Européens）或/和欧洲议会（Parlement européen）颁布，但区别在于：欧盟法规一旦颁布，所有成员国都必须立即采用和实行，也就是说欧盟法规从生效之日起，就在各个成员国内部具有了法律效力。然而欧盟法令颁布后，都会留有一定期限，只有成员国在这个固定的期限里采用此法令后，该欧盟法令才在成员国内部具有法律效力。

但是欧盟区法律条例被其成员国作为法律法规采用并不是一蹴而就的。早在20世纪六七十年代，欧盟的前身——欧洲经济共同体就致力于在公司法协同化的大环境下推动工商企业财务报告的趋同，并颁布了一系列的法令。其中比较具有影响力的是1978年关于公司财务报告的第四号指令（la 4e directive du 14-8-1978）和1983年关于合并报表的第七号指令（la 7e directive du 18-7-1983）。但是此后欧洲经济共同体一直没有对这两条指令进行修订，在经济全球化的大背景下，随着多种公司治理结构的发展以及上市公司的兴起，这两条指令规定的内容变得相对比较陈旧，不符合市场实际需求，因此在很长一段时间内形同虚设，并没有得到执行。直到2000年，欧盟决定采取成员国会计准则协同化的战略，第四号指令和第七号指令才重新回到人们的视线。2001年8月欧盟针对会计确认、计量对这两条指令进行了修订，2003年5月又以易于应用为目的对这两条指令再次进行了修订。修订后的欧盟第四号指令和第七号指令对法国《会计总方案》的修订产生深远的影响。

目前在法国会计法规体系中最具影响力的欧盟区法律条例就是2002年7月颁布的第1606号欧盟法规（Règlement n°1606/2002）。该法规要求欧盟区所有成员国的上市公司从2005年1月1日起都必须使用国际会计准则来编制其集团报表。

（二）法律（Lois et ordonnances）

法国的法律必须由法国议会（Parlement）投票通过并颁布。目前，法国属于会计法范畴的法律主要有四部：《会计法》、《企业经营困难预防法》（Prévention des difficultés）、《集团合并报表编制法》（Comptes consolidés）以及《私人企业法》（l'entreprise et l'initiative individuelle）。①

1983年颁布的《会计法》是法国国内颁布的第一部会计法律。这部法律的诞生深受欧共体第四号指令的影响，规定法国所有的法人企业和自然人企业都必须按照时间先后进行会计记录行为，并准备包括资产负债表、利润表和报表附注在内的会计年报。此外，《会计法》还明确了《会计总方案》的强制性执行的地位，使《会计总方案》成为了指导法国会计实务的重要指南之一。

为了避免大中型企业破产导致的失业等社会问题，法国议会于1984年3月颁布了《企业经营困难预防法》。该法律规定：满足一定条件②的一些公司可以在经营遇到困难时申请进入保护程序，一旦公司进入保护程序，政府将指派相关人士入驻公司，参与公司的经营管理，并通过一些强制性手段，力图帮助公司渡过难关或者进入重组、清算程序。具体如何操作由《困难企业保护法》（loi de sauvegarde）规定，而《企业经营困难预防法》则主要规定了申请进入保护程序的公司应该提供的会计类信息，如预计的利润表、预期的融资方案、可变现的资产以及必须偿还的债务等。

1985年1月受欧共体第七号指令的影响，法国议会颁布了第三部会计类法律——《集团合并报表编制法》。该法律要求所有上市的商业企业必须在1986年出具其第一份合并报表，其他的企业至少在1990年前出具其第一份合并报表。此外，该法律还规定了合并报表的编制范围、编制方法以及应该提供的相应信息。

进入20世纪末期，伴随着法国小型、微型企业的迅速发展，法国议会于1994年2月颁布了《私人企业③法》。该法律对私人企业的创立、运营、注销等所涉及的会计行为进行了较为详细的规定。

（三）法令（Décrets et arrêtés）

在法国，与会计相关的法令大部分是对会计法律的诠释，这些法令的颁布机构主要是国务院（Conseil d'Etat）和各部门（ministères），法令从在官方媒体上公布的第二日起生效。

最有影响力的会计类相关法令是1999年4月由会计规章委员会（Comité de réglementation comptable）起草的，由财政部部长（le ministère de l'Economie）、司法部部长（le Ministre de la justice）和预算部部长（le Ministre du budget）三人共同签署颁布的关于《会计总方案》改写的99-03号法令。这个法令的实施，完全更改了《会计总方案》的布局，同时对使用的会计术语也进行了一定的修订，使之与《商法》上使用的术语保持一致；此外，此次修订只保留了相关的会计准则和定义，而关于具体经济事项应该怎样操作的例子、解释说明等都被删除了。

（四）法院的判例（Jurisprudence）

在日常经济生活中，难免会有大量的经济案件的诉讼和判决涉及会计法律或法令中尚未有具体规定的部分，这些案子大都具有一定的代表性，因此法院的判例可以作为以后相同类型案子的判决参考。但是由于法国属于大陆法系国家，注重成文法，法院的判例不具有强制性，因此并不是同一类的案子都必须按照同一个方式进行判决。然而，法院的判例却具有很高的参考价值，是法国会计法规的重要组成部分之一，它为因法律法令空白所造成的问题提供了一个解决方法，并且相关法律法令的修订和颁布都可以参考之前法院的判例。目前法院判例中涉及会计的主要有两类：资产负债表的错报和虚假股利的发放。

（五）其他法理（Les autres sources）

法国会计法规体系中的其他法理主要由一些职业团体发表的意见组成，不具有强制执行的特征，但是对法国会计相关法律、法令以及《会计总方案》的形成或修改却有着重大的影响。这些职业团体的意见，通常是对会计法律法令的解释或者补充，往往都被政府采纳，以法令的形式颁布；即使没有被采纳，也成为行业内（在新的法律法令没有出台前）默认的执业指南。

比如会计准则委员会（Autorité des normes comptables）就是《会计总方案》的主要制定者，它对会计法律法令的诠释和补充在会计实务中得到了广泛的运用。再比如法国注册会计师协会（Ordre des experts-comptables）对其会员的执业道德规范也在法国会计法规体系中颇具影响。除此以外，由国家审计师协会（Compagnie nationale des commissaire aux comptes）、金融市场委员会（Autorité des marchés financiers）等发表的各种涉及会计的意见也是“其他法理”的重要组成部分。

四、法国会计法规体系的特色及成因

通过对法国会计法规体系的梳理，不难发现法国法规具有以下特点：

（一）会计职业界在法规体系中起着举足轻重的作用

在法国，虽然会计职业团体发表的意见其法律效力位于最底层，但是这些团体发表的意见却在法国法规体系的建立和完善中起着举足轻重的作用。他们提出的意见或解释通常都会被法令所认可并采用，最典型的一个例子就是1999年《会计总方案》的改写，虽然法令的颁布是由国家部门来执行的，但是其主要改写者就是一个会计职业团体——会计规章委员会。而且此后陆续对《会计总方案》进行的修订，也来自于会计准则委员会、注册会计师协会、国家审计师协会等的意见。

此外，在实务操作中，这些会计职业团体发表的各种指导意见和对法律法令的解释也得到了广泛的认可和采用。如国家审计师协会撰写的《审计师职业道德守则》就以法令的形式于2005年被纳入《商法》，而其撰写的《审计师执业指南》虽然没有以法令的形式使之强制执行，但是却在实务中成为审计师的工具书，甚至进入了大学课堂让学生学习。

而法国会计职业界如此重要地位的形成并非偶然，是由法国独特的文化造就而成。Wilfrid AZAN（2002）的研究认为：一个国家的文化对不稳定性的规避程度越高，越倾向于高度集权，权力距离越大④，个人主义越低，那么这个国家的会计系统将更多地建立在一个为社会服务的基础上，并且会大量地采用会计职业人士的专业意见。

法国是一个传统的天主教国家，中央集权程度相对较大，人们倾向于接受一种等级制度秩序，每个人都有自己的位置而不去讨论这种位置的合理性，人们习惯于遵循法律法规行事，不强调个性的张扬，对未来实践的不确定性处理比较谨慎。这样的一个特征，使得会计法规不是从行业自律发展而来，而是由政府主导形成。在法规的形成过程中，由于政府并不是该领域的专家，就只能寻求会计职业人士的帮助。在政府行为的推动下，法国会计职业界在会计法规制定过程中的地位得到明显提升。在英、美等国家，会计法规往往来源于行业自律，会计人士需要想尽办法扩大影响力、让自己的意见得到社会的认可；而在法国，会计人士的意见一开始就是在政府的鼓励下的，无需进行自我宣传，所以法国的会计职业界在会计法规的制定中享有别的国家的会计人士无法比拟的优势地位。

（二）政府在法规体系的建立中起着主导作用

在法国，虽然职业团体对会计法规内容的丰富作出了积极的贡献，但是法规的建立和执行却是在法国政府的主导下进行的。

如第一版的《会计总方案》就是由法国政府成立的、隶属于法国财政部的会计准则制定委员会完成的，此后对《会计总方案》的各种修订也离不开政府的支持和组织，其推广和应用也得益于政府以法律形式要求的强制执行。

此外，法国政府于2009年1月以法令的形式宣布通过合并会计准则制定委员会和会计规范委员会（Le Comité de la réglementation comptable）来成立一个新的机构——会计准则委员会，该委员会致力于会计法规的制定和完善，推动会计理论和会计方法的研究，并在国家财政部的邀请下，参与国际会计准则在法国推广和应用的讨论研究。虽然该委员会的成员大多来自于民间团体，但是仍然受到政府的影响：其理事会中拥有一个来自行政法院的顾问、一个来自最高法院的顾问和一个来自审计法院的顾问。

政府之所以那么热衷于对会计法规体系的建立是因为法国在政治上一直是一个有着高度集权传统的国家。早在1789年大革命之前，一个统一集权的法国就已经形成。大革命后，拿破仑通过君主制，继续巩固中央政府的中心地位。19世纪，“国有行业”的概念在法国出现，从此经济干预主义成为法国政府的一个特色和传统。法国政治经济体制属于中央集权形式，国家对于市场的干预较大，政府的集中决策对企业决策起着决定性影响，政府在资源配置中起着主导作用。而这些政治的特点就决定了国家在会计规范中的主导作用。

（三）政府对经济的干预在法规中得以体现

正如前文的分析，法国不同于英、美等西方国家，其政府实行的是有一定政府干预的资本主义市场经济体制，而这种经济干预也在会计法律法规的制定和执行中得以体现。

比如，为了避免大中型企业破产造成的一系列社会问题，法国政府对陷入经营困难中的企业通过立法进行了保护，在必要的时候政府可以进入企业并加以管制。再者，会计作为经济活动的一个重要桥梁，法国政府不仅以法律的形式规定了会计基本原则和基本要求，还以法令的形式直接规定具体的会计处理方法和公司财务报表格式，甚至连会计科目都按照不同的类别和层次进行了统一的编码，从而增强了国家对国民经济的了解和控制。

而这种干预不仅仅局限于会计类的法律法规，在《商法》和《劳动法》中政府也通过相关规定，特别是一些涉及会计类事项的规定对经济行为进行了干预。如，《商法》不仅确立了会计行为规范，还设立罪名以追究违反相关规定者的刑事责任；同时还以大量的篇幅对审计师的行为进行了规范。《劳动法》中要求员工数在300以上的公司必须在年报中披露《社会责任报告》（Bilan social），其内容包括七个部分：员工人数、工资及相关费用、员工健康和工作环境安全的保护、其他工作条件（即工作时间、工作组织构成、工作要求的身体条件）、员工职业继续教育、行业关系以及员工及其家庭的生活条件。

笔者认为，法国政府这种经济干预在法规中明显体现与法国的资金筹集方式是分不开的。与英、美等国不同，法国企业的融资行为较为封闭。一方面，为数众多的中小型企业通过家庭集资和经营利润来获取资金；另一方面，大企业的资本主要来源于国家投资或企业间交叉投资，或者向银行借贷。这样就造成法国的证券市场不是很发达，对信息披露的内容和程度要求不是很高，外部人难以了解企业的经营状况。如果政府不通过法律法规等形式对经济进行干预、增强对国民经济的了解和控制，就很可能会造成问题的堆积，这些问题一旦爆发，后果将不堪设想。

此外，法国人信奉“自由、平等、博爱”的国家格言，在这种文化的影响下，法国非常强调企业的社会责任，重视对员工的保护，所以才有了《困难企业保护法》、《企业经营困难预防法》、《劳动法》等相关法律的出台，使法国成为世界上对社会责任会计最重视和取得成绩最大的发达国家。

五、对我国会计改革的借鉴意义

EVRAERT和DING（2002）的研究认为，尽管中、法两国存在着政治体制和经济体制上的差异，但两国在文化和商业传统上却十分相似。如前文所述，法国实行的是有一定政府干预的资本主义市场经济体制，国家在会计规范制定中起主导作用。而我国目前处于社会主义市场经济的转轨时期，政府主导仍是我国会计模式的显著特色，这点与法国十分相近。此外，中法两国都是传统的农业大国，在相当长一段时间内都处于中央集权程度高的政权结构中，两国的文化十分相近，都倾向于集体主义、稳健主义，权力距离较大。同时，两国都属于大陆法系国家，强调依法治国。因此，研究法国会计法律法规对我国的会计改革有着极为重要的意义。

（一）借鉴法国经验，丰富并发展我国的会计法规体系

经过改革开放三十多年来的发展，我国会计法规体系日益健全，按照法律效力由高到低的顺序可分为会计法律、会计行政法规和会计行政规章三个层次。而目前由人大常委会颁布的法律仅有两部：《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）和《中华人民共和国注册会计师法》。由国务院制定颁布的行政法规也仅有两部：《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》。各部委颁发的行政规章比较多，影响较大的有财政部2006年颁发的《企业会计准则》，2008年财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合的《企业内部控制基本规范》，2010年五部委联合的《企业内部控制配套指引》等。

这些法律法规的颁布，有效地规范了我国的会计行为，但是其涉及的范围相对较窄，随着我国社会主义市场经济的进一步发展，有必要深入发展并丰富我国的会计法规体系。笔者建议，可以借鉴法国会计法规体系，立法对经营困难的企业进行保护和救助，并在法律法规中强调企业的社会责任、凸显对员工的保护。

此外，现行的《会计法》中，并没有提及“企业会计准则”一词。如果不将《企业会计准则》以法律的形式要求强制执行，将会导致违反《企业会计准则》者难以接受刑法上的处罚，造成违规成本低，不利于我国会计行为的规范化。因此笔者建议，可参考法国经验，对《会计法》进行修订，在《会计法》中进一步完善法律责任，明确《企业会计准则》的地位和法律效应。

（二）鼓励会计界职业人士积极参与法规的健全

我国会计法规完善的主要参与机构是财政部会计准则委员会，该委员会由25名委员构成。这25名委员中，有专职政府工作经历的就有14人，占比56%；有证监会工作经历的3人，占比12%；有学者3人，占比12%；剩余五人分别来自银监会、证券交易所、会计职业界、大型国企和国务院发展研究中心⑤。从这样的构成可以看出，来自学术界和会计职业界的委员很少，难以凸显和发展会计的实用性这一特点。因此笔者建议可以参考法国经验，将会计准则委员会作为一个在政府指导下的机构的同时，扩大委员中来自学术界，特别是实务界的委员比例，鼓励来自各行各业的会计界职业人士积极参与到我国会计法规的发展和健全中来。

此外还可参考法国模式，当职业界发表对会计法律法令的诠释和补充时，政府可先通过一段时间观察其在实务的运用成效，若确有其效，再考虑将其以行政规章的形式要求广泛使用。这样就可以有针对性的颁布各种指南或解释，避免对法规的多次修订，有利于应对环境变化造成的法规滞后。

【参考文献】

[1] 夏冬林.法国会计简介[J].会计研究，1995（9）：42-48.

[2] 周红.法国会计制度改革的现状[J].会计研究，1998（3）：40-42.

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[5] 周红.对法国和中国会计新制度的比较分析[J].会计研究，2001（7）：27-33.

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[8] 蓝寿荣.试析法国商法对会计行为的规范[J].法国研究，2006（3）：66-68.

[9] 邵毅平，朱胜.法国会计标准国际趋同的路径及其启示[J].上海立信会计学院学报，2007（1）：10-15.

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[17] Pierre DUFILS et al. Mémento Pratique Comptable（29e édition）. FRANCIS LEFEBVRE. 33.

篇3

 

一、市场经济条件下会计法规体系的构成及特点

 

(一)会计法

 

会计法是会计法规体系中最基础的法规，也是引领其他会计法规的母法。其制定的宗旨是为了让会计工作能够更加的规范化、制度化，从而使得会计工作者们能够按照法规来行使自己的职权，并使会计这项工作能够在市场经济发展中起到良好的维持秩序的作用，这样才能促使市场经济得到良好的发展和进步。一般会计法具有三个特点。首先是科学性，会计的主要工作内容就是对一个部门或者是单位的生产行为、经营行为以及管理行为等进行记载、运算以及分析，并形成会计文件，从而体现出他们的财务资金的使用情况以及管理的水平等。这些会计文件能够为单位今后改善经营管理以及获得更大的经济收益提供基础依据，同时也能够帮助国家以及政府科学合理的实施宏观经济调控。如果会计文件出现差错，会严重影响到企业的经营发展，同时也会使得国家的宏观经济调控不能发挥良好的作用。因此会计法必须具有严谨的科学性。其次就是针对性，为了能够精准掌握市场经济发展的动向，并对市场实施强有力的监督，从而使得市场经济以及会计工作能够稳定有序的推进，会计法还需具有针对性，这样才能保证会计文件能够解决更多细致性的问题。最后就是权威性，会计法是国家颁布的权威性法律法规，因此企业以及单位在执行的过程中，必须做到严格遵守，坚决执行，各个企业以及单位的财会部门也要坚决维护其权威性，并做到将其贯彻落实到工作的各个细节。

 

(二)会计准则

 

我国制定会计准则最早是在上个世纪八十年代，第一部是用于企业发展的会计准则是在一九九二年颁布实施的，紧接着在一九九七年又陆续出台了一些针对具体项目的会计准则。因此其又成为了对会计核算以及形成会计文件的新的规范。目前，以会计科目及其应用领域、报表格式以及具体的说明编制为主要内容的会计准则已经成为了人们所广泛接受。会计准则有如下几点优势：一是改变了传统计划经济制度下的会计计算与核对的方式，并且由于国内经济体制的不断改革和发展，会计计算与核对的方式也得到了一定的改革和发展，但是却没有得到实质性的变化，因此通过借鉴西方国家的一些会计计算与核对的方式能够有效地改变这一现状。二是通过实行世界通用的会计准则，能够极大的促进国内会计计算与核对方式制度以及惯例之间的有效协调。三是能够有效地将分散性的会计方面的原则、方法，以及其他新兴行业领域的业务规范原则和方法，通过其内部的逻辑进行良好的系统化，从而有效的保障会计计算与核对制度的科学性以及稳定性。但是会计准则是唯一一个体现会计法规体系的形式，因此其对会计工作者以及注册会计具有非常高的要求，从而确保其能够在工作的过程中具备专业的判断力和决策力。

 

(三)会计制度

 

这里所指的会计制度一般是针对企业而言的，它主要是由一般的会计计算与核对的规定、会计内容的使用明细、报表以及附注说明等构成。其中会计核算是针对其主要的原则以及确认报表内容、计量等所作的详细的制度;而会计内容的使用明细则详细的阐述了会计中具体的科目名称以及计算与核对的方式;报表以及辅助说明则是对会计文件的类型、报表的格式以及详细的内容和编制的规定。这种针对企业的会计制度与行业标准的会计制度有很大的区别，它不仅使得会计标准得到了真正意义上的转变，还能够给会计工作者们提供更广阔的判断空间。另外其也能够有效地促进会计工作者们获得更多的会计知识以及更强的业务处理能力，从而为国内的会计事业发展提供更多的动力。

 

二、市场经济条件下会计法规体系的完善措施

 

要想完善目前市场经济条件下的会计法规体系，首先要进一步加强会计法规体系的健全和完善，并且在这个过程中，必须要有科学的理念以及明确的目标，即市场经济条件下的会计法规体系必须能够有效地服务于市场经济的发展和建设，同时还要在推进社会主义发展和建设的基础上，使其发挥出巨大的作用，这样不仅有助于维护相关企业以及单位的权益，还能够促进市场经济的顺利运行和发展。另外还能够使市场的会计秩序以及正常运作得到良好的保障，从而促使社会以及市场经济能够稳定有序的发展和进步。其次就是要建立科学的会计法规体系架构，并根据循序渐进原则，逐步将市场经济条件下的会计法规体系进行良好的完善。在这个过程中，先要设计好市场经济条件下得会计法规体系的大体架构，并将其看成一个系统来进行合理的完善。然后就按照从上到下的原则，制定出详尽的会计实施准则，并对其进行完善和补充，再制定一些能够发挥出实际作用的规章制度，从而对市场经济的发展以及会计法规体系的实施起到良好的促进作用。最后就是要制定有效地保障体系，尽管目前国内市场经济条件下的会计法对体系已经发展的比较成熟，但是还需要一定的保障体系来加以支撑，从而使得会计工作能够得到顺利的进行，并且市场经济的发展提供更有力的依据。

 

三、总结

 

综上所述，市场经济条件下的会计法规体系，不仅是市场经济发展的重要推动力，同时也是社会主义建设和发展的重要推手。因此必须加强对市场经济条件下的会计法规体系的研究和完善，从而使其能够更好地为国内市场经济的发展做出重要的贡献，本次研究所总结的具体原因和措施均源自工作经验的总结和已有文献资料的概括，具有一定的科学性和客观性。

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完善同一控制下企业合并的规定：对于一个具体的合并交易的会计选择，要根据经济交易的实质进行，在我国未来的企业合并会计准则中应该涉及共同控制下的企业合并问题，确定购买法与权益结合法各自的适用条件，并保持购买法和权益结合法的互斥关系，即一旦合并符合权益结合法的条件，就只能使用权益结合法，而不能使用购买法，反之，就只能使用购买法。否则企业就可能出于各方面的考虑而把会计方法的选择作为操纵利润的手段。如为了提高利润选用权益结合法。而为了避税选择购买法。保持购买法和权益结合法的互斥关系更合理，可以减少会计方法的可选择性，提高会计信息的可比性。

建立以原则为基础的合并会计方法选择机制。第一，根据经济实质换股合并都采用权益结合法。第二，对控制权发生转移的换股合并采用购买法。在以原则为基础和目标为导向的会计准则中，控制权是否发生转移由企业根据情况自行判断。在购买法与权益结合法相似的情况下，这两种选择都不会存在显著影响。实际上在美国原来进行商誉摊销的情况下。也有大量的经验证据表明，企业对权益结合法的偏爱没有对股东造成伤害。

二、改善公允价值计量环境

(一)充分发挥国有资产管理委员会的监管职能

会计准则是否能有效地发挥作用，除了准则本身的完善程度及会计人员的素质外，还依赖于外部一系列的制度安排。经济越发展，会计越重要。随着会计信息涉及利益关系方的增多，会计造假受到的经济利益驱使越来越多，其危害也越来越大。因此，在会计信息的生成与传递过程中，需要一系列的制度规范，以保证这一过程的顺利进行。比如，国有企业间的并购需要有关主管机构的批准，这时主管机构应充分发挥其职能，仔细判断该交易采用的合并方法是合理的和恰当的。对于上市公司。则需要证券监督部门、会计师事务所、产权交易市场、资产评估等中介机以及其他有关部门相互配合，协力加强监管，同时完善相关法律制度，只有这样，才能真正发挥权益结合法的作用。

(二)构建会计诚信体系

公允价值的运用是对会计审计人员诚信的考验，因为公允价值成为利润操纵的工具，与会计审计人员失去职业道德有直接的联系。我认为会计诚信体系的建设主要应从以下几方面着手：一是要营造会计诚信的社会环境。首先整个国家应建立一种让败德失信者受到惩罚，诚实守信者受到鼓舞的规则；其次全社会要提倡诚实、利他和信守承诺，形成一个捍卫公众利益、履行反腐义务、播种诚信法则的风气；再次每一个会计审计人员要为捍卫会计原则，尽自己应尽的职业道德。二是建立一套比较完善的企业及个人信用体系，来约束会计审计人员道德缺失。我们应借鉴国外的先进做法，加快建立完善企业、中介机构和个人的信用档案，使有不良行为记录者付出代价，从而增强单位及个人的诚信意识，建立起一个信用社会。三是要健全各项法规制度。诚信建设需要有相应的法律制度作保障，从我国现有的会计法规来看，我国尚需进一步明确规定会计真实性的具体法律标准，应把企负责人及会计审计人员作为会计信息真实性的重要责任人落实到实处，改进会计的法制建设，加快司法会计研究，提高立法和执法的科学性。此外，还要尽快完善有效的退出机制，将那些不遵守行业操守、不守信用的企业个人驱逐出相关行业，减少或杜绝会计造假行为。四是加大监督力度和惩罚力度。应建立监管部门定期检查制度，扩大稽查人员的队伍，充分发挥国家审计部门、财政部门、证监会、注册会计师的作用，对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督，给违法者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚，在法律框架内制定和推行“失信成本”远远高于“守信成本”的惩治制度。

三、调整企业治理结构

建立健全公司治理结构：

(一)完善独立董事制度，允许董事会设立专门委员会

我国公司董事会之所以不能真正履行董事会的职责，或者在履行职责时忽视公司利益、损害股东利益，其中一个重要原因在于董事会的构成单一，其成员基本上来自控股股东。而解决这一问题的最好办法就是建立健全独立董事制度，大比例引进外部董事进入董事会。在法律上应允许有关的管理公司、咨询公司、律师事务所、会计师事务所、投资银行、保险公司、基金公司等向上市公司委派阶段性的全职董事或兼职董事，以改变董事会基本由内部董事组成的现状。同时，还应允许董事会设立专门委员会，如设立财务委员会、工薪委员会、提名委员会等，而专门委员会的成员主要由独立董事组成。

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（一）虚假会计信息产生的内部动因

会计信息生产过程的内部操作性中国的会计制度规定，企业应建立会计机构，配备会计人员。在现实生活中，除了一些小企业使用的记录簿，大多数的企业都已经建立了会计专业的机构，并配备相应的会计人员，所以这样就把企业会计信息生产的全过程，以企业的会计信息，控制整个生产过程。整个生产过程是完整的会计信息的生产者的控制，这为会计人员制造虚假会计信息提供了便利条件。如果企业主观上想通过虚假会计信息获得相应的利益，可以充分利用会计工作的有利条件造成虚假会计信息的制造。这也是虚假会计信息很难找到治理的基本原因。

（二）虚假会计信息产生的外部条件

1.法律环境的缺陷会计法规缺乏科学性，将对会计信息的真实性判断产生困难，从而影响会计法规的实施，将给罪犯法律漏洞的会计信息造假留有余地，下面我们来分析：

1.1受法律制度的科学性制约。会计工作是一项技术性很强的工作，有其自身的规律。会计法规的制定应符合会计工作要求的客观规律，特别是对会计信息质量的规定，必须符合会计科学的一般规则。如果会计法规缺乏科学性，将对会计信息的真实性判断产生困难，从而影响会计法规的实施，将给罪犯法律漏洞的会计信息造假留有余地。

1.2受会计法规的可操作性制约。关于会计信息质量的测定方法和标准的会计法律法规，具有良好的可操作性，只有这样，它便于识别和管理会计信息失真。这就要求会计法规既有原则和要求制定，具体措施和手段来代表不同的原理，如果会计法规，模棱两可，操作性不强，将大大降低执法部门对虚假会计信息认定和管理。

1.3受人们的法律意识制约。在法律观念和法律意识的时期，有些人直接影响到法律法规的遵守。如果人们能够自觉遵守会计法的相关规定，虚假会计信息的可能性会大大降低。通过对法律实施违法行为的处罚限制。对会计监管的违法行为的处罚，处罚实施是影响会计信息质量的关键。我们已经开发了各种相关的会计制度的规定，但如果违反会计法规行为的处罚，或忽视的检查会计违规行为，其结果会是促进非法行为的形成，导致越来越多的虚假会计信息。

2.政治经济环境中的问题例如，一些领导要突出自己的“成果”，明确要求企业必须上报夸张的业绩，迫使企业虚假会计信息的产生；政治经济环境中国家内部控制制度的建立，责任制的内部监督制度的实施问题严重，难以提高内部会计监督的有效性，监督和有效应提高职业道德水平和注册会计师的业务水平，随着业务的国际标准的规定，注册会计师提高监督的质量，会计监督的合法性和有效性，政治经济环境中的问题，企业会计管理和一些管理不严格，也会造成虚假会计信息的现象，从而使会计信息失真现象越来越严重。总的来说，对会计监管违法行为的处罚、实施是影响会计信息质量的关键。忽视的检查会计违规行为，其结果会是促进非法行为的形成，导致越来越多的虚假会计信息。

二、虚假会计信息的治理

(一)消除虚假会计信息赖以产生的内部动因消除的原因主要是会计信息与会计信息有利益的关系。目前，一些国家为了保证会计信息的真实性，当有关管理部门需要企业的会计信息，尽量不要直接由企业提供的会计信息，而是通过企业的档案管理按照一定的要求进行调整。

(二)改变有助于虚假会计信息产生的外因

1.加强法制建设，加大执法力度加强会计法规建设，根据新的形势，在会计实践中出现的新问题，不断修改和完善相关会计法律法规，加强会计法律法规的可操作性，同时，加强执法，严格检查，严格监督，发现问题，依法严肃处理。

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【关键词】新形势 加强 会计监督

一、完善会计法规体系

（一）完善会计法规体系

首先，完善会计法规体系的过程中需要有清晰的指导，本着有利于经济发展的目标来进行各项经济活动，同时也有利于促进我国会计工作的正常进行，保证会计记录时的所有信息都是真实准确的，以及确保我国经济的良好运行。其次，增加在基础项目的研究工作，有利于更好的确认各财务科目间的关系。明确了财务在管理、核算以及监督等几方面的关系之后，提出相应的问题，并进一步推进落实资金相关政策时才会有明确的思路，也会更加容易的发现会计法规体系之中的薄弱环节，并制定出合理有效的制度来解决这一问题，从根本上杜绝不同政策出现“打架”的不和谐状况，避免了不良效应的发生。

（二）加快理发速度，保证会计法规的一致性

首先要做的就是加强对于现存的会计法规的改正工作，改废除和改正的就要抓紧时间来废除和改正。为了保证会计法规符合我国经济发展的国情，要将此项废除和改正会计法规的工作作为一件常态化的事情来做，同时还要加速对于相关的会计法规的相关管则的制定工作。在这里我们所提到的加速，并不是指要进行批量改正工作，而是要细致的去分析，并在分析之后进行会计法规的废除和改正工作，尽快制定出一套完整的管理会计制度的方法，明确会计制度的所有规定以及相关的补充规定以及具体实施之时的条件等方面，杜绝重复等情况的发生，从根本上保障了会计法规的一致性、规范性和权威性。

二、要完善监督执行机制

（一）推进资金集中进行支付的制度

推进资金几种进行支付的制度也会带来多方面的便利之处，可以改变原来由财政部门层层来进行资金拨付的繁琐工程。国家规定统一都在政府制定的银行进行账户的开设，企业需要进行所购商品的货款或者是劳务方面的支付之时，需要有进行预算的企业来提出有关的申请，由财务部门进行审核，将资金直接拨付收款的制度。我们要运用下列举措来解决工作中所遇到的相关问题，并大力推进我国财务资金集中的进行统一支付的制度。第一，加强我国资金集中进行统一支付的政策对外宣传的力度，不断的加强学习，增加对与落实这项制度的认识。按照国家财经政策，努力的实现有共同的思想和认识，只有这样才可以真正的顾及到不同层面的不同需求，真正的解决好此项制度在具体落实过程中所遇到的各种问题。第二，针对制度落实中出现的各种问题，可以借鉴经济学的解决方式，围绕着构建制度的监督制约机制展开。第三，加强配套改革的深化工作。这些改革主要包含了以下几点：一是加快相关配套改革措施的制定工作，以此来达到落实财务资金集中进行支付的政策；二是全面推进财政集中支付制度，充分发挥资金集中支付制度的作用；三是进一步优化业务流程，保证资金集中支付制度依法有效地落实，在军队财务工作中发挥重要作用。

（二）注重会计监督组织的独立性

完善企业内部的监督的制度。完善监督机制就是实现会计监督有效进行的一个重要手段。一是要充分的将企业中审计工作者的作用发挥出来。企业会计部门中的审计工作者要将审计以及监督的智能有效的发挥出来。而是要健全企业内部的会计管理制度。企业中的会计部门呀健全企业内部相互管理和制约的制度。三是要健全企业会计部门与其他事业部门间相互制约监督的机制。健全企业内部的监督制约机制可以有效的约束会计从业者的行为，分清每位会计人员的职责，设立一套奖罚制度分明的措施，坚决杜绝工作中出现等情况，防止员工之间因为责任不明确而造成管理上面出现问题。

（三）落实不相容岗位的分离制度

企业要明确财务和审计这两个部门的工作职责，部门间分工要明确，实行责任到人的制度，各负其责。第一，财务检查对于各企业会计工作来说是一种很有效的监督手段。严格的落实好会计监督的工作，可以将企业中所发现的财务违规情况有效的解决掉。第二，企业中审计监督工作做的好坏与否直接关系到财政秩序的好坏。作为一个进行会计监督和审计的部门，审计部门必须要肩负起管理和审计会计制度的职责。企业进行会计工作的监督主要有三个方法：一是上级企业依据相关的规定派会计人员入驻到部分下级企业中，通过这些会计人员实现度企业财务工作的有效的监督和管控；二是财务和审计连个部门在检查企业中的财务工作时，分工要明确，要避免工内容重复；三是在对会计工作的核查中出现的每一个问题，既要区别的进行处理，又要从严解决，以此来真正的树立起审计监督工作的绝对权威性。

三、强化科技手段的应用

要加速管理会计电算化工作的进度，使企业中的财务工作者可以从一些报账记账等日常的会计工作中脱离出来，有更多时间来进行会计的监督和分析工作，促进企业会计监督和管理能力的提升。企业想要取得更好的经济发展，就必须深刻贯彻会计监督的制度，并有效的将国内外较为先进的财务方面的理论知识与会计实践工作相结合，从而促进企业更好的完成会计监督的工作。

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关键词：卫生会计信息失真原因对策

1.卫生会计信息失真的原因

（1）目前卫生会计管理体制存在一定缺陷

目前，卫生单位会计人员的人事编制在所在单位，属于单位的一员，他们在自身职务的任免、职称的评聘、住房的分配以及其他福利待遇等方面都会受到单位领导的控制和制约。在这种管理体制下，卫生会计人员面对的，一方面是国家的法律、法规;另一方面又不得不面对自身赖以生活的基础。这样，会计人员往往处在两难的境地，内部监督职能难于真正发挥。

（2）外部监督机制不健

全医疗卫生单位的外部监督主要由会计师事务所来完成，由于审计费用是谁委托谁付费，目前都是由被审单位自己来委托，审计费用由被审单位自己支付，会计师事务所为了利益和生存，有时不得不冒审计风险出具虚假的审计报告，使得虚假的医疗卫生会计信息得不到制止和纠正。由于医疗卫生单位的会计信息受社会公众和媒体关注的程度不如上市公司那么强烈，因此，即使是会计信息失真，如果没有主管部门和审计部门实施的再审计，在短期内一般难以察觉，如果让这种虚假的会计信息长期积聚，那么将对国家制定宏观卫生经济政策产生严重影响。

（3）对违反会计法规行为的处罚力度不够

近年来，尽管我国加大了会计法规建设，取得了可喜的成绩，但是有法不依、执法不严的现象时有发生，对违反会计法规行为的处罚力度也不够，使得违法者所付出的成本很小。由于处罚力度不够，使违法者违法所付出的成本代价与所获得的收益相去甚远，造成医疗卫生会计信息失真现象屡禁不止。

（4）部分卫生会计人员素质较低，会计基础工作薄弱

会计基础工作薄弱导致医疗卫生会计信息失真也是原因之一，主要表现在：原始凭证不真实、不合法、不完整，账表、账账、账实不相符;会计政策、会计处理方法不一致以及会计人员无证上岗等问题。部分卫生会计人员素质较低，责任心不强，平时不注重自身的学习和素质的提高，对新的会计政策不学习、不过问，导致会计核算错误，信息失真。

2.处理卫生会计信息失真的对策

（1）提高单位负责人的会计法规意识

卫生主管部门和财政部门除了要对会计人员进行《会计法》和其它会计法规的学习和培训外，还要对单位负责人进行《会计法》等法律知识的学习和宣传，使他们牢固树立起对单位会计工作负责的风险意识，建立依法经营管理的思想观念。这样，才能从根本上治理虚假会计信息。

（2）提高会计人员素质，加强会计基础工作

医疗卫生单位和卫生主管部门要把提高会计人员的电算化运用水平作为一项重要工作来抓。卫生主管部门还要督促所属单位加强会计基础工作，定期组织检查和评比，从源头上减少会计信息失真。加强会计基础工作主要做好原始凭证和记账凭证的审核工作，账证、账表、账账和账实的核对工作，财产物资的清查盘点工作以及财务制度的建设工作等。另外，提高会计人员素质，除了会计人员本身要加强学习外，卫生主管部门要抓好在职会计人员的后续教育和业务培训，帮助会计人员更新会计知识，熟悉新的会计处理程序和核算办法，精通会计法规和新的会计制度，使会计人员对会计处理的综合能力得到提高，减少医疗卫生会计信息的非故意失真。

（3）加强对社会中介机构的管理，强化外部监督职能

针对当前社会中介机构普遍存在着责任心不强、风险意识淡薄、执业工作粗糙等问题，管理部门应加大对社会中介机构的管理力度。①定期进行清理整顿，对不合要求的中介机构要坚决清理出场。②加强对社会中介机构执业人员的执业道德教育和新出台的会计制度、会计准则、会计法规的学习，提高执业水平。③对中介机构实施再审计，这种审计的侧重点与对单位的审计不同，主要看审计程序是否完备;审计结论是否从审计工作底稿中得来的;审计工作底稿是否有被审计单位财务负责人的签字;所附原始资料是否齐全等，这对社会中介机构也是一种再监督。

（4）加大违反会计法规行为的处罚力度

我国近年来通过不断制定和颁布会计法律、法规，已形成一套比较健全的会计法律、法规体系，尽管还有待于进一步完善，但只要严格执行，医疗卫生会计信息的质量是能够得到保证的，最根本的是要做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规行为的处罚力度，充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、伪造、篡改会计数据，弄虚作假的，必须依法严惩，追究责任人的法律责任，使后来者不敢重蹈覆辙。

[参考文献]

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[2]李廷春.新形势下如何强化会计监督和管理.财会研究，2005，6

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一、会计政策与相关经济政策的区别

(一)会计政策与会计法规的区别

会计法规与会计政策的目的都是规范企业的会计核算,确保向企业的投资者、债权人、政府以及其他会计信息使用者提供统一的、可比的会计报表资料,但两者存在着一定区别。

首先,是法律性质不同。会计法规是会计领域的法律规范,其作用是规范和约束企业的会计行为,目的在于调解矛盾,做到公平竞争,最终实现社会经济活动有序地进行。具体包括两个层次:第一层为规定企业必须遵照执行、无权变更的部分。如基本原则、一般原则等。第二层为规定企业在哪些领域可以进行选择,可选择的领域内幅度有多大。如坏账的转销、存货的计价、固定资产计提折旧、对外进行长期投资等会计方法的选择。而企业会计政策是在会计法规允许采用的会计政策中,根据社会经济环境的现状,从企业自身利益出发,为增强企业再生产能力,对固定资产采用加速折旧法等。

其次是规范的主体不同。会计法规是对每一会计主体的经济行为进行规范,要求其必须按照国家的统一规定进行会计核算和编制会计报表,以便各会计主体提供的会计信息横向对比。企业会计政策是在某一会计主体内部根据需要在会计法规范围内所作的选择。每一会计主体具体情况不同,可以选择不同的会计政策。

在此时稳定性不同。会计法规作为国家的法律规范在一定时期、一定经济环境条件下是相对稳定的,如若朝令夕改,势必带来混乱,甚至造成无章可循。而企业会计政策虽然一经确定后不得随意变更,但具有一定的灵活性。

最后是目标重点不同。会计法规的制定或进行某些修订的目的,主要是在最大限度地保证会计信息可比性的基础上,提高会计信息的有用性,便于财务报告使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。企业会计政策则是根据企业自身的特点去选择或对原来采用的原则方法和程序加以修订,以达到最有利地对企业经营状况进行反映之目的。

(二)会计政策与财务政策的区别

企业财务政策的目标是实现投资者利润最大化。在国家宏观经济政策允许的范围内,在筹资、投资和分配各环节中通过种种手段以实现其目的。而企业会计政策的目标,则是向外界提供真实、相关的会计信息,在此前提下,尽可能维护和扩大企业的利益。企业选择或变更某项会计政策,可以倾向于企业利益,但必须是提供的会计信息能够满足各使用者的需要,而且这种选择或变更对各利益集团或个人(投资者、债权人等)利益的影响只能是短期的,否则其目标便难以实现。

(三)会计政策与税收政策的区别

税收政策与会计政策的区别主要表现在以下两个方面。一是倾向性不同。税收政策尽管强调应保护国家利益和纳税人合法权益,但是税收政策的制定与执行,是国家宏观经济调控的一种主要措施。首先是要保护国家正常的经济秩序、保障国家充裕的财政收入,即具有明显的倾向性。而会计政策强调的是中立性,向投资者、债权人、政府等所有使用者提供相关的会计信息。而是目标不同。税收政策的目标是统一税法、公平税负、简化税制、合理分权,以便理顺分配关系,保障财政收入,建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。会计政策是站在企业的角度,考虑如何向外界和企业内部经营管理当局提供真实、公允的高质量及会计信息,以满足他们的不同需要。

二、会计政策的比较与选择

我国具体会计准则《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中,会计政策的基本含义是指宏观会计政策规定范围内的企业(微观)财务会计政策,而且制定主体皆为企业。但是,它们的制定权限是有差别的。在我国,会计准则属于法律规范,可以直接用来约束企业的会计行为,企业会计政策是在会计准则给定的范围内所作的选择,企业超出或不接受给定的范围去作其他的选择是不允许的。

在我国,由于企业采用的会计政策影响企业向外提供可会计信息,企业对会计政策选择的范围和幅度应该多大,是一个值得考虑的问题。过小,影响企业认真选择会计政策的积极性,使会计政策在体现经营思想方面的作用难以发挥。过大,会带来如下问题:(1)削弱会计信息的可比性。如果企业选择会计政策的范围和幅度过于宽松,必然导致相同的会计事项或同样的经营状况,产生较大差异的财务状况和经营成果,从而影响不同企业会计信息的对比,也不便于国家宏观调控。(2)导致会计信息失真。企业会计政策过宽的选择余地,会给企业人为地调节成本、费用以及最终经营成果带来方便(3)影响国家和其他投资者的利益。企业采用的会计政策,涉及企业与相关各利益集团的经济关系、分配的经营利益。因为不同的会计政策产生不同的经营成果,必然对各利益集团带来不同的影响。

鉴于以上情况,笔者认为,在企业(微观)会计政策的选择上不应过于强调与国际接轨,更不宜照搬西方某些国家的做法。因为我国的多数会计信息使用者尚缺乏会计方面的专业知识,现有的技术条件也难以满足他们处理会计信息的需要。此外,有些企业还存在着短期行为。因此,过于宽松的企业会计政策只会带来诸多问题。我国在有关准则中对会计政策的选择和变更都作了严格的规定,这是十分必要的。

三、会计政策披露的内容和方式

自会计准则颁布以后,结束了我国长期以来按统一会计制度处理各企业会计的情况,企业有了选择会计政策的权力。而采用不同的企业会计政策,会使得同一会计事项所涉及的会计要素有不同的分配结果,进而导致财务报表所揭示的财务状况和经营撑过产生重大差异。由此可见,企业会计政策是企业财务报表的一个组成部分;或者说,一个没有揭示会计政策的财务报表不是一个完整的会计信息。这足以说明会计政策披露的必要性。

企业会计政策应披露的内容主要有以下几个方面:

1.通常遵循的会计政策。有些会计政策,一般企业在正常情况下都必须遵循,不存在选择问题。由于某种原因未采用时,应说明其事实和理由。

2.重要会计政策。何为重要会计政策难以量化。通常认为对企业财务状况和经营成果有重大影响的,应确定为重要会计政策。

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成立宝丰县会计领军人才工作领导小组。领导小组下设办公室，成员由财政局会计理论资深专家、大型企业总会计师、财政业务股室负责人组成。领导小组负责规划、指导全县会计领军人才培养工作。具体负责指导会计领军人才制度建设，构建会计领军才联合培养机制，建立各类会计领军人才培训沟通机制，协调各类会计领军人才培养工作，加强对外宣传，督促、指导、落实领导小组的决议。

具体任务

适应大中型企业快速发展、强化管理对财务会计人才的需求，带动全县企业会计人员整体素质的提高，着力培养在重要经济领域担任财务负责人的企业类会计人才。积极发挥这些人才在深化企业内部改革，建立健全现代企业制度，增强企业核心竞争力，保障企业做强做大，推动企业实施“走出去”战略，促进经济社会和谐发展等方面的重要作用。

适应我县财政体制改革和事业单位体制改革对高层次会计人才的迫切需要，带动和引导各级重点行政事业单位加强财务管理，着力培养在行政事业单位或相关重要领域担任财务负责人的行政事业类会计人才。积极发挥这些人才在深化行政事业单位体制改革，优化资源配置，加强财政、财务管理，推动依法行政、依法理财，提高财政资金使用效益等方面的重要作用。

适应新时期、新形势下企业在税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税筹划等一系列与税务相关的税务工作，维护企业合法权益，合理规避企业税务风险，提高企业税务管理水平，增强企业涉税处理和应变能力，促进国家税收环境健康发展，培养具有系统的财税理论知识的税务类会计人才，能在税务、财政、及其他经济管理部门、企业、社会团体、中介组织等单位，从事税务管理、税务稽查、税收筹划等实际工作。

积极发挥会计领军人才的引领辐射作用。要主动将自己的成功经验与人分享，将自己学到的本领进行传播，影响身边的同志，带好自己的队伍，激励和鼓舞更多的会计人才爱岗敬业、奋发图强，比学赶超、争当领军，不断壮大会计领军人才队伍。5.注重运用所学的知识指导创新实践，要善于分析研究和总结提高，每个会计领军人才要积极撰写财经论文，每年在市级以上刊物发表两篇以上财经论文。通过多角度、多层次地分析当前工作中的经验和存在的不足，把握发展规律，增强工作的前瞻性、预见性和主动性，找到解决问题的方法、对策和技巧。

研究方向

根据国家经济发展的总体趋势，研究探索我县发展经济培植财源的有效方法，着重研究国家加快中西部发展的优惠政策，结合我县经济发展实际，如何发挥地方优势和国家优惠政策的融合，提出加快我县经济发展的思路和建议。

研究新的规章制度，积极参与财政改革，创新管理新模式。着重研究国库集中支付、政府采购、专项资金管理、部门预算等新制度、新规定，与时俱进，增强工作的前瞻性和职业敏感性，提高会计人员解决实际工作问题的能力。

研究我县企业如何加强财务管理，成本核算，提高经济效益的有效方法，帮助企业优化和调整产业结构，促进企业效益的最大化。

调查和研究我县税收和财源布局，发现税收漏洞，提出培植财源和完善税收征管的有效途径，促进我县财政收入的持续增长。

研究和探索我县财政资金的管理使用方法，研制我县加强财政资金管理，提高财政资金使用效益的有效监管方法。

研究我县支农资金的管理使用，督促支农政策的进一步贯彻落实，提出我县加强农村财务管理，稳定农村经济秩序，促进农村经济发展的新思路。

研究金融业务的发展和金融会计的管理方法，提出金融部门支持经济发展，培植财源，抓好收入入库的有效办法，促进我县各项事业的顺利开展。

根据国家财经政策的发展形势，由财政部门牵头举办会计工作研讨会两次以上，分析研讨我县经济发展方向。

培训管理

根据国家会计制度、会计准则的变更和新的财经政策变动，组织会计领军人员到相关高校进行财会知识学习培训，完善知识结构。

创新培训机制，实行集中培训与在职学习实践相结合、课堂教学与应用研究相结合的培训方式，将学员的需求作为教学计划设计的依据，增加案例教学在培训中的比重，全面培养和提升学员的综合素质。

坚持“培养与使用相结合”的指导思想，加强与用人单位在人才培养上的合作，广泛听取学术名家、用人单位的意见，重点吸收影响较大、贡献突出的青年会计才俊和各单位、各行业财会后备人才，积极向用人单位推荐优秀学员。

引导学员在集中培训结束后，持续进行在职学习，完成培训管理部门规定的自学任务，定期参与专属网络论坛的讨论，按时参加培训管理部门要求的各项活动。

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关键词 税务会计 会计核算 油气田企业 纳税筹划

一、企业税务会计的发展、作用

税务会计是社会经济发展到一定阶段而产生的，它是从财务会计中分离出来的，对维护国家和纳税人的权利都是极其重要的。因此，税务会计是企业新兴的一门边缘学科，是融税收法规和会计核算为一体的特殊的专业性会计。

本世纪以来，税收会计理论体系已得到长足的发展，其财务管理功能也逐步被广大企业家所认识，许多国家已有独立成科的税收会计。企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。可见，企业税务会计对于企业利用税法取得合法利益以及确保不因纳税方面的任何疏漏而给企业造成不必要的损失具有重要作用。

二、企业设立税务会计的必要性

现在世界许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在企业中发挥着显著作用。目前，在我国企业的税收管理工作中，缺乏高素质的税务管理人员，企业财务人员对税务知识的掌握比较肤浅，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表。其财务人员在申报纳税时，头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整，系统的观念，导致在多层次、多环节、多税利的复合税制下显得无能为力。在较多的情况下只能机械地接受税务机关的指示或处理。在现实情况下，企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能全面行使税务会计的职能，二者互相牵制，影响了各自职能的充分发挥。

随着经济的不断深入发展和会计环境的不断改善，企业非常有必要专设既精通会计业务，又熟练掌握税收政策法规的税务会计。首先，企业专设税务会计是企业依法纳税的需要。 第二，企业专设税务会计是企业充分享受纳税人权利的需要。第三，企业专设税务会计是企业追求效益最大化的需要。第四，企业专设税务会计是企业适应税收工作的需要。

三、以税务会计核算为核心，组织企业的财务管理和会计核算工作

随着各国税法、税制的不断发展和健全，企业在进行会计核算时，应在不违反财务制度的前提下，以税收核算为中心来组织实施整个企业的财务管理和会计核算工作，最大限度地发挥税收会计在企业财务管理中的作用。

下面，以我们中石化胜利油田分公司为例，结合实际，浅谈企业以税务会计核算为中心，组织企业的财务管理和会计核算工作。

一、胜利油田分公司的生产、销售与税收现状

胜利油田分公司是国家的特大型国有企业，从1961年发现至今，走过了50多年的光辉历程，创造了非常好的经营业绩。2012年营业收入1822.42亿元，实现利润385.1亿元，实现税费526.5亿元，实现经济增加值236亿元。成本利润率和吨油利润、人均利润都排在中石化油田板块前列。

胜利油田分公司是国家的纳税大户，根据油气田的生产性质，按照增值税的有关规定，我们油田销售产品应缴纳增值税，增值税是以原油、天然气、炼化产品及有关劳务等增值额为征税对象的，增值税额占石油企业税收总数的70%以上，分公司应纳增值税实行两级申报、集中缴纳的管理方式，由分公司按月在税法规定期限内缴纳。除增值税外，分公司涉及的税种还有企业所得税、营业税、消费税、土地使用税、资源税、石油特别收益金等。二级单位所涉及的税种主要有增值税、营业税、个人所得税、房产税、车船使用税、印花税、城市维护建设税等税种。

二、结合油田实际，以税务会计核算为中心，组织企业的财务管理和会计核算工作。

由于油田企业具有与其他企业不同的生产经营特点，工艺流程复杂，成本核算模式和税收缴纳方式不同，资金的投入与产出也不同，在实际工作中对涉及税收问题的处理就会不同。鉴于以上这种情况，我认为，油田企业财务人员必须了解企业的生产过程和经营情况，从多个角度和层次上对每个税种进行认真研究和分析，并按照财务会计制度和税法规定，合理运用国家的有关税收政策，查缺找正，比较各个纳税方案的优劣效用，从中选优，才能避免和减少纳税成本。不断提高税务核算和税务管理水平，不断增强企业的纳税能力。

四、协调税法与会计法规之间的矛盾，搞好企业财务管理

胜利油田所处的生产经营环境不同于围墙内的加工式工厂企业，因此油田发生的成本费用与其他企业又有所不同，在实际处理有关业务时，也很难找到规范对口的处理方法。我认为，正确协调两者的矛盾，其基本原则是在全面履行纳税义务的前提下做到以下几点：⑴、当税法有明确的处理办法，会计法规也有明确的处理办法时，应先按会计法规的规定办法进行会计核算，纳税申报时再按税法的规定调整纳税；⑵、当税法有明确的处理办法，而会计法规没有明确处理办法时，应严格按照税法的有关要求进行会计核算，以便于申报纳税；⑶、当税法没有明确的处理办法，会计法规也没有明确处理办法时，应先按会计法规的规定进行会计核算，再按照有利于纳税的原则进行调整，申报纳税。这是协调税法与会计法规行之有效的方法。

总之，企业一定要更新财务管理观念，紧紧围绕着税收会计核算这个中心，按照全面履行纳税义务这一根本原则来组织、实施企业的会计核算，强化财务管理，切实确保企业税收会计核算在企业财务管理中的核心地位，开辟企业经营管理的新天地。