电商征税范文

导语：如何才能写好一篇电商征税，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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此前，关于电商征税即将启动的消息多次传出，商务部此次表态也被视为是官方的又一次明确表态。

进一步规范法律法规

姚坚在会上表示，关于电商税收立法，应当是由主管部门去研究，财政税收的管理部门会对相应的税收法律法规进行完善。相关部门正在对有关课题进行研究，但是总的目标是促进这个行业的健康发展，在发展中得到进一步的促进和规范。但他并未说明征税具体实施时间及税率等细节问题。

他还称，商务部对于电子商务行业一直坚持在发展中规范，把促进发展放在第一位。他透露商务部目前也正在牵头制定《电子商务促进法》，推动中国电子商务特别是中小电商企业的发展。

商务部近期的报告显示，去年我国电子商务交易额突破8万亿，同比增长31.7%；其中网络零售额超过1.3万亿，同比增长67.5%。

国税总局专家：对电商征税调研十年了

国家税务总局税收科研所副所长靳东升向新京报记者介绍，对电商征税事实上早在十年前就已经开始调研了，电商企业和个人商家的征税问题都在调研范围内。

“我们已经研究很长时间了。”靳东升说，“我们国家电子商务发展很快，大家有个误区就是电子商务不征税。实际上电商不是不交税，垂直型电商、电商中企业商户的交易额都是要交税的，他们交的是增值税和所得税。只是在网络购物的C2C卖家，即个人对个人交易中没有税务登记是征不到税的。所以虽然网络交易额已经很大，但实际上并非所有的网络交易都不征税。”

靳东升称，对C2C征税在技术上是没有问题的，依法也应该缴税，如果按照个体工商户对待，个体工商户线下是有起征点的，一个月销售额不超过2万元就不征税。

“征不征税由国务院决定，不是财政部和国家税务总局决定。”靳东升表示，按照法律，国务院有权决定是否对电商征税，征税主要是增值税，国务院对增值税条例有解释权，只要是国务院通过就是有效的。

靳东升说，对电子商务征税，国际上有两种态度，以美国为代表的国家主张不征税，但美国现在也开始征税了，因为电子商务对州税中的销售税冲击比较大；以欧盟为代表的国家主张征税，而且也确实在征税了。

向电商征税让你逛不起淘宝吗？

关于向电商征税，人们争论纷纷，有人认为，从表面上看，在电子商务日益普及，网上购物已经成为消费者日常消费行为的一种基本形态，并且对实体商店形成巨大冲击的情况下，即使从税收公平的原则来讲，向电商征税似乎也有一定的理由。但是，税务部门必须想明白的一个问题是，电子商务为什么这几年在中国发展迅猛？平时，我们只看到了它不像实体店一样必须有实际的店堂，从而省下了一大笔实体店必须承受的包括房租、物业管理等在内的巨额的店堂成本开销，使它的商品价格在消费者中产生了足够的吸引力，但我们忽视的是，网上销售的价格能够比实体店便宜，还有一个重要原因是它省去了一笔税收，特别是那些以C2C的途径进行交易的卖家，更是因税收的不存在而有足够的市场竞争力。

想明白了这个道理后，一个可想而知的结果是，当向电商征税全面铺开以后，网上购物的交易成本随之增加，卖家就只能提高交易价格，这个价格当然必须由消费者支付。如果这个价格等同于或者接近于实体店的价格，那么，消费者就会转而选择在实体店购物，毕竟在购物时面对实际商品挑挑拣拣，是消费者更认可的一种购物方式。这样一来，现在看似生气勃勃的网上购物就不再具有任何优势了。

对电商依法征税关乎多重公平

关于我国要不要对电商征税的问题，进入21世纪后就一直被人们所关注。按照税收征收管理法和其他税收单行法规的明确规定，一切符合税法规定的应税行为都应征税。而通过计算机网络进行的交易行为亦不例外。为何我国迟迟没有敲定“电商征税”事宜呢？这其中的主要原因在于，我国的电子商务起步较晚，还不具备征税的基础。2000年至2006年，我国电商交易额7年累计只有434.17亿元，与全社会商品零售额相比，几乎可以忽略不计。

然而近几年来，随着我国电子商务应用的日渐普及，电商交易额迅猛增长，速度之快令人咋舌。2012年我国电商交易额超过8万亿元，较2007年增长4倍，已占到全社会商品零售额的近四成。如果再不考虑对其征税，无疑是对传统零售企业的极大不公，国家也将为此流失巨额税收。

其实，对电商征税在欧洲等发达国家已不是新鲜事。如英国《电子商务法》明确规定，所有在线销售商品都需缴纳增值税，税率分为三等：标准税率（17.5%）、优惠税率（5%）和零税率（0%）。而德国网上购物的价格也含增值税，一般商品的普通增值税为19%，但图书的增值税仅为7%。再如，1998年，美国于克林顿执政期间通过了《互联网免税法案》。该法案禁止各州和地方政府对互联网接入服务征税，也不允许在现行税收的基础上增加新税种。但美国参议院投票通过《市场公平法案》，其中规定在线销售额超过100万美元的企业必须对其通过互联网、产品目录、广播和电视广告销售的产品缴纳产品销售税，购物者生活在哪个州，就需向该州缴纳这项税费。目前该法案已被递交至众议院，如众议院投票通过，网购免税也将在美国终结。

既然我国“电商征税”已是大势所趋，现在就要着手做好开征前的各项准备工作。首先，税制设计要科学。为鼓励我国电子商务的发展，借鉴发达国家经验，可以设置一档优惠税率或给予其他的优惠政策，以充分体现公平税负原则。

其次，征管手段要创新。建立专门的电子商务税务登记制度，掌握纳税人网络贸易动态，并规范网络发票的开具和使用。

再次，协作配合要主动。电子商务的全球化引发了很多国际税收问题，应积极参与国际电子商务税收研究和情报交流，防范偷税与避税行为，妥善解决税收管辖权问题，维护国家的正当权益。对国际间的网络交易，税务管辖应以属地管辖为原则。

最后，法律法规要跟进。有必要重新修订和解释一些传统的税收概念，补充有关电子商务所适用的税收条款，使电子商务的税收征管有法可依。

电商征税应做到“听到最少鹅叫声”

对电商征税成为一个热点话题，市场表现出极度的敏感性，当然，作为销售的新型渠道，电子商务对居民消费起到促进作用，也降低了消费者消费负担，让消费者享受到了比实体店更加低廉的商品。因此，很多网民和中小网店都不希望对电商进行征税。

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关键词：电子商务；C2C；征税

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）04-0-01

2013年11月11号，曾经的光棍节，现在却演变成了电商的狂欢日。截止到2013年11月11日结束，天猫数据直播室当天的支付宝成交额定格在了350亿，刷新了中国网络购物的记录。值得注意的是，在当天下午的1点04分，天猫的成交额就突破了191亿，仅用13个小时就完成了去年全天交易额。“双11”已从天猫的专属品，成为整个电商行业的一个节日。

2012年我国的网购市场交易规模达到了13万亿，只淘宝网当年的交易额就突破了1万亿，其中大部分又是以C2C的形式。B2B、B2C模式在现有的税收体制下已经实现了纳税，唯一没有纳税的就是C2C，而以淘宝为代表的C2C又占据了网购市场的巨大份额，因此对C2C征税的讨论也越来越多。

电商征税的话题一直存在争论。认为该进行征税的一方认为，电子商务是实体商业在互联网的扩展，作为征税主体，电商不应逃避征税。同时，电商行业和实体商业一般是竞争关系两方面同时征税才能保障市场的公平。另外电商业迅猛发展，相关的法律法规却很落后，征税有助于促进电子商务的制度化和规范化。反方则认为，对众多的C2C创业者征税有失公允，对众多缺少资本的创业者来说，电子商务的一大吸引力就在于开店成本低，而成本低是生存盈利的重要保障。与B2B、B2C等大电商相比，C2C本身竞争力就存在差距，“一刀切”的征税模式存在不妥。长期以来，对C2C征税一直存在较大的争议，可见对C2C征税还存在很大的难题。

一、C2C征税中存在的问题

1.可能打击年轻人的创业激情

近几年，由于电商业的迅速发展，很多的年轻人开启了自己的网上小店，开个网络小店已经成为了许多年轻人创业选择，因为它程序简单，准入门槛较低，且成本低廉，圆了许多年轻人的创业梦，同时很大的促进了社会就业问题。许多年轻人加入C2C就是因为它的成本优势，如果针对C2C征税，势必加大成本，可能打击年轻人的创业激情。

2.法律法规的缺失

由于电子商务在我国起步较晚，电商业还相对地处于新兴阶段，针对电子商务的法律法规还不完善，电商业要步入正轨阶段。由于法律法规的一些空白，对于电子商务的征税方面还一直存在较大争议，对C2C征税也一直存在法律空白，因此相关法律法规的缺失也导致了征税难。

3.交易额难以确定，收税困难

由于C2C网店大多数没有专门的办公地点，且数量巨大，要想核实并确认每一家网店的营业额存在很大的困难，更难的是征收，要花费巨大的成本。再有就是C2C网店的店主大多也没有在工商局注册备案，因此难以确定征税的范围和税率，纳税主体难以确定、税源难以有效控制、电商营业额难以确定，这些都成为对C2C征税的阻碍。

二、对C2C进行征税的建议

1.可以设置合理的起征点

为了保护小微型网店，保护年轻创业者的创业激情，可以通过统计调查来设置一个起征点，结合税法的要求，对于营业额低于一定金额的小网店给予免税的优惠，鼓励中小创业者的创业。对于营业额较大的网店，应该进行收税，但考虑到电商尚处于起步阶段，可以在税率方面给予一些优惠。网店也是企业，应该征税，从某种方面来说也是促进了与线下实体店的公平竞争，市场应该给予线上线下的公平竞争的环境。

2.完善电商企业的法律法规，为征税奠定基础

由于电商行业尚还处于新兴阶段，我国对于电商行业的规范性的法律法规还较少。如果要对电商征税，应该完善电商业的法律法规，规范电商行业的发展，促进电商行业的有序健康发展。对C2C的征税，应该以完善的法律法规为基础。因此，对电商业的整体征税，急需建立完善的法律体系。

3.利用电商平台代收代缴

由于C2C网店没有固定的地址，且需要纳税的网店较多，如果单独征收需要较大的成本。如果能够合理地运用电商平台，比如淘宝、天猫，利用电商平台强大的数据收集处理能力，通过和他们的合作，建立一套代收代缴的机制，能够很大地节约人力物力成本，同时更加高效。当然，这需要配以相应的政策和一定的技术手段，防止偷税漏税。

三、总结

虽然对电商征税还存在一定的困难，但是，对电商整体征税已是必然的趋势。国际上，美国、英国等国家都已经对电商征税，我国电子商务暴露出来的问题也促使有关部门加紧研究相关对策。

2013年的双十一，天猫仅用半天时间便刷新了去年的“天价”交易额，最终的成交额几乎比2012年翻了一番。而最终350亿元的交易额，更是超过了10月份日均社会消费品零售额的一半，虽然不可能天天双十一，但我国电商行业的迅速发展可见一斑。由于以淘宝网为代表的C2C销售额已经在整个网购交易额中占了很大的比重，因此，在电商迅速发展而慢慢趋于成熟的今天，我认为对网店征税已经可以开始进行。从2013年的双十一可以看出我国电商业的蓬勃发展，为了促进我国电商行业的健康发展，在完善法律法规的同时，还需要法律的执行和监督，多管齐下，才能保障电商市场的平稳发展。

参考文献：

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关键词：电子商务税收管理

电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。电子商务交易的虚拟化、数字化、隐匿化，对现行的税收制度和税收征管提出了新的挑战。为了加强对电子商务的税收管理，堵塞税收漏洞，我们必须对电子商务正确认识和了解，认真分析和研究电子商务给税收管理带来的影响，积极探索对电子商务税收管理的对策，从而使税收管理适应信息时代的发展。

一、从税收管理角度对电子商务的再认识

电子商务是指借助于计算机网络(主要是指Internet网络)，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品(劳务)货币一商品(劳务)”这一商品(劳务)贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。

从电子商务的交易过程看，主要分为三个阶段：首先是广告宣传，其次是谈判签约，最后是支付与配送。对于离线交易，一般都要经过以上三个阶段，而在线交易过程则更为简单，通过网上银行、邮政汇款或输入手机号码等形式支付资金后，即可下载或接收相关数字化产品完成交易，免除了产品配送繁琐程序。从交易的流转程式来看，可归纳为两种基本的流转程式，即网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。

二、电子商务的发展对税收管理的影响

电子商务这种新的商业模式，给传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法带来革命性的变化，同时也给与经济生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。

(一)对税收制度的影响

1．对增值税的影响

电子商务对增值税的影响主要体现在，对原来征收增值税的部分有形产品转化为无形的数字化产品后征税时如何适用税种的问题。

2．对营业税的影响

电子商务对现行营业税的影响除了上述提到部分数字化产品适用税种的问题外，主要是提供网上远程服务劳务征税地点的确定问题。我国目前营业税确定课税地点是按照劳务发生地的原则，而在电子商务中这种远程劳务由于其劳务的提供完全是通过网络实现的，劳务发生地变得模糊，其征税地点该如何确定呢?如果是跨国远程劳务服务，由于劳务发生地的确认问题，还将引发截然不同的征税结果：对于国内企业向境外提供远程劳务，若以提供地为劳务发生地，则应征收营业税；反之以消费地为劳务发生地，则不征营业税。对于国内企业接受境外远程劳务，若以提供地为发生地，则不征营业税，反之以消费地为发生地则应征营业税。

3．对进口环节税收的影响

在线交易对进口环节税收的影响是通过两个因素的作用而产生的，其一，当有形产品转化为无形产品进行在线交易时，其交易的基本环节都在网上完成。其二，跨国在线交易可以不经过国家的海关关卡和征税系统，海关在网络面前英雄无用武之地。

(二)电子商务对税收征管的影响

1，商品数字化，税种，税率确认困难在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家(包括我国)的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。

2交易隐蔽流动，税源控管困难在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。

3．商品交易简化，征税环节减少传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，消费地难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。

4、交易地点集中，税源分布失衡目前我国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。

三、加强电子商务税收管理的对策

怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。

1、完善登记管理，实施源头控管。

2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。

3、制定网上交易的税收控管措施。

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[关键词]电子商务税收征管税务登记

电子商务超越了时间与空间的限制，促进了现代贸易的发展，形成一个极具潜力的朝阳产业，与传统商务相比，电子商务具有下述特点。无国界性。互联网本身是开放的，没有国界，也就没有地域距离限制，电子商务利用了互联网的这一优势，开辟了巨大的网上商业市场，使企业发展空间跨越国界，不断增大;流动性。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调器和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动，不必在一地建立传统商务活动所需的固定基地;隐蔽性。越来越多的交易都被无纸化操作和匿名交易所代替，隐匿姓名，隐匿交易地址，不涉及现金，无需开具收支凭证，作为征税依据的帐簿、发票等纸制凭证，已慢慢地不存在;数字化。电子商务以电子流代替了实物流，传统的实物交易和服务被转换成数据，在互联网上传输和交易，可以大量减少人力、物力，降低成本。电子商务的上述特点对建立在税务登记基础上，以税收凭证为依据的传统税收征管带来前所未有的困难和挑战。

一、电子商务对税收征管的影响

1.无纸化操作加大了税收稽查的难度

传统的税收征管以发票﹑账簿﹑会计凭证为依据；而在电子商务中，账簿和凭证以数字信息形式存在，需要专门的软件才能阅读。数据信息可以轻易地被修改﹑删除﹑迁移﹑修改，而且不留下任何痕迹和线索，也不产生直接的纸质凭证，对习惯于资金流转轨迹为传统稽查手段的凭证追踪检查失去了基础。给税务部门对电子数据的跟踪与审计带来一定的困难，使得税务部门得不到真实﹑可靠的信息，从而降低了税收征管效率。

2.支付电子化对传统征税方法的挑战

电子商务的发展刺激了电子支付系统的完善，网上交易电子化，电子货币﹑电子发票，网上银行开始取代传统的货币银行﹑信用卡。电子货币的存在使供求双方的交易无需经过众多的中介环节，而且直接通过网络进行转账结算;同时，电子货币可以实现匿名交易，使得税务部门追踪供货途径和货款来源工作存在事实上的困难。

现行的税收征管手段，是在手工填报、人工处理的基础上进行的，而电子商务运行模式，无论从交易时间、地点、方式等各个方面都不同于传统贸易运作模式。厂商和客户通过互联网直接进行贸易，省略了商业中间环节机构，商业中介扣缴税款的作用被严重削弱，也使得税务机关更加难于开展征管。

3.加密技术和数据电子化对税务人员素质的影响

电子商务中计算机加密技术逐步成熟，加密技术在维护电子商务交易安全的同时，也成为企业偷漏税行为的天然屏障，纳税人可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息，加剧了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度。

交易记录和企业财务的全盘电子化使得计征依据有了很大的改变，手工账单逐渐消失，现行计征手段面临从传统向网络化转型的客观要求，税务人员面临着观念转变和知识结构转型的任务

4.税务登记变化给税收征管带来困难

税务登记是税收管理的首要环节，登记的基础是工商登记。电子商务经营范围是无限的，不需要事先经过工商部门的批准，有形贸易的税务登记方法不再适用于电子商务，使得税务机关无法确定纳税人的经营情况，不能对电子商务的交易信息进行有效的跟踪。对于信息交流产品的交易和远程劳务，要求按其常规方式进行税务登记，而后照章纳税是很困难的。如何对电子商务进行登记和管理，以确保税收收入及时﹑足额地入库，是电子商务环境下征税的又一难题。

电子商务发展给税收征管带来难题的同时，也给税收征管实现电子化和网络化提出了新的要求,有必要结合我国国情，研究制定出应对电子商务的税收政策和管理措施，建立一种新的经济持续。

二、完善我国电子商务税收征管的建议

世界上第一笔网络交易在1994年完成，我国在1998年才迎来了第一笔网络交易，2000年才起步发展电子商务。电子商务在我国才走过六年多的风雨历程，与世界发达国家相比，电子商务在我国尚处于起步阶段，所引发的税收问题还不突出，针对电子商务对税收征管的影响，可以采取如下具体对策:1.培养网络税收专业人才

未来的竞争是人才的竞争，电子商务的迅猛发展对税务人员的素质提出了新的要求，加强对电子商务的税收管理，就要培养一批既精通税收专业知识，又精通计算机网络知识与电子商务管理的复合型高素质专业人才，使我国税务队伍的综合素质尽快适应网络时代的要求，从而有能力致力于电子商务的开拓与推广，攻克电子商务税收征管的技术难题，为我国税收信息化建设提供充足的智力支持。

2.建立网络税务平台和网络税务认证中心

建立网络税务平台可以将有形的征管空间有效拓展至无形的网络世界，网络税务登记、网络税务申报和税款缴纳以及网络税收宣传等网络税收征管功能才有可能实现；建立综合性的网络税务认证中心，是网络税收征管的中心任务，在这个综合性的认证中心里，税务机关可以对纳税人的税务登记证号、发票真实性、是否按期申报、是否偷逃税收等一切涉税情况进行实时的在线核查。网上征税的许多技术问题解决了，相关问题自然迎刃而解，从而避免了电子商务税收征管的盲目性。

3.开发税收征管软件

面对电子商务税收征管问题的形势与压力，必须加大税收征管科研投入力度。针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件和标准，组织专业人员开发智能化税收软件。从硬件、软件上改善监控条件，提高硬件的先进程度和软件的智能程度，利用高科技技术来鉴定网上交易，审计追踪电子商务活动流程，简化纳税登记、申报和纳税程序，对电子商务实行有效税收征管。为电子商务提供技术保障，也为今后对电子商务进行征税做好技术准备。

4.加快税务部门自身的网络建设

根据税收征管的实际情况，按电子政务要求重组当前的税收业务流程，简化办事程序，加快组建覆盖全国税务系统的计算机广域网，早日实现我国税收管理信息系统的网络化。建立一个基于统一规范的应用系统平台，依托税务系统计算机广域网，覆盖各级税务机关，涉及行政管理、税收业务、决策支持、外部信息应用等所有职能的功能齐全、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定的税务管理信息系统。充分利用先进技术实现税收征管的网络化﹑信息化，着力提高税收征管的技术含量和质量，努力提高征管效率。

5.建立专门的电子商务税务登记

对从事电子商务的单位和个人做好全面的税务登记工作，要求他们在进行税务登记时如实填写真实的网址和服务范围以及相关资料。对有关的纳税人填报的资料严格审核后，建立详细的户籍管理档案，再发放专门的税务登记号，并为纳税人做好保密工作。

与此同时，规定电子商务经营者的税务登记号码必须展示在其网站上，稽查人员可以通过税务登记号查询其网站，来确认实际经营信息是否与申报信息一致，以便及时对企业实行监控。这样税务机关就可以对申报的交易进行准确，及时的审核和稽核，对电子商务流动性，隐匿性和无纸化交易给税务部门搜集纳税人资料造成的诸多不便就可以妥善地解决了。

6.利用互联网进行纳税申报

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（一）形成以B2B为主体、B2C为新方向的趋势目前，美国电子商务活动主体为B2B，主要以产业链为主导、以价值链为核心，实施供应链管理，形成了以亚马逊、微软、谷歌、eBay、IBM等为代表的大公司电子化应用主体，并已步入高速增长的阶段。同时，在线消费成为拉动经济发展的主要动力，以美国最大的电商亚马逊为例，成立时间不过十年，但凭借电子商务后发优势，其产品已全面覆盖美国人日常生活方方面面，2011年市值超过1000亿美元；而发展近50年的沃尔玛市值不过1800亿美元，电商已逐渐赶超实体商户。另外，美国B2C电子商务销售额占据全球份额四成，交易规模位居世界第一，B2C的电子商务模式成为今后世界商业贸易的主流趋势。①

（二）政府高度重视，积极推动和引导美国政府对电子商务发展给予高度重视，从基础设施、税收政策引导、市场环境等方面加以推动。早在1993年，美国政府就将互联网发展提升为国家战略，实施了“信息高速公路”计划，实现社会经济信息共享,形成“数字社会”的概念，促进了美国互联网信息科技高速发展，极大降低了商贸交易、信息传递成本，使美国经济得以维持黄金十年增长。同时，美国政府积极推进电子商务的全球自由贸易，通过互联网开辟了国际贸易自由区和免税区，将信息科技几乎垄断的优势转化为商贸优势，电子商务发展推动了全美经济持续增长。

二、美国电子商务税收体系

（一）制定了专门的电子商务税收法律自上世纪90年代初美国总统克林顿提出建设“信息高速公路”以来，美国历届政府高度重视电子商务的政策法规，出台了一系列专门的政策措施，下表简要回顾了美国电子商务税收政策的变迁历程：

（二）成立专门机构对电子商务征税调查分析早在1995年，美国就成立了跨部门电子商务管理协调机构—电子商务工作组（WorkingGroupofElectronicCommerce），其组长为副总统，成员由白宫、商务部、财政部、司法部、小企业管理局等部门组成，专门研究与制定电子商务税收政策，确立了电子商务税收政策基本方针。为避免决策盲目性，分别由三个政府机构为其提供决策参考：一是美国普查局(BOC)，负责全美电子商务战略规划、数据收集统计等工作；二是美国经济分析局(BEA)，建立行动计划，重点分析产业增长与税收变动效应，记录分析电子商务对美国及全球经济影响；三是美国劳工统计局(BLS)，负责电子劳务商务统计。通过掌握大数据应对电子商务海量信息，从而为美国制定电子商务税收政策提供科学合理依据，避免了税收政策盲目性。

（三）多次减免缴税或延长免税期限在电子商务发展初期，为确保美国电子商务优势地位，禁止对电子商务征收联邦税，指定互联网为免关税区，免征国际关税或其他贸易壁垒，使得美国企业得以越过关税壁垒获得高速发展，电子商务发展成规模后，对部分州开征电子税政策松动，并多次延长减免期，极大促进了美国电子商务迅速发展，带动了相关产业蓬勃发展。

三、对美国电子商务税收博弈分析

（一）电子商务法案出台背景受金融危机影响，美国各州政府纷纷陷入“财政悬崖”危机，地方财政频频吃紧，美国田纳西大学研究报告显示，2012年美国各州由于未能征收到本州以外的销售税，导致各州损失了约230亿美元的税收收入，①地方政府迫切需要寻找新的税源。同时，根据美国现行法律，只有互联网零售商在各州有实体店时，州政府才能向其征收销售税，沃尔玛、百思买和塔吉特等实体零售巨头是覆盖全美的大型连锁店销售商，其通过互联网销售商品时必须缴纳销售税，而eBay和亚马逊等互联网零售商则并不需要，除非在当地拥有办事机构或配送中心，州政府才可以要求其缴税，由于税收差异产生“监管套利”，造成事实上税收歧视。由此，以沃尔玛、百思买为代表的美国实体零售业巨头一直游说国会通过对互联网企业征税法案。2013年5月6日，美国参议院通过了《市场公平法案》（尚待众议院通过）。根据该法案要求，各州可对来自外州互联网零售商网上销售或服务征税，电商企业向消费者收取消费税，电商所在州的州政府向电商收取销售税。

（二）博弈分析按照博弈理论，博弈关键要素包括局中人(Players)、策略(Strategies)、收益(Payoff),每个局中人的收益都依赖于其他局中人的策略，可以将《市场公平法案》出台的博弈方分两大阵营：一是赞同征税方，主要包括各州政府和实体零售商；二是反对征税方，以ebay为代表的网上零售商和消费者群体。由此，可以建立征税赞成方与反对方博弈模型，双方收益都依赖于对彼此策略的判断，设G=(X,f;Y,g)是博弈局，其中X={x1,x2,…，xm}和Y={y1,y2,…，yn}分别是赞成方与反对方的策略集合，f和g分别是其收益函数，S=X×Y是G的局势集合（Set）。按照博弈模型，可以简单分析征税赞成方与反对方的博弈行为过程：首先是赞成方根据反对方的行动yj0来选择决策策略xi1：li1j0=max{l1j0,l2j0,…，lmj0}；其次反对方根据赞成方决策策略行动xi1来选择收益最大化新策略yj1：li1j1=min{li11,li12,…，li1n}，这种调整一直进行下去，形成了古诺均衡局势(xh,yk)∈S，双方暂时实现了充分考虑对方策略前提下的收益均衡：l(xh,yk)=max{l(x,yk∶x∈X)}=min{l(xh,y)∶y∈Y}通过博弈模型分析，可以得到如下启示：1.博弈模型中局中人决策受对方决策影响。对赞同方来说，州政府可以获得为在线零售商提供公共服务的报酬（也即在线零售商购买公共服务的成本），实体零售商则获得政府税负公平待遇，而网上销售商和消费群体则认为征收电子商务税将增加自己的销售成本、消费成本，损害了个体福利，因此两者出现征税动因偏差。2.博弈模型并非是零和博弈，局中人亦可能赢，亦可能输，局中人立场将随着博弈行为对自身利益影响发生动态变化。以亚马逊公司为例，在博弈第一阶段，由于当时的电子商务法案规定对设立的“实体存在”的电商征税(按照美国最高法院裁定标准,所谓实体存在是指办事机构、仓库、店面等实体场所，甚至在线销售商户在一州有名义行为的人或附属机构，就可认定“实体存在”)，严重侵蚀亚马逊的经营利润，遭到其强烈反对，并以撤资和减少就业为威胁，迫使大部分州政府继续豁免或延迟其缴税，同时，当时美国克林顿政府时期财政状况良好，加之中产阶级反对新增税负，美国联邦政府及州政府对电子商务征税动力不足；在博弈第二阶段，亚马逊公司转而支持征税，主要原因是亚马逊已完成在各州“实体存在”布局，市场地位牢牢确立，不再需要免税竞争优势，转而通过征税打压竞争对手，并凭借近乎垄断电子商务财力和技术优势，介入各州耗资巨大的电子销售税基础设施建设，进而为今后电子商务征税取得先发优势。同时，近期美国联邦政府深陷“驴象之争”债务危机，联邦政府为此关闭数日，州政府也大多深陷“财政悬崖”危机（如底特律市破产），为解决财政问题，一直坚持的免税政策开始合力转向为征税，亚马逊等大型电子商户和政府成为推动《市场公平法案》在参议院得以通过的重要力量。

综上博弈分析，实际上电子商务征税政策的出台是一项涉及互联网电子商户、政府、传统销售商以及消费者等多方利益的博弈过程，每个利益集团都力图使强调自身利益最大化的解决方案得以通过立法。具体来说，中小型在线销售商反对电子商务征税，避免加重其税收负担，导致销售额大幅下滑，主张永久性的免税政策；州地方政府认为随着电子商务发展迅速，一旦在线销售占据社会销售额达到临界点，继续实施电子商务免税政策将造成税基严重被侵蚀，难以征缴到满足公共开支和政府运转的财政税收；而传统销售商户则认为对电子商户免税，实际上造成税收政策不公平，并随着电子商务普及，传统销售商户已面临巨大的销售压力；消费者作为电子商务税收的埋单人必然反对征税，因此，电子商务征税是多方博弈的动态过程，也是多方利益不断调整、倾轧和平衡的博弈行为集合。

四、美国及世界主要国家电子商务税收政策对我国的启示

目前，电子商务活动已对传统商业模式、税收征管、国际税收规则等带来巨大挑战。而与此同时，从世界各国电子商务税收发展趋势来看，包括美国在内大多数发达国家均已开征或考虑开征电子商务税：英国政府明确规定所有在线销售商品都需缴纳增值税，税率与实体经营一致，实行“无差别”征收；澳大利亚规定小规模个人网店不需要报税，但交易额超过1000澳元则需缴纳个人所得税，缴税总额根据网店年度总收益确定；日本出台了专门的《特商取引法》，规定网络经营收入原则上需要缴税，但年收益低于100万日元的网店不做强制要求；法国提出拟开征包括网络在线广告税在内的网络交易电子商务税；俄罗斯海关署提议开征电子商务交易税，拟对价值1000欧元以上国际邮包入境的进口商品开征增值税和利润税，但征收标准（邮包大小或重量）和征税对象（法人或自然人）尚待确定。考虑到我国电子商务处在关键的成型发展期，应在借鉴美国等国际主流做法的基础上，综合考虑征税对电子商务发展的冲击以及消费者利益等因素，循序渐进，择机逐步建立健全我国的电子商务税制体系，具体政策建议如下：

（一）坚持“匹配、中性、简化”原则，尽快完善我国电子商务税收政策

1.建议重新修订和完善解释征缴税收法规、司法解释，充实有关电子商务及互联网交易信息所适用的税收条款，对进行电子商务交易的纳税义务人、纳税环节、纳税地点、课税对象、纳税期限等税制基本要素予以清晰界定，为电子商务税收征管提供充足的法规依据。

2.税种设置上坚持与现行税制相匹配原则。在制定电子商务税收政策时，应结合我国电子商务交易特点，在现行税制基础上充实有关税收条款、加以调整完善，可以参照美国模式，不对电子商务开征新税，研究现行税种与电子商务交易的衔接，明确电子商务纳税人、税率、课税对象、期限等税制要素，确保电子商务税收征管有法可依。具体对电子商务征缴营业税、增值税等情况主要如下：①增值税方面，可以考虑对离线销售的有形商品按照《增值税暂行条例实施细则》征收17%增值税，可以参考美国及欧盟等VAT(ValueAddedTax)体系做法，对个人消费者通过互联网购买实物型商品或货物并采取传统运输方式运送等情况的，适用于VAT增值税征收；对于其他远程交易形式如电话或邮政也适用系统处理；对来自第三国的商品，按照关税等渠道实现电子商务征税目的；对于通过电子商务渠道出口的商品实行零税率；亦可参考二手商品交易、典当、质押、拍卖等交易行为的税收政策，对电子商务销售商品按照简易程序开征增值税。②营业税方面，对在线销售的电子产品按照无形资产转让开征5%的营业税，大力鼓励电子商务企业充分享受信息软件企业、高新科技企业、技术服务企业等优惠税收政策，同时，对于物流、支付、结算、设计、金融等电子商务新兴服务领域按照现行税收政策给予一定营业税免缴优惠倾斜，降低电子商务整体营业税税率或税额。③适时考虑“营改增”政策，择机扩大增值税进项税额抵扣标准和范围，全面实现增值税彻底转型，也即实施消费型增值税，消除电子商务重复缴税和税负不均衡等问题。

3.坚持税收中性、简化原则。对电子商务征税应避免妨碍电子商务发展，电子商务作为一种新兴商贸形式，应比照其他商贸形式对其征税，不能由于商务形式差异造成税收歧视，同时，电子商务税收政策不能被大型商户、国企、地方政府等既得利益集团绑架，消除税收博弈损害社会整体福利的行为。坚持简化、简便的征缴原则，制定电子商务税收政策应充分考虑互联网的技术特点，简化并统一税率税种，简化申报、缴纳、稽核流程，降低征税成本，可采用电子化申报、缴纳、稽查等方式，以便于征缴管理。

（二）建立科学完备的电子商务税收征缴机制，制定切实有效的电子商务税收征管措施

1.针对“大数据时代”的电子商务动态化的企业形态和商贸活动，必须建立电子商务税务登记制度和网络税务认证中心认证制度，固化电子商户法定信息。可要求从事电子商务的企业或个人向税务机关进行申报，在网络税务认证中心进行登记注册方可开展网络交易，税务登记号码必须出现在其商业网页上，以便税务稽查、监控、比对申报信息，对于未通过网络税务中心认证的用户实行网络交易禁入。同时，可以依据电子商务平台分类确定课税对象，切实解决课税对象在电子商务活动中数据流、虚拟化、海量信息等难题，从源头上对课税对象进行重新分类，便于税务机关甄别课税对象。

2.加强与支付平台、运营服务商合作，开发专项征税软件实时监控电子商务交易情况。鉴于电子商务交易日均产生的海量信息，且大量沉淀于支付平台、运营服务商之中，短期内难以单方面从人力、财力上保证电子记录真实、可靠性，税务机关应重视与电商交易平台、第三方支付、银行等合作，可以考虑与支付宝、银联等第三方建立接口，从而为电子商户或在线平台提供代扣代缴税款依据，税务机关应组织科技力量，继续升级完善“金税工程”，开发与电商平台数据对接的税收征管软件，实现交易完成后自动开具电子税票，电子税票可由主管税务机关鉴定后换取相应纸质发票，同时，从资金流、交易流等方面获取电子商户交易情况，增强稽查取证的有效性，从而严密有效地加强对电商涉税活动的监管，解决电子商务税收征缴的信息不对称问题。

3.强化对大型电子商务网站等监督管理，建立电子商务网站、第三方支付平台等商户实时信息交换和监督协调机制，应要求电商或企业定期将电子商务销售交易信息及时上报税务部门及工商管理部门，并将所有开展电子商务的个体户或商户、企业统一纳入工商注册登记和税务登记的范畴，消除税收信息提供的盲区与死角。

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关键词：电子商务税收管理

电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。电子商务交易的虚拟化、数字化、隐匿化，对现行的税收制度和税收征管提出了新的挑战。为了加强对电子商务的税收管理，堵塞税收漏洞，我们必须对电子商务正确认识和了解，认真分析和研究电子商务给税收管理带来的影响，积极探索对电子商务税收管理的对策，从而使税收管理适应信息时代的发展。

一、从税收管理角度对电子商务的再认识

电子商务是指借助于计算机网络(主要是指Internet网络)，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品(劳务)货币一商品(劳务)”这一商品(劳务)贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。

从电子商务的交易过程看，主要分为三个阶段：首先是广告宣传，其次是谈判签约，最后是支付与配送。对于离线交易，一般都要经过以上三个阶段，而在线交易过程则更为简单，通过网上银行、邮政汇款或输入手机号码等形式支付资金后，即可下载或接收相关数字化产品完成交易，免除了产品配送繁琐程序。从交易的流转程式来看，可归纳为两种基本的流转程式，即网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。

二、电子商务的发展对税收管理的影响

电子商务这种新的商业模式，给传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法带来革命性的变化，同时也给与经济生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。

(一)对税收制度的影响

1．对增值税的影响

电子商务对增值税的影响主要体现在，对原来征收增值税的部分有形产品转化为无形的数字化产品后征税时如何适用税种的问题。

2．对营业税的影响

电子商务对现行营业税的影响除了上述提到部分数字化产品适用税种的问题外，主要是提供网上远程服务劳务征税地点的确定问题。我国目前营业税确定课税地点是按照劳务发生地的原则，而在电子商务中这种远程劳务由于其劳务的提供完全是通过网络实现的，劳务发生地变得模糊，其征税地点该如何确定呢?如果是跨国远程劳务服务，由于劳务发生地的确认问题，还将引发截然不同的征税结果：对于国内企业向境外提供远程劳务，若以提供地为劳务发生地，则应征收营业税；反之以消费地为劳务发生地，则不征营业税。对于国内企业接受境外远程劳务，若以提供地为发生地，则不征营业税，反之以消费地为发生地则应征营业税。

3．对进口环节税收的影响

在线交易对进口环节税收的影响是通过两个因素的作用而产生的，其一，当有形产品转化为无形产品进行在线交易时，其交易的基本环节都在网上完成。其二，跨国在线交易可以不经过国家的海关关卡和征税系统，海关在网络面前英雄无用武之地。

(二)电子商务对税收征管的影响

1，商品数字化，税种，税率确认困难在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家(包括我国)的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。

2交易隐蔽流动，税源控管困难在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。

3．商品交易简化，征税环节减少传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，消费地难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。

4、交易地点集中，税源分布失衡目前我国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。

三、加强电子商务税收管理的对策

怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。

1、完善登记管理，实施源头控管。

2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。

3、制定网上交易的税收控管措施。

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【关键词】 电子商务 税收征管 对策

一、电子商务税收征管概述

与传统商务相比,电子商务具有几个显著的特点:交易突破时空、交易虚拟化、交易成本低、交易效率高、交易透明化,世界范围内的电子商务竞争日趋激烈。根据《第26次中国互联网络发展状况调查统计报告》统计:截至2010年6月,我国网民规模达到4.2亿、网络购物用户规模达到1.42亿。

税收是国家为实现其职能,凭借政治权力,按照法律规定,通过税收工具强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。税收由政府征收,取自于民、用之于民,具有无偿性、强制性和固定性的形式特征。税收作为国家实现其职能、取得财政收入的一种基本形式,同样也受到了电子商务的深刻影响。一方面,电子商务的迅猛发展开拓了广阔的税源空间;另一方面,电子商务对现行的税收征管制度及税收征管手段产生了前所未有的冲击,税收流失问题十分严重。国际上有关电子商务的税收政策有两种倾向:一种是免税,认为对电子商务征税会严重阻碍它的发展;另一种是征税,认为电子商务必须履行纳税义务,否则将导致不公平竞争,国家的收入将会大大减少。2003年,欧盟成为了世界上第一个对电子商务征税的地区,开创了对电子商务征税的先河。

一国制定电子商务税收政策,不能脱离本国的财政经济状况,应当保障税收基本功能的实现。我国宪法第五十六条规定:中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。我国现行税法规定,无论是在线上还是在线下,只要达成了交易就应纳税,电子商务也应该是应税交易的一种。目前,我国还没有针对电子商务的税收规定,但飞速发展的电子商务已对现有的税收政策提出了严峻的挑战。我们在致力于电子商务发展的同时,应该未雨绸缪、尽早规划,借鉴国际先进经验、结合我国实际情况,认真研究其带来的税收问题,着手制定出既适应电子商务内在规律又符合税收原则的电子商务税收征管对策。

二、电子商务税收征管对策建议

1、以税收中性、公平税负为基本原则,不单独开征新税

税收中性原则是指国家征税尽量不给纳税人或社会带来其他额外损失,征税应当尽量避免对生产者和消费者的选择产生影响的税收制度准则。公平税负原则是指以税收负担的公正、平等为目标的税收制度准则。

开征新税的前提是经济基础发生实质性的变革。电子商务虽然是一种新的、有别于传统商务的贸易方式,但是从商务本质看,电子商务仅仅是基于传统商务的形式的改变,可以理解为传统商务形式的发展与延伸,其内容仍然是现实社会中人们时常使用的商品与劳务,实质未发生变化,并没有超出税法所规定的应税范围之外。现行的税收法规及其体现的税收原则是社会生产、贸易活动的社会规范,其基本上是适用于电子商务的,没有必要对电子商务开征新的税种。我们应继续以现行税收法规和税收原则,去解释、分析、研究电子商务的税收问题,通过对相关概念、范畴、基本原则和条款的修改、删除、重新界定和解释,扩大税法的适用范围。这样既能适应目前电子商务与传统商务并存的现状,又降低了税务部门的征税成本和电子商务纳税人的纳税成本,还将纳税人利用电子商务进行偷税与避税的可能性降到最小限度。随着电子商务发展的日益成熟,再对其进行合理修订,直至开征新税种。同时,在短期内必须利用税收优惠政策来鼓励使用电子商务进行交易,可以适当给予电子商务税收优惠政策。

2、对常设机构的认定标准加以修正,增加服务器等符合电子商务特性的认定要素

常设机构是国际税收协定中用以协调居住国和来源地国在跨国营业利润征税权的标准,其含义是:缔约国一方企业取得的营业利润应仅在该国征税,但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构所取得的营业利润除外。如果该企业通过设在缔约国另一方境内的常设机构进行营业,其利润可以在另一国征税,但其利润应仅归属于该常设机构的为限。常设机构应具备以下几个基本条件:有一个从事营业场所,如房屋、场地、机器设备等设施。这种营业场所并不一定是企业所有,有的可能是租用的;这种营业场所应具有固定性或永久性,足以表明它是常设。包括为长期目的而设立的但因特殊原因提前清理歇业或为短期目的而设立的但实际经营已超过临时期限的机构;这种场所应是企业用于进行全部或部分营业活动的场所,而不是为本企业从事为营业性质的准备活动或辅助活动,如仓储或样品陈列等的场所。

常设机构是一个开放的概念,随着社会经济生活的变化,传统的常设机构概念变得模糊不清,有必要在电子商务活动领域进行丰富。电子商务不同于传统商务,人、固定场所和营业活动已不是判断常设机构的必备条件,只要同时具备网站和服务器,从事与核心业务相关的活动,通过服务器达成实质性的交易,即可构成常设机构的判定标准。即网站+服务器+实质易=常设机构。鉴于电子商务中的网站和服务器是具有流动性的,在以网站和服务器作为常设机构的判定标准的同时,还必须增加关于限制网站或服务器进行流动或者要求办理相关登记的规定。

3、建立电子商务工商税务登记制度

我国应确定统一标准,要求工商和税务部门对从事电子商务的单位和个人做好全面登记工作。纳税人在从事电子商务活动前必须到税务部门进行电子商务税务登记,增设域名、网址、用于交易服务器所在地理位置等内容,由税务部门核发数字化税务登记证和纳税人识别码后,才可获得网上交易的资格。

根据国家工商总局2010年6月日出台的《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》,通过网络从事商品交易及有关服务行为的自然人,应当向提供网络交易平台服务的经营者提出申请,提交其姓名和地址等真实身份信息。提供网络交易平台服务的经营者也应当对申请通过网络交易平台提供商品或者服务的自然人的经营主体身份进行审查;对暂不具备工商登记注册条件,申请通过网络交易平台提供商品或者服务的自然人的真实身份信息进行审查和登记。

4、进一步推进电子商务税收征管的现代化水平

电子商务的税收征管依赖于先进的税收基础设施,应进一步以“金税工程”建设为契机,推进电子商务税收征管的现代化、信息化水平。针对电子商务的技术特征,开发税收征管软硬件,建立电子税务平台,集成网上办公、网上征管、网上稽查、网上服务、网上发票等功能。

在电信运营商和电子商务交易平台安装税控器,对电子支付进行有效监控,获得电子商务纳税人真实的网上交易数据。在电子商务纳税人的网上交易系统嵌入具有自动跟踪和统计功能的网上征税软件,在网上交易成交时自动计算税款并划入指定的账户。开发电子商务税务巡查软件,安装在各个网络节点的服务器上,监控电子商务的全过程,对偷逃税行为的详细信息自动记录下来,并把相关检查数据传回税务部门。电子商务纳税人按期以电子邮件或其它电子数据传输形式直接将各类报税资料发送给税务部门,税务部门经过电子审核、计税、划款、入库并将回执发送给纳税人。电子商务纳税人应以可阅读的电子方式保存纳税记录,并保存一定年限。

我国还应当大力推行电子发票。税务部门对纳税人凭税务登记号和识别码确认后,从电子发票库出售给纳税人。电子发票号码采用全国统一编码,采用统一防伪技术,在电子发票上附有税务部门的数字签名。电子发票和电子支付相互结合,将税务部门、银行和纳税人联系在一起,通过银行付款和交易纪录,很容易核查纳税人申报的真实性。电子发票能对电子商务中存在的应纳税主体进行有效监督,大大节约了税务部门的征税成本。

5、重视人才培养,加强同相关部门的合作与信息交流

注重对税务人员综合能力的培养,不断加强后续教育和培训工作,提倡终身学习。培养一批政治合格、业务过硬,即精通计算机知识,又熟悉电子商务税收征管业务的专门人才,从而实现税务人员从单一型人才向复合型人才的转变,逐步建立起一支高素质的适应新形势下税收征管的税务人员队伍。

税务部门要加强同电信运营商、电子商务交易平台运营商、工商、公安、银行、认证中心、外贸、海关等相关部门的合作与信息交流,对电子商务交易如何进行跟踪、监管、征税等问题进行分析和研究,共同建立全方位的信息网络,构建出覆盖全局、全方位监督的综合治税系统。

6、加强国际间的税收协作与交流

电子商务活动各要素可以分布于不同国家和地区,使收入来源、交易性质、内容的确定复杂化。目前国际上不同司法管辖区对电子商务税收立法存在差异,如果某国对电子商务的征税管理比较严格,会使电子商务纳税人将网站和服务器转移至他国。偷税避税者还会利用网上银行的无国界性在瞬间把资金转移到全球任何一个角落,使得国际偷税避税活动有了更大的发展空间。

电子商务带来的税收问题是国际性的,单独一个国家的税务部门很难全面掌握跨国纳税人的情况。应该加强国际间的协作与交流,做到经验和信息的共享,收集纳税人来自世界各国的信息情报,防止偷税避税,保证国家的税源不流失。这样才有助于共筑公平、透明、简洁、便于管理的国际税收征管和稽查的新体系。

三、结束语

开放的因特网没有国界,我们要对电子商务的发展状况进行及时的调查和分析,借鉴国际先进经验,健全与完善我国电子商务的税收征管对策,防止各种各样税收流失现象的发生。未来我国应根据电子商务发展的实际情况,将电子商务涉及的内容写入有关法律法规,明确电子商务适用的税法、相关主体的权利义务关系和法律责任、电子商务行为税收征管的界定标准等内容。既给电子商务留下充分的发展空间,又要严格防范电子商务偷税避税的行为,促使我国电子商务走上快速、健康发展的轨道。

【参考文献】

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[2] 戴弦:税收管理如何应对电子商务的挑战[J].辽宁经济,2007(11).

[3] 杨京钟:基于电子商务引发的税收征管的理性思考[J].电子商务,2008(11).

[4] 刘树清、火颖、徐绍文:电子商务在税收方面存在的问题及对策[J].管理观察,2009(11).

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一、我国电子商务的发展现状

1.电商规模迅速扩张

据中国电子商务研究中心的《2015年度中国电子商务市场数据监测报告》显示，在短短的6年内，我国电子商务市场交易额由2010年的4.5亿万元增长至2015年的18.3亿万元，整整翻了4倍，其发展势头越来越好。另外，据中国网络信息中心的《第37次中国互联网发展状况统计报告》显示，截至2015年底，我国网民规模已达6.88亿，互联网普及率为50.3%。其中，网络购物用户规模达4.6亿，较2014年增加8000万人，增长率为21%，网络购物的比例从58.6%提升至66.8%。这说明中国经济发展“电商化”趋势越来越明显，基于传统交易确立的税收征管模式显然已不能适用现有的需求，进而带来一系列的税收征管问题。

2.网店数量逐步稳定

2009年个人网店数量为1040万家，2011年上升到1620万家，2012年和2013年个人网店数量均呈下降趋势，2013年有1122万家。随着网络购物市场的日益发展和用户对网购要求的日益提高，个人网店也不断提高对自身要求，以应对强大的市场竞争。个人网店的淘汰还在继续，将在不断规范中健康发展，因而呈现出先增多后减少的趋势，这将有利于对电商征税的展开。

二、电子商务税收征管的问题

1.电子商务税收征管现状

（1）法律规范尚待完善

2015年1月5日，国务院法制办公布《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》，在第十九条中明确“从事网络交易的纳税人应当在其网站首页或者从事经营活动的主页面醒目位置公开税务登记的登载信息或者电子链接标识”，在第三十三条中强调“网络交易平台应当向税务机关提供电子商务交易者的登记注册信息”。2015年5月6日，税务总局出台了“坚持依法治税，更好服务经济发展”的意见，意见强调要深入分析电子商务、互联网+等新兴业态、新型商业模式的特点，积极探索支持其发展的税收政策措施，要严格落实好税收扶持政策。

（2）税负失衡现象明显

目前，我国C2C电子商务税收征管制度并不明确，国家对于C2C电子商务征税政策相对宽松模糊，绝大部分C2C电子商务仍处于实际免税状态，造成电子商务与传统实体企业之间的税负失衡，对传统实业的发展产生一定冲击。

（3）税款流失规模不断扩大

2015年中国网络零售市场交易规模达38285亿元，相比2014年的28211亿元，同比增长35.7%。2015年B2C市场交易规模占51.6%，较2014年的45.7%，增加了5.9%；C2C市场交易规模占48.4%，较2014年54.3%，减少了5.9%。也就是说，2014年C2C交易规模为15318.573亿元，2015年为18529.94亿元，如果以小规模纳税人征收3%的增值税考虑，2014年该领域税款流失约459.55719亿元，2015年流失约555.8982亿元。随着交易规模的不断扩大，税款流失也将不断扩大。另外一些实体店和网络零售店兼有的企业，将营业额转移到网络零售店，利用政策的不完善谋取利益。

2.电子商务税收征管的困难分析

（1）纳税主体难以确认

2014年3月15日实施的《网络交易管理办法》第七条规定从事网络商品交易及有关服务的经营者，应当依法办理工商登记。由于缺少必要的强制及处罚措施，多数电子商务经营者并不去办理，使得电子商务工商登记政策几乎是一纸空文，难以真正实行，真正的纳税主体很难确定。

（2）纳税地点难以确定

《税收征收管理法》规定以企业或自然人进行全部或部分经营活动的固定经营场所来确定经营所得来源地，纳税人应向管辖地税务机关办理税务登记并依法纳税。然而电子商务的注册地可以变更，并且其背后的实际经营者或许并不是注册人，增加了对纳税地点和纳税人确定的难度。

（3）税务稽查管理困难

传统的税务稽查以检查企业纸质记录的财务数据为主，而电子商务环境下，纸质记录消失，取代的是无形的电子交易记录，这些记录有可能被删除或篡改，给税务检查带来难度。除此之外，由于传统的税务稽查人员可能并不具备相关的计算机技术，因而并不能识别，导致国家税款流失。

三、电子商务税收征管的建议

1.完善电商纳税人登记注册制度

加强对C2C电子商务的征管工作，首先要做好征管的基础工作，即和税务登记。按照电子商务的特征，要求所有C2C一律实行电子税务登记，要在一定期限内到主管部门办理电子税务登记，获取唯一的电子税务登记标识。在办理税务登记的同时，税务机关应采集纳税人的网址、网上商品种类、品名，以及用于交易的结算方法、网络银行账户等信息，建立企业电子商务信息库。为了达到效果，同时必须配备相应的处罚措施，这样电子登记注册制度才能真正落实。

2.提高电子发票普及率

电子发票信息化程度高，税务机关通过电子发票系统可以查询开具发票的信息数据，实时了解和查询纳税人的真实交易信息，所以必须在全国范围内大力推行电子发票。将电子发票和电子支付联系起来，税务机关借助银行记录，监控纳税人的交易行为，完善税收征管。

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[关键字]电子商务　税收征管　征管建议

一　电子商务税收征管的难题

1.征税对象难以确定和划分。电子商务交易的查询、订货、支付等过程都是以电子信息交换数字文件的方式进行的，从生产、流通到消费整个过程都没有实物形式的出现，因此税务部门很难确认哪些数字文件的传递应该收税，哪些不用收税。同时，现有的网上付费下载的数字文件没有固定的实物形式，应划分为商品还是服务，现行的税制并无相关规定。在现实生活中以商品来征税的书籍、光盘等，由于在网络环境下出现了数字产品的可复制性特点，对这类产品也不能再单纯按照商品来课税。

2.税收征管无账可查。传统的税收征管是通过发票、账簿来记录纳税人的应纳税所得，并以此进行纳税申报、征收税款的。而电子商务的交易是在计算机网络中直接进行的，在填制电子交易凭证后通过网上银行直接转账付款。这种无纸化交易形式没有留下有形的交易账簿，并且往往不用提供发票，这就使得本应征收的增值税、营业税、消费税等一系列税款无账可查。同时，通过电子商务进行交易的凭证也很容易进行修改，并且很难留下痕迹，随着网络加密的发展，纳税人利用密码掩藏信息，也会使得税务部门的征管更加困难。

3.国际税收问题。世界各国在行使其税收管辖权方面并没有统一的标准，但在国际上都遵从收入来源地管辖权优先的原则，收入来源地管辖权是属地原则的体现。但随着电子商务的出现，各国对收入来源地产生了争议。由于网络交易的广泛性和不可追踪性等原因，收入来源地难以确定，其管辖权也难以确定。因此，电子商务的税收征管已经演变为一个国际税收的难题。

二　电子商务税收征管应遵循的原则

在讨论应如何对电子商务征税之前，需先对征管原则有着明确的意见。电子商务的征管应遵循以下原则，使得在对电子商务进行合理征税、保证国家财政收入的同时，不会对电子商务的发展产生制约。

1.财政收入原则。任何税收制度的改革和建立，都必须有利于保证国家的财政收入，支持国家各方面支出的需要。电子商务作为一种新型经济形势，其税收征管制度的建立和发展首先必须遵从财政收入原则，要与国家的整体税收制度相协调，保证国家的税收不受侵蚀。

2.中性原则。税收中性原则是指国家征税不应使纳税人产生除税收以外的超额税收负担，也不应使税收成为超越市场配置的资源配置手段。从这个角度讲，税收中性原则在电子商务方面的实际意义是税收的实施不应对电子商务的发展有延缓或阻碍作用。

3.税收公平原则。税收公平原则要求同条件者缴纳相同的税，不同条件者缴纳不同的税。电子商务与传统贸易并没有交易本质上的不同，只是交易形式发生了变化。因此，两者的税收待遇应该相同。

4.优先发展原则。电子商务在我国仍处于起步阶段，因此对处在发展初期的电子商务，政府应对其给予一定的税收政策优惠，以促进信息产业的发展。适当的税收优惠政策不仅可以鼓励企业进行网上交易，还有利于我国电子商务企业提高市场占有率和国际竞争力，促进电子商务的发展。

三　对电子商务税收征管的建议

1.建立和完善相应的税收法规。对电子商务的税收征管首先应做到有法可依，因此规范电子商务税收的第一步就是完善电子商务的相关法律法规。我认为对电子商务征税不需再另开征新税种，而应在原有税法的基础上进行适当的修改和补充，在我国现行税收法律和条例中补充对电子商务征税的相关条款，对电子商务应税税目进行清楚的界定。

2.建立专门的电子商务纳税申报制度。首先应在原本的税务登记文书中增设域名网址、识别码、用于交易服务器所在地理位置等内容，建立适应电子商务的相关税务登记；其次应积极建立电子商务发票管理制度，对电子发票实行统一管理，将发票使用情况实时登记。对B2B企业，在网上进行销售和提供服务必须开具发票，否则不能入账抵扣；对B2C形式的交易，则通过配货中心的实物盘点、银行对账单等途径掌握其交易情况；最后应广泛推行电子报税制度，即纳税人按期以电子数据传输形式直接将各类申报资料发送给税务机关。税务机关收到申报资料后，经过电子审核、计税、划款、入库并将回执发送给纳税人。对纳税人还需要求其建立电子账本，对其网络交易的业务进行单独核算。

3.培养相关技术人才、开发税收征管软件。税务机关应积极培养和引进既懂计算机又懂税务的高素质人才。为我国税收信息化的建设和发展提供人员支持，使税收征管紧跟电子商务的发展。同时，税务部门也应加大科研的投入，积极研究和设计计算机税收监控系统，通过该系统对纳税人的信息资料进行自动搜集，同时对纳税人的电子交易行为进行跟踪，并将交易信息记录和反馈给税务征管部门，实行实时监控，强化对电子商务的税收稽查。

4.加强国内国际税收交流与合作。税务机关要积极与网络技术部门合作，研究解决电子商务征税的技术问题。同时应加强与金融、海关、电信等部门的沟通和联系，充分利用现有技术与相关部门进行计算机联网，随时互通信息，对购销双方进行监控，形成协税护税网络。在国际方面，我们应主动参与国际互联网贸易税收政策、原则的国际协调，尊重国际税收惯例，加强国际情报交流，有效防止、避免和减少国际税收管辖权的争端。

参考文献

[1]杨向英，电子商务征税原则的国际比较及对我国的启示，江苏商论，2009.03

[2]倪晓敏，沈敏，我国电子商务征税的可行性分析及对策探讨，才智，2010.01

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[关键词]电子商务　税收　征管　对策

我国现行税收征管活动的主要法律依据是《中华人民共和国税收征收管理法》，这部法律是在1992年制定，历经1995年第一次修改和2001年第二次修改，是我国税收征管的基本法。此部法律对于加强税收征管，保障国家收入、改善征管环境等方面都发挥了重要的作用。但随着近年来电子商务的迅猛发展，现行税收征收管理体制暴露出一些不适应。工信部数据表明2009年我国电子商务整体市场交易额突破3.4万亿，较2008年增长40％以上，未来10年中国将有70％的贸易通过电子商务来完成，可见电子商务时代即将到来。寻求有效的税收征管方法既能够鼓励电子商务的发展，又能解决税收流失问题，是一个亟待解决的问题。

一　电子商务对税收征管的影响

(一)电子商务对税务管理的影响

1　对税务登记的影响

按照我国现行的税收管理体制规定，纳税人在办理工商登记之后必须依法向税务机关办理纳税登记手续。税务登记是税务机关对税源进行监控的基础，税务机关以此确定纳税人以及对纳税人进行监管。而我国现行税务登记的基础是工商登记，但是电子商务交易范围具有虚拟性和无限性，交易主体具有流动性和隐匿性，不需要事先经过工商部门批准，因此传统的税务登记管理方法不再适用于电子商务交易主体。另外，随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以采用加密、授权等方式掩藏其交易信息，使得税务机关掌握纳税人身份及交易信息的难度加大，不利于税务机关对税源的有效监控。

2　对账簿、凭证管理的影响

我国现行的税收征管模式是以审查企业的各种票证和账册为基础，并以此作为课税依据，而电子商务交易实行的是无纸化操作，各种信息都是以电子形式存在，而且电子数据具有随时被修改且不留痕迹的可能，这就使得税务征管中失去了最直接可靠的实物性凭据，税务部门难以利用传统的发票管理作为税务管理的着手点。

(二)电子商务对税务稽查的影响

传统贸易方式下，税务机关可以依据真实的合同、发票、凭证等进行审核，而电子商务方式下，没有发票、账簿等作为检查依据，以网页形式存在的财务信息可以轻易变动，这就为交易价格的认证带来困难，特别是在C2C领域，买卖双方几乎都形成了不要发票的共识，以降低各自成本，这种无账可查的状况，加大了税务稽查的难度。同时，电子商务交易的发展刺激了电子支付系统的完善，电子货币支付系统以及联机银行的充分使用，使得网络交易无法追踪，加大了税务机关通过银行的支付交易进行监控的难度。另外电子商务的交易环节减少，很多中间环节被省略，这就使得传统的交易方之间代扣代缴更为困难，代扣代缴所发挥的避免偷逃税款的作用也大大削弱，为税务稽查增加了难度。

二　完善我国电子商务税收征管的建议

(一)改善现行税收政策和法规

我国现行税法是建立在有形交易基础之上的，无法完全解决电子商务的税收问题，因此针对电子商务衍生的税收问题，对现行税法条款进行修订、补充和完善是十分必要的。首先，传统交易方式下的一些基本概念需要修订，比如“居民”、“常设机构”、“商品”、“劳务”、“特许权”等概念的内涵和外延需要进行准确界定，以便于明确电子商务的征税对象、纳税人、税目等要素，从而有利于电子商务的税收征管。其次，需要明确界定电子商务交易活动的所得类型，明确不同类型应适用的税种和税率，在现行的增值税、营业税、消费税、所得税、关税等主要税法中增加电子商务税收方面的规定，将电子商务的税收征管切实纳入税收征管体系中。最后，从长远来看，对电子商务交易还应开征新的税种，如对电子商务以字节数为计税依据计算应纳税额等，否则势必造成对某些电子商务交易不征税或漏征的情况，税收的中性原则、公平税负原则也不能得到体现。总之，通过改革和完善现行税收政策和法规，使税收工作做到有据可依，有理可循，减少电子商务税收征管中不必要的分歧与矛盾，使得税收工作规范化，也将有利于电子商务税收征管工作的顺利开展。

(二)建立科学的税收征管机制

1　建立专门的电子商务税收登记制度

一方面，税务部门应在现有的税务登记制度中增加关于电子商务的税务登记条款。联合信息产业部门共同建立电子商务登记制度，规定纳税人在办理上网交易手续后要到主管税务机关办理电子商务的税务登记，为以后的交易纳税活动提供相关材料。纳税人应填报电子商务税务登记表，提交企业网址、电子邮箱、网银账号以及计算机密钥的备份等有关网络资料，同时税务机关对填报事项进行严格审核，在税务管理系统中进行登记，赋予纳税人电子商务税务登记专用号码，并要求纳税人将税务登记号永久地展示在网站上，不得删除。另一方面，作为税务机关，也要做好纳税人信息的保密工作，设计税务登记密钥管理系统，保障纳税人的重要信息不外泄，不遗漏，最大范围地将网上交易纳入税收管理中。

2　研制开发电子发票

电子商务具有无纸化的特点，因此传统的发票、凭证只有实现电子数据化，电子商务税收问题才能得到有效的解决。可以考虑研制开发电子发票，每一笔交易达成后，必须开具电子专用发票，通过网络发给银行，才能进行电子账号的款项结算。如同传统发票一样，电子发票的发行权应掌握在税务部门手中，为保证其存在的唯一性和不可复制性，须对电子发票进行数字加密。纳税人可以在其硬盘上保存电子发票，作为完税凭证。这样，每一笔交易都有处可循，电子发票的牵制作用才能有效堵塞税收漏洞，提高征管效率。