成本会计核算方法范文
时间：2023-03-15 18:15:37
导语：如何才能写好一篇成本会计核算方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
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一、物质流成本会计的发展
随着世界经济的发展，同时伴随的环境污染、资源浪费等问题，在这种大的国际环境下，环境管理会计顺势被提出。传统会计核算方法的以下不足已经不能满足“绿色经济”核算的需求：（1）完工产品承担了全部的生产费用，没有合理计算产品损失的成本。（2）没有真实反映最大组成部分的材料成本和逐渐增加的间接费用成本。（3）没有包含与环境保护相关的业务，不能收集与环境相关的数据。而MFCA通过对物质运动的研究和跟踪，来提供与物资流转相匹配的资源价值流数据、不同时段投入与产出数据、废弃物损失数据、整理可得资源利用率等，从而为企业改善经济运行成本提供详细信息。所以，物质流成本会计的核算引起了广泛的关注。物质流成本会计（MFCA）是以质量守恒定律为依据，以货币计量作为主要的手段，定量的研究某个系统的物质和能量，在其系统中输入、转移和输出的过程及流动规律，并评价该物质流动对环境的影响，参与经济决策和管理控制的活动。物质流成本会计起源于德国，在日本得到了完善。上世纪90年代，德国Augsburg环境管理学的BerndWagner教授首先提出，2003年由德国联邦环境部（GFEM）和联邦环境局（FEA）共同出版了《环境成本管理指南》，该指南阐述了企业实施MFCA的细则。日本在90年代末引入环境成本会计后对其进行不断地发展与完善，1999年首次颁布《关于环保成本公示指南》，并且日本的经济事务省也对全球的环境会计核算体系进行研究，2008年日本的工业标准委员会提交其制定的MFCA国际标准草案。在我国，北京大学的陈效逑、乔丽佳（2000）首次运用物质流账户分析问题，南京财经大学的李刚（2004）首次将物质流账户指标体系分为四大指标：物质输入指标、物质输出指标、物质消耗指标、强度和效率指标。肖序、周志方（2005）对国际环境管理会计指南进行剖析，肖序等（2013）运用物质流与价值流之间的关系，从流程制造企业碳排放的成本核算这一方面对其进行研究，肖序、熊菲（2015）通过PDCA循环来对物质流成本会计的核算数据与分析标准进行了更深层次的探讨。
二、物质流成本会计核算方法及运用
1.核算对象
物质流成本会计所关注的重点是企业内部成本分析，试图使各个环节物料的投入、转换、损失等数量可视化和明晰化，从而得出各个环节的物质消耗对整个生产过程的影响，进而发现问题并解决问题，找到减少物料投入、提高材料和资源利用率的关键节点。为了实现各个环节数据的可视化和明晰化，一般把物质流成本会计中的成本分为物料成本（也称物料能源成本）、系统成本和配送／处置成本三大类。其中，物料成本主要指材料、电力、水和燃料等的直接采购成本；系统成本一般指人工成本、折旧费和其他管理费用；配送／处置成本产品配送成本、废弃物的收集、整理、搬运处置费用。划分三大类成本的依据主要根据以上三类成本对环境的影响程度。其中，物料成本对环境的影响程度最大，其可以对产品的整个寿命周期产生影响，其相应的废弃物的治理成本也是最高的；配送／处置成本一般是在企业的销售环节与废弃物的处置环节发生，其对环境的影响程度居中；系统成本对环境的影响较小，其发生在企业内部。日本在德国MFCA模型的基础上对物质流模型和流转成本进行了改进，在输入端把物质资源分为材料和资源两类，在输出端把产品分为正制品和负制品两类。正制品是指企业所生产的合格产品，其成本是资源有效利用成本，企业可以通过销售合格产品获取利润；负制品是指企业生产过程中所产生的“三废”等废弃物以及处理这些废弃物所花费的成本，其成本成为资源损失成本。通过以上方法对产品进行分类，并将成本在两类产品之间进行分配与核算，可以清楚地得出每个生产环节中正制品与负制品的比例，找出负制品比例过大的物量中心，分析其成本构成，并采取优化措施，从而提高正制品比例，以实现以较少的物料投入得到较大产出的目的。如果企业在做会计核算时，既考虑正制品的获利也考虑负制品的环境成本，并且通过考虑各个生产环节在整个生产周期各种物料和资源的投入、流转、产出过程，从而帮助企业提高经济效益和环境绩效。此外，MFCA还可以帮助企业掌握零部件、副产品的物质流动。生产过程中各个环节紧密相连并相互交错，很难明确地记录各种物质的流动过程及数量，为了解决上述问题MFAC核算提出“物量中心”的概念，物量中心是指有着相同性质的生产过程或相同资源消耗方式和原因的生产流程。MFCA是在对企业环境流转环节进行分析的基础上，结合资源在企业中的流转路线对企业划分若干适量数量的物量中心。
2.核算原理
与传统的会计核算方法类似，MFAC也遵守质量守恒原理，不同的是其还引入增量平衡原理。传统的核算方法，完工产品承担所有的费用，其试算平衡为：∑本期投入物质+∑期初存货=∑本期输出物质+∑期末存货，很明显这不符合实际的生产情况；引入增量平衡原则的MFAC核算试算平衡为：∑本期投入物质+∑期初存货-∑（本期输出物质+期末存货）=物质损耗（浪费）①，通过上述两个公式的比较可以发现，MFCA核算可以计算出物质损耗量，从而使由于浪费所造成的环境负荷可视化。企业生产过程是由多个相互联系的物量中心连接而成，企业投入的材料和资源，在输出端一部分以正制品输出，另一部分以废水、废气废固等负制品形式输出。根据质量守恒原理，其内部物质流试算平衡可以表示为：∑输入=∑产品+∑固废+∑废水+∑废气。经过简单的数学变化，可以计算出废弃物的数量，即：∑输入-∑产品=∑固废+∑废水+∑废水②。①②联立可得：∑固废+∑废水+∑废气=∑本期投入物质+∑期初存货-∑（本期输出物质+期末存货）。
3.物质流成本会计核算的操作步骤
（1）划分物量中心
物量中心的划分是为了更好记录各阶段物质流动的过程，划分物量中心的数量要适中，过多的物量中心计算繁琐而且冗余，较少的物量中心不能清晰记录数据的物质的流动数量。
（2）获取企业物质流的数据，以反映生产过程中各个环节的物质流数量和方向
收集数据之前，首先要确定搜集数据的项目，从而确定数据的范围，再根据相关资料进行收据搜集。如果企业有资源管理系统（ERP），获取各界阶段各种物料和资源的投入量、转移量、产出量比较容易；如果企业没有ERP系统，数据的搜集和整理比较麻烦。
（3）把三大类成本在正制品和负制品之间进行配比
把上述三大类成本按照一定的比率和规律在正制品和负制品之间进行分摊，从而计算出生产正制品所消耗的物质和资源，在整个生产过程中由于负制品的产生所浪费的物质和资源。其中，得出和正制品相关的数据更有利于企业定出合理的价格，和负制品相关的数据易于企业发现资源利用率较低的物量中心。
（4）计算废弃物的处置成本及外部损害成本
根据相关的资料计算处置各物量中心产出的负制品的处置成本，估算出由于最终未被处置的成本对环境所造成的损害。
（5）评价
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【关键词】服务企业；劳务成本；会计核算
一、劳务成本核算的一般方法
1.成本项目（明细科目）的设置
“劳务成本”是成本类会计一级科目，会计科目统一编号：5201。企业应该按照不同的成本中心和业务种类，对其进行二级明细核算，并按照不同的成本项目进行三级明细核算。
会计期末，已经完工（或者按照完工百分比）确认收入的业务对应的劳务成本，结转为利润表中的主营业务成本，确认有关业务的当期损益。劳务成本的期末余额，是有关业务尚未完工结转损益的业务成本，相当于工业企业的在产品。
2.成本费用的归集与分配
随着信息技术的发展，企业成本会计核算人员，应该尽量利用软件系统进行企业劳务成本的归集和分配核算，尤其是那些订单或项目小而多的企业，面对大量的业务数据，手工几乎不可能完成这样企业真正的成本核算任务。
无论是专门的业务处理软件、成本核算软件，还是ERP系统，其成本归集和分摊的具体步骤和方法，都需要熟悉成本核算的人员参与设计确定。这直接关系到成本核算的准确性和成本数据的有效利用。
不同企业的劳务成本要素可能差别很大，在劳务成本核算中，对于成本项目的设置，成本会计不应局限于传统的工业企业料、工、费的划分，而应借鉴作业成本的思维方法，考虑企业经营管理需要和绩效考核要求，考虑有关成本项目与本行业标杆企业或竞争对手的比较需要，考虑不同的成本动因和责任中心，对成本项目进行适合本企业特点和要求的划分。
例如，陆路运输业务的主要成本项目有：人工费（主要为驾驶人员或有关班组工资等费用）、燃油费、轮胎费、道路通行费、车辆停放费、维修费、保险费、事故赔偿费、折旧费等。
由于不同服务业的业务流程和内容千差万别，目前市面上很难有一款软件，能让企业买回来就可以用来核算劳务成本，而是往往需要企业对有关软件进行细致的功能设置，有的甚至需要二次开发工作，才能用于本企业劳务成本的核算。企业在选择成本核算软件时，要尽量选择那些不需要二次开发或者二次开发量比较少的软件方案。对于软件成本核算具体功能要求的确定，企业应该充分听取本企业有关业务高层管理团队或主管的管理要求，和熟悉本企业成本会计核算专业团队或人员的意见，并在软件安装实施过程中，由成本会计严格按照有关要求和规范验收软件的成本核算必需功能。
二、几种服务业劳务成本的会计核算方法举例说明
1.以人工投入为主的服务业，例如鉴证及咨询服务、项目监理、技术服务等
这类业务往往按照项目进行管理和收费，可能项目众多，项目大小差别很大。其相应的劳务成本核算操作步骤建议如下：
（1）利用软件系统管理和核算这类业务，是解决问题的前提条件。如上所述，这种软件系统，企业可以向软件公司定制开发，也可以直接选购具有相应功能的成熟的商品软件，例如可以结合整个企业信息化考虑的ERP软件。
（2）在上述的软件系统录入各业务项目基本信息，包括：项目合同或订单总额、预计的总成本、预计的工作总量（一般为人工天数即“人天数”，或者人工小时数即“工时数”）。
（3）项目分派给具体的人员或者小组执行时，有关人员或执行小组的信息应及时录入软件系统更新该项目信息，以便及时反映项目进度，以及核算和考核有关人员、小组和部门的业绩。
（4）随着项目执行的进展，可能原来预计的项目成本和项目工作量需要调整，甚至可能原定的项目收入总额也需要追加，软件的项目管理功能应该可以通过一定的审核或审批权限，随时更新这些项目信息。
（5）各项目上直接发生的各项成本费用，随时通过一定的审核程序，例如费用报销手续、款项支付流程、编制记账凭证等，归集录入相关项目。
（6）与项目相关的间接费用，通过软件系统统计的相关项目数据，例如该期间该项目工时数等，合理分摊到各有关项目。
（7）期末，一般按照完工百分比法，确认有关项目的业务收入和业务成本。计算公式如下：
当期确认业务收入=项目合同总收入×当期累计完工百分比-前期累计已经确认收入。
当期确认业务毛利=（项目合同总收入-预计项目总成本）×当期累计完工百分比-前期累计确认毛利。
当期确认业务成本=当期确认业务收入-当期确认业务毛利。
项目完工百分比的具体计算公式可以从下列几种中选择：
①成本法：本期累计完工百分比=本期实际累计投入成本÷项目预计总成本
②工作量法：本期累计完工百分比=本期实际累计投入工作量÷项目预计工作总量
③其他合理的方法：企业可能由于项目众多，只能通过软件系统，按照设定的计算条件和公式，统一分类计算各项目的完工百分比、收入和成本金额，然后据此进行相应的劳务成本结转等账务处理。
2.以人工投入和设备使用并重的服务业，例如交通运输业
交通运输业务劳务成本核算要解决的关键问题是业务成本与业务收入的配比、劳务成本结转损益时点的界定、拆单拼装或联运业务的业务成本核算等。
（1）业务成本的归集、分配，及与业务收入的配比
运输企业可以按照客户运单进行运输业务成本的归集和分配，及与收入的匹配核算。由于运单数量众多，企业还得利用软件系统进行各运单成本的归集与分配，及与收入的匹配核算。这种成本核算方法，相当于传统成本计算方法中的订单法，更确切地说，可以叫做运单法，因为一个订单或合同可能包括多个运单，所以运单才是可以分辨的运输业务最小单元，也就是成本核算对象，单位成本可以采用“元/吨公里”（货运）或“元/人公里”（客运）这类计量单位。
（2）劳务成本结转损益时点的界定
航空运输、陆路运输和短途水路运输，每个运单的实际执行时间，一般不会太长。因此，企业可在按照有关合同要求完成运单运输业务的当期，确认该运单的业务收入和业务成本。
长途水路运输，大多数为远洋运输，往往一趟运输业务的持续时间数月，这就存在不少的跨期业务，为了准确核算当期损益，会计核算人员应该按照完工百分比法核算和结转这类业务不同会计期间的劳务成本、主营业务成本和主营业务收入。
（3）拆单拼装业务的成本核算
有时候，客户的一个合同或订单，可能要求运输企业把商品分别运送到不同的地点，这就需要运输企业将同一个客户订单，拆分拼装到数个不同的运单去执行。这种情况下，企业需要根据其业务模式的具体情况，选择恰当的运输业务成本归集分配方法和分配参数，例如吨公里等，并相应地与客户订单的收入匹配。
例如：A客户订单D150001要求运输货物15吨，其中5吨从上海到成都，10吨从上海到广州。B客户订单D150002需要运输货物10吨，从上海到成都。那么，订单D150001中的5吨货物和订单D150002中的10吨货物，就可以拼装成一个15吨货物的运单WB1500001，从上海到成都。成本核算人员，先将发生在运单WB1500001上的各项成本归集起来，然后再将成本分配到订单D150001（该运单成本总额的5/15）和订单D150002（总成本的10/15）。
（4）联运业务的成本核算
联合运输简称联运，一般指使用两种或两种以上的运输方式，进行两程或两程以上的衔接运输，以完成一项进出口货物或进出境人员运输任务的综合运输方式。
虽然联运业务的具体情形差别很大，而且有的联运业务同时还可能包含了拆单拼装业务，牵涉面更加广泛和复杂，但是都可以参照上述基本原理和方法具体处理。
3.以人工投入和物料消耗并重的服务业，例如车辆或设备维修业务等
这类业务成本核算基本仿照工业企业的订单法，要解决的主要问题包括直接人工成本的归集和分配、物料收发及维修业务直接耗用物料成本的核算、间接成本分摊。
现代企业的经营管理，都离不开软件系统，市面上同样有专门的车辆维修业务管理软件，企业应该充分利用。但是，不管怎么好的软件，企业的成本核算都是万变不离其宗，需要成本专业人员根据企业具体情况，设计适合本企业业务特点和管理要求的成本核算方法。
（1）直接人工成本的归集和分配
以车辆维修业务为例，人工成本，应分维修工单和班组核算；同时，不同级别的技工，应该分别统计其用于各维修工单的工时。这样就为以后进一步实施标准成本核算和管理、成本分析和绩效考核等，做好了基础性工作。
（2）物料库存及收发管理与核算
企业应该使用有完善库存管理功能的软件进行维修业务的物料收发及库存管理和核算，这些物料，属于会计的“原材料”或“周转材料”科目，既包括各种新购入的材料、备品、备件、轮胎、专用工具等，也包括用过的旧件、废件的管理和处理。维修车间领用的物料，或直接计入各维修工单（订单）成本，或作为共用耗材合理分摊计入各维修工单成本。
（3）间接成本分摊
车辆或设备维修业务成本中的间接费用，主要是维修车间管理人员费用、共用耗材及工具费用、水电费、劳保用品费、设备维修及折旧费用、场地费用等，关键是这些费用的分配方法要合理。企业最好采用作业成本法中的动因分析思维，确定这些间接费用的分配方法。同时，从企业管理角度考虑，应注意对资源的闲置和浪费的分析管理，明确责任，并充分利用产能，减少浪费，避免将不必要的成本分摊到具体的维修工单。
三、劳务成本核算中容易产生的一些认识误区
1.劳务成本核算与完工百分比法
不是所有的劳务成本核算都适用完工百分比法。只有当服务项目持续时间比较长，有大量跨期项目，而且其跨期项目总收入、总成本、完工进度能够可靠计量时，其业务收入和业务成本核算才适用完工百分比法。
2.服务企业的混业经营行为
服务业务以前主要适用营业税，目前我国虽然部分现代服务业已经改为计征增值税，但是还有一部分服务业没有纳入“营改增”范围，即使以后纳入“营改增”范围，不同的服务适用的税率也可能会不同。因此，企业要注意区分不同税种、不同税率业务，按照有关税务要求分别核算。
参考文献：
[1]（美）爱德华・布洛克，孔・陈，托马斯・林著，王斌等译.战略成本管理.人民邮电出版社，2005年1月版。
[2]艾宝俊.竞争成本论.中国社会科学出版社，2006年10月版。
[3]傅胜，梁爽副.行业会计比较.东北财经大学出版社，2014年2月第五版
[4]邢铭强.物流会计.中国宇航出版社，2014年1月版
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关键词:作业成本法 房地产会计核算 应用
一、引言
作业成本法,又称作业成本计算法或作业量基准成本计算方法,源于20世纪40年代初美国会计学家埃里克・科勒的思想,20世纪80年代中期,库珀与卡普兰对作业成本法进行了系统、深入的研究后才被会计学界所重视,并在企业中得到广泛应用。它是以作业为核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择作业动因,将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。作业成本法的指导思想是:“成本核算对象消耗作业,作业消耗资源”。
二、房地产会计核算运用作业成本法的必要性和适用性
随着国家宏观调控政策的不断出台,房地产业的竞争日趋激烈。在当前大部分房地产公司提供的项目日益同质化的情况下,如何在同一地段的项目中脱颖而出,取得消费者的青睐,一个很重要的方面就是须提高项目的档次,如加大景观等公共配套的投入,景观等公共配套的成本为间接成本,须在各成本核算对象中进行分摊,这就加大了间接成本在总成本中的比例。作业成本法的优势就在于引入作业这一过渡性的成本核算因子,可以使得间接成本的归集更加准确合理;另一方面,须在价格上与相似产品相比有一定的优势,但公司毕竟为盈利性组织,其得以生存下去所能承受的产品最低价格即为项目所耗费的各项成本支出。成本的准确合理是公司对成本进行控制的前提,那些对项目成本控制得较好的公司在竞争中将处于更加主动的地位。
三、作业成本法在房地产会计核算中的具体应用
按照作业成本法的实施步骤,结合房地产公司项目运作的流程,作业成本法在房地产会计核算中的应用可以分为以下五个步骤:
1、确定房地产公司的作业中心和作业
房地产项目的开发流程主要可分为项目决策、前期准备、施工建设、销售、交付后的维保等五个阶段,相应可将房地产开发项目成本核算分为项目决策作业中心、项目前期准备作业中心、项目施工建设作业中心、项目销售作业中心、项目售后维保作业中心等五个作业中心。
可根据各个作业中心的具体情况进行进一步细分,如项目前期准备作业中心可分成征地拆迁作业、规划勘探设计作业、三通一平作业、报批报建作业等,项目施工建设作业中心可分成基础工程作业,上部工程作业、安装工程作业、基础设施工程作业、公共配套工程作业等。如果需要,还可将上述作业进一步划分成子作业,如安装工程作业还可细分为电梯安装子作业、消防安装子作业、人防安装子作业、智能化安装子作业等。
2、确认计量各种资源耗费
房地产项目所消耗的资源主要有:土地款支出、行政规费支出、工程款支出、管理费用支出、销售费用、财务费用支出、各项税费支出等。
3、确定资源动因并分配到各作业中心或者作业成本库
资源动因是分配资源到各作业中心或者作业成本库中去的依据,它在资源和成本库之间形成一种因果关系。在作业中心或者作业确定后,按资源动因,将同一性质的各项资源支出归集到成本库中去,如可将规划设计资源支出、地质勘察资源支出等归集到项目前期准备作业中心下的规划勘探设计作业成本库中,桩基工程支出、基坑支护工程支出就可归集到项目施工建设作业中心下的基础工程作业成本库中。
4、确定作业动因,计算作业动因分配率,分配资源至成本核算对象
作业动因是分配作业成本到各成本核算对象去的依据,它在作业和各成本核算对象之间形成一种因果关系。根据作业成本库归集的资源和各成本核算对象消耗的作业数量,计算出作业动因分配率(作业动因分配率=作业成本库归集的资源/各成本核算对象消耗的该作业数量),再按各成本核算对象消耗的作业数量,计算出各成本核算对象所消耗的资源。
5、汇总各成本核算对象消耗的各种资源,并对耗费资源的数量进行分析
将成本核算对象消耗的各种作业所耗费的各种资源数量汇总后,就是该成本核算对象耗费的资源总量,即该成本核算对象的成本。根据成本核算对象耗费的资源数量,与行业内竞争对手或者历史数据相比较,分析出哪些作业中心或作业耗费的资源高于竞争对象或者历史水平,找出原因加以改进,从而使各项作业中心或作业能够以较小的资源耗费完成,可提高公司的资源利用效率,有效控制成本,保证公司成本优势,打造公司的核心竞争力。
四、结语
作业成本法在房地产会计核算中的应用相对于传统的会计核算方法,对财务人员的业务水平、预算系统的完整、信息技术力量的加强提出了更高的要求。此外,在作业中心及作业确定的过程中要遵循重要性原则,对于房地产项目中那些支出金额较大的作业支出要单独核算,而那些金额不大、对成本核算不重要的作业可以汇总核算。
参考文献:
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医院成本会计的对象是指医院在生产过程中的资金动态。其主要内容包括生产费用的记录、审核、归集和分配，产品成本的计算、报表的编制，产品资料的分析，产品成本的控制和提供有关经济预测、决策依据等。现代医院成本会计应立足经营，从经营着眼，从经济着手，对产品形成即医疗活动的全过程进行决策、核算和控制，使产品成本能够按照预定的目标发生。
近年来，医院经济体质改革迫使医院内部经济运行中投入产出的管理产生重大变革，成本核算成为医院内部经济管理和建立完善的分配制度必不可少的重要环节。成本核算既能满足宏观经济管理的需要，又能适应微观经营管理的要求，在经济方面发挥着重要的作用。
一、成本会计的职能
成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用就是成本会计的职能。由于现代成本会计与管理紧密结合，因此，它实际上包括了成本管理的各个环节。现代成本会计的主要职能有：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能，没有成本核算就没有成本会计。成本会计的各个职能是相互联系，互为条件的，并贯穿于企业生产经营活动的全过程，在全过程中发挥作用。
医院成本会计工作是成本管理的基础，它是一项综合性高，复杂度大的系统工程，对促进医院管理，增强医院竞争力有很大的帮助，做好成本会计核算工作是医院顺利实行成本管理的关键之一。
二、医院成本会计的重要性
在医疗市场竞争日趋激烈的今天，医院要想求得生存和发展，就必须不断增强经营意识，调整服务结构，其中最为重要的是降低服务成本，建立起医院成本会计工作不仅是简单的资金节约问题，更在于如何取得更好的经济效益，实现最大经济利益的管理机制。在日益激烈的医疗市场经济中，作为一个自主经营、自负盈亏的独立的经济实体，医院必须主动地在重视业务总收入提高的同时加强成本控制，才能达到收支节余提高的目的。成本会计工作在实施过程中真正执行者是广大医院员工，工作成效如何，在很大程度上取决于全体人员的协调工作程度，因此，应在完善内部各种原始记录，健全各个部门计量、验收等制度，以确保计量数据充分真实、准确无误的基础上，在医院内部各部门加大宣传力度，从医院主要领导、财会人员，到各个科室的主任甚至是广大医务工作人员，营造出一种全员参与、全员管理的浓厚氛围，使得每一位员工都能认识到成本会计工作在整个医院运行体系中的重要性，都能亲自参与到成本会计工作的各个环节中去。
三、医院成本会计在核算管理方面存在的问题
（一）医院成本会计对于成本核算的认识模糊，观念落后
医院成本会计人员往往只具备惯用的、基础的会计知识和工作方法，而缺乏高级的成本核算经验，又对成本会计的工作不够重视，很多详细的数据记录分析不完全，不到位。同时，各级管理人员对现代成本管理理念认识不够，往往固守传统的管理模式，盲目创收，忽视成本控制，出现了医疗收入高速增长的同时，医疗成本快速膨胀的不正常现象，甚至形成了零增长、负增长的局面，管理人员观念的落后也导致了医院成本会计工作上的疏忽，因此，加强完善医院的成本核算及成本管理工作意义重大。
（二）目前的成本会计工作多数情况下都只是一种事后的统计核算，其作用只能让管理者明确经营过程中的成本耗费状况，而不能对费用的合理性及可控性做出准确的评估及预测，缺失事前控制和事中控制职能，增加了医院开展系统性成本控制工作的阻力
（三）医院成本会计缺乏一套专业详细的会计电脑系统设备，医院的会计数据档案比较混乱，不便于查看，同时，医院成本会计对电脑操作系统不够熟练，仅仅只会基本的几个会计系统应用程序，为会计工作的进行带来诸多不便
四、改善医院成本会计核算工作中出现的问题
（一）完善医院成本会计组织，解决管理方面出现的问题
为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和医院所有部门都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂相关的经营管理，特别是要学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理，全方位的解决管理方面遇到的每一个问题。
（二）建立完善的成本会计核算计算机信息系统
医院成本会计核算的数据是相当庞大和繁杂的，如果仅靠手工来核算那是十分困难的，这就要求在成本会计核算中要实现计算机系统化、自动化，这是做好成本会计核算工作比较关键的一步。要实现成本会计核算的计算机系统化，一是聘请专业的技术人员根据医院的具体情况进行编程，建立系统；二是直接购买比较成熟的“医院成本核算系统”软件。对于计算机系统的内容要考虑全面，应该包含有成本预测、科室成本核算、绩效考核管理、项目成本核算、病种成本核算等内容，还要考虑能否跟医院其他计算机系统顺利连接。
（三）开展成本预测，掌握未来成本水平及变动趋势
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一、企业物流成本的三种核算方法
（一）物流成本的会计核算方法。为提供详细的物流成本信息，有学者认为，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：
第一，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。企业在进行物流成本核算时，首先要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流成本的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用。
第二，企业应根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流成本会计核算的关键。企业可以选择采用单轨制（即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄）或双轨制（把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的管理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。
第三，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的所在。企业应根据物流成本管理需要来设置物流成本会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流成本的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流成本项目保持一致。此外，还可以编制“物流成本明细表”反映物流成本的增减变动情况。
在实施物流成本的会计核算方法时，笔者认为企业还应关注以下两点：第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。
（二）物流成本的统计核算方法。物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。
（三）物流成本的作业成本核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。
作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品。该方法是以作业为单位，把成本按作业进行分摊，并以此为依据计算出产品成本，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流成本的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业成本计算把成本核算深入到作业层次，能提供更为准确真实的产品成本信息，从而提高了决策的科学性与有效性。二、企业物流成本核算方法的选择
进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受三种因素的影响：（1）成本与收益的配比。物流成本核算的目的是提供准确的物流成本资料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同时物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的经济资源。企业在进行成本核算前应对取得物流成本资料的耗费(成本)与取得的成本资料所能带来的经济所得(收益)进行权衡，进而决定应该选择的物流成本核算方法以及核算的详细程度。（2）企业会计基础工作水平和电算化程度。企业会计基础工作水平和电算化程度会对企业物流成本核算方法的选择产生一定的影响。成本核算系统是会计信息系统的一个子系统，需要会计基础工作的支持，而会计基础工作的效率又与电算化程度关系密切。（3）管理水平和员工素质。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，企业管理水平和员工素质的高低会对物流成本核算模式的选择产生影响。不同的物流成本核算模式这两者的要求不同，所以在选择核算方法时要考虑到企业这两个因素的现状。
其次再来谈三种物流成本核算方法的特点及选择。企业应根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流成本核算方法选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。
物流成本的统计核算方法是一种较简单，实施成本较低的核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地反映物流费用，采用该方法得出的物流成本信息精确度相对较差。但由于目前我国企业还不能
很全面、系统地把握物流这一概念，对会计基础工作水平和电算化程度较低的企业而言，这种方法是可行、有效的。笔者认为，物流成本的统计核算方法具有简单、成本低、对会计基础工作水平要求不高等特点，中小企业可考虑使用该种核算方法，其适用于处于物流成本管理和核算初期阶段的企业。
物流成本的会计核算方法利用会计原理连续、系统、全面地对整个物流过程进行核算，期末汇总出物资总成本。这种方法具有以下明显优点：（1）核算的物流成本较为精确；（2）有助于企业物流成本核算工作的规范化、系统化和持续进行，通过这种方法，管理人员可以方便地了解日常的物流成本；（3）与物流成本的统计核算方法相比，会计核算方法可以减少物流成本与会计成本核算之间的重复性工作，有助于物流工作获得财务部门的支持，便于进行成本分析，进而推动企业整体管理效益的提高。但其弊端在于核算过程较为复杂，且现有的会计核算是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了各项活动之间的联系，不能适应物流跨边界性这一特征，不能跟踪物流成本的真实发生环节；另外该种方法所实施需要一定的条件，如因为物流会计核算、计算与产品成本计算是一项交叉工作，需要有高水平的会计人员等等。这种方法适用于规模较大、具有良好会计核算基础、人员素质较高的企业。
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日本成本会计准则解析及启示分析
一、日本成本会计准则的产生和发展
准则以当时普遍接受的成本会计实务中最好的实务为基础并将其编撰进去，这一过程也使基本成本惯例更加清晰。委员会的成员不仅研究美国、英国、德国和其他地区的成本会计体系，而且还在日本制造业进行调研，并且通过来自于三番钢厂、三菱电器、住友化学、富士纺织等企业的合作来研究实践中的成本会计体系。准则的观念与1951年美国会计师协会(AAA)的成本概念和标准委员会报告相比，更接近于德国1939年的成本会计一般原则。日本制定成本会计准则的目的不仅是为了规定普遍遵守的成本会计原则，也是为了使准则作为会计核算体系一部分的成本会计的核算基础。
二、日本成本会计准则的内容和特点
(一)日本成本会计准则的目标和内容
日本成本会计准则的目标是：价格制定、准备财务报表、成本管理、预算和预算控制、制定基本计划和做决策。但是，准则没有定义或描述成本管理、编制预算和预算控制，以及制定基础计划和决策的具体方法。准则的内容主要包括：第一章，成本会计目标和基本准则；第二章，实际成本会计；第三章，标准成本会计；第四章，会计和成本差异分析；第五章，成本差异的会计处理。
(二)成本会计准则的特点
在日本，准则是传播和普及成本会计知识的规范。准则是指导性的，不是强制性的，不是靠法律强制执行，企业违反准则不会受到法律的惩罚，但是准则也对日本企业具有普遍的社会约束力，成为每一个公司成本会计的基础。成本会计准则为日本成本会计实务提供了清晰的基本框架，企业可以在准则之下执行他们自己的成本会计实务。准则应用于日本所有的企业，但是应用的具体准则依赖于工业类型、行业状况和公司大小(1958年小企业成本会计委员会)。而且，一些工业团体有他们自己的成本会计指南或成本会计程序手册。例如，军工行业有采购手册(军事设备协会，1989)，预防性维修业有成本会计手册(建筑部部长秘书政府建筑室1991)。但是，这些手册和指南都以成本会计准则为基础。
日本成本会计准则的内容体现了日本独特的产品成本核算体系。在日本，两个传统成本会计制度类型——分批法和分步法也被包括在准则中，其构成了日本企业成本核算方法的基础。分类法在日本普遍流行的一个主要原因是由于制造商抢先占领了经济生产发展中的主要地位，制造商不希望为每一产品设立单独的生产线而耗费资金，因而他们使用共同的生产线和生产过程。生产弹性成为制造商追求的主要目标。准则的另一个特点是确定了工时在企业成本会计体系中的基础地位。日本的工时是指生产单位产品或进行一项工作的工作时间。其包括加工成本和服务成本的所有主要环节耗用的时间，并且一般以直接或间接的工作时间或以生产构成产品实体的各要素的机器设备时间来计算。因此，一套完整的工时就代表了企业发生的所有加工和服务活动的详细记录。因而，工时可以作为生产过程、工作单元、机器和服务职能，例如维修和材料管理的基础。在日本，工时被广泛应用于制造业，而且他们的设计和使用在教科书中被普遍论述。工时制不仅为管理提供及时的反馈信息而且为成本管理的主要领域奠定了基础，其在控制成本、制定价格及制定预算等方面具有重要作用，它也为企业生产提供了关键的决策帮助。工时是产品成本会计制度的基础。准则中成本会计记录的类型也分为两个，一个是以财务报告为基础的成本记录类型，另一个是以管理目标为基础的成本记录类型。以财务报告为基础的成本记录与西方的相似，但是以管理目标为基础的成本记录与西方不同。
三、日本成本会计准则的作用及评价
(一)普遍执行的成本会计准则符合日本文化特点
企业成本实务纷繁复杂，成本核算需要依企业类型、规模大小、生产方式等的不同而采用不同的成本核算方法，因此，企业具体成本核算方法需要因地制宜、依产品特点而定。由于成本会计实务本身所具有的这一特点，即使是政府颁布的成本会计准则也不可能适用于所有的企业、所有的成本核算情况，因此，准则只能是指导性的，而不能是强制性的。日本的文化崇尚集体主义，强调个人对集体的服从，因此，在这样的文化氛围下，即使是非强制性的成本会计准则，日本企业也会服从成本会计准则的规定，主动执行准则，从而使成本会计准则成为日本企业成本会计的基础，在全社会范围内普遍执行，确立了准则在日本企业成本核算和管理中的基础地位。
(二)成本会计准则的执行促进了日本成本管理的发展
从日本成本会计准则制定的背景来看，准则的目的是引进并向日本企业介绍先进的成本会计核算思想。并使之成为日本企业成本核算的基础，从而促进日本战后经济的复苏。日本是一个资源稀缺型的国家，政府把振兴经济的方法放在有效使用有限的资源上，在会计上重视成本节约，希望通过成本管理提高企业的生产效益和竞争力。因而准则的制定目标从最初的控制产品价格转变为提高日本企业的成本管理水平。日本成本会计准则在制定的过程中，一方面充分吸收国外先进的成本核算及管理方法，例如规定的标准成本法就来自于美国，但是在会计制度上，日本更接近于德国；另一方面，对日本大型企业的成本核算和管理经验进行广泛调研，将国外的先进经验与日本企业成本实务相结合，创造了日本特色的成本核算及管理体系：，在内容上，准则将成本管理的思想写入其中，促进了日本企业对成本管理的重视及成本管理水平的提高、20世纪80年代，日本在成本管理方面取得了显著的成绩，日本的制造商以较少的工人和较低的存货水平，生产出了高质量的、有成本竞争力的产品，企业竞争力远远超过美国，使日本企业的成本管理方法为世界所关注。
(三)成本会计准则为日本企业确定了成本核算的基本框架
在对日本企业成本核算方法的研究中，可以发现，直到目前为止绝大多数日本企业在成本核算上仍然采用标准成本法，工时制仍然是日本企业核算的基础。日本企业在成本核算方法上的创新很少，创新主要集中在成本管理方法方面，例如，目标成本法、适时制、弹性生产等，这与准则的影响不无关系。准则中对工时制、分批法和分步法作了详细的规定，将标准成本计算制度化，置于与实际成本同等重要的地位，成为日本企业成本核算的基础，因此，很少有企业会在成本核算方法上进行创新。而准则对成本管理的具体方法没有详细规定，鼓励企业在成本管理方面不断创新，成本管理就成为日本企业探索的主要方面，促使日本企业在成本管理方法方面不断推陈出新。
(四)以财务核算和成本管理为双重目标
从成本会计产生发展的历史过程来看，成本会计在企业成本实务发展过程中演变出的主要职能有两个：一个是为财务会计提供信息，另一个是为管理会计提供信息。日本成本会计准则以财务核算和成本管理为双重目标，成本记录类型分为两种，财务报告成本记录类型和管理成本记录类型，记录类型虽然分为两种，但两者结合在同一成本核算体系之下。准则的这一特点充分体现了成本会计的两大职能，也促进了成本会计准则与财务会计准则的协调。
四、日本成本会计准则对我国成本会计实务的启示
从对日本成本会计准则的分析中，可以看出，日本成本会计准则规定了日本企业成本核算的基本方法，为日本企业的成本核算提供了基本框架，并将成本管理写入准则中，准则的制定和实施在客观上促进了日本企业成本管理水平的提高。我国在1984年制定了分行业的成本管理条例，但随着经济的飞速发展、会计改革的深入，尤其是财务会计的不断变迁，原有的成本管理条例已经不能满足企业核算和管理的要求。现阶段我国企业成本管理水平不一，成本核算方法比较落后，许多企业仍然沿用旧制度中的核算方法，而且成本开支混乱，许多企业存在乱挤费用的现象。企业对成本核算和管理的重视不够，高投入低产出、资源浪费现象严重。
随着我国财务会计改革的不断深化，财务会计逐渐与世界接轨，会计国际化水平越来越高，应该对成本会计进行改革。应该充分借鉴国外成本核算和管理的先进经验，并结合我国成本会计实践的具体特点，制定适合我国成本实务的成本会计制度。
日本的成本会计准则为我国制定成本会计制度提供了充分的、可借鉴的经验。首先，成本会计准则应该是指导性的，由于成本实务本身的特点。有关成本会计的规定很难是强制性的，尤其是成本核算方法方面，因此成本会计制度应该以介绍先进的成本核算和管理思想为主，并提供多种可选择的方法，由企业根据生产经营的特点进行选择，也可以确定一些基本的核算方法作为企业核算的基础方法，例如，标准成本法。从其他国家的成本实务来看，标准成本法仍然是比较普遍和适用的方法，例如，美国在针对政府采购的成本会计准则中也规定，政府采购承包商在进行合同标的的成本会计处理时应该采用标准成本法。其次，成本会计制度的制定和颁布应该由政府来执行。、制度虽然是指导性的，但要形成制度在全社会范围内普遍的约束力，必须由政府来颁布和推行。政府的制定和推行有利于成本会计制度在全社会范围内的普遍执行，并使成本会计制度成为企业成本核算与管理的基础，建立一个广泛遵守的成本会计框架，促进产品成本在计量、分配和归集上的统一性与一致性，及全社会整体成本核算和管理水平的提高，再次，注意成本会计制度与财务会计准则的协调。财务会计致力于一个企业在特定时期的全部经营，而成本核算强调企业全部费用中的一部分向特定产品或服务的分配，两者之间虽然目标不同，但处于同一会计核算体系之下，而且成本会计为财务会计提供有关企业存货成本和计算期间损益的信息。因此成本会计制度应该与财务会计准则保持一致最后，可以借鉴和采纳日本成本会计准则在成本管理规定方面的经验，将成本管理思想写入成本会计准则中，促进成本核算和成本管理的紧密结合及企业成本管理水平的提高。
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关键词：成本会计；工业企业；应用；对策
在愈演愈烈的市场竞争环境中，企业必须尽快适应发展节奏，通过一系列的手段提升企业管理水平，以助于更加有效地控制企业的生产及运营成本。成本核算是管理的重要组成部分，有效的成本核算可以减少不必要的浪费，扩大企业的市场份额，从而增加收益。伴随着市场大环境的改变，企业成本核算及制度完善成为一个亟待解决的问题。
一、成本会计的含义及具体职能
1.成本会计含义
所谓成本，就是在产品的生产或者经营活动中所耗费的全部资金，它是商品经济的产物，同时也是组成价值的重要部分。成本会计源自管理会计，是企业在进行成本管理和控制过程中的一个重要手段，它是为了计算产品的总成本及单位成本从而对企业的全部生产成本及费用进行核算的会计。成本会计是企业财务管理工作的重要环节之一，它对产品和服务进行了准确地估计和有效地控制。
2.成本会计的具体职能
现代成本会计的主要职能有成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在企业经营发展过程中，成本核算可以更好地帮助会计人员有效地进行成本控制。通过对企业成本进行核算，不仅可以为企业提供最佳的财务解决方案，而且可以优化企业成本，对企业的生产经营十分有利。同时，成本核算可以帮助企业的管理者进行科学的判断和决策，尤其对工业企业来说，可以实现减少成本耗费、改进产品质量、提高经济效益。
二、成本会计在工业企业中的应用现状
1.成本会计与企业的全面质量管理体系相融合
成本会计在工业企业的生产经营方面有着很广泛的运用，企业所需的产品开发、生产、销售和服务过程都体现着成本费用的控制。现代成本会计在企业中的应用和企业的全面质量管理系统有机地结合起来，全面、有效的控制整个企业的成本，提高企业经济效益的综合影响。随着生产规模的不断扩大，科学技术的发展和自动化水平的不断提高，机械生产企业对质量管理的要求也在日渐增长，这就造成了传统的质量管理体系无法与如今的企业需求相匹配的局面。企业的质量管理系统是一个全面的综合性的系统，它不仅包括对产品质量的复杂评价，而且还要考虑和产品的质量有关的各种因素，如人员、设备、材料和技术等。同时一个全面的管理系统的质量还包括生产成本和客户服务质量，控制在生产过程的管理质量。成本管理会计作为基于企业生产成本动态控制的全面质量管理系统的一个重要组成部分对企业管理水平的提高有着不可小觑的作用。
2.成本核算技术与高新技术无法同步
在科学技术不断创新、市场经济不断发展的今天，现代成本会计必须与高新技术相结合，形成较为系统、科学、高效的成本核算系统，才能真正发挥作用。但是很多工业企业一味重视在高新技术方面的研究和对科研的投入，反而忽视了对会计中成本核算技术的革新，导致其会计核算方法无法与技术发展齐头并进，甚至可能造成成本核算工作依然滞留在报账型会计核算方法的状态下，影响了成本核算的效果，可能导致企业丧失在工业技术和创新方面取得的优势地位。
三、成本会计在工业企业中的应用问题
1.企业管理者缺乏对成本会计的重视
很多管理者没有认识到成本核算的重要性，缺乏科学的成本核算方法，使成本会计未能充分地发挥作用。正是这种不重视导致了企业的生产经营成本居高不下，无法对企业运作等方面的成本进行控制，从而造成了不必要的浪费。
2.缺少完善的成本会计管理系统
对一个企业来说，全面、完善的质量管理系统能有效降低企业成本、提高经济效益，这关系到企业的生存与发展。工业企业往往缺乏这样完善的成本会计管理体系，在各个方面对企业的生产成本都有着重要的影响，导致了工业企业无法整合企业资源，不能发挥资源的作用，再加之各部门之间缺乏信息的交流和协调，使得企业成本的控制更加困难。
3.成本会计在工业企业中缺乏良好的运用环境
成本会计正面临重大变革。首先，成本会计的记账方法不断改变，技术不断革新，同时成本会计的应用也越来越广泛。想要发挥成本会计的重要作用，就必须营造适宜的发展环境。然而对于大多数中小型工业企业来说，在自身企业规模的限制下，成本会计无法获得更好地成长和运用环境，很可能阻碍限制企业的发展。
4.成本会计核算范畴过窄
工业企业的成本会计核算不全面，核算范畴过窄，不能满足企业的发展需求。随着改革的深入和市场经济的繁荣，越来越多工业企业不再仅仅只是一个单一的生产工厂，企业所面对的成本核算也不再只是生产制造成本，伴随着市场多样性而来的还有产品的设计成本、市场营销成本等等。在这种环境下，工业企业的成本会计核算无法与时俱进，如果只注重生产成本和制造成本，就会导致企业的预测决策的失误，影响企业发展。
四、成本会计应用中存在的问题的对策
1.加强管理者对成本会计应用的重视
现代成本会计不仅是财务信息管理的手段，而且关系到企业的整体生产经营，对提高企业经济效益起着越来越重要的作用。企业管理者应加强自身对成本会计的理解，运用科学的成本控制理论和方法来控制企业的成本运作。同时，可以制定奖励机制来调动员工的积极性，让企业所有员工都能够重视成本，意识到成本对企业的影响。在遵守职业道德的基础上，员工应当对企业的经营管理和财务管理有一定的熟悉，全面掌握现代成本会计的理论与方法，对企业的发展有合理的预测，协助管理者制定能对企业成本进行有效控制的决策，并且学会通过计算机处理有关信息，有效地发挥成本会计在企业中的职能作用。
2.建立和完善成本会计管理体系
建立和完善成本会计管理体系，首先对企业整体的成本核算方法进行管理，成本核算是成本会计管理系统运行的基础；其次，管理者应增强企业预测、计划等方面的科学性以及合理性，只有正确预测才能为有效的决策提供保障；除此之外，还应当加大对企业成本核算的理论研究的投入，从而更加科学、全面、有效地对企业在经营运作方面的成本进行控制。在对成本会计管理体系进行完善的同时，可以帮助企业的管理者进行科学有效的预测，加强他们的成本控制意识，确保成本会计相关机制的有效进行，使企业生产成本得到有效地控制。
3.营造良好的成本会计应用环境
第一，政府可以制定一些优惠政策，对中小型企业的发展给予帮助，改善社会环境。其次，企业本身应对内部环境进行改造，实现企业内部信息流通的畅通和资源的共享，可以通过一系列培训和教育，加强内部员工的整体素质，使他们意识到成本核算对企业发展的重要性，为成本会计管理系统在企业中的应用创造了有利的条件。当然，对成本会计核算的践行情况的监督也是营造良好环境所不可或缺的，只有当成本会计工作落实到企业生产运营的每一处，企业的成本才能得到控制，成本会计的作用才能充分地发挥出来。
4.拓宽企业的会计核算成本范围
工业企业必须认识到自身会计核算工作的不足，并积极采取手段，不断地对会计核算范畴进行扩展。在企业的产品设计、制造、销售等各个方面都应该有健全的成本核算方法，以应对新环境的发展，同时对企业在经济市场中占据优势地位有很大的帮助。
5.提高认识转变思想，树立成本效益观念
经济效益对企业的发展和市场竞争力有着巨大的影响。企业既想要生产的产品质量有所提高，其市场价值和销量有所保障，又希望降低产品的生产成本，就需要运用成本效益控制方法，在投入和产出之间找到一个最优的利益平衡点。同时还可以通过有效的成本决策为产品的研发、技术革新创造优质的条件，使得企业得到更高的经济效益。在社会经济不断发展、市场竞争日渐激烈的环境下，工业企业之间的竞争也愈演愈烈，对成本核算方面的要求越来越高。企业想要取得市场优势，就必须在成本会计的运用上多下功夫，通过科学合理的成本核算将企业的经济效益最大化。
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1 工业企业成本会计核算的要求
在企业进行成本核算的过程中,需要注意以下几点要求,才能更好的确保会计核算的进行。具体如下:
1.1 核算与管理结合
算管结合指的是在进行成本会计核算的过程中,要与企业的管理相结合,加强企业的经营管理。利用成本核算的结果与信息,为企业服务,确定企业在进行材料购买、产品的加工、质量的保证等方面,满足企业管理的经营以及决策的需要。
1.2 正确划分费用界限
为了更加正确地进行成本会计的核算,进行计算产品的成本和期间费用,必须对费用进行划定界限。其中总共包括五个方面的内容。(一)、正确的进行生产费用以及期间费用的划定界限。(二)、正确划分生产费用与期间费用的界限。(三)、正确划分各月份的生产费用和期间费用界限。(四)、各种产品生产费用的界限应正确划分。(五)对完工产品和在产产品的生产费用之间的界限正确地划分。以上五个方面的费用划定方式,实际上是对生产成本及各项期间费用计算的归集。在此过程中,应以受益原则为主进行贯彻,即受益者与负担费者分清,何时受益、何时负担费用分清;负担费用的多少应与受益程度成正比。
1.3 确定财产物资的计价以及价值结转
企业财产物资计价以及价值结转的方法主要包括:固定资产原值的计算方法、折旧方法等。为了正确计算成本,对于各种财产物资的计价和价值的结转,应严格执行国家统一的会计制度。各种方法一经确定,应保持相对稳定,不能随意改变,以保证成本信息的可比性。
1.4 做好准备的工作
准备工作即基础工作,做好基础工作就是为以后各种的工作的开展打下一个坚实的基础,具体工作分类如下:做好定额的制定和修订工作;建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度;建立和健全原始记录工作;做好厂内计划价格的制定和修订工作。
2 工业企业成本会计核算的程序
成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用,按照成本核算的要求,逐步进行归集和分配,最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。根据前述的成本核算要求和生产费用、期间费用的分类,可将成本核算的一般程序归纳如下:
2.1 审核和控制
准备工作之一是对企业的各项工作所需开支或者是费用进行严格的审核和控制,按照国家统一的会计制度,对费用进行分类,划分到生产费用或者是期间费用之中,并且决定是否计入这些费用之中。
2.2 正确处理支出工作
在企业已有的资金的基础上,对各项费用的支出以及具体花费,资金的跨期使用或者跨期预支进行具体的划分,总结,归纳。避免以后资金的重复计算。
2.3 费用的归集
成本计算时,应该首先确定是否属于本月产生的生产费用。如果是的话,就应将各种费用按照成本的项目分类,进行分配以及归集,计算出按成本项目反映的各种产品的成本。对于月末既有完工产品又有在产品的产品,将该种产品的生产费用(月初在产品生产费用与本月生产费用之和),在完工产品与月末在产品之间进行分配,计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。
3 工业企业成本会计核算的选择
根据企业成本会计核算的分类以及其各自的特点,可以选择不同的核算方法。
双轨制也就是独立的物流成本核算模式,单独设立物流成本核算的会计科目、会计凭证以及账簿。这种模式要求把物流成本核算和财务会计核算体系彻底分离,从而形成两套各自独立账户系统,分别按不同计算体系进行。这样信息的全面性、准确性可以得到更好的提高。
单轨制是结合财务会计体系的一种物流成本核算模式,是将物流成本核算、企业财务会计及成本核算结合起来进行,在现在成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。优点是把物流账户与成本账户合一。
历史成本法,又称为原始成本法,作为实际成本法,它是以企业在人力资源取得、开发、使用全部过程中发生的实际支出为依据来计量人力资源的成本的一种核算方法。历史成本法提供的信息具有客观性并易于验证。
机会成本法计算的是机会成本,应用在人力资源的替代过程中,是一种根据人力资源暂时或者永久地脱离企业组织而可能给企业带来的经济损失来计算人力资源成本的核算方法。机会成本法包括遣散前业绩差别损失与遣散后空职损失。
4 工业企业成本会计核算与管理的关系
成本会计核算和管理问题与企业发展问题是相辅相成的关系。前一个问题处理的好,就有利于后一个问题的解决。同样,后一个问题的解决,也将更有利于前一个问题的处理。
工业企业成本会计核算为企业的管理提供了数据依据,使得各项的决策以及经营更准确的、符合实际的进行。
工业企业管理能使得工业企业成本会计核算得到实行,在实际的操作中,发现不足,改进不足,使得企业发展的更高更快更好。
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［关键词］物流成本；会计核算；问题；措施
［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2013）2-0043-02
1物流成本会计核算的重要性
随着商品经济不断的走向成熟，多数生产者为了能够得到更高的利润，前后已经试用了两种措施：一方面是通过先进的技术将原材料消耗进一步降低；另一方面是通过技术改进确保劳动生产率的提高，从而减少过多的人力消耗。我们通常将第一种利润潜力称之为“第一利润源”，第二种利润潜力称之为“第二利润源”。当前，越来越多的人对“第三利润源”，也就是物流，有了更多的关注。物流费用的高低对企业实际利润的多少有着直接的影响。物流管理工作的主要任务是将企业成本不断降低，确保其具有较高的核心竞争力。
1.1企业实施物流成本会计核算，能够避免无效作业现象的发生企业实施物流成本会计单独核算，能够及时的发现存在的与规范要求不相符的、没有必要的物流活动。通过对成本分析与管理，能够将企业实际生产过程中存在的有效作业及无效作业反映出来，以此消除无效的作业，进一步优化作业链与价值链。比如，制造业的产品实际加工过程中，会有一部分不合理的产品搬运与库存作业存在。那么，在实施物流成本会计核算时，就必须对这些不合理的作业而花费的人力及资金占用的成本加以核算，而企业要想进一步降低产品成本，就必须除去存在的不合理的作业。一直以来，企业都对生产与销售两方面的事项比较重视，忽视了流通的重要性，致使企业物流成本不断上升。当前，随着市场竞争的激烈，降低物流成本要远比提高销售额更加的容易些。这就充分的说明，在激烈的市场竞争中，只要物流费用得到降低，成本也就会降低，从而在竞争激烈的市场中拔得头筹。
1.2企业实施物流成本核算，能够确保资源利用率的提高实际上，企业物流成本会计核算的根本性要求就是用最少的消耗，以获取最大的经济效益。一个切实可行、高效的物流管理对于物流成本的降低及物流经济效益的最大化有着重要的作用。做好物流成本会计核算与管理工作，能够确保运输的合理性，降低装卸搬运与储存费用。能够将企业内部各部门、各环节以及和员工间的关系加以有效的协调，以确保资源利用率的提高。物流成本会计核算在企业内部成本管理工作中属于核心部分，对企业所有物流活动进行成本核算，能够使得成本信息具有较高的准确性，进一步增强企业经营管理水平以及核心竞争力。
2现阶段我国企业物流成本会计核算中存在的问题2.1物流成本会计核算内容和范围不够完整
企业物流成本会计核算具有较广的涉及面、内容十分的复杂，对物流成本的会计核算有着较大的隐含性。所以，绝大多数企业的物流成本会计核算工作都没有一个固定的核算内容与范围。通常情况下，企业所注重的是对货物的实际生产物流环节、销售运输物流环节以及采购物流环节这三方面的外部成本进行核算，对内部所形成的物流成本没有过多的关注。比如，仓库管理物流成本、物流工作人员的费用、逆向物流成本等，没有将这些环节纳入到核算工作中。所以，最终使得物流成本会计核算工作的真实可靠性不断降低，不仅对物流成本信息的真实反映造成了制约，而且也给物流成本的管理与控制工作带来了一定的困难，严重者会对企业管理层决策的科学合理性造成影响。
2.2和物流成本有关的财务报告方面的问题
当前，企业中所制定的资产负债表与利润表还无法提供较为完善准确的物流成本金额，并且，在采用报告物流成本方法时仅仅使用了标准成本法，虽然这种会计方法被经常用到，但是根本达不到物流成本管理要求。比如，会计中所制定的运输成本报告，依旧使用的是在零售会计上的实践方法，也就是说，把运费当做了货物成本的一部分，然后从整体销售额中进行扣除，最终获取一个总利润额的方法。所以，运费不只是单独的成本，其也在产品价值范畴中。根据企业物流成本管理的实际需求，必须将所发生的一切物流服务费用集中起来进行核算，然而，现阶段，企业成本会计主要是为了财务报告目的而计量存货，无论是成本核算，还是分类，都是为了财务报告实际需求的实现，并不是为了满足物流成本管理目的而对所有产品的资源消耗情况加以全面的描述，所以，最后所提供的信息和企业决策以及管理间缺乏相应的关联性，制约了成本物流管理工作的顺利开展。
2.3物流成本会计核算与其他成本的会计核算混淆
企业实际生产经营过程中，最为关键的环节就是物流活动，从产品开始生产一直到最后的销售环节均涵盖了物流活动。而由于物流活动具有特殊性及复杂性的特征，导致物流成本费用经常和其他领域的费用混淆在一起核算，使得核算信息出现了混乱。比如，将产品实际生产过程中发生的要素纳入到了产品生产成本中进行核算，将物流管理人员的劳动资金纳入到了行政管理费用成本中进行核算。如果物流成本信息和其他成本信息发生了混淆，那么，就会使得获取物流成本信息的工作量进一步增加，最终导致物流信息反映的时效性不断降低，对物流成本管理工作造成了直接的影响。
3解决物流成本会计核算问题的具体措施
由于企业物流成本会计核算具有特殊性以及复杂性，所以，为了能够运用物流成本实现企业经济效益的最大化，笔者认为，非常有必要进行一番深入的分析与研究，提出了以下几点解决物流成本会计核算问题的具体措施。
3.1新增物流成本科目
在不影响企业原来的财务会计框架的前提下，分别在管理费用、销售费用、生产成本、制造费用以及财务费用等各科目下新增“物流成本”二级账户，同时，还要设立关于采购、企业内部、销售、废弃物这四方面的物流成本三级账户。首先，采购物流成本指的是从原材料的采购到输送给企业这一物流过程而产生的费用，具体涵盖了采购部门人员工资、办公费、验收入库费用等；企业内部物流成本指的是从原材料的领用开始到成品的完成入库这一物流过程中而产生的费用，具体涵盖了内部搬运费、实际生产中物流设施折旧等。销售物流成本指的是从产品完成入库阶段到提供给消费者这一物流过程而产生的费用，具体涵盖了库存工作人员的工资、仓库费用、运输人员工资等。废弃物流成本指的是企业在处理及回收生产时而排放出的废弃物所产生的费用。企业应结合自身的实际需求对各项费用科目进行细分。这样一种物流成本核算方式不仅可以及时的为企业提供所需的物流成本资料，核算方法简便、便于操作，而且，还能第一时间进行物流成本会计信息的传递及反馈，并且加以有效的控制。
3.2构建完善的物流成本会计核算制度
要想确保物流成本核算工作顺利的开展下去，就必须制定与其相适应的制度。要在企业内部特别是专门的物流成本核算机构中构建一套完善的、切实可行的会计核算制度。首先，企业应积极的制定核算方法、审批程序等诸多阶段的制度规范，从而推动物流成本会计核算工作朝着制度化与规范化的方向迈进。其次，划分各自的岗位职责；构建完善的岗位责任制度，明确划分各工作岗位的责任，各自承担与做好自己的职责；另外，进一步加强物流成本会计核算监督力度；指的是进一步强化物流费用开支的审计、审批手续的监督、健全会计信息的披露制度，以避免发生各种浪费、违法违纪的情况。再次，构建物流成本会计核算的统一标准；当前，制约我国企业物流成本管理水平的重要因素之一就是没有一个完善的、统一的物流成本核算标准。各个企业所选用的物流成本核算确认标准都不相同，对物流成本的高效管理造成了一定的阻碍。所以，当前的首要任务就是深入的研究和构建一个统一的物流成本核算标准。
3.3企业应结合自身的特点，以选出科学合理的物流成本会计核算模式要想确保企业物流成本信息被充分地反映出来，就必须结合自身的特点，选择一套科学合理的物流成本会计核算模式及方法。现阶段，只有三种物流成本核算模式可供选择，首先是单轨制模式，指的是在已有的会计核算制度的基础上新增与其相匹配的物流费用科目，将物流成本核算与其他的成本核算有机地结合起来；其次是双轨制模式；指的是在之前混杂的成本核算中将物流成本核算提取出来，设置一个单独的账目进行核算，要求财会人员要有较高的专业水平。另外，物流成本二级账户模式；指的是在现有的成本项目科目下设立一个二级成本核算；这一模式具有核算方法简便、工作量小、容易操作等优势特征。对于企业而言，必须在遵循经济效益的原则基础上，结合自身的实际业务特点以及会计核算模式、信息化、会计电算化程度，以选择出适合自己的模式。
4结论
综上所述可知，企业要想提高自身的成本管理与控制水平，就必须开展物流成本会计核算工作。然而，我国现阶段的物流应用研究事项还不够深入，所以，企业应积极地寻找各种有效途径将物流成本会计核算工作加以全面的改进与调整。突破层层阻碍，确保物流成本会计核算的完整性，从而全面地反映出物流成本及其活动信息，强化物流成本控制力度以及减少其的成本费用，推动企业经济效益最大化。
参考文献：
［1］唐海燕.论物流成本会计核算［J］.经营管理者，2010（24）.
［2］郑成宏，聂淼.浅析企业物流成本的会计核算模式［J］.商业会计，2009（22）.
篇10
[关键词]物流成本 会计核算 模式
所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种:单轨制和双轨制。单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系,在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然,单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开,单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题,本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。
一、物流成本会计核算模式的选择标准
单轨制,是结合财务会计体系的物流成本核算模式,即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行,在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上,与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户,把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末,再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。
双轨制,是独立的物流成本核算模式,这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开,单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统,两套计算体系分别按不同要求进行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算),这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。
二、物流成本会计核算模式的比较与选择
从收益与成本匹配来讲,对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲,单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息,其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况,企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系,变动成本核算体系等。所以,当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制,而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制,这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。
1.相比单轨制,双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业
从成本核算方法的因素考虑,双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程,其本身就包含费用的重新收集、整理和加工,企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下,制造费用的分配较为笼统,它的核算成本也比作业成本法的核算成本低,这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以,对于我国目前大多数企业来讲,应考虑选择双轨制模式。
2.相比双轨制,单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高
从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看,单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作,必然需要企业有较高的管理水平,全面协调各部门的工作以及较高素质的员工,特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式,在单轨制模式下,需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的,必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此,上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高,相对而言,双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般,则企业就应该考虑选择双轨制,这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有,明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要,下面通过列表来比较。另设账簿,但既不违反财务会计准则,又将物流成本纳入了管理会计体系,利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况,以及我国一些会计相关制度、准则的限制,提倡使用双轨制模式,即不改变原有的财务会计核算模式,而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认,同时另设管理会计账簿,在该账簿中单独核算。
三、企业物流成本核算的账户设置和账务处理
企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外,通过统计存货的相关资料,按一定的公式计算得出,计算方法简单,不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。
物流成本核算采用双轨制核算模式,双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下,对物流成本进行内部管理核算。具体做法是:由财务人员根据原始凭证编制记账凭证,记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分,登记有关账户后,根据原始凭证登记物流成本有关账户,登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用,月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表,并据此对物流成本发生情况进行分析。
参考文献:
[1]黄乐恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技术及应用,2008,(3):40-45.
[2]张梅琳.物流成本初谈[J].上海会计,2006,(7):10-11.
