会计核算方法范文

导语：如何才能写好一篇会计核算方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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传统的会计核算方法主要包括设置会计科目和账目、复式记账、审核凭证、成本计算以及编制财务报表等。这些传统的会计核算方法进行相互的沟通与联系就是传统的会计业务流程。但是，在信息化技术快速发展的今天，对传统的会计业务流程造成了极大的冲击，这也造成了会计核算方法随着时代的变化而产生了新的内容。1.对登记帐薄的影响。在传统的会计业务工作流程中，要以会计科目或者账户的设置，来对企业会计数据进行准确有效的分类、整理、归集，然后再采用记账程序来进行登记帐薄。帐薄是存放输入会计数据分类的主要载体，起来承前启后的重要作用，它不但是第一次会计确认工作然后加以记录的书面凭证，也是第二次会计确认在财务报表中被纰漏的直接数据来源。所以说，在传统的会计核算工作中，登记帐薄是必不可少的基础步骤。但是，信息化技术应用以后，登记帐薄就没有多大的用处了，ERP等数据处理软件，可以从凭证中直接提取信息生成报表，而且也降低了数据发生错误的概率。传统的明细账、总账等帐薄的设置，已经不是会计信息化核算中不能缺少的步骤，原有的平行登记、过账、结账等传统核算方法失去了应有的效用。2.对其它会计核算方法的影响。在会计核算工作中，设置和填制凭证的环节，会计原始凭证的收集已经朝着集成化的方向在发展，原始凭证的形式，也从纸质凭证向着无纸化的方向在发展，记账凭证的智能化也是记账凭证的发展方向。企业内部形成了一个有机的内部系统，大幅度的提高了会计信息的及时性和完整性。同时，在会计设置账户和科目环节，传统手工做帐的界限已被信息技术的发展所打破，信息化会计系统能根据企业管理的要求，科学细化会计科目的结构与内容，为企业管理层做出正确的发展决策提高科学、准确的依据。同时，现代化会计信息系统的建立，能够使使用者快速的根据自身的需要来筛选有用的会计信息，并且编制个性化的财务报表。会计信息化也给复式记账和财产清查带来了严峻的挑战。

二、信息化背景下会计核算方法的研究

1.计量属性的新选择：公允价值计量。当前，会计理论界和实务届的热门话题就是公允价值的提出，有的人认为，在以后会计工作中，公允价值计量会取代历史成本计量的方式，还有的人认为，历史成本计量的方式是不可替代的。但是我们不可否认，公允价值却是比历史成本更好的反应出了企业资产或者是负债的实际价值。当前我国可算的主题主要采用的是历史成本计量的方法，而部分项目如可供出售的金融资产、可交易的金融资产与投资性房地产等则采取了公允价值计量的方法。在传统的手工做账的模式下，公允价值无法取得并计量，所以就会采用历史成本的计量方法。但是，在信息化的条件下，会计系统处理数据呈现了高度自动化的趋势，所以用公允价值计量的方法能够保证会计信息的有效性和准确性。2.存货计价方法的新选择：移动加权平均法。在传统会计工作中，采用的会计核算方法，通常都是用存货计价方法有先进先出法、后进先出法、个别计价法、移动加权平均法等。但是在信息化条件下，先进先出法在企业每次进行存货调用时，都要计算存货的价格，这严重降低了系统的运行效率，影响了会计核算工作的速度。全月一次加权平均法，虽然在一定程度上节省了人力和物力，但是这种方法很难适应会计信息化对及时性的需要，无法对会计系统进行及时的更新。因为，会计数据的采集呈现动态性的发展趋势，所以会计数据库系统实时更新存货价格，就能在系统中进行自动化的移动加权核算。所以，会计信息化背景下的会计核算方法最佳的选择就是移动加权平均法。3.坏账准备计提方法的新选择：账龄分析法。坏账准备的计提方法主要是余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法等等。虽然，应收账款余额百分比法和销货百分比法在处理项目上相对简单，也易于操作，但是，他们忽略了关键的一个环节，就是应收账款拖欠时间与发生坏账可能性之间的正比关系，再加上在实际操作过程中，会计人员主观判断的缺失，就不利于会计信息化系统进行自动化的工作[4]。与此相比，应收账款账龄分析法能够准确的反应出实际可收取账款的真实性，与人工核算相比，计算量、数据复杂的问题反而成为信息化会计核算的一大优势，所以，在会计信息化背景之下，账龄分析法成为了会计核算方法最佳的选择。

三、结语

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会计核算方法是对经济业务进行完整、连续和系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法。

1.电算化会计核算的起点

建立帐套完成以后，首先要进行一些日常核算之前的准备工作，主要是三个方面的任务，一是操作人员设置，将会计人员的职责分工在系统中加以明确，同时使系统具有了合法的使用者；二是会计科目设置（即设置帐户），在系统中建立起用于进行会计核算的会计科目（帐户）体系（这部分内容在下一部分单独讨论），三是输入初始余额，是指将原来已经存在于手工系统的数据转入到电算化系统中来，以开始以后的会计核算。

初始设置是会计软件中建立帐套后必需首先完成的，并且只有正确完成了初始设置，才能进行以后的操作。其中较典型的方式是输入初始余额后要进行试算平衡，初始余额平衡后，正式启用帐套。启用帐套后即进入日常业务处理阶段，不能再行修改初始余额。

初始设置中的操作人员设置、会计科目设置和输入初始余额都需要采用具体的方法来实现。其效果的好坏对会计核算的大部分内容都有着重要的影响。可以说是系统中最为关键的部分，是系统设计水平的集中体现。

在应用中，初始设置工作应尽可能做到准确、恰当、周到、细致。才能取得更好的会计核算质量。

2.会计核算体系的建立

“设置帐户”这一传统会计方法本文由收集整理在电算化系统中一般称之为“会计科目设置”。帐户是会计科目在核算中具体形式。会计科目是会计要素的进一步细化。通过对会计科目开设帐户的方法，分别对会计对象的不同内容进行反映和监督，是会计核算的主要开式。在大部分会计资料中（如凭证、帐簿、报表等），都要以会计科目做为直接对象来加以反映。从而建立了一个完整的核算体系。

电算化系统在运用这个传统会计方法时，在形式上进行了变通，在结构上进行了突破，使电算化系统的会计核算体系较之手工会计核算更全面、更完整、更合理。具体有以下几个方面：

2.1从形式上，以“会计科目表”代替了所有分列在不同帐簿或帐页上的“帐户”。在计算机数据处理系统中，数据主要以“表”的形式存在，无论是设置的帐户，还是输入的凭证。“会计科目表”中，对会计科目首先要分级编号并顺序排列；其次以每一会计科目的“属性”来表示该科目所适用的帐页格式或核算要求；还有，在会计核算软件中，总是由多个相当于“会计科目表”的部分，共同构成了完整的核算体系，它们主要为：“会计科目主表”、“部门目录”、“单位往来目录”、“个人往来目录”、“项目目录”等，他们之间以从属或交叉的关系，组合成一个大的“会计科目表”。

2.2从内容上，丰富了传统“设置帐户”的方法。系统内部处理数据时，以科目编码做为会计科目的唯一标识和所属关系的判定依据，使分级核算更加紧凑、严格、清晰；可以根据需要产生新的帐页格式或核算内容；“会计科目表”各部分之间在使用时随时组合，既保证了科目设置的完整性，又具有较强的灵活性，巧妙地解决了事先不可知会计科目的设置。如“营业费用/通讯费”按部门分设置明细科目进行核算时，到底哪些部门实际上真的会发生“通讯费”呢，在电算化核算系统中，只有真的发生时，该帐户才正式存在；电算化系统中“部门目录”、“往来目录”等，本身可以继续分类或分级，而且“部门目录”与“会计科目主表”；之间是交叉关系，所有级次的会计科目都可以同时进行“总分类核算”和“明细分类核算”，即同时具有本期累计发生额、本年累计发生额、余额等概括性数据和含有业务事项（会计分录）的详细数据（明细帐）。提高了会计核算的详细程度，使会计核算体系更加完善。

3.“填制凭证”与“登记帐簿”

电算化会计之所以仍然只是会计，而不是另外一个新的学科，就在于它仍然是以形成“凭证”、“帐簿”、“报表”；等会计档案资料为主要任务形式。“填制凭证”和“登记帐簿”这样的传统会计方法仍然是电算化会计系统的业务处理的核心。电算化会计系统与手工会计系统形式上的主要差别就是这些会计档案的存在形式的不同，这就决定了“填制凭证”与“登记帐簿”这些方法的直接对象有着明显的区别，在使用这些方法时，自然也因其对象属性的变化而有所变化。

在电算化会计系统中，“填制凭证”有两种情形，一种是直接在系统中填制凭证，另一种是手工制好凭证后的输入凭证，两种情形都体现为会计软件的一个较为重要的输入功能。与传统会计方法相比，电算化会计系统中的“填制凭证”及“登记帐簿”主要有以下几个方面的特点：

3.1凭证中各数据项根据类型、范围和勾稽关系进行有效控制。如会计分录中的会计科目必须在设置的会计科目表中已经存在，并且是最底层的明细科目；根据当前科目的属性确定是否具有某些项目，如往来单位、结算单据号码等；借贷方金额必须相等才能保存；事先确定的借方或贷方必有或必无科目、非法对应科目等；编号可以自动连续；日期可以限制顺序等。

3.2键盘操作较之手工处理的“笔误”更容易发生“误操作”，因而“凭证填制”在操作功能上分为“填制”、“修改”、“删除”等步骤，以进行正确性控制。

3.3填好的凭证同样需要“审核”，电算化系统的审核可在程序中再次检验凭证的正确性。

3.4“登记帐簿”之前可以“汇总”，而不是必须汇总；电算化系统可根据需要随时对任意范围的凭证进行汇总，汇总速度较快且准确；计算机不会因疏漏出现总帐与

转贴于

明细帐登记结果不一致的情况，当然在记帐之前则不必进行“试算平衡”。

3.5“登记帐簿”只是凭证数据的确认过程，而不是抄写或复制过程。这一简单的过程明确了“工作底稿”与正式会计档案之间的界限，具有非常重要的意义。

4.自动转帐的电算会计方法

根据用户定义，由系统自动生成转帐凭证的方法称为“自动转帐”，它已经成为电算化会计系统非常成熟的方法之一。自动转帐有两种情形，一种是直接从帐项数据中取数生成记帐凭证，如结转期间损益；另一种是要通过函数进行较为复杂的运算才能得到凭证上所需的数值，如计算并分配应付福利费。自动转帐又分为两个层次，一个层次是在总帐系统（或称帐务处理系统）中定义并使用的自动转帐；另一个层次是在各个子系统中定义和使用自动转帐，如工资系统中的工资费用分配、固定资产系统的折旧费用分配等。

“自动转帐”一旦完成定义，即可在不同会计期间重复使用，大大提高了系统的效率。

5.编制会计报表

编制会计报表，是会计工作中的重要组成部分，也是阶段性地完成会计核算任务的标识性工作。在电算化会计系统中，更给这一传统工作任务赋予了新的活力。

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关键词：会计核算方法；财务审计；研究

在企业的经营和管理中会计工作一直是一项重要的工作，并且在企业的发展中发挥了不可替代的作用。财务审计的工作在实际的会计工作中更是重要的组成部分，它能够对企业的生产经营状况进行正确的反应。通过财务审计工作对公司的资金流动进行反映和管理，对企业管理中的财务报表等信息进行准确的判断，才能够有效地分析企业中存在的财务和资金问题，让公司采取正确的解决方法。在企业的财务管理工作中，财务审计也具有监督的功能，能够保证企业工作的正确性和准确性。同时还能够将企业的收益和资金流动进行准确的管理，在最大程度上提高企业的经济效益。

一、财务监督中财务审计的基本含义

会计的监查工作能够有效的保障基本财务会计工作的顺利进行，提高整体的财务管理水平。财务审计工作的主要内容就是对财务会计进行真实准确的记录，依照会计原则来监督和管理财务报表的真实和准确性。财务审计工作的基本出发点是对企业的财务报表进行监督，正确地反应企业的资金状况和流向。财务审计工作对企业的资产和资金进行真实的记录，利用会计监查工作实现整体的监督，主要起到的作用是防止企业的违法行为，同时也能够实现宏观调控的作用。在企业的管理中财务审计能够有效的遏制企业中违反规定和法律的行为，也能够有效地保证企业的组织管理顺利进行，为企业的发展奠定基础。财务审计属于会计科学审查，主要的研究内容为会计工作的真实记录，以帮助企业管理层透过正确的会计信息来做出正确的决定。

二、会计审计中会计核算方法

（一）勾稽关系和核对法

在审计进行查账管理的过程中，要把相关联的会计资料当做是勾稽关系的导线，并且辅之以核对法。核对法主要是指运用两种以上的书面资料来进行相关交叉对照，来核对双方是否有不同之处，以及最后计算出的数据是否正确。在进行核对的过程中就可以找到存在的相关问题，并且对所产生的问题来进行客观准确的分析，来判断相关问题造成的原因。通过这样的方式来进行问题的分析，并且运用相关的结果来准确的制定解决措施，在最大程度上降低企业的经济损失，保证企业的资金流通。

（二）账户对应关系和账户分析法

在企业经营和管理的过程中，复式记账法是会计核算方法的主要形式，在账户相互之间建立一种依存、对照的关系，这样的方式则被称做账户对应关系。在审计进行查账的流程中，把账户对应关系当做主要的关键点，并且可以多样化地运用账户分析法。账户分析法主要是建立在账户相关性的基础上，并且找出其中不合理的现象，同时能够准确、及时地发现和解决问题。在会计核算过程中，对银行的存款和借款进行系统化地分析和管理，查看相关存在的情况，为日后的检查和管理工作进行提供重要的保证，及时发现问题和提出解决措施。

（三）流程分析法

在审计工作进行的过程中，要把内部控制制度当做主体，并且在工作的过程中能够准确地运用流程控制图分析方法，然后对企业内部控制制度M行严格地审查和评价。流程分析法主要是指把审查的相关项目的内部控制图绘画成相匹配的流程图，并且通过分析整个流程图的基础，然后找到项目中存在的相关问题。这种方法的优点在于能够更加直接和全面地指导项目中存在的问题，同时进行分析然后用文字的方式来准确解决，并且能够直接使用特殊的颜色来将流程图中的错误标出，为审计人员的工作打下一个良好的基础。

三、信息时代下的会计核算方法

（一）公允价值计量

在信息化的时代，公允价值已经成为当下会计界探讨的主要内容。随着社会的发展和变化，历史成本计量和公允价值计量成为主要探讨的内容。历史成本计量法和公允价值计量方法都是两个主要方式，但是实践表明公允价值计量法的优势明显高于历史成本计量法。公允价值计量法的优势在于能够更加准确地反应企业的经营现状和负债情况。但在目前，历史计量法在企业中依旧占有主要的地位，在审计查账的过程中也依然是主要采用的核算方法。在信息化发展的时代，各种信息的数据处理已经普遍应用了会计系统，并且具有自动化这一主要特点，因此公允价值计量法在处理数据方面非常地精准。

（二）移动加权平均法

在一定程度上来说，传统的会计工作中普遍都运用先进先出法和移动加权平均法，这样能够有效地保证数据的准确性，但是同样也存在一些缺点。比如说在先进先出法中，在使用货存的过程中，如果每一次使用都要对存货的价格进行计算，这样会降低系统的运行效率，同时也会降低会计核算的速度，造成审计工作的效率下降。加权平均法的有效应用，不仅仅能够减少审计人员的工作量，有效地提高工作水平和效率，节约企业的成本。在移动加权平均法使用的过程中也会存在信息不及时的缺点，这样就要求要及时对会计系统进行更新。在当下社会，跨级信息数据采集发展主要是往动态化方向，会计信息系统要及时的更新存货价格，会计系统中要实现移动加权核算的自动化，保障企业的管理顺利进行。

四、提高会计核算水平的措施

（一）要保证会计核算工作独立进行

会计核算工作的主要原则就是独立、客观、准确。企业要保证会计监查部门的独立，在企业的经营管理中实现会计监查功能。因此，要不断地提升会计核算工作的管理水平，让其能够独立进行。在企业日常的管理和经营中，要建立相应的责任机制，把会计工作的岗位进行合理划分，让每一个岗位的职责都能够准确实施；要建立好权力和责任制度，明确各个部分的责任；要保障会计核算工作能够独立进行，并且明确相关的责任制度；要实现会计核算工作和其他部门的协调，并且要保障会计核算工作的独立性，有效地提升会计核算工作的管理水平。在企业管理方面，要保证管理层能够拥有会计核算理念，提高整体的会计核算意识，并且要在企业内部完善监督体制，提升企业的监督水平，有效提升企业的经济效益，实现企业自身的发展，让企业在激励的市场竞争中占有优势地位。

（二）提高会计核算工作的监督水平

在企业的经营管理中，管理者要准确地把握公司的实际情况，以此为出发点，不断地促进监督管理水平的提升，让监督制度能够在企业中发挥重要的作用。在协调企业的内部制度和关系中，要保证重视会计核算工作的内部监督，建设审计部门，让审计部门的工作人员对各个方面进行核算，及时发展问题和解决问题，并且也可以和相关部门配合，对会计核算工作进行全方面的监督。在管理方面要树立以人为本的管理理念，加强对企业财务人员的管理，完善企业财务管理制度和理念。

五、总结

综上所述，在信息时代的背景下，企业的经营和发展面对着各种各样的风险和挑战。为了实现企业自身的可持续发展，要努力地提升会计核算工作水平。在市场经济不断发展的过程中，企业要不断地提升竞争力，完善和优化会计核算工作制度，在人员管理方面则要不断进行技能培训，提高审计人员的专业技能水平。同时要提升企业内部的监督水平，为企业的核算工作提供足够的发展空间，实现企业经济效益最大化。

参考文献：

[1]闵志慧，雷翱，夏铭悦.浅析会计审计中的会计核算方法[J].品牌（下半月），2015，05：72.

[2]刘忠.会计审计中的会计核算方法研究[J].商，2015，38：154.

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商誉的会计核算与企业的发展是密切相关的。商誉的会计核算的不确定度非常高，往往需要考虑多方面的因素。商誉的会计核算一般是按自创与并购两种情况来分开处理的。企业自创的商誉属于无形资产，是各类因素共同作用的结果,不能判定哪项支出是为了发展企业的无形资产,且支出所得到的回报也无法判定，因此很难对之加以量化确认。并购商誉一般是在支付结算时当作当期的支出来处理的。当一个企业并购另外的企业时,商誉由其所付的价款超出获得净资产的公允价值差额来决定。

商誉的概念

商誉是指可以在未来的发展中为企业带来超额的利润的经济潜在价值，也可以指一家企业的预期获利能力超出可判定的正常化获利能力的经济价值。商誉是一个企业的整体价值的重要组成部分。商誉本身具有独特的不确定性，且商誉的形成非常复杂，有关企业商誉的会计核算问题一直是经济学家研究的重点。商誉也经常被定义为一个企业有可能获得超额利润的资本化估算价值，也就是超过了其他企业投资相同资本的盈利水平所剩余的价值。每个学者看问题的角度不同，所以关于商誉概念的说法不一。但共同的是所有学者都一致认为商誉的会计核算与企业的发展息息相关。

2. 商誉的特点

2.1没有实物形态。

2.2商誉融入企业整体，因而它不能单独存在，也不能与企业其他各种可辨认资产分开来单独出售。

2.3有助于形成商誉的个别因素，难以用一定的方法或公式进行单独的计价。商誉的价值，只有在把企业作为一个整体来看待时才能按总额加以确定。

2.4在企业合并时，可确认商誉的实际价值，但它与建立商誉过程中所发生的成本没有直接的联系。

按国际会计惯例，只有外购的商誉才能确认入账，即在企业合并时才可能予以入账。自创商誉不能入账，即使有费用的发生与商誉的形成有某种关系，但也应确认为费用，其理由在于，无法确定哪笔支出是专为创立商誉而支出，无法确定发生的出生地同多少商誉以及发生支出的受益期有多长，根据会计的稳健性原则，将这些支出均作为费用处理。

3.常用的商誉会计核算方法

3.1 永久性保留法

永久性保留法要求将并购的成本进行资本化，但并不摊销，而是将其作为一项永久性的资产保留于账本。当商誉所依赖的企业被出售或者有足够的证据可以证明商誉确实发生了永久性的贬值时，才能将其注销。商誉属于一项无形资产，必须对其资本化，商誉与企业整体密切联系，只要企业仍在经营，则其商誉是永续存在的。商誉的价值在企业经营过程中可能会有所增加，不摊销可以有效避免双重计量。

3.2 立刻注销法

立刻注销法要求在购买的当日将并购的商誉进行立刻注销，以冲减股东所持权益。商誉属于一项具有特殊性的无形资产，不能脱离企业而单独存在，也不能够兑现，其价值具有很大的不确定性。此外，商誉是由企业所付的价款超出所得净资产公允价值差额来决定的，是企业资本损失的一部分，应当立刻冲减资本公积或者类似的资本准备金，相应地对会计报表中股东权益进行调减，按照谨慎原则，不应该将并购时所支付金额的差额的资本化作为一项独立的资产，应该用股东权益来弥补合并造成的损失。

3.3 逐年性重估法

逐年性重估法要求将并购的商誉进行资本化，然后逐年性地对其总的投资金额的净值进行评估，在相应地调整了资产与负债之后，将剩余部分应归类于随投资而并购的商誉范围。当进行会计核算后的商誉小于其账面的价值时，要对其进行摊销，反之则不摊销。

3.4 系统性摊销法

系统性摊销法要求将商誉当作一项单独的资产进行入账，并在核算的有效期限之前进行系统性摊销。对商誉的成本进行系统性摊销非常必要。商誉的成本是指预测的超额盈利能力的真实值和预期的净收益所超出有形资产而正常获得收益的价值差额。把并购的商誉作为预期收益的一部分来进行提前核算，应在核算商誉并购支付的有效期限内，进行系统性摊销，在收益中抵减这一部分差额，有利于正确地估算预期收益。

4.目前商誉会计核算方法的不足之处

4.1 不符合责权发生制的原则

责权发生制原则规定要以应计制来对企业当期支出与收入的情况合理地进行核算。在创业初期，企业用在形象宣传方面的支出会非常大,收入往往很少,企业盈利的能力也比较差。通过不断的创新,企业的知名度逐渐打响,在同等的条件下企业盈利能力大大提高。而目前的商誉会计核算方法并没有切实地反映出二者之间的区别,忽视了商誉在企业生产经营的过程中的促进作用,并没有把企业后期收入变化纳入核算范围。

4.2 不符合重要性的原则

对企业做决策时有重要影响的经济事项，如企业投资的重大决策、企业的经营方针转变等，应该对其进行分项反映和分别核算，并要在会计的最终报表中明显标记。但是目前会计核算的一般做法是：在企业没有进行转让或者清算前,既没有对商誉资产进行特别反映,也没有在会计的单体报表中加以标记。这样非常不利于企业的投资者全面了解企业经济的具体信息,导致不能及时做出正确决策。

4.3 不符合全面反映企业盈利能力的原则

会计核算是以会计报表形式向投资者提供有价值的经济信息，投资者则通过分析会计报表以决定是否对该企业进行投资。而无形资产所占企业的比重越来越高,其对于企业盈利的影响也不断增大,使得会计报表所反映的经济信息具有很大的局限性,投资者不能单从会计报表上全面了解企业，其投资的方向容易受到影响,有可能因此遭到损失。

5. 改善商誉会计核算方法的建议

5.1建立新的商誉会计核算方法

要建立新的商誉会计核算方法必须要先突破传统思维模式, 只有突破了传统商誉会计核算的理论体系，才能建立起真正的商誉会计核算方法。对于自创商誉进行会计核算已经逐渐地成为了业内的主流,随着资产的概念不断发展，会计核算标准的不断突破，解决好商誉的会计核算问题指日可待。会计核算应该加入经济学和管理学的先进的理论知识,不断改善其理论体系, 以适应由工业经济到知识经济的转型需要。

5.2 制定独立商誉的标准

商誉要比无形资产产生得更早,无形资产都是基于商誉而逐渐地被认可的。随着时代的发展，商标权、专利权、着作权等无形资产逐渐得到确认并从商誉中分离出来。而两者重要区别在于商誉的不确定性,商誉的会计核算有着自身的特殊性, 远比无形资产复杂。由此看来，制定独立商誉的标准显得非常必要。并购商誉的价值变得越来越大, 应按重要性的原则, 将商誉与无形资产严格区别开来, 制定独立的商誉会计核算标准, 并在最终会计报表上对其进行单项披露。

5.3 制定企业商誉会计核算的标准

商誉可以在未来的发展中给企业带来超额的利润。判断商誉的标准应是企业是否具备获得超额利润的能力, 并且将企业的获利能力大小定做商誉大小的标准。企业超额的利润不是凭空产生的,商誉在企业中肯定有其积极的促进作用。如果等量的投资资本产生低于市场的平均水平的利润, 则是负商誉，反之就产生正商誉。

5.4 制定商誉会计核算的原则

商誉的会计核算应当遵循可实现的原则, 要以会计报表上反映的资产及负债作为依据来进行核算, 而不是仅以主观的判断来将企业未来盈利的水平当作商誉会计核算的数据。商誉的价值不宜在短时间内频繁地调整，为了简化会计核算, 可将商誉会计核算的时间定为一年。

6. 结束语

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关键词：工程会计 核算方法

【引言】：本文通过介绍目前的工程会计核算方法与工程合算的主要会计处理来阐述有关工程会计核算方法的研究。

一、目前工程会计核算的方法

（一）按工程决算结转收入与成本：这种方法由于基础施工企业项目决算经常被拖延，以致于企业所做的工程要等到完工后才能出现在财务报表上，损益情况无法及时地反映企业当年实际所完成的工程。

（二）按发票数结转收入，结转估计成本：这种方法按向对方开出的发票数结转收入，成本以实际发生数为依准。操作简单，发票是本单位开的，因此调节利润时，以开发票作为手段是很方便的。

（三）按到账工程款结转收入和成本：这种方法按到账工程款结转收入和成本。这种方法结转的收入为已实现的到账款符合会计核算的真实性原则。但是在实际工作时，很多的工程合同的一方要求另一方开具了发票才会付款，并且付款额只是合同总额的一定比例。此种方法确认的收入不能真实地反映对方的工作量，更不能将未收款反映在财务报表上，不利债权的管理。

（四）按完工百分比结转收入和成本：这方法以完工百分比结转，可以均衡确认收入与盈亏，避免了业主开单结算因素对施工单位收支毛利的影响，更加准确真实地反映施工单位的经营状况，有利于反映施工单位的工作完成情况也有利于对未收款的债权管理。

二、工程核算的主要会计处理

（一）工程物资采购的核算

    在进行工程物资采购时，一律要求出售方开增值税发票，包括采购设备、专用材料还是器具。用于机器设备的安装和调试其增值税都可以抵扣；未用完的工程物资将来也可以转为原材料等，同样可以抵扣。

    （1）预付采购工程物资订金时，借记：预付账款---预付工程物资款，贷记：银行存款（2）收到工程物资并已验收入库时，借记：工程物资---专用材料；工程物资---专用设备；工程物资---专用工具、器具；应交税金---应交增值税---进项税额，贷记：预付账款---预付工程物资款；应付账款---工程物资款；银行存款（3）发生的工程物资运费、保险费和装卸费应及时的分配进入工程物资成本。要取得正式发票，如运输发票，日后可有税金抵扣。借记：工程物资---专用材料；工程物资---专用设备；工程物资---专用工具、器具；应交税金---应交增值税---进项税额，贷记：应付账款---工程物资运输款；银行存款（4）工程完工后将多余的工程材料转入原材料：借记：原材料---生产用材料，贷记：工程物资---专用材料

 

（二）出包建筑工程的核算

（1）出包建筑工程一般先由承包方垫开工资，出包方按进度结算。若有预付款，则：借记：预付账款---预付建筑工程款，贷记：银行存款（2）建筑过程中，若需领用公司特殊专项物资或公司原材料时：借记：在建工程---建筑工程（出包），贷记：专项物资---专用材料， 原材料---五金材料，应交税金---应交增值税

（三）  出包安装工程的核算

（1）出包安装工程一般也先由承包方垫资开工，出包方按进度结算。若有预付款，则：借记：预付账款---预付安装工程款，贷记：银行存款（2）安装过程中，领取专用设备时，如：借记：在建工程---在安装设备，贷记：专项物资---专用设备，应交税金---应交增值税。（3）领用其他专项物资或公司原材料时：借记：在建工程---安装工程（出包），贷记：专项物资---专用材料；原材料---五金材料；应交税金---应交增值税---进项税额转出。（4）按进度结算时：借记：在建工程---安装工程（出包）；在建工程---安装工程（出包），贷记：银行存款或预付账款---预付安装工程款

（四）出包建筑工程转入固定资产的核算

（1）出包建筑工程在结转固定资产前，先按合理的方法分摊待摊支出：借记：在建工程---建筑工程（出包）；在建工程---安装工程（出包）；在建工程---在安装设备 ，贷：在建工程---待摊支出 （2）出包工程经过验收合格，达到预定使用状态，结转固定资产。借记：固定资产，贷记：在建工程---建筑工程（出包）；在建工程---安装工程（出包）；在建工程---在安装设备（3）如果出包的是装修工程，建筑物的首次装修包含于建筑工程之内，不单独核算。装修时领用材料：借记：在建工程---装修工程；贷：原材料---五金材料；在建工程---专用材料支付装修工程款。验收合格，交付使用时：借记：长期待摊费用， 贷记：在建工程---装修工程

（五）出包生产设备安装工程转入固定资产的核算

    （1）完工产品结转时：借记：在建工程，贷记：在建工程（2）机器设备等在建工程转入固定资产前，分摊待摊支出：借记：在建工程---安装工程（出包）；在建工程---在安装设备，贷：在建工程---待摊支出（3）验收合格，转入固定资产：借记：固定资产---生产用固定资产， 贷记：在建工程---安装工程（出包）；

在建工程---在安装设备

（六）自营工程的会计核算

   （1）采购水泥、红砖等物资时（含运费、增值税）：借记：工程物资---专用材料，贷记：银行存款等科目（2）工程完工，交付使用：借记：在建工程---建筑工程（自营），贷记：在建工程---待摊支出。

  

【结论】：在市场经济条件下,资金是否充足,资金链是否安全,是工程能否顺利进行的关键所在，因而准确的真实的会计核算是工程正常进行的必备条件。会计核算的方法是会计核算能够进行的关键所在，会计科目的设置是会计核算的基础条件，会计分录的制作是会计报表的基础。因而会计核算的正常进行必须有合理简便准确的核算方法和具备专业的会计分录知识的专业人员。

【参考文献】：

[1]朱世海.对工程会计核算前提及方法的探讨.《时代金融》.2011

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关键词：固定资产 减值 核算

0 引言

新会计准则，对固定资产减值做出了的新规定，明确了固定资产减值的一般原则，进一步体现了会计的谨慎性原则。

1 会计准则的变化

1.1 重新定义了“预计净残值”，引入预计未来现金流量折现值概念。原准则中的预计净残值是终值，新准则预计净残值是现值。另外规定了弃置费的会计处理，即固定资产的预计处置费用计入固定资产的成本，同时取消了原规定的后续支出的确认原则。

1.2 明确了进行资产减值测试的前提。准则规定，会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可回收金额，也不必确认减值损失。只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计资产可回收金额。

1.3 更具有操作性。准则规定，资产可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量，提供了较为详细的应用指南，便于实物操作。

2 资产减值的会计核算方法

固定资产减值是指资产可收回金额低于其账面价值。固定资产可回收金额，是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额，与资产预计未来现金流量的现值，两者之间较高者确定。资产可回收金额低于其账面价值的差额为资产减值损失，记入当期损益，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

2.1 固定资产减值的迹象判断。①资产如是当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低。④有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损坏⑤资产已经或者被闲置、终止使用或者计划提前处置。⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于预期，如资产所创造的净现金流量或者营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额。⑦其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

2.2 固定资产可收回金额的计量。根据资产减值准则的要求，企业存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计期可收回金额，并将可收回金额与账面价值进行比较，已确定资产减值是否存在。

可收回金额，是指资产的公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。可回收金额低于账面价值的差额为资产减值。企业应当于期末对固定资产进行检查，如果发现存在固定资产减值迹象，应当进行减值测试。

可收回金额实际上反映了企业在处置资产和继续使用资产两者之间作出的决策。在资产减值存在时，企业要么将资产变卖，要么继续使用该资产。如果处置资产给企业带来的利益较高，企业就会处置该资产；如果继续使用该资产所带来的利益较高，企业就会继续使用该资产。处置该资产给企业带来的利益为公允价值减去处置费用后的净额，而继续使用该资产给企业带来的利益是资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者为资产的可回收金额。

例如：2006年末，某企业对一辆汽车进行检查时发现该汽车可能因市场环境变化发生减值，汽车的公允价值为100000元，处置费10000元，尚可使用三年，预计其未来两年内每年末产生的现金流量分别为：48000元、40000元，第三年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为45000元，折现率为10%。则可回收金额计算如下：

汽车的公允价值减去处置费用后的净额=100000-10000=90000（元）

汽车预计未来现金流量现值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根据孰高原则，汽车的可回收金额为110500元。

2.3 固定资产减值准备的核算。企业在计提资产减值时，应设置“固定资产减值准备”账户进行核算。发生减值时，借记“营业外支出”，贷记“固定资产减值准备”。

企业计提固定资产减值时，借记“营业外支出——计提固定资产减值准备”账户，贷计“固定资产减值准备”账户。在资产负债表上，“固定资产减值准备”应作为固定资产的备抵项目反映，并在资产负债表的附表“资产减值准备明细表”中列示；而“营业外支出——计提固定资产减值准备”则反映在利润表中，直接抵减当期利润。

例如：某企业2005年年末，清查固定资产时发现，一台设备原账面净值为480000元，但由于技术进步等原因造成设备贬值，预计可收回金额为360000元，2006年该固定资产实价下跌，预计可收回金额320000元。计提减值准备，编制会计分录。

2005年末该企业应提资产减值准备120000元（480000元-360000元）

会计分录为：

借：营业外支出——计提固定资产减值准备 120000

贷：固定资产减值准备 120000

2006年末由于可收回金额低于2005年，应补提资产减值准备40000元（360000元-320000元）

会计分录为：

借：营业外支出——计提固定资产减值准备 40000

贷：固定资产减值准备 40000

新准则规定，资产负债表日计提的固定资产减值准备应当在资产负债表上列示。

3 资产减值对利润的影响分析

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关键词：信息化会计；核算；选择原则

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）01-0-01

一、会计核算信息化后的改变

1.使得原有的会计核算模式更加多样。会计核算细信息化后的核算模式多样性主要表现在以下几个方面：其一，仍然遵循了原有的会计核算的基本原理，核算依据依然是会计科目，利用会计报表和会计账簿作为提供会计信息的方式，使得传统的会计核算模式完整的保留了下来；其二，在原来有的会计核算模式上更加详尽，深化了会计核算。比如从序时核算看，传统核算模式大多采用三栏式日记账，而且只用于货币资金科目的序时核算。而在信息化条件下序时核算可同时采用三栏式、汇总式、凭单式、联合式和多栏式日记账，充分满足了不同层次对会计信息的需求。

2.信息化丰富了会计核算的内容。会计核算模式信息化后，核算的内容与会计科目设置的程度、关联程度有关系。我国现行的会计科目的编码对应了不同的会计科目，主要以四级以及四级以上，并且编码的级数越多表示会计科目越详细化，信息化后的会计核算还突破了传统会计报表的结构，它巧妙的将会计报表的结构与棋盘样式联系在了一起，使得原来单一的一维、二维结构变成了多维核算的会计结构，然后通过电脑来进行复杂的程序计算，最终完成报表的编制，使得生成的报表提供的信息更能满足不同层次的需求。

3.信息化丰富了会计核算的范围。传统的会计核算的对象主要是根据会计核算尺度的标准进行划分的。然而，在会计核算模式信息化后，这一划分范围被大大的加大了，它不仅涵盖了传统的会计核算对象，而且还将一些不属于货币信息的数据划入了核算对象的方位，比如对实物量尺度、人力资源信息等进行会计核算。举个最明显的例子，某国际公司，它不仅需要一不同国家的记账本币进行会计核算以满足外部环境对本公司的会计报表的了解的要求，更需要利用信息化的会计核算模式来更加详尽、系统、深入、全面的向投资者以及社会公众反应本公司的资金往来情况。

4.信息化促进了会计核算的灵活性。会计核算信息化后可以随机进行会计核算也可以进行实时核算，可以充分满足不同情况下会计核算的需求。然而，传统模式下的会计核算只能对会计实时核算，不具备灵活性。

二、信息化视角下会计核算方法选择原则

1.核算方法的规范原则。鉴于会计核算信息化后，会计信息更加开放，更加智能、信息实时性更强，所以，对会计核算的方法的法则也要更加规范，这样才能使得提供出来的会计信息更加真实、可靠、可比。有了规范的会计核算方法不仅大大提高了会计核算的效率，还可以使传统会计工作模式下的与其他单位的会计信息即时传递，办理各种会计往来，增强了会计这一行为对本企业的监管力度；促进了会计处理软件的更新和规范化发展；使得传统会计核算模式下，会计核算方法的选择的人为性被先进科学的电脑程序选择所取代，降低了人为选择会计核算方法的出现，使得会计信息更加可靠，真实、可比。

2.核算方法的准确原则。会计核算是否准确是选择会计核算方法的标杆。真实、准确的会计核算才是人们想要的结果，这样计算出来的会计数据才是有用的、科学的会计数据，才能准确的为人们提供会计信息。在会计核算信息化模式下，全部的会计核算均由电脑计算生成，即使再大的计算量，计算机也可以分毫不差的提供会计数据，并且，利用互联网，可以轻松的达到会计信息共享的目的。所以，此时选择会计核算方法的重点是此种会计核算方法是否能够提供会计信息需求者所需求的精准度，而不是会计核算这一过程是否简易。

3.核算方法的及时原则。实时性已经成为信息化的显著特征，信息化视角下的会计核算也不例外，对会计信息数据的收集、整理以及核算信息的、交换、应用都离不了实时特征，要实现实时化、动态化，其核算方法的选择也要考虑动态、及时原则。

4.核算方法的开拓原则。任何事物都在不断的发展变化之中，会计处理技术更是如此。它为了不断满足会计信息的使用者更新的需求，本身也必须进行不断的改进，要有一定的开拓性，这样才能准确、科学的提供会计信息，提高会计核算的工作效率。

三、信息化视角下的会计核算方法选择

1.选择实际成本法进行存货计价。会计核算信息化模式下主要使用实际成本法。其原因主要是，电子计算机在会计领域的普遍应用，促使会计核算数据处理方式发生了很大变化，数据处理体现出高度集中和自动处理，在这一方面，实际成本法的优势明显，此外，信息化促进了会计核算信息处理的高效性和准确性，这是传统计划成本法所不能完全实现的。因此，企业应根据信息化发展的程度，对存货的计价方法作适当调整，选择实际成本法进行存货计价。

2.选择代数分配法进行辅助生产成本分配。通常，手工会计核算总采用的是直接成本分配法进行产品的成本分配，核算的程序简单，但存在一定的假设性，而信息化视角下的会计核算采用的代数分配法进行辅助生产成本的分配，可实现会计信息化，不管被分配产品的类或数目，未知因素等干扰，均可采用代数分配法。因此，在信息化视角下的会计核算，选择代数分配法进行辅助生产成本的分配是方法最简洁、结果最精确的分配方法。

3.选择记账凭证账务程序核算方法进行会计程序核算。传统会计程序核算的方法主要有“记账凭证账务程序核算方法”、“科目汇总表账务程序核算方法”、“汇总记账凭证账务程序核算方法”、“多栏式日记账账务程序方法”等，在实际工作中，根据不同的业务种类进行选择。信息化视角下的会计核算，基础为会计信息的目标，与传统会计以处理会计信息工作量较大为基础不同，信息化视角下的会计核算目的为管理工作提供必要的各种会计信息，因此，传统会计程序核算方法已没有实际应用意义，基于此，信息化视角下的会计核算选择记账凭证账务程序核算方法进行会计程序核算。

四、结语

综上所述，当今时代，互联网使得世界各行业紧密联系在一起，信息技术更是发挥了巨大的作用，而随着这一洪流，会计核算的方法逐渐走上了信息化的道路也成了必然之势。本文中，笔者将就会计核算信息化后的变化展开论述，并且介绍一些信息化会计核算后如何选用会计核算方法。

参考文献：

[1]张卫娟.会计信息化环境下会计核算方法的规范化[J].科技资讯，2005（22）：170-171.

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关键词：PPP模式特点；会计核算方法探索

近两年来我国为了控制各级政府债务的扩张同时继续保持基础建设投资发展速度，充分激发社会资本活力，在增加公共产品、公共服务在改善民生中培育经济增长新动力，大力推动PPP模式的发展。自2014年以来出台了一系列指导和规范PPP模式发展的文件，从推广PPP模式的重大意义、总体要求、制度体系、组织实施、政策保障等一系列方面全面规范了发展PPP模式的要求，但是这一系列文件中涉及到这种模式的会计核算方法却是很少几乎没有提及。既然PPP模式会计核算方法准则中找不到对应的规范，但在会计实务中又需要及时处理。因此，应当严格遵循基本准则的精神要求中关于会计要素的定义及其确认与计量等方面的规定这一思路在在实务中去探索。

一、PPP模式特点

（一）会计主体及资产确认特点

PPP是为公共项目的建设而被设计出来，自诞生之日起，就广泛应用于各类公共项目，PPP 模式与公共项目紧密联系，在PPP项目中，公共部门与私营部门共同组建的项目公司依据其享有的特许经营权，在特许经营期内享有对项目的占有、使用、收益的权利，而项目财产的所有权为社会公众所有，政府代表社会公众对PPP项目拥有所有权，即完全的产权，因此一个PPP 项目至少涉及两个产权主体：政府和PPP项目公司。显然PPP项目公司作为企业形式的经济单位，是一个独立的主体。政府作为PPP 项目资产的所有者，也是一个独立的主体。因此，PPP 项目的会计核算，应当确立两个主体：PPP 项目公司及政府，但是政府虽拥有PPP 项目的所有权，但基于特许经营权产生的利益应当由PPP 项目公司而不是政府单独享有，因此进行会计核算的主体只能是以项目公司。这种独特的产权特点决定了会计核算即要满足传统意义上的会计处理方式要求又要满足这种特殊的产权特点要求。

相比较而言，一般企业为了企业运营所持有的大部分资产拥有的是所有权，在资产确认时点应当确认为固定资产、无形资产、金融资产等。PPP 项目是公共项目，而公共项目资产所有权归政府所有，PPP 项目公司只拥有附着于公共项目之上的特许经营权，此类特许经营权具有特殊的性质，不同于固定资产或无形资产，又具有两者的双重性质。

（二）持续经营特点

PPP 项目公司的经营期以政府授予的特许经营权的年数为限，特许经营期一般长达数十年之久，在特许期内，PPP 项目公司完成项目的设计、建造，并通过项目的运营获得收益。在PPP 项目公司的整个经营过程中，不是以永久经营下去或不断发展壮大为目标，而是对公共部门增加投资，扩大基础设施服务规模和私营部门获取项目的有效回报的目标加以融合和协调，满足其实现各自目标愿望的非持续性经营，PPP 项目公司在特许期结束时，将公共项目资产无偿转移给公共部门，除此之外，剩下的部分是PPP 项目公司拥有的资产，由于非持续经营性的特点将两者分清楚很有必要。这在私营部门退出清算时其必要性就体现出来了。

（三）BOT模式与PPP模式对比及会计核算对PPP的借签意义

BOT模式下公共部门和私营部门之间呈现等级关系，BOT 项目公司是独立于政府等公共部门自主运营的经济单位，所受到的监督和直接指挥有限，实际上在其建造、运营期间已经控制了公共项目资产，对其拥有暂时的所有权，在建设运营期间一般不存在变更主体的可能性。PPP 模式下，公共部门以较为平等的姿态参与PPP 项目。PPP项目公司由于是公私两部门共同组建，在内部就会受到政府方面意志的影响，受到的监督和指挥影响较大，私营部门不能单独控制公共项目资产，在项目运行的整个期间，公私双方对项目拥有实质上共同控制的权利，对项目均有广泛且深入的参与，公共部门与私营部门各自承担与其能力相称的风险，共同对项目拥有使用、收益的权利，私营部门获得部分项目收益以弥补其成本并得到回报，公共部门获得项目运营的部分收益并实现其公共利益。在合作伙伴能力不足，资金链断裂，责任利益分配不当，违约、违规，遭遇重大风险等情形下，可能会导致特许经营协议提前终止造成合作伙伴退出经营或更换合作伙伴。这是PPP模式与BOT模式的根本区别之一。虽然有以上根本区别，但是PPP 项目与BOT 项目都是以特许经营权的取得为项目建设/运营的基础，而我国会计准则解释2 号也是主要基于对特许经营权的考虑对BOT 项目的会计确认、计量等所作的规定。因此，解释2 号可以应用于PPP 项目。

二、会计核算方法探索

（一）会计准则解释2 号对BOT 项目会计核算的规定

2008 年生效的我国企业会计准则解释第2 号第规范了企业采用BOT 方式参与公共基础设施建设业务时企业一方的会计核算方法。

（1）适用范围：解释2 号明确了所涉及的BOT 业务应当满足以下条件：①合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。②合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方）。合同投资方按照规定设立项目公司进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。③特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。

（2）资产的核算：解释2 号规定BOT 项目所建造的基础设施不作为项目公司的固定资产核算，而应当区别条件在确认收入的同时确认无形资产、金融资产。

（3）相关收入的核算：建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号――建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号――收入》确认与后续经营服务相关的收入。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：①合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定处理。②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用且收费金额不确定则该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。

（4）项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。

（二）PPP 项目公司会计核算

根据以上分析的PPP模式特点，结合BOT模式会计核算适用于PPP模式的情况，现将PPP 项目自设立项目公司开始，划分为项目公司成立阶段、项目建设阶段、项目运营阶段与项目移交阶段四个阶段。下面具体分析探索每个阶段的会计核算。

（1）项目公司成立阶段

PPP模式这种共部门与私营部门按照特许权协议，投入约定数额和比例的资金，注册成立项目公司，其项目公司的产权物点及持续经营假设（非永久经营）的特点决定了公司在成立之初就需要针对这些特点对传统的会计核算方法做出一定的改进，以便能够充分反映企业的经济活动对各产权主体的经济利益产生的影响。

（2）项目建设阶段

这一阶段的会计核算关键要解决三个问题：PPP 项目公司自有产权资产与PPP 项目特许经营权资产的区分，建造完成时PPP 项目特许经营权资产类型的界定以及借款费用的处理。

首先就是要在项目建设阶段将拥有完整产权的资产以及特许经营权资产在采购、建设和归集过程中进行区分，完整产权的资产，指项目公司拥有充分彻底的产权的资产，也就是传统会计所谓的资产。特许经营权资产是指通过特许经营权协议，由政府或其指定的代表政府的部门授予运营PPP 项目所建造基础设施以获取收益的权利。对于这两种资产，PPP 项目公司在项目建设过程中应当清楚区分核算。特许经营权资产类型的界定问题，PPP 项目资产由项目公司建设完成后，其所有权归属于公共部门，项目公司获得项目的特许经营权，从而有对政府或最终用户即社会公众收取费用的权利，以收取的费用弥补项目建造及运营成本，并获得利润。项目公司不拥有和控制项目资产，但拥有依托于项目资产的使用和收益等权利。项目资产是由项目公司建造形成，项目公司在建造过程中付出的成本需要在经营期间合理摊销，与项目运营收益相配比，以反映项目公司的财务状况和经营成果。项目公司特许经营权的这种基本特点符合企业会计准则中规定的资产的特征。根据这种特许经营权的具体特征以无形资产入账较为合适。

PPP模式工程建设中借款费用的处理。PPP 项目特许经营权资产的初始计量价值是否包括借款费用是需要探讨的。我国《企业会计准则第17 号――借款费用》规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。对于金融资产与无形资产，没有专门明确指出。我国无形资产准则对外购无形资产中符合借款资本化条件的部分作了规定，并允许自行开发的无形资产在其开发阶段将符合条件的支出资本化作为无形资产价值的一部分。在项目物特许使用权资产建造达到预定可使用状态之前，项目公司对其的全部投入，都应当视为其价值的组成部分。如果借款费用发生在建造期间，即达到预定可使用状态之前，则属于“全部投入”的一部分，该类借款费用应当在建造期间资本化，增加PPP 项目资产账面价值。

（3）项目运营阶段

PPP 项目在运营阶段，要实现运营收入，发生运营成本及费用，以及对PPP 项目资产进行维护、改造、修理等发生的后续支出。这一阶段的突出问题是收入的确认，特许经营权资产的摊销以及后续支出的处理。

资产的建造和后续服务收入符合条件的参照BOT项目确认收入。特许经营权资产的摊销问题，由于特许经营权资产只在特许经营期间内归PPP 项目公司所拥有和运营，资产摊销的年限应当以特许经营期为限，并且不考虑其作为固定资产的残值，以特许经营权的全部入账价值进行摊销。后续支出的处理，在初始确认与计量之后发生的后续支出，按照准则规定，都应当计入期间费用而无法资本化。后续支出按其发挥的作用不同分为不同的类别：为了保证设施正常使用发生的日常维护支出，通常不会显著改变设施的性能或提升其使用效率，因此可以直接记入当期损益；有些特许权合同中会对项目公司规定移交前法定更新改造义务，此类支出无法为企业带来未来的经济利益，但却是PPP项目资产的价值组成部分，如果计入当期损益则违背了权责发生制原则及实质重于形式原则，则应在合理期限内而不是全部在当期进行分摊。

（4）项目移交阶段

PPP 项目在特许期结束时，将公共项目资产无偿转移给公共部门，除此之外，剩下的部分是PPP 项目公司拥有的全产权的资产。对于无偿移交的部分，由于在项目运营阶段已经将其不计残值的全部摊销完，因此不必要对其作会计处理。对于PPP 项目公司拥有全产权的资产，应当按照法律、规章等的规定及特许权协议的约定进行处理清理。

（作者单位：中国路桥集团西安实业发展有限公司）

参考文献：

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关键词：石油企业；会计核算；油气成本

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）024-000-01

引言

石油企业是以开发和加工石油、天然气等矿产为主的企业，相比于其它类型的企业，石油企业具有自己的特点，石油企业也需要依据企业特点进行制定会计核算方法。但是现行会计核算方法未突出石油企业的特点，导致会计核算结果无法真实反映石油企业的成本信息。而成本信息与企业利润和经济效益密切相关，对企业未来发展战略造成严重的不利影响。

一、油气核算未体现收入与成本配比原则

收入与成本配比原则是指收入预期相对应的成本相互配合的原则，要求在同一个会计期间内对收入及其成本进行核算。在石油企业会计核算方面，收入与成本配比计量表现为计算油气资产折旧、折耗及摊销。

1.油气资产核算问题

根据划分标准不同的，石油企业的油气资产内容也不同。油气资产来源于地质勘探支出―――探井及勘探型参数井”中获得工业油流投入生产的探井和由“油气开发支出―――油气产能建设”中形成的油气水井、地面设施及抽油机两个部分[1]。当前油气资产计算主要根据有效井段的实际成本计价，而国外石油企业认为油气资产与年限无关，而采用以油气资产以区块为单位的石油会计准则，按年初剩余经济可采存储量和当期油气产量比提取折耗[2]。依据国外油气资产计算方法，油气企业需要将废弃油气资产形成的费用纳入核算范围，并按油气资产折耗的5%计算“弃置资产”，用于处理弃置油气区以及安置被解雇的员工。从国内外计算油气资产的方式可以看出，国内外核算方法在提取折耗成本不同，对油气生产成本的影响也不同。当前，国内石油企业将年限平均方式提取折耗的方式也不符合油气生产自然递减的规律，与收入与成本配比原则不符。

2.固定资产核算问题

我国石油企业依据财政部颁发的《具体会计准则》划分固定资产，一是使用年限超过1年，单位价值超过2000元的各类设备器具。二是单位价值在2000元以上、使用期限超过2年的非生产经营设备。根据固定资产划分原则，除采油厂、集输大队形成的油气资产，其他资产均归为固定资产。在固定资产核算方面，石油企业也采用年限平均法计算折旧，该计算方法缺点在于后期折旧费用远远高于早期折旧费用。在不同开发阶段，开采成本也不同。开发初期至中期，成本逐渐提高。油气资源属于有限资源，随着油气产量减少，单位产品负担的固定资产使用不均。如果采用加速折旧核算方式，可将固定资产在使用年限内合理分摊成本，成本核算方法更符合收入和成本配比原则。从企业利润角度看，在使用年限内，固定资产扣减的旧额固定不变，但货币价值逐渐降低，早期扣减额的价值更大。因此，在申报纳税所得时，企业可在允许范围内选择少交税、推迟交税的折旧核算方式。以一台使用年限为14年、价值5000万的采油设备折旧额计算为例，依据年限平均法，采油设备每年平均折旧为357.15万元，而按照双倍余额加速折旧法计算，第一至第十年，采油设备的折旧额分别为714.29万元、612.24万元、524.78万元、449.81万元、385.55万元、330.48万元、283.26万元、242.80万元、248.58万元、213.06万元。当前我国采油设备使用年限均已超过10年，如果10年进行计算，第十年的的折旧额比年限平均核算法少144.08万元，这表明第十年企业少计利润144.08万元，其它年份对成本也有很大的影响。

二、油田维护成本核算问题

我国油田维护费制度已经实施54年，财政部根据油气田生产特点，在采油成本项目中单列成本项目，并规定有10项使用范围，以实现合理开采油气田、减缓油气生产速度、提高最终采油率的目的。油田维护费的提出要求石油企业必须追加投资，放缓油气递减速度，为油田稳产、增产提供了重要保证。如果追加投资达到油气增产效果，增加的投资与油气增产量符合收入和成本配比原则，会计核算时则给予资本化，并按照增加的产量平摊。如果追加的投资未达到油气增产的目低，会计核算则将追加投资泪如预期产量的生产成本中。

当前油田维护成本占油气生产总成本的52%，无论维护费用是否产生增产、稳产效果，都将油气维护费用作为收益性指出，计入当期费用。该核算方式造成应该采用固定资产摊销或提取折旧的费用使用一次性计入成本[3]。例如为生产提供安全保障的防洪提、防风沙林等维护工程，维护工程保护时间远远超过一个会计年度，甚至贯穿于油田整个生存期。而扩边井、补充井、注气井等弥补油气产量不断减少的维护工程，既与以前油气开采有关，又对以后油气开采带来效益。而将以上建设维护工程的成本和费用一次性计入成本，必然影响石油企业会计核算，导致成本虚增，影响会计成本信息质量。

针对以上问题，石油企业进行会计核算时应根据具体维护活动的基本目的严格划分稳产支出和增产支出，将稳产支出和增产支出分别费用化和资本化，而非严格区分稳产指出和增产支出，依据金额大小、服务对象、收益年限的差异，将其纳入尤其成本计算范围，或者将其作为固定资产核算范围，列为长期待摊费用。例如维护活动形成的资产，在相关油气井开采完成后，如资产能够一定使用，可将其作为固定资产进行核算，或者将其作为长期待摊费用[4]。

三、结语

总而言之，汽油企业会计核算方法需要以石油企业的特点为基础，结合现行会计准则，借鉴国外石油企业会计核算的优秀经验，遵循收入与成本配比原则，科学核算成本与收入之间的关系，减少会计核算信息失真问题，才能让会计核算信息更好的服务于企业可持续发展。

参考文献：

[1]徐旦丹.环境会计在石油企业的应用[J].浙江海洋学院学报（人文科学版），2011，01：66-69+88.

[2]耿纪红.新会计准则对石油企业成本核算的影响[J].胜利油田党校学报，2011，03：59-60.

[3]李峰.浅谈会计核算在石油企业管理中的作用[J].财经界（学术版），2013，03：118-119.

篇10

一、物质流成本会计的发展

随着世界经济的发展，同时伴随的环境污染、资源浪费等问题，在这种大的国际环境下，环境管理会计顺势被提出。传统会计核算方法的以下不足已经不能满足“绿色经济”核算的需求：（1）完工产品承担了全部的生产费用，没有合理计算产品损失的成本。（2）没有真实反映最大组成部分的材料成本和逐渐增加的间接费用成本。（3）没有包含与环境保护相关的业务，不能收集与环境相关的数据。而MFCA通过对物质运动的研究和跟踪，来提供与物资流转相匹配的资源价值流数据、不同时段投入与产出数据、废弃物损失数据、整理可得资源利用率等，从而为企业改善经济运行成本提供详细信息。所以，物质流成本会计的核算引起了广泛的关注。物质流成本会计（MFCA）是以质量守恒定律为依据，以货币计量作为主要的手段，定量的研究某个系统的物质和能量，在其系统中输入、转移和输出的过程及流动规律，并评价该物质流动对环境的影响，参与经济决策和管理控制的活动。物质流成本会计起源于德国，在日本得到了完善。上世纪90年代，德国Augsburg环境管理学的BerndWagner教授首先提出，2003年由德国联邦环境部（GFEM）和联邦环境局（FEA）共同出版了《环境成本管理指南》，该指南阐述了企业实施MFCA的细则。日本在90年代末引入环境成本会计后对其进行不断地发展与完善，1999年首次颁布《关于环保成本公示指南》，并且日本的经济事务省也对全球的环境会计核算体系进行研究，2008年日本的工业标准委员会提交其制定的MFCA国际标准草案。在我国，北京大学的陈效逑、乔丽佳（2000）首次运用物质流账户分析问题，南京财经大学的李刚（2004）首次将物质流账户指标体系分为四大指标：物质输入指标、物质输出指标、物质消耗指标、强度和效率指标。肖序、周志方（2005）对国际环境管理会计指南进行剖析，肖序等（2013）运用物质流与价值流之间的关系，从流程制造企业碳排放的成本核算这一方面对其进行研究，肖序、熊菲（2015）通过PDCA循环来对物质流成本会计的核算数据与分析标准进行了更深层次的探讨。

二、物质流成本会计核算方法及运用

1.核算对象

物质流成本会计所关注的重点是企业内部成本分析，试图使各个环节物料的投入、转换、损失等数量可视化和明晰化，从而得出各个环节的物质消耗对整个生产过程的影响，进而发现问题并解决问题，找到减少物料投入、提高材料和资源利用率的关键节点。为了实现各个环节数据的可视化和明晰化，一般把物质流成本会计中的成本分为物料成本（也称物料能源成本）、系统成本和配送／处置成本三大类。其中，物料成本主要指材料、电力、水和燃料等的直接采购成本；系统成本一般指人工成本、折旧费和其他管理费用；配送／处置成本产品配送成本、废弃物的收集、整理、搬运处置费用。划分三大类成本的依据主要根据以上三类成本对环境的影响程度。其中，物料成本对环境的影响程度最大，其可以对产品的整个寿命周期产生影响，其相应的废弃物的治理成本也是最高的；配送／处置成本一般是在企业的销售环节与废弃物的处置环节发生，其对环境的影响程度居中；系统成本对环境的影响较小，其发生在企业内部。日本在德国MFCA模型的基础上对物质流模型和流转成本进行了改进，在输入端把物质资源分为材料和资源两类，在输出端把产品分为正制品和负制品两类。正制品是指企业所生产的合格产品，其成本是资源有效利用成本，企业可以通过销售合格产品获取利润；负制品是指企业生产过程中所产生的“三废”等废弃物以及处理这些废弃物所花费的成本，其成本成为资源损失成本。通过以上方法对产品进行分类，并将成本在两类产品之间进行分配与核算，可以清楚地得出每个生产环节中正制品与负制品的比例，找出负制品比例过大的物量中心，分析其成本构成，并采取优化措施，从而提高正制品比例，以实现以较少的物料投入得到较大产出的目的。如果企业在做会计核算时，既考虑正制品的获利也考虑负制品的环境成本，并且通过考虑各个生产环节在整个生产周期各种物料和资源的投入、流转、产出过程，从而帮助企业提高经济效益和环境绩效。此外，MFCA还可以帮助企业掌握零部件、副产品的物质流动。生产过程中各个环节紧密相连并相互交错，很难明确地记录各种物质的流动过程及数量，为了解决上述问题MFAC核算提出“物量中心”的概念，物量中心是指有着相同性质的生产过程或相同资源消耗方式和原因的生产流程。MFCA是在对企业环境流转环节进行分析的基础上，结合资源在企业中的流转路线对企业划分若干适量数量的物量中心。

2.核算原理

与传统的会计核算方法类似，MFAC也遵守质量守恒原理，不同的是其还引入增量平衡原理。传统的核算方法，完工产品承担所有的费用，其试算平衡为：∑本期投入物质+∑期初存货=∑本期输出物质+∑期末存货，很明显这不符合实际的生产情况；引入增量平衡原则的MFAC核算试算平衡为：∑本期投入物质+∑期初存货-∑（本期输出物质+期末存货）=物质损耗（浪费）①，通过上述两个公式的比较可以发现，MFCA核算可以计算出物质损耗量，从而使由于浪费所造成的环境负荷可视化。企业生产过程是由多个相互联系的物量中心连接而成，企业投入的材料和资源，在输出端一部分以正制品输出，另一部分以废水、废气废固等负制品形式输出。根据质量守恒原理，其内部物质流试算平衡可以表示为：∑输入=∑产品+∑固废+∑废水+∑废气。经过简单的数学变化，可以计算出废弃物的数量，即：∑输入-∑产品=∑固废+∑废水+∑废水②。①②联立可得：∑固废+∑废水+∑废气=∑本期投入物质+∑期初存货-∑（本期输出物质+期末存货）。

3.物质流成本会计核算的操作步骤

（1）划分物量中心

物量中心的划分是为了更好记录各阶段物质流动的过程，划分物量中心的数量要适中，过多的物量中心计算繁琐而且冗余，较少的物量中心不能清晰记录数据的物质的流动数量。

（2）获取企业物质流的数据，以反映生产过程中各个环节的物质流数量和方向

收集数据之前，首先要确定搜集数据的项目，从而确定数据的范围，再根据相关资料进行收据搜集。如果企业有资源管理系统（ERP），获取各界阶段各种物料和资源的投入量、转移量、产出量比较容易；如果企业没有ERP系统，数据的搜集和整理比较麻烦。

（3）把三大类成本在正制品和负制品之间进行配比

把上述三大类成本按照一定的比率和规律在正制品和负制品之间进行分摊，从而计算出生产正制品所消耗的物质和资源，在整个生产过程中由于负制品的产生所浪费的物质和资源。其中，得出和正制品相关的数据更有利于企业定出合理的价格，和负制品相关的数据易于企业发现资源利用率较低的物量中心。

（4）计算废弃物的处置成本及外部损害成本

根据相关的资料计算处置各物量中心产出的负制品的处置成本，估算出由于最终未被处置的成本对环境所造成的损害。

（5）评价