会计账簿范文

导语：如何才能写好一篇会计账簿，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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编者按：本文主要从建账监管改革的现状；建账监管改革的环境缺陷；建账监管改革环境的改善途径进行论述。其中，主要包括：建账监管改革是以督促各单位依法建账为中心、对各单位会计建账情况每年定期进行专项送达检查的一项监督管理措施、各级财政部门应结合本地实际配备一定数量的会计专管员、社会会计诚信意识缺失、全社会不讲诚信、弄虚作假现象较为普遍、财政部门改革基础缺实、部分基层财政部门认为推行建账监管改革任务重、相关部门整体配合缺位、构建社会会计诚信考核体系，营造建账监管改革氛围、构建财政部门考核激励机制，夯实建账监管改革基础、构建会计账簿管理基本框架，形成建账监管改革合力等，具体请详见。

加强会计账簿监管，对规范会计工作秩序、营造公平竞争环境、促进税收监管和源头治腐工作具有重要意义。会计工作是财政经济工作的基础，会计账簿又是会计工作的基础。

第一，建账监管改革的现状。建账监管改革是以督促各单位依法建账为中心，以推动会计法规制度贯彻实施、规范财经工作秩序、促进税收征管为目标，以中小经济组织为重点，以会计专管员为保障，以信息共享平台为依托，以记账为补充，对各单位会计账簿实行定期审核的一项监督管理措施。实际上是对各单位会计建账情况每年定期进行专项送达检查的一项监督管理措施。凡国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织在会计账簿年度结旧转新时，须到所在地财政会计管理机构办理建账审核手续。各级财政、工商、民政、国税、地税、审计、监察等部门，在从事财政管理、财务审计、办照验证、征管稽查等行政执法活动中，均以进行建账审核后的会计账簿为依据。为了确保建账监管改革实施到位，政府相关部门联合出台了相关方案，建立了四项制度。一是建立会计专管员制度。各级财政部门应结合本地实际配备一定数量的会计专管员，负责分片包户开展会计建账监管工作。财政、国税、地税、工商部门应相互提供专管员名单及划片情况，加强联系，及时通报信息，定期开展联合检查，共同做好建账监管工作。二是建立信息共享制度。财政局开发建账监管信息管理软件。各有关部门应（含县市区和乡镇分支机构）设立建账监管信息管理员，定期与各自分片负责业务管理的人员交换信息，并根据各自的职责在授权范围内分别录入、更新和查询单位的基本情况、年检注册情况、建账情况、税务登记情况、违法违规情况、主要财务数据等信息。

第二，建账监管改革的环境缺陷。一是社会会计诚信意识缺失。诚实守信，本是单位和个人应遵守的职业操守，但全社会不讲诚信、弄虚作假现象较为普遍，会计领域尤为突出。一是部分单位不建账、账外设账。虽然建账监管改革推行多年，但仍有部分单位不建账。二是财政部门改革基础缺实。建账监管改革主要由财政部门组织实施，但从调查情况来看，财政部门推行改革的基础不实。思想认识不够统一。部分基层财政部门认为推行建账监管改革任务重，难度大，存在畏难情绪。会计专管员业务不够精通。财政部门开展建账监管工作主要依托乡（镇、街办）财政所配备的会计专管员。三是相关部门整体配合缺位。《会计法》、《税收征管法》、《公司法》、《社团管理条例》等法律法规对依法建账均提出了明确要求，实施建账监管是财政、税务、工商、民政等部门的共同责任。只有各相关部门密切配合，多管齐下。建账监管改革才能顺利推行到位。但从调查情况来看，受客观因素的影响，部门间的整体配合还没有完全到位。

第三，建账监管改革环境的改善途径。一是构建社会会计诚信考核体系，营造建账监管改革氛围。社会会计诚信缺失是建账监管改革推行难的首要障碍，构建社会会计诚信考核体系是解决这一问题的有效措施。对单位可进行会计信用等级评价尝试，信用等级评价包括单位负责人重视支持会计工作情况、会计机构设置和会计人员配备情况、依法建账情况、建立和实施内部会计控制制度情况、财务会计信息的真实完整性情况、执行财税法规情况等内容，并将会计信用等级评价纳入企业信用等级评价、金融信用等级评价的主要内容。二是构建财政部门考核激励机制，夯实建账监管改革基础。财政部门是推行建账监管改革的主导力量，其改革基础不实，势必影响改革的顺利实施。要构建财政部门建账监管改革考核激励机制，充分调动其推行改革的积极性，夯实改革基础。三是构建会计账簿管理基本框架，形成建账监管改革合力。建账监管改革涉及面广、工作量大、政策性强，仅靠财政部门的力量是很难将改革推行到位的。要形成财政主抓、部门配合的建账监管工作格局，构建会计账簿管理基本框架，形成改革合力，让账外设账、私设“小金库”、不建账、建假账等违法建账行为没有生存的土壤。要巩固和完善会计账簿“身份证”制度，实行一套账管理；要加大联合执法力度，打击会计造假行为。

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【关键词】电算化会计；账簿变化；风险分析；防范对策

一、电算化会计账簿的变化

（一）改变了数据输入方式。实现会计工作电算化后，会计数据的处理过程被分为输入、处理、输出三个环节，只要在数据输入环节加大其准确性控制，计算机就可以自动完成记账、算账、对账、结账、转账以及编制报表和会计核算数据分析等工作。传统的会计账簿主要是根据审核无误的凭证，逐笔或汇总记录在会计账簿上，登账工作繁琐复杂，易于出错。

（二）改变了数据存储处理方式。在传统的会计核算程序中手工核算的所有信息都以纸张为载体，占用空间大，保管不易，查找困难。会计电算化除必要的会计凭证、账簿、报表之外，均可用光盘、磁盘、磁带等材料作为信息载体，占用空间小，查找方便，保管容易。电介质上，需要时可以通过打印机输出纸介质账簿.手工核算规定日记账、总账要用订本式账册，明细账可用订本式或活页式账册；账簿记录的错误要用划线法或红字冲销法、补充登记法更正；账页中的空行、空页用红线划销等。会计电算化账簿打印输出的账页是折叠或卷带状的，与手工的账簿明显不同。会计电算化不可能完全采用手工系统改错的方法，比如电算化环境下不存在划线更正法。

（三）改变了数据登记方法。传统账簿中，会计数据的登记按会计六大要素分别设置资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大账户，并设置总分类账和明细分类账。而在电算化会计账簿中，所有账户都被赋予于一个科目号，科目号的第一位用于标志这个会计科目的大类别，如资产类为1、负债类为2、权益类为3、成本类为4、损益类为5，前三位用于标志总账的会计科目，如现金是101、银行存款是102，这样就可以方便的进行总账、明细账、日记账等各种账目的处理，实现数出一门（都出自凭证），数据共享的特点。总分类账和各级所属明细分类账也不再是一种重复平行的关系，而演化为一次登记，逐级共享的关系。

二、电算化会计账簿带来的风险

（一）开发和设计软件不严格带来的风险。目前，国家对财务软件研发环节没有严格、有效的限制性法律条款制约，对财务软件推广环节也没有强有力的市场准入制度保护。使得开发人员和用户对每个演化层出现的风险有所了解，继而做出应有的反应，因此特别适用于庞大、复杂并具有高风险的系统。对于这些系统，风险是软件开发不可忽视且潜在的不利因素，它可能在不同程度上损害软件开发过程，影响软件产品的质量。减小软件风险的目标是在造成危害之前，及时对风险进行识别及分析，决定采取何种对策，进而消除或减少风险的损害。一方面，一些软件企业为打开市场，追求市场占有率，满足少数企业的不正当需要，在“反审记”、“反记账”、“反结账”等方面为企业大开“绿灯”，为少数企业和人员违反会计法规提供了可乘之机。另一方面，在软件研发过程中，由于研发人员考虑问题不十分全面，也给犯罪分子以可乘之机。

（二）业务操作和使用管理不规范造成的风险。企业应用现代化管理工具代替了陈旧落后、繁琐的手工核算，但是企业管理者的管理理念没有转变，严格而科学的管理往往只停留在形式上。同时，由于国家缺乏对电算化环境下会计账簿存储介质的严格规定，其原始性与可靠性无法得到保证，电子数据转入、修改大为便捷，出现了“无痕迹修改”、“瞬时删除”、“快速拼凑”等行为现象，极大地破坏了会计账簿信息的原始性、真实性和完整性。滥用或盗用操作密码进行操作的现象时有发生，也给账簿数据带来了风险. 而且国家对财务软件及其安装环境、存贮方式都缺乏明确的规定，例如，有些企业没有用于会计核算的专用计算机，使财务软件与其他的应用软件交错在一起，不利于会计信息的专门监管；对计算机维护不当、操作失误等，也给账簿管理带来了风险。

三、电算化会计账簿的风险防范对策

（一）加强软件购置及开发的管理。采购的软件。应当建立健全软件验收入库、保管和领用制度，建立软件资产账卡，规范软件资产财务入账等基础管理工作。要严格按照采购合同的约定，重点加强对软件授权证书或许可协议等核心资料的管理工作，确保软件资产安全，切实维护采购软件的知识产权。 对于自行开发或升级的软件。要切实加强对自行开发、升级软件的财务核算、资产管理和知识产权管理工作。合理确定开发或升级过程中发生的支出，加强软件资产价值核算，及时组织验收，建立或调整软件资产账卡。要加强对自行开发软件源代码、开发档案、验收文件等技术资料的归档管理，以及自主知识产权保密工作，妥善保管相关软件载体，确保软件资产安全保密

（二）加强操作控制会计电算化。随着IT技术特别是以Internet为代表的网络技术的发展和运用，会计电算化进一步向深层次发展，这些变革无疑给企业带来了巨大的效益，但同时也给内部控制带来了新的问题和挑战。、遗漏操作和失误操作的控制程序，如违反操作规程和操作时间应及时予以提示和制止。建立操作日志制度，计算机程序中应对所有操作留有记录，包括操作时间、操作人员姓名、操作内容等。对日记账和已结账业务设置不可进行修改或逆操作程序，要修改必须通过编制记账凭证冲正或补充登记来更正，以保证账簿数据的完整性和真实性。

（三）加大检查监督力度。要健全企业内部定期检查监督制度， 加强事中事后监管，证监会将进一步加大监管检查力度，发现发行承销过程中存在异常情形的，将暂停或者中止发行；建立常态化的抽查机制，加大事中事后检查力度。对会计账簿资料定期检查，主要检查电算化账务处理是否正确，是否遵照会计法规行事，审核费用签字是不是符合本单位的内部控制要求，凭证附件是否完整等因此，加强网络法制建设，加大网上执法力度，对不法分子的不法行为进行打击以起到震慑作用的任务势在必行。同时还应配备杀毒软件，定期或不定期地查杀病毒。

总之，在电算化会计下，账簿风险是客观存在的，但只要我们正视各种风险并认真分析，积极采取正确有效的措施进行严密地风险预防，那么电算化下账簿的风险是完全可以控制和减少的。

参考文献：

[1]艾文国.会计电算化

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［关键词］ 会计电算化； 手工账务处理； 同步； 中职； 专业业务技能； 实训

1会计手工账务处理和电算化账务处理同步实训的必要性

计算机应用已经在各行业普及，要求财会专业学生要与时俱进，在熟悉传统手工账务处理的同时必须掌握会计电算化账务处理方法。要实现上面的要求，就有必要在会计综合模拟实训教学中，将手工账务处理和电算化账务处理同步进行。

（1） 随着电子计算机的普及，会计工作也从传统的手工方式步入了电子化、信息化时代。会计电算化的内涵是计算机技术、信息处理技术在会计领域中的应用，是时展的必然结果，是会计发展的方向，是会计工作者必须掌握的知识和技能。

（2） 对于会计从业者来说，掌握了会计知识，熟通传统手工化账务处理并不等于掌握了电算化账务处理。所以，会计工作人员有必要从两种知识技能的区别和联系等方面去全面掌握。

（3） 目前，中职学校会计专业在最后会计综合实训课教学中，较多进行手工化账务处理的教学，不大重视同时进行电算化综合实训，电算化只是作为一门学科另行教学，而没有真正纳入到最后的综合实训课中。因此，就会使学生在对这两种方法产生认知上的偏见，认为只要熟通传统手工化账务处理，学了电算化知识，就能两手都会。或认为，普及电算化了，传统手工化账务处理已无必要。可见，在综合实训教学时没有对手工和电算化同时进行教学，对学生的学习态度及掌握和运用这两种知识与技能都有很大的影响，对学生今后会产生不利的影响。

从上述分析看，中职学校财会专业学生在进行会计综合实训教学时，有必要对两种账务处理同样给予足够的重视：① 处理的对象是相同的； ② 处理的内容都主要围绕账、证、表三大内容进行；③ 处理流程基本类似：建账会计凭证会计账簿会计报表。所不同的是手工账下会计信息系统主要是记账、算账、报账为主的管理，电算化下会计信息系统由过去单一的管理发展成为财务与业务一体化管理。因此，应将两种账务处理实训同步进行，分析它们的联系和区别及利弊，让学生了解它们是相通的。在相互结合、相互印证的基础上使学生所学的知识技能得到巩固、升华。

通过实际的对比操作，不仅让学生更好地掌握两种账务处理的技能，更能让学生体会到传统手工化账务处理并没有过时，它对实现电算化具有指导性的作用。让学生从中体会到电算化的强大优势，体会到实现电算化对工作的重要性，引导学生对会计知识进行探索和创新，做到两手都懂，做好两手准备，为日后从事会计工作奠定基础。

2传统手工账务处理和电算化账务处理同步实训的实施

要实现两种账务处理同步实训综合教学，首先，要做好相关的组织、计划工作，包括实训场所、实训设备、实训教材、实训财务软件、专业指导教师等。实训教材资料最好由教研室根据会计综合实训教程的要求组织确定。其次，做好实训前的动员，让学生了解实训的目的、意义，实训的总体安排、要求、措施，明确责任、任务、进度等情况，使学生感到仿佛处在真正的会计工作岗位上。在具体教学中，要随时注意两种账务处理的相互比较，使学生能清楚地理解掌握两种账务处理的共性和区别，归纳、总结、巩固所学的知识技能。

通过同步实训对比，使学生明白会计电算化是传统手工化会计发展到一定阶段的产物，它并没有改变传统手工会计核算的原理和基本程序，即会计核算仍然要经历确认、计量、记录和报告这一基本过程，其核算结果应是完全一致的。区别主要体现在：

（1） 运算方式不同。手工会计以算盘或计算器为运算工具，以笔墨为书写工具，通过纯手工实现会计核算，运算和记录的速度慢、准确率、效率低。会计电算化是以计算机和财务软件为媒介，通过人、机对话实现会计核算，运算和记录的速度、准确度高。

（2） 数据处理过程不同。手工会计的技术方法虽然经历了很长一段历史时期，但其基本方法、原理和操作步骤都没有本质改变。而会计电算化由于采用现代计算机信息技术，运算速度快，整个核算（运算）过程形成了一体化，是在传统手工会计基础上实现的一次技术飞跃。

（3） 信息存放方式不同。手工会计是将会计信息数据以凭证、账簿、报表等纸质为载体进行书面记录并保存，占用空间大，需要重复抄录，容易出错。在会计电算化中，除原始凭证以纸质文件保存外，其他均是以磁盘、磁带等磁性介质作为存放会计信息数据的载体，占用空间小，查找方便，而且，数据只需录入一次，杜绝了重复抄录产生的错误，提高了工作效率。

（4） 信息组织方式不同。手工会计的信息组织方式是应用原始凭证、记账凭证和各种账簿，即通过先将原始凭证的数据填入到记账凭证，再将记账凭证的数据逐笔登记到账簿的方式完成。而会计电算化的信息组织方式是利用计算机的内在功能和应用软件，将会计信息序时存放在凭证库中，最终完成信息的组织过程。

（5） 数据处理起点不同。手工会计条件下，数据处理的起点是原始凭证；而在会计电算化条件下，是以记账凭证作为会计电算化系统数据的起点。

（6） 账务处理核算方式不同。手工会计环境中，账务处理由不同岗位的会计人员按照不同的科目，在凭证、账簿和报表中记录、核算。而会计电算化环境中，账务处理转变为数据处理，将手工处理过程简化为将有关数据从“凭证临时文件”转移到“流水账文件”中存放。

（7） 查询方式不同。手工会计的查询方式通过手工完成，查询速度慢，查询结果单一，特别是扩展和延伸的分析查询几乎难以实现。而会计电算化则不同，查询过程简单明了，查询速度快，查询量大，而且可以通过计算机的综合运算查出用户所需的各种指标数据结果。

3小结

将会计手工账务处理和电算化账务处理同步进行综合实训教学，比只进行传统手工账务实训教学会遇到更大的困难，需要安排较多的教学时间，但通过精心的设计和安排是可以实现的。运用这种方法，将有助于培养学生成为具有创造性的应用型人才。

主要参考文献

［1］ 张耀武． 会计电算化［M］． 修订版． 武汉：武汉大学出版社，2007．

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摘 要： 内部会计控制是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是企业运转的基础，在一个企业中处于较为重要的地位。但是，由于内部会计控制本身具有局限性，因此在很多情况下并不能很好的发挥其作用。所以，在当今的经济背景下，内部会计控制必须要有进一步的改进。

第一部分 内部会计控制概述

内部会计控制思想无论是在国内还是国外，都有悠久的历史，早期着眼于帐簿资料的相互核对的内部牵制（internal check）就是内部会计控制思想的萌芽阶段。1936年，AICPA颁布的《独立公共会计师对财务报表的审查》首次对内部会计控制进行了定义，它指出，所谓的“内部稽核与控制制度”是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和办法。1992年，美国的COSO委员会对内部会计控制制度提出了新的概念，即内部会计控制是一个为下列各类目标之达成提供合理保证的过程：1、运营的效果和效率；2、财务报告的准确性；3、相关法令的遵循。1996年，AICPA颁布第78号审计公告准则，定义了内部会计控制框架中的五个成分（components）：控制环境（control environment）、风险评估(risk assessment)、控制活动(control activities)、信息与沟通(information and communication)、监控(monitoring)。

我国《独立审计准则第九号——内部会计控制与审计风险》中把内部会计控制分为控制环境、会计系统和控制程序三个部分。1999年新修订的《会计法》从法律角度要求各单位必须建立健全的内部会计控制制度。2001年财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，这是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要创举。

内部会计控制制度作为企业自我调节和自行约束的内在机制，在一个单位中处于一个较为重要的地位。

第二部分 我国企业内部会计控制现状

近年来，我国尽管制定了较全面地内部会计控制制度，但是在很多时候，其往往会失去其应有的刚性和严肃性。据财政部对全国100家国有企业年报的抽查中发现，大多数企业存在做假账的现象。在100家企业中，有81家存在资产不实的问题，共虚列资产37.61亿元；有83家企业存在所有者权益不实的问题，共虚列所有者权益26.12亿元；有89家企业存在损益不实的问题，共虚列利润27.47亿元。由此可见，很多个人和单位都在为满足私欲和单位小团体利益，大肆的进行会计造假。造成这种现象的原因之一就是内部会计控制存在其固有的、不容忽视的局限性，使其在落实过程中不可避免的遇到重重困难。

第三部分 内部会计控制的局限性

内部会计控制制度的局限性可以一下几个方面认识。

1、 成本效益原则的限制

成本效益原则通常表现为理性的经济人总是以较小的成本去获得更大的效益，一般也被认为是经济活动中的普遍性原则和约束条件，因此也同样适用于企业的内部会计控制。成本效益原则要求在实行内部会计控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，当企业采用一项内部会计控制时，必须保证实施此控制所引起的成本增加必须小于其所带来的效益的增加。也就是说，实行内部会计控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应舍弃该项控制措施。

一个内部会计控制制度是否能够有效运行在一定程度上取决于它的运行成本。内部会计控制是按照一定程序进行的，而进行这些程序就必须要付出代价、发生成本。就一般情况而说，内部会计控制越多，其效果就越明显。过于简单的内部会计控制会使经营管理过程出现纰漏，从而达不到应有的效果。但是在内部会计控制中，如果控制的环节增多，那么设置的岗位也必然会增加，如设置控制环节、设置岗位等。这就需要配备更多的人员对内部会计控制执行情况进行监督，同时也需要运用更好的技术手段。因此，内部会计控制系统运行的成本必然就会增加。而企业的经营者为了取得更高的效益，就极有可能取消一些内部会计控制的环节，来减少资源的消耗；还有一些规模较小的企业，本身的员工数量已经很有限，就更不可能在内部会计控制的每个环节都设置人员。这样，内部会计控制制度就不会充分的发挥其作用。

2、对例外业务失去作用

企业是处在一个无时无刻不在变动的市场中的，但其内部会计控制制度一般都是为曾经发生、重复发生的业务而设计的，这也使其对不正常的或未能预料到的“例外”业务类型失去控制力。

然而，在市场经济中，各单位的外部环境处于经常变化之中。单位为了生存和发展，势必要不断调整经营战略，或者并购其他单位，或者在外地开设分支机构，或者增设分部、部门生产线等等。这样，就会导致原来的控制程序对新增加的经济业务不能完全有效，未能及时完善的原有内部会计控制制度就有可能产生差错和失去机会，给单位带来损失。

从单位内部来看，即使外部环境不发生变化，也可能导致类似问题。例如，单位实现会计电算化以后，会计核算的方法和手段都发生了根本性的变化，对内部会计控制的岗位、环节、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在这种情况下，如果不建立新的控制制度，原来的控制制度就有很有可能失灵，从而影响内部会计控制的有效性。

3、内部会计控制执行人员的素质带来的局限性

首先，内部会计控制制度受串通舞弊的限制。内部会计控制制度设立的理论基础是：两个或两个以上的人或部门犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性也远远低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。不相容职务的分离的确可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规定的行为提供基本的保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。例如出纳与会计共同作弊，财产保管与财产核对人员合伙造假，采购部门与会计部门联合舞弊，审计部门与会计部门合伙舞弊等。可见，再完备、再严密的内部会计控制措施也不能发挥其应有的作用。

其次，内部会计控制还受到人为错误的限制。内部会计控制制度是由人设计建立的，发挥作用的关键在于执行人员的实际运作水平。任何“完美的”内部会计控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷。同时，执行人员在心理上和行为上不能达到内部会计控制制度的基本要求，出现粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等情况，也可能使内部会计控制系统陷于瘫痪。例如，发货时没有索要提货单，对方发票上的总金额计算错误而未被发现，签发支票时未审查其用途等，都会使内部会计控制系统失效。

4、 高层管理人员造成的局限性

如果企业内部行使控制职能的管理人员不能正确地履行自己的职能，而、蓄意营私舞弊，那么即使设计良好的内部会计控制，也不会发挥其应有的效能。一般来讲，高层管理人员越权行使职能的行为大大限制了内部会计控制制度作用的发挥。单位的高层管理人员处于单位的核心管理层和决策层等权力核心，在许多情况下，如果他们对单位的经济活动进行越权干预，必然会导致一些控制程序的失效。这是因为一旦单位的高层管理人员越权，任何控制程序都不能制约其行为；当他们极力造假、故意错报或瞒报财务状况和经营成果时，内部会计控制程序本身就很难发挥作用。因此，一个单位的内部会计控制在很大程度上受到管理当局的职权是否规范和是否有效地行使的限制。这是当前单位经济活动中内部会计控制制度不能有效发挥作用的关键因素之一。HtTp://

第四部分 完善内部会计控制的初步建议

1、 加强对关键点和关键环节的控制

内部会计控制要抓住重点。一方面要重点管理关键人，如分支机构负责人和财会部门负责人；另一方面要把握关键部位，如审批程序、资金调度交接手续、电脑操作密码等；还要重视关键物件的管理，如重要的发票、银行票据、印鉴等；除此之外还要控制关键工作岗位如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物负责人等。这样做，就可以使有限的资产发挥更大的作用，达到事半功倍的效果。

2、 加强对人力资源的管理

首先，我们要对会计人员进行职业教育，增强会计人员自我约束力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律。其次，加强会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。此外，建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。

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    案号一审：（2010）西民初字第02954号

    【案情】

    原告：徐尚忠。

    原告：付秀兰。

    被告：北京永盛联机电产品有限公司（以下简称机电公司）。

    2005年6月，机电公司由北京市西直门内机电产品采购供应站改制设立。改制时，徐尚忠、付秀兰分别认缴了占公司注册资本4％的股金，成为机电公司的股东。机电公司章程规定：公司应当依照法律、行政法规和国务院财政主管部门的规定建立公司的财务会计制度，并在每一会计年度终了时制作财务会计报告，经审查验证后于第二年2月1日前送交各股东。

    但是，出资之后，徐尚忠、付秀兰一直未参与公司的实际经营活动，公司也从未向二人出具全部的年度财务会计报表，更未提供会计账簿供二人查阅。

    2010年1月8日，徐尚忠、付秀兰通过康达物流快运向机电公司寄送文件，快运单上载明的快运内容为“查阅机电公司会计账簿请求书”。同年1月11日，机电公司签收了该文件。

    关于上述文件的具体内容，机电公司认为，文件中只包括一份落款为打印字“徐尚忠”的请求书。请求书中记载：（徐尚忠、付秀兰）“出资完成后一直未能参与公司的实际经营活动，现请求公司提供年度财务会计报告和会计账簿供其查阅、复制”。

    在法院开庭审理过程中，徐尚忠认为，虽然落款为打印字“徐尚忠”的请求书上没有其亲笔签字，但请求书是其真实意思表示。付秀兰表示请求书上虽没有其签字，但也是其意思表示。另外、徐尚忠、付秀兰还向法院陈述，其于2010年1月8日向机电公司寄送的文件，除了机电公司出具的请求书外，还包括落款为付秀兰的请求书。该份请求书中写明了查阅会计账簿的目的。

    机电公司收到文件后，没有向徐尚忠、付秀兰提供财务会计报告和会计账簿，徐尚忠、付秀兰遂向北京市西城区人民法院提起诉讼，要求机电公司向其提供自2005年7月1日至2009年12月31日的公司年度财务会计报告（包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、财务情况说明书、利润分配表）供其查阅、复制；提供自2005年7月1日至2009年12月31日的会计账簿及原始凭证供其查阅、复制。

    机电公司答辩称：不同意徐尚忠、付秀兰的诉讼请求。理由为：一、机电公司每年都会向包括徐尚忠、付秀兰在内的股东提供财务会计报告；二、财务会计账簿及原始凭证不属于股东知情权范围，并且是机电公司重要的商业信息。徐尚忠、付秀兰多年来从事的职业与机电公司经营范围一致，其查阅财务会计账簿及原始凭证的目的不明确，可能会损害机电公司的利益。

    本案在开庭审理过程中，法院询问徐尚忠、付秀兰查阅会计账簿的目的，二人认为，改制之前机电公司连年盈利，改制之后几乎没有盈利，甚至亏损，故二人希望通过查阅会计账簿了解公司真正的经营情况。

    【审判】

    北京市西城区人民法院经审理认为，徐尚忠、付秀兰分别拥有机电公司4％的股权，故其不应当作为共同原告提起诉讼。在法院向二人释明后，二人坚持作为共同原告起诉。因徐尚忠、付秀兰作为共同原告并不影响当事人的程序和实体权利，为了减少当事人的诉累，法院决定以徐尚忠、付秀兰为共同原告审理本案。

    徐尚忠、付秀兰认为邮寄给机电公司的文件中还包含付秀兰的请求书。对此，法院的意见为，机电公司签收了徐尚忠、付秀兰寄送的文件，应就文件的内容举证予以证明。快运单上快运内容为“查阅永盛联公司会计账簿请求书”，本案在审理过程中，机电公司提供证据证明文件内容是落款为打印字“徐尚忠”的请求书。机电公司提交的请求书名称及内容均与快运单上快运内容一致，因此机电公司的证明责任已经完成。如果徐尚忠、付秀兰认为文件中还包含付秀兰的请求书，应当举证证明。但是，除口头陈述外，徐尚忠、付秀兰没有提交其他证据对此予以证明。因此，根据证据规则，法院对徐尚忠、付秀兰的口头陈述不予采信，进而认为，徐尚忠、付秀兰于2010年1月8日向机电公司寄送的文件中，不包括另外一份请求书。

    根据公司法的规定，股东有权查阅、复制财务会计报告，因此对于徐尚忠、付秀兰要求查阅财务会计报告的诉讼请求，法院予以支持。

    公司法规定，股东有权查阅公司会计账簿，但是需要向公司提出书面请求并说明目的；如果公司在15日内拒绝提供查阅，股东才可以寻求司法救济。根据前文的分析，机电公司签收的文件不包括付秀兰签字的请求书。因此，在起诉之前，徐尚忠、付秀兰只是向机电公司提起要求查阅会计账簿的请求，但是没有说明目的，这违反了公司法的强制性规定，属于前置程序存在瑕疵。即使在开庭审理过程中徐尚忠、付秀兰向法院说明了查阅目的，该程序存在的瑕疵并不能因此得到救济。

    西城法院经审理判决如下：机电公司于本判决生效之日起10日内在本公司备置该公司2005年7月1日起至2009年12月31日止的年度财务会计报告供原告徐尚忠、付秀兰查阅、复制；驳回原告徐尚忠、付秀兰的其他诉讼请求。宣判后，双方均没有上诉，一审判决已经生效。

    【评析】

    一、股东知情权的含义和设立目的

    股东知情权是指对一组股东权利集合、抽象之后形成的理论概念，是法律赋予股东通过查阅公司会议决议、财务报告资料、账簿等有关公司经营、决策、管理等相关资料以及询问与上述有关的问题，实现了解公司运营状况和公司高级管理人员业务活动的权利。[1]世界各国和地区的公司法中并没有知情权这一概念，我国公司法也不例外。公司法在第三十四条规定了有限责任公司股东的查阅权；第九十七条、第九十八条规定了股份有限公司股东的查阅权和质询权；第一百六十六条规定了有限责任公司向股东提供财务会计报告及股份有限公司置备、公告财务会计报告，以上内容共同构建了我国公司法中的股东知情权制度。2008年最高人民法院《民事案件案由规定》在第246条规定了股东知情权纠纷，其法条依据即为公司法的上述规定。

    股东知情权作为股东的一项基本权利，是股东行使其他权利，例如参与公司决策、选择公司管理者、资产收益等权利的基础。股东如果对公司的基本信息缺乏了解，其他权利就很难实现。但是，在实践中，公司的优势股东可能会利用其优势地位，压制弱势股东的权利，使弱势股东的知情权难以得到实现。为了充分保护弱势股东的权利，公司法赋予了股东知情权，并规定在知情权受到侵害之时，股东可以寻求司法保护。

    本文股东知情权指的是公司法在第三十四条规定的有限责任公司股东的权利。该条规定，股东有权查阅、复制公司章程、股东会会议记录、董事会会议决议、监事会会议决议和财务会计报告。股东可以要求查阅公司会计账簿。股东要求查阅公司会计账簿的，应当向公司提出书面请求，说明目的。公司有合理根据认为股东查阅会计账簿有不正当目的，可能损害公司合法利益的，可以拒绝提供查阅，并应当自股东提出书面请求之日起15日内书面答复股东并说明理由。公司拒绝提供查阅的，股东可以请求人民法院要求公司提供查阅。这些规定为有限公司股东保护自己的权益提供了明确的思路。相对于旧公司法，新公司法对股东知情权的行使以及公司的相应义务规定得较为全面、具体，一方面增加了范围，另一方面增加了实现手段，增强了知情权纠纷的可诉性。但是，公司法关于知情权的规定尚存若干不足，致使法院在审判实务中对相关问题难以进行界定。

    二、公司法对股东会计账簿查阅权设置了前置程序

    根据公司法第三十四条的规定，股东查阅、复制公司章程、股东会会议记录、董事会会议决议、监事会会议决议和财务会计报告的权利没有任何限制。股东提起查阅要求，其要求只要符合公司章程的规定，公司就应该提供条件供股东查阅、复制这些材料。

    公司的会计账簿作为对公司生产运营过程中财务状况的记录，是对公司经济状况的真实反映。由于会计账簿对公司财务和经营状况的反映更加深入，可能会涉及公司的商业秘密，允许股东随意查阅就可能会对公司利益造成损害。因此，在保护弱势股东利益的同时，为了平衡股东和公司的利益，公司法对股东要求查阅公司会计账簿持谨慎态度，虽然规定对股东查阅会计账簿的权利进行司法保护，却设置了前置程序，即股东应当向公司提出书面请求，说明目的。如果公司在15日内拒绝提供查阅，股东才可以寻求司法救济。

    三、前置程序存在瑕疵能否通过诉讼程序得到救济

    公司法对股东会计账簿查阅权设置了前置程序。问题在于，股东没有履行法律规定的前置程序就提起了知情权诉讼，但在诉讼过程中对前置程序存在的瑕疵进行了补正（例如在诉讼中说明了查阅目的），是否可以视为前置程序存在的瑕疵因此获得救济？另外，股东提起诉讼是否可以视为向股东提起了请求？这些是审判实践中经常会遇到的问题。对此，有两种不同的观点：第一种观点认为，公司法对股东查阅会计账簿设立了前置程序，目的是让公司对股东的查阅请求进行审查。股东如果没有履行前置程序就提起诉讼，并且在诉讼过程中说明了查阅目的，则前置程序存在的瑕疵就可以得到救济。

    法院可以给公司15日的审查时间。公司如果15日内同意了股东的查阅要求，则可以调解或者撤诉结案。如果公司不同意股东的查阅要求，则诉讼可以继续进行。第二种观点认为，前置程序作为公司法的强制性规定，股东行使此项权利时，必须严格遵守法律规定的程序。提起诉讼不能视为前置程序中向公司提起请求，在诉讼中说明了查阅目的也不能救济前置程序存在的瑕疵。股东如果违反前置程序直接提起知情权诉讼，应当不予受理，受理之后也应当裁定驳回起诉。

    笔者同意第二种观点，理由如下：

    第一，公司治理首先应坚持公司自治。公司法从本质上来说是私法，私法以自治为生存基础。私法自治要求，私人的生活关系原则上应由个人依其自由意思予以调整，国家只需消极加以确认，并赋予其拘束力，不宜妄加干涉。[2]公司的私法自治包括公司自治，“公司自治意图在公司内部和外部将公司锻造为一种独立的法律主体，由公司自己决策和管理其内外事务。对这种决策和管理，股东、立法和司法机关均不得随意干涉。”[3]公司法赋予了公司自治的精神，司法机关就应该充分尊重并保护公司自治，不得过分介入公司治理。只有在公司自治损害公司、股东、他人合法利益的情况下，司法机关才可以介入公司治理中，对公司自治进行合法干涉。公司法为股东查阅会计账簿设置前置程序，也是尊重公司自治的表现。因为，如果股东提出书面申请并说明了目的，公司就可以根据股东的申请和查阅目的决定是否同意股东的要求。如果公司认为股东要求合理，进而同意股东的要求，股东就不需要提起司法救济。股东没有提起书面申请，或者提出了申请但没有说明目的就直接提起司法救济，如果将提起诉讼视为提出请求，将在庭审中说明目的视为对前置程序的瑕疵进行了救济，这就等于剥夺了公司的相关决定权利。不经过前置程序直接提起诉讼，这无疑和公司法的立法目的相违背。

    第二，知情权诉讼应穷尽内部救济。公司法规定了前置程序，意味着股东可以在公司内部寻求救济，以此为基础，司法对股东知情权的干涉还应遵循穷尽内部救济的规则。如果股东的权利通过前置程序在公司内部即可得到救济，就没有必要再寻求司法保护。司法机关不得直接干预公司内部事务，只有在股东寻求内部救济失效的情况下，司法才可以进行实体性的干预。因此，如果股东没有向公司提出书面请求，要求查阅会计账簿，公司就不可能知道并进而决定是否同意股东的要求。股东直接向法院提起诉讼，违背了公司自治的精神和穷尽内部救济原则。只有股东向公司提起书面请求并说明目的，公司拒绝了股东的要求，使内部救济无法得以实现，股东才可以向法院提起诉讼，寻求司法救济。

    第三，违反了法律效果和社会效果的统一。如果可以在诉讼过程中对前置程序进行救济，不仅会消耗司法资源，还会增加公司负担，干扰正常的经济秩序。表面上看来，股东知情权诉讼的成本很低，诉讼费只需要70元或者35元。但是，审判权的启动和运行需要花费一定的司法成本，一个知情权纠纷案件消耗的成本远远不是诉讼费所能体现的。司法资源是有限的，如果前置程序存在的瑕疵可以通过诉讼程序得到救济，由于股东知情权诉讼的诉讼费用少，起诉成本低，会导致股东滥用知情权，会极大地加重法院的负担。同时，还会干扰公司的正常秩序，给公司增加不必要的负担。另外，如果在诉讼中前置程序存在的瑕疵可以得到救济，对于个案而言，其不利的一面容易被忽视。但由于判决具有榜样作用，其他人可能会参照特定案例，不经过前置程序就直接提起诉讼，不仅违背了立法目的，还干扰了正常的经济秩序。

    四、本案的处理结果

    （一）关于查阅、复制财务会计报告。根据公司法第三十四条第一款的规定，股东有权要求查阅、复制公司财务会计报告。机电公司认为，每年召开股东会时，其已经向股东提交了财务会计报告，因此，不同意徐尚忠、付秀兰要求查阅、复制财务会计报告的项诉讼请求。法院认为，公司法并没有规定在已经向股东提交相关资料的情况下，股东不得再行使知情权。并且，机电公司即使已经向徐尚忠、付秀兰提供了财务会计报告，再次向其提供更不会影响机电公司的利益。并且，机电公司章程记载，公司应在每一会计年度终了时制作财务会计报告，经审查验证后于第二年2月1日前送交各股东。因此，机电公司2009年度的财务会计报告应在2010年2月1日前送交各股东。另外，公司法并没有规定财务会计报告的具体内容，机电公司章程对此也没有具体规定，因此，法院对财务会计报告的具体内容不进行一一列举。

    综上，法院对徐尚忠、付秀兰要求查阅、复制机电公司自2005年7月1日至2009年12月31日公司年度财务会计报告的诉讼请求予以支持。

    （二）关于查阅、复制会计账簿和原始凭证。本案中，徐尚忠虽然向机电公司提出书面查阅会计账簿的要求，但是并没有说明目的，这违反了公司法的强制性规定，属于前置程序存在瑕疵。即使在开庭审理过程中徐尚忠、付秀兰向本院说明了查阅目的，该程序存在的瑕疵并不能因此得到救济。因此，法院对于二人要求查阅会计账簿和原始凭证的诉讼请求不予支持。另外，公司法并没有赋予股东复制会计账簿、原始凭证的权利，对于徐尚忠、付秀兰要求复制会计账簿、原始凭证的诉讼请求，法院亦不予支持。

 

 

 

 

注释:

[1]宋从文：“股东知情权行使与限制之维”，载《法律适用》2009年第7期。

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关键词：公司法；股东账簿查阅；权利保障；完善制度 　 

 

根据中国2006年1月1日正式实施的新公司法第34条“股东可以要求查阅公司会计账簿。股东要求查阅公司会计账簿的应当向公司提出书面请求，说明目的。公司有合理根据认为，股东查阅会计账簿有不正当目的，可能损害公司合法利益的，可以拒绝提供查阅，并应当自股东提出书面请求之日起十五日内书面答复股东并说明理由。公司拒绝提供查阅的，股东可以请求人民法院要求公司提供查阅。”它虽规定了股东的账簿查阅权，但对于股东账簿查阅权的客观要件、主观要件、对象范围、行使程序及法律救济等问题的规定不仅笼统而且适用范围狭窄，如何完善股东账簿查阅权的制度便成为新公司法生效后面临的一个重要理论问题。 

 

一、股东账簿查阅权的客观要件 

 

客观要件是指股东在行使账簿查阅权时应具备一定的持股比例和一定的持股时间。为了防止少数股东滥用权力损害公司和其他股东利益，保障公司正常的运营，笔者认为，有必要对查阅公司账簿的股东的持股比例和持股期间进行适当限制，这种限制应根据公司类别的不同而异。由于有限责任公司具有较强的人合性，出于保护当事人意思自治的公司法理念，应当允许他们解除自己公司章程中有关的法定限制；股份公司具有较强的资合性，一般情况下股东人数较多，如果对股东的账簿查阅权没有适当的限制，频繁的查阅行为会影响公司的正常运营活动，而且股份转让这种“用脚投票”的方式较在有限责任公司更为可行，股东权益保障的途径较多，可以对其股东账簿查阅权作较为严格的规定，如规定其持股比例应不低于1％(无论是一名股东，还是数名股东合计持股股份额达到1％的均可)，且持股期限不低于六个月。 

 

二、股东账簿查阅权的主观要件 

 

主观要件是指股东在行使账簿查阅权时，应出于正当的目的。与正当目的相对的为非正当目的，诸如为公司的竞业者而刺探公司秘密，为敲诈公司经营者而吹毛求疵、寻找公司经营中的技术瑕疵等等，在这些情况中，股东显然是为了滥用股东的账簿查阅权，可能损害公司的利益、影响公司的正常运营。所以必须规定正当目的，防止股东滥用账簿查阅权。然而正当目的要件是一个主观性很强的要件，如何界定正当目的是一件十分困难的事情。美国和日本对此采取了不同的立法例，美国采取的是概括式立法例，日本为列举式立法例。根据美国的《修正标准商事公司法》第16．02(c)节的规定，正当目的必须符合三个要件：股东提出的查阅和复制文件的请求是善意的，是为了适当的目的；公司股东阐明了他查阅和复制这些文件的目的，并且此种目的阐明应当是合理的、具体的；所查阅的记录同他所欲达到的目的具有直接的关系。而根据日本商法第293条之7：有依前条规定的请求时，除有可认定其请求符合下列事由的相应理由的情形之外，董事不得拒绝。笔者认为，概括式立法例和列举式立法例各有优劣，概括式立法例不便于操作，而列举式立法例难免挂一漏万。结合中国的现实情况，笔者认为应借鉴两国的立法例，将两者结合起来，在确立一般条款的情形下列举出几项常见的不正当目的。 

 

三、股东账簿查阅权的对象范围 

 

1．股东可查阅账簿的种类 

根据《会计法》的规定以及会计实务，与会计有关的文件包括财务会计报告、会计账簿、会计凭证。公司股东有权查阅的与会计有关的文件范围包括哪些?对于财务会计报告，《公司法》规定有限公司和股份公司股东均有权查阅；对于会计账簿，《公司法》规定有限公司股东有权查阅，而对股份公司股东的查阅权则没有规定；对于会计凭证，《公司法》没有规定公司股东的查阅权。根据《会计法》第15条的规定，会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅账簿。如果股东查阅账簿的范围限于财务会计报告和会计账簿，而不包括填制会计账簿的依据和基础性文件即会计凭证，特别是有关协议、合同、发票、单据等原始会计凭证，则股东可能无从发现公司和股东利益受有损害的确切依据，股东查阅权的最终目的将难以实现。《公司法》关于查阅范围的规定存在漏洞。

有鉴于此，笔者建议将股东查阅的范围从原规定的会计账簿扩大至会计凭证，《公司法》可以将查阅范围统称为“会计记录”或者“商业账簿”，并对该概念作出解释。 

2．股东可查阅账簿的期限 

一般说来，正在使用中的账簿应属股东可查账簿之列，而对于已经归档或过了法定的保存期限的账簿股东是否有权查阅?学者认识不一。有学者认为，中国《税收征收管理法实施细则》第29条明确规定了公司保存账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的法定保存期限为十年，股东查阅权可查账簿对象也应以十年为限。笔者认为，账簿查阅权与税务征收管理法的立法目的不同，其目的在于给股东提供充分、真实、全面的公司经营信息，保护股东知情权，监督公司的管理和经营，尽管已经归档或过了法定保存期限，但只要它给股东提供充分、真实、全面的公司经营信息是必要的，就应当允许股东查阅。

四、股东账簿查阅权的行使程序 

 

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关键词　内部会计控制；高等学校；保障措施

随着国家科教兴国战略的实施和国家对高等学校管理体制的改革，各高校抓住机遇，加快发展，高校对资产的分配自也随之进一步扩大，致使各高校的资产和负债总量大幅度增加，办学过程中的经济行为趋于多元化，其财务工作也面临着更为复杂的局面。2006年3月29日，国家审计署公布了18所部属高校财务收支审计结果，发现18所高校乱收费总计达8.68亿元，债务总额达72.75亿元。为此，进一步健全和完善高校内部会计控制已成为学校财经工作的当务之急。

一、高等学校实施内部会计控制的必要性

(一)加强高校内部会计控制是市场经济发展的要求

高校在市场经济不断发展的大潮中，面临激烈的竞争和复杂的局面，而要在激烈的市场竞争中立于不败之地，只有建立完善的内部会计控制制度和有效的运行机制，才能保证目标的实现，从容面对未来的挑战。近些年来，出现腐败现象的高校。往往缺乏最基本的内部会计控制制度。内部会计控制在国际上特别是市场经济国家有了很大发展，从理论到实务，其内容不断丰富，有许多成功的经验值得我们借鉴。我国的《会计法》从法律的角度对内部控制作出了规定。因此，在新的形势下，高度重视高校内部会计控制建设问题。是有效堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全、防止舞弊，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济健康发展的必然要求。

(二)加强高校内部会计控制是高校健康发展的需要

近年来，高校规模日益扩大。教学科研业务量大大增加。要想使高校各业务部门有秩序和有效率地进行教学科研等活动，必须依靠科学、严密的内控技术来协调、组织、控制各部门的活动，调整处理各部门和管理人员的关系。随着教育体制改革的深入，高等院校已经脱离了单一依靠国家财政拨款的办学状况，步入了多渠道筹资的办学模式。资金使用已经涉及到教学科研、物资采购、基本建设等方方面面。要使大量的资金筹集和使用活动健康有序的进行，就需要建立完善的内部会计控制制度。

(三)加强高等学校内部会计控制是保证教育管理信息和财务资料真实、完整的需要

高校的管理层需要及时获得和占有准确的资料和信息，以便作出正确的判断和决策。这些资料和信息主要包括两大类：一类是教育管理及业务活动方面的信息；另一类是财务会计方面的信息。这些信息是管理者进行判断和决策的依据，同时财务会计信息也是国家制定宏观经济政策或决策的依据。因此，只有通过制定和执行恰当的业务控制程序。科学合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制，才能确保国家相关法律在高校的有效执行，从而规范高校的经济工作秩序，保证教育管理信息和财务资料真实、完整。

二、高校内部会计控制的现状及问题

《高等学校财务制度》第四十七条规定：“高等学校必须接受国家有关部门的财务监督，并建立严密的内部监督制度。”《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”这些法规制度进一步从法律的角度强调了高校须建立内部会计控制制度。目前，各高校大都建立了内部会计控制体系。但具体实施情况却不尽如人意。主要表现在以下几个方面：

(一)内部会计控制意识淡薄

长期以来，由于受传统教育管理思想和模式惯性的影响，部分高校在思想上、观念上、管理上尚未完全适应市场经济的新情况，没有完全认识到高校是独立的法人的含义，“高校经营”对许多人而言还是陌生概念。高校管理者大多只注重教学、科研等工作，缺乏内部会计控制管理理念，对学校内部会计控制建设认识不足、重视不够，忽视内部控制制度的建立和实施，有的即使制定了内部控制制度也难以落实。使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性，形成内部会计控制制度设计上脱节、执行中有漏洞的现状。

(二)内控制度存在薄弱环节

长期以来，高校经费的来源渠道比较单一，主要是依靠财政拨款。这就使得部分高校产生了重计划轻考核、重钱轻物的思想，对存货、固定资产和工程物资没有进行严格管理，对存货、固定资产和工程物资的采购、验收保管、付款等职责未严格分离，其出入库未按规定程序办理，未定期进行固定资产盘点，也未及时与会计记录相核对，造成资产不清、账账不符、账实不符。目前，随着高校办学规模的扩大，各高校都在加大投资、扩大规模以加速发展，有些高校缺乏风险防范意识，对建设项目没有进行科学论证，盲目扩张，存在投资无法收回的情况，决策缺乏有效的监督、控制机制。

(三)预算的功能作用尚未充分发挥

预算作为高校财务管理的主要手段，对规范高校财务管理、调节高校财务收支具有重要作用。但这种作用在现实中未能充分发挥，1.部门预算不能对单位的财务收支有硬性约束，预算执行失控：(1)部门预算尚未涵盖单位全部财务收支事项(如横向科研经费)：(2)各高校一般在每年的七、八月份上报下年度的部门预算，此时招生计划、支出项目等均不能落实，而学校预算一般是在当年的三、四月份，与当年的实际情况基本吻合，所以，部门预算和学校预算之间存在着两张皮问题。2.许多高校在编制预算时，定额测定不合理，没有充分的基础资料，无严格的测定方法，采用简单的“基数+增长”的编制方法，使得高校经费预算只能增加、不能减少，“赤字预算”现象普遍，而且还会出现校内各部门互相争经费的问题，不能达到合理配置高校资源的目的。

(四)内部会计控制的监控力度不够

在高校内部会计控制体系构建中，内部审计控制的作用在于监督学校内部经济活动是否符合国家法律、法规和内部会计控制制度的要求，检查评价内部会计控制制度的有效性，提供完善内部会计控制制度和纠错防弊的建议。目前，在高校中普通存在内部审计力量远远不能适应高校内部审计需要的现象，审计的监督效果不尽如人意，未能有效地履行其再监督的职能。一些单位经常是事后审计，使审计工作陷于被动，一方面难以作出准确的审计评价；另一方面审计结论难以落实，不能起到审计应有的威慑作用，致使内部会计控制的监控力度薄弱。

三、高校内部会计控制的保障措施

(一)增强内部会计控制的意识

内部会计控制是高校管理的重要组成部分，是一项系统工程。实施内部会计控制需要单位各管理部门之间的通力协作和组织上强有力的领导，需要全校教职员工注意控制好每一个环节，不能流于形式。高校内部会计控制要约束单位内部涉及会计事项的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力，要明确责任、规范运行，逐步健全会计内控制度并持之以恒地加以

有效实施。高校内部还应建立以校长为首的校内经济责任制，加强总会计师在会计工作中的地位，提高对内部会计控制的认识，认真履行《会计法》赋予的法定职责，增强会计资料的真实性和完整性，加强对会计内部控制的组织领导和协调，不以个人意志左右内部会计控制，以保证其正常、有效地运行。

(二)营造良好的内部会计控制环境

所谓控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序和效率产生影响的各种因素。影响控制环境建设的因素包括诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配和授权、人力资源政策等。对高校而言，控制环境构成高校的控制氛围，影响高校教职工的控制意识和实施控制的自觉性，提供高校纪律，塑造高校文化，是高校内部会计控制的基础和保证，直接关系到高校内部会计控制制度的贯彻及整体战略目标的实现。因此，高校管理层应营造有效而合理的控制环境，使全校教职员工认识到内部会计控制的重要性，以提高内部会计控制的自觉性。

(三)强化高校预算管理

高校预算是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是学校日常组织收入、控制支出的依据。强化预算管理，1.要把部门预算和校内综合预算合二为一，部门预算就是学校每年执行的预算，这需要各有关部门的协作、配合；2.高校在编制预算时改进预算编制办法，尽量采取零基预算的编制方法，细化项目预算，制定科学合理的定额，控制各种随意性开支，增强预算编制的严肃性、合理性和有效性；3.在预算执行中要严格控制各项收支，并且要严格执行国家有关部门财务规章规定的开支范围和开支标准。不得随意改变资金用途和支出规模；4建立预算的跟踪、分析和评价制度，完善预算控制制度，把责任落实到人、到事，并对各项指标预算执行情况进行考核，提高资金的使用效益。

(四)充分重视内部会计控制中“人”的因素

“人”是实施高校财务内部控制的关键因素，内部会计控制是由人去履行的，并受人的制约。高等学校内部会计控制的失效、财务风险的产生，其行为主体都是人(指高等学校从管理层到有关业务经办人员)，因此要充分重视内部会计控制中“人”的因素，把内部控制工作落到实处。为此，高校应加强以下几方面的工作：1对重要岗位人员的配备和选拔，应全面考察其德、能、才、绩等综合素质，确保各岗位人员的素质要求；2积极组织有关人员认真学习国家和地方政府颁发的财政政策法规、制度、守则和财政纪律，增强其贯彻执行的自觉性，提高法治意识；3，加强会计人员的职业道德教育，树立爱岗敬业、廉洁奉公的精神，教育会计人员自觉遵守和执行各项内部会计控制制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制；4.加强对会计人员的业务培训，提高财务人员的实际业务能力和水平，会计人员不仅要具备专业知识，还要熟悉与财务相关的业务；5.健全对会计人员的考核和评估办法。促进会计人员自觉地接受约束，保证会计信息的质量。

(五)完善内部会计控制体系

高校内部会计控制制度是为了控制学校内部的一切经济业务，使之都能严格按照计划规定的预期目标进行，以保证学校计划任务的完成，最直接的目标是防止差错和舞弊行为。内部会计控制应渗透到高校内部管理的各个层次，覆盖所有的部门，涉及经济活动的全过程。内部会计控制制度是一个有机整体，既要求涵盖全面，又需要突出重点。在制定财务内部会计控制时，要把握三个方面：1.注重责任牵制，在机构设置与岗位分工时，一定要明确各部门组织及上岗个人应承担的责任范围，并要规定追究、查处责任的措施与奖惩办法；2.以预防控制为主，事后控制为辅，防止学校的管理发生无效率或不法行为，如许多高校纷纷利用银行贷款进行建设，过度举债就会为高校带来财务风险，因此。高校就要建立筹资风险评估制度，对筹资方向、渠道、规模、用途、偿还来源、存在的风险等诸方面实施全面控制，建立完善的投资分析控制制度；3.注重程序制约，对主要业务的控制，特别是对实物资产、物资设备采购、基建项目招投标等内部会计控制中的薄弱环节，必须经过授权、批准、执行、记录、检查等控制程序。

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会计凭证是登记会计账簿的依据,根据核对的会计账簿定期编制会计报表,为保证会计报表的准确性,需要定期或不定期地对企业的财产进行清查,核对会计账簿的真实性。

二、会计实务一般流程与基础会计课程章节之间联系

案例:甲公司从外地购入A材料40000元,B材料20000元(不考虑税金）,材料已验收入库,款项尚未支付。要求:1、编制原始凭证和记账凭证。2、分别登记明细分类帐和总账。3、根据账簿资料填制会计报表中相关数据。

(一）取得或填制原始凭证并根据原始凭证编制记账凭证

首先,作为甲公司来说,A材料和B材料各增加40000元和20000元,即一项资产的增加,同时款项尚未支付,又是一项应付而未付款的义务的增加,即一项负债增加;这笔经济业务对于甲公司来说,既有权利的变动又有义务变动。这一流程涉及到第二章中会计的对象、会计对象要素(如资产、负债、收入、费用、利润）等相关的会计基础理论。其次,甲公司应作如下会计分录借:原材料一A材料40000一B材料20000贷:应付账款60000本案例中会计科目(或会计账户）即指会计分录中的“原材料”和“应付账款”。可以清楚的反映甲公司此笔经济业务,会计分录中的“借”和“贷”是借贷记账法下的记账符号,借方反映原材料,后面还要加A材料和B材料的核算,贷方反映应付账款,以及应付账款的金额.这就是第三章复式记账中借贷记账法以及总分类账户与明细分类账户的相关内容。在具体会计实务中,往往是将会计分录上所反映的内容体现在记账凭证上,记账凭证上除反映会计分录的三个要素,即借贷方向、会计科目、金额外,还需填列日期、摘要、编号等相关内容。这是第五章会计凭证中涉及的。

(二）登记会计账簿。

理论第六章讲述的登记会计账簿内容联系具体的会计实务,要求一是准确,完整,将会计凭证日期、编号、内容摘要、金额等资料逐项计入账内;二是对于每一项会计事项,既要计入总账,还要计入该总账所属的明细账;三是登记完毕后,要在记账凭证上签名或者盖章,并注明已经登账的符号。各种账簿应按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页,凡需要结出余额的账户,结出余额后,应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户,应当在“借或贷”等栏内写“平”字,并在余额栏内用“0”表示。

(三）财产清查。

上述案例中,为保证会计账簿记录的真实、正确,甲公司必须定期或不定期地进行财产清查,即账簿记录中原材料一A材料的账面数额与实际结存数额的差异等情况,避免和及时纠正会计记录中出现漏记、重记或计算错误,为经济管理提供可靠的信息,做到账实相符,这是第七章的财产清查。

(四）编制会计报表。

篇9

关键词：现金流量表 会计凭证 会计账簿 资产负债表

中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）18-0079-02

论是企业会计准则还是小企业会计准则，均明确要求大、中、小型企业按月编制财务报表。截至目前，各类教材、讲义中关于现金流量表的编制方法主要有直接法和间接法，对于初学者而言，较难理解、掌握。现介绍借助会计账簿、会计凭证和资产负债表，采取三者相结合的方式手工编制现金流量表的简便方法，具体操作步骤如下。

一、月末结账

月末，企业的现金日记账、银行存款日记账、其他货币资金明细账等与现金和现金等价物有关的会计账簿均已结账，表明与本月现金收支有关的业务全部结束，可以根据与现金流量有关的会计账簿、会计凭证着手编制现金流量表。

二、建立T型账户

根据现金流量表的表格顺序依次建立以项目名称命名的T型账户。比如：首先设置经营活动产生的现金流量，从“销售商品、提供劳务收到的现金”项目开始建立由其命名的T型账户，将全部影响现金流量的项目自上而下，均建立单独的T型账户，用于归集每一项目的现金流量增减变动额。

三、结合会计账簿、会计凭证逐笔计算、归集现金流量表各项目数据

现金流量表编制流程有两种常用方式，一是按报表项目归集现金流量表数据。此种方式是根据全部与现金有关的账簿记录和会计凭证资料，按每笔经济业务所属的不同活动项目逐项归集填列，首先归集“经营活动产生的现金流量”所属的各个项目，待该项目涉及数据全部填列完成后再归集“投资活动产生的现金流量”，最后归集“筹资活动产生的现金流量”，以此类推，按照现金流量表的排列顺序分项目完成数据的计算和填列。由于归属同一项目的账簿记录往往在账页中的不同行次，故此种方法经常发生遗漏或重复归集数据的情况，极易导致计算结果不正确。二是按会计账簿记录的先后顺序依次分析填列。具体流程为：首先将现金流量表中的每个项目都建立T型账户，然后按照首先归集现金日记账，其次归集银行存款日记账，最后归集其他货币资金明细账的次序（三种账簿归集的次序可以颠倒），对每个现金科目的账簿记录金额按照登记入账时间依次对号入座，填入建好的现金活动项目的T型账户，前一会计账簿数据归集完毕后再分析填列下一账簿数据。与第一种方法相比，此种方法能够有效避免填列数据发生重复或遗漏的现象，计算结果更加准确。

现采用第二种方式――按会计账簿记录的先后顺序依次分析填列，根据现金日记账、银行存款日记账、其他货币资金明细账的先后顺序，编制人员按每本会计账簿记载的账簿记录中的记账凭证编号查找对应的会计凭证，了解业务的来龙去脉后判定现金流量是否发生变动，如果判断该笔业务引起了现金流量发生增减变化，则需进一步确定其应归属的现金活动项目，然后分析、计算、填列计入现金流量表。下面举例进行分析。

例1：AA公司2014年12月银行存款日记账（部分）如下页表1所示。

要求：根据节选的银行存款日记账编制AA公司2014年12月的现金流量表。

分析：例1是对“银行存款日记账（部分）”中记载的数据进行的归集，本页银行存款日记账中第一笔业务摘要是“收取专利权使用费”，金额为2 600元。根据1号会计凭证可知本笔经济业务引起银行存款增加，影响了经营活动产生的现金流量，应计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，填入已建好的T型账户。根据第二笔账簿记录“申请办理银行汇票”660 003.50元，找到对应的2号会计凭证，根据会计分录判断该笔业务是否导致现金流量发生变化，通过分析发现其中660 000元是企业办理银行汇票的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金――银行汇票”科目，属于现金内部的增减变动，不影响现金净流量，而办理该银行汇票支付的手续费3.5元导致企业本期银行存款减少，影响经营活动产生的现金流量，需将3.5元归集计入相关T型账户。然后是账簿记录的第三笔、第四笔业务……，直至本月银行存款日记账的数据全部处理完毕，然后再归集其他影响现金变动的账簿数据。

编制过程中，首先必须根据账簿记录找到每笔入账金额对应的会计凭证，了解该笔经济业务的来龙去脉，然后分析判断此笔业务发生的现金收支是否影响现金流量，如果判定结果是引起现金流量变动，则计算后归集计入现金流量表对应项目。如果不查找会计凭证，仅凭账簿记录直接判断每笔现金应计入的报表项目，经常会得出错误的结论，填列项目张冠李戴，会计信息失真，导致现金流量表编制错误，从而误导报表使用者。仍延用上例，AA公司银行存款日记账该页中最后一笔账簿记录是“支付新产品研发费”3 600元，如果不通过查找对应的会计凭证，直接根据账簿记录主观判断认为属于经营活动产生的现金流量，将该笔业务的现金支出计入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，没有了解经济业务就草率进行判断，结果常常是不准确的。因为企业会计准则规定企业内部研究开发项目所产生的支出分为两个阶段：一是研究阶段，本阶段发生的支出全部费用化，计入“管理费用”;二是开发阶段，本阶段内符合资本化条件的支出应先计入“研发支出――资本化支出”，不符合资本化条件的支出应先计入“研发支出――费用化支出”。待该无形资产达到预定用途时，“研发支出――资本化支出”转入“无形资产”，“研发支出――费用化支出”转入“管理费用”。因此仅从账簿记录中无法分辨本笔业务是属于资本化支出还是费用化支出，只能通过账簿记录记载的凭证编号查询对应的会计凭证，了解业务的来龙去脉后方可作出正确判断。如果会计凭证记载：

借：研发支出――费用化支出 3 600贷：银行存款 3 600

账务处理结果表明予以费用化，则应计入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目;如果会计凭证记载：

借：研发支出――资本化支出 3 600

贷：银行存款 3 600

账务处理结果表明予以资本化，则应计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，属于投资活动，计入经营活动是错误的。由此可知，编制现金流量表时，不能仅凭账簿记录直接判定现金所归属的项目，应当将会计账簿和会计凭证二者结合共同分析判断，以便保证填列项目正确无误。

四、根据填列结果结合资产负债表验证数据归集的准确性

采取会计账簿结合会计凭证的方法将本月全部影响现金变动的数据填列完成后，可以通过资产负债表验证数据的准确性。检验方法是：现金流量表中“五、现金及现金等价物净增加额”是由“经营活动产生的现金流量净额”“投资活动产生的现金流量净额”“筹资活动产生的现金流量净额”三者相加的结果。如果资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”减去“期初余额”的差额与现金流量表中“五、现金及现金等价物净增加额”二者相等，则可以验证本月编制的现金流量表中数据没有遗漏和重复填列的情况。

以上仅是对企业涉及与现金有关业务的计算填列方法，如果编制过程中涉及与现金等价物有关的经济业务，方法相同，即先通过现金等价物有关的会计账簿资料查找对应会计凭证，了解经济业务后进行分析判断，最后将计算结果填入所属现金流量表对应活动项目。

总之，合理利用企业的会计账簿、会计凭证和资产负债表等资料，能够高效、准确地编制现金流量表，这种方法既通俗易懂，又便于快速掌握，实用性较强。S

参考文献：

1.曾爱兵.浅议现金流量表手工编制方法[J].财会月刊，2014，（2）.

2.财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京：中国财政经济出版社，2014.

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关键词：公司法；股东账簿查阅；权利保障；完善制度

中图分类号：F276　文献标志码：A　文章编号：1673-291X(2009)16-0068-02

根据中国2006年1月1日正式实施的新公司法第34条“股东可以要求查阅公司会计账簿。股东要求查阅公司会计账簿的应当向公司提出书面请求，说明目的。公司有合理根据认为，股东查阅会计账簿有不正当目的，可能损害公司合法利益的，可以拒绝提供查阅，并应当自股东提出书面请求之日起十五日内书面答复股东并说明理由。公司拒绝提供查阅的，股东可以请求人民法院要求公司提供查阅。”它虽规定了股东的账簿查阅权，但对于股东账簿查阅权的客观要件、主观要件、对象范围、行使程序及法律救济等问题的规定不仅笼统而且适用范围狭窄，如何完善股东账簿查阅权的制度便成为新公司法生效后面临的一个重要理论问题。

一、股东账簿查阅权的客观要件

客观要件是指股东在行使账簿查阅权时应具备一定的持股比例和一定的持股时间。为了防止少数股东滥用权力损害公司和其他股东利益，保障公司正常的运营，笔者认为，有必要对查阅公司账簿的股东的持股比例和持股期间进行适当限制，这种限制应根据公司类别的不同而异。由于有限责任公司具有较强的人合性，出于保护当事人意思自治的公司法理念，应当允许他们解除自己公司章程中有关的法定限制；股份公司具有较强的资合性，一般情况下股东人数较多，如果对股东的账簿查阅权没有适当的限制，频繁的查阅行为会影响公司的正常运营活动，而且股份转让这种“用脚投票”的方式较在有限责任公司更为可行，股东权益保障的途径较多，可以对其股东账簿查阅权作较为严格的规定，如规定其持股比例应不低于1％(无论是一名股东，还是数名股东合计持股股份额达到1％的均可)，且持股期限不低于六个月。

二、股东账簿查阅权的主观要件

主观要件是指股东在行使账簿查阅权时，应出于正当的目的。与正当目的相对的为非正当目的，诸如为公司的竞业者而刺探公司秘密，为敲诈公司经营者而吹毛求疵、寻找公司经营中的技术瑕疵等等，在这些情况中，股东显然是为了滥用股东的账簿查阅权，可能损害公司的利益、影响公司的正常运营。所以必须规定正当目的，防止股东滥用账簿查阅权。然而正当目的要件是一个主观性很强的要件，如何界定正当目的是一件十分困难的事情。美国和日本对此采取了不同的立法例，美国采取的是概括式立法例，日本为列举式立法例。根据美国的《修正标准商事公司法》第16．02(c)节的规定，正当目的必须符合三个要件：股东提出的查阅和复制文件的请求是善意的，是为了适当的目的；公司股东阐明了他查阅和复制这些文件的目的，并且此种目的阐明应当是合理的、具体的；所查阅的记录同他所欲达到的目的具有直接的关系。而根据日本商法第293条之7：有依前条规定的请求时，除有可认定其请求符合下列事由的相应理由的情形之外，董事不得拒绝。笔者认为，概括式立法例和列举式立法例各有优劣，概括式立法例不便于操作，而列举式立法例难免挂一漏万。结合中国的现实情况，笔者认为应借鉴两国的立法例，将两者结合起来，在确立一般条款的情形下列举出几项常见的不正当目的。

三、股东账簿查阅权的对象范围

1．股东可查阅账簿的种类

根据《会计法》的规定以及会计实务，与会计有关的文件包括财务会计报告、会计账簿、会计凭证。公司股东有权查阅的与会计有关的文件范围包括哪些?对于财务会计报告，《公司法》规定有限公司和股份公司股东均有权查阅；对于会计账簿，《公司法》规定有限公司股东有权查阅，而对股份公司股东的查阅权则没有规定；对于会计凭证，《公司法》没有规定公司股东的查阅权。根据《会计法》第15条的规定，会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅账簿。如果股东查阅账簿的范围限于财务会计报告和会计账簿，而不包括填制会计账簿的依据和基础性文件即会计凭证，特别是有关协议、合同、发票、单据等原始会计凭证，则股东可能无从发现公司和股东利益受有损害的确切依据，股东查阅权的最终目的将难以实现。《公司法》关于查阅范围的规定存在漏洞。

有鉴于此，笔者建议将股东查阅的范围从原规定的会计账簿扩大至会计凭证，《公司法》可以将查阅范围统称为“会计记录”或者“商业账簿”，并对该概念作出解释。

2．股东可查阅账簿的期限

一般说来，正在使用中的账簿应属股东可查账簿之列，而对于已经归档或过了法定的保存期限的账簿股东是否有权查阅?学者认识不一。有学者认为，中国《税收征收管理法实施细则》第29条明确规定了公司保存账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的法定保存期限为十年，股东查阅权可查账簿对象也应以十年为限。笔者认为，账簿查阅权与税务征收管理法的立法目的不同，其目的在于给股东提供充分、真实、全面的公司经营信息，保护股东知情权，监督公司的管理和经营，尽管已经归档或过了法定保存期限，但只要它给股东提供充分、真实、全面的公司经营信息是必要的，就应当允许股东查阅。

四、股东账簿查阅权的行使程序

股东在行使账簿查阅权之前的法定期间内，应向公司提交书面请求书，这是美、日两国公司法的通例。根据《日本商法》第293条之6第2款：前款的请求，须以附理由的书面形式提出；而美国的《修正标准商事公司法》第16．02(A)节的规定，公司股东如果要查阅或复制公司的会计账簿，应当在他希望查阅和复制的那一天的至少五个业务日之前对公司给予书面的通知。因为任意的股东账簿查阅可能会影响公司的正常运营，所以中国对股东账簿查阅权应该借鉴两国的立法经验，规定股东应在一定期日之前提交查阅公司账簿的书面申请，而且应该在请求书中阐明其查阅账簿的具体理由和目的。股东查阅账簿既可以由本人为之，也可以请求律师或其他人帮助。

股东在行使账簿查阅权时，是否可以对有关账簿进行摘抄或复制?《日本商法典》及《韩国商法典》均明确规定，股东可以查阅或者誊写公司的会计账簿及．文件。中国澳门地区《商法典》第252条第9款则规定，股东有权查阅及取得有关副本。中国在此问题上缺乏明确的规定。为实现账簿查阅权之目笔者认为，为实现账簿查阅权之目的，不仅应当允许股东查览账簿文件，也应当允许股东摘抄或复制有关的账簿文件。因为让不具备财务会计和经营管理知识的股东面对数量众多的资料，仅允许其查阅相关文件所带来的不便是明显的，它无法使股东更全面、准确了解、掌握公司经营及财务状况。因此资料复制权对于公司股东显得十分必要，它可以借助专业人员的帮助及业余更多时间的研究，全面洞悉公司的经营情况，从而为股东行使知情权提供更充分的法律保障。

五、股东账簿查阅权的救济措施

中国《公司法》规定，“公司拒绝提供查阅的，股东可以请求人民法院要求公司提供查阅。”这一规定过于简单。有学者认为，当公司无正当理由拒绝股东行使账簿查阅时，股东的救济途径应当有：一是向法院提起查阅请求之诉，由法院责令公司为股东提供特定的公司账簿；二是向公司账簿管理的负责人请求赔偿损失(含股东的诉讼费用)；三是在遇到重大、紧急事由时，可以申请法院对公司的账簿采取诉讼保全措施，法院认为确有必要的，应当认许股东之请求。笔者认为，此观点颇为正确，唯第二种救济途径中，应区别账簿管理的负责人拒绝股东查阅账簿的行为有无损害股东利益的过错的不同情形来选择被告人，因为负责管理账簿的负责人的职务行为是公司的行为，其后果一般应由公司承担。在其行为具有造成受害人损失的过错的情况下。也可以依据中国《公司法》第153条之规定，直接追究其对受害股东的损害赔偿责任。

六、股东账簿查阅权的诉讼时效