会计凭证范文

导语：如何才能写好一篇会计凭证，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】装订会计凭；折剪裁技巧；工具的配务；注意事项

一、装订会计凭证

所谓装订会计凭证：指的是把单据、票证等整理配套、订成册的加工的总称。装订会计凭证、是会计核算工作的组成部分之一，也是会计实务中则是一项经常性的工作，更是会计档案立卷过程中非常重要的环节。由于会计凭证是重要的会计资料，在会计核算当期和以后相当一段时间内，有关经济监督部门在审查审核经济业务时，都需要不断的翻阅，会计凭证要长期保存得好，各方面查阅起来方便的话，必须要装订得科学、美观，否则，装订起来费时不说，使用起来也不方便，搞不好还容易掉页，造成会计资料残缺，影响会计档案的质量。

二、记账凭证所附的原始凭证整理（剪裁、粘、折）技巧

在实际工作中，记账凭证所附的原始凭证种类很多，为了方便日后的装订与保管，报销后应对附件进行必要的外形剪裁。如过宽过长的附件，一般进行纵向和横向的折叠。如a4纸大小对折，再折左上角。大于a4纸的折纸方法，如先折附件上边2至3厘米，然后对折，再折左上角。折叠后的附件外形尺寸，不应长于或宽于记账凭证，同时还要便于翻阅；附件本身不必保留的部分可以裁掉，但不得因此影响原始凭证内容的完整；过窄过短的附件，不能直接装订时，应进行必要的加工后再粘贴于特制的原始凭证粘贴纸上，原始凭证粘贴纸的外形尺寸应与记账凭证相同，各种不能直接装订的原始凭证，如汽车票、地铁车票、市内公共汽车票、火车票、出租车票等，都应按类别整齐地、鱼鳞状粘贴于粘贴纸的顶边处（二排或三排），不得超出。粘贴时一般横向进行，从右至左，并应粘在原始凭证的左边，逐张左移，后一张右边压位前一张的左边，每张附件只粘左边的0.5至1厘米长，粘牢即可。最后还要在粘贴单的空白处分别写出每一类原始凭证的张数、单价与总金额。

三、装订工具的配备

所谓工欲善其事，必先利其器，东西准备齐了，接下来的过程才能顺利进行。由此可见磨刀不误砍柴刀，准备工作做好了，可以事半功倍。

一般装订工具配备如下：纸闸刀1架；取钉器1只；大剪刀一把；大针一枚，装订线一卷；手电钻1把（或装订器一台）；胶水1瓶；铁榔头1把；装订台1张；木垫板一块，铁夹若干只；美工刀1把等。

四、装订前的检查和准备工作

①把会计凭证按顺序排列按放在工作台上，检查记账凭证是否分月按1、2、3……顺序连续编制号，是否有跳号或重号现象。②检看一个月的会计凭证装订设为几册为好，防止厚薄不均，造成不美观。每册的厚度1.8-厘米左右为宜，但不宜超过2厘米。③要摘除记账凭证内的金属物（如订书订，大头针、回型针）。④要检查记账凭证顺序号、附件有否漏缺等，如有颠倒要重新排列，发现缺号要查明原因。⑤检查记账凭证上有关人员的印章是否齐全。⑥垫角纸：可用120克左右厚度的牛皮纸、黄板纸等裁成边长为4至5厘米的正方型，然后再其中一角剪去少许待用。⑦三角型护角套：可在所在地会计档案专用商店购买护角纸，或者请印刷厂印制。笔者提倡用双层护角纸粘贴待稍干后，接着通过折剪粘做成三角型护角套吹干待用。

五、“二孔引线装订方法”或三孔引线装订方法

装订会计凭证应使用棉线或会计档案局购买的腊线。凭证整理整齐后，用两只铁夹夹紧左侧涂一些胶水封头干后，用“二孔引线法”或用三孔引线法在会计凭证左上角90度角平分线上（距左顶角分别1.5厘米和3厘米处）用手电钻打上二个0.3厘米或0.4厘米的眼，实行二眼一线打结，结扣应是死的。或用“三孔引线法”装订。装订凭证应使用棉线或会计档案局购买的腊线，在左上角部位打上三个孔，实行三眼一线打结，结扣应是活的。装订时尽可能缩小所占部位。使记账凭证及其附件保持尽可能大的显露面，以便于事后查阅。

最后将准备好的双层三角护角套四边涂上少许胶水，直接套在“二孔引线法”或“三孔引线法”的角上，再用二只铁夹随接夹住，等15分钟左右即可拿去铁夹。

六、装订会计凭证的注意事项

1.封面封底均要用120克的牛

纸印制，封面封底尺寸应略大于所附的记账凭证。

2.不能把几张一份的记账凭证拆开装订成两删之中。

3.装订会计凭证厚度不一致，可用垫角纸，防止厚薄不均。装订好的会计凭证厚度最美观在1.8-2厘米之间。

4.会计凭证不得跨月装订，会计凭证少的可以一个月装订一本，一个月内会计凭证较多，可以装订成若干本，并在会计凭证封面上注明本月总册数和总本数。

随时注意会计凭证的飞边（飞边：飞，裁切、去掉之意。飞边指切除出血边位，仍装订术语。）方可保证装订牢固，美观。

5.装订成册的会计凭证必须在封面上加盖财务主管、保管人员、装订人员的印章

单位名称、年月和起讫日期、起止号码、凭证张数、附件张数。

6.按自然编号顺序编号，并在会计凭证显露处标明会计凭证的种类（ck14）、自然顺序编号xx、xx年月份，以便以后查证调阅等。

会计凭证一般每月装订一次。装订好的凭证一般是按月保管归档。

参考文献：

[1]包洪信.基础会计（中华会计函授学校教材）[m].中国财政经济出版社，2006，3.

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关键词：会计凭证；审核；问题；对策

中图分类号：17231 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）01-0135-02

会计凭证简称凭证，是记录经济业务往来，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的有效材料。会计凭证按编程的不同和用处的不同，分为原始凭证和记账凭证。原始凭证就是我们所说的单据，它主要是在经济业务开始发生时填制，如销货发票、款项收据等这些都是最原始的书面证明。记账凭证又称记账凭单，是以审核正确的原始凭证作为依据，依据发生的经济业务按照会计准则要求的会计分录进行归类。作为记载账簿的直接依据，如收款凭证、付款凭证等等都是最常见并且最常使用的记账凭证。通过对会计凭证进行审核，能够监督各项业务的合法性、有无违法乱纪行为，能够及时发现经济管理中存在的问题和企业管理制度存在的漏洞。会计人员必须严格地、认真地对会计凭证进行审核，及时发现存在的问题，以便于采取措施，保护资产的完整和债权人等的合法权益。审核会计凭证，是为了保证高水平的会计信息质量，是发挥会计监督作用的一种方法，也是保证会计账簿正确性、真实性的重要条件，从而强化经济责任。一、会计凭证审核的方法

1.原始凭证的审核

原始凭证是填制记账凭证的依据，它不但可以明确经济责任，而且可以提供经济信息和会计信息，为维护各单位合法权益提供有效的法律证据，在法律上具有证明效力。对其进行审核是核算工作的重要组成部分，也是实行会计监督的一种方法。审核原始凭证包括以下内容：

（1）审核原始凭证的真实性。审核原始凭证所列的经济业务事项是否真实，有无弄虚作假，掩盖事实的行为。

（2）审核原始凭证的合法性和合理陛。根据国家相关法律法规和本单位的规章制度等，审核原始凭证所列的经济业务是否符合有关计划和预算，有无铺张浪费、巧立名目等违法乱纪行为。

（3）审核原始凭证的完整性和正确性。审核原始凭证是否具备基本内容，业务内容与附件是否相符。相关责任人的盖章是否齐全，数字填写是否清楚、规范，金额的计算及填写是否一致。

（4）审核原始凭证的及时性。审核原始凭证的填制日期.判断其是否传递及时。

2.记账凭证的审核

记账凭证是会计人员依照审核无误的原始凭证，依据经济业务事项的内容进行归类，并按照确定的会计分录填制的会计凭证。依据记账凭证登记账簿，它有对原始凭证进行整理的作用，可以正确反映出企业的经济业务，从而编制会计分录。为了保证账簿的正确性，对记账凭证的审核也至关重要，必须有专人对其进行认真、严格的审核。审核的内容有：

（1）审核记账凭证是否附有齐全的原始凭证，二者记录的内容是否一致，金额是否相符等。

（2）审核记账凭证所列出的会计科目，借贷方向，金额是否正确。借贷双方金额是否相等。

（3）审核记账凭证日期、编号、附件数和有关人员盖章等项目是否齐全。若有错误。应责令更正，审核无误才能登记入账。二、会计凭证审核中出现的问题

1.原始凭证

在原始凭证的审核中出现的问题：

（1）原始凭证填制上的错误。原始凭证随意涂改金额，大小写金额不一致，发票各联的排列不工整。

（2）原始凭证填制不完整。原始凭证科目不具体，摘要、总账科目、明细科目不完整。

（3）原始凭证的及时性。所有经济业务和会计信息都有及时陛，即发生经济业务时或完成时获得的原始凭证，必须上交财会部门办理的报销手续要及时；在平常工作中，过时的原始凭证屡见不鲜，这使追究责任时变得很困难。

（4）原始凭证的丢失。由于保管凭证不当，经常会出现票据丢失的现象，如飞机票等，因无法弥补，只有欠条补充证明，批准人代替了发票。报销凭证里还发现，一些负责人的私人发票报销凭证文件夹在其中。

2.记账凭证

记账凭证中出现的问题：

（1）记账凭证没有原始凭证或者所附原始凭证不齐全，附件张数与所写数字不符合。没有附加的原始凭证而以人为原因随意填制记账凭证，或不符合原始凭证的金额，并且把原始凭证与记账凭证不符的凭证混在其他凭证中。

（2）造假者蓄意滥用会计科目或忽略某些业务所涉及的中间科目，从而使记账凭证对应关系混乱，扰乱众人的视线。

（3）略写乱写摘要，使人认不清经济业务，往往与原始凭证所反映的真实经济业务不符，达到掩饰的目的。

三、会计凭证的问题审核带来的危害

会计凭证审核中出现的各种问题，会导致传递错误信息，误导经济行为，会造成企业的财务部门对该单位部分资金失控，损害各方利益，导致企业亏损，从而扰乱经济秩序。

1.正是因为有违反规定的虚假原始凭证的存在，通过这些凭证让企业不合理的开支有了借口，所以带有很大的随意性，更为企业凭证的准确性埋下很大的隐患，为贪污、舞弊等犯罪活动提供机会，容易被不法分子利用，变公有为私有，为设立小金库提供了方便条件。

2.财务部门并没有对款项进行严格的控制和管理，更不注重所收款项是否符合规定，对资金的流向并不明确，仍然存在漏洞。

3.真实性是会计信息最根本的要求，而当前会计信息失真的现象极为普遍。会计凭证失去真实性，各项经济业务的真实情况就不能被反映出来，因此造成国家税收的减少，国有资产的流失，企业债权人的损失。所以，会计凭证的审核作为会计基础性的工作不容闪失，尤其重要。四、针对会计凭证审核本身存在的问题的对策

1.加强宣传《会计法》

会计人员应树立榜样，带头学习《会计法》，请求单位领导给予支持.组织各部门里和会计工作有关的人员认真学习《会计法》，从而明确各部门相关人员应对会计工作承担的责任，要求相关人员提供真实的、正确的、合法的、完整的原始凭证，从源头抓起，使会计信息是真实可靠的。

2.完善内部控制制度

通过制单对原始凭证进行监督审核，依据仔细审核过的原始凭证填制记账凭证。然后对记账监督环节进行复核，处理记账凭证和所附原始凭证时要按照会计制度以及相关财经法规和单位的规章制度进行复审，如有违规的凭证不准入账。在会计主管审核监督这一环节，要对前面的两个环节进行再次审核，即对原始凭证的完整性和真实性等是否符合会计制度、会计法规以及政策法规进行审核，为明确各自责任，在每一审核环节完成后，各自签章。

3.强化单位负责人的责任意识

需要对单位负责人的职业道德进行培训，提高他们的责任意识，起到带头作用，确保会计资料的真实性和完整性。把落实会计工作作为首要任务；坚持原则，支持财务人员审核把关的工作。

4.提高会计人员的自身素质

当今社会，经济环境变化迅速，导致会计人员面临着巨大的职业挑战，想要与时俱进，就必须不断更新自己的知识。会计人员需要不断加强学习专业知识，理解并掌握工作方法，提升自身的业务水平，从而紧跟经济发展的形势。同时，会计人员要自觉地贯彻落实政策，严格遵守规章制度，冷静处理各种经济关系。

5.反向审批制度

原始凭证的真实性、合法性、完整性应由会计机构负责人审核确认，然后由专人负责报销。会计人员应该发挥业务特长，从根本上阻止违规票据入账，协助领导把关，尽可能发挥会计监督职能，提高工作效率，规范会计工作的基础，并确保会计信息的真实性、合法性和完整性。

6.强化财务人员履行会计法的执业力度

鼓励财务人员认真学习《会计法》和《发票管理办法》，做到认真履行相关规定，尽到自己应尽的义务，不为了迎合领导作出违反规定的凭证，从自身做起，维护报告的严肃性，提高可信度。从细节人手，一定可以在提高报表质量的同时，提高会计人员的依法执行的能力，为会计环境的健康发展贡献力量。

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从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或财务专用章等具有法律效力的印鉴，发票必须加盖发票专用章或公章；从个人处取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章及身份证复印件，且发票内容与业务内容必须一致。

自制原始凭证必须有经办单位负责人或者其指定的经办人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章或财务专用章。凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符、准确、清楚。购买实物的原始凭证，必须有验收证明，需要检斤的物品，还要有检斤证明单。

1 外部原始单据包括

1.1 合同

大宗原材料、设备、备件等物资采购按照相关制度要求提供合同及所有工程结算在财务部门入账时，会计人员须仔细检查下列事项是否齐全：

合同的内容是否真实、齐全、与实际发生的业务是否相符、盖章（合同专用章）是否有效。此项支付是否和合同条款一致、特殊原因的支付是否有说明和审批手续。

1.2 抹账协议

是企业间处理三角债务关系的一种经济业务。其存在的原因是三个或三个以上的企业互有购销关系，且互有债权、债务的关系。经三方协商并达成“抹账协议”。抹账协议必须有充分的理由和依据，并且由业务部门提出，经财务部门对三方数据审核后，由公司相关部门和领导签字并必须加盖三方及以上公章或财务专用章后才能生效。

1.3 发票

日常业务中常见的发票有增值税专用发票、增值税普通发票、劳务普通发票、公路运输发票、铁路运输发票、工程发票、行政事业单位收据及其他单据。各类发票均应加盖国税或地税统一发票监制印章，并加盖销货方的发票专用章或财务专用章。

业务人员应根据购销双方已签订生效的合同，为供货方提供准确的开票信息。发票开具的业务内容必须与合同或协议、借款单用途、会计凭证摘要等内容相一致。

发票上开具的名称必须是企业在工商部门注册的法人名称，车辆加油票上可以是产权属公司所有的车辆车号，住宿票上可以为出差人姓名。铁路运输票以铁路部门开具的名称为准。公路运输票发货方或收货方的某一方名称必须是企业法人名称。因保密规定，事项的发票开具按保密规定的要求办理。

（1）增值税专用发票、公路运输发票等可以抵扣税款的发票

公司业务原则上采用增值税专用发票结算，增值税专用发票、公路运输发票及部分营业税改征增值税行业的发票涉及进项税抵扣，业务员在接收专用发票及运费发票时，应从以下几点严格审查：

①检查货物（劳务）名称、数量、金额是否与合同或实收货物一致，检查开票信息是否有误。

②检查发票是否超过认证时限（包括开票日、认证日在内不能超过180天）。检查发票密码文是否在密码文区内，不得错位，发票打印必须清楚。

③对于货物种类较多的发票必须附销货清单，所附销货清单必须一式两份，销货清单必须是从金税卡开票子系统打印出的电脑版清单，手工版的销货清单一律无效。销货清单必须加盖发票专用章。办公用品报销必须附办公用品的采购清单和验收入库单。

④ 用于入账的发票，需在发票联后附一联验收单。有销货清单的，抵扣联还需附一联销货清单。材料采购入账业务必须要附请购计划、采购合同、采购发票、验收入库单。

⑤ 增值税专用发票、公路运输发票具有复写功能，经办人或主管领导在发票联上签字时，应注意保持抵扣联次发票清洁而不被复写，签字内容不得与发票原有内容重叠。

跨月更换发票，必须开具红字发票（开具红字发票必须由购货方向主管税务机关税政部门填写《开具红字增值税专用发票申请单》，经主管税务机关税政部门审核同意后，由税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》后，销货单位方可开具），由于手续繁琐，审批严格，故业务人员应避免隔月退票，发现发票有误应于销货方开票当月及时退换。

（2）普通发票

普通发票包括的范围很广：包括交通运输、建筑工程、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐业、转让无形资产、销售不动产及其他服务业。其他服务业包括保险业、仓储业、租赁业、广告业、旅店业、饮食业、业、装卸搬运等劳务。

普通发票有定额手撕版发票和电脑机打版发票两种。

（3）工程发票

工程类发票除了开票信息与工程合同一致外，施工单位开具的工程类发票，必须是施工所在地税务机关代开的发票，其余发票一律不予办理入账结算业务。

（4）铁路运输发票

货物铁路运输发票涉及进项税抵扣，对于货物铁路运输发票时限为180天，但铁路运输发票没有密文不能认证，故铁路运输发票的认证日默认为报税日（即入账次月15日内）。

（5）行政事业性单位收据

行政事业单位开具的事业性收据，必须是由财政部门核发的，带有财政部门套印章的收据，并加盖事业单位的发票专用章或财务专用章，票据所开具内容和业务单位性质必须关联。其他任何单位开具的收据均不予报销。

（6）其他票据

其他票据包括港杂费、寄存杂费、进口外汇水单、运输杂费等，杂费单据应与其相匹配的有关货物一同办理验收等有关手续，并附上与其单据相关的明细单。

2内部原始凭证包括：

1、产品入库、销售单，材料入库、领用、销售单，设备入库、出库单，备件入库、领用单，委托材料验收单、委托加工材料出库单等。

2、固定资产验收单、固定资产报废单、固定资产内部转移单、协议书、资产损失鉴定意见书等。

3、资金（费用）支付申请表、预（决）算表、劳务结转单、运费结转单、审批表、工资表、费用分配表、费用计提计算表等。

4、成本计算表、材料消耗汇总表、各项成本费用结转明细表、各类批复文件、社会保险及住房公积金缴款单、盘点表等。

内部原始凭证由公司统一格式与内容，各业务人员填制内部原始凭证时必须严格按要求进行填制。

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2、各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。

3、永久档案即长期保管，不可以销毁的档案；定期档案根据保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

4、永久：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告。

5、25年的：现金和银行存款日记账。

6、5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单。

7、3年的：月度、季度财务报告。

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关键词： Excel函数；会计凭证；数据筛选

一般的会计软件会按照手工记账凭证的样式设计一个填写凭证的窗口，用户在此填写凭证信息，非常方便。但有些小企业由于业务少、资金紧张或者其他原因没有购买商品化的会计软件，而采用手工会计处理又非常烦琐，对于这样的企业可以考虑借助Excel的制表功能来实现凭证管理的现代化。实际上，各种会计软件的凭证录入信息都是存放在后台的数据库中的，而数据库的信息都是以表格形式反映的，因此，在使用Excel进行会计凭证的处理时，可以用会计凭证表来直接反映经济业务的数据。

一、前期准备

（1）新建一张Sheet工作表，取名“会计科目”，将科目代码和相对应的科目名称输入其中，如图1所示。

（2）将一张Sheet工作表命名为“会计凭证表”，并按照会计凭证所反映的信息设计表头，如图2所示。

二、自动显示会计科目

录入凭证时，会计科目名称的录入比较麻烦，且速度较慢，容易出错，所以可以考虑只录入科目代码，让科目名称自动生成。这里要用到前面设置好的会计科目表。以Excel 2007为操作环境，具体设置步骤如下：

（1）在会计凭证表中选择科目名称这一列的G3单元格。

（2）单击函数按钮，在插入函数窗口中选择逻辑函数IF（）。在IF（ ）函数的Logical＿test自变量位置输入“F3＝”””，Value＿if＿true自变量位置输入“”””，如图3所示。

（3）将光标移至IF（）函数的Value＿if＿false自变量位置空白处，单击“IF”下拉菜单按钮，选择列查找函数VLOOKUP（），如图4所示。

（4）在VLOOKUP（）函数Lookup＿value自变量位置输入“F3”；将光标移至Table＿array自变量位置，单击“会计科目”工作表，在表中选中A2：B157区域（即整个会计科目表的数据），Table＿array自变量位置会自动出现“会计科目！A2：B157”字样；在Col＿index＿num自变量位置输入“2”；在Range＿lookup自变量位置输入“1”，如图5所示，单击“确定”按钮，VLOOKUP（）函数设置完毕。

读者也可不按照以上G3单元格公式的设置步骤，直接在G3单元格中输入公式“＝IF（F3＝＂＂，＂＂，VLOOKUP（F3，会计科目！A2：B157，2，1））”亦可。

（5）选中G3单元格，光标移至右下角，变成十字形时下拉至最后，则自动生成G3下面所有单元格的公式。

（6）任意在“科目代码”一列的单元格中输入一个会计科目工作表中的科目编码，则在其右侧的“科目名称”一列的单元格中将自动出现相应的科目名称。某工厂会计凭证表的部分数据资料如图6 所示。

需要说明的是，图1所示的会计科目是新准则规定的一级会计科目，图6中的科目名称一列虽然是在输入图1中的一级科目代码后自动生成的，但明细科目一列却必须手工输入。那么能否直接输入完整的、包括明细科目的会计科目代码后自动生成相应的科目名称呢？答案是肯定的。企业只需根据自己的代码体系，设计类似图1的会计科目表，即可生成改进后的会计凭证表样式的凭证表（如图7所示）。

四、结束语

会计凭证是账务处理的重要依据，是会计核算的起点，Excel的表格功能可以让用户轻松制作会计凭证表，其中利用Excel函数实现自动显示会计科目的功能更是增加了“用Excel替代会计软件”这一设想实现的筹码。此外，凭证和账簿间的联系以及它们的表格性质可以使Excel在其中“大显身手”，以会计凭证表为基础，利用数据筛选功能轻松得到日记账及明细账。

主要参考文献

［1］姬昂，崔婕，崔杰．Excel财务会计实战应用［M］．北京：清华大学出版社，2009： 143－152.

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什么样的凭证才合法有效按照现行会计制度的规定，以原始凭证为例，合法、有效的凭证必须符合以下条件：

（一）内容完整。包括凭证的名称、填制日期、填制凭证单位名称或填制人姓名、经办人员签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等。

（二）章印齐全。从外单位或个人取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章、填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导或其指定的人员签名、盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

（三）填写规范。凡填有大、小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

（四）用途明确。一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

（五）手续完备。发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。职工因公外出借款凭据必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还借款原据。

（六）业务真实。上述各项要求均必须建立在经济业务真实发生的基础之上。

在会计核算方面，《》第十四条明确规定，会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

在税收征管方面，《》第十九条规定，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效的凭证记账，进行核算。《发票管理办法》第二十一条要求，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。对不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。由此可见，合法且有效的凭证是会计核算的基本要求。

合法有效的凭证分类合法、有效的凭证大致分为：票、表、证、单、书、据等。

1.票，如发票，是经济生活中最重要、出现频率最高的原始凭证。发票主要是指单位和个人在商品购销活动中，提供或者接受劳务服务及其他经营活动中，购销双方证明其经济业务发生及收付款项的书面凭证，是核算财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭据，还是相关部门进行审核、检查的重要依据。大致可分为：

（1）专用发票。增值税专用发票是增值税制度改革的产物，仅限于增值税一般纳税人领购或税务机关代开使用。目前我国已经初步形成了增值税专用发票链条。

（2）普通发票。普通发票主要分为货物销售普通发票、增值税应税劳务普通发票、营业税应税劳务发票等。不同的票种供不同的纳税人领购使用。

增值税纳税人使用的普通发票主要有：工业企业产品销售发票，材料销售发票，加工产品、修理修配发票，商业零售、商业批发发票，农林牧水产品收购发票，废旧物资收购发票，自来水公司水销售专用发票以及临时经营发票等。

营业税纳税人使用的普通发票主要有：公路、内河货物运输发票，水路货运结算发票，建筑业发票，餐饮业发票，服务业发票，国际货物运输发票，报关业专用发票，不动产销售专用发票，医疗机构统一发票，租赁业发票，临时经营发票等。

（3）专业发票。专业发票主要是指金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证；邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；铁路、民航企业和交通部门、公路等部门使用的发票等。专业发票具有专业性、特殊性，一般是垄断行业使用的，有的虽经有关部门监制但并没有加盖监制章，有的并不监制，在日常经济生活中要加以注意。

2.表，如《工资发放表》。《》在工资核算方面，强调的是实际发生。因此，对《工资发放表》的真实性审核应着重在收款人签字或银行支付款项证明及劳动合同的确认上。另外，《差旅费报销表》也是较为常见的以表作为报销凭证的。其中，除车船、飞机等交通工具费用及住宿费需附发票外，出差补助、误餐补助、里程补助等是按照一定的定额标准由出差人员计算填报，只要是真实发生的、合规的就是合法的，可以作为费用支出凭证。

3.证，如售付汇凭证、税收证明等。对支付给我国境外的单位或个人的非购货款，可以按纳税人所在地主管税务机关开具的售付汇凭证为合法有效凭证。单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经审核确认，可作为合法的记账凭证。企业发生的财产非常损失或评估损失，可以税务机关确认后出具的税收证明作为合法、有效的凭证。

4.单，如行程单、签收单等。航空运输电子客票暂使用《航空运输电子客票行程单》作为旅客购买电子客票的付款凭证或报销凭证。行程单纳入税务机关发票管理，由国家税务总局监制，但行程单暂不套印发票监制章。对支付给我国境外的单位或个人的购货款，一般是以支付购货款单位或个人的签收单为合法有效凭证。

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一、签名位置。

（一）空白处签名。一般在各种协议、合同、借条等文件上需要在文件正文后签名。这种情况下，虽然签名的空间比较大，但在什么位置签名，依然反映出个体习惯，这种习惯是动力定型形成的，是稳定的，可以作为书写特征进行鉴定。具体在比对空白处签名位置时，应测量两个参数，一个是签名字迹与正文的垂直距离，另一个是签名字迹的右页边距。多数人将签名写在正文下，纸张中线以右的位置，但具体每个个体习惯距正文下多少，偏右距离多少有所不同。在样本充分的情况下，可以归纳出规律，作为鉴定的参考，当出现字迹居中或偏左的情况，同时又有足够的样本证明这一特征是稳定的时，可作为一项很好的认定或否定的依据。

（二）表格内签名。生活中，人们常常需要在各种单据上打印好的表格内签名，通过长期的鉴定工作发现，每个人在表格内签名也有固定的习惯，根据签名字迹位置的不同，可以归类为六个位置，如图1-1。

在实践中发现，多数人签在位置E，其次是位置D，签在位置B和A的人较少，而签在位置C和F的很少。相应的，在鉴定中，签名在E、D位置价值较低，在A、B位置价值一般，而出现在C、F位置，就有较高的鉴定价值了。出现后两种情况应观察和收集更多样本，确定这个特征属于本质特征后，加以应用。

二、签名字迹中单字的搭配及走向

签名是一种代表书写者个体身份的文字符号，所以，人们对签名文字的重视和书写的熟练程度远远大于其他文字，相当一部分人对自己签名进行有意无意的设计，并反复练习从而保持了高度的稳定性。这方面特征可细分为三个方面：一是字的大小，以三个字为例，把签名中字的大小设计为：大-小-小、大-小-大、小-大-大。二是字间距，在字的间距上设计为等距或前两字近后一字远，或前两字远后一字近的不同。三是签名字迹的走向，有水平、前高后低和前低后高三种情况。

三、标点使用、位置及形态

这里的标点是指签名字迹前的“冒号”和签名字迹后的“顿号”。部分人习惯在文件中 “甲方”、“乙方”、“××人”等内容文字后书写冒号，还有部分人习惯在签名字迹完成后“戳”一个顿号。经收集样本后进行研究，发现有以下特征可以在鉴定中加以使用：

（一）使用上的差异。在签名字迹前书写冒号的和不书写冒号的人基本上各占50%，而在签名字迹后“戳”一个顿号的只占很少一部分。当在签名字迹后发现有“顿号”痕迹的，应补充样本，认真分析，使用好这一特征。

（二）形态上的差异。在冒号和顿号的书写上也有个体差异。冒号多数人写作两“点”或两个“顿号”；少部分人写作两“竖”或两“横”；其他形状较少见，相应的其鉴定价值也越高，见图3-1。

四、与时间落款的搭配位置

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一、高速公路企业管理架构及内部审计难点

近十年来，我国高速公路建设取得了迅速发展，高速公路建设资金需求量大，资金来源渠道也比较多，但总的来说，政府资金投资占主导地位。因此，我国大部分省市成立了高速公路投资集团来对本省的高速公路实行统一管理，规范高速公路的养护管理、运营管理、收费还贷和进一步的资金筹措，努力完成我国高速公路网的规划建设。在高速公路投资集团下，有控股或参股的子公司，有代管的政府投资的收费还贷高速公路。可见高速投资集团管理范围大，项目建设任务重，资金使用规模大，也是易发生腐败的重灾区，加强内部审计管理的重要性不言而喻。高速公路网状分布的特点决定了集团的组织管理架构是分散点状分布，点多线长对企业集团内部审计工作有三方面不利，影响内部审计管理力度和效果。

一是内部审计管理成本高。以江西省高速公路投资集团为例，现管理建成营运的高速公路有4243公里，在建高速公路413公里，集团下设有财务核算的组织机构183个，大部分分布在高速公路沿线各处。集团向二级财务机构、二级财务机构向三级财务机构日常每进行一次内审，仅交通差旅费等成本费用都是一笔不小的数字。

二是审计效率低。因为点多线长，路途也需很多时间，审计效率低。由于集团筹资工作比较频繁，需提供经审计的财务报告工作较多，外部审计机构常要求下级机构送审，以提高审计效率。

三是审计监督效果滞后，难达到内审的管理目的。由于受到内部审计成本和效率的影响，高速集团内部审计的反馈结果存在滞后性，从而导致一些违规的苗头不能及时发现和制止，对既成实事的违规现象缺少较强的纠正手段，内审管理效果不理想。

可见，提高高速公路企业集团内部审计效率，及时跟进审计进度是发挥内部审计监督作用的关键。传统审计方式是以直接查阅原始凭证为主，这也是最可靠的一手资料，但对高速公路企业集团来说，受空间分布原因，调阅原始凭证资料是影响审计效率的主要制约因素。因此，解决会计凭证资料电子化是提高内部审计效率的关键。笔者所在的单位在应用财务软件的基础上进行了软件二次开发，开发建立了会计凭证影像系统，尝试实现所有会计资料的电子化工作，同时借助网络系统，改变了内部审计日常工作模式，提高了内部审计效率。

二、会计凭证影像系统

1.目前财务软件对凭证附件的处理。

以某财务软件为例，该软件网络版能同时运行多个账套，集团各用户通过互联网登陆到服务器使用相应的账套，对会计凭证附件保存信息化进行了相应的处理，其做法是先将原始凭证扫描或拍照保存为电子文档资料，会计人员填制会计凭证内容后，需上传附件时，点击保存附件按钮，从电子文档中选取相应的文件保存，基本可以实现查阅会计凭证时就可以查阅相应的附件。但是，凭证附件数据采集程序也存在一些不足之处，一是扫描或拍照的图片文档格式大小不一，一般扫描文件过大，影响网络传输速度和保存容量；二是附件采集人和相应的修改记录不能保存，对于审计来说，无法查找相应责任人；三是由于先凭证和附件生成不同步，填制凭证选取文档时，易发生对应性错误，出现凭证与附件不匹配的现象；四是会计人员填制凭证时效率不高，附件采集往往不完整。可见，该软件系统解决了远程审阅凭证、账、表的问题，但对审计所需的其他原始凭证保存还达不到审计所需的要求。

2.对财务软件二次开发嵌入凭证附件采集模块，实现原始凭证采集与填制会计凭证的无缝对接。

针对目前市场上财务软件存在的不足，组织二次开发了凭证附件采集模块，嵌入到财务软件总账凭证模块中（见图所示）。该模块克服了目前财务软件存在的缺陷。具体操作过程是：会计人员填制会计凭证内容后保存时，会自动驱动该模块，弹出是否进行原始凭证采集对话框，需要采集时，点击“是”按钮，自动启动电子拍照影像设备，将原始凭证放置提示区域，点击“拍照”按钮，即生成该附件影像，影像图片在指定区域以加密格式保存。同时，记录录入人姓名，时间信息；若删除该影像时，原有图像删除，但删除操做人姓名，操作时间均会永久保留。图像大小为50K左右，图片清晰满足查阅要求，网上审阅时，传输速度较快，每张会计凭证附件保存数可以按需要设定。

3.附件保存信息量大，包括内部审计所需的大部分资料。

会计凭证附件主要有从外部取得的发票单据，内部填制的各种审批单据、进出库单、验收单、合同、文件、工程结算单等，在进行内部审计时，点击凭证右上角的附件按钮即可查阅（见图所示），大大提高了审阅的速度和效率。

4.会计基础资料信息化过程中应注意的问题。

（1）规范会计凭证附件采集的范围。对高速公路企业管理来说，除原有财务核算的原始资料采集外，可以针对成本费用的管理重点领域，路面养护维修增加相应实况图片资料及工程维护审批资料，将业务管理资料纳入到财务核算管理中，做到精细化管理。同时，对如停车费之类的小额原始单据简化采集方式，按重要性原则，不必一一采集。

（2）建立完善的保证电子附件真实性的制度。现阶段要求会计凭证填制人员采集保存影像资料，对资料一致性和真实性负责。会计凭证稽核员也要审核采集的附件。随着电子签名采集制度的建立，以后可以充分利用电子签名文档直接作为财务资料。

（3）提高采集效率，减少采集工作量。首先要充分利用内部信息化成果，包括利用网络电子签名的工资表、文件、合同等电子化资料，减少工作量和提高资料的真实性；其次利用外部信息化成果，例如网上银行形成的银行对账单、银行回单，税务局提供的纳税单据信息联网查询等。

5.会计凭证影像系统应用效果。

通过会计凭证影像系统将所有会计资料转换成影像资料存储在相应会计凭证附件后，在进行内部审计时，上一层组织机构内部审计人员在办公室通过网络登录到被审计单位的账套，就可以查看被审计机构所有应审阅的资料，对收费管理所（站）一级机构的年度审计工作时间由原来的每个单位平均两天缩短至四个小时。同时，实现二级机构对三级机构（收费管理所、信息中心、养护中心、各类分支机构等）的会计凭证进行审核，可将内部审计与凭证稽核、预算管理控制结合并即时实施。集团内审人员可随时审阅下属各级机构的审计资料，只需对重点情况进行现场审计检查，实现了快捷高效、有的放矢的开展内部审计工作。

三、会计凭证影像系统在高速公路企业内部审计应用过程中可能遇到的问题及采取的对策

1.影像数据的安全性。

相对于财务报告等数据性财务资料，图片影像资料具有直观、真实、可读性强的特点，特别是有许多经办人员的签名，真实性的核查较容易。如果数据流失，会给企业集团造成不利影响。从经营角度来说，成本控制、进销渠道、客户资料等商业秘密可能会全盘泄密，对生产经营造成打击；从高速公路建设公益性方面来说，片面地读取其中的信息可能在社会上形成对企业经营不利的舆论影响，我们企业目前还没有做好公益性项目财务公开的相应准备工作。因此，加强服务器数据安全管理非常重要。要从数据加密、接触数据人员、防病毒攻击等多个方面建立完善的制度和投入相应的技术设备。

2.部门利益的阻绕。

高速公路企业集团下属机构比较复杂，有全资或绝对控股的企业，也有参股的企业，还有不具法人资格的分支机构，利益目标不尽一致，还有企业短期目标与政府监管目标的差异，推进此项工作会进一步加快信息透明度，需决策层引起足够的重视才有可能推广应用。

3.对内部审计人员的综合素质提出了更高的要求。

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关键词 资产评估 会计 协调与合作

一、资产评估与会计计价简介

（一）资产评估的含义及特点

资产评估就是对资产重新估价的过程，是一种动态性、市场化活动，具有不确定性的特点，其评定价格也是一种模拟价格。资产评估是伴随中国市场经济改革而发展起来的，其业务涉及产权转让、破产清算、资产重组、资产抵押以及财产纳税、财产保险等经济行为，在市场经济中发挥着越来越重要的作用。资产评估具有以下特点：1、市场性；2、公正性；3、专业性； 4、咨询性。

（二）会计计价的含义及特点

会计以货币作为主要计量单位，以提高经济效益作为主要目标，采用专门的方法对企事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，提供会计信息，并随社会经济的发展，逐步开展预测、决策、控制和分析，是经济管理活动的重要组成部分。会计的特点主要体现在会计核算阶段，主要有三个基本特点： 1、以货币为主要的计量单位。 2、以会计凭证为依据。 3、具有连续性、系统性、全面性和综合性。

二、资产评估与会计的联系

（一）会计信息是资产评估的重要依据

在进行资产评估的过程中经常会利用并参考会计信息，包括会计数据和会计方法。评估人员无论采用何种评估方法，会计信息都是资产评估专业人员进行资产评估的最重要的依据之一，同时会计信息的质量还对资产评估的质量有重要影响。资产评估利用并参考会计信息的情况是经常发生的，会计信息资料的准确程度都会在一定程度上影响到资产评估结果的质量。

（二）资产评估与会计都是以经济主体的资产为主要对象

资产评估是在会计的基础上发展起来的，其许多概念源自于会计，且资产评估的很多工作与会计密切相关。资产评估对象的分类是简单的依据财务会计制度的资产分类划分的，资产评估在评估项目方面的阐述口径与会计是非常一致的，即资产划分为固定资产、流动资产、无形资产、长期投资等。

（三）现代会计计量方法在资产评估中得到大量运用

资产计价方法有历史成本法、现行市价法、重置成本法等多种方法。其中：历史成本法是最传统的计价法，其余方法简称现代计价法。分析其特点，历史成本法具客观性和可验证性，长期以来世界许多国家的会计准则中都规定非货币性资产采用历史成本计价。但现在通货膨胀非常严重，动摇了会计关于币值不变的假定，历史成本法的弊端就自然越来越多；另一方面，虽然在理论上现代计价法能更好地反映出企业的真实财务状况和当期经营成果，但由于多种原因，按照会计准则规定，目前在会计实务中现代计价法还行不通。但是，在发生产权交易、变动时，必须以资产的公允价值作为交易的依据，显而易见，帐面历史成本不能反映资产价值，须采用现代计价法才能更真实地反映资产的现实价值。

三、资产评估与会计计价的区别

（一）资产评估与会计计价发生的假设前提条件不同

会计学的基本前提有会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，而资产评估中的基本假设是持续使用假设、公开市场假设和清算假设。会计必须同时满足四个基本假设，而资产评估只满足其一即可。

（二）资产评估与会计计价的目的不同

会计学中的资产计价是就资产论资产，是货币能够客观的反映资产的实际价值量，会计学中资产计价的目的是为投资者，债权人和经营管理者提供有效的会计信息。资产评估是就资产论效益，资产评估价值反映资产的效用，并以此作为取得收入或确定在新的组织，实体中权益的依据。资产评估的结果则是为资产的交易或者投资提供了公平的价值尺度。

（三）资产评估与会计中的资产所指对象的范围不同

对于资产评估的评估对象，资产是指为特定主体拥有和控制的能为其带来未来经济利益的经济资源。会计计价的资产是指为经济主体拥有和控制的、能为货币计量的经济资源。如，对一些自创形成的无形资产，资产评估可以进行评估，但会计工作中，只有在企业重组时才能对自创无形资产予以确认。此外，会计计价将开办费、待摊费用等也作为资产，而在资产评估中，只是以能够为特定主体带来未来经济利益为评判标准，这样，一些过时的设备、无用的待摊费用的价值为零或者只有残值。

（四）二者的计价基础不同

资产评估得到的是评估时点的市场价值，在会计中资产计价依据的是历史成本。时点不同，资产评估的价值也会不同，而会计上账面原值不会改变。就资产评估而言，专业人员须对所评估的资产的市场行情非常了解，不可能用一个统一的评估模式来套用。对于会计计价而言，则更多是考虑历史成本。

会计师更注重历史成本而评估师更注重市场价值，这也是评估师和会计师在关注点方面的最大差异。会计准则中要求会计师必须准确记录建筑物成本，然后定期以折旧的方式将建筑物成本调整为期末净值，该处理方法是以建筑物日渐老化而丧失其使用价值为理论依据；而资产评估师则对其市场价值更感兴趣。在衡量企业各类资产的价值时，评估师和会计师有不同的看法。按照会计确认和计量的一般原则要求，会计将取得各项资产时发生的实际成本作为入账价值，其依据为成本是实际已经发生的，有客观依据，也容易确定和核查，且数据比较可靠。而资产评估是为资产交易或者投资提供价值尺度，在资产交易市场比较发育，能够比较容易找到与被评估资产相类似的交易案例参照物时，对资产评估的计价大多采用现形市价法。现在，物价水平波动很大，时间越长，历史成本与现行市价间的差距就越大。

（五）二者的计价方法不同

在评估之前，资产评估专业人员需 要收集被评估资产各方面的信息，在获得详尽资料的前提下，对被评估实体价值再作出相应的判断。在评估过程中，往往要根据供求原则、预期收益原则和替代原则，运用科学的评估方法进行估价，它更多的强调评估师的判断，这也带来评估结果具有很大的不确定性。会计计价则简单得多，只需要在原始账面价值的基础上进行核算即可确定资产的价值，而且这个价值往往是直接计算得出的，与市场价值存在一定差距，但在计价中也非常可靠。

（六）二者的程序不同

会计计价有较固定的程序和准则，根据相关法规和会计准则，即使是对不同人员，如果是同样的工作，能够得到一致的结果；而资产评估就具有较大的主观性和自由度，对同样一项资产的评估，不同的人，可以采用不同的评估方法，评估结果可能会有很大差异，这就要求资产评估专业人员不断提高专业水平，谨守职业操守，为客户和信息使用者提供优质的服务。

四、关于促进资产评估与会计共同发展的思考

（一）改变会计报告格式，实行会计报表表内信息与表外资料披露相结合。

按照我国目前的相关规定，除上市公司在发行股票或者发生交易行为时需公布其资产评估及账项调整的资料外，有关资产变动、物价波动及其对企业财务状况和经营成果的影响等方面的信息，未纳入会计报表信息的范围。但是根据相关规定，要求会计报表附注中对企业会计报表中未能列示的重大的信息必须予以披露。根据以上的分析，会计报表无法提供企业真实的价值等方面的信息，所以，笔者认为，应该改进相关会计准则，用资产评估报告对现有会计报表的不足进行修正，即：改变会计报表格式，实行会计报表表内信息与表外资料披露相结合。这样，表内信息就反应传统的会计方面的信息，表外信息反映资产的评估价值，既不随意调整账面价值，又让报告使用者全面了解资产的价值。达到资产评估和会计计价的完美结合，充分发挥各自的优势，让会计报告尽可能给报告使用者提供最充分且符合市场实际情况的信息。

（二）明确资产评估和会计计价各自的作用

由于会计的计价是遵循历史成本或者成本与市价孰低原则，加之谨慎原则的运用，因此会计账面数据低于现行市价，进而低于企业价值评估的结果是必然的。还有，当企业发生产权交易合作分立合并等业务时，完全使用账面历史成本作为交易价值明显是不合适的。

相对于政府管理、投资者及企业的内部管理需要而言，会计的计价方式应该是较适宜的，我们没有完全以市场价格来取代现行会计计价的理由。但是为保证产权交易具有公平性。我们不能无视资产评估的重要作用，甚至认为评估可有可无。

（三）加强评估界与会计界的协调与合作

资产评估与会计都是现代市场经济赖以正常运行的基础行业，它们尽管在遵循的理论、工作程序和方法上有各自的特点，新会计准则已经实施，会计与资产评估的联系将变得更加紧密，二者既相互依存，又需要相互合作和支持，达到共同更好的发展。在今后的一段时间里，会计需要学习和研究资产评估，包括评估技术，并及时向资产评估界寻求技术支持；反过来，新会计准则也给资产评估界提出了新的研究课题，也提供了更多的发展空间，比如，由于物价波动比较大，注册会计师在编制报表提取减值准备时，仅评账面历史价值无法准确的进行减值准备的测算，需要借助资产评估师了解资产的现值。当然，这也是对资产评估行业的挑战，所以，注册资产评估师也要抓紧学习并掌握新会计准则，尤其是会计准则中关于公允价值方面的要求，要研究和掌握以财务报告为目的的资产评估的具体规范和技术要领。可以大胆的说，资产评估与会计计价之间的联系将会是空前的。此外，资产评估师经常利用或者参考会计信息资料，比如：在企业价值评估中，大量的利用企业的财务报表、财务指标和财务预测数据等。当然，企业会计资料的准确性在一定程度上自然会影响到资产评估结果的准确性。不管是会计计价需要利用资产评估的结果，抑或企业价值评估参考会计资料，都反映了资产评估与会计是有着重要的联系，随着财务报告使用者对会计报表披露资产现值需求的提高，二者之间的联系会愈加广泛。因此我们应该加强评估界与会计界协调与合作，实现评估界与会计界的有效互动，促进各行业的共同发展。

参考文献：

[1]刘杰.会计视角下的资产评估.2011.

[2]刘萍，徐泓.资产评估会计.北京：中国人民大学出版社.2010.

[3]姜楠.资产评估学.大连：东北财经大学出版社.2009.

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一、行政执法基本情况

从评议考核的情况看，多数被考核的单位对依法行政工作比较重视，工作机制相对健全，执法程序日益规范，执法人员依法行政和执法为民的意识逐步增强，执法水平显著提高。

（一）制度建设日趋完善。大部分被评议考核单位都建立健全了执法监督、考核和责任追究等配套制度，规范了行政执法权力运行，为严格依法行政提供了切实可行的制度保障。如县公安局先后出台了《执法质量考评办法》、《行政案件个案考评积分办法》等相关制度，实行一案一审、一季一评、一年一奖，极大提高了执法质量，促进了执法规范化建设。县民政局大力推行服务标准化、执法阳光化，建立健全了服务承诺、责任追究、执法考核等十余项制度和“双线串珠、上下互动”行政执法全程监控机制，实现了阳光执法、文明执法。

（二）行政执法责任制进一步落实。部分单位严格根据法定职责，分解执法职权，确定执法责任，实现了执法权限法定化、执法责任明晰化。县国税局以“税收执法管理信息系统”为平台，明确岗位职责，严格考核。县国土资源局将耕地保护、地籍管理、建设用地管理等执法任务予以分解细化，任务落实到岗，责任明确到人，形成横向到边、纵向到底的行政执法责任体系。

（三）执法行为得到有效规范。多数单位能够按照行政处罚法、行政许可法等法律法规规定的执法程序，正确行使行政执法权，对外及时公开行政执法依据、办理时限和办事程序，并做到持证上岗、亮证执法、公正处理，提高了行政执法质量，维护了政府的权威。县食品药品监督管理局、国土资源局、环保局建立了重大行政处罚案件会审制度，每周五局班子成员及相关科室负责人对案件集中会审，提出合法合理的处理意见。县地税局严格落实大集中执法系统，统一执法标准、统一执法文书、统一打分考核，杜绝了违法违规办案现象的发生。

（四）行政执法人员的执法能力明显提升。各执法单位高度重视行政执法人员的素质提升,采取多种形式加强业务知识、法律知识的教育培训,执法能力明显提高。县交通运输局通过开展法律知识竞赛、举办培训班等方式提高执法人员的素质，在全市交通运输系统举办的执法知识考试中获得第一名。县城市综合执法局对新成立的乡镇执法分局执法人员进行了专门培训，明确执法程序和执法权限，保证执法质量。县公安局、湖管理局管理局、国土资源局、人口和计划生育局等单位积极组织本单位执法人员参加各级举办的培训班，执法人员的素质有了较大提升。

（五）案卷管理水平显著提高。多数单位对法律文书进行了规范，建立健全了规范统一的执法文书，并在执法中统一使用，使行政执法案件卷宗材料基本齐全，并按一案一卷的要求整理归档。县交通运输局、地税局等执法部门案卷管理水平较高，有些案卷被省市评为优秀案卷。

二、存在的问题

我县各执法单位的行政执法工作虽然取得了一定成效，但还存在着一些不容忽视的问题。主要表现在以下几个方面：

（一）领导重视程度不够，对全面推进依法行政、深化执法责任制的认识不到位。少数单位的行政执法工作没有明确专人抓、专人管，法制机构不健全，行政执法责任制没有落实到内设机构和执法岗位，行政执法工作开展相对薄弱。

（二）制度建设和落实还不到位。少数单位没有建立健全行政执法监督、责任追究、案卷评查等制度；部分单位的监督管理制度只停留在书面上，落实不力，执行不到位，没有发挥应有的作用。

（三）执法人员的执法水平和能力还有待提高。部分执法人员对专业法律知识和公共法律知识的掌握还不够熟练，少数人员对基本的执法程序规定不熟悉，如对告知当事人申请救济的渠道、申请时限等基本常识不清楚，对行政处罚的一般程序不能正确表述，等等；极少数部门对本单位的执法权限不清楚，将行政执法工作仅理解为行政处罚，片面的认为自己没有执法权限。

（四）执法不规范和违法执法现象仍然存在。通过查阅案卷资料时发现，一些部门办案存在执法不规范的现象，突出表现在执法程序方面，如有的单位从立案到下达处罚决定均没有经过单位领导审批；有的对应当适用一般处罚程序进行处罚的案件，却适用了简易程序；少数单位没有告知当事人申辩、陈述、听证等权利；部分单位重大行政处罚案件，没有经过集体讨论决定，等等。同时，在调查取证、勘验记录、询问笔录等方面也有的比较欠缺，严重影响了政府形象。

（五）法定职权履行不到位。部分执法单位以人员少、工作不好开展为借口，没有充分履行法律、法规及规章赋予的法定职责，有执法不严或不作为的现象，造成日常监督管理不到位。

（六）执法案卷质量有待提高。有的单位执法案卷没有做到一案一卷，有的单位案卷内材料排列杂乱，纸张大小规格不一，杂乱无章，甚至有的单位所有案卷材料没有装订成册，随意摆放。

三、2012年法制工作重点

针对上述存在的问题，2012年各级、各部门、各单位要从以下几个方面加强工作，进一步规范行政执法工作，努力推进行政执法工作规范化。

1、加强法制宣传教育。重点加大对《山东省行政程序规定》、《行政强制法》等新颁布法律、法规、规章的宣传培训力度，营造学法、用法、守法的浓厚氛围。县法制办要借助2012年大面积审验执法证件的时机，针对不同岗位的执法特点，组织相关行政执法人员进行培训，提高依法办事、依法行政的观念和能力。

2、健全完善规章制度。围绕落实《山东省行政程序规定》，健全完善科学决策、规范性文件审查制定、行政执法程序等制度，进一步规范政府执法行为。