会计师事务所范文

导语：如何才能写好一篇会计师事务所，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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(一)我国审计市场现状分析在一个公平、有效的市场中，交易双方均有自由选择交易对象的主动权，交易的价格取决于卖方的产品质量与买方对产品质量的满意度。如果买卖双方的力量不对等，就可能造成不公平交易的出现。我国的审计市场正是处于买方市场的环境下，管理当局选择注册会计师和决定审计收费的力量强大。由于会计师事务所规模较小且数量较多，执业范围又相对集中在审计、资产评估等传统领域，而委托人对事务所服务的需求并未同步有效扩大，必然造成审计市场中供需失衡的局面。在这种买方市场的审计环境下，管理当局掌握着决定审计收费的主动权。即使会计师事务所按照业务约定书完成了服务，审计费往往也难按照有关部门制定的相关收费标准执行。在这种情况下，注册会计师承受的来自管理当局的压力大，会有注册会计师屈从压力而未发表客观、公正的审计意见的情况发生。

(二)会计师事务所审计独立性缺失分析很多研究者提出通过提高注册会计师的职业道德水准来保证审计独立性，但在现实中的效果并不理想。笔者认为，可以用马斯洛的需求层次理论来加以理解。马斯洛的需求层次理论通常应用于研究组织激励问题，该理论将人的需求分成生理需求、安全需求、社会需求、尊重需求和自我实现需求五类，依次由较低层次到较高层次。由此可将会计师事务所作人格化的理解。作为企业会计师事务所有生命周期，也是从小到大发展起来的。在会计师事务所的成长过程中，必然要满足各种需要，首先应该是生存的需要，然后才是发展壮大的需要。由于我国的审计市场是买方市场，造成目前我国很多会计师事务所面临着生存危机，在这种情况下，会计师事务所首先考虑的问题当然是如何获得维持生存所必需的资金。会计师事务所会面对要么受客户牵制、要么放弃业务从而影响事务所生存的两难选择。根据需求层次理论，只有在较低层次的需求得到满足之后，较高层次的需求才会有足够的活力驱动行为。即会计师事务所只有获取了足够维持正常运作的资金后，才有更大的动机去追求诸如声誉等高层次的需求。而会计师事务所的发展壮大最终是离不开声誉等长效因素的。目前我国大多数会计师事务所都停留在满足生存需要的阶段，因而表现出审计独立性缺失的弊端。

(三)会计师事务所审计独立性缺失的原因分析会计师事务所作为特殊的中介机构，其收入来源于向社会提供专业化服务。《注册会计师法》将注册会计师的业务规定为两大部分，即审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务包括就被审计单位年度会计报表进行审计并发表审计意见的一般目的的审计业务，以及就被审计单位年度会计报表以外的其他特定事项进行审计并发表审计意见的特殊目的的审计业务。会计咨询、会计服务业务包括资产评估、记账、税务、投资咨询、管理咨询、设计财务制度、制定会计政策、培训会计人员等。从法律角度看，允许会计师事务所可以从事的业务范围相当广泛，给事务所的业务发展留出了足够的空间。然而由于各种原因，导致目前我国会计师事务所的业务范围主要局限于年度会计报表审计、验资和资产评估。这种业务范围狭窄是造成审计独立性缺失的根本原因。首先，业务范围狭窄容易造成无序竞争，导致事务所受制于被审计客户。在审计市场上，所有会计师事务所都可以提供会计报表审计业务，这必然造成审计市场的激烈竞争。为了获得客户，部分事务所违背公平竞争的原则，采取诸如低价竞争等不正当的竞争手段，这些做法既损害了注册会计师行业的整体利益，也给被审计客户对审计活动施加更多的影响提供了可乘之机。其次，业务范围狭窄造成收入来源单一，导致事务所在经济上对客户过分依赖。如果来自委托人的审计报酬构成会计师事务所或其合伙人总收入，注册会计师有可能屈从管理当局的压力而不会保持独立性。

二、会计师事务所审计独立性的途径

目前我国会计师事务所业务主要局限于审计业务，咨询业务虽有所发展但业务范围狭窄，收入规模偏小，平均仅占事务所收入的30％左右，而国外会计师事务所的非审计业务收入达到其总收入的70％。据统计，我国2000年咨询业营业额仅占国内生产总值的0.11％，其中会计师事务所的咨询业务收入更是微乎其微。大力发展咨询业务有助于增强会计师事务所的审计独立性。会计师事务所收入分为生存所需收益和发展所需收益两部分。生存需要的收益是用于保证会计师事务所正常运行的收益，是会计师事务所存在的必要物质条件之一。发展需要的收益是会计师事务所在满足了生存需要之后用于扩大规模、培训员工、拓展业务等的收益。会计师事务所要不受被审计客户的钳制，非常重要的是在经济上不受对方的制约，即某项审计业务或某个客户所支付的费用均只占该会计师事务所总收入的比例很小，不足以对会计师事务所的经济收入状况产生较大影响，至少不会影响到会计师事务所的正常经营。根据我国注册会计师行业的实际情况和会计师事务所的发展趋势，要达到上述要求其重要的途径就是拓宽业务范围，大力发展咨询业务，逐步形成以咨询业务为主要收入来源的收入结构形式。实现这种转变的意义在于使得会计师事务所生存需要收益的绝大部分，来源于咨询服务而非传统的审计服务。这样在满足了这部分收入需求后，注册会计师在执行审计业务时，受制于被审计客户的可能性就会相对小很多。因为，此时会计师事务所考虑的主要问题已经不再是如何维持生存，而是如何谋求持续发展，因此会更加重视自身的声誉等影响会计师事务所长期发展的因素。

三、会计师事务所发展咨询业务的现实可行性

(一)咨询业务的发展前景从咨询业务本身的特点看，能成为会计师事务所收入的主要来源。因为咨询业务是为其他个人或组织提供信息使用建议的专业服务，以信息的使用为主要目标，并不涉及信息质量，也不赋予咨询业务所使用的信息任何保证。咨询业务一般是咨询人与客户之间的契约，咨询人即咨询服务的提供者，针对客户需求给予其决策有关建议，包括建议客户决策时应考虑哪些信息、如何使用信息，甚至可以为客户实施该项建议。本质上咨询服务的对象仅限于客户，而不涉及第三人。因此，咨询服务不须具有独立性。与审计业务相比，企业选择购买咨询服务的动机要比选择购买审计服务的动机更强。因为这种购买行为能给企业管理当局带来有效的建议，从而促进企业的发展；而购买审计服务对于那些想粉饰自身的经营业绩，所以即使购买审计服务也是别有用心，肯定会迫使注册会计师无法坚持审计独立性。

(二)规避审计风险的需要传统审计鉴证业务是高风险业务，面临诉讼的可能性极大。近年来会计师事务所面临的“诉讼爆炸”就是例证。如果会计师事务所的业务范围仅局限于审计业务，无论对扩大事务所规模还是对分散经营风险都是不利的。目前我国会计师事务所的审计业务承担的风险较大、发展较慢，需要借助审计与非审计业务的互动关系来推进会计师事务所的持续发展。

(三)企业降低费用的需要随着企业竞争的日趋激烈，许多规模较大的企业业务重心发生了转移，企业着重发展诸如研究与开发、企业战略设计等核心业务，而将其他部分业务分包给专业公司，以便充分利用外部资源。从企业的角度看，会计师事务所提供的管理咨询及其他服务也是企业重要的外部资源。许多企业甚至政府部门将内部审计、人力资源管理、财务管理甚至资本运作等业务委托会计师事务所办理，以削减企业的经营费用。

四、会计师事务所发展非审计业务应注意的问题及对策

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[关键词]会计师事务所;职能;和谐社会

党的十六届四中全会提出了“构建社会主义和谐社会”的科学论断。会计师事务所作为介于政府、企业、个人之间,以服务、沟通、监督、协调为主要职能的中介机构,其所具有的特性使其在构建和谐社会中处于超然的地位。会计师事务所的性质主要表现为:(1)独立性。同政府审计和内部审计不同,会计师事务所作为独立的第三方不隶属于政府、企业和社会团体,未卷入契约各方的利益关系,正是其工作的独立性使其具有社会监督性,在构建和谐社会中能更早地发现问题。(2)公正性。会计师事务所为客户提供各种会计信息和保证服务,依法对被审计单位的相关业务进行查证,鉴定其是否真实、合法、合规,据实而言,提出公证。(3)专业性。会计师事务所的从业人员都是专业人士,具有专业技术资格认证并在不同类型企、事业单位提供服务的过程中积累了丰富的经验。(4)协调性。作为中介机构,会计师事务所起的是连线搭桥的中间作用,在构建和谐社会中能够协调社会矛盾,维护社会稳定。

一、会计师事务所在构建和谐社会中的职能定位

1.维护和实现社会公平正义。注册会计师的主要职能是经济鉴证。注册会计师通过接受委托人委托,依法对被审计人的财务报表和会计账目进行查证,鉴定其财务状况和经营成果是否真实、合法,是否符合有关法规和公认会计原则,并出具审计报告。注册会计师出具的审计报告,是企业选择交易伙伴、债权人贷款投放、潜在的投资者选择股票、税务部门进行税收征管、法院进行经济判决以及政府宏观决策的重要依据。因此,注册会计师的职责是以向委托方负责为主线,进而扩大到社会公众,使信息得到共享。

2.协调社会矛盾,保持社会稳定。我们党之所以提出构建社会主义和谐社会这一重大任务,就是因为当前中国社会生活中出现了各种利益矛盾和冲突,人们之间的利益关系亟待协调。会计师事务所在工作时是处于一种中间的第三人的地位,与其服务的双方并没有直接的利益冲突关系,这就使得会计师事务所能站在客观的地位上,看清矛盾所在并在工作中努力协调双方的利益关系,使双方能够通过这一中介心平气和地讨论解决问题的方式、方法,避免了矛盾的激化。从管理社会的角度出发,会计师事务所能起到政府起不到、也不应当起的作用。一方面,政府原有的许多服务职能会转由会计师事务所等中介机构承担,另一方面,各级政府部门和公共事业也会越来越多地需要注册会计师提供社会审计等相应服务。会计师事务所的社会监督性在此得以发挥,从而将出现的各种问题及时地反馈给政府部门,使政府能及时地了解到社会的需求,有的放矢的开展工作。

二、影响会计师事务所在构建和谐社会中发挥职能作用的因素分析

在现实中,中国会计师事务所在构建和谐社会中并不能很好地发挥职能作用,其问题大致有以下几个方面。

1.监管力度不足,法规滞后。中国注册会计师制度正处于逐步完善阶段,离法制化、职业规范化尚有一段距离。中国注册会计师执业的监管模式比较特殊,采用综合监管模式,即国家财政部门、证券监督管理部门和注册会计师协会共同对会计师的职业行为进行监管,但在实质上还是以自我管理为主的监管模式。中国现实中层出不穷的注册会计师执业违法行为,充分说明了这种以自我管理为主的监管模式力度太小,很难有效地对会计师执业进行监管。同时,对会计师执业规则的法制建设不健全、有关法律法规不配套、法规之间存在法律责任不明确及处罚标准不一等问题,给会计师执业带来困难,也给执法工作带来一定的难度。在现行法规中,对因审计过失给投资者造成损失的赔偿责任寥寥可数,如何界定会计师的审计和赔偿责任,如何界定投资者的损失,均没有具体的法规,这在很大程度上阻碍了法律制度对注册会计师执业的监管。

2.各种形式的行政干预仍比较突出。从1998年开始至1999年末,中国已基本完成了会计师事务所的脱钩改制工作,但许多事务所改制后仍与原挂靠单位保持者千丝万缕的联系,明脱暗挂,依然实行行业垄断、地区壁垒。如某些地区大型基础设施建设的工程审计,外城市或地区的事务所则很难介入。在资产评估领域,行政上条块分割以及由此导致的多头领导、重复评估现象仍然十分严重。目前,多个部门分别掌握不同资产评估的立项审批和评估结果的确认权,评估机构为了顺利开展业务,不得不申请多项评估资格证书。

3.从业人员数量不足,素质参差不齐。同志曾讲过中国经济发展需要“3个30万”,其中之一就是指30万注册会计师,而目前中国执业注册会计师仅有6万余名,而通过考试取得资格的还不足一半。事务所大多数注册会计师还是早期考核通过的年龄较大的一批人,而具有较全面的知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例、能熟练应用计算机和外语的高水平专业人才非常缺乏,人员老化、知识老化已成为发展的“桎梏”。加之当前会计师事务所经营以利润为导向,在后续教育、人力资源开发培训方面投入明显不足,因此后续教育往往流于形式,未能达到改善注册会计师创新意识与专业发展能力的效果。这些问题严重制约着会计师事务所服务领域的扩大、执业质量的提高。

4.职业道德有失规范。审计中所存在的问题并非完全是由于技术上或程序上的失误造成的,审计人员的日常行为和工作态度有时会成为问题的症结所在。这类行为通常包括:(1)审计人员未能认清其在社会经济活动中所扮演的角色,一味地以赚钱为目的。(2)与客户存在利害关系,不能保持应有的独立性。(3)违反职业道德准则的某些特定要求,如以低价策略分成回扣等不正当竞争手段招徕和保住客户、承接与审计业务不相容的其他职务或服务、接受客户的佣金等。

5.风险防范机制存在明显缺陷。经济业务的日趋多元化、复杂化和专门化,使得注册会计师的工作负担日益增加,所要兼顾的范围日益扩大,随之而来的审计职业风险也越来越大。近几年,中国先后出现了“深圳原野”、“亿安科技”、“海南琼民源”和“银广厦”等案例,涉及注册会计师和会计师事务所的诉讼案件有着明显的上升趋势。这些案件给会计师事务所的信誉带来极大的负面影响。

三、完善会计师事务所职能的对策建议

如上因素的影响使得会计师事务所在构建和谐社会中的职能作用受到影响,因此,完善会计事务所职能解决会计师事务所目前存在的问题,使其在构建和谐社会中发挥出应有的作用非常重要。

1.健全法规制度,加大行业监管力度。完善现有准则和相关法律法规,明确注册会计师依法从业的法规依据,尽可能地对注册会计师所承担的责任作出说明,用良好的制度来约束所有当事人的行为。行业管理的重点是明确行业发展方向及其政策,制定竞争规则。注册会计师协会要建立业务质量技术鉴定、违规惩戒机构,建立和完善质量监督体系,开展实地检查,认真做好注册会计师和会计师事务所的年检工作。提高行业监管和行业自律的权威性,净化注册会计师执业环境,促进公平竞争。

2.突出会计师事务所规模效应。规模化是中国会计师事务所的发展趋势所在。中国有几百家特大型国有企业,资产多达十几亿元至几十亿元,对其实施审计的事务所必须具备相当的规模才能胜任;随着中国会计市场的放开,国际会计公司的进入,加上国内事务所要加入国际会计市场的竞争,走规模化经营的道路才是国内会计师事务所的惟一出路。通过规模效应可以节约成本,提高竞争力;可以降低风险、扩展经营边界;还可以带来人员结构的专业化和全面化,提高人力资源质量。

3.拓展业务领域,开发潜在会计服务市场。中国会计师事务所业务存在明显的单一性和局限性。传统的审计业务收入占据较大份额,最高的占到年业务收入的99%,大量潜在的会计服务市场尚未得到有效开发。而从国外会计师事务所的发展来看,会计咨询和会计服务业务发展迅速。据统计,如今的“四大”审计业务收入占总收入的比例仅在30%左右。当前在以信息技术为标志的知识经济时代,不仅审计的内容扩大、程度加深,而且审计工作的功能也有了实质性的扩展。中国会计师事务所应进行新一轮的业务重组,明确业务重点,减少新兴业务与传统业务的冲突,以增加收入。

4.加强风险控制,建立有效监督和检查机制。随着会计师事务所规模和业务范围的扩大,其风险点也随之增多,如果有一个风险点出现问题,不仅会造成经济损失,而且会对整个会计师事务所的形象、品牌甚至生存带来很大的影响。会计师事务所可以聘请熟悉和精通法律的法律顾问,审计人员也可以经常同法律顾问探讨执业过程中所有可能存在的法律问题,一旦审计工作中出现有关的问题,可以借鉴国际会计公司的做法对审计风险进行控制。通过建立质量自检体系,抽调精干人员组成质量巡视小组对各业务部门、分所或成员进行经常性、不定期的检查,防患于未然;也可采取购买专业责任保险将执业风险部分转嫁给保险公司等措施,以增强自身风险防范能力。

5.重视人才培养和职业培训。在专业人才培养方面,国家应增加对注册会计师行业人才教育的投资,支持会计师事务所与高等院校合作培养注册会计师专业人才。加强对事务所现有从业人员的后续教育。除了进行必要的专业技术培训外,还要加强计算机、电子商务、外语和特殊业务知识等的培训。适时开放国际合作市场,充分利用国际知名会计公司的技术资源和培训机制,加快中国注册会计师达到国际水平的步伐。

[参考文献]

[1]刘明辉,孙坤,徐平.审计[M].大连:东北财经大学出版社,2004.

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关键词：会计师事务所；审计质量；法律责任

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2012年2月15日

随着经济的高速发展，我国会计师事务所不论是数量还是规模都达到了空前的水平。但从众多财务报告舞弊案件中，我们发现注册会计师行业中存在的审计质量低下问题日益凸现，直接威胁注册会计师审计行业的生存与发展。这到底是什么原因导致的呢？不少学者认为会计师事务所的有限责任制是注册会计师造假的主要原因之一，要求对会计师事务所的组织形式进行改革。然而，会计师事务所采用何种组织形式才能够提高审计质量，这个问题值得进一步研究。

一、会计师事务所的组织形式及特征

纵观世界各国会计师事务所的组织形式，会计师事务所的组织形式主要包括独资、普通合伙制、有限责任制、有限责任合伙制四种形式。

（一）独资会计师事务所。独资会计师事务所是由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，并承担无限责任。它的优点是，容易设立、执业灵活、对执业人员的需求不多，能够在记账、纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求。虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。缺点是难以承担大型审计业务，缺乏发展后劲。

（二）普通合伙制会计师事务所。普通合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师作为合伙人而组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。它的优点是能够在风险的制约和共同利益的驱动下，促使事务所提高职业质量，提高控制风险能力。缺点是不利于会计师事务所的扩张。同时，任何一个合伙人执业中的过失或欺诈行为都可能给整个事务所带来灭顶之灾。

（三）有限责任制会计师事务所。有限责任制会计师事务所是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。它的优点是，可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型会计师事务所承办大型业务。缺点是，降低了风险责任对职业行为的高度约束，弱化了注册会计师的个人责任，对注册会计师的不谨慎执业行为缺乏威慑力。

（四）有限责任合伙制会计师事务所。有限责任合伙制会计师事务所是指事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为承担有限责任，不承担无限责任。它的最大特点是，既吸收了合伙制和有限责任制事务所的优点，又摒弃了他们的不足。这种组织形式已成为当今会计师事务所组织形式发展的一大趋势。

二、会计师事务所组织形式对审计质量的影响

会计师事务所作为一个企业需要对自己的产品提供质量担保。即会计师事务所要对其财务报表审计审阅、其他鉴证和相关服务业务提供质量担保。相对于一般产品或服务提供者而言，注册会计师所承担的产品责任更加广泛。市场上常见的产品或服务提供者的责任仅限于对购买者的责任，而作为审计产品提供者的注册会计师所承担的产品责任不仅限于委托人，而且还承担对审计合同（业务约定书）中指明的第三者，即受益第三者的责任，更有甚者，对那些没有在合同中指明的第三者，即其他第三者也要负责。所以，注册会计师行业是向社会公众提供审计产品，承担社会责任。

虽然会计师事务所面临的产品质量风险远大于一般行业，但其产品质量担保机制却具有天生劣势。一般企业为其产品向消费者提供两个层次的质量担保：直接担保和企业资产的间接担保。从直接担保来说，如果一般企业提供的产品存在质量问题，那么消费者可以要求企业修复，甚至退回，对于不满意的服务可以要求重新提供，但审计产品具有“一次性”特点，一旦在使用过程中发现存在问题就无法修复或重新提供。因此，事务所对审计产品不可能提供直接担保。就间接担保而言，一般企业的资产主要是实物，具有很好的“可抵押性”。事务所则不同，作为服务性中介机构，其主要资产是人力资本，人力资本的特点是“可抵押性”差。

正由于审计产品的质量风险远大于一般行业的产品，且产品质量担保机制又具有劣势，所以市场必然要求会计师事务所和注册会计师提供额外担保以弥补不足。从会计师事务所四种组织形式的特点来看，合伙制和有限合伙制就成了一种较佳的选择。注册会计师除了以投入到事务所的资产和以后经营期间的利润提供担保外，还以个人财产承担无限责任的方式作为审计产品质量风险的额外担保。这就成了注册会计师对于审计产品质量的一个重要承诺：我一定会提供合格的审计产品，否则我将倾家荡产。

另外，从法律风险的角度来讲，在给定相对严格的执业环境和较高的法律风险的前提下，注册会计师会选择提高审计质量来降低审计失败需要承受的法律风险；同样，如果注册会计师预见法律风险高，那么他的理应当是提高审计质量以尽可能地降低法律风险。合伙制和有限合伙制会计师事务所相较于独资和有限责任制会计师事务所面临的法律风险更大，其对注册会计师形成的威慑作用就更大，更有利于审计质量的提高。

三、完善我国会计师事务所组织形式，提高审计质量

（一）适当限制有限责任制事务所的审批。我国《注册会计师法》明确规定了会计师事务所可以采用两种基本形式，即合伙制会计师事务所和有限责任公司形式的会计师事务所。至2010年1月中旬，我国已有会计师事务所6，813家，其中：合伙制事务所2，386家，有限责任制事务所4，427家；合伙制事务所数量较少，约占全国会计师事务所的35.02%。从我国会计师事务所的实际情况看，大多数会计师事务所选择了有限责任公司的形式。与合伙制和有限责任合伙制会计师事务所相比，有限责任制会计师事务所做假可能性相对较大。但就我国目前的状况而言，完全取消有限责任制会计师事务所是不现实的，可考虑提高新设立会计师事务所的门槛，加强现有事务所风险基金和发展基金提取的管理，并考虑逐步将有限责任制会计师事务所改制为有限责任合伙制会计师事务所。

（二）健全民事赔偿机制。由于注册会计师的审计质量与其所承担的法律风险存在极大的相关性。在相对严格的执业环境和较高的法律风险的情况下，注册会计师会选择提高审计质量来降低审计失败所需承受的法律风险。而我国与注册会计师审计业务民事责任相关的法律规定尚不完善，所以加强法制建设、提高司法系统对投资者的保护力度、建立健全有效的民事赔偿制度是提高审计质量的一个重要措施。同时，需要加大执法力度，以无限连带的民事赔偿责任对事务所形成强有力的外界威慑力，促使注册会计师保持必要的职业谨慎，更加注重个人的执业责任，从而更好地提高审计质量。

（三）建立健全个人财产登记制度和共有财产分割制度。无论是哪一种类型的合伙制，合伙人承担责任的过程都会涉及个人财产或其与他人的共有财产问题，只有对个人财产、私有产权有清晰的登记及界定，明确了个人财产范围、价值，才能使违约责任、审计失败的风险具备具体、明确的承担主体，民事责任的赔偿、连带责任的追索才有可能实现。否则，在合伙制实施过程中，合伙人承担无限责任和连带责任的义务就往往难以兑现，使应承担责任的合伙人逃避法律规定的义务，由此削弱合伙制对注册会计师的约束力以及对外部利益相关者的保障力度。

主要参考文献：

[1]柳木华.会计师事务所选择组织形式的风险分析框架[J].中国注册会计师，2008.8.

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关键词 普华永道会计师事务所 激励机制 薪酬激励

一、引言

我国注册会计师行业经过多年的发展，不但成功引进了国际知名的会计师事务所，而且产生了一批执业素质高，品牌效应好的本土会计师事务所。为我国社会主义市场经济的发展作出了巨大贡献。[1]

但是本土会计师事务所也面临着不少问题：第一，“四大”会计师事务所在中注协公布的综合评价前百强名单中一直稳居前四。他们的业务收入也远远超过国内事务所。以2015年事务所的总收入为例，普华永道为371345万元，德勤为313092万元，安永283323万元，毕马威235071万元。国内所中总收入最高的中瑞岳华为306202万元。从学历结构来看，大量拥有硕士、博士学历的注册会计师集中在“四大”。第二，注册会计师审计质量普遍不高。发生这一现象的原因有很多，可能因为事务所留不住优秀人才，也有可能因为事务所对注册会计师激励不当，更与我国审计行业的大环境有关。第三，无论是国际“四大”，还是国内事务所，员工流动异常频繁。员工常常把事务所作为工作跳板，一般工作2～3年就离开。

笔者调查后认为：事务所面临的这些问题都与薪酬激励机制有关。例如，高管流动性大、工作压力大，对优秀人才的吸引力下降等。这些很大程度上都阻碍了会计师事务所的长期发展和稳定。国内会计师事务所在薪酬设计上普遍不够重视，较为随意、无法留住有用人才为之效力。在与国际“四大”抢夺优质客户时不具备竞争力。同样，如果激励不力或者激励过度，也会引发员工频繁跳槽和降低审计质量的问题，不利于事务所做大做强和长远发展。

二、激励机制内容及其性质

激励的实质为：系统的组织者采取有计划的措施，设置一定的能满足个体需要的外部条件，使个人目标与组织目标达到最大限度的一致，调节个人的努力方向和努力程度，积极工作，产生组织者所期待的行为反应，正确、高效、持续地达到组织预定的目标。[2]

激励机制也称激励制度。即管理者依据法律法规、价值取向和文化环境等，对管理对象之行为从物质、精神等方面进行激发和鼓励以使其行为继续发展的机制。激励机制对内部的员工具有一种助长的作用。表现在：对员工的某种符合组织期望的行为具有反复强化、不断增强的作用，在这样的激励机制作用下，组织不断发展壮大，不断成长。

会计师事务所激励机制就是指通过有效合理的激励手段，来调动CPA人员的积极性，使其充满一股内在的动力，始终保持在兴奋状态之中，朝着所期望的目标不断奋进。加强会计师事务所的激励机制，有非常重要的现实意义。

三、普华事务所激励机制现状

一个专业员工在普华永道的职业发展基本上是：审计员（2年）――高级审计员（3年）――经理（3年）――高级经理（3年）――合伙人（终身）。

（一）普华永道的基本工资岗位

普华永道为各个级别的员工设计了基本岗位工资，表现较好的员工可以在此基础上获得不超过10%的涨幅工资，称为top pay。基本岗位工资见表1。

（二）加班费

事务所工作强度大，特别是从第一年11月到第二年4月的审计忙季，审计员都需要长时间加班。由于“四大”工作时间长，加班费在员工总收入中占了不小比重。有些员工在忙季的加班费甚至超过了当月基本工资。

（三）出差补贴

在普华永道，出差补贴为每天150元。当然相对于其他三大每天150～200元补贴标准而言，普华永道的出差补贴竞争力一般。

（四）额外津贴

普华永道等四大会计师事务所对通过注册会计师考试的员工均有额外津贴，额外津贴的数额不等，普华永道是每月1000元，毕马威事务所相对较高，为1200元每月。

（五）其他福利

四大按照劳动法的规定为员工配置了带薪假期、五险一金。普华永道还为员工购置了商业医疗保险。但其他货币利就很少了，没有任何的车费补贴、话费补贴等。

四、以普华永道会计事务所为例分析激励机制存在的问题

（一）奖酬制度并不完善，还有待改善

众所周知，在普华永道工作有时要加班，工作上需要很努力。一般而言，员工一年的培训加上实际为客户服务的时间能够达到2000个小时。

（二）系统考虑不周全。

能否生存下去应该是我国大多处于初期阶段的会计师事务所应考虑的首要问题。其系统考虑不周全，没有较强的行为导向制度，没能给员工提供更多实现自身价值的机会，以自我为中心，没能处理好公司和社会的关系。

（三）管理层出现问题

管理层缺乏与员工之间的直接沟通，对员工的管理总是没能付诸实践。

（四）股权激励的问题

员工的股权激励计划产生的所得无法适用税收优惠政策，因而导致员工须承担高于正常情况下的税金。

五、完善事务所激励机制的几点建议

（一）加班报酬制度

第一，每月以加班工资形式支付的时间，提高至60小时。根据各地区抽样统计的结果，36小时支付加班费的标准，低于实际工作中的平均加班时间；同时，由此可能产生员工因获得大量加班假期而长期休假，而导致公司人力资源不足的情况。因此，我们建议将36小时的标准提高至60小时。第二，每月扣除上述60小时加班时间后的加班时间，将以相对应的休假时间作为补偿。加班补偿制度，如果不能合理公平地贯彻执行，会造成该制度形同虚设，不能从根本上解决旧制度的弊端。第三，加班假期不能在本财政年度休完的时间，可以全额递延1年；递延1年后，因为工作原因仍然不能全部休完的部分，按照该加班时间发生时对应的工资水平，全额支付。第四，在员工辞职时，加班假期不能在本财政年度休完的时间，按照其发生时的对应工资水平全额支付薪水。第五，重申按时记录工作时间的公司政策，支持员工对于个别项目出现的不据实填报工作时间的情况通过员工意见信箱进行反映。管理层安排专人予以处理。

（二）其他薪酬福利制度

第一，参照同行业的基本工资水平，重新审视我公司各个级别员工的工资标准，合理确定各级别的工资水平，从而保持公司的薪资水平在同行业中的高竞争力。第二，将公司“Top pay，average pay比例较少，low pay比例较大”的金字塔形薪资结构，更改为“average pay比例较大”的正态分布型薪资结构。合理地改变工资的分布结构，有利于提高员工的士气和工作积极性。第三，建立各级别员工，包括初级审计师、高级审计师、经理和高级经理，每年两次的全面体检制度；在员工住房福利和员工体检问题上，按照当地标准以及客观需要来合理支付，能体现出公司对员工的人性

关怀。

（三）注重股权激励

通过股权激励员工或支付员工报酬的企业应格外留意相关备案规定以及实务操作要求。为了避免罚款、滞纳金以及由于不能享受股权激励计划相应所得的税收优惠待遇而增加的额外税务成本，企业应立刻采取以下行动：确保保存相关书面材料以证明股权激励计划已报送各主管税务机关并完成备案；确保在股权激励计划实施的所有地区，都已妥善完成股权激励计划的备案（包括原计划的变更或新增的方案）；确保已按照主管税务机关的要求完成后续的常规备案要求。这包括按时通知主管税务机关股权激励计划的授予、解禁、行权等具体信息。

（四）薪酬注重长期激励

作为促进业绩提升、吸引和保留人才的重要手段，长期激励已成为越来越多中国企业的发展助推器。而在复杂的经济环境中，企业的长期激励实践日趋理性：在设计层面愈加着眼于财务稳健与绩效牵引，从实施层面强调动态管理，以积极应对内外部管理环境的变化。

薪酬最为直观的改革在于原来的薪酬组成部分由基本年薪和绩效年薪两部分变化为基本年薪、绩效年薪和任期激励收入三个部分。受访专家对此的解读普遍认为这是为了将企业负责人的年薪与企业中长期的效益相结合。比方说，如果原来的薪酬体制是“8+2”，现在变成了“6+2+2”，基本薪酬从8减到6，看起来是减薪，实际上没有减，只是把激励制度调

整了。

在当前经济增速放缓、资本市场动荡的情形下，企业设计长期激励机制时，应从自身发展战略出发，而不是简单地模仿，同时在实施过程中密切关注行业动向，早做规划，多重准备，以便在形势发生变化时能及时作出应对和衔接。

六、结语

第一，会计师事务所“人合”的性质决定了注册会计师是典型的知识型员工。优秀人才是事务所发展和取得竞争优势的关键。要吸引优秀人才、创造良好的工作环境，选择科学合理的激励机制是必不可少的环节。第二，国际“四大”经过长期发展，其薪酬体系已经非常完善、具有很强的吸引力。国内事务所的薪酬体系也在不断改进，但总体上仍与国际“四大”有显著差距，特别是在激励机制部分存在较大缺陷。第三，本文在众多学者的研究基础上，设立了详细细致的薪酬激励机制。将普通员工的薪酬分为岗位工资、绩效工资和员工福利，并设计了具体的激励机制体系。本文只是针对我国普华永道会计师事务所薪酬激励机制进行了一般性研究，所设计的薪酬激励体系需要结合普华事务所的具体情况才能有效运用。

（作者单位为南京审计大学金审学院）

[作者简介：崔雪婕（1994―）女，江苏南通人，本科，主要从事会计专业的研究。]

参考文献

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广东羊城会计师事务所有限公司前身为羊城会计师事务所(“以下简称羊城所”)，成立于一九八四年初，是广州市属成立最早的会计师事务所，原隶属于广州市财政局，一九九八年十二月三十一日脱钩转制为有限责任会计师事务所。

一九九三年度，羊城所经中国证监委、财政部、国家国有资产管理局批准获证券业务审计和证券业务资产评估双重资格，是广州市近80家会计师事务所中，唯一获双重资格的会计师事务所。二000年十一月，经中国人民银行、财政部批准，取得从事金融相关审计业务的资格。

羊城所的业务范围有审计、会计、税务、资产评估、管理咨询和会计电算化软件评审等。羊城所拥有一批既有专业知识，又有丰富实践经验的审计、税务、金融、管理、评估、法律、电脑工程等各类专业人才，具有高级职称、硕士学位的有十多人。中青年职员占总人数的90%以上，且大部分除专业学历外，还具计算机或外(英)语双学历。在境外国际会计师公司接受过半年以上专业培训的中青年占总人数的11%。

二、实习内容

实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务:

1、了解会计师事物所机构组成，人员职责，基本业务。

2、分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程，行业规范，协助会计师完成各类业务。

3、配合工作人员完成各种办公室日常工作。

我被分配在公司审计4部进行实习，现按照时间进度将实习内容报告如下:

第一天早上8:30正式到公司报道，之后，由部门秘书阿兰具体负责我们在公司实习期间的事项安排，我被安排给部门里的一位注册会计师李瑞玲，在未来的两个月内，我将听从她的安排，在事务所的实习也便正式开始。

上班的第一天我就跟着注师出外勤去了顺德，经过40多分钟的车程，到了顺德的XX公司，老师和客户做了适当沟通后，我们便开始了紧张的工作。主要对公司05-08年度财务状况进行审计。刚开始我们几个3个实习生对审计工作十分不了解，注师就交给我们一些比较简单的工作，发寻证函，无非就是一些谢谢地址贴贴邮票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查凭证，都要注意些什么。与大学课堂上的讲授不同，这里更注重工作环节中的实际应用。起初，比较生疏，就先自己翻看客户提供的各种资料，包括凭证，总分账，明细账，固定资产明细表等等。然后开始进入抽查凭证工作，开始由老师写出需要抽查的内容和项目凭证号，我们实习生只负责查找凭证是否相符，尤其是涉及大额支出项目，计提折旧项目以及涉及税金项目。抽查凭证工作是审计过程中一个至关重要的程序，很多问题都是在抽凭时发现和暴露出来的。在我们逐渐熟悉抽查凭证的原则和方法后，便独立完成抽查工作，决定抽查的项目并签署审计抽查意见。在此过程中，会遇到一些问题，例如凭证号不相符合，原始凭证不完整等等，在经过老师确认指导后我们写下自己的意见建议。在完成这一工作中，虽然抽凭并不难，但查找对照比较烦琐，而且责任重大，让我有较深刻的体会。

接下来的一周，我们大部分时间做的都是抽查凭证的工作。由于我们接触的业务都是相对比较简单的，没有特别复杂的审计过程，在完成底稿后，我们又参与资产负债表和收支平衡表的编制核对过程，将各项数据综合统一后与客户提供的报表相对照。

这些都是比较零散的工作，但是的确学到了不少东西，很多看似简单的问题有时自己都会遇到麻烦，在此解决过程中也积累了不少经验。

在公司的审计工作做了6天，之后我们在事务所协助完成后续工作，整理完成工作底稿，完成审计报告的编写，并装订成册，直到送到客户手中，做这些事情时，心中有一种说不出来的感觉，因为那里面包含着自己的工作，包含着自己的努力，也包含着自己的成就感。

之后先后又去了3家公司，在每家公司做的几乎都是相同的工作，很快，我在广东羊城会计师事务所为期两个月的实习就结束了，时间虽短，但内容丰富，让我受益很深。

三、收获与感想

通过这次在会计师事务所的实习，使我在即将毕业前学到了很多东西，很多课本上没有而工作以后又必须具备的东西。

明白事务所工作的主要职责范围，机构构成，学到了一些必备的办公室事物处理，了解了最近的会计政策法规，并逐渐熟悉了审计业务的流程以及关键步骤。

体会到作为会计师事务所外部审计职责的重要性，无论从社会发展还是企业生存，完善的财务制度是至关重要的，而作为会计师事务所，肩负着外部审计这一重任。而作为事务所人员必须具备良好的个人品质，同时应具备较好的业务能力和身体素质，这样才能很好的适应并胜任这一重要的工作。

同时，作为事务所的实习人员，在审计过程中看到了很多的账本账册，也体会到了作为企业或者单位会计人员的工作。会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账凭证，明细账，日记账，三栏式账，多栏式账，总账等等可能连通起来的账户。这为其一。会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性，这为其二。在会计的实践中，漏账，错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序，步骤都得以会计制度为前提，为基础。体现了会计的规范性。对于登账:首先要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记账凭证。然后，根据记账凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表，利润表，损益表等等年度报表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。另外，财务，审计本身就是比较烦琐的工作，面对那么多的枯燥无味的账目和数字时常会心生烦闷，厌倦，以致于错漏百出，而愈错愈烦，愈烦愈错。必须调整好心态，只要你用心地做，反而会左右逢源。越做越觉乐趣，越做越起劲。

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随着会计市场的逐步开放，整个行业的竞争越来越激烈，我国本土会计师事务所通过合并方式走规模化道路，做大做强，已成为我国会计师事务所发展的主流模式。目前，大致经历了三个阶段：

第一个阶段是1998年至2001年。1998年政府对会计师事务所实行脱钩改制，会计师事务所也借此机会成为了自主经营、自负盈亏、自我发展、自担风险的市场主体。2000年上半年，财政部、中注协相继颁布各种相关政策，对会计师事务所的合并进行引导，我国会计师事务所的第一次合并浪潮便由此展开。1998年，北会和京都合并为北京京都会计师事务所。2000年1月，中瑞和中华合并成立中瑞华会计师事务所。2001年2月，安永与上海大华会计师事务所合并，成立安永大华会计师事务所，这标志着国际大所加剧占领中国市场的合并给我国本土的会计师事务所敲响了警钟。这一阶段的合并可以说是空前的，411家事务所重组完成后仅剩下152家。但是由于缺乏经验且合并前的研究不够充分，合并过程显得仓促并不是所有合并后的事务所都能正常运作，有的事务所甚至出现审计质量大幅滑坡的现象。

第二次阶段2002年至2005年。这是一段相对稳定的发展时期，会计师事务所合并并不频繁，更多的是考虑提升事务所“声誉”和品牌价值。2005年，德勤会计师事务所分别与北京天健和深圳天健会计师事务所合并，这次合并曾轰动一时。2005年7月，信永中和会计师事务所吸收合并了香港何锡麟会计师行，成为我国第一家将业务从内地实质性拓展到香港的事务所，同时也为我国的会计师事务所规模化发展开创了一个很有借鉴意义的先例。

第三个阶段是2006年至今。进入2006年，会计师事务所行业发展格局急剧变化，“四大”在国内市场的主导地位不断加强，本土事务所感受到了前所未有的压力，走规模化发展道路做大做强成为理论界与实务界共同关注的焦点。2006年9月28日，中注协下发了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见（征求意见稿）》的通知，指出了事务所做大做强的总体目标。2006年10月，立信长江、北京中天华正和广州羊城合并成立了上海立信会计师事务所管理有限公司。2008年1月16日，中瑞华恒信会计师事务所与岳华会计师事务所合并成立中瑞岳华会计师事务所，并加入罗申美（RSM）国际，同时香港罗申美会计师行更名为中瑞岳华（香港）会计师事务所。

二、会计师事务所合并前需考虑的问题

正是因为合并能提高审计质量并增强公众信任度，是事务所做大做强的捷径，通过合并来扩大事务所规模就非常必要了，但在合并时出现的很多问题都需要解决，否则会导致合并失败。目前很多学者探讨了合并后事务所整合的问题。在考虑合并时，事务所更多地关注合并后哪些方面需要进行整合，若两家合并的事务所达成共识则进行合并，但较少考虑这些方面的整合是否可能。合并前考察事务所合并的潜在威胁比合并后对各家事务所进行整合更重要。因为事务所的战略、文化、组织结构、人力资源等各个方面因素对其各自的员工都有一定程度的影响，一方很难在合并后为适应另一方而完全改变自己，因此各家各方面差异较大的事务所也就很难兼容在一起，只能寻找各方面容易进行融合的事务所进行合并，如若不然合并往往会以失败告终。因此，合并前在寻找适当的合并对象时，对事务所各个方面的尽职调查就非常必要了。鉴于上述考虑，本文从合并前事务所需要考查的问题出发，指出只有经过这些方面的尽职调查，寻找志同道合的事务所，合并的道路才能更顺畅，合并失败的风险才能减少。

其一，事务所需求的考虑。在合并谈判方面有经验的一些事务所认为，大多数情况下，事务所合并并不是真正意义上的合并，而是一家占优势的事务所收购一家小事务所。在这种情况下，双方都会有合并意向的原因在于被收购的事务所一般期望能扩大其规模、增加客户数量、提高专业技能；而占优势的事务所又期望能进入一个被收购的事务所有影响力的市场，从而更快地进入并增加进入该市场的可能性，减少开发该市场的成本。如果被收购的事务所难以吸引大客户，那么一般能够接受占优势的事务所在合并后的事务所中占主导地位；如果小事务所的合伙人希望减少花在管理上的时间以便能花更多的时间在客户和客户开发上，小事务所也会对合并或被收购产生兴趣。虽然最初各事务所一般能从合并中获利，但考查各自希望在合并中得到什么对每家事务所都是非常重要的。在考虑了该问题后，可能发现各自希望得到的东西差别非常大。有研究发现，在讨论一项潜在的收购方案时，一家事务所对“你希望在合并中得到什么”的答案会因为另一家事务所合伙人的年龄不同而不同。例如，尽管事实上所有被收购的事务所的合伙人都希望得到货币保证，但年纪较大（超过60岁）的合伙人往往会希望得到尊重，而年纪较小的合伙人会希望得到机会。这些合伙人认为如果当加入一家新的事务所后，被收购的事务所的合伙人如果认为不能得到尊重或机会，合并往往会失败。

其二，事务所文化的兼容。当人们在办公室里与他人一起工作时，同事之间和睦相处才能提高工作效率，很多时候这就需要同事之间具有相似的价值观和信仰。如果一家事务所员工的家庭观是保守的，而另一家事务所员工的家庭观是享乐主义、唯物主义的，那么这两家家庭观如此不同的事务所员工一起就难以好好工作，效率也会降低。如果一家事务所完全没有女性员工，很可能这家事务所歧视女性，而当另一家事务所与其合并时，没有对该方面进行尽职调查就进行合并，很可能造成合并初始运营都很正常，但最终可能导致该事务所的女合伙人离开该事务所，并带走一部分女性职工和客户。

其三，事务所特性的评估。事务所在考察合并或收购的可能性时，应查看同业互查报告、检查工作底稿、评估员工教育背景和事务所声誉。事务所应确保让具有相似教育背景和经验的员工一起工作，事务所还应该发放调查问卷问一些基本问题，如软件系统、客户类型、财务措施、事务所使命和理念、开单率和收费政策。这些调查问卷能在合并谈判时帮助各事务所辨别潜在的问题。评估时，如果一家事务所发现另一家缺乏一项关键要素，就应该认真考虑该合并是否应该继续。

其四，合并后职业过失责任索赔的承担。新员工加入事务所后，收购方应增加职业过失责任保险范围。但是，收购前被收购的事务所产生的职业过失在收购后才发现的，造成索赔由谁承担也应明确。被收购的事务所为防止随后产生的索赔，应确保留有一些储备金或保险额。在大多数情况下，当一家事务所将其所有资产出售或转移到另一家事务所时，继承该资产的事务所往往不对该事务所的负债负责，因此，为避免这种情况，事务所应在合并条款中规定该事项或保留有一些储备金或保险额。

其五，如何使所有员工都合并入新事务所。当几家事务所合并时，不确定性会令各家事务所员工不安，有时会造成大量人员流失。如果管理层预先考虑了这些不确定性并预先解决了员工关心的问题，就可以在很大程度上避免这些不安。例如，合伙人应告知员工合并后可以继续他们的工作，提升的机会也是平等的。事务所应关注是否可以留住员工，就像员工关注是否可以留住工作一样。德勤在合并北京天健时就表明，德勤员工可以像伙伴一样帮助北京天健的新同事更快地适应国际化事务所的环境，最后力争做到同地办公，同工同酬。

其六，留住合伙人并防止合伙人带走客户。一旦事务所成功合并，各方都会努力按新事务所的框架工作，但一些合伙人可能会发现对此次合并并不满意，因为自己不能从该合并中得到想要的尊重和机会，或者很少参与合并谈判的合伙人会发现从新事务所得到的好处比预期的要少。不管是什么原因，一些合伙人在合并一段时间后会离开新合并的事务所，大部分也会带走客户。由于很多事务所合并的目的就是增加客户群，事务所应阻止合伙人带着客户离开事务所，如果没有这样的限制，事务所应在合并合同中增加条款来保护事务所免受该负面影响，如竞业禁止条款。

其七，各事务所拥有的客户类型。随着时间的推移，不同的事务所会增加一些领域的专门知识，并拥有一些客户群。当事务所想要合并时，考虑各家事务所拥有的客户群类型非常重要。例如，拥有制造业客户的事务所与拥有服务业客户的事务所能和谐相处吗？是不是所有客户都认为自己能从合并中受益？不同类型的客户群受合并的影响不同，因此在合并谈判过程中，这些问题都不能忽视，必须评估和处理合并对每家事务所各类客户群的影响。一般来说客户选择事务所时主要考虑事务所规模、会计师的专业技能、服务的价值、花费的成本、事务所的办公地点等。对于事务所的合并举动会使顾客产生各种疑虑，这些疑虑包括合并后事务所的服务质量、收费的变化、对事务所新的业务流程的理解和自身需要做出的调整等。客户的这些担心关系到其选择事务所的理由，如果合伙人没有在合并前就预先考虑这些担心和疑虑的解决方案，客户不能及时得到问题的解答，就容易导致客户的流失。

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会计师事务所实习心得范本一学校为了加强我们对所学理论知识的理解和掌握，于大三第一学期末即200*年*月*日至**日安排了一项分散实习，有关会计岗位的实地实习。基于学校安排，在边丽洁老师的指导下顺利地完成实习。于200*年元旦过后直接去唐山会计事务所实习。该事务所办公地点在唐山市路北区建华西道1号，实习期间先了解事务所的总体情况，然后跟着出纳学习，最后跟会计实习。实习的目的：把所学两年半的理论知识与实际操作结合起来，找出差距，看应如何处理所发现的问题。总结一下所学专业知识的不足之处，不扎实的地方，找出需要重新巩固的知识，学会了和同事沟通，以及在社会工作中应该如何为人处事。

实习的内容：先了解事务所的发展史以及各个机构的设置情况，事务所的规模、学习;最后是跟着会计实习，看会计如何处理业务。实习的心得体会：刚到单位时，感觉同事们都很随和，很好相处，感觉社会并不象别人所说的那么险恶，对社会又充满了信心。事务所的指导人给我耐心讲解了有关事务所的概况、规模、机构设置、人员配置等等，使我认识到对一个大事务所也只能是从整体上认识了解一下，至于内部具体的细节是怎么也弄不清楚的。先对事务所有个大概了解，再对自己的岗位工作有所认识，要知道事务所设那个岗位的目的，要达到预期的效果，才能保证事务所的正常运行。在财务部跟随出纳实习时，先了解事务所的财务制度，国家对库存现金的规定，以及收、付现金需要遵循的程序。看着出纳工作自己也很是高兴。出纳收到收到收款单据时审核手续是否齐全，然后收款，点两遍现金，然后向交款人说明金额，并分币种放好。若需要找零钱也需点两遍，然后在原始单据上盖现金收讫章，留下记账联，将其他的交给对方。然后编制现金收款凭证，登记现金日记账。这一程序和我们在学校学的理论一样，要分清责任，按规定处理业务。

会计师事务所实习心得范本二实习已经过去将近一个月了，思前想后还是得总结一下打工生活滴～反正开学得交实践论文，那 就不妨一石二鸟啦，身为会计专业的学生，同时又对审计怀有浓厚的兴趣，因而我选择到会计师事务所实习，尝试去感受审计工作的甜酸苦辣。

这个假期，我进入了会计师事务所，开始了我的实习生活。这是一家小会计师事务所，包括所长在内有10名注册会计师。事务所的业务主要为年报审计、改制审计、破产审计、记账、资产评估等业务。

为了能够在实习过程中学到更多东西，就得先要有扎实的专业知识。因为我本来学的是会计，对于审计知识还是有些陌生。在去参加实习之前，我学习了审计的一些基本知识：比如一些基本的审计程序，各个业务循环的一些知识，还有关于风险导向审计，关于一些重点会计科目的审计要点。之前的关于理论知识的学习，对我后来的实习奠定了坚实的基础。。

在实习那段期间，我主要从事写工作底稿、抽查凭证、复算利率等工作。从第一天进会计师事务所学习他们做的工作底稿，学习怎么抽查凭证，理解怎么复算利率开始，随着参加的项目越来越多，越来越复杂，随着对审计业务的熟悉，我开始喜欢上了事务所的工作。每一天，我都按时去上班，改掉了我睡懒觉的习惯。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都会解决一些审计实务方面的问题，让我的理论知识得到运用的同时，也让我认识到了理论与实务的一些区别。

实习的前几天，我没有参加任何项目，而是先学习他们以前审计时留下的工作底稿。以前学习审计工作底稿那一章的时候觉得很难记住审计工作底稿中应包括哪些内容。但是在看了他们做的底稿之后，一下子就把内容记住了。到现在，我总算是体会到了理论与实践相结合所能产生的巨大的正效应。审计工作底稿，首先是要有一个关于底稿中的符号说明，还有索引号之类的。接着就是要有审计业务约定书、管理层声明书、审计后出具的报告以及审计过后的财务报表。关于被审计单位的营业执照、纳税登记表、基本情况说明一类的也应该整理于审计工作底稿中。如果被审计单位属于特殊行业，还应该提供相关的文件。最后就是实施审计程序的过程中所产生的一些工作底稿、各会计科目审定表和一些凭证抽查记录。实施了盘点程序的，还要有相应的盘点表。实施了函证程序的，函证也应该包括在其中。大概看懂了一点审计工作底稿后，我就开始整理工作底稿的工作了。其实这是一个重复性很强的工作，但由于每间公司的业务不同，底稿的内容也各不相同，我就趁着这个机会努力吸取知识，找出不懂的地方抓紧时间请教上司。毕竟理论与实践是有着差别的，有时候甚至存在鸿沟。而实习的一个重要目的是感受这些鸿沟并对此作出应有的思考。

抽查凭证也是一项非常重要的工作。因为每一年企业都会把去年的报表拿到事务所审计，由事务所审计后出审计报告。所以，抽查凭证是必不可少。既然是抽查凭证肯定就不是每一笔业务都要过目，要抓住每个科目的重大发生额，这不仅仅是要有很强的专业知识，而且还要有丰富的实践经验。前几次都是由事务所的老师引导我们，教会我们怎样去判断是否抽查这笔金额。在经过反复几次的实践后，我渐渐地可以自己独立的抽查凭证，但有时候还是不能准确把握要抽查的金额，可能是缺乏一些经验吧。

在审计的过程中也会遇到一些计算，比如贷款利息，存款利息等。这些我们要根据企业提供的银行原始凭证进行复算，再对照企业做的帐。检查企业是否按照实际的利率计提利息。很多事情看似简单，但是一旦上手有时就挺复杂的。或许这就是实践与理论的差别。

我实习的第一个感悟是实习价值的高低取决于自身的积极性。在一个完全陌生的环境里，有太多太多的事情你没有能力把握了。比如是否可以碰到一个主动教导你并且放手让你做业务，再指出你的错误帮助你进步的上司。能遇到这样的上司实属难能可贵，一般情况下前辈们都只顾着自己的工作，交代你做些基本的业务，做好了他看到有错误的地方就自己改掉了，也不会特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底规范与否根本无从知道。这时候解决的办法就只有碰到疑惑的问题时抓住时机去发问，把握自己可以把握到的尽量让实习更具价值。所以不但是一个提高动手能力的机会，更是一个锻炼交际能力的时机。与办公室里的上司前辈们保持良好的关系，可以让你尽快的熟知公司的情况，在遇到困难的时候也能够及时的得到帮助。很高兴的是我做到了和公司的前辈以及实习生相处融洽的这一点，让我在实习期间心境愉快并得到意外的收获。

第二个感悟是实践与理论既有联系又有区别。理论是实践的基础，我们书本上的知识都是我们实践的基础，有许多知识不是一目了然的。需要我们掌握非常熟练后加以应用。而且书本的知识都只是概论，至于细节，具体的方法还是要我们在实践中去理解，去总结。这应该是这次实践最大的收获吧

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在我们所，一般来说业务量都不算大，而且被审计的也都是本市的一些中小企业，会计材料不多，所以都是把材料拿回所里审查，我就是在这种情况下得到更多机会锻炼，对我而言，比起所得*税汇算清缴审计，会计报表审计相对简单一些。带我的老师主要有鲍老师和他的女儿鲍莉红女士，我称她为红姐，她耐心指导我做报表的一些基本步骤，教我一些在学校没有学过但是及其有用的知识比如说，可以将应收应付等往来账放到一起查，注意账表的金额是否做了重分类等等，由于被审计单位的内控制度建立和执行都不错，可以减少实质性测试的工作量。由于该中心业务量不大，会计把账做得相当好，所以查起来就比较顺利。我先取报表数，核对账簿，编制审查明细表，抽查凭证，一路下来，最后就只剩下回去写审计报告了。开始的两天时间，在事务所内跟随鲍老师熟悉情况，并帮忙完成各项办公室日常事物

。每天空闲时间自己学习翻阅，了解最近的会计政策，从宏观经济，会计制度，证券，法律等等方面作以了解，这些都是在今后的工作中经常用到的法律法规，给我提供了很好的学习机会，使我获得了行业相关的第一手资料。

会计师事务所有大量的文件档案，而且多数都是需要长时间保存的，很多也是需要随时翻阅查看的资料，这就对档案管理保存提出了较高的要求。鲍老师带领我进行了一些档案整理工作。我们将过去两三年的档案重新码放整齐，并按序号做以说明。另外，鲍老师还手把手的教我文档的装订方法，从排序，打孔，穿线一直到最后的粘贴，编号，最终能够将一落零散的报告底稿整理成完整的报告文件并排放整齐。。在此期间，我也有机会看到了大量的审计报告，验资报告，工作底稿等等一手的文字材料，让我真实的感受到了事务所的具体工作，那一本本厚重的档案就是这些工作的最好见证。

第二周开始进入审计业务的实际练习操作阶段，主要是在注册会计师老师的指导下做一些测试工作，协助完成工作底稿。起初，比较生疏，就先自己翻看客户提供的各种资料，包括凭证，总分账，明细账，固定资产明细表等等。然后开始进入抽查凭证工作，抽查凭证工作是审计过程中一个至关重要的程序，很多问题都是在抽凭时发现和暴露出来的。在我们逐渐熟悉抽查凭证的原则和方法后，便独立完成抽查工作，决定抽查的项目并签署审计抽查意见。在此过程中，会遇到一些问题，例如凭证号不相符合，原始凭证不完整等等，在经过老师确认指导后写下自己的意见建议。

由于我接触的业务都是相对比较简单的，没有特别复杂的审计过程，在完成底稿后，我们又参与资产负债表和收支平衡表的编制核对过程，将各项数据综合统一后与客户提供的报表相对照。这些都是在事务所里协助老师做的比较零散的工作，但是的确学到了不少东西，很多看似简单的问题有时自己都会遇到麻烦，在此解决过程中也积累了不少经验。

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会计师事务所实践报告范文

一、实习目的

社会实践是学校根据专业的教学的要求，对学生已学习的理论知识进行综合运用的培训。通过这次实习，让我真正接触社会，加强了对社会的了解。也因为这次的实习，培养和训练了我认识、观察社会及分析解决问题的能力，提高了我的专业技能，为以后更好的融入到工作中做准备。现我在深圳市xxxx会计事务所已进行了各方面的实习，已作出如下报告：

二、实习任务

(一)、掌握对工业企业的会计核算循环程序能熟练的运用

(二)、能正确的记账、算账、报账等

(三)、能做好审计及税审、更好的把理论和实践相融合

三、实习时间

20xx-11-24 —— 今

四、实习地点

深圳市xxxx会计师事务所

五、实习单位介绍

深圳永信和税务师事务所是由“xxxx”团队具有双执业资格注册税务师发起，经深圳市国家市国家税务局、深圳市注册税务师管理中心批准，深圳市工商行政管理局注册登记成立。专业从事税务审计，税务咨询，涉税培训及税务的财税专业服务机构。

本所以“专业、服务、沟通，全力助您提审价值”的经营理念，秉承独立、客观、诚信的执业原则，竭诚为客户在税务领域提供优质，高校的专业服务。

本所提供的记账，审计，税审，税务咨询、税务顾问业务，以其独自特色，为企业提供整体纳税、节税计划、涉税行为界定、涉税会计处理等专业服务，以其可操作性强，效果好，深受客户认可。

六、实习内容

作为一名会计专业而且即将从学校步入社会的大学生来说，进入税务师事务所实习不仅是为了更好的完成学校规定的实习计划，也是为了锻炼自己和提高自己的实践操作能力，毕竟毕业实习是大学里的最后一次学习机会,也是迈入社会前的最后一次演练,它是告别学生时。

代步入工作阶段的过渡,因此这次实习机会对我来说是非常重要的，我很珍惜这次机会。5个月的实习时间使我从对所里审计业务的了解开始从刚开始的不熟悉向熟悉发展，从最开始只是机械的知道一些程序，跟着既定模式走，慢慢发展到开始注意一些审计中的实际问题。我不仅了解了审计业务，收悉了审计流程，更看到了公司会计实务的许多内容，这些使我理论上实践上都取得了较大的飞跃。

刚进xxxx税务师事务所的第一天，所里的老师给了我一些以前的审计工作底稿，让我熟悉一下相关的审计业务流程，明确年报审计的目的，大致的了解了税务师事务所的工作性质。

在实习期间，我很幸运，跟了一个从业有多年经验的注册会计师，在她身上学到了很多东西，有一些确实是在学校里学不到的，那就是一种对事业的专注和勤奋的精神。我在几个月的实习中，接触了几十个大小不一的公司，有国有的，合伙的，私营的，以及外资企业，有服务业、房地产、工业等不同性质的企业，基本上各种性质的企业都能接触到。由于1月份到4月份是我国企业所得税清缴期，所以在这期间我们所做很多工作都是所得税的汇算清缴。当然由于企业的各种不同需要，譬如工商年检，增资减资，合并报表或者其他目的，我们会做报表审计和验资、破产清算之类的专项审计。同时，由于我们还做记帐，当然做帐到出报表，我们都能接触到。

首先，谈谈所得税汇算清缴。由于所得税涉及的面很广，审计的重点很多都是放在利润表。收入是否确认正确，成本费用是否多记。有几个值得关注的是，工资福利费、社保、工费、职工教育经费、业务招待费、广告费、业务宣传费、公司的个人电话费(经理和部长级之别)、以及固定资产折旧、无形资产摊销和各种资产的减值准备。在做这些审计的底稿时，税金(包括流转税和其他各种地方税等)计算是否正确，是否有异地交税的情况。至于具体怎么审计，我觉得我们还是认真的查找各个科目及项目之间的钩稽关系，还有原始凭证为主。例如，应付工资审计，我们要看计提的工资和费用的工资是否相同，是否有工资单，还有支付工资和计提是否相同，如果不同，为什么，一步一步的查;营业税金及附加中城建税和教育费附加时候是按流转税的1%/7%和3%来计提缴交。 营业税金及附加中的堤围费(深圳地方税)是按营业收入的0.01%缴交的。

同时，由于所得税汇算清缴有查帐征收和核定征收(如带征)之分，再加上外商投资企业和外国企业的所得税汇算清缴的不同，所以，所得税汇算清缴的具体审计也就不同。但找钩稽关系，以原始凭证为主我觉得是不变的，在这次实习中，我们审计过一家外资公司，一次审计发现了里边有xx多万的白条单(有收据没有发票)，特别是租赁费还有水电费、业务招待费，再加其他项目的调增，一下子调增应纳税所得额xx0多万。所以万变不离其宗，一切都是原始凭证为主，没有合理正确的原始凭证什么都不用说。

再谈谈其他审计，报表的审计其实和所得税汇算清缴原理是相同，但重点不同，我们的把审计的重点放在资产负债表。这时候，分析性复核在我实习中运用的比较多。至于其他的专项审计，我觉得审计的目的不同，重点也就不同。按照中国注册会计师职业法规和《独立审计准则》要求审计报告要反映些什么，底稿审计些什么，目的性是相当明确。可能在财务行业里，时间意味着金钱，所以针对性强使效率更高，目的需要更明确，重点也就明确。

篇10

近年来中国注册会计师行业发生了历史性的转折，从一个陷入社会信誉危机行业成为重振社会信赖行业、从积弱分散行业成为初具规模行业，中国注册会计师行业书写了改革发展的奇迹。

一、严峻形势的挑战

在全球注册会计师领域，普华永道、安永、德勤、毕马威四大会计师事务所长期占据领先优势，在中国也不例外。自1992 年以合资形式进入中国后的相当长一段时间内，国际“四大”垄断了中国会计行业的“四甲”位置，业务收入约占中国会计行业总收入的三成之多。从业务领域来看，“四大”几乎垄断了中国大企业，尤其是金融企业、跨国企业的审计业务；从人均业务收入看，国际“四大”可以达到50 万元至60 万元，而本土事务所仅在30 万元左右。从客户规模看，中、农、工、建四大国有银行的审计业务被国际四大垄断，中国石油、中国石化两桶油也一直被四大所占据。从收费数量看，审计收费超过1000 万元的仅立信有1 家，其余32 家全被四大所垄断了特别是审计收费超过2000 万元的没有一家是内资所见。见表（1）。

2013 年年底，“四大”在中国全部完成组织形式的转变，与本土事务所一样，成为特殊普通合伙。此时，独占鳌头二十年的“四大”开始遭遇本土所的正面冲击。

二、砥砺奋进的成效

中国的会计师事务所进入国际化已经有不少年头，客户数量庞大、服务价格低廉是给广大客户最深的品牌形象和服务战略。在以立信为代表的中国会计师事务所品牌背后，到底实现了多少优势？

1. 本土会计师事务所首次跻身四强。

从最新公布的2014 上市公司年报审计收费统计数据看，发生了可喜的变化。2667 家上市公司审计服务，绝大部分由本土会计师事务所提供。其中由立信提供审计服务达412 家；年报审计收费超过300 万元的共有118 家，立信有9 家。而审计收费超过1000 万元的立信也有1 家。中注协数据显示，2013 年百家会计师事务所排名中，以立信会计师事务所为代表的本土所首次跻身四强，并将这一态势延续到2014 年。几乎所有排名前十的本土所都加入了国际大会计师事务所的全球网络。有机构预计，未来10 年中国最大5 家会计师事务所将全部在本土。

立信作为本土屈指可数的大型会计师事务所，在北京把握央企业务；在上海抓住自贸区新商机，成为首个入驻自贸区的会计师事务所；在珠三角开拓H 股的境外业务；在西部借“一带一路”的东风，占领新市场。凭借新三板业务，扩大IPO 资本市场服务；将触角延伸到全球，努力进行国际化发展。

2. 本土会计师事务所客户数量增加。

2014 上市公司年报审计中，有40 家具备证券从业资格的会计师事务所共为2667 家上市公司出具了财务报表审计报告。其中立信以412 家之多独占鳌头，紧随其后的分别是瑞华358 家，天健297 家，大华169 家，信永中和154 家，致同118 家，大信100 家，天职国际76 家，华普天健72 家，众环海华65 家。见图（1）。

不难发现，国内上市公司从数量上来说，内资事务所的优势是非常明显的，排名前十均为本土事务所，没有一家国际四大。“四大”客户数：普华永道中天57 家、德勤华永46 家、安永华明33 家、毕马威华振25 家。

立信占全国上市公司总数2667 家的15.44%（全国共有40 家具有证券业资质的会计师事务所）。我所已连续14 年为上市公司年报审计数量第一的会计师事务所。见图（2）。

3. 本土会计师事务所优势增强。

从图（3）可以看出，立信、致同净流入客户最多。2014 年1 月1 日—12 月31 日期间会计师事务所累计服务推荐并成功实现挂牌项目数量统计如下：前十名分别为瑞华158 家、立信132 家、北京兴华112 家、天健85 家、大华77 家、中兴财光华67 家、大信66 家、天职国际44 家、华普天健39 家、中审亚太37 家。证监会披露，截至2014 年12 月11 日，IPO 排队企业共计612 家，共有42 家会计师事务所分食612 家排队企业，立信、天健等10 家大型会计师事务所承揽的排队企业合计达474 家，占总排队家数的77.45%，凸显“二八法则”。

4. 本土会计师事务所IPO 业务领先。

承揽IPO 排队企业数量遥遥领先于的是本土会计师事务所，仅立信多达118 家，占总排队家数的19.3% ；其次是天健的88 家、瑞华的73 家。这三家会计所组成远超其他会计所的第一梯队。承揽IPO排队企业数量在20—42 家的有7 家，为第二梯队。其中，信永中和42 家，大华36 家、华普天健28 家、广东正中珠江23 家，致同、大信和天职国际均为22 家。排在第三梯队的会计所有12 家，承揽排队家数集中在5-15 家。其中，中汇有15 家，众环海华、安永华明分别为11 家和10 家，天衡和北京兴华分别为9 家和8 家等。从本土会计师事务所揽获境内IPO 过会排行榜前十名，其中天健客户23家，立信客户17 家，瑞华客户15 家，大华客户6 家，致同客户5 家，信永中和客户5 家，大信客户5 家，天职国际客户4 家。见表（2）。

经过数据统计和回顾，作为内资会计师事务所的合伙人，我对本土会计师事务所取得的成绩应当感到非常自豪，这是本土合伙人辛勤付出和努力的结果。与此同时也引发进一步思考：从最初的望尘莫及，到如今的比肩而行，展望未来的全面超越，以立信为代表的中国本土会计师事务所需要怎样的改变与创新？本土所统一品牌下的市场该如何推广？

1. 大力开拓中央企业客户。

立信在央企审计已经达到近25 家，国际“四大”掌握了绝大多数的央企客户，如何开拓中央企业和大型国有企业客户？继工、农、中、建“四大”行审计轮换后，央企普遍迎来集体换审。从国资委公布结果看，除了“四大”会计师事务所之外，天职国际、立信等本土会计师事务所位立其中。目前本土所在收入规模、拥有的资质、服务领域及会计准则上都已经相当接近“四大”，再加上本土化优势和政策支持使本土所有机会与“四大”竞争。随着“四大”本土化转制的推进，以及本土所通过兼并不断发展壮大，我国注会行业将更加健康、均衡地发展。

本土大所在专业性、境内上市规则和企业情况熟悉程度等方面不逊色于“四大”。而本土所土生土长，并伴随着中国经济发展历程而发展，甚至参与过会计相关制度的制定，因此其理解起来会比较深刻。再加上本土所对本土的文化、客户关系的处理、交流、具有一定的优势，都是“四大”中国无法并肩的。这也奠定了本土所在国内市场和上司公司等客户上服务功能和领域本土的优势。

2. 借力上海自贸区筹谋“蓝海战略”。

自设立上海自贸区以来，金融机构、企业等纷纷抢占先机。作为市场经济的重要组成部分，注册会计师自然也不能缺席。2014 年4 月，为有助于事务所做大做强、实现跨越式发展，立信在上海自贸区设立分所，成为第一家入驻上海自贸区的会计师事务所，通过不断探索和尝试，积累相关业务经验，为其他同行提供一套切实可行的实战经验。

“会计事务所在自贸区设立分所很有意义，分所在为入驻的企业提供审计、税务等业务的同时，也可以依托自贸区的优势开拓新业务。通过积极开展高端、国际化业务，会计师事务所可以大幅度提高自身的业务水平和人员素质。”为了更好地立足上海自贸区，立信在分所人员的选择上颇费心思，通过深入国外招聘优秀会计人才，并深入行业邀请有国际经验的资深业内人士加入，以开拓新型的金融服务。

3. 珠港联动拓展共赢发展南方市场。

2014 年以来, 广东珠三角地区经济进入“新常态”。内地大型会计师事务所获准从事H 股企业审计业务是内地与香港基于会计审计准则等效相互认可的制度安排，是深化内地与香港会计交流与合作的重要举措，将有助于降低内地赴港上市公司交易成本，促进香港资本市场繁荣稳定，推动内地与香港会计行业合作共赢、共同发展。2015 年1 月1 日，首席合伙人朱建弟宣布正式实施立信系统大中国区香港发展计划，本着“合理、公正”的原则建立完善透明、互利互惠、双赢多赢的合作机制，利用双方在当地的市场优势，在审计、税务、咨询等业务领域开辟出一条新的航路。

4. 一带一路助力西部发展新常态。

从我国内部而言，“一带一路”是西部大开发的升级版。“一带一路”的出台和实施，让西部成为改革开放的最前沿，有利于西部打破旧体系的捆绑，完全推动建立开放型经济体系，有利于西部发挥自有优势，尤其是和毗邻国家的区位优势，实现自身发展。这不仅解决中国经济发展的东中西发展不平衡问题，也能解决社会、安全、政治等多方面问题。这些都为注册会计师行业积蓄了力量，有理由期待在“一带一路”“ 互联互通”的道路上，注册会计师行业会发出强有力的声音。

内资会计师事务所在统一品牌下的变革与创新，最关键的是“创新”。突破传统、风险更低、附加值更高的新业务领域又应当如何开拓，需要思考的还有很多。关键是立信还有不断挖掘市场的潜力和空间，这不仅仅是把握市场需求，更是积极开拓客户衍生业务的能力。关于市场和品牌的问题，立信已经有很大的进步。立信的创新和拓展，有战略的制定，也有品牌管理，品牌是长期的，必须是用战略的、长期的眼光进行运作，而不仅是业务创新本身。

四、结语

正如本文开篇所言：当本土会计师事务所与国际四大从最初的望尘莫及，到如今的比肩同行，当展望未来的全面发展，本土会计师事务所需要怎样的改变和创新？这就是如何面对严峻的竞争，如何了解对方市场的文化特性，如何了解客户的需求，并且做自己的创新。在立信品牌拓展和市场化的道路，或者是国际化的道路上，如何做到知行合一？