会计科目范文

导语：如何才能写好一篇会计科目，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】 会计要素； 会计科目体系； 会计科目

由于现行准则中界定的会计要素不够合理，会计科目体系与会计要素之间缺乏严格的对应，具体会计科目使用不够准确，因此增加了会计初学者掌握会计科目的难度。本文拟从会计要素、会计科目体系、具体会计科目之间的逻辑关系入手，对我国现行会计科目的改进进行探讨。

一、会计要素与会计科目体系存在的问题

我国现行基本会计准则规定：企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。在财政部2006年的《企业会计准则——应用指南》中，将会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六类会计科目。从会计要素和会计科目体系的设置可以看出，现行会计科目体系存在两大基本问题：一是会计要素与会计科目体系不对应；二是会计科目体系构成不合理。

（一）会计要素与会计科目体系缺乏严格的对应

我国会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素，本身就存在不合理之处，主要问题在于利润要素上。会计要素是反映企业会计信息的结构性内容，是财务报表的构成框架，但是我国利润要素的设置不够合理。根据企业会计准则的定义，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润本身既包含了收入减去费用之后的差额，也包括直接计入当期利润的利得和损失，因此，利润这一要素本身在设置上就存在问题，既不完全独立于其他要素，又不能完整包含其他要素。

会计科目体系应该是对会计要素在记录行为中的运用。在会计科目体系的设置上，我国会计准则设置了资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六类会计科目，与会计要素体系形成了较大差异，其主要是历史遗留的原因与当前复杂经济环境的原因，实务界习惯了将影响利润的会计科目纳入“损益类”这一含混的科目类别中。然而，会计要素与会计科目体系的不对应却增加了会计初学者学习的难度，造成其在理解、运用会计科目时不够深入和准确。

（二）会计科目体系的设置不合理

不仅现行会计科目体系与会计要素之间缺乏严格的对应，会计科目体系设置本身亦存在较多不合理之处。

1.会计科目类别之间存在交叉，不能形成完全独立的会计科目类别。例如，我国“成本类”会计科目的设置，尽管较好地反映了企业内部经济资源的消耗和资产形式的转化，但其归根到底仍为“资产”，只是资金占用形式的变化，一种资产转化为了另外一种资产。将某些项目命名为“××成本”的会计科目设置模糊了会计科目的本质，降低了会计科目的可理解性。实务中，许多会计初学者对“生产成本”会计科目的理解曾经备感困惑。另外，现有成本类会计科目的内容亦不全面，如“在建工程”、“材料采购”实际上也属于成本类科目的内容。“共同类”会计科目类别则与资产、负债又形成了交叉。

2.“损益类”会计科目的设置较为模糊，不利于对会计要素具体内容的理解。损益类会计科目将所有影响企业利润的项目纳入其中，简化了科目的分类，但却不利于对利润形成的理解。实务中一些具体损益类科目的设置更是模糊了与要素之间的联系，如“投资收益”等。

二、具体会计科目存在的问题

在具体会计科目的设置上，现行会计准则亦存在较多问题，如科目设置名称不妥当、科目内容不合理等。现行具体会计科目的问题主要体现在以下会计科目上：

（一）制造费用与生产成本

“制造费用”与“生产成本”是两个典型的生产性企业成本类会计科目。根据准则指南的规定，“制造费用”会计科目反映的是企业在产品生产中所发生的一些间接性的生产费用，如间接人工、间接材料、生产用固定资产折旧及其他与产品生产有关但又无法直接归属于某种产品的生产费用；“生产成本”则指可直接归属于某种产品的生产费用，如直接人工、直接材料等。实际上，二者反映的均是一种资产——在产品（或未完工产品）。这两个会计科目虽然突出了企业生产产品的耗费，但在名称使用上却降低了对在产品这种资产的理解。

（二）研发支出

“研发支出”这一会计科目的设置意在反映企业自行研究开发无形资产的耗费。这一会计科目设置的主要问题在于：一是科目本身的可理解性不够，其余额实际上是一种资产（资本化的研发支出）；二是其明细科目的设置存在问题，“费用化支出”是一种费用，却列入了成本类科目中，“资本化支出”是一种资产，却以“支出”的方式列示。

（三）本年利润与利润分配

“本年利润”与“利润分配”两个会计科目的设置是为了反映不同类型的留存收益。“本年利润”这一会计科目的设置较为明晰地反映了企业本年度所赚取的利润，而“利润分配”会计科目却对较多会计初学者造成了较大的困惑，尤其是其明细科目的设置与明细科目之间的结转问题。在中期资产负债表的编制中，二者之和又反映为“利润分配”总账科目下的“未分配利润”明细科目名称。年度资产负债表以“未分配利润”明细科目的余额来填写报表项目“未分配利润”的数字。这些繁琐规定大大增加了会计初学者理解报表内容和编制报表的难度。

（四）投资收益

“投资收益”这一会计科目简化了与投资有关的损益项目记录，但其简化的设置却大大降低了会计报表的可理解性。根据现行准则指南中的规定，所有与投资有关的损益均通过“投资收益”这一会计科目的记录来反映，既包括股息、债券利息等“收入”，也包含处置投资形成的各种利得与损失。这种会计科目的设置方法降低了会计信息的有用性，也使得相关部门（如证监会）不得不通过其他方式来加强会计信息使用者对财务报表的理解，如中国证监会关于“非经常性损益”的披露要求中，对于处置投资的披露要求就显示了“投资收益”会计科目设置的不合理，也说明我国利润表的披露内容需要改进。

（五）营业外收入与营业外支出

我国在2006年颁布的会计准则中，基本上实现了与国际会计准则的趋同，但营业外收支会计科目的设置仍然体现出没有完全脱离历史影响的弊病。尽管在2006年的基本会计准则中提出了“利得”与“损失”的概念，但与其相对应的会计科目却仍然使用了实务界较为熟悉的“营业外收入”与“营业外支出”的名称。这一名称虽然有助于理解营业利润与非营业利润的区别，但却与利润的构成内容表述上形成了差异，不利于会计初学者对利润要素的理解。

三、改进现行会计科目的思路

根据上述分析，本文从会计科目体系重构与具体会计科目改进两个角度提出针对我国现行会计科目的改进建议：

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会计科目中结算类科目包括资产结算类科目和负债结算类科目，资产结算类科目有应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等，负债结算类科目有应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款等。

结算类账户是用于反映和监督企业与国家之间、其他单位与个人之间发生的债权、债务结算情况的账户，总账和明细账都只反映金额，判断一个账户是属于债权还是债务的结算账户，不能只看账户名称，还要看账户余额的方向，余额在借方，属于债权类账户，反之在贷方，就属于债务类账户。

（来源：文章屋网 ）

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小企业会计准则能够进一步的规范小企业的会计制度，对于小企业来说能够使得会计系统的构建更加的正规化，能够使得企业中原有的会计制度更加的丰满，使得企业的整体的框架结构更加的完整。在世界经济飞速发展的今天，小企业作为我国经济发展的中坚力量，每年都给我国的经济增长带来了很大的原动力。为了促使我国的市场经济发展更为的稳定化，经济指数的增长呈现平稳上升趋势。所以我国小企业的会计事业必须要作出一定的变革，来寻求更进一步的发展，来满足企业发展的需求。

二、小企业会计准则中新增的会计科目

（一）债权类会计科目

债券类的会计科目中新增的有应收股利、应收股息以及预付账款三个科目。其中前两个科目是由企业原来的应收股息科目分解出来的。将鼓励和股息分开变成了两项，但是实质是不变的。而预付账款是从应收账款中分解出来的一个分支，把预付账款作为单独的一个会计科目来进行。

（二）存货类会计科目

存货会计科目中新增的科目包括材料采购和材料成本差异。这些科目是为了方便小企业成本核算存货而新增的。小企业如果按计划成本计价，进行材料核算设置“材料采购”科目、材料成本差异科目就如字面意思所述，是为核算材料成本间的差异而存在的。

（三）非流动资产类会计科目

非流动资产类会计科目新增的含有：生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢等会计科目。其中生产性生物资产和生产性生物资产累计折旧是为农、林、牧、渔类小企业而设立的，两者共同作用能够帮助小企业对于账面进行核算。累计摊销是对于小企业中的无形资产摊销而存在的，属于无形资产备抵科目。它与“无形资产”科目共同核算无形资产的价值。

（四）负债类会计科目

小企业会计准则中负债类会计科目新增的有，预收账款、应付利息、递延收益。预收账款是为销货业务而增设的，是从应付账款中分离出来的，这样更有利于对于账款进行清楚的核算。应付利息是针对借款等利息的核算而设置的。递延收益是为了得到的政府补助而设立的。由于与资产相关的政府补助要在其使用寿命期内平均分配，故通过设置“递延收益”科目摊销收益金额。

（五）成本类会计科目

对成本类会计科目新增的包含：研发支出、工程施工、机械作业等科目。此部分是为企业的科研项目的相关业务等设立的，将其中的细致进行划分，分项的进行核算，更加有助于精准的对于小企业中的成本这块的会计科目进行核算。有利于企业研发项目的发展和创新工作的完成。

三、小企业会计准则中合并与删除的会计科目

（一）小企业会计准则中改换名称的会计科目

小企业会计准则中对于以往会计准则中的一些名称进行了更换，而其中的内容并未发生变化，这样做的意图就在于更为明确的表达出科目的用途，使得企业会计工作人员在理解上更为的顺畅。

（二）小企业会计准则中合并的会计科目

小企业会计准则中还存在着合并的会计科目，将一些联系性较大的，内容上重叠较大的一些会计科目进行了合并处理，从而使得会计准则中的会计科目类型更加的准确和明了。主要包括以下内容，短期投资、应付职工薪酬等会计科目。其他货币资金、长期股权投资、长期债券投资、在建工程、资本公积、盈余公积、利润分配、生产成本等会计科目。

（三）小企业会计准则中删除的会计科目

另外对于一些没有实质效用的会计科目在小企业的会计准则中也进行了适当的删除，来确保小企业会计准则中的会计科目中每一个都有使用性，也能够适当的精炼会计准则的内容。首先对于短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备等备抵会计科目进行删除；年度内待摊费用、预提费用与企业所得税法不一致的科目也进行了删除；接着将与其他科目效用重合的待转资产价值会计科目删除；最后是很少使用的委托代销商品科目的删除。

四、结语

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如果是代垫运费计入【应收账款】，如果是销售方承担的话，就计入【销售费用】，如果是购买方：运费计入产品成本-【材料采购】或者【物资采购】。

运费，是指在海上或者陆地运输中，托运人、承租人或其他有关方对承运人提供的运输服务所支付的报酬。有多种分类:按支付时间分，有预付运费和到付运费；按航程分，有直航运费、转船运费、一程运费和二程运费；按运费限额分，有最低运费和最高运费，等等。支付运费是托运人的最主要义务。通常情况下，班船运费由托运人支付。按《汉堡规则》第16条4款规定，如果提单上未载明由收货人支付运费，应为不由收货人支付运费的初步证据。对此，中国《海商法》第69条也明确规定托运人应当按照约定，向承运人支付运费。托运人与承运人可以约定运费由收货人支付。但是，此项约定应当在运输单证中载明。承运人的到付运费可以投保，货主也可以把已支付的运费予以投保。

（来源：文章屋网 ）

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关键词：会计科目；信息系统；数据输入处理；VFP程序

中图分类号：TP311 文献标识码：A 文章编号：1009-3044（2013）04-0666-03

Design and Realization of Accounting Items Input Processing

LI Guo-hong

（Department of Management Engineering， Zhengzhou University， Zhengzhou 450001， China）

Abstract： On the basis of briefly clarifying the data requirement and the file structure of the accounting items table， this paper analyzes and designs the data input form and the data input processing flow chart of accounting items. It then supplied with the Visual FoxPro program codes to realize the accounting items data input function.

Key words： accounting item； information system； data input processing； VFP program

会计科目输入是会计电算化系统的一项重要的系统初始化工作，通过该操作将各级会计科目的科目编号、科目名称、借贷方向和期初余额等信息保存在会计科目表文件中，为录入凭证、登记总账、生成损益表等功能的实现打下基础。为此，就必须设计合理的表单和输入处理流程，实现在尽可能减轻用户输入负担的前提下，将科目信息通过表单输入到会计科目表文件。笔者曾以“管理信息系统数据输入模块的设计与实现——兼论会计科目的输入设计”[1]为题，探讨了新会计制度改革前的会计科目输入处理与设计，实现了会计科目的输入功能。该文对新会计制度改革后的会计科目输入处理进行了重新设计，表单界面较为合理，对相关属性的设置进一步减少了用户输入负担，同时，其程序流程也采用了另一种新的设计思路与方法，提供了实现科目输入功能的Visual FoxPro（简称VFP）程序代码。

1 会计科目表及其文件结构

会计科目表包含科目编号、科目名称、借贷方向、期初余额等信息，表中的科目编号数据必须符合以下条件：科目编号位数不低于4、科目编号不能重复、科目编号位数大于4时必须是偶数位数且存在上级科目。向会计科目表中输入科目信息时，应由程序自动判断所输入的数据是否满足这些条件，只有满足这些条件才可存入会计科目表中，不满足条件的数据不应被保存且应提示出错信息。

[字段＼&类型＼&宽度＼&小数位数＼&含义＼&kmbh＼&字符型＼&10＼&＼&科目编号＼&kmmc＼&字符型＼&36＼&＼&科目名称＼&jdfx＼&字符型＼&1＼&＼&借贷方向＼&qcye＼&数值型＼&12＼&2＼&期初余额＼&]

会计科目表的数据保存在会计科目表文件中。假设在VFP环境下，会计科目表文件为kjkm.dbf，保存在默认目录下，表的结构如表1所示，其中各字段的宽度可按实际情况进行定义。例如，一般情况下，一级科目的科目编号占四位，其余各级科目的科目编号都是其上级科目编号后再加两位数字（字符），这样，当实际可以输入1002010203之类的四级科目而不允许输入五级科目时，表中kmbh（科目编号）字段的宽度就应设置为10，这里给出的只是参考值。

2 会计科目输入表单设计及相关属性设置

设计如图1所示的表单，以便向会计科目表中输入相关数据。其中，“会计科目”、“科目编号”、“科目名称”、“借贷方向”、“期初余额”为对应标签的Caption属性；“确定（Q）”、“取消（X）”、“退出（T）”为命令按钮，其Caption属性对应设置为：确定（＼

为便于控制输入数据的类型和位数不超出允许的范围，可事先设置好各文本框接收数据的类型及输入掩码，设置方法是用鼠标右键单击各文本框，在出现的快捷菜单选“生成器”，再在弹出的“文本框生成器”对话框的“格式”选项卡设置数据类型和输入掩码。依据表1和图1，结合实际输入的数据（如科目名称由汉字及相关字符组成，借贷方向由字符“1”或“2”表示），可设置各文本框的数据类型和输入掩码如表2所示。其中每个9表示可输入0～9之间的一个数字，每个X表示可输入一个任意字符（输入一个汉字对应2个X），9或X的个数表示最多可以输入的数字或字符的位数。另外，若借贷方向由字母表示（例如借用j表示、贷用d表示），可将输入掩码设置为A。

[文本框＼&数据类型＼&输入掩码＼&备注＼&Text1＼&字符型＼&9999999999＼&10个9＼&Text2＼&字符型＼&XXX……XXX＼&共36个X，省略号部分表示30个X＼&Text3＼&字符型＼&9＼&9表示只接收一位数字；若只接收英文字母，则设置为A＼&Text4＼&数值型＼&999999999.99＼&带小数点共12位＼&]

3 科目输入程序流程设计

会计科目的相关数据要通过科目输入表单保存在会计科目表（文件）中。由于数据符合一定的条件时才能输入到会计科目表中，所以必须设计合理的程序流程，使程序简单高效、易于理解。数据输入的程序流程设计有以下两种思路。

1）先设置表单中的数据都正确时的条件（例如b=0）；然后将表单中的数据不符合要求的各种情况都设置为不满足上述条件（例如设置为b=1或b=2），并进行相关提示；最后，用条件语句实现满足条件时保存数据（例如，如果b=0就保存数据）。文献[1]所示的科目输入处理流程就采用这种思路。

2）第二种思路是，将表单中数据符合输入要求的各种情况均设置为满足某个条件（例如k=1），各种不符合要求的情况需要进行相关提示，并在必要时设置为不满足该条件（例如设置为k=0），然后用条件语句实现满足条件时保存数据（例如，如果k=1就保存数据）。按照这种思路，利用N-S图设计会计科目输入的程序流程如图2所示。相对于文献[1]所示的科目输入程序流程，该流程显得更加合理和易于理解。

4 科目输入的VFP程序代码

运行图1所示的科目输入表单，单击“确定（Q）”按钮（或按Alt+Q组合键）时，应能按照图2所示的科目输入流程进行相应的数据处理。根据图2，编写“确定（Q）”按钮的Click过程对应的VFP程序代码如下，其中&&右面表示注释内容。

set exact on

kmbh1=thisform.text1.value

length1=len（alltrim（kmbh1））

if length1

messagebox（"科目编号至少为4位！"，0+48，"提示"）

thisform.text1.setfocus

else &&科目编号位数不低于4

use kjkm

locate for alltrim（kmbh）=alltrim（kmbh1）

if found（）

messagebox（"科目编号不能重复！"，0+48，"提示"）

thisform.text1.setfocus

else &&科目编号位数不低于4，且科目编号不重复

if length1>4

if length1%2=0 &&科目编号位数为偶数

locate for alltrim（kmbh）=left（alltrim（kmbh1），length1-2）

if .not. found（）

messagebox（"无上级科目，请先输入上级科目！"，0+48，"提示"）

thisform.text1.value=left（alltrim（kmbh1），length1-2）

thisform.text2.value=space（0）

thisform.text3.value=space（0）

thisform.text4.value=0.00

thisform.text2.setfocus

k=0 &&按不允许添加数据为变量k赋值，假设允许添加数据时k=1

else &&存在上级科目

k=1 &&按允许添加数据为变量k赋值

endif

else &&科目编号位数不是偶数

messagebox（"科目编号位数不对，请重新输入！"，0+48，"提示"）

thisform.text1.setfocus

k=0 &&k=0表示不允许添加数据

endif

else &&科目编号不重复且位数为4

k=1 &&k=1表示允许添加数据

endif

if k=1 &&如果k=1，则添加数据

append blank

replace kmbh with kmbh1

replace kmmc with thisform.text2.value

replace jdfx with thisform.text3.value

replace qcye with thisform.text4.value

thisform.text1.value=space（0）

thisform.text2.value=space（0）

thisform.text3.value=space（0）

thisform.text4.value=0.00

thisform.text1.setfocus

endif

endif

use

endif

set exact off

篇6

混凝土应计入在建工程科目。

在建工程，指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有“自营”和“出包”两种方式。自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程；出包在建工程是指企业通过签订合同，由其它工程队或单位承包建造的工程。

（来源：文章屋网 ）

篇7

①企业发生技术维护费

借：管理费用等

贷：银行存款等

②按规定抵减的增值税应纳税额

借：应交税费——应交增值税(减免税款)

贷：管理费用

购入增值税税控系统专用设备会计分录

①初次购买时：

借：固定资产(全额)

贷：银行存款/应付账款等

②按规定抵减的增值税应纳税额

借：应交税费——应交增值税(减免税款)

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固定资产折旧的会计科目是累计折旧，属于资产类科目。资产类科目有库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、坏账准备。

固定资产折旧，是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而转移到商品或费用中去的那部分价值，也是企业在生产经营过程中由于使用固定资产而在其使用年限内分摊的固定资产耗费。确定固定资产的折旧范围是计提折旧的前提。

（来源：文章屋网 ）

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关键词：会计科目；行政单位；事业单位

行政事业单位会计不进行盈亏核算，而是着重核算有关资金的收支结余。会计对象的性质决定了不同的会计特点，而会计科目是对会计对象的具体内容按照一定原则进行科学分类，因此行政事业单位的会计科目的设置与运用是做好行政事业单位会计工作的基本前提。

一、行政事业单位会计科目设置的原则

会计科目的设置对会计信息的质量有决定性的影响，行政事业单位会计科目的设置应遵循以下原则。

（一）会计科目的名称与核算内容应具有统一性

为了便于会计资料在各地区、各部门以及全国范围内汇总分析，特别是为了反映国家预算的执行情况，行政事业单位的会计科目应由财政部统一制定。会计科目的名称未经财政部同意不得改变和合并；其核算内容和使用方法亦不得随意改变；如因自身业务活动需要，各地区、各部门可以增设科目，报请财政部同意；对于明细科目，可由各地区、各部门和基层单位按一定要求自行规定。

（二）会计科目要适应各单位业务活动的特点，符合预算管理的要求

行政事业单位的业务活动与企业的生产经营活动不一样，行政单位和事业单位的业务活动也有各自不同，如部分事业单位实行有偿服务，有一定的业务收入，行政单位只按规定履行公务，没有自身业务收入；有的事业单位要求进行成本核算，行政单位则不存在成本核算问题等。因此，会计科目的设置要充分考虑各单位业务活动的实际需要，也便于将核算结果同政府预算进行对比分析，加强预算管理。

（三）会计科目要适应单位内部管理的要求

会计科目提供的信息既要符合国家宏观管理的要求，满足有关各方了解单位财务状况和收支情况的需要，又要满足单位加强内部管理的需要，为单位领导预测、决策和日常管理提供详尽有效的会计信息。因此，会计科目的设置既有统一性，又要因地制宜。如有些单位内部的二级单位作为一个会计主体进行核算，设置内部资金结算中心，进行成本核算，这样就需要增设一些会计科目，增加会计科目的级次。

二、行政单位与事业单位会计科目存在的区别

行政单位为执行国家机关工作任务所需的资金，由各级政府财政部门从政府预算资金中分配和拨付，行政单位业务活动的目的是为了满足社会公共需要，具有明显的非市场性。与行政单位相比，事业单位的资金来源多渠道，支出使用多用途。事业单位的资金除了来源于政府财政拨款外，还有来源于上级、单位业务活动的的资金等；事业单位资金的支出使用，有用于开展专业业务活动的，有用于开展经营活动的，有用于对附属单位补助的，有用于上缴上级的等等。由于社会职能及资金来源、用途的不同，行政单位与事业单位在会计科目的设置与运用等方面具有各自的特点，本文将按各会计要素分别进行简要说明。

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[关键词]以前年度损益调整；应付利息；研发支出；公允价值变动损益

新企业会计准则于2006年2月15日后，国家财政部门陆续出台了《企业会计准则应用指南(2006)》、《企业会计准则讲解(2006)》，为企业会计人员学习会计准则、使用会计准则、进一步做好会计工作提供了方便。但是，笔者在学习《企业会计准则应用指南(2006)》时，发现有些会计科目的用途及结构发生了变化，甚至有些会计科目在设计上存在问题。对此，笔者就新准则下几个会计科目的使用谈一点看法。

一、“以前年度损益调整”科目的使用

根据《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定，盘盈固定资产应作为前期差错进行处理，而不再通过“待处理财产损益”账户核算。有关“以前年度损益调整”账户性质、用途及结构如下：

1、性质：属于损益类科目。虽然该科目属于损益类科目。但年末该账户发生额及余额不转入“本年利润”账户。

2、用途：核算因会计差错、固定资产盘盈等涉税经济业务。不涉及税收的会计差错及固定资产盘亏不通过该科目核算。

3、账户结构：借方登记多交所得税会计差错等业务；贷方登记少交所得税会计差错等业务。计算并交纳所得税后，其剩余数额应转入“利润分配――未分配利润”科目。

例1某公司年末财产清查时，发现盘盈设备一台。按类似市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为100000元。假定公司适用所得税税率为25％，按10％计提法定盈余公积。会计分录如下：

1、盘盈时：

借：固定资产

100000

贷：以前年度损益调整 100000

2、确定应交所得税时：

借：以前年度损益调整

25000,

贷：应交税费――应交所税25 000

3、结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整

75000

贷：盈余公积――法定盈余公积7500

利润分配――未分配利润 67 500

二、“公允价值变动损益”科目的使用

与“以前年度损益调整”科目相比，该科目正好相反。该科目年末转入“本年利润”科目却因为属于虚增利润不纳税，不能分红。下年初应该从“利润分配一未分配利润”科目和“盈余公积”账户转出。待转让后得到现实的损益时再转入“投资收益”账户或者“其他业务收入”科目。虚亏也不能用以后年度利润弥补。有关该账户性质、用途及结构如下：

1、性质：属于损益类科目，却有余额。余额的转入与转出没有说明清楚。

2、用途：该科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。同时，指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失也在本科目核算。

3、结构：借方登记资产负债表日，企业交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额；贷方登记交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值低于其账面余额的差额。

另外，资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”科目；公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。下年初，应该从“利润分配――未分配利润”科目和“盈余公积”账户转出，待转让后得到现实的损益时再转入“投资收益”账户或者“其他业务收入”科目。

4、明细科目：该科目下设交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等明细科目。

例2假定2007年1月3日，甲公司购买丙公司一笔债券，面值25 000000元，手续费10000元。6月30日，该债券市价为25200000元；12月31日，该债券市价为25100000元。2008年1月5日，转让上述债券，收款25250000元。

1、购买债券：

借：交易性金融资产――成本

25000000

投资收益

10000

贷：银行存款

25010000

2、6月30日，确认公允价值变动损益：

借：交易性金融资产――公允价值变动200000

贷：公允价值变动损益

200000

3、12月31日，确认公允价值变动损益，并转入“本年利润”账户：

借：公允价值变动损益

100000

贷：交易性金融资产――公允价值变动 100000

同时，

借：公允价值变动损益100000

贷：本年利润

100000

4、下年初，转出公允价值变动损益：

借：利润分配――未分配利润

90000

盈余公积

10000

贷：公允价值变动损益

100000

5、2008年1月5日转让：

借：银行存款

25250000

贷：交易性金融资产――成本

25 000 000

――公允价值变动 100 000

投资收益

150000

同时，

借：公允价值变动损益 100 000

贷：投资收益

100 000

三、“应付利息”科目的使用

“应付利息”科目属于负债类科目。应付利息属于企业的流动负债。新会计准则设计的资产负债表将其排在“应交税费”行与“应付股利”行之间。但在设计该科目结构时，“长期借款”科目却要求该科目既核算按年付息的长期借款利息，也核算到期一次归还本息的长期借款利息。也就是说，该科目既归集短期借款的利息，也记录几年后可能支付的长期借款利息。有关该账户性质、用途及结构如下：

1、性质：负债类科目。

2、用途：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。不核算一次还本付息的长期借款利息。

3，结构：贷方登记应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用。借方登记实际支付的利息费用。余额在贷方，表示尚未支付的应付利息。

与该科目相对应，“长期借款”科目的明细科目应改成：“本科目按贷款单位和贷款种类，分为‘本金’、‘利息调整’、‘应计利息’等进行明细核算。”其主要账务处理应改为：“资产负债表日，对于

分期付息、一次还本的长期借款。应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款利息费用借记‘在建工程’、‘制造费用’、‘财务费用’、‘研发支出’等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记‘应付利息’科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。对于一次还本付息的长期借款，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款利息费用借记‘在建工程’、‘制造费用’、‘财务费用’、‘研发支出’等科目。按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目(应计利息)，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。”

例3假定2007年1月3日，甲公司从银行取得2年期借款1 000000元。利率为6％，到期一次归还本息。借款主要用于生产周转。

1、1月3日，取得借款：

借：银行存款

1 000000

贷：长期借款――本金 1 000 000

2、年末，预提利息：

借：财务费用

60 000

贷：长期借款――应计利息 60000

3、次年末，预提利息：

借：财务费用

60 000

贷：长期借款――应计利息 60 000

4、第三年1月3日，归还本息：

借：长期借款――本金

1 000 000

――应计利息

100000

贷：银行存款

1100000

四、“研发支出”科目的使用

1、性质：成本类科目。它与归集产品生产费用，计算产品成本的“生产成本”科目及归集固定资产基本建设费用、计算固定资产成本的“在建工程”科目是类似的。

2、用途：“研发支出”科目是核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生各项支出的新科目。

3、明细科目：该科目下设“费用化支出”明细科目、“资本化支出”明细科目。

在实际工作中，很难划分清楚哪些属于费用化支出，哪些属于资本化支出。当然，新会计准则也相应对“研发支出”科目作出一般性规范，提出归属开发阶段相关支出资本化的五个条件：一是完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三是无形资产产生经济利益的方式；四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量(应单独核算；如多项开发的，进行项目间合理分配，无法分配的计入当期损益)。无法区分的，在发生时全部作为管理费用。而研究阶段的支出全部费用化，发生时计入当期损益(管理费用)。

例4 某企业自行研发一项新产品专利技术，在研究开发过程中，本年度发生材料费用1 000000元，人工工资500000元，用银行存款支付其他费用300000元。因目前尚无法确认是否开发成功，因而无法区分上述支出属于研究阶段，还是开发阶段。

借：研发支出―费用化支出1 800 000

贷：原材料

1 000000

应付职工薪酬

500 000

银行存款

300000

年末，转入当期损益：

借：管理费用