会计分录范文

导语：如何才能写好一篇会计分录，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：会计主体；账户；会计分录

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2011年12月20日

一、确定会计主体，找准记账角度

会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织，是解决为谁服务的问题。凡是实行独立核算的企业、单位都是会计主体。会计主体假设要求会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动，把特定会计主体的经济活动与其他会计主体的经济活动区分开，把企业的经济活动与企业投资者的经济活动区分开，从而确定了会计核算的空间范围。实务操作中，会计人员依据审核无误的原始凭证，填制记账凭证，记账角度即会计主体肯定不会出错，但是在理论学习中编写会计分录时，即使针对同一笔业务，也会出现业务双方，即两个会计主体，此时就需要先确定会计主体，清楚站在谁的角度记账，给哪个主体当会计。会计主体不同，会计核算对象、业务内容就不同。因此，确定会计主体是编制会计分录的前提。

例如：东方公司购买中华工厂一批电容器，单价10元，共10，000只，两单位均为增值税一般纳税人，税率17%，该批电容器已验收入库，货款暂欠。如果把东方公司作为会计主体，那么该笔业务为供应过程的核算，其会计分录编制如下：

借：原材料 100000

应交税费―应交增值税（进项税额） 17000

贷：应付账款―中华工厂 117000

如果把中华工厂当作会计主体，那么该笔业务为销售过程的核算，其会计分录编制如下：

借：应收账款―东方公司 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费―应交增值税（销项税额） 17000

当然，月末时，针对该笔业务需进行相应的“库存商品”的结转，即借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。

由此可见，会计主体不同，即使是同一笔业务，所涉及的账户不同，其会计分录的编制也不一样。

二、熟记十五字口诀，巧编会计分录

1、找账户。找账户也可以理解为找科目，该科目必须是我国财政部统一颁布的一级会计科目。复式记账要求对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。所以每笔业务发生必须找出两个或两个以上相互联系的账户。

2、归要素。会计要素是将会计对象按经济性质的不同进行的基本分类，可以分为反映企业财务状况的会计要素：资产、负债和所有者权益；反映企业经营成果的会计要素：收入、费用和利润。归要素即将第一步找到的两个或两个以上的账户归属到相应的会计要素中去。

3、辩增减。本步骤是站在某一会计主体角度，将找出的账户确定其增加还是减少。根据以上例题，站在东方公司的角度，买进电容器，说明“原材料”增加；对于增值税款是伙同材料款一起支付给对方，说明东方公司欠国家的税款减少，已转嫁给对方，故“应交税费”减少；货款暂欠，说明东方公司欠中华工厂的应付款增加，故“应付账款”增加。

4、用规则。根据企业资产的来源不同，有借入资产，有业主投资形成的资产，可得会计恒等式：资产=负债+所有者权益。企业进行正常的经营后，可以产生利润，利润属于留存收益的一部分，会计恒等式可变形为：资产=负债+所有者权益+利润，而利润=收入-费用，此时恒等式可变形为：资产=负债+所有者权益+收入-费用，进一步变形：资产+费用=负债+所有者权益+收入。具体规则如表1所示。（表1）

根据以上三个步骤，将找出的账户归属到以上等式的五个会计要素中，如果属于“资产”和“费用”，增加记会计分录的借方，减少记贷方；如果属于“负债”、“所有者权益”和“收入”，增加记贷方，减少记借方。（“本年利润”和“利润分配”账户，因其属于留存收益，归属为“所有者权益”）

根据第三步“辩增减”中所述，“原材料”属于“资产”，增加记借方；“应交税费”属于“负债”，减少记借方；“应付账款”属于“负债”，增加记贷方。

5、写分录。会计分录编写的一般要求：先借后贷，借贷分行，上借下贷，金额不加 “元”，同时贷方的记账符号、账户和金额都比借方退后一格。按照以上要求，结合第四步“用规则”，编写会计分录。

站在中华工厂的角度，针对例题中的业务，第一步：找出“应收账款”、“主营业务收入”和“应交税费”三个账户；第二步：三个账户分别归属于“资产”、“收入”和“负债”；第三步：等待收取对方的欠款，根据权责发生制的记账基础，“应收账款”增加，销售商品获得收入，故“主营业务收入”增加，收到对方交来的增值税款，说明欠国家的税款增加，故“应交税费”增加；第四步：“应收账款”属于“资产”，增加记借方，“主营业务收入”属于“收入”，“应交税费”属于“负债”，两者增加都记贷方；第五步：按照要求，编写相应的会计分录。

会计分录的熟练编写首先要确定会计主体，站好记账角度，其次是根据十五字口诀，分步骤按照规则进行编写。另外，熟练掌握账户及会计要素也是正确编制会计分录的基础。

主要参考文献：

[1]曲洪山，沈春丽.新编基础会计[M].大连：大连理工出版社，2009.

篇2

一、外币业务的会计分录中的括号要慎用

在外币业务的会计分录中的括号注释的失当，表现为以下两种类型：

1.在外币业务的会计分录中，什么账户该有括号注释的取舍失当。例如，某商品流通企业会计教材第285页的题目和分录如下：

“某商业公司按合同规定接受外商投资美元200万元，按当日美元牌价8.70元折合人民币入账。会计分录为：

借：银行存款 17，400，000

贷：实收资本——×××

（us$2，000，000×8.70）17，4000，000“

这个例题，除了题目本身，在外汇体制改革后，核算所采用的汇率应由原来的国家牌价改为市场汇价外，主要是会计分录中括号注释的失当，把该注明外币名称及其汇率的账户搞错了。编制会计分录时，只有外币账户才应该注明外币名称及其汇率。哪些账户是外币账户？按会计制度规定，企业的外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付货款等）和债负（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、预收贷款等）账户。外币以外的账户为非外币账户，如固定资产、原材料、实收资本等账户。因此，上例中的“实收资本”账户是非外币账户；而接受外商投资的外汇，允许在外汇指定银行开立现汇账户，故上例中的“银行存款”账户是外币账户。所以上例会计分录的正确写法为：

借：银行存款——美元户

（us＠① 2，000，000×8.70）17，400，000

贷：实收资本——××× 17，400，000

2.在外币业务的会计分录中，括号注释的位置失当。例如，某财务会计学教材第82页有例题和分录如下：

“某企业采用当月月初的市场汇价作为折合率，199×年8月1日的汇率是1美元兑换人民币8.6元……15日，售给甲企业产品一批，价款15，000美元，货已发出，货款尚未收到。

借：应收账款——甲企业 129，000（15，000×8.6）

贷：产品销售收入 129，000“

笔者在此要指出的是，上述会计分录的错误不仅仅是没有指明外币名称，更主要的是括号注释写在人民币金额后面。该教材该页的其他3个例题的分录均如此，恕不一一列出。而上述例题的会计分录的正确写法应该是：

借：应收账款——甲企业（美元户）

（us＠① 15，000×8.6）129，000

贷：产品销售收入 129，000

或许有人认为，括号注释写在人民币金额之前或之后，亦是一样。但笔者认为，二者所能表达的意思是有区别的。写在人民币金额之后的括号注释，通常是教师授课在黑板上板书时，为说明某些不很直观的数字是怎样计算出来而写的（如数量乘单价得金额），它不是会计分录的必要组成部分，因此规范的会计教材，一般都不在人民币金额后加括号注释。而上例采用的在人民币金额后加括号注释的写法，亦仅仅起到表示129，000元是怎样算来的作用。但把括号注释写在人民币金额之前，而写在外币账户（及其明细账户）之后，它表明了编制这组会计分录（实际工作中是编制记账凭证）后，据以登账时，应使用复币式账页，不仅要登记记账本位币（人民币）金额，而且要在相关栏次登记外币金额及其汇率。所以应把这种写法的括号注释看成是进行外币业务核算时，编制有关会计分录的必要组成部分，重在位置适当。正像手套宜戴在手上，勿当成袜子穿在脚上一样。

通过对以上两种类型的在外币业务的会计分录中的括号注释的失当的剖析，可以看出，在编制外币业务的会计分录时，哪些账户该附注明外币名称及其汇率的括号注释，以及括号注释应写在何处，都应慎用。

二、增值税业务的会计分录中的括号注释系专用

实行新税制后，按照《关于增值税会计处理的规定》及其《关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》，一般纳税企业应在“应交税金”总账下设置“应交增值税”明细账。在“应交增值税”明细账中，采用多栏式账页，设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，分别登记。而在会计分录中，则在“应交税金——应交增值税”后用括号注释说明。几年来，人们对于一般的增值税经济业务尚能正确编制会计分录以及正确附写其中的括号注释，但对于某些特殊的增值税经济业务，不少人包括某些教材在编制会计分录时，对其中的括号注释的措置欠妥。

例如，某商品流通企业会计教材的第84-85页介绍销货退回的例题和会计分录是：

“〔例〕上海百货公司日前销售给上海商厦喜珠牌电热杯600只，每只25元，增值税率为17%.今购方发现其中40只质量不好，要求退货，经业务部门同意，商品已退回，验收入库，并开出转账支票一张，金额为1，170元，系支付退货款及退还增值税额，作分录如下：

借：商品销售收入——电热杯类 1，000

借：应交税金——应交增值税（销项税额） 170

贷：银行存款 1，170

如果退回的商品已经结转了销售成本，那么，同时还应借记库存商品账户，贷记商品销售成本账户。“笔者认为，以上例题及其会计分录的错误，除了在题目中未言明销售方收到了购买方当地主管税务机关开具的进货退出的证明单而向购买方开出了红字专用发票之外，主要错误是在会计分录中将括号注释内容——销货退回的增值税“销项税额”记在借方。殊不知，“应交增值税”明细账户的多栏式账页的借方，并无“销项税额”栏次，故这样作法的会计分录（实际工作中是编制记账凭证），不便据以登账。因此，以上例题中的会计分录应如下编制书写才正确：

借：商品销售收入——电热杯类 1，000

贷：银行存款 1，170

贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 170

注：金额数字外加囗，表示金额是红字。如此分录，则可据以用红字在“应交增值税”明细账的多栏式账页的贷方的“销项税额”专栏登记，达到冲减销项税额的目的。

在这里，需顺便说明的是，对于冲减商品销售收入的分录作法，无论是用兰字金额记借方或用红字金额记贷方，都正确，是因为它可采用三栏式账页，两种作法都便于登账，因而无可非议。而冲减增值税销项税额的分录，则只宜采用本文上述的红字冲减法。

又如，在介绍上述例题的同一本教材第71页，在举例说明购货折让的核算时，对于购货方收到销货方退回的折让款的相应增值税额时，作贷记“应交税金——应交增值税（进项税额）”的分录，也犯了与上述类似的错误。因为“应交增值税”明细账的多栏式账页的货方并无“进项税额”专栏，只有“进项税额转出”专栏，而“进项税额转出”专栏是专用于记录企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。所以对于购货方取得购货折让的会计处理的正确作法是，购买方应取得当地主管税务机关开具的索取折让证明单送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据；购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减，故应作借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”红字金额的会计分录。

以上可见，新税制后，一般纳税企业增值税业务的会计分录中的括号注释与其前面的账户的借贷方向有固定搭配，括号注释“（进项税额）、（已交税金）、（转出未交增值税）”专用于借方，而括号注释“（销项税额）、（出口退税）、（进项税额转出）、（转出多交增值税）”专用于贷方。当发生一些冲销（或部分冲销）原经济业务的会计事项时，只能采用红字金额仍在原定方向记录的方法，而不能采用蓝字在其相反方向记录的方法，故说这类经济业务的会计分录中的括号注释要慎用。

三、活畜禽商品储存业务的会计分录中的括号有妙用

众所周知，会计分录的概念为：指明经济业务发生后应记入的账户名称、记账方向和入账金额的记录。在这个概念里，已说明了“账户名称”、“记账方向”和“入账金额”是作为会计分录的3个要素。但是，同任何事物一样，除了一般规律外，总还有出现特殊情况的时候。如果碰到一些特殊经济业务，仍然局限于仅运用这3个基本要素，则不足以明确表达意思，故必须附加括号注释为好。

某商品流通企业会计教材第119页介绍周转性库存活畜禽的核算例题及其分录是：

“〔例〕某企业库存生猪20头，毛重2，200千克，原收购单价每千克4.40元，共计9，680元。在待运过程中，共耗用饲料300元。

（1）根据饲料领用单作会计分录如下：

借：经营费用——仓储保管费 300

贷：材料物资——饲料 300

（2）月末盘点，库存生猪仍为20头，但实际毛重为2，300千克。根据盘点结果调整账面记录如下：

借：库存商品——生猪 9，680

贷：库存商品——生猪 9，680

以上例题的第（2）组分录，是借贷双方的科目和金额完全相同，就有可能使初学者莫明其妙。但如果附上括号注明重量差异，则表达效果就好很多，故第（2）组分录应为：

借：库存商品——生猪（20头2300千克） 9，680

贷：库存商品——生猪（20头2200千克） 9，680

增重后单价=9，680÷2300=4.21（元）

篇3

    在手工环境下,会计分录是根据借贷记帐法“有借必有贷,借贷必相等”的记帐规则编制的,在电算化会计中多数会计分录的编制与手工是相同的,但也有部分会计分录的编制与手工存在差异,需要进行相应的变换被计算机接收后才能保证会计信息的正确性,否则输出的帐簿和报表信息有可能是错误的,如费用冲减、帐内调整等事项,这些会计分录的编制在电算化会计中需要引起足够的注意。

    会计分录是记帐的直接依据,根据会计分录登记帐簿时,会计实务要求做到帐证相符。传统的手工会计方式下某些会计分录是经过人们大脑的分析,采用相反的颜色登记到帐户相反的方向中去的。会计上,期间费用类帐户一般是借方分析多栏式明细帐,平时发生的各项业务登记到借方,只有到结转费用帐户时,才从贷方转出,出现贷方发生额。例如:“坏帐准备”是按照“应收帐款”期末借方余额的一定比例提取的,若“坏帐准备”期末贷方余额大于按照“应收帐款”期末借方余额的一定比例提取时,就要将其差额冲减“管理费用”,传统手工会计分录如下:

    借:坏帐准备×××

    贷:管理费用×××

    会计人员根据这个会计分录登记“管理费用”明细帐时,由于“管理费用”是借方分析式多栏帐且平时不出现贷方发生额,会计人员必须经过大脑分析,用红字(分录本身是蓝字)登记到“管理费用”相应明细帐户的借方,从而造成帐证方向不一致。而在电算化会计中,计算机记帐不可能象人脑那样分析,它会毫不犹豫地登记到“管理费用”相应明细帐户的贷方,从而造成手工与机器登记的管理费用借贷方发生额不等(借方手工大,贷方手工为零),影响会计报表编制的正确性(计算机自动编表一般是用“管理费用”帐户的借方发生额编表,而不用借贷方发生额差额,即净发生额编表)。究其原因,是传统会计不规范处理所致。会计人员应适应这种变化,将会计分录变换成如下分录,就不会出现上述问题。

    借:管理费用×××(红字)

    贷:坏帐准备×××(红字)

    实务中,还有一种编制会计分录的做法也需要加以规范。例如:某采购员出差借款2000元,采购回来报销,差旅费及补助等共支出1600元。假设借款时已作其他应收款处理,该采购员所花的费用记入“管理费用”。传统会计实务通常编制一张收款凭证作如下会计分录:

    借:现金400

    贷:其他应收款-××2000

    管理费用-1600

    这样在计算机帐务系统中,若定义的凭证类型是收、付、转形式,以收款凭证录入该凭证,又会产生上述同样的问题,正确的做法是编制两张记帐凭证:一张收款凭证(400)和一张转帐凭证(1600),会计分录如下:

    借:现金400

    贷:其他应收款400

    借:管理费用1600

    贷:其他应收款1600

    周其林同志在《中国会计电算化》2000年第10期发表了题为“费用冲减会计分录在会计电算化中的处理办法”一文,谈到了手工冲减费用的会计分录通常是贷记某费用帐户,并举例假设黎明是机关管理人员,收到黎明同志退回的差旅费现金50元,手工会计分录为:

    借:现金50

    贷:管理费用50

    周其林同志认为对这类业务的会计分录在电算化会计中的正确处理办法有两种:一是用红字冲销费用支出数,同时用红字冲销现金支出数,即:

    借:管理费用-50

    贷:现金-50

    二是在借方用红字冲减费用支出数,用蓝字借记现金的增加数,即:

    借:管理费用-50

    贷:现金50

    本人认为第一种做法的前提条件是该单位采用的是记帐凭证不分类且记帐凭证格式统一。如果记帐凭证分为收、付、转三类的话,那么这张记帐凭证只能是付款凭证格式(贷记现金),填制付款凭证肯定让人费解。再说,各单位都很重视货币资金,尤其是现金,有的单位仍然要求出纳每天手工登记现金日记帐,根据这张付款凭证登记现金日记帐,是登记到借方(蓝字)还是登记到贷方(红字)呢?登记到借方,导致帐证方向不一致;登记到贷方,表示现金的减少,虽然是红字,也让人难以理解。怎么办?本人认为,可以引入过渡科目进行处理,这在后面的部分中将加以说明。

    在会计实务中还有帐户间调整需要编制相应的会计分录,如将“生产成本-折旧费”调整到“制造费用-折旧费”中去。传统手工会计实务的做法有两种,一种是:

    借:制造费用-折旧费×××

    贷:生产成本-折旧费×××

    因为“生产成本”为借方分析多栏式帐,分录中的贷方必然会出现上述帐证不一致的问题。为了保证帐证相符,有人提出另一种解决的办法,编制如下的会计分录:

    借:制造费用-折旧费×××

    生产成本-折旧费×××(红字)

    贷:任意科目0

    这种做法与周其林同志的第二种做法类似,由于贷方帐户发生额为零,周其林同志将其省略。周其林同志的第二种做法至少存在两个问题:⑴它违背了借贷记帐法的记帐规则,仅有借方,没有贷方;⑵违背了财政部1994年6月30日的《会计核算软件基本功能规范》第十五条的第(四)款,即“正在输入的记帐凭证有借方会计科目而无贷方会计科目或者有贷方会计科目而无借方会计科目的,应予提示并拒绝执行”,也就是说所有已经通过财政部门评审的会计核算软件,都不可能违反上述规定,都会既有借方科目又有贷方科目,否则财政部门不可能同意使用这种软件的企业摆脱手工记帐,因此在电算化会计中不能编制仅有借方或仅有贷方的会计分录,会计核算软件不接受这种分录,但可以编制借方或贷方为任意会计科目,同时金额为零的会计分录。计算机记帐是根据科目编码记帐的,所以“任意科目”明细帐必然记载有金额为零的经济业务,这种经济业务在会计上是没有存在必要的。

    为了避免这种情况的发生,作者本人认为正确的做法是借用一个过渡帐户,如“其他应付款-过渡”帐户,通过编制两张记帐凭证来解决,上述例子的会计分录可以编制如下:

    借:制造费用-折旧费×××

    贷:其他应付款-过渡×××

    借:生产成本-折旧费×××(红字)

    贷:其他应付款-过渡×××(红字)

篇4

借贷记账法是以“有借必有贷，借贷必相等为记账规则的一种记账方法，它要求对每一项经济业务以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中记录其所代表的项目的增减变动情况。“有借必有贷，借贷必相等”意味着每笔经济业务所编制的会计分录都必须使用到“借和贷”两个记账方向，并且借方与贷方的合计金额必须相等。这一记账规则为会计实务提供了科学的理论指导，有利于会计人员在编制会计分录时理清经济业务的来龙去脉，正确处理复杂的经济业务，特别是对于多借多贷的经济业务，会计人员可以根据“有借必有贷，借贷必相等的记账规则和平常倩马冬鸣衡原理找出会计处理过程中的错误和漏洞，及时进行修正。但是，在多年的会计教学与实践过程中，笔者遇到很多需要编制有借无贷或有贷无借的会计分录的情形，本文现将其称作“单腿会计分录。这些会计分录的记账方向往往只有借方或只有贷方，金额以红蓝字相互冲销，使借贷双方的金额合计为零，从而达到借贷必相等的平衡关系。例如因记账凭证编制错误将管理费用1000元误记入营业外支出时，就应编制以下会计分录：借：管理费用1000借：营业外支出1000(红字)

二、红字与“单腿”会计分录的合理使用

我国会计准则并没有可否使用“单腿”会计分录及其使用范围的相关规定，会计学教材和论著中关于此类问题也不置一辞，因此探讨“单腿会计分录的合理使用便有了一定的空间和必要。由于单腿”会计分录总是与红字一同使用，本文便把红字的合理使用与它一并探讨。理论上讲，红字在会计上多在以下三种情况中使用：一是改错和冲账时；二是在不设借贷栏的多栏账中登记减少数时；三是在期末结账时划线使用。有些会计教材认为所有会计分录的编制都应遵循有借必有贷的记账规则，一方使用了红字，另一方也必须同时在相反的记账方向使用红字，以免出现单腿会计分录。例如，在丁元霖主编的《商品流通企业会计(第二版)》中，在货款已付的情况下，购进商品短缺和拒收的核算使用了借方红字冲减在途物资、应交税费等账户，同时使用贷方红字记录应收账款的增加。

对此，笔者认为，在此类经济业务中，应收账款的增加是直接记借方蓝字还是记贷方红字，除了要考虑对该账户余额的影响外，还要考虑这笔账的登记对该账户发生额的影响以及该笔经济业务的实质。在商品流通企业的购进商品短缺和拒收的核算中，应收账款的增加是在商品购销过程中产生的债权，其业务实质并非会计差错的更正或已发生业务的冲销，使用贷方红字来记录该账户的增加不够妥当，因为这样会导致应收账款借方发生额和贷方发生额同时少计相应的金额。虽然作为资产类账户的应收账款的发生额在会计报告的编制过程中并不很重要，但这不利于对应收账款发生数和收回数的对比分析。对于此类业务，笔者的观点是尊重经济业务的实质，丽不是拘泥于有借必有贷的形式，在使用借方红字冲减在途物资、应交税费的同时，用借方蓝字记录应收账款的增加。

此外，在会计实务中还有一种使用红字的情形似乎并不符合红字使用范围的规定，但笔者认为此时使用红字并编制“单腿会计分录是有必要的，那就是抵减某一损益类账户发生额的情形。例如，大多数教材对银行存款利息收入的处理都是借记银行存款，贷记财务费用。笔者以为，这种做法欠妥。财务费用是损益类账户，它的发生额是利润表的取数依据，如果将利息收入记入财务费用的贷方，在利润表取数时就需要对借贷方发生额分析填列，特别是在使用电算化软件进行报表直接取数时，容易出现分析错误。再者，“财务费用——利息”明细账户的核算内容本来就应该是利息费用抵减了利息收入后的差额，因此把利息收入以红字登记在财务费用账户的借方更能体现其抵减费用的业务实质。由此可见，红字的使用原则在一定程度上影响了“单腿会计分录的存在。在使用红字编制会计分录的问题上坚持什么样的原则，是这一问题的焦点所在。笔者认为，会计账簿的登记应当本着尊重客观事实的原则，也就是会计核算原则中常提到的实质重于形式的原则，尽量采用能够如实记录和反映账户实际面貌的记录方式。具体可分别以下几种情形讨论采用红字与“单腿会计分录的处理方法：

(1)对本期错账的更正，双方会计科目使用都有错误或者科目正确金额多计的，应当使用红字原路冲回；

(2)对本期错账的更正，单方串户的应采用红字和蓝字对冲的。单腿会计分录；

(3)对于购货短缺、拒收及销售退回等冲销业务，应视所涉及到的账户和经济业务的性质而定，基本处理原则是该笔会计分录的编制可体现相关会计账户应表现的实际面貌，必要时可使用只有借或只有贷的单腿会计分录；

(4)对于一些特别关注账户发生额的损益类账户，应当坚持发生数只在增加方登记，减少方只登记期末转入本年利润账户的数额，以使此类账户的发生额更加直观明了。

三．借贷记账规则下“单腿”会计分录存在的必要性与合理性

篇5

借：应交增值税、应交税费、已交税金，贷：银行存款。

2、缴纳上月的地方税费，城建税、印花税、教育费附加等，会计分录：

借：应交税费、应交城建税；

应交税费、应交印花税；

应交税费、应交教育费附加；

应交税费、应交地方教育费附加；

应交税费、水利建设基金；

篇6

借：财务费用-手续费，

借：应交税费-应交增值税-进项税额一般纳税人收到手续费专票可以抵扣进项税额，

贷：银行存款。

篇7

借：坏账准备，

贷：应收账款。

2、确认坏账无法收回：

借：坏账准备，

贷：应收账款。

3、计提坏账后又收回：

借：银行存款(库存现金），

贷：坏账准备。

篇8

采购时：

借：材料采购即实际成本为应交税费减应交增值税减进项税；

贷：银行存款；

入库时：

借：原材料即计划价

贷：材料采购即实际成本 材料成本差异

篇9

时间：XXX年XX月XX日

地 点：XXX党支部会议室

主持人：XXX（党支部书记或副书记）

记录人：XXX

参会人员：应到会支部委员X人，实到会支部委员X人。（后附参会人员签名）

缺席人员：XX（原因）

会议内容：讨论确定XX、XX为入党积极分子

议程：

1：主持人介绍入党申请人基本情况（个人简历、递交入党申请

书时间、个人现实表现）。

2：参会人员讨论、发表意见、并进行票决。

3：形成决定，并报上级党（工）委备案。

与会人员签字：XX、XX、XX（必须由本人在会议记录当页签字，不得代签）

篇10

现在，民营养禽业和国有养禽业都发展很快，特别是养鸡场和养鸭场一般规模都比较大，现代化程度都比较高。有的大型养鸡场，如同现代化大工厂一样。从养禽场的资产看，禽是有生命的重要的生物资产，是养禽场的命根子，决定养禽场的效益。所以，搞好养禽业生物资产的核算相当重要，有很大的意义和作用。

（一）核算对象

通常养禽业生物资产主要包括养鸡业的鸡、养鸭业的鸭、养鹅业的鹅。还有其他特殊养禽。这里讲解的养禽业生物资产的核算禽的种类主要指鸡、鸭、鹅。为便于管理和核算，禽类群别划分如下：（1）“基本禽群”，包括产禽（蛋禽）、待产的成龄禽；（2）“幼禽和育肥禽群”；（3）“人工孵化群”。

养禽业生物资产核算的对象主要指禽的种类和群别。养禽业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的禽蛋、幼禽、育肥禽、人工孵化的雏禽。

（二）科目设置

为了核算养禽业生物资产有关业务，应设置主要科目。主要科目名称和核算内容如下：（1）“生产性生物资产”科目；（2）“消耗性生物资产”科目；（3）“养禽业生产成本”科目。

二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法

以养鸭为例，讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。

（一）鸭的饲养准备阶段的核算

包括发生购买饲料、防疫药品、鸭苗和种鸭等业务的核算。

例1：银行和现金支付购入饲料和药品等原材料款，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于原材料采购成本的费用。会计分录如下：

借：原材料-××饲料、××药品、××

贷：银行存款

贷：库存现金

例2：银行支付职工薪酬，按工资表应付金额计算。会计分录如下：借：应付职工薪酬

贷：银行存款

例3：银行和部分现金支付购入种鸭（产蛋成龄鸭）款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买种鸭该资产的其他支出。会计分录如下：借：生产性生物资产――基本鸭群

贷：银行存款

贷：库存现金

（二）幼鸭和育肥鸭饲养的核算

包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养鸭共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养禽业生产成本――共同费用”科目核算，借记“养禽业生产成本――共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

例4：养鸭直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下：借：养禽业生产成本――幼鸭和育肥鸭

贷：应付职工薪酬

例5：养鸭直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下：

借：养禽业生产成本――幼鸭和育肥鸭

贷：原材料-××饲料

（三）鸭的转群的核算

指鸭群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括育肥鸭成本的结转、育肥鸭转群为基本鸭群（产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭）、淘汰的基本鸭群转群为育肥鸭的核算。如有人工孵化雏鸭，也要转群为幼鸭和育肥鸭。

例6：育肥鸭转群为基本鸭群，先结转育肥鸭的全部成本，包括育肥鸭转群前发生的通过“养禽业生产成本――幼鸭和育肥鸭”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：

借：消耗性生物资产――幼鸭和育肥鸭

贷：养禽业生产成本――幼鸭和育肥鸭

例7：育肥鸭转群为基本鸭群，按育肥鸭的账面价值结转，包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下：

借：生产性生物资产――基本鸭群

贷：消耗性生物资产――幼鸭和育肥鸭

例8：淘汰的产蛋鸭（基本鸭群）转群为育肥鸭，按淘汰的基本鸭群的账面价值结转。会计分录如下：

借：消耗性生物资产――幼鸭和育肥鸭

贷：生产性生物资产――基本鸭群

例9：人工孵化雏鸭转群为幼鸭和育肥鸭，按人工孵化雏鸭的账面价值结转。会计分录如下：

借：消耗性生物资产――幼鸭和育肥鸭

贷：消耗性生物资产――人工孵化雏鸭

（四）产蛋鸭（基本鸭群）饲养费用的核算

包括产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭的全部饲养费用全部由鸭蛋产品承担，不再构成产蛋鸭（基本鸭群）的自身价值。鸭蛋产品成本，应通过“养禽业生产成本――鸭蛋”科目核算。

例10：产蛋鸭的饲养费用，按实际消耗数额结转。会计分录如下：借：养禽业生产成本――鸭蛋（产蛋鸭的基本鸭群）

贷：应付职工薪酬

贷：原材料-××饲料

贷：原材料-××药品

贷：养禽业生产成本――共同费用

三、按设置的会计科目讲解账务处理方法

根据新《企业会计准则 企业会计准则―应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理，主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养禽业生产成本” 三个科目账务处理的方法。其中，对附录《会计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定，应予以纠正，讲解别加以说明。现在，仍以养鸭为例进行讲解。

（一）“生产性生物资产”科目的账务处理

养鸭业生产性生物资产的核算，主要是对“基本鸭群”，包括产蛋鸭、待产蛋的成龄鸭的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：

例（1）：企业外购成龄产蛋鸭，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出，会计分录如下：

借：生产性生物资产――基本鸭群

贷：银行存款

贷：库存现金

例（2）：待产蛋的成龄鸭，达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，全部由鸭蛋产品承担，按实际消耗数额结转，在“养禽业生产成本――鸭蛋”科目核算。会计分录如下：

借：养禽业生产成本――鸭蛋

贷：应付职工薪酬

贷：原材料-××饲料

贷：原材料-××药品

贷：养禽业生产成本――共同费用

例（3）：处置产蛋的基本鸭群（生产性生物资产），应按实际收到的金额计算。会计分录如下：

借：银行存款

借：营业外支出――处置非流动资产损失（负差额）

贷：生产性生物资产――基本鸭群

或者：

借：银行存款

贷：生产性生物资产――基本鸭群

贷：营业外支出――处置非流动资产利得（正差额）

按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

（二）“养禽业生产成本”科目的账务处理

“养禽业生产成本”科目核算为饲养产蛋鸭和待产蛋成龄鸭发生的各项生产成本，即鸭蛋的生产成本；饲养幼鸭和育肥鸭发生的各项生产成本；人工孵化鸭发生的各项生产成本。分别养鸭业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。其主要业务核算的账务处理方法如下：

例（4）：生产过程中发生的应由鸭蛋（产品）、幼鸭和育肥鸭（消耗性生物资产）、基本鸭群（生产性生物资产）共同负担的费用，按实际消耗数额计算。和上面（例5）前关于水、电、汽说明的会计分录相同类型，会计分录如下：

借：养禽业生产成本――共同费用

贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等

例（5）：期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：

借：养禽业生产成本――鸭蛋（基本鸭群）、幼鸭和育肥鸭

贷：养禽业生产成本――共同费用

例（6）：产蛋鸭（生产性生物资产）收获的鸭蛋（产品）验收入库时，按其实际成本计算。和上面（例14）会计分录相同类型，会计分录如下：