报表审计范文

导语：如何才能写好一篇报表审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

所谓合并会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的合并会计报表实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，并对合并会计报表发表审计意见。随着我国市场经济的发展，企业规模越来越大，走集团化发展道路的越来越多。依据我国相关法律、法规的规定，许多集团公司应该编制合并会计报表。因而，在注册会计师面前就存在一个问题——如何进行合并会计报表审计。从近年合并会计报表审计来看，在规范其审计程序与方法等方面还存在着诸多难点，并且有部分会计师事务所和注册会计师对此问题还认识不足。从某种程度上讲，我国合并会计报表审计的实务操作还处在探索阶段。因此，本文拟结合《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊考虑》，就合并会计报表审计的基本操作思路作以探讨，以飨同仁。

二、合并会计报表审计的基本操作思路

注册会计师在执行合并会计报表审计时，可以参照个别会计报表审计的基本程序，在遵循独立审计准则的同时，应分别在审计计划阶段、实施阶段和审计报告阶段对合并会计报表审计有所特殊考虑，现简述如下：

（－）制定审计计划时的特殊考虑

1．注册会计师在制定审计计划时，应当对合并会计报表编制的相关事项进行调查，与客户进行沟通。其主要包括：合并会计报表的编制范围；集团内公司间的股权关系；集团内公司交易的频率、性质及规模；母公司和子公司会计核算组织形式和会计政策；母公司和子公司适用的相关财务会计法规；子公司的行业性质及特殊的会计政策和税收政策；其他重要事项。这里所讲合并会计报表的合并范围是指母公司应将其直接控制、间接控制、直接和间接控制。共同控制以及达到实质上控制的所有境内外子公司都应纳入合并范围。但已关停并转或已宣告破产等子公司可以不纳入合并范围。集团内公司股权关系是指集团内公司之间直接控制关系、间接控制关系、直接和间接控制关系以及共同控制关系，尤其应注意的是集团内公司之间是否存在交叉控股、托管、承包等关系。如果存在，编制合并会计报表时应作特殊考虑。集团内公司之间交易的频率、性质及规模将会影响合并抵销分录的调整。另外，在编制合并会计报表时，母公司应统一母、子公司会计政策。如果母、子公司相关政策不一致时，母公司应对子公司政策作相应合理的调整，以利于合并会计报表的编制。

2．注册会计师在制定审计计划

时，应重点考虑：审计范围、重点会计问题及重点审计领域、审计风险及重要性水平的评估、对木同子公司的审计策略、审计小组的组成和人员分工及其组织协调等因素。

注册会计师在确立合并会计报表审计范围时，应当遵循独立审计准则的有关要求，并着重考虑子公司在企业集团中的重要程度、子公司所处的环境以及是否利用其他注册会计师工作，合理确定对不同子公司的审计策略。

注册会计师应当根据合并会计报表的编制政策，母公司和子公司所采用的会计政策，合并范围的变动情况，母公司和子公司的内部控制，集团内公司之间交易频率、性质、规模等事项的实际发生情况等合理确定合并会计报表重点会计问题及重点审计领域。

注册会计师在评估合并会计报表审计风险及重要性水平时，应合理地进行专业判断，并重点考虑以下因素：

其一，母公司和子公司各账户余额或各类交易的性质及错报、漏报的可能性；其二，母公司和子公司的营业收

入、净利润、资产总额和净资产在企业集团中所占的比重。

（二）实施审计程序时的特殊考虑

注册会计师在实施合并会计报表审计程序时，应当根据独立审计准则的要求，审查合并会计报表的合并范围是否符合有关规定，并在审计合并范围内的母公司和子公司个别会计报表基础上，对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行重点审计。在审计策略上可以结合采用分析性复核的方法进行。

另外，注册会计师应当对被审计单位合并范围的披露情况进行审计，内容包括纳入合并范围的子公司和未纳入合并范围的子公司的相关信息披露，以及合并范围的变动及其影响是否适当地披露。除了对信息披露进行审计外，注册会计师还应关注编制合并会计报表时母、子公司的会计报表决算口、会计期间和会计政策的一致性以及母公司对子公司长期股权投资核算方法等。

当然，注册会计师在对上述问题实施审计程序同时，还应考虑到集团内公司之间的重大交易和未实现损益的抵销情况及其影响是否消除、合并会计报表中的少数股东权益和少数股东损益披露情况、子公司利润分配对合并损益的影响，以及对合并会计报表产生影响的其他重大问题的披露，应当采用适当的审计程序对上述问题进行审计。

（三）编制审计报告时的特殊考虑

注册会计师应当在审计报告的范围段明确指出所审计会计报表为合并资产负债表、合并利润表以及合并现金流量表。另外，注册会计师还应当特别关注母公司及重要子公司审计意见的类型及其对合并会计报表审计意见的影响，合并会计报表审计范围是否受到限制，是否存在未抵销的集团内公司之间重大交易，是否存在未抵销的集团内公司之间的重大债权和债务，是否存在未予适当披露的事项，并据以确定其对合并会计报表审计意见的影响。此外，如果在合并会计报表审计中利用其他注册会计师工作，注册会计师应当按照独立审计准则的相关要求编制和出具审计报告。

三、注册会计师进行合并会计报表审计应注意的问题

由于合并会计报表审计过程较为复杂，因而注册会计师在审计时应注意以下几个方面的问题：

（－）为了降低合并会计报表审计成本，提高审计效率，注册会计师应当利用分析性复核程序，但在获取审计证据时不能完全依赖分析程序。

篇2

[关键词]审计技巧合并报表往来账审查审计询问

一、合并会计报表审计技巧

在合并会计报表审计实践中，需要寻找既准确又简便的审计技巧。合并会计报表审计的难点主要集中在内部业务的抵消审核上，因而审计师常常会利用合并会计报表与母公司会计报表、各子公司会计报表之间的特殊必然联系，对合并会计报表的主要项目进行复核，来确定合并会计报表数据的正确性。总结下来，应该注意下面几点：

1.利用“合并净资产”与“母公司净资产”之间关系核实“合并净资产”的正确性，合并抵消对净资产的影响有以下几个方面：合并前子公司报表调整等对母公司长期股权投资的影响数、累计未确认投资损失数、资产减值准备抵消数、存货抵消数等。核对关系如下：合并净资产+累计未确认投资损失数-（或+）长期投资调整数-（或+）资产减值准备抵消数+（或-）存货所含未实现利润抵消数+（或）其他资产所含未实现利润抵消数=母公司净资产。

2.利用“合并净利润”与“母公司净利润”的关系，核实“合并净利润”项目的正确性。其存在的关系为：合并净利润+（或-）存货未实现内部销售利润抵消数+（或-）其他内部购销未实现利润抵消数-（或+）资产减值准备抵消对当期利润的影响数+（或-）合并前投资收益调整数-职工奖励及福利基金及其它不属于投资者所有的利润分配数=母公司净利润。

3.利用“合并投资收益”与“各子公司净利润合计数”的关系来核实投资收益项目抵消的正确性。由于子公司的净利润分别为体现为合并利润及利润分配表的各个项目，因此存在以下计算关系：合并投资收益+少数股东本期收益+本期计提的职工奖励及福利基金及其他不属于投资者所有的利润分配项目-本期未确认投资损失=子公司净利润合计数。

二、会计账簿审计技巧

会计账簿审计的内容主要是看会计账簿的设置、登记和管理是否符合《会计基础工作规范》及有关财务会计制度的规定。在审计工作中，应注意掌握下面的一些技巧：

1.审阅。通过审阅账簿记录的日期和摘要说明，看有无记账日期颠三倒四、摘要说明含糊不清或摘要说明与账户核算内容不符的问题；通过审阅账簿的文字书写，看有无任意使用红字记账或涂改、挖补、刮擦问题；通过审阅凭证金额，看各账户金额在承上启下、结计余额和责任人交接时是否衔接；有无资产类账户出现贷方余额或权益、负债类账户出现借方余额等异常现象。

2.核对。通过核对各账户余额的计算是否正确，看有无结总增列或结总减列以及错记、漏记、重记等问题；通过账证核对，看账簿记录与会计凭证是否一致，有无无证记账或有证不记账，以及账证金额不符，故意多记或少记问题；通过账账核对，看总账与所属明细账的内容是否相同，记账方向是否一致，记账金额是否相符，本期发生额与期末余额是否相符；通过账实核对，看现金、有价证券、财产物资等项数字是否账实相符。

3.分析。通过分析，主要看各项经济业务本期发生额的增减变化与上期有无异常情况，从中发现疑点。

4.查询。对在审阅、核对、分析中发现的疑点问题，通过找知情人直接询问，从中确定有无账簿上的舞弊行为。

三、往来账审计技巧

往来账审计应收款项和应付款项两个方面，分属企业的短期债券和短期债务。具体包括应收账款、应收外汇账款、预付账款、应付账款、其他应付款等项目。对往来账的审计，是审计工作中的一个重点，在实施过程中，应注意掌握下面的一些技巧：

1.分析账户的账龄及余额构成，应选取账龄长、金额大的、年内往来频繁年底突然结算清户的、年末出现大额贷方余额的等应收款项目进行调查询问和向债务人进行函证。根据函证情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因做出记录或适当的调整；未回函的，可以再次复询。

2.对应收款项收不回已确认为坏账的，应审查有无必要的审批手续，计提的方法是否适当，账务处理是否合规，是否已在资产负债表上反映。对已经确认认为坏账的而又重新收回的应收账款，要审查是否做了冲销原坏账的账务处理。

3.抽查商品入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个账户同时挂账的情况。及时抽查部分凭证，确定核算内容的真实性，是否存在未入账的应付事项。

4.要审查往来账的明细余额合计数和总账及报表余额是否相一致，核对有关凭证和账薄记录，即查核账账、账证、账表是否相符。四、会计报表审计中询问方面应该注意的技巧

在审计过程中，审计师获取审计信息主要通过对管理者和雇员的询问。询问是查证工作现场所观察到的情况是否属实、或政策、程序是否被贯彻执行的主要手段。有效运用询问的技能在审计中显得尤为重要，如果能够正确地运用审计询问，审计师就能使被审计方自己说服自己接受审计建议。下面是一些审计师在讯问过程中值得借鉴的技巧：

1.询问具体问题。比如，若审计师问到改变控制程序的可行性并得到实施更改不经济的回答时，这种回答表面意思容易理解，但其真实含义却模糊不清。要得到有用的审计信息，审计师就必须询问具体的问题：“增加了什么成本？”“有节约成本的其他有效方法吗？”等等。缺乏对问题细节的追问，一般的或非具体的回答无助于识别核心问题或得到有意义的结论。

2.注意没说到的问题。即使被审计人能够很好地理解审计师的意图，当接受审计师询问时，也会在披露重要信息方面出现纰漏。例如，作为内部控制调查问卷的一部分，审计师会问：“你们是每月核对银行账单吗？”回答“不是”，审计师就会在调查表上作“不是”的标记，这可能预示银行内部控制制度不完善。实际上，他们每周都收到并核对银行报表，而被审计人对此却没有说明。

3.运用非限定性询问有助于减少这类误解。非限定性询问不能简单的地用“是”或“不是”来回答。审计师既要鼓励被审计人对问题提供全面完整的回答，也要让被审计人有充分的时间作出答复。例如，针对上述情况，审计师应问：“银行账单多长时间核对一次？”此外，也许有必要向被审计方介绍一些审计问题的背景，以帮助他们判断审计师需要的重要信息。

五、利用计算机技术辅助审计

1.计算机辅助审计可以将“结果审计”转变为“结果审计”与“过程审计”并重。“结果审计”是指审计人员只对传统的财务报表及账薄上的数据进行审计，审计人员的主要职责是对会计报表及账薄记录的真实性、合法性作出审计评价。在会计信息系统中，原始数据一经输入，即由计算机按程序自动进行处理，输出所需信息。这样会计报表及账薄记录的真实性、合法性、输出结果的真实性、正确性、不仅取决于输入数据的真实性和正确性，系统工作人员的操作是否符合规范、还取决于电子数据的处理过程等。

篇3

关键词：所得税审计；会计报表审计；审计质量

一、前言

会计师事务所主要业务包括：设计财务会计制度，建立符合国际会计准则的会计控制系统；帮助企业建帐和记帐、培训财务会计人员；筹划会计电算化系统，评审和验收会计电算化软件等及验证资本手续、专业审计服务等。

当然，两者都实行“行业准入制”。税务师事务所和会计师事务所最大的区别是：会计师事务所不能从事税务鉴证业务，而税务师事务所则不能从事验资和审计业务。

二、实务操作及其存在的问题

然而在实务中，往往出现这样的问题――尤其是对中小企业的所得税审计以及会计报表审计――当一家企业同时需要做税审以及会计报表审计时，不论是税务师事务所还是会计师事务所，都想把两者揽入自己手中，以增加业务收入。上文已经说过，会计师事务所不能从事税务鉴证业务，而税务师事务所则不能从事验资和审计业务，那么在实务中是怎样操作，达到自身目的的呢？很简单，形成“同盟”。简而言之，便是一家税务师事务所与一家会计师事务所（或者是多对多的关系）达成某种默契：比如一家税务师事务所，当拥有客户资源时，税务师不仅要完成本职的税务审计工作，同时还需要完成会计报表审计的工作底稿，然后将工作底稿交给“同盟兄弟”――某家会计师事务所。如果审核无误，该会计师事务所会以会计师事务所的名义出具审计报告，并且由该所的注册会计师签章。如果注册会计师觉得有问题，将工作底稿退回，由执行底稿的税务师进行修正，直至注册会计师认为审计风险降到可以接受的水平，没有实质性错误为止。反之，对一家会计师实务所而言亦是如此：由注册会计师执行工作底稿，然后交由对方的税务师进行检查，确认无误后由税务师事务所出具所得税汇算清缴鉴证报告。

那么这样的行为可行吗？得出的审计报告和所得税汇算清缴鉴证报告真实可靠吗？两者的执行质量又如何呢？笔者提出以下几点想法，以供参考：

1、行为涉嫌违反法律法规，起码是不道德的

前文几次强调税务师事务所与会计师事务所的业务有严格的限制，前者不能提供会计报表审计，后者不能进行税务鉴证业务。但是在实务操作中，税务师事务所与会计师事务所却如此为之，尽管表面上没有违反相关规定，实质上却已经越界。在一系列的操作过程中，当委托人提出质疑，为何报告不是出自委托的事务所或是税务所时，它们往往会以各种理由说服委托人，这是一种不道德的欺骗行为。另外，一般情况下委托人只求尽快拿到报告，往往不去深究到底是谁出具的报告，也给这种不道德的行为提供了可乘之机。

2、报告质量令人担忧

众所周知，术业有专攻，样样都精通的全才毕竟少之又少。所得税审计和会计报表审计亦是如此，更何况其本身的业务量就非常之巨大。人的精力是有限的，时间也是有限的，俗话说慢工出细活，不知道“赶出来”的报告，质量能否过关呢？本人抱着怀疑的态度。每年的三、四月份是会计报表审计的忙季，同时也是所得税审计的忙季，加班熬夜的事情更是稀松平常，过多的业务让会计师（税务师）忙得焦头烂额，本职工作的基础上再增加不熟悉的业务，会计师（税务师）还有时间对不熟悉的业务钻研吗？如果不钻研，那么工作底稿的执行情况可能并不那么可靠，如果对方签章的会计师（税务师）也对底稿不加详察，那么风险就在无形之中提高了。

那么，所得税审计与会计报表审计到底有哪些区别呢？

（1）从含义上看

所得税审计是根据税法的有关规定对企业所得税进行汇算清缴的一种税务审计，主要是从税法的角度确认企业的盈利与亏损，由具有税务审计资格的税务师事务所的注册税务师出具的关于企业所得税有关情况的报告。

会计报表审计报告主要是按企业会计准则以及审计准则的规定，由具有审计资格的会计师事务所的注册会计师出具的关于企业是否在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，是否公允反映了资产负债表日的财务状况以及年度的经营成果和现金流量的审计报告。同时，审计报告还能反映企业的内控制度是否健全。

（2）从实务上看

在所得税审计实务中，注册税务师更为关注的是企业的收入、成本以及费用等利润表项目，因为这直接影响到利润以及所得税的核算。例如注册税务师会着重检查费用中的业务招待费有没有超出税法的规定；折旧的计算是否一致，会不会存在多计提折旧的情况；营业外收支是否合理，是否真实，原始凭证是否齐全；增值税专用发票的使用情况等。税务师事务所的所得税汇算清缴鉴证报告主要由企业送往税务局。

相对而言，会计报表审计需要关注的方面就比较多。例如货币资金项目，这是会计审计中一个尤为重要的关注点。对于库存现金的审计，我们可以采用实地盘点的方法，对于银行存款，一般采用函证的方式来证实其真实性；再比如说应收账款，我们可以采用抽样函证的方式来得到审计证据，以确定应收账款是否真实存在，当然这也和收入相关联，以发现管理层是否存在为达到某种目的而虚增收入的情况。

（3）从调整账目来看

在进行所得税审计时，往往将发现的错误告知主办会计，进行一般的会计调整，这和会计报表审计并无二致。不同的是，所得税审计更为关注纳税调整项目。企业在计算应纳税所得额时，其财务会计的处理方法与国家有关税收法规有抵触的，应当依照税法规定进行调整。实际上，很少有企业的会计人员会做这一步骤，所以，税务师在进行审计时，需要根据税法的规定进行调整。比如折旧方法、折旧年限的不同规定而导致的调整、因计提固定资产减值准备而产生的差异――税法规定，计提的减值准备不允许在税前扣除。

会计报表审计的调整，除了一般的错帐更正以外，最难的部分应该是资产负债表日后事项的调整，因为这涉及到是否更正以前年度的损益，如果更正，是单独更正报表还是连同账簿一起更正。在实务中，这也是一个常发生争议的部分。

可以看到，所得税审计与会计审计的特性决定了其不适合由单独的注册税务师或是注册会计师完成，否则会影响到所得税鉴证报告或审计报告的质量，由此引发的后果可能十分严重。

3、审计风险增大

我们不能否认，所得税审计也是审计的一种，所以以下提出的审计风险包括了所得税审计风险以及会计报表审计风险。

事务所将原本应该分开的两项业务并在一起，这显然会带来更高的审计风险：我们不妨从业务约定书的角度来看，业务约定书应当是事务所与委托单位签订的有关双方权利义务的合同性文件。前文中提到了本所不能审计的业务需要让“同盟兄弟”出具相关的报告，这里就产生了问题：业务约定书的受托方是谁？一般来说，事务所会拿出“同盟兄弟”的业务约定书和委托人签订，那么一旦发生纠纷，责任由谁承担？毕竟审计的实际执行与出具报告是两个不同性质的事务所分开进行的。这样审计风险在无形之中便提高了。

篇4

关键词 会计报表 舞弊 审计

会计报表在一个单位财务中的地位是非常重要的，对于一个企业或者事业单位来讲，所有的经营和财务的运行以及资金的支出情况都能够在会计报表中体现出来。会计报表包含很多的内容，其中最为重要的包括资产负债表、损益表、现金流量表和会计报表的附注等等。如何能够把这些表中的信息准确的罗列出来是一件不容易的事情，这需要会计的仔细的核算，也就是会计报表的审计问题。对会计报表审计中出现的问题谈谈自己的观点。

一、会计报表审计的基本方法

随着社会的不断进步，科技的不断发展，在现代的经济发展中存在着很多的不确定因素，这也使得会计的工作存在很多的问题，那么如何能够合理地对会计报表进行准确的核算也成为会计从业者面临的难题之一，会计师在做会计报表时要时刻的谨慎防止出现一些e报或者漏报。错报或漏报将影响着会计师的从业，因此会计师在进行报表的核算时都是非常谨慎的。

（一）报表的外观审查

报表的外观审查只是针对报表的格式以及报表的种类进行严格的审查，检查格式有没有符合规定以及报表的种类符不符合要求，有没有缺少项目等等。除此之外还要看看报表中的一些必填项目有没有填写，有没有漏填的项目或者明显的错填。

（二）技术审查

技术审查是一项非常复杂的项目，主要是对报表中的数据进行审查和计算，看看是不是达到了正确性，有没有出现一些低级的错误。在审查的过程中还要对表中的数据进行复核和计算，还要对表中的各种数据进行分析，看看有没有达到相互衔接，这里主要是包括表中的一些合计有没有达到准确的要求，以及年初和年末的一些数据有没有达到相互衔接。如果出现一些错误，比如本年度的一些数据和上一年的数据对应不上，就要仔细去审查，看看是不是上一年的会计报表中的名称或数据进行了调整才导致这种情况的发生。除了以上所要审查的内容以外，还要对表中和记账簿中的数字进行对比，看看是否符合要求，以及报表与报表之间的数字有没有达到要求等。

（三）内容实质审查

以上两种审查都是对报表的外观和一些数据进行审查，这些都是属于外观的表现形式以及编制的技术问题，除了要审查以上两种问题之外，还有一项比较重要的审查内容，那就是报表的内容和实质审查。说白了就是要审查表中的一些数据的准确性和真实性，还包括会计工作中的方法是否专业，以及表中的一些财务是否真实存在等，通过仔细审查往往会发现一些问题，这些问题都会影响会计报表的标准性。

二、会计报表中舞弊行为的检查策略

会计报表在公司财务中的作用是十分重要的，如果有一项数字填错或者是漏填可能会直接影响公司的财务使用者的一些经济决策，那么就可以判断这一项错报造成的影响是巨大的，因此如何防止这种现象的发生就要制定一些策略，具体的内容如下：

（一）完善内部的系统，不断的增强审计调查的目的性

在对会计报表进行审查时一定是有目的地去审查，不能漫无目的的去查找错误，这样很难发现错误，一些审计人员在审查之前要对一些常见的错误和容易出错的地方进行有目的的排查，这样才能非常容易地把错误的东西找出来，避免出现一些失误。

很多的公司会计报表存在作弊的现象，这与管理者有直接的关系，说白了就是内部系统在捣鬼，因此一定要对内部的控制系统进行优化，对一些薄弱的环节进行不断的改进，具体的措施如下：第一审计人员一定要了解内部的一些原则和标准。可以通过一些有效的检查策略来对内部的一些控制系统进行审计，查看这些内部的系统是否完善，检查各个部门是否存在一些舞弊的行为。

（二）践行国家的法律制度

依法治国是我国的治国之本，只有通过法律的约束才能保证国家各行各业运营稳定。在相关的事业单位或者企业中的会计报表的审计中对一些出现舞弊的行为要进行严格的惩罚，针对这种行为要制定相关的政策和规范，利用这种方式保证舞弊行为的减少。

除此之外，还要加强会计针对会计报表舞弊行为的立法，利用法律的手段来限制舞弊行为的发生，对于一些参与舞弊的人员要加大惩罚的力度。目前来看很多企业特别是一些大型的国有企业在会计报表中出现一些舞弊的行为，这也体现出了我国的法律针对会计实务相关领域是不健全的，才导致一些人员有胆量去参与舞弊，因此我国要提高一些群众和专业人士对会计一些标准的认识，这样可以起到监督的作用，能够在社会上监督会计报表的审计。

同时还要不断地提高我国会计行业的法律地位，充分利用法律手段解决一些急需解决的问题。这样才能保证我国的会计实务领域朝着积极方向发展。

（三）提高会计人员的诚信

诚信是人的道德体现，在会计的从业人员中一定要把诚信放在首位，这样才能把会计报表审批到位。目前在一些经济的交往中诚信变得尤为重要，那么如何提高会计从业人员的诚信呢？第一、努力培养会计从业人员遵纪守法的习惯，通过这些人员自觉地遵守相关的法律和准则，同时还要定期为这些会计从业人员进行职业道德的培训。第二、尽量的制定相关的准则和制度，把会计从业人员的放在一个诚信的环境之内，这样才能让他们感受到诚信的重要性，同时还要尽可能地让一些领导来承担会计舞弊行为的惩罚，这样可以使得领导对这方面引起足够的重视。

（四）审计的规划要周密

在对会计报表进行审计时一定要制定一个周密的计划，这样才能达到审计的效果。因此会计从业人员在严格的履行自己的职责时一定要对相关的事件进行了解，这样才能周密制定相关的计划，保证审计的进度和效果。

（五）对舞弊审计实施注意事项

一些会计人员应该认识到审计的风险，这样就可以时刻的警惕，严格按照审计的程序进行审计，这样就非常容易发现在会计报表中的一些问题，以及可能导致的错误和舞弊的行为，如果在审计的过程中发现舞弊的行为，那么这些会计师要充分的证据，这样才能查清楚舞弊的原因。那么如何才能非常准确地查出是否舞弊呢？可以根据以下几点进行审查：第一可以针对货币的出入进行严格审查，查看是不是在资金上存在一些账户的转移和收益等现象。第二要对一些资产进行严格审查，防止产生一些虚增虚减的现象。第三要时刻关注会计账户中的一些异常现象。

三、结语

会计报表在企业财务中占有很重要的地位，虽然它只是一种书面文件，但是关系到企业的经营决策，因此，会计报表的好坏可以直接影响领导对企业的管理，作为财务的核心内容，它时刻体现了企业的经营状况，因此，它在企业的整个经济运营中意义非常大。所以在会计报表的审批过程中，要按照相关的法律和规范，防止一些舞弊行为的发生，本文主要针对会计报表中的一些舞弊行为给了相关的建议，希望对会计从业人员有一定的帮助和警示。

（作者单位为河北师范大学汇华学院）

[作者简介：王浩亮，河北师范大学汇华学院2013级会计学专业学生。]

参考文献

[1] 张颖.会计舞弊与会计报表的审计[J].中国管理信息化，2013（7）.

[2] 孟杨.浅谈现代单位制度下我国会计内部审计的发展趋势[J].湖北农村金融研究，2011（7）.

篇5

关键词：会计报表；审计问题；审计调查；舞弊行为

中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2014）05-0161-02

会计报表包括资产负债表、损益表、现金流量表和会计报表附注。会计报表问题对于企事业单位来讲，处于财务报告的中心，是单位一定时期一定阶段以来相关经营活动、财务运行状况和资金使用状况的表现，也是企事业单位经济运转的书面表现。那么会计的有效判断、核算则关系到报表中信息是不是达到了正确、科学，这也是会计报表审计中的一项重要课题。本文结合笔者工作经验围绕着会计报表的审计问题谈个人的几点看法。

1 会计报表审计的基本方法

在现代经济往来中有许多不确定因素存在，从而在会计工作中有许多假设现象的存在，需要对会计进行合理假设和判断才能进行合理的核算，会计师在会计报表中要对会计信息进行统计，避免错报和漏报的现象发生，这是会计师核对工作的一个重要原则，需要通过审计工作人员的核算标准来实现：

（1）会计报表审计之外观审查。审查被审计单位所编制会计报表的种类、格式是不是达到了符合会计制度的规定，有没有缺表或缺页；审查各种会计报表规定填写的项目、指标是不是达到了填列齐全，有没有漏填、错填或错行、错格问题，手续是不是齐备；审查财务状况说明的内容是不是达到了完整，重大财务状况变动事项是不是达到了全部反映。

（2）会计报表审计之编制技术审查。根据会计平衡公式审查资产合计数是不是达到了等于负债与所有者权益的合计数，表内有关数据的汇总是不是达到了正确，审查时应对表中所列数据进行复核计算，看是不是达到了存在加总错误；审查会计报表中各种相关数据的关系是不是达到了衔接，主要看会计报表中小计、合计、总计数字的计算是不是达到了准确，本年期初数与期末数是不是达到了衔接，如果出现本年度规定的项目名称及内容与上年度不一致，要看是不是达到了对上一年末会计报表项目的名称和数字按本年度规定进行了调整；审查会计报表中填列的数据与账簿中记载的数字是不是达到了相符，与其他会计报表中反映的数据口径是不是达到了一致，报表与报表之间有关项目数字的关系是不是达到了正确。

（3）会计报表审计之内容实质审查。在审查会计报表外观形式和编制技术的基础上，还要对会计报表的内容和实质进行审查，也就是审查各项目数字是不是达到了真实、正确，包括会计处理方法是不是达到了符合会计原则、财产物资是不是达到了确实存在的目的、折旧计算和提取比例是不是达到了符合规定的目标等。通过检查，往往可以发现一些问题线索。

2 会计报表审计中舞弊行为的检查策略

新独立审计准则规定，如果一项错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性原则在会计报表审计中的运用，是通过审计人员确定和运用重要性标准来实现的。重要性标准是衡量一项会计信息的错报或漏报是不是达到了重要的尺度，需要从性质和金额两方面来衡量。

（1）完善内控系统，增强审计调查的目的性。对于审计人员来说，只有有目的的进行有效的审计调查，才能将单位中存在的会计报表舞弊行为找出来。而目前大多审计人员由于受到固有限制依照独立审计准则进行审计。在会计报表中如果存在舞弊的现象，则说明被审组织管理上存在漏洞，以及内部控制系统存在着薄弱环节。第一应了解评价内部控制系统的标准。审计人员有责任通过采取有效的检查策略，来评价经营业务的内部控制系统是不是达到了完善，其各个部门是不是达到了存在风险，从而发现其舞弊的行为。

（2）努力践行国家法律法规制度。在法治国家中，要依法治国才能保证国家的秩序井然。而在单位会计报表审计中的舞弊行为中依然需要相关制度的规范，才能保证舞弊行为越来越少。因此，加大对会计报表舞弊行为的专门立法的力度则成为必要，这样才能使识别和严惩舞弊行为有法可依，才能使舞弊行为的参与者得到相应的惩处。除此之外，加强群众及专业人士对会计准则的认识，同时还要提高我国会计准则的法律地位。在近期一些上市公司的舞弊案件的审理过程中，可以很明显的发现我国会计实务领域的一些相关法制化程度很低，所以我国提高会计准则的法律地位，充分肯定会计准则的法律制度则成为必要，也是亟待解决的问题。

（3）会计人员的诚信观念亟待提升。现阶段，在经济交往中的基本道德框架是诚信，而在会计报表审计的工作人员中也同样适用。第一，提高会计人员的道德观念这就需要对会计人员进行有关法律教育以及相关的职业道德教育，使会计人员掌握一定的法律知识，从而养成自觉遵纪守法的习惯。第二，为会计人员创造有利的环境条件来培养诚信。特别是会计准则制度中的完善，尽量缩小工作人员在会计选择上的弹性区问，同时竭力要让单位负责人完全承担会计舞弊行为的责任。

（4）审计规划的制定要周密。在审计的过程中，一个周密的审计规划是很重要的，可以让审计人员有序高效的开展审计工作。所以审计人员在履行自己职责的前提下，同时需要对被审查组织管理层工作态度及责任心等过去的相关事件的了解，并且要重视可能且容易产生舞弊的资产情况。因此在编制审计规划时，除要考虑内部控制的固有限制外，更要考虑到以下情况对会计报表真实性影响的可能性情况：第一，被审计组织管理人员的能力或者是品行等存在问题；第二，被审计单位存在着异常的交易或者是管理人员遭受异常压力；第三，由于审计人员自身原因或者因外部原因致使审计证据难以获取。

（5）对舞弊审计的实施注意事项。注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，便于合理确信能够发现和报告可能导致会计报表严重失实的错误和舞弊。相对于常规性审计而言，在舞弊审计中，审计人员是对已发生的事件中寻找与舞弊行为有关的证据。在实施舞弊审计时常关注异常现象中寻找线索。其主要注意以下几点：一是对货币资金来源和出去的真实性及合法性进行审查，以及对单位中来往账户的真实性及合法性进行审查，查看是不是达到了存在利用往来账户转移和调节收益现象等；二是对实物资产进行审查，防止存在虚增虚减的现象；三要随时关注会计账户中的异常现象，同时要考虑会计账表上数据的相关性；四是特别要留意对财务成本账户以及权益账户正确性的审查。

在实施舞弊审计时，需要审计人员在工作上具有责任心的同时，还需要一定的工作能力，并且能充分考虑审计风险，从而实施恰当的审计程序。除此之外，在实施舞弊审计的同时，对于审计人员在正常审计调查中，一旦发现被审查单位的舞弊行为应及时应上级反映，建议进行必要的审计调查。并且，审计人员还要考虑被审计单位中舞弊行为可能牵扯的范围，从而防止信息的透漏。而且，作为审计人员由于能力及各方面的原因，也不可能保证发现所有的会计报表中存在的错误或者是舞弊现象。

3 结语

总之而言，会计报表虽说是一种书面的文件，然而实则关系到企业事业单位财务状况和经营活动成果以及资金使用情况，是单位财务报告的核心内容，对于单位的经济运转意义重大。会计报表中的资产负债表、现金流量表、损益表以及会计报表附注对于企事业单位的会计审计来讲，都处于财务报告的中心，都能够在一定时期一定阶段反应相关经营活动。

参考文献

[1] 张颖.会计舞弊与会计报表的审计[J].中国管理信息化，2013，（7）.

[2] 孟杨.浅谈现代单位制度下我国会计内部审计的发展趋势[J].湖北农村金融研究，2011，（7）.

篇6

1财务报表审计与内部控制审计中存在的问题

财务报表的审计主要是财务信息的可信度并且降低财务报表审计使用者信息风险的一种借鉴方式，同过这样的见解中了解到现在的形式，在借鉴中理解是十分重要的。从第一步的财务报表审计在到内部的审计，这样的方式都是使财务报表更加具备准确性，使财务报表的思路清晰明了。

（一）财务报表审计工作中所遇到的问题

在财务报表的审计过程中都会遇到各种各样的问题，而这些问题的存在都没有更好的解决办法，使问题一直存在，造成潜在的危险。通过对实际中的现状进行了解总结出主要存在问题是，报表在审计的过程中，没有关注细节，使审计工作没有更加细致的审查，造成严重的影响。

（二）在内部控制审计中存在的严重问题

在审计工作中内部的审核中更是存在严重紊乱的迹象，在内部的审计中，相互之间没有更好的监督方式，使问题一直存在。判断内部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及时防止或发现财务报表出现重大错报为依据的，但是，财务报表审计与内部控制审计中对于重要性水平的判断上出现严重问题。

（三）在思路和实践中所遇到的困难

财务报表审计和内部审计中思路不清晰是主要问题，在思路不明确的情况下就将继续在实践中实施，迫使审计工作的严密性受到严重的影响。将两种思路在整合的过程中没有更加有效的整合方案，使整合的思路更加混乱，在实践中得不到更好的运用。

2解决财务报表审计与内部控制审计中问题并提出解决意见和有效措施

财务报表的审计和内部控制审计工作的重要性，能在实践中更好的体现出其所存在的意义，使财务的管理更加清晰，财务的运用情况能得到更好的提升。在实践当中，财务报表审计与内部控制审计的思路进行整合时，将思路更加清晰化，使一个完整的思路能在实践中更好的运用。

（一）对财务报表审计工作了解

在财务报表的审计中，解决问题的主要手段为：在对报表进行审计的过程中，要对报表中的每一项都要严格细致的审查，从任务中分析这一项中是否存在哪些问题，在对报表中的任务有不同意见时，应当在内部审计中进行提出，并且标明原因，为更好的分析原因做好铺垫。

（二）解决内部控制审计工作的思路

在内部审计的工作中，相互之间的审计的过程中，要对每项任务都要细致的检查审阅，并从中找到所存在的潜在问题，将问题在内部中提出，通过讨论的方式对所存在的问题给出合理的解决意见。在内部审计过程中相互之间不能进行包庇，有问题就要进行提出，使问题能更加及时的得到解决，将问题灭杀在萌芽中。

（三）整合思路及实践的有效措施

风险评估是整合的基础，在财务报表审计中，注册会计师应充分识别和评估财务报表重大错报风险，以设计和实施进一步的审计程序应对评估的错报风险，要做到相互弥补，使工作的过程中能更好的完成审计工作。在整合的思路的中要考虑两种思路在整合的过程中存在哪些弊端，将弊端能够得到有效的解决。整合的思路要清晰，思路要遵循审计工作的重要思想来定制，将审计工作中的重点都在思路中清晰的体现出来，使思路更加具有实践性，能在实践的工作中得到更好的运用，在实践中更加有效的体现出思路整合的重要性。在实践中要不断改进思路中所存在的问题，从实践中能更好的观察出思路问题，将这样的问题给出合理的解决措施，使思路更加完整，并且在实践中更是起到关键的作用。

3结语

篇7

从实践上来看，美国提出的在内部控制审计进行整合审计是不错的解决问题的办法，其具体的操作是由同一个会计师事务所对同一个公司的财务报表审计和内部控制审计。这种将两种审计进行整合的办法大大提高了注册会计师工作的效率，大大降低了成本，值得我们借鉴。

一、将内部控制审计与财务报表审计进行整合是提高审计质量和效率的必然选择

1、内部控制审计与财务报表审计二者之间存在着部分重合

在进行内部控制审计时，注册会计师主要是对内部控制的设计以及有效运行进行审计，并得出审计结果。在审计的进程中，注册会计师必须对内部控制进行认真的分析和测试，从而获取内部控制在较长时间内实施的有效证据，而这个过程就常常包含财务报表所反映的部分内容。在进行财务报表审计时，注册会计师也要详细分析内部控制，完成对发生层次重大错报风险过程中预期控制的有效性评估和认定，完成在实质性测试程序不能对层次充分且恰当的审计证据进行控制时的测试。

2、内部控制审计与财务报表审计二者之间的结果能够互相利用和支持

在进行内部控制审计过程中，注册会计师在分析内部控制是不是具有有效性的过程中，必须同时认真分析对财务报表审计进行控制测试所取得的结果，如果对财务报表的审计结果过程中发现相关认定存在严重的错报问题，并且正在运行的内部控制不但没有发现或者纠正严重错报的问题，那么，这就说明内部控制肯定存在着一定的缺陷。另外，在对财务报表进行审计的过程中，进行内部控制审计控制测试时的结果还要经常被利用。在操作过程中，如果内部控制存在的缺陷不能被纠正，那么他势必会使注册会计师在进行控制风险评估过程中得出错误的结论，从而对整个实质性测试造成影响。

二、进行内部控制审计和财务报表审计整合的程序、方法

从内部控制审计和财务报表审计的审计过程来看，决定二者整合的主要因素是对内部控制的熟悉程度以及测试，在整合的过程中，要始终将整合审计作为整个的整合过程的原则。按照国际惯例，进行内部控制审计和财务报表审计整合主要包括初步业务活动、审计计划、风险评估、风险应对、审计结论和出具审计报告等五个程序 。下面对对后四个比较重要的程序进行分析。

1、计划审计

在这个程序进行的过程中，注册会计师必须对能够进行的重要性水平进行初步确定。由于能不能及时发现或防止财务报表的严重错误是注册会计师对内部控制是否存在严重缺陷判断的依据，从这里可以看出，无论是内部控制审计还是财务报表审计，在重要性水平判断上是一致的。因此，在会计师事务所在进行内部控制审计和财务报表审计整合过程中，必须在认真分析内部控制审计和财务报表审计，并在此基础上制定审计计划，从而为审计过程和结果的整合提供保证。

2、风险评估程序

在进行内部控制审计和财务报表审计整合的过程中，风险评估程序是保证整个整合顺利完成的基础。在对于财务报表进行审计的过程中，注册会计师要认真分析，并对存在于财务报表中的错报风险加以鉴别和评估，从而制定和实施有针对评估错报风险的审计程序。为了尽量避免出现失误，必须将风险评估贯穿其中。为了保证拟测试控制有效性，注册会计师要恰当使用风险导向和审计方法。

3、风险应对

风险应对主要包括两项内容：实质性测试、控制测试。在进行拟测试控制的过程中，注册会计师应该着重分析证据的证据的性质和证据获得的困难和容易程度。假如两个或者两个以上的控制就可以认定错报风险，那么其他测试就可以不再使用。测试时只要发现内部控制存在一项严重缺陷就可以宣布内部控制无效。而在整合审计时，注册会计师除了进行上面的测试外，还要对内部控制做出进一步的评价，确定存在缺陷的控制与其他控制的组合是不是会使内部控制出现严重缺陷，从而获得充足的证据。

4、审计结论和出具审计报告

在这个过程中，注册会计师要对发现的问题进行综合评价，认真分析总结在测试过程中获取的证据，将审计过程中所有分项设计结果进行整合，确保整合的结果能够对其他审计进行支持，从而得出审计结论。

篇8

关键词：财务报告 内部控制 审计与财务报表 审计 

纵观国外内部控制审计的实施效果，实施双重的审计制度，在给企业带来巨大收益的同时，也会大幅度增加企业和会计师事务所的成本。如何实现内部控制审计与财务报表审计的有机整合，进一步提高审计效率，降低审计成本，是确保内部控制审计顺利实施的关键。 

一、整合内部控制审计与财务报表审计的现实性意义 

（一）有利于提升企业的审计效率，确保财务报表的可靠性 

内部控制审计和财务报表审计虽然是审计的两种不同方式，但二者从本质上说是一种性质相同的业务，都是为了合理保证和鉴证责任方的认定。财务报表审计是由注册会计师参照相关审计准则的规定，对企业的财务报表信息的合法性和公允性经过特定的审计程序和方式所提出的审计建议，从而进一步提高财务报表的可靠性。在进行财务报表审计时，需要企业的管理层认真认定报表中所反映的各项交易事项、会计处理及账户余额等事项，主要是注册会计师对管理层的认定和声明进行审计的过程，虽然高于管理层认定但却无法有效鉴证财务报表信息的绝对可靠性。内部控制审计是企业委托注册会计师对企业内部控制设计的合理性及运行的有效性进行鉴证并发表审计意见的一种审计活动，内控审计更多的是依靠企业管理人员应该充分熟悉企业的相关运行和管理内容，能够将企业内部控制体系的可靠性和完整性详细阐明清楚，科学认定内部控制的有效性程度，再经由注册会计师针对相关的内控认定和说明部分的内容进行相应的审计。将两者有机结合，有助于提升企业的审计效率，确保财务报表的可靠性。 

（二）两者相互补充，有利于降低审计风险 

内部控制审计和财务报表审计在内容上具有十分密切的关联性，这种内在的关联性实现了两者间的相互支持和有效补充，财务报表审计结果可以在很大程度上为审计人员认识到内部控制中可能会存在的一些漏洞环节，而内部控制审计的结果可以帮助审计人员及时优化和改变审计计划和程序。将二者进行有机整合，一方面可以大幅度降低会计师事务所的业务量，控制运行成本；另一方面，可以大大提高审计效率，降低审计面临的风险。此外，在审计过程中所收集的证据和进行的测试对两种审计活动都适用，是一种经济可行的兼顾审计方与被审计方共同利益的合理模式。 

（三）节约审计资源，提高审计质量的必经之路 

在财务报表审计中，注册会计师通过对被审计单位的内部控制进行了解，并进行相应的风险评估，确定进一步应该执行的审计程序，并在必要情况下实施控制测试  [h: 0px" />

内部控制审计中根据财务报表审计中风险评估对企业环境的证据及通过重大程序发现的具体错报等收集到的有关信息，可以有针对性地选择实施控制测试，这样可以通过财务报表审计中发现的重大错报，明确财务报告内部控制中存在的重大缺陷，可以及时为内部控制审计更改审计计划和审计程序提供线索。 

二、内部控制审计与财务报表审计实现整合的有效途径分析 

（一）多途径的充分了解被审计企业及企业内部的环境 

要想有机整合财务报表审计和内部控制审计，就必须按照风险导向审计方法的原则，通过多种途径对被审计企业及其内外部的相关环境进行了解，明确出被审计企业所面临的风险，这是财务报表审计和内部控制审计进行有机整合的必要前提。此外还应注意，内部控制审计在了解被审计企业的内部环境时比财务报表审计要求更高。当前我国企业所使用的《企业内部控制应用指引》从内部环境类、控制活动类及控制手段类将指引分为三大类，为注册会计师进行审计提供了可靠的参照标准，注册会计师可以通过这种指引分类详细地了解企业的内部控制情况，内部控制审计的成果可以被财务报表审计中充分利用，以了解企业的内部控制情况。在实施审计整合时，如果是由统一业务组来执行，在审计过程中只需要执行一次即可；如果是由不同业务组执行审计业务时，可以通过加强沟通的方式来了解对方的情况。因此，充分地了解被审计企业及相关的内外部环境情况，是有效整合得以进行的基础。 

（二）对内部控制设计与运行的有效性进行测试 

内部控制审计的核心程序是控制测试。现代风险导向审计明确提出要求，财务报表审计在特定的情况下必须进行相应的内部控制测试，尤其是在对重大错报风险急性评估认定时，或是当单一采用实质性程序无法提供充分、适当的审计证据时。对企业在相关期间或时间内的运行有效性进行测试控制，实质上是对财务报告内部控制实施审计。因此，内部控制测试环节是实施内部控制审计与财务报表审计整合的关键环节。在整合审计过程中，注册会计师对内部控制设计与运行的有效性进行测试时，首先要能够获取充分、适当的审计证据，对内部控制有效性发表的意见提供有效的支持；其次要通过获取充分、适当的审计证据，对控制风险的评估结果进行有力的支持。在测试控制设计与运行的有效性时，注册会计师应当综合运用多种方法，如对适当人员进行询问、认真观察经营活动及对相关文件进行检查等。因此，在整合审计过程中，注册会计师还需要有补充控制测试的范围，以获得足够的证据支持对财务报告内部控制有效性发表审计意见。

（三）有针对性地选择实质性分析程序和细节测试 

实质性分析程序和细节测试是财务报表审计中实质性程序所包含的两大内容。二者对于整合两种审计活动具有十分重要的作用。所谓的实质性分析程序主要是通过对数据间的关系进行研究，从而对认定的准确性进行科学的评价，主要适用于特定时间内存在可预期关系的大量交易。细节测试各类交易、账户余额及列报认定中所采用的一种主要的测试，能够直接识别出财务报表是否存在重大的错报，采取实质性分析程序的前提条件是要具备真实可靠的数据，而这些数据的真实可靠性又取决于内部控制的有效性程度。因此，当内部控制审计的结果只关系到财务报表的内部控制是否存在缺陷时，财务报表审计就不必采用实质性分析程序，而应相应的采取细节测试。当内部控制审计结果证明财务报表层次的内部控制存在重大缺陷或完全失效时，则不必再进行细节测试，可以直接采用实质性分析程序。实现财务报表审计和内部控制审计的有机整合，必须采用合适的实质性程序，才能实现二者的有效整合。 

三、结论 

综上所述，可以看出财务报告内部控制审计与财务报表审计是相互区别但又紧密联系的两项业务，社会经济的发展为两者的结合既提出了必要性，也提供了一定的现实性基础和依据。两项工作的不同点在于一个是监督审计工作的过程，一个是对审计结果进行鉴证。企业各相关管理者和决策者只有熟知二者的内在逻辑关系，才能将其进行有机整合，真正实现审计的终极目标，才能达到相互利用证据、相互印证结果的效果，在很大程度上大幅度提高了审计效率。整合审计将在一定程度上影响到注册会计师审计财务报表的策略，因此，应加强会计事务所与被审计单位的沟通，强化内部控制的审计策略的实际作用和历史地位，并要求企业应加强对相关审计专业人才的培养，从而真正发挥出内部审计在企业发展战略中的重要作用。 

参考文献： 

[1]谢晓燕，张龙平，李晓红.我国上市公司整合审计研究[J].会计研究，2009，（9）：88-94 

[2]王美英，郑小荣.对内部控制审计与财务报表审计整合的思考[J].财务与会计，2010. 

[3]李锦.论财务报表内部控制审计与财务报表审计的整合[J].商业会计，2010，（2）：43-44. 

[4]刘玉延，王宏.提升企业内部控制有效性的重要制度安排——关于实施企业内部控制注册  [h: 0px" />

[5]裘宗舜，周洁.美国财务报告内部控制审计的发展与启示——财务报告内部控制审计与财务报表审计的比较[J].财会月刊，2013，（2）：35-36. 

[6]刘玉延.全面提升企业经营管理水平的重要举措——《企业内部控制配套指引》解读[J].会计研究，2010，（5）：3-16. 

[7]潘秀丽.对内部控制若干问题的研究[J].会计研究，2001（6）. 

篇9

在合并会计报表审计实践中，需要寻找既准确又简便的审计技巧。合并会计报表审计的难点主要集中在内部业务的抵消审核上，因而审计师常常会利用合并会计报表与母公司会计报表、各子公司会计报表之间的特殊必然联系，对合并会计报表的主要项目进行复核，来确定合并会计报表数据的正确性。总结下来，应该注意下面几点：

1.利用“合并净资产”与“母公司净资产”之间关系核实“合并净资产”的正确性，合并抵消对净资产的影响有以下几个方面：合并前子公司报表调整等对母公司长期股权投资的影响数、累计未确认投资损失数、资产减值准备抵消数、存货抵消数等。核对关系如下：合并净资产+累计未确认投资损失数-（或+）长期投资调整数-（或+）资产减值准备抵消数+（或-）存货所含未实现利润抵消数+（或）其他资产所含未实现利润抵消数=母公司净资产。

2.利用“合并净利润”与“母公司净利润”的关系，核实“合并净利润”项目的正确性。其存在的关系为：合并净利润+（或-）存货未实现内部销售利润抵消数+（或-）其他内部购销未实现利润抵消数-（或+）资产减值准备抵消对当期利润的影响数+（或-）合并前投资收益调整数-职工奖励及福利基金及其它不属于投资者所有的利润分配数=母公司净利润。

3.利用“合并投资收益”与“各子公司净利润合计数”的关系来核实投资收益项目抵消的正确性。由于子公司的净利润分别为体现为合并利润及利润分配表的各个项目，因此存在以下计算关系：合并投资收益+少数股东本期收益+本期计提的职工奖励及福利基金及其他不属于投资者所有的利润分配项目-本期未确认投资损失=子公司净利润合计数。

二、会计账簿审计技巧

会计账簿审计的内容主要是看会计账簿的设置、登记和管理是否符合《会计基础工作规范》及有关财务会计制度的规定。在审计工作中，应注意掌握下面的一些技巧：

1.审阅。通过审阅账簿记录的日期和摘要说明，看有无记账日期颠三倒

四、摘要说明含糊不清或摘要说明与账户核算内容不符的问题；通过审阅账簿的文字书写，看有无任意使用红字记账或涂改、挖补、刮擦问题；通过审阅凭证金额，看各账户金额在承上启下、结计余额和责任人交接时是否衔接；有无资产类账户出现贷方余额或权益、负债类账户出现借方余额等异常现象。

2.核对。通过核对各账户余额的计算是否正确，看有无结总增列或结总减列以及错记、漏记、重记等问题；通过账证核对，看账簿记录与会计凭证是否一致，有无无证记账或有证不记账，以及账证金额不符，故意多记或少记问题；通过账账核对，看总账与所属明细账的内容是否相同，记账方向是否一致，记账金额是否相符，本期发生额与期末余额是否相符；通过账实核对，看现金、有价证券、财产物资等项数字是否账实相符。

3.分析。通过分析，主要看各项经济业务本期发生额的增减变化与上期有无异常情况，从中发现疑点。

4.查询。对在审阅、核对、分析中发现的疑点问题，通过找知情人直接询问，从中确定有无账簿上的舞弊行为。

三、往来账审计技巧

往来账审计应收款项和应付款项两个方面，分属企业的短期债券和短期债务。具体包括应收账款、应收外汇账款、预付账款、应付账款、其他应付款等项目。对往来账的审计，是审计工作中的一个重点，在实施过程中，应注意掌握下面的一些技巧：

1.分析账户的账龄及余额构成，应选取账龄长、金额大的、年内往来频繁年底突然结算清户的、年末出现大额贷方余额的等应收款项目进行调查询问和向债务人进行函证。根据函证情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因做出记录或适当的调整；未回函的，可以再次复询。

2.对应收款项收不回已确认为坏账的，应审查有无必要的审批手续，计提的方法是否适当，账务处理是否合规，是否已在资产负债表上反映。对已经确认认为坏账的而又重新收回的应收账款，要审查是否做了冲销原坏账的账务处理。

3.抽查商品入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个账户同时挂账的情况。及时抽查部分凭证，确定核算内容的真实性，是否存在未入账的应付事项。

4.要审查往来账的明细余额合计数和总账及报表余额是否相一致，核对有关凭证和账薄记录，即查核账账、账证、账表是否相符。

四、会计报表审计中询问方面应该注意的技巧

在审计过程中，审计师获取审计信息主要通过对管理者和雇员的询问。询问是查证工作现场所观察到的情况是否属实、或政策、程序是否被贯彻执行的主要手段。有效运用询问的技能在审计中显得尤为重要，如果能够正确地运用审计询问，审计师就能使被审计方自己说服自己接受审计建议。下面是一些审计师在讯问过程中值得借鉴的技巧：

1.询问具体问题。比如，若审计师问到改变控制程序的可行性并得到实施更改不经济的回答时，这种回答表面意思容易理解，但其真实含义却模糊不清。要得到有用的审计信息，审计师就必须询问具体的问题：“增加了什么成本？”“有节约成本的其他有效方法吗？”等等。缺乏对问题细节的追问，一般的或非具体的回答无助于识别核心问题或得到有意义的结论。

2.注意没说到的问题。即使被审计人能够很好地理解审计师的意图，当接受审计师询问时，也会在披露重要信息方面出现纰漏。例如，作为内部控制调查问卷的一部分，审计师会问：“你们是每月核对银行账单吗？”回答“不是”，审计师就会在调查表上作“不是”的标记，这可能预示银行内部控制制度不完善。实际上，他们每周都收到并核对银行报表，而被审计人对此却没有说明。

3.运用非限定性询问有助于减少这类误解。非限定性询问不能简单的地用“是”或“不是”来回答。审计师既要鼓励被审计人对问题提供全面完整的回答，也要让被审计人有充分的时间作出答复。例如，针对上述情况，审计师应问：“银行账单多长时间核对一次？”此外，也许有必要向被审计方介绍一些审计问题的背景，以帮助他们判断审计师需要的重要信息。

五、利用计算机技术辅助审计

1.计算机辅助审计可以将“结果审计”转变为“结果审计”与“过程审计”并重。“结果审计”是指审计人员只对传统的财务报表及账薄上的数据进行审计，审计人员的主要职责是对会计报表及账薄记录的真实性、合法性作出审计评价。在会计信息系统中，原始数据一经输入，即由计算机按程序自动进行处理，输出所需信息。这样会计报表及账薄记录的真实性、合法性、输出结果的真实性、正确性、不仅取决于输入数据的真实性和正确性，系统工作人员的操作是否符合规范、还取决于电子数据的处理过程等。

2.计算机辅助审计将审计线索从可视性向不可视性转化。在计算机信息系统中，可视审计线索逐渐消失了，审计需要跟踪的审计线索，以电磁信号的形式分散在磁性介质上，即“可视性”向“不可视性”转化。

3.保证审计取证的实时性。实时审计和网络会计做到了将远程审计和现场审计相结合，静态审计和动态审计相结合，事后审计和事中审计相结合，能够按时按质的完成审计的取证任务。

篇10

关键词：财务表审计;预防;解决方案

前言：财务报表的主要审计工作包括常规的审计工作和勾稽审计工作。也就是说在工作人员对财务表进行统计后，在对财务表中的数据进行分析，来和以往的数据进行对比和计算，然后在得出财务表中的数据是否符合当今的企业发展，是否满足社会的需求，是否能够准确无误的反应当今企业的资金流动和财务收支情况，对公司的发展以及上交税款进行做出判断依据。并用此项指标来判断公司的经营是否合法。在这一过程中，如果工作人员在审计过程中没有能够查出的错误，就叫做审计风险，这对于公司的发展是极其不利的。这种审计的风险分为主管和客观两种，但是无论怎么样，对于公司来说如果不把这一问题解决，就好像安了一个定时炸弹，对企业的发展无形中增添了困难。所以如何将审计风险降到最低，才是我们目前需要解决的问题。

一、财务报表的审计方法和审计原则

（一）财务报表的审计方法。财务报表的审计一共有三种方式，一种是账目和项目的基本设施，这种方法的工作量比较大，主要是通过每一笔的项目都要进行核实，计算。其主要目的就是及时发现漏报和错报的项目，保证每一笔的项目都有根据。但是随着我国经济的发展，公司的账目不断增多，并且趋向于繁琐化，所以更多的情况下使用账项基础审视比较麻烦，不仅仅会浪费大量的人力物力，还会延误公司账目处理的速度。另外一种账目的处理方式是制度基础审计，这种方法主要是通过对于公司的内部系统进行账务的审查，这种主要通过对公司内部账务排查的方法，已经逐渐取代了上一种的办公方式吗，工作效率明显加快，但是很容易对没有抽查到地方出现问题，不能保证账务的百分之白的准确定性。最后一种用途比较广泛的审计方法是风险导向审计，主要是先对企业的内外因素进行分析，将风险导向和公司的各个情况完美的结合在一起，充分的利用了多思维，多角度的情况，可以结合上述两种情况的优点。也是当今最受人们欢迎的一种方式。

（二）财务报表的审计原则。财务报表是检验一个公司的财务状况的依据之一，或者说一个公司可以通过财务报表的真实性来检验改公司的真实性。因此做好财务报表的工作可以提高互相之间的信赖程度，缓解利益冲突。所以在公司对财务报表进行计算和审计时，一定要遵循着安全，准确，真实的原则，遵守职业道德，了解并且不触犯法律法规。在进行审计工作时，一定要保证对审计工作的公正，公开，公平的原则。应该坚持独立审计原则。在进行工作时一定要认真仔细，在检查工作时，一定要抱着怀疑的态度。一旦发现财务报表中出现问题，那么就要及时进行上报，汇总整改，并为了企业利益，严格保守秘密，待审计结果出来后，在与有关部门进行沟通，进行记录。

二、财务报表审计存在的问题以及风险的成因

（一）审计部门机构缺乏独立性。审计部门在很多的公司

中，并不是一个具体的部门。很多都是在财务部门或者督察部门的监管之下，所以审计部门缺少实权，没有独立性，甚至因为各种愿意被打压，所以这就导致了审计部门在进行工作的时候出现工作难的情况，很多部门并没有真正的了解审计部门，所以也不重视这样工作。这样一个依附在财务部或者审查部部门之间的审计单位就如同虚设，很难或者说根本就没有机会从公正公开的角都来进行财务的设计，很难对公司的财务进行管理或者筛查，并且，有的时候审计部门进行的工作不能够得到有关部门的重视和认知，所以对于公司的财务状况也就没有很好的监督和评估。这样才能够推进企业的发展，才能使得公司的财务公开化，透明化。

（二）内部审计科学的程序不够科学化。一部分公司的内部审计方法和程序不够科学和完善。有关的审计程序不过是按照其他公司的方法进行复制，甚至完全照搬，没有能够根据公司的实际情况进行计划和制度的设立。相关程序的审计不过是按照原则性进行工作。审计部门缺少在前期的计划，设计时的规章，以及后期的反复核实。并且在审计工作完成之后，也可能只是照搬照抄，不能够明确的说出每一项说代表的意义和计算含义。所以企业要想在审计工作做出提高，必须要提高科学管理方法，摒弃传统审计的弊端，企业必须要在传统账目为基础的审计前提下，注重薄弱地点的防范，通过科学化的方法执行审计方案。

（三）加强审计人员的技能和经验。在审计工作的过程中，经验和技能是考验一个工作人员的基本工作素质。审计工作人员往往都来自企业的管理部或者会计部。企业审计工作人员由于工作性质的原因，绝对不能只停留在会计这个档次。面对着当今飞速发展的社会，只有不断学习才能适应发展，在进行审计的过程中，由于审计工作的结果可能与社会公众的期望有所差距，所以就造成了在审计工作的进行中会因为不愉快与社会公众或者其他人员，发生冲突，这时可能就需要借助法律的手段进行问题的解决，审计工作只是一个期望值，总会有不同人不满意审计结果，对于这个意见报告，我们要平等公正的对待。但是审计的工作人员不能因为这仅仅是一份期望值而懈怠对审计的严谨程度。要想把审计工作，做好除了有科学的审计方法，还要有丰富的经验以及耐心和责任心。这就对当今的审计工作人员做出了新的要求，所以我们要重视对于审计工作人员的培训和培养。

三、财务报表审计的风险以及防范措施

（一）明确审计基本原则。首先审计工作要严格准守法律法规，在进行工作前明确财务报表的范围，以及职业道德规范，在进行性财务报表的制作时要保证公正公开，这些原则是我们进行审计工作必须要注意的。只有依法进行审计工作，才能得到法律的保护，使得审计结果具有法律效力以及权威性，避免日后的工作中出现纠纷。所以为了能够很好的为审计工作服务，使得审计部门能加具有权威性和说服力，必须要单独设立一个部门，审计的部门必须要有单独的权利，具有独立执法权，这样才能有效的保证审计工作人员的执法性，才能够使得审计部门更好的发挥自己的作用。

（二）运用科学的审计方法和方案，加强审计工作人员的考核制度。在企业的审计部门进行审计工作之前，必须要进行相关的计划。必须明确科学的审计方法是审计工作圆满完成的必要途径，提高审计工作的科学性，不仅能够减少审计工作的时间，减轻工作人员你的负担，更能将工作质量提高，随着我国经济的日益壮大，审计的方式和内容也越来越多，只有通过不断完善科学的审计方法才是发展之道。在发展科学的审计方法的同时，也不要忽略了人才的培养，毕竟人才是审计工作的主导，所以企业要定期对审计工作人员进行培训，加强工作人员的知识储备，做到有备无患。

结语：在财务报表审计过程中，风险是一直存在的，企业要充分意识到这一点，及时对公司进行整改，只有在进行工作前明确财务报表的范围，以及职业道德规范，在进行性财务报表的制作时要保证公正公开，才能将风险降到最低。

参考文献：