所得税审计范文
时间：2023-04-08 21:14:44
导语：如何才能写好一篇所得税审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
为了顺利完成新税法下企业所得税纳税调整审计工作,需明晰审计工作关键步骤:
一、制定企业所得税的审计计划
制定合理的企业所得税审计目标,为实现企业所得税审计指明方向;确定科学的企业所得税审计程序,使企业所得税审计不偏离审计目标并有条不紊地进行,从而提高审计工作质量。 及时对企业所得税业务控制审计,对企业所得税核算范围控制进行审计,对企业所得税涉及的会计科目控制进行审计,对企业所得税的征收方式进行审计。
重视对企业所得税业务处理流程审计,最大限度地降低审计风险,获取或编制明细表,核实其内容是否真实可靠,是否与总账数、报表数相等。了解是否按纳税鉴定或纳税通知的税种、计税依据、税率来确定应纳税内容,减免税的范围和期限。对税务部门的汇总清缴文件进行有效性分析,并与明细表进行核对。检查各种企业所得税计算的正确性。慎重地选择企业所得税的切入点,确保企业所得税审计目标的实现。
对企业所得税的审计,注册会计师应根据被审计单位本年的收入、支出、费用、利润、亏损和以前年度所发生的问题等确定企业所得税的实质性测试的审计程序和方法。
二.明确被审计方责任
被审计方有设计、实施和维护相关的内部控制制度,保证会计资料、纳税资料的真实、合法和完整。以确保贵单位编制的企业所得税纳税申报表符合《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以及其他税收法律、法规、规范的要求,并如实纳税申报。
企业所得税的审计依据的就是企业所提供的会计资料,所以被审计方提供的资料对审计的结果十分重要。
三. 明确审计方责任
审计方责任是,按照《注册税务师管理暂行办法》(国家税务总局第14号令)、《注册税务师执业准则(试行)》(国税发〔1999〕第193号)、《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)》(国税发〔2007〕10号)和其他有关规定,对申报表反映的纳税信息的真实性、合法性实施审计鉴证,并发表审计鉴证意见。通过对被审计单位内部控制的了解、询问、观察及测试,评述客户与企业所得税有关的内部控制及其有效性。对被审计单位提供的账册、凭证、报表及企业所得税纳税申报表等资料进行审查,评述客户与企业所得税有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。对被审计单位提供的会计资料及纳税资料进行审核的过程中,采用检查、观察、监盘、查询、计算、分析性复核以及抽查会计凭证等必要的审查程序,并在已取得的资料的基础上进行职业判断。
审计方所出的审计报告一般要求报送税务部门,所以必须要运用正确的职业判断和方法做出正确的审计结果。
四. 纳税调整增加、减少额的实质性审核
(1)工资薪金支出的审核
企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。并规定地区补贴、物价补贴和误餐补贴也应作为工资薪金支出。还规定了下列支出不作为工资、薪金支出:雇员向纳税人投资而分配的股息性所得;根据国家或省政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款;从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等),各项劳动保护支出;独生子女补助;纳税人负担的住房公积金;国家税务总局认定的其他不属于工资、薪金支出的项目。
(2)职工福利费支出的审核
财政部修订后的《企业财务通则》实施后,企业不再按照工资总额14%计提职工福利费,2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日,应付福利费账面余额(不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额)区别以下情况处理,上市公司另有规定的,从其规定。
余额为赤字的,转入2007年初未分配利润,由此造成年初未分配利润出现负数的,依次以任意公积金和法定公积金弥补,仍不足弥补的,以2007年及以后年度实现的净利润弥补。
余额为结余的,继续按照原有规定使用,待结余使用完毕后,再按照新会计准则执行。
(3)业务招待费支出的审核
企业发生与生产、经营直接有关的业务招待费,纳税人能提供真实有效凭证或资料,在下列限度内准予作为费用列支,超过标准的部分,不得在税前扣除:全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的,不得超过销售(营业)净额的5‰;全年销售(营业)净额超过1500万元的部分,不得超过该部分销货净额的3‰。销售(营业)收入净额是指纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、销售折让、销售退回等各项支出后的收入额,包括基本业务收入和其他业务收入。
举例企业本纳税年度实际发生业务招待费账载金额1万元,按实际发生的业务招待费支出60%的比例计算可税前扣除的限额为6000元;本纳税年度收入总计100万元,按销售(营业)收入5‰的比例计算可税前扣除的业务招待费限额为5000元,取其低者为允许税前扣除的税收金额5000元,所以纳税调整增加1000元。
(4)广告费和业务宣传费支出的审核
新企业所得税法实施条例规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
篇2
企业所得税是财税研究理论与实务界公认的技术处理最复杂、征稽管理最困难的税种。当前由于企业所得税审计涉及的企业内外部事项繁杂、会计制度与税务法规存在制度差异、企业所得税审计数据采集量庞大、一些纳税人与征管者专业技术水平参差不齐以及财税制度差异有越来越大的变化趋势等主客观因素的共同影响，致使企业所得税征缴中出现了既有纳税人无意识的错误申报和过失纳税，又有税务征管、审计人员因能力水平导致的征稽问题，但其最终结果往往是给国家、企业带来税收上的损失，甚至加大了税务机关和审计机构的征稽风险。本文拟以在企业生产经营活动中常常涉及的资产减值准备这一涉税事项为对象，对企业所得税审计中资产减值准备会计与税务实务处理各个阶段的技术方法进行比较。
一、计提资产减值准备初始阶段
1．会计与税务的制度比较
根据企业会计制度及相关会计准则的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对各项资产进行全面的财产清查，并根据谨慎性原则的要求，合理预计企业各项资产可能发生的损失金额，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，即通常所说的八项资产减值准备。这八项资产减值准备具体是指：坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备。计提的八项资产减值准备应当计入当期损益，在计算当期利润总额时扣除。
根据税法规定，企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生、据实扣除的原则。除了国家税收法规另有规定以外，根据企业会计制度以及相关会计准则规定计提的八项资产减值准备，均不得在企业所得税税前扣除。
2．纳税调整额的计算方法
由于会计制度及相关会计准则规定应计提八项资产减值准备的期间与税法规定允许在计算应纳税所得额时扣除的相关资产损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减时间性差异。当期应纳税所得额应根据企业会计制度及相关会计准则规定计算的当期利润总额，加上根据税法规定不允许从当期应纳税所得额中扣除但根据企业会计制度及相关会计准则规定计入计提当期损益的八项资产减值准备金额计算确定。
3．所得税会计实务处理
根据所得税会计理论，在确认当期的所得税费用时，应当视企业采用的所得税会计处理方法分别确定。如果企业所得税核算采用的是应付税款法，应当根据当期应交的所得税确认为当期的所得税费用，计入所得税科目，会计分录如下：
借：所得税，
贷：应交税金――应交企业所得税。
如果企业所得税核算采用的是纳税影响会计法，根据会计制度及相关会计准则要求，计提的八项资产减值准备不允许在计算应纳税所得额时扣除部分的金额，应当作为可抵减时间性差异，确认为递延税款的借方，会计分录如下：
借：递延税款（根据当期由于计提八项资产减值准备而产生的可抵减时间性差异与所得税适用税率确定），
借：所得税（根据当期应交所得税税额与已确认的递延税款借方金额的差额确定），
贷：应交税金――应交企业所得税（根据当期应纳税所得额与所得税适用税率确定）。
二、计提后资产折旧差异处理阶段
1．会计与税务的制度比较
根据会计制度及相关会计准则的规定，固定资产、无形资产计提资产减值准备后，应根据计提资产减值准备后的账面价值与尚可使用年限或尚可使用里程等尚可使用的计量单位（含预计净残值等的变更）重新计算确定相应的固定资产的折旧率、折旧额或无形资产的摊销额。
根据税法规定，企业已计提资产减值准备的固定资产、无形资产，如果在企业所得税纳税申报时已调增应纳税所得额的，可以根据计提资产减值准备前的账面价值确定可扣除的固定资产折旧额或无形资产摊销额。
2．纳税调整额的计算方法
由于固定资产、无形资产计提资产减值准备后重新确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额而影响当期利润总额的金额与可在应纳税所得额中抵扣的固定资产折旧额或无形资产摊销额的差额，应从企业根据会计制度及相关会计准则的规定计算的利润总额中进行加减调整后，再计算出企业当期应纳税所得额。
3．所得税会计实务处理
根据所得税会计理论，在确认当期的所得税费用时，应当视企业采用的所得税会计处理方法分别确定。如果企业所得税核算采用的是应付税款法，应当根据当期应交的所得税税额确认为企业当期的所得税费用，会计分录如下：
借：所得税，
贷：应交税金――应交企业所得税。
如果企业所得税核算采用的是纳税影响会计法，会计分录如下：
借：所得税（根据当期应交所得税税额加减由于计提八项资产减值准备后计入当期利润总额的固定资产折旧额或无形资产摊销额，与根据税法规定在计算应纳税所得额时可以抵扣的固定资产折旧额或无形资产摊销额的差异的所得税影响金额确定），
借或贷：递延税款（根据提取八项资产减值准备后计入当期利润总额的固定资产折旧额或无形资产摊销额与根据税法规定在计算应纳税所得额时可以抵扣的固定资产折旧额或无形资产摊销额之间差异的所得税影响金额确定），
贷：应交税金――应交企业所得税（根据当期应纳税所得额与所得税适用税率确定）。
三、计提后资产价值得以恢复阶段
1．会计与税务的制度比较
根据会计制度及相关会计准则的规定，如果已计提资产减值准备的相关资产价值又得以恢复时，由于资产价值恢复而转回的八项资产减值准备应计入当期损益，可以增加企业的利润总额。
根据税法规定，企业已计提资产减值准备的资产，如果在企业所得税纳税申报时已调增应纳税所得额的，由于资产价值又恢复而转回的资产减值准备允许企业进行所得税纳税调整，即原提取资产减值准备时已调增应纳税所得额部分的金额，在资产价值又恢复时，由于资产价值恢复而增加当期利润总额部分的金额，不计入资产价值恢复当期的应纳税所得额。
2．纳税调整额的计算方法
已提取资产减值准备的相关资产因资产价值又得以恢复产生的所得税纳税调整金额为资产价值得以恢复当期根据会计制度及相关会计准则规定计入损益的金额。
3．所得税会计实务处理
根据所得税会计理论，在确认当期的所得税费用时，应当视企业采用的所得税会计处理方法分别确定。如果企业所得税核算采用的是应付税款法，应当根据企业当期实现的利润总额减去由于资产价值得以恢复而转回计入损益的八项资产减值准备后计算的当期应纳税所得额与所得税适用税率计算的应交所得税，确认为当期的所得税费用与应交所得税税额，会计分录如下：
借：所得税，
贷：应交税金――应交企业所得税。
如果企业所得税核算采用的是纳税影响会计法，会计分录如下：
借：所得税（根据当期应交所得税税额和当期转回的八项资产减值准备的所得税影响金额之和确定），
贷：应交税金――应交企业所得税（根据当期的利润总额减去转回计入损益的八项资产减值准备金额确定的当期应纳税所得额与所得税适用税率计算确定），
贷：递延税款（根据当期转回的八项资产减值准备的所得税影响金额确定）。
另外，由于资产减值准备转回而调整固定资产、无形资产账面价值，应当根据会计制度及相关会计准则规定，根据尚可使用年限或尚可使用里程等尚可使用的计量单位重新计算确定的固定资产的折旧额或无形资产的摊销额；与根据税法规定，根据计提资产减值准备前的账面价值确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额之间的差额；相关会计与税务处理可以比照上述有关计提资产减值准备后的固定资产折旧或无形资产摊销方法进行处理。
四、计提后资产转让处置阶段
1．会计与税务的制度比较
根据会计制度及会计相关准则规定，企业处置已经提取资产减值准备的相关资产的处置损益应当计入当期损益，即处置资产计入利润总额的金额应以处置总收入加上根据会计制度及会计相关准则规定确定的资产成本或原价，加上根据会计制度及会计相关准则规定已提取的固定资产累计折旧或无形资产累计摊销额，再加上被处置资产已提取的资产减值准备余额之后，减去在资产转让处置过程中发生的根据会计制度及会计相关准则规定应当计入损益的相关税费（不含所得税）确定。
根据税法规定，企业已计提资产减值准备的资产，如果在企业所得税纳税申报时已调增应纳税所得额的，转让处置相关资产而转回的资产减值准备应当允许企业进行纳税调整，即转回的资产减值准备部分的金额不计入应纳税所得额。处置资产计入应纳税所得额的金额，应以处置总收入减去根据税法规定确定的资产成本或原价，加上根据税法规定已提取的固定资产累计折旧或无形资产累计摊销额，再减去在资产转让处置过程中发生的、根据税法规定可扣除的相关税费（不含所得税）确定。
2．纳税调整额的计算方法
由于上述根据会计制度及相关会计准则规定计算的处置已提取资产减值准备的相关资产时计入利润总额的损益与根据税法规定计算的应计入应纳税所得额之间的差额，即因处置已提取资产减值准备的相关资产而产生的纳税调整金额，应以处置资产计入应纳税所得额的金额减去处置资产计入利润总额的金额计算确定。
3．所得税会计实务处理
根据所得税会计理论，在确认当期的所得税费用时，应当视企业采用的所得税会计处理方法分别确定。
如果企业所得税核算采用的是应付税款法，应根据会计制度及相关会计准则确定的利润总额，加上按上述规定计算的由于处置已提取资产减值准备的相关资产而产生的纳税调整额（如果处置的是固定资产或无形资产，还应当加减调整处置当期根据会计制度及相关会计准则规定确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额等影响当期利润总额的金额与根据税法规定确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额等的差额，以确定当期应纳税所得额），同时按当期应纳税所得额与所得税适用税率计算的当期应交所得税，会计分录如下：
借：所得税，
贷：应交税金――应交企业所得税。
如果企业所得税核算采用的是纳税影响会计法，应以根据会计制度及相关准则确定的利润总额，加上根据上述规定计算的纳税调整额，如果处置的是固定资产或无形资产，还应当加减调整处置当期按会计制度及相关准则规定确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额等影响当期利润总额的金额与根据税法规定确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额等的差额，以确定出当期应纳税所得额，同时按当期应纳税所得额与所得税适用税率确定当期应交所得税，会计分录如下：
借：所得税（根据当期应交所得税加减调整因处置相关资产而转回的递延税款），
借或贷：递延税款（根据当期因处置相关资产而转回的递延税款金额），
贷：应交税金――应交企业所得税（根据当期应纳税所得额与所得税适用税率确定）。
另外，由于处置已提取资产减值准备的相关资产而转回的资产减值准备，根据税法规定可以进行纳税调整的部分，同根据会计制度及相关准则规定提取的固定资产折旧或无形资产摊销额与根据税法规定在计算应纳税所得额时允许抵扣的固定资产折旧额或无形资产摊销额的差额，相关所得税费用的确认及相关的纳税调整可以比照上述转回八项资产减值准备、由于提取资产减值准备而产生的固定资产折旧额或无形资产摊销额的所得税影响的有关规定进行处理。
五、资产负债表日后事项的调整
在年度资产负债表日至董事会批准财务报告报出日之间，企业发生涉及资产减值准备的调整事项，如果发生时间在报告年度企业所得税汇算清缴之前，即可以对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计时，应当作为调整事项，根据上述规定调整报告年度的应交所得税；如果发生时间在报告年度企业所得税汇算清缴之后，应当把与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。
上述事项涉及的有关会计处理，应根据会计制度及相关会计准则有关资产负债表日后事项的规定进行处理。如果报告年度的所得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之前，对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的，应通过以前年度损益调整科目进行会计核算并调整报告年度会计报表相关项目；如果报告年度所得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之后，对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的，应通过以前年度损益调整科目进行核算并相应调整本年度会计报表相关项目的年初数。
六、资产减值准备相关信息的披露
篇3
【关键词】新型密封材料；无模具车削成型；在线焊接技术；伸缩节密封
飞来峡水利枢纽控制流域面 积34097平方公里，水库总库容19.04亿立方米，发电装机容量140兆瓦，船闸可通过500吨级组合船队。飞来峡水利枢纽电站共安装4台3.5万千瓦的灯泡贯流式水轮发电机进口机组，总装机容量为14万千瓦，设计年平均发电量为5.54亿千瓦时，该机组是目前国内同类水轮发电机组单机容量最大的机组。
1.存在的问题
（1）密封安装调节不合理：原伸缩节密封是传统的O型条密封，也叫园型盘根密封。使用这种O型条密封时，主要靠调节密封压环来调节密封件的压缩量，又费时又费力，并且调节力不均。
（2）密封结构不合理，原伸缩节密封靠挤压变形来密封，密封本身容易产生永久变形，密封容易失效，造成漏水。
（3）密封材料性能差：原伸缩节密封材料是中硬耐磨橡胶NBR,
新伸缩节密封材料是耐水解聚氨酯，同时更耐油，非常适合于水电行业，是可焊接的密封材料。与国产聚氨酯性能完全不同，国产聚氨酯在耐水，不可焊接。现在水电站常用的新型可焊接的密封材料主要有三种，如H-ECOPU、S-ECOPU、G-ECOPU。介质温度在+110℃的条件下,密封效果不受影响。新密封件特性：1）卓越的密封性能；2）出色的抗挤出性能；3）良好的抗磨耗性能；4）安装方便无需工装；5）对腔体的粗糙度要求不高；6） 能满足于水基液压油及高温水中工作。
表1进口聚氨酯与中硬耐磨橡胶的性能对比
从上表可以看出，进口新型聚氨酯材料性能全面提高，抗拉强度是橡胶的3倍，抗磨性能是橡胶的4.5倍,综合使用寿命是橡胶的4到5倍,从而改善了密封性能，延长了密封的使用寿命。
2.伸缩节密封改进内容
（1）伸缩节密封材料改进为耐水解聚氨酯H-ECOPU,这种进口材料可焊接，不用吊装大件，而完成密封的更换，节约了工期与成本。伸缩节密封件采用先进的CNC数控车床，车削成型，并采用国外先进的密封件在线焊接技术，现场焊接安装密封件。焊接时不用添加任何添加剂，采用260℃高温熔接密封件，熔接后的密封件接口处抗拉强度与其它地方的抗拉强度一样。
进口焊接工具
（2）伸缩节密封结构上的改进。
原结构是的O型条密封，现在改为Y型圈加O型圈的组合结构。
原结构 新结构
新密封结构特点：这种唇型密封不需要压环调整，通过密封本身的过盈量来密封，而且密封磨损还可以靠其唇口自行补偿，密封受到压力越大密封效果越好。而且Y型圈中的O型圈起到预紧力的作用，使密封唇口始终保持与沟槽贴紧，而起到密封作用。
（3）伸缩节密封安装工艺的改进。
原伸缩节密封安装到位后，密封件本身用胶水贴好，但容易开裂。靠调节压板来压缩密封件达到密封效果。
新型密封是采用国外先进的在线焊接技术，水轮机伸缩节密封直径7.6米，四个焊接口，在宽扩的场地焊接好三个接口，留一个接口现场焊接。Y型圈中的O型圈不用贴接，也不用焊接。等Y 型圈焊好，把O型圈装入到Y型圈就可以。下面介绍伸缩节密封焊接技术主要有六个步骤：
焊接前两个面完全接触焊接过程焊接后冷却30分钟修磨过程
（1）根据机械检修工艺清理密封槽，确保密封槽干净光滑。检查新密封件唇形部位的弹性，是否光滑，密封压板有无毛刺，压合表面是否平整等。一定要试装一下密封，或试装局部密封。
（2）测量好新密封件的长度，就可以把新密封件用粘接工具的大力剪刀一次性剪开，确保两个切口平行平整，利用白棉布将两头包好，安装到密封部位。拆开白棉布，把两接口，分别装入有导轨密封的对接夹具，确保两个接口清洁，平行。两个切面对接后，使两个切面完全接触。
（3）将焊接工具的电热熔器进行加热，加热到 260℃并保持3分钟，直到绿灯闪烁为止。一人拿稳电加热器，有条件的可固定电加热器。另一人将装好密封的对接夹具慢慢接近电加热器，使密封件的两个切面贴至电加热器的加热板，为了均匀熔化需要不停地顺时针转动对接工具，要使密封件始终有一定的作用力接触加热板。几分钟后加热板两侧密封件熔化形成薄薄的密封胶膜，抽出加热板，快速将对接夹具合紧，使密封两个切面对接，用力保持5分钟，同时锁紧螺栓固定密封件，等30分钟后密封件冷却凝固。
（4）完全冷却后把密封件从对接工具取出，对接口进行透光检查，再检查有无气泡或局部没粘合。两手抓离接口约30cm处，用力掰或扭几次，检查焊口是否出现裂缝。
（5）确认焊好后，先手工用刀片对焊合处受力挤出的胶料修掉，再用电动打磨工具细磨，用毛毡头进行抛光打磨。特别小心打磨唇口处，要形成光滑弧形过度面，不能存在凸台或凹口，以免影响密封效果。
（6）修磨完成后再次用力进行掰扭，检查是否有开裂，确认合格后，把密封涂加脂，以方便密封装入密封槽，确保密封完好装入槽中。
3.结束语
这种密封改进技术不仅仅应用在伸缩节密封，还可应用在水电站上其它密封的改进，水电站密封件的改进有三个主面（下转第358页）（上接第272页）的优点：（1）更换进口耐水解聚氨酯，可焊接的新型密封材料，提高了密封的稳定性，可靠性，效果明显，同时也提高了密封的使用寿命。（2）密封件结构上的改进，使密封结构更合理，密封件成型方法采用专用数控无模车削，节省密封件的模具费和时间，满足水电行业的维修市场工期短的需求。（3）在线焊接技术，为目前水电站密封更换提供了方便，不用吊装大件，而完成密封的更换，节约了工期与成本。[科]
【参考文献】
［1］刘方.我国水电资源开发现状及存在的问题[J].现代农业科技，2011（8）.
［2］张清双，刘根节.水轮机进水球阀的结构设计[J].阀门，2009（6）.
篇4
纳税申报主表的主要变化
纳税申报表本质的变化主要体现在主表上，纳税人应深入研究主表，防止出现申报失误。因此，在谈新申报表几个值得商榷的问题之前，笔者先概括新纳税申报表主表的主要变化和应关注的焦点。
主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”(应纳税所得额)。会计与税法的差异(包括收入类、扣除类、资产类等差异)通过纳税调整明细表(附表三)集中体现。主表包括利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算和附列资料四个部分。
与原内资企业所得税年度纳税申报表相比，主要变化有三点：
(一)采用以间接法为基础的设计原理
新所得税年度申报表主表是以企业会计核算(报表)为基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。而原内资企业所得税年度纳税申报表主表是直接按税法规定计算填报收入、会计规定填报成本费用I在此基础上再进行纳税调整。
以间接法为基本的设计原理，主表前13行“利润总额计算”的数字可以直接取自企业会计账簿和会计报表资料，这有利于纳税人填表数据，减轻企业财务人员的工作负担。
(二)逻辑思路更清晰
新所得税年度申报表主表以利润表为填报起点，按照下列逻辑顺序计算应纳税额，思路清晰易理解：
(I)会计利润总额士纳税调整额+境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损=应纳税所得额
(2)应纳税所得额×税率=应纳所得税额
(3)应纳所得税额－减免所得税额－抵免所得税额=应纳税额
(4)应纳税额+境外所得应纳所得税额－境外所得抵免所得税额=实际应纳所得税额
(5)实际应纳所得税额－本年累计实际已预缴的所得税额=本年应补(退)的所得税额
纳税人按照上述思路填报纳税申报表主表就不容易出错。
(三)新申报表主表新增了分支机构预缴所得税情况
按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税发[2008]28号)规定，居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市)设立不具有法人资格的营业机构、场所的，该居民企业为汇总纳税企业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。因此，总机构年度所得税汇算清缴时，就必须将分支机构预缴税款视为已预缴税款予以减除。新申报表反映了这一预缴情况，而原申报表内容结构上没有这项内容。
纳税申报值得商榷之处
(一)主表41行的填报问题
新申报表主表附列资料中增加了41行“以前年度多缴的所得税额在本年抵减额”，填报说明中的解释是填报纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税的金额，且在本年抵缴的金额。
以前年度多缴的所得税额在本年抵减额该项附列资料可能会有不同理解。
第一种理解是，41行作为附列资料，填列的数据是否和主表41行之前的数据没有任何联系?第40行“本年应补(退)的所得税额”中填报的数据是没有扣减以前年度多缴的所得税额在本年抵减额的。那如果是这样，如果企业让中介机构出具所得税汇算清缴鉴证报告中，中介机构出具报告反映的第40行数据，将不扣减以前年度多缴的所得税额在本年抵减额的，企业再按《征管法》的程序办理抵减。这样似乎以前年度多缴的所得税额在本年抵减额的填列对企业没有意义，如果企业存在以前年度多缴的所得税额的话，还是不能在汇算清缴的时候及时抵扣。
第二种理解是，既然“以前年度多缴的所得税额在本年抵减额”已在主表附列资料中反映，那么是不是第40行本年应补(退)的所得税额中填报的数据已经扣减该金额?那如果41行是此项理解的话，该金额在主表中哪一项抵减呢，主表(除附列资料外)似乎又没有地方可以填列该金额。
笔者倾向于第二种理解，既然申报表主表增设该附列资料信息，要求企业如果本年度发现有以前年度多缴的所得税额，则及时填列该数据，其作用对企业来讲，就是能在本年度汇算清缴能及时扣减该金额，节约企业的纳税时间和成本，对税务征管部门来讲，也有利于提高征管效率。那该抵减额反映在41行之前的哪一行呢，笔者觉得可以反映在第34行“本年累计已预缴的所得税额”中。这样主表40行“本年应补(退)的所得税额”最终就反映了已经抵减后的所得税额。
(二)附表三29行利息支出填报
附表三29行利息支出填报企业向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的纳税调整情况。
其中，纳税人从关联方取得的借款，符合税收规定债权性投资和权益性投资比例的，再根据金融企业同期同类贷款利率计算填报；如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列＜第2列，第2列减去第1列的差额填入本行第4列“调减金额”。
这里关联方借款的利息支出超过金融企业同期同类贷款利率计算部分纳税调整容易理解，但是未超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息支出，且要纳税调减不容易理解。
是不是可以这样理解：关联方借贷要符合税法第四十一条“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整”的规定。关联方之间的借款往往以很低的利率，甚至为无息借款。这样对借出方来讲，如果利率低于金融企业同期同类贷款利率，税务机关有权进行调增，为避免重复征税和保证税负公平，允许借入方低于金融企业同期同类贷款利率部分可以纳税调减。
如果是符合这一原理，似乎纳税调减可以理解。但是实务中，笔者觉得这一调减不妥。因为现实中，关联方资金借贷非常普遍，尤其是2008年经济比较困难，为帮助关联企业度过危机，相互之间的资金借贷很常见，而并非是为了避税的目的。由于关联方企业之间某种利益关系，往往以很低的利率，甚至零利率借贷。因此，实际上并未有经济利益流入，如果，一定要进行纳税调增，不一定公平。而且，有些借贷往往以往来挂账，认定关联方借贷也有一定难度，而另一方面对借入方，当然希望获得纳税调减，而且也符合填表说明，就容易侵蚀税基。
因此，笔者觉得是否可以对填报有
关利息支出的说明进行合理的修订。
(三)附表六境外所得抵免计算
附表六的填报有关直接抵免和间接抵免的概念是否有误。附表六有关第n列填报说明讲述如下；
“第11列‘境外所得可抵免税额’。实行分国不分项限额抵免的纳税人填报第10至16列。本列填报从境外子公司取得的所得在所在国家或地区缴纳的企业所得税额，可分为为直接抵免和间接抵免。子公司从境外取得的所得在所在国家或地区缴纳的企业所得税额为直接抵免税额；从境外二级子公司取得的所得在所在国家或地区缴纳的企业所得税额为间接抵免税额。二级子公司可抵免税额=(纳税人分得的所得÷同一纳税年度子公司税后应分配总额)×(子公司分得的所得÷同一纳税年度二级子公司税后应分配总额)×二级子公司同一纳税年度已缴所得税。”
从填表说明的解释，我们似乎可以认为直接抵免和间接抵免，所得税抵免对象均为从境外子公司取得的所得在所在国家或地区缴纳的企业所得税额。
但国际税收学对有关直接抵免和间接抵免的概念和填表说明明显不同。直接抵免所要消除的是居住国和收入来源国对同一跨国纳税人行使居民和地域管辖权征税所产生的国际重复征税。而间接抵免所要消除的国际重复征税是由两个居住国即母子公司各自所在国对其行使居民管辖权征税引起的。
间接抵免是适用于跨国母子公司之间的税收抵免。母子公司之间是一种参股或控股的不同经济实体之间的关系。母子公司分别核算盈亏，分别缴纳税款。作为母公司的投资回报，子公司要按控股比例向母公司支付股息，股息是子公司向其所在国缴纳完所得税后利润的一部分，即属已税所得，母公司所在国要行使居民管辖权征税，自然要把包括收到子公司股息在内的来自各国的所得汇总计征所得税，股息部分因此而发生重复征税。因此，母公司所在国对其来自外国子公司股息所承担的外国所得税要给予抵免。但这种抵免毕竟不同于直接抵免，股息承担的外国所得税并不是母公司直接缴纳的，所以只能以“视同母公司间接缴纳”而给予抵免处理，这就是间接抵免的含义。间接抵免所允许抵免的税额，即居住国允许其母公司在应缴本国政府的公司所得税额中予以抵免的税额，不应是子公司已缴其居住国的全部税额，而只能是母公司所分股息应承担的那部分税额，为了准确抵免股息所承担的外国所得税，只能计算出股息的还原所得并入母公司应税总所得中，进行征税，然后从其税额中抵免股息所分担的那部分所得税额。间接抵免是在直接抵免的基础上发展起来的，目前，已被许多国家所采用。但是为了控制抵免范围和防止抵免被滥甩保护母子公司间领导层公司所在居住国的经济利益，许多国家对允许享受间接抵免公司规定了一些严格的限定条件，包括必须拥有其下属外国公司一定比例的股权；必须是其下属公司的积极投资者等。间接抵免按抵免层次不同，可分为一层间接抵免和多层间接抵免。一层间接抵免是指对母公司从其下属的一层附属公司，即子公司取得的股息所承担的外国所得税的抵免。其计算步骤和公式如下：第一步，股息还原的计算，即把外国子公司支付的股息还原成税前的所得，这是关键的一步。还原的办法就是计算出外国子公司支付的股息所应承担的所得税额，然后再加上股息额，即还原成税前所得。
总之，直接抵免是直接对本国纳税人在国外已经缴纳的所得税的抵免，它一般适用于同一法人实体的总公司与海外分公司、总机构与海外分支机构之间的抵免。间接抵免是指母公司所在的居住国政府，允许母公司将其子公司已缴居住国的所得税中应由母公司分得股息承担的那部分税额，来冲抵母公司的应纳税额。从这里我们可以看出填表说明讲述的“直接抵免”和“间接抵免”的概念都应该是属于国际税收学上的“间接抵免”的概念。
(四)附表七公允价值计量负债的调整问题
公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的纳税调整额都按填表说明统一为“纳税调整额=(第4列－第2列)－(第3列－第1列)”。如果都按这个公式，是否存在错误，这里举个例子说明。
1、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的纳税调整情况
假如交易性金融资产期初账载金额(公允价值)和计税基础均为零，本期购买100万元的股票，期末股票价格上升10万元，则账面公允价值上升为110万元，但计税基础仍为100万元，会计上10万元公允价值变动计入损益，但税法上不计入应纳税所得，要纳税调减10万元。
反映在填表说明的公式中“纳税调整额＝(第4列－第2列)－(第3列－第1列)＝(100－0)－(110－0)=－10”，－10链接到附表三，纳税调减正确。
2、公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债的纳税调整情况
假如交易性金融负债期初账载金额(公允价值)和计税基础均为零，本期发行了以回购目的的短期借款100万元，期末股票价格上升110万元，则账面公允价值上升为110万元，则会计上10万元公允价值变动计人损益，导致当期损益减少10万元，须纳税调增10万元。
借：公允价值变动损益100000
贷：交易性金融负债
――公允价值变动损益
100000
反映在填表说明的公式中“纳税调整额=(第4列－第2列)－(第3列－第1列)＝(100－0)－(110－0)=－10(万元)”，－10链接到附表三，纳税调减10万元，与前面的分析不一致。
因此，这里的资产和负债的调减错误之处很显然。
篇5
关键词：水位流量计；自动监测；信息化；灌区应用
中图分类号： TV 文献标识码： A
1 盈江大型灌区量水现状
1.1灌区概况
盈江大型灌区位于德宏傣族景颇族自治州盈江县境内。灌区现有耕地42.12万亩，设计灌溉面积33.33万亩，规划续建配套与节水改造项目分为骨干渠道工程、排水工程和田间工程三大类，工程总投资41372万元。目前，盈江大型灌区共实施了8条、渠长98.613km骨干渠道续续建配套与节水改造，占规划渠道总长度的32.9%，完成工程投资6980万元。
1.2 灌区用水管理模式现状
盈江大型灌区成立了统一的管理机构盈江县灌区管理局。在灌区管理局的统一领导下，区内涉及的9个乡（镇）分别设水利管理站，各管理站具体负责各乡（镇）境内的骨干渠道及分水闸的运行和维修，同时负责水费征收；支渠以下（含支渠）的田间渠道主要由用水户协会或受益村进行管理。
盈江大型灌区内骨干渠道的灌溉范围多呈长条状，渠系基本上按干、支（斗）、农三级配置。由于直接在骨干渠道上开设分水闸较多，灌区管理局及水利管理站根据骨干渠道运行情况，主要采取在骨干渠道上每3~5km聘一个村民（当地简称为“沟长制”）进行日常维护管理。骨干渠道运行过程中的水位由“沟长”量测，并依据水位~流量曲线图表，换算成灌溉用水量，并依据灌溉用水量收取水费。由于用水户经常对“沟长”测量的用水量不认可，最后造成水费分摊的现象较为普遍。灌区急需一种既能符合野外无电、无管理房，又能满足灌区渠道精确实时水位、流量及用水量的量测水设备，有效解决用水户对“人工”测量的用水量不认可问题。
2 磁致伸缩水位流量计设备简介
磁致伸缩水位流量计是一种集数据采集、无线传输、时时显示等功能为一体的渠道自动量水仪器，可广泛应用在农业灌溉、河道水渠输水调度、城镇供水系统的水位、流量等控制工程中。
2.1 仪器的主要技术特点
磁致伸缩水位流量计采用先进的组态方式，可以根据使用要求对传感器进行设置，并可嵌入各种渠道类型的标准流量计算参数。数据转存方式，无线接口。具有高可靠性，强度高，抗腐蚀；内部安装牢固，无外部引线，适合野外无人环境应用。低功耗运行，太阳能电池板匹配锂电池供电长期可连续工作。远程控制，无人值守，计算机网络管理的磁致伸缩水位流量计监测终端，可为用户直接提供水位流量计的当前水位、流量、水量等数据。
2.2 仪器的主要技术指标
（1）水位流量计的精度
水位测量精度为1mm，水位分辨能力为0.2 mm，流量测量精度为±1～3%。
（2） 水位流量计供电
电源为太阳能电池板匹配锂电池，锂电池为3.7V 8700 mAh （1450mAh 6节）。
（3）水位流量计外观
外型尺寸为650(L)×1350(W)×140(H)mm。可根据要求组装成40cm、120cm至300cm等不同长度的水位流量计。
（4）水位流量计记录参数
所记录的水位范围为水位为 0.01～0.500m，流量为0～99.99m3/s，累积流量为0～4.29×107 m3，记录的采样间隔为30~1200s。
2.3 仪器的工作原理
水位流量计主体由低功耗微控制器、实时时钟电路、大容量存储器组成。根据已设定的采样时间间隔，定时启动微控制器进行采集水位数据，采集的水位数据通过无线通讯方式传存到磁致伸缩水位流量计监测终端，再利用通过传入的水位—流量关系曲线进行计算流量、水量数据，最终形成计算机网络管理的测量水位、流量、水量数据。
3磁致伸缩水位流量计在盈江大型灌区的应用
3.1 水位流量计的防护
由于水位流量计应用于野外，为防止人为对水位流量计的破坏，应设置必要的保护装置。根据水位流量计的外观和应用于渠道进行水位的测量的特点，设计了一套便于安装和不影响对水位测量的保护装置。该装置主体由测井构成，为了保证水流的畅通，测井设置渠道外，井底与渠底采用管道连通，井顶部由预制钢筋混凝土盖构成。这个保护装置具有很好的防护性并便于安装。
3.1.1水位流量计竖井设计
水位流量计测井采用80×80cm正方形；井顶高于渠顶25cm，井底低于渠底20cm。测井壁厚采用现浇C15混凝土，浇筑厚度为15cm，以保证安装设备时打膨胀螺栓；测井基础采用M7.5浆砌块石支砌，厚度为30cm；测井顶部采用预制C15钢筋砼盖板，厚度为10Cm。测井与渠道采用DN100PVC管道连通。测井结构设计图如下：
3.1.2水位流量计的安装
水位流量计的安装主要以下3个步骤：
1.通过水准仪，标定渠底0.000水位；
2.在测井找准设备对应渠底的0.000水位；
3.打膨胀螺栓固定水位流量计的挂架，将仪器放在挂架上进行调试，调试合格后盖上盖板。
3.2 水位流量计的应用
3.2.1 水位流量计与人工观测数据对比
经筛选，水位流量计安装在灌溉面积较大的东大沟渠首。设备安装调试好之后，于2013年5月9日至5月28日进行了水位流量计的量测数据与人工观测数据的对比试验。从观测数据对比来看，每次水位流量计与人工观测的数据误差不超过±2cm，符合规范要求。但由于水位流量计所安装的东大沟为无调节引水渠道，渠道过水量时时在变化，人工只能定时进行观测。如5月21日渠道出现一次明显的停水过程，但人工由于各种原因没能观测到此次停水过程，而水位流量计的自计功能记录了此次过程。通过比观测试验可看出，人工观测由于受环境或人为的因素影响，不能进行连续观测，造成数据的不连续，直接影响到水量的准确性，而水位流量计的观测数据更具有实时、连续等特点，能够真实的反映出整个渠道的供水过程。
3.2.2 水位流量计数据的传输与处理
水位流量计的数据传输采用无线传输网络进行。只要手机信号覆盖区域，均可用GSM卡对水位、流量作实时、定时传输。监测终端与水位流量计通过无线连接进行数据的传输和参数的设置，无需将GSM卡取出，而且可以根据需要随时对数据进行读取，人工也可通过显示器进行数据的比对和读取记录。
渠道水量计算的关键是水位—流量关系曲线。水位流量计内配置了多种渠道的标准参数，运用时可根据渠道断面、坡比等实际情况及相对应的仪器，再进行优化调试后即可使用。渠道水量可根据采集的水位和水位—流量曲线进行水量的累积计算并可以直接显示。
由于渠道的水位—流量关系曲线不是稳定不变的。为了更加方便快捷的将水位数据处理成为流量数据，最终得到用水量数据，厂家已研发出一套水位—流量率定软件，利用该软件水位数据通过水位—流量关系曲线可以准确的推算出流量数据，以及用水量数据。并将采集的水位及计算的流量、用水量数据在磁致伸缩水位流量计网络监测终端显示、存储。网络监测终端可直接显示、存储每台水位流量计的实时数据（当前水位，流量，灌溉累计水量）；历史数据；日水量统计；时段水量统计；水位过程线。
4 结语
盈江大型灌区用水管理中，灌区内的干渠和支渠分布存在点多、面广、线长，若采用传统的有线布设各条渠道的量测站，则建设和维护费用都非常高。磁致伸缩水位流量计利用公共通信网络对测流信息作实时传输，太阳能电池板匹配蓄电池供电；只要手机信号覆盖地区，均可用GSM对水位作实时传输，满足盈江大型灌区渠道量测站点野外无电、无管理房的现实条件。
篇6
关键词:水稻；育苗；覆土；伸缩齿；设计
引言
水稻全程机械化推广工作是辽宁省“十一五”期间农机化工作的重点内容，也是国家财政的重点补贴项目，要全面提升水稻生产机械化程度，首先要从劳动强度大，机械化程度低的机插秧技术开始推广。要大面积推广机插秧技术，育苗质量的好坏，直接影响到机插秧成功与失败，也是水稻全程机械化中的一个重要环节，随着水稻机插秧技术的推广，插秧机的保有量快速增加，而相应的育苗机械技术相对落后，育苗环节已成为影响水稻机插秧作业质量的关键环节。为了适应地区水稻双模分散育苗的特点，急需适合苗床双膜育秧的播种覆土机械。
1 育苗覆土机总体方案的确定
现有水稻育苗播种覆土设备，主要有两种形式:一是针对盘育秧设计的，其中尤以工厂化育苗设备为主。其特点是设备造价高，不能移动作业，工作宽度0.28米，不适合双膜分散育苗的实际情况。二是在大棚内及露地盘育苗的设备，其特点是造价低，轻便灵活；但其最大作业宽度是1.12米，用在双膜苗床育秧只能采取横向作业，其缺点是每次播种移动到下一个位置时，不是漏播就是重播，技术不好掌握，作业效率低。其覆土机构是固定拨齿式，对土壤的流散性要求较高，当土壤的粘湿度较大时，会将两齿之间的充土空间填满，容易产生堵塞或使排土量不够，因而失去拨齿覆土的功能，不适应比较粘湿的土壤。而我们研制的播种覆土设备，在覆土机构上采用伸缩齿原理，很好的解决了覆土不均的问题。在总体方案上，采用1.8米的作业幅宽，以横跨苗床纵向运行的方式进行作业，减少了操作环节，提高了作业效率。
2 伸缩齿式覆土机构的设计
在整体布局确定以后，伸缩式拨齿结构设计就成为成败的关键因素。为解决这一问题，我们采用了伸缩齿式排土机构，该机构能够强制排土，并将湿度大粘在拨齿上的土壤，在拨齿通过覆土辊栅条缝隙回缩的时候，将粘在拨齿的土壤刮掉，保证运转时拨齿的容积空间不变，从而达到排土持续均匀可靠。
2.1 伸缩齿式覆土机构的工作原理。 如（图一）所示为覆土辊的工作原理 ：手摇动力通过链轮带动空心轴头支撑圈及栅条围绕O1转动，伸缩齿板通过栅条推动，亦随之一起绕偏心轴O2转动；当伸缩齿板在B点时，高度为零，继续向A方向转动时，伸缩齿板的高度在土箱中逐渐增加，不断伸入土中，并推动齿板前的土壤向A方向运动，到达A点时，从土箱推取土壤行程结束；继续转动时，土壤被伸缩齿板推出箱内，此时大部分土壤自由坠落，在达到最大齿高C点继续转动时，部分湿度大粘贴在伸缩齿板上的土壤，在伸缩齿板通过两个栅条间的缝隙（2-3mm）不断回缩时将其刮掉，至B点时排、刮土行程结束。
2.2 伸缩齿式覆土机构栅条的设计。 栅条的结构设计在满足工作原理要求的条件下，关键的问题是在跨度1.8m的情况下，采用什么结构形式，既能满足轴向刚度的要求，又在最大限度减低重量。在采用金属材料时，弯曲变形与材料的弹性模量E有关，E值越大，弯曲变形越小。但是，由于强度性能不同的各种钢材其弹性模量E值大致相同，所以在考虑提高弯曲刚度时，应首先考虑在结构上增加栅条的截面惯性矩J的数值。我们在初次试验时采用如（图二）所示，其材为金属断面结构为梯形， 其弯曲变形能够达到设计要求，但重量比较大，不方便田间转移，另外材料成本也高。当采用“フ”字型结构的栅条时，如（图三）所示，在同样弯曲变形的条件下，其重量只相当于梯形结构的20。当生产批量不大，自行加工上述栅条型材的情况下，采用“フ” 字型结构的栅条时，在选材上最经济，加工更方便。
在实际应用当中，栅条材料可以是金属或非金属；栅条横断面可以是实心或空心梯形、三角形、扇形、弧形、环形、“T”字形、“フ”字形；支撑圈的材料可以是金属或非金属，其形状随着栅条断面形状不同而改变；伸缩齿板的数量若干，根据覆土辊的直径和栅条的结构形式来确定，数量越多，其覆土厚度越均匀，波浪起伏越小；当栅条长度较大时，中间应多加支撑圈，以增加轴向抗弯曲能力。
篇7
2008年7月7日至7月8日在沈阳市志同税务师事务所进行我的专业实习。在这几天里，通过受理企业纳税申报，企业所得税汇算清缴的工作，结合所学财政学专业理论，使我更加系统的掌握了所学的专业知识，加强了对税务工作岗位的认知和认同，培养了对所学专业的兴趣和热情，激发了学习专业理论知识的积极性。这是一次考验我的机会。对我来说是一个新的开始，为我以后走向工作岗位和社会奠定了初步的基础。
沈阳志同税务师事务所是一家经国家税务总局批准的，在国家工商行政管理机关注册登记的，专门从事税务、涉税签证、组织服务咨询业务的税务服务中介机构。目前，此事务所由2名注册会计师、5名注册税务师、3名高级会计师及税务界业内资深人士组成，是集财务、税务咨询及商务等多项业务于一体的税务机构。
一、实习经过
7月7日，到达实习税务所的第一天，在税务所的相关负责人员详细介绍了工作内容之后，我就投入到了工作中。工作的内容主要包括了解纳税申报的基本内容和审计企业所得税汇算清缴。
首先，纳税申报有国税申报和地税申报之分。地税申报主要应提供辽宁省地方税费表、营业税附表、个人所得税申报表、医疗保险和定单、单位代缴代扣的养老保险表一、财务报表等主要资料。国税申报则分为一般纳税人纳税申报和小规模纳税人纳税申报。一般纳税人的月报应提供增值税三张表、会计报表，季报还应提供除月报提供外的现金流量表和企业所得税报表。
其次，审计企业所得税汇算清缴是本次实习的重要内容。2002年以前成立的企业，企业所得税归管地税，2002年以后成立的企业，业所得税归管国税。企业所得税主要表现在企业税后利润的分配上，企业所得税直接影响税后利润变化，从而影响企业的经营活动和经济利益。所以企业所得税是税收的一个重要税种，所以一定要做好企业所得税汇算清缴的审计工作。
在企业所得税汇算清缴时，内资企业应提供法人营业执照副本复印件;国税、地税税务登记副本复印件;组织机构代码证复印件;验资报告复印件;公司章程复印件;12个月份的银行对账单复印件;12月31日的库存现金盘点表;企业基本情况表;如有贷款需提供贷款合同。外资企业还应提供外汇登记证复印件。此外，内外资企业都应提供会计报表。
谈到所得税汇算清缴，先要谈谈所得税。由于所得税涉及的面很广，所以审计的重点很多都是放在利润表上，收入是否确认正确，成本费用是否多记，值得关注的是工资福利费、职工教育费、以及固定资产折旧，无形资产摊销和多种资产的准备等。由于所得税汇算清缴有查账征收和核定征收之分，再加上外商投资企业的所得税汇算清缴的不同，所以所得税汇算清缴的具体审计也不同。以原始凭证为主是必要的，例如，实习过程中遇到这样的一种情况：此工程公司被审计出有三十多万的白条，即有收据没有发票，再加上其他项目的调增，一下子调增应纳所得税额100多万，所以万变不离其宗，一切都以原始凭证为主，所以本次实习我所学到的不仅知识，的是经验。
篇8
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
一、运用误区
（一）函证及其替代审计程序仅在银行存款、借款、往来账款的审计中运用
日常审计实务中，由于对银行存款、借款、往来账款的审计中运用函证及其替代审计程序比较频繁，从而使一些注册会计师误认为函证及其替代审计程序仅在对这些账户余额审计时采用，忽视了在审计如其他单位代为保管或加工或销售的存货、保证或抵押或质押、或有事项、重大或异常的交易等其他账户余额和其他信息时的运用。
（二）询证函不是由注册会计师直接发出和回收
根据审计准则规定，询证函由注册会计师直接发出并由接受审计业务的会计师事务所回收。但是，一些注册会计师为了图方便或为了省事，往往将询证函的发送和回收交由被审计单位办理，这就可能使回函的可靠性受到严重影响。
（三）认为简单抽凭就是替代审计程序，而缺乏必要的专业判断
在审计时，一些注册会计师往往不能针对具体的账户实施专门的抽凭测试，而是随便抽凭，如审计应收账款时，仅是在各个应收账款明细账户中随便抽查几笔会计分录，或者即使是在同一账户中抽凭，但仍是没有章法，没有目标，抽凭量极少，表面看实施了替代审计程序，实际上仅是一般性的抽凭，有的甚至就是简单的抄录会计凭证，复印几份原始凭证，根本没有履行规范的抽凭测试程序，缺乏必要的专业判断，从而不能证明每一具体账户余额的完整性、真实性和正确性。
（四）对债权账面余额的认定不考虑可回收性
一些注册会计师认为，债权能不能正常回收是被审计单位的责任，审计只是负责确认账面数据的正确性，所以，许多注册会计师在审计被审计单位的债权账项时，根本不考虑被审计单位债权的可回收性，往往仅凭回函证明或替代审计的结果就作出余额可以确认的审计结论，对一些有明确线索证明已经形成潜亏的债权不仅不调整会计报表，也不在会计报表附注中披露。
（五）对债务不进行函证，对债务现时应付数不加以判断
一些注册会计师认为，债务类账户余额不需要进行函证，或由于被审计单位的反对也就不对其债务进行函证，实际上这些都是错误的认识。当被审计单位控制风险较高，债务金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应该对应付账款和预收账款中的重大项目进行函证。对债务类账户余额的现时应付数不加以判断，在无法收到回函的情况下，仅凭简单抽证而加以认定是远远不够的。
（六）认为余额大的往来账项才是重要的
许多注册会计师在选择和判断往来账项的重大项目时往往有这样的误解，即认为余额大才是重要的，余额小或为零的就不是重大项目，而事实上往往一些账户的年末余额虽然很小甚至为零，但平时的发生额可能非常大，这些账户同样也是被审计单位的主要往来账户，肯定就是重要的。所以，注册会计师在今后的审计中要注意正确选择和判断往来账户的重大项目，对年末余额虽为零或很小，但发生额非常大的重要往来账户也必须进行函证。
二、注意事项
（一）不能凭询证函回函直接确认有关往来账项
在对一般往来账户的审计中，在先对有关往来款实施了账账、账表核对和账龄分析，再分析和考虑可回收性后才可以依据函证回函确认有关往来账户的余额。
（二）采用函证后应尽量进行相应的替代审计程序
在审计过程中，对已确定为函证的有关往来账项就应进行相应的替代审计程序，避免一旦函证结果无效，也没有相应的替代审计程序。
（三）熟悉被审单位的业务类型和具体操作规程
加强对被审单位的业务类型和具体操作规程的了解与熟悉，有利于提高注册会计师的专业胜任能力，有利于降低审计风险。
三、意见或建议
（一）函证
1．注册会计师必须控制整个函证的过程
审计准则明确规定了注册会计师要对函证过程进行控制。特别强调在审计过程中所发函证，应该由注册会计师直接发出，函证询应该向接受审计业务的会计师事务所回函。
如对企业的银行存款函证，应同时对企业的借款进行了函证，以证实企业在银行的借款金额。应对企业的所有开户行进行发函，而不能仅凭企业提供的开户行向银行函证。具体可采取以下措施：在人民银行查询系统中查询企业所有的开户行；在对企业银行存款函证时，还应询问企业是否有借款，如有借款金额是多少。
2．提前发询证函
在会计报表截止日后、进点实施审计前，提前派出审计人员至被审计单位发询证函，等到以后实施审计时，能回函的也应该早已收到；也可在会计报表截止日前预审时发函询证，等到终审时，注册会计师再实施适当的审计程序，以确定函证截止日与资产负债表日之间的变动是否已作正确的会计记录来确认账户余额。这样，不仅能够较好地避免了回函时间太久的问题，而且还可以有效地降低了注册会计师终审的工作量。
（二）替代审计程序
特别需要强调的是，替代审计程序的抽证应具有针对性、连续性和系统性的特点，与其他一般性的抽凭测
转贴于
试有着明显的区别，以便能够从总体上对被抽查账户记录的真实性和完整性作出推断。
（三）关于风险
今年初，笔者所在的事务所受审计局委托，对某房地产拆迁公司某地块拆迁资金的收支情况进行了专项审计。在审计过程中，我们对被拆迁户拆迁补偿协议及账面反映的往来支付情况核对后发现，该拆迁公司从形式上还是从内容上，所有手续齐全，并有拆迁合同佐证，符合实际操作的规定。考虑到社会稳定的原因，本项目无法实施函证程序，这就对实际拆迁成本的确认带来了很大的风险，最后我们只能通过政府行政手段，在公安局、产监处地配合下发现了该拆迁公司虚增拆迁成本，套取大量现金达到骗取政府拆迁资金为目的，由房地产评估公司出具虚假评估报告，由公司内部人员伪造被拆迁户签字，作为取款的证据，套取了大量现金的违法行为。
通过这次审计，笔者感触很深。如果这次审计仅是一项会计事务所承担年报审计，该拆迁公司大量造假现象可以说是很难发现，光就拆迁公司拆迁补偿协议及账面反映的往来支付情况，我们可以出具无保留的审计报告，这就给我们中介机构带来了很大的审计风险。但是我们只要保持应有的职业谨慎，履行必要的审计程序，严格按独立审计准则执业，该公司造假的蜘丝马迹还是能发现的，再根据本项目无法实施函证程序的具体情况，考虑对所发表审计意见类型的影响，直至终止该项目的审计。
注册会计师实施审计，重要的是采用必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据。作为审计证据，有证明力强弱之分。函证取得的证据，是证明力较强的审计证据。因为外部证据比内部证据可靠，函证的回函来自于被审计单的位之外的第三方，因而它的证明力强。而如果不同来或不同性质的审计证据能相互印证，审计证据就更为可靠。假如我们既实施了函证，又进行了必要替代审计程序，各种检查的结果都能印证账面金额，这样的审计证据既可靠，证明力又强。
问：我们是连锁超市，超市里的一块空地租给乙方，签订了一年的合同。合同规定租金半年一付，全年租金是50万元。乙方在2005年12月付了第一期租金25万元，我们也向其开具了25万元的场租费发票。请问，我们收到的25万元租金是在2005年12月全部入其他业务收入，还是要分月做其他业务收入，如果要分月，应该怎样进行账务处理？
答：这种情况在会计处理时可以在12月一次性确认收入，如果这笔收入占本单位全年收入比重比较大的，也可以分期确认。分期确认时先将全部收入记在预收账款借方，然后分月确认收入。但如果是一次性开票的话，还是做一次确认收入比较规范。在税务方面，《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）第七条规定；纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。但贵超市的情况不属于一次性收取超过一年以上的租赁费，所以不能按此规定处理，也就是说要一次性确认收入。
问：转让无形资产，到税务局开票，税务局当时就扣缴了营业税、城建税及所得税，但本企业一直亏损，没有交过所得税。该所得税怎样入账？
答：因到税务局开票，被要求交企业所得税，可理解为预缴企业所得税。
预缴时的会计分录为：
借：应交税金——应交所得税
贷：银行存款
这时的“应交税金——应交所得税”科目是借方余额，无需做其他处理，待企业盈利后汇算清缴时，与”应交税金——应交所得税”的贷方发生额相抵。
若当年无盈利，收到退回企业所得税作相反的会计分录：
借：银行存款
贷：应交税金——应交所得税
《企业所得税汇算清缴管理办法》第三条规定：“企业所得税汇算清缴，由纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额，根据预缴税款情况，计算全年应缴应退税额，并填写纳税申报表，在税法规定的申报期内向税务机关进行年度纳税申报，经税务机关审核后，办理结清税款手续。”
第十五条：“纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，应在年度终了后4个月内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。”
问：我公司应付a公司货款24万元，因我公司财务困难，无法偿付。经双方协商，我公司以一批产品抵偿该笔债务。该批产品公允价值20万元，成本15万元，增值税税率17％。我公司会计上应如何处理？
答：一方面，根据企业会计制度的规定，你公司应对该笔业务作如下会计处理：
借：应付账款 240000
贷：库存商品 150000
应交税金---应交增
值税(销项税额) 34000
资本公积 56000
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【关键词】房地产行业；企业预交所得税；会计处理
一、企业所得税概述
企业所得税简单来说企业在法律规定下对合法收入所缴纳的税务，是国家财政收入的重要组成部分，纳税主体对象顾名思义就是企业。从专业角度来讲，其所得税是具有法律资质的内资生产经营企业单位在生产经营或者其它方面所获得收入所征收的一种税务，通常来说其税收有一定的标准，当超出规定的收入部分时需要缴纳税务。在我国企业所得税主要面对的对象是六大类内资企业与其它组织。企业作为社会纳税人的一员，缴纳企业所得税是其应该履行的义务，具有一定的强制性，任何企业不得以任何理由拒缴、偷漏所得税。
二、会计处理对税收的影响
在房地产企业中对于核算开发成本按照“划分制”来划分，即按照分期块与分楼盘的具体情况为依据进行核算。值得肯定的是无论采取哪种核算成本方式，唯一不变的是在有关规定下，楼盘成本包含于成本开销之中，这种关系始终存在于开发过程的之中，也就是说楼盘成本计入成本开销之中，计入所得税之中，当实际楼盘成本超出行业标准，房地产产业就要相应地缴纳所得税。
三、预交所得税会计处理的意义
税收是国家财政的基本来源，但是并不是税收越多越有利，所以应该坚持适度平稳的原则。政府通常针对企业所得税等实行预征制来维持稳定财政收入，以保证全社会的收支平衡，维护社会的正常秩序。房地产行业具有一定的特殊性，是由开发周期与收入来源，也就是漫长的开发周期与分散的收入来源决定的。在房地产销售中，通过预交所得税会计处理能够对其企业实际获得的收入做出正确的预测，便于企业做好收入利润的分配。
四、房地产企业中预交所得税存在问题
1.提前确认与预交、虚交税款
一般情况下国家会对各地方政府、税务部门要求在税收方面有一定的目标任务，当没有达到目标任务时，会与房地产企业采取约谈等方式，提前对税款征收入库，按照有关规定税款需要入库的时间在下半年，或者是没有税源的前提下，会导致缴纳税款时出现虚假信息的现象，这就导致房地产企业在预交所得税方面也会出现虚假现象。
2.延时纳税
房地产企业履行纳税义务的前提是结转营业收入，是纳税额的主要依据，当结转营业收入推迟，纳税也会随之延长，这是企业使用的一种少交预交所得税的常见方法。具体操作流程为没有在规定的时间对经营收入进行按时结转，售房款项预收收入长期挂靠，首付款或提前交纳房款都不按照合同规定的实际日期内进行。
3.通过“往来科目”偷逃税款
按照相关企业所得税的规定，生产经营所获得的收入是房地产企业的主要来源，此外其它方面的收入也是其收入总额的一部分。企业为逃避纳税业务以往来款的核算方式处理其它收入，也有些企业打起了银行按揭款的主意，试图瞒天过海，以逃避纳税业务，为一时之便，在其它应付款中融入按揭款项之中，不再是预售收入的内容，从而实现偷逃税款。
五、相关审计对策
1.提高审计人员的业务水平素质
审计人员是会计处理的主要工作人员，其业务水平素质对于企业生产经营收入具有重要的掌控作用。有时审计人员也会钻法律的空子，做一些假账，对企业与国家的利益造成了不利影响。为此提高审计人员的业务水平素质无论是对预交所得税的会计处理，还是对企业的其它日常经营项目的事务处理，都有着极其重要的作用。
2.充分利用综合信息
通过税收政务系统结合电子资料，针对同一企业纳税对象进行对历年来的数据展开对比分析，从中发现异常问题。加强外调工作，善于发现新问题。如在交易中心进行调查，通过信息媒体上刊登的广告，扮演成购房者的角色进行实地查看，以多种方式了解、采集与之相关的开发建设真实信息。
3.开展审计实践
（1）加强实物信息核查
实物信息核查坚持重点抓住“四个环节”的原则，这四个环节分别是项目数量、开发面积与地点、单位价格，具体涉及到各种协议文件资料，这些都可以作为实物信息核查的有力证据。
（2）明确提升选案环节针对性
对于避免预交所得税虚征税款的问题，需要前期做好征管数据分析工作，这就要求以每年的最后一个月的税收作为对比参照，以该月占据全年税收的比例，进行逐步的分析数据工作。如果在对数据筛查中发现一些电子数据在同一个月内出现多次，或者是在同一个月份当中针对同一种税款企业只进行一次的申报缴纳，当出现了这些情况可判断有不属实现象的存在。
六、结论
综上所述，本文从五个方面对房地产行业中企业预交所得税的会计处理展开了论述。房地产行业具有一定的特殊性，对其成本核算有很多种方法手段，这也决定了其行业税种的多样性，同时多样性也决定了在预交企业所得税的时候出现了各种问题。对于存在的问题相关房地产企业与政府、税务部门有全面的认识，要加以采取有效的措施进行改善，以保证国家税收收支平衡，以将财政税收使用做出合理的分配，用于为人民群众谋福的事业当中，以维护社会秩序的和谐稳定。
参考文献：
[1]赵磊. 房地产开发企业预收款预计利润对所得税的影响[J]. 财会月刊，2013，02：53-54.
篇10
关键词：审计；手续费财务处理；个人所得税
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2012）11-0132-02
一、手续费税务处理及现状
对于企业、机关、事业单位、民间团体等系列组织而言，各色手续费所涉及的税务主要有流转税、个人所得税和企业所得税三种。
对于流转税，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及国家税务总局关于印发《营业税税目注释（试行稿）》的通知（国税发[1993]149号）第七条规定，业属于服务业税目征收范围。因而，对于企业所取得的手续费返还收入，严格意义来讲应按服务业中的业缴纳营业税。不过，在具体实务处理中却常因该笔收入是从税务机关取得而模糊了征税
概念。
值得注意的还有，国家税务总局《关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）第一条规定，储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入，应缴纳营业税和企业所得税，为问题的解决提供契机和逻辑路径。但是，因该政策的适用主体是储蓄机构，缺乏其他领域推广的强力和动力，在实际操作中各地并没有普遍对“三代”企业就此款项征收营业税。
从上述分析来看，企业取得代扣代缴手续费实际上是企业提供了一定的劳务而取得的收入，因此应按照营业税中“其他服务业”的税目，按5%的税率交纳营业税，不过在现实实务中却相当混乱，没有定规。
对于所得税，相关手续费不仅在会计上应作为收入核算，在税法上也应并入企业应纳税所得额，用于该项工作的支出也同时计入到支出中，参与企业当年企业所得税汇算中。其实，个人所得税作为所得税的一种，代扣代缴个人所得税返还手续费的用途是有明确规定的：《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）规定，“三代”单位取得手续费收入应单独核算并计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发[1995]065号）规定，扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。这两个规定明确了手续费返还收入应用于代扣代缴工作的管理性支出或奖励有关工作人员。
对于返还手续费在发放给个人时是否应该征收个人所得税？《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]20号）第二条规定，个人按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税，足以说明对于免征个人所得税的手续费也应仅指办理代扣代缴手续的相关人员按规定所取得的扣缴手续费。如果公司将此款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员，应并入员工当期工资薪金计征个人所得税。然而在实践中，财务人员通常是将所有发放给个人的手续费都作为免征个人所得税进行处理。
二、代扣代缴个人所得税收取手续费的账务处理的意见分歧
如上几种手续费税务处理均出现了国家规定与实务处理之间的矛盾和差异，这背后隐含着财务人员、管理人员及审计人员等相关人士对此观点和认知的差异，甚至是南辕北辙的相悖。比如代扣代缴个人所得税收取手续费的账务处理就有三种观点，即：记入往来款项、记入“其他业务收入”和记入“营业外收入”。
第一种观点认为，该项收入是用于奖励单位专门从事代扣代缴工作的办税人员的，所以其收支应该通过往来款项核算。
第二种观点认为代扣代缴手续费是企业提供了一定劳务后取得的收入。企业只要正常履行了代扣代缴义务，该经济利益就可以确定获得。又由于手续收入的比例是确定的，从而该经济利益也是可以计量的，因而它符合劳务收入的确认原则。基于此，对于手续费收入，企业应记入“其他业务收入”，而非“营业外收入”。相应地，有关代扣代缴费用开支和对代办人员的奖励支出也应记入“其他业务支出”。
第三种观点认为应计入“营业外收入”，该项收入非正常经营活动产生的收入，不应计入“其他业务收入”。
对于如上三种观点，我个人认为第一种明显是不恰当的，而倾向于第三种。因为单位取得的个人所得税代扣代缴手续费收入并不完全用来奖励具体办税人员的。根据《个人所得税代扣代缴暂行办法》（国税发[1995]65号）规定，手续费收入可用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员，而并不是完全用于奖励办税人员。《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）也明确规定，单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。据此，该项收入不应计入往来款项，而应计入单位收入中的“营业外收入”。
那么，该项收入是应记入“其他业务收入”还是“营业外收入”呢？应该说很难有结论，我的个人观点在某种意义上也只能算准第四种观点。
三、审计视角中的路径选择
面对如上混沌境况及内在分歧，为了更好地推进审计工作的开展，为经济健康发展保驾护航，应该从国家行政、专业人员、审计人员三个层面探讨问题的解决路径。
1.在国家行政层面，健全相关法律法规及指导意见，为审计工作厘定明确标准。手续费税务处理的最大特点是混沌不清，缺乏完善的法定标准是重要原因。这里的缺乏有两个含义，一个是微观层面相应法规的缺乏，二个是现有法规未能充分地考虑各种内在分歧，缺乏自如地灵活性。基于此，法规法律的健全方面也应该从微观层面及包容性入手，强化具体实务的可操作性。
