清算审计范文

导语：如何才能写好一篇清算审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】 破产清算； 环境污染； 环境侵权责任； 环境审计

【中图分类号】 F239.1 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）07-0090-02

一、引言

我国实行环境保护的基本国策，《环境保护法》规定企事业单位应当防止、减少环境污染和生态破坏，采取有效措施防止和控制环境污染。某些环境污染具有一定的隐蔽性和滞后性，污染后果需要数年甚至数十年才能显现。在这种情况下，破产公司环境侵权责任的承担将存在司法困难。首先，新《企业破产法》未能与环境保护相关法律对接就破产公司环境侵权责任如何承担作出明确规定[ 1 ]，一旦破产公司走上破产清算程序，其法人主体地位将消失，伴随而来的是法人民事权利能力和民事行为能力的丧失，破产公司将无法承担之前因经营遗留下来的未尽环境责任；其次，公司的股东以其出资为限对公司债务承担责任，公司破产后股东个人无需承担连带清偿责任，环境受害人不能以环境侵权为由对其提出赔偿要求；最后，虽然破产法规定可要求破产公司法定代表人和其他直接责任人承担赔偿责任，但其所针对的情形并不包含环境侵权。因此部分企业为了达到免于承担环境侵权责任的目的，往往通过破产清算的方式予以逃避，造成环境侵权责任主体缺失，环境受害人的权益无法得到保障。

为调整经济结构，我国正在进行供给侧结构性改革，努力解决工业产能过剩和“僵尸企业”问题，在此背景下，法院受理的破产清算案件激增。根据最高人民法院的统计数据，2016年7月底全国正在审理的破产案件7 000余件，其中2016年新增2 000余件，而2008年至2015年全国受理的破产案件加总起来也不到两万件。破产清算环境审计有其特殊性，目前尚没有相关研究成果，本文试图对此进行探讨。

二、破产清算环境审计的现实基础

（一）破产清算环境审计的社会基础

1.贯彻损害担责原则

我国制定了“谁污染、谁付费”的环境保护原则，公司因污染环境造成损害的，应当承担环境侵权责任。环境侵权行为具有间接、因果关系复杂的特点，大多数环境侵权行为是通过环境污染、产品缺陷等给受害者带来损害；同时环境侵权的损害后果要通过长时间、多因素累积之后才会变得明显。当环境侵权后果显现时，破产公司早已因为破产清算而失去清偿能力。因此，应在公司进入破产清算程序时就开展环境审计，通过环境审计发现破产公司的环境侵权行为，衡量环境侵权带来的损害后果，并对受害人予以赔偿，避免因公司破产而将环境侵权责任转移给政府和社会。

2.保障环境受害者的权益

《环境保护法》规定，因环境污染造成损害的，应当依据《侵权责任法》的规定承担侵权责任。对于环境侵权受害者而言，环境侵权行为的发生及其损害后果难以预期，一旦破产公司发生环境侵权行为，环境侵权受害者所能期待的只有环境侵权赔偿。新《企业破产法》规定，企业破产时其破产财产清偿顺序依次为担保债权、破产费用和共益债务、职工债权、社保、税款、普通破产债权，并未单独规定环境侵权责任如何履行。环境侵权行为发生时，受害人可能人身权受到损害，也可能财产权受到损害，为保障环境受害人的权利，应实施破产清算环境审计，将受害人的环境侵权损失以债权或破产管理费用的形式参与破产财产的分配。

3.减少社会交易成本

美国制定了较为全面的企业环境清理责任制度，分别颁布了《综合环境反应、补偿和责任法》《超级基金修正与再授权法》等重要法案。根法案，环境污染治理的责任主体包括直接责任主体、潜在责任主体和其他责任主体[ 2 ]，承继者和破产公司的贷款方等间接方也可能被要求承担环境治理责任，导致部分潜在交易方因担心可能承担破产公司的巨额环境治理费用而放弃交易，加重了社会的交易成本。

（二）破产清算环境审计的审计基础

1.环境审计理论和实务有一定发展

环境审计兴起于20世纪70年代，经过几十年的不断探索，环境审计理论和实务有较大发展。学者们对环境审计的概念、特点、目标、主体、职责、审计原则等取得了一定共识。大多数学者认为环境审计是环境管理的一种工具或手段，是为控制环境不良影响、确保受托环境责任的有效履行、提高环境活动效果而由审计主体对被审计单位环境责任履行的合法性、公允性和效益性进行的监督、评价和鉴证活动。在实务方面，环境审计的范围已经不再局限于环保资金审计，还包括审计政府的环保政策和规划、企业的环境管理体系、评价对环境法律和法规的遵循、环境信息披露、环境主管部门对公众环境诉求的处理、环境事件等，审计范围已经大大扩展。同时，不断完善的环境相关法律如《环境保护法》《水污染防治法》《环境影响评价法》《大气污染防治法》等为破产清算环境审计的顺利开展提供了审计依据和审计标准。

2.环境审计适用于破产清算程序

根据新《企业破产法》的规定，管理人负责接管破产公司的财产等资料、调查财产状况并编制财务报表、管理和处分破产公司的财产、决定其经营和日常开支等管理事务。环境审计在开展时需要寻找有资质的第三方进行审计，识别公司潜在的环境债务，出具环境审计报告，并将审计报告递交给人民法院，这些事项与管理人调查财产状况、编制财务报表、拟定破产财产分配方案的职责相一致。环境审计报告公告后，环境污染受害人可据此向管理人申报债权，要求破产公司就其环境侵权责任进行赔偿。

三、破产清算环境审计的开展

受没有授权或委托、人力资源不足、审计标准缺乏等的影响，我国环境审计的实施主体主要为政府审计机关，会计师事务所和内部审计部门的参与程度不高；同时我国环境审计的范围主要集中于被审计单位财政财务收支、环保政策的执行、环境管理绩效等，审计对象也主要是政府环境管理部门、正常经营的国有企业，而对处于污染行业的非国有企业所开展的环境审计很少。

（一）破产清算环境审计的目标

环境审计是在环境污染不断加剧的背景下产生和发展起来的，产生于环境发展，也服务于环境发展。破产清算环境审计的外在目标是辅助环境保护，通过确保破产公司受托环境保护和管理责任全面有效履行的方式实现其辅助环境保护的目标[ 3 ]。由于破产公司管理人须调查破产公司的财务状况，制作财产状况报告，因此破产清算环境审计的内在目标是评价破产公司环境资产、负债列报的合法性和公允性及披露的全面性和环境活动的合法性，监督破产公司全面有效地履行环境责任，而评价破产公司环境管理系统的有效性并提出改进建议等则不是其审计目标。

（二）破产清算环境审计的委托人

《企业破产法》规定，破产公司管理人应由人民法院指定，但债权人会议认为管理人存在不能公正执行职务等情形的，可以申请更换，因此破产清算环境审计的委托人应为人民法院或法院授权的管理人，由其委托事务所进行审计。如果破产前后的审计业务一竿子到底都由破产公司董事会委托，则有可能损害债权人的利益[ 4 ]。破产清算环境审计报告为破产财产、破产债务、债务清偿顺序、破产财产分配方案等提供证据支撑，也是法院裁定破产案件的参考，破产清算环境审计报告应提交给法院和债权人会议，对法院负责。

（三）破产清算环境审计的范围

环境审计的范围是环境审计监督、鉴证和评价的内容范围[ 5 ]。从环境审计的本质讲，环境审计是对受托环保责任履行过程的监督和控制。受托人需要履行的环保责任包括环境行为责任和环境报告责任，因此破产清算环境审计的范围也应从这两方面进行考虑。具体来说应包括评价破产公司环境管理体系的合规性和有效性，各项环境活动的合规性，与不动产剥离有关的环境风险，处理、存放和清理危险存货所产生的环境负债，环境信息披露是否准确、及时和完整，公司经营所带来的环境影响。

（四）破产清算环境审计开展的方式

环境审计可采取强制性的方式，也可采取自愿性的方式。美国环保署（EPA）对其1996―2007年采用的鼓励性自愿环境审计政策效果统计结果表明，采取自愿性的环境审计政策后，不仅实施环境审计并加以披露的企业数量增加了，而且环境处罚的数量大幅下降了（下降了75%）。自愿性环境审计政策有助于企业预防、发现和纠正环境污染行为[ 6 ]。但在我国当前的法律体系下，如果公司破产清算时不及时对其实施环境审计，破产清算后环境责任的履行将无法保障，因此破产清算环境审计应采取强制性的方式。

（五）破产清算环境审计报告的利用

破产清算环境审计报告可在三方面发挥作用。一是用于评价和衡量破产公司是否应承担环境侵权责任及应在多大程度上承担环境侵权责任。实践证明“谁污染，谁治理”原则的效果并不理想，而且进入破产清算程序的公司在存续时间上也无法实现环境治理目标，应采用“谁污染，谁付费”的原则，通过破产清算环境审计衡量破产清算公司应承担的环境侵权治理费用，并交由第三方专业环境公司完成。二是可作为法院破产裁定的参考。环境侵权涉及人身侵权和财产侵权，其中环境人身侵权会给受害者带来健康权甚至生存权的损害，法院裁定是否认可债权人会议通过的破产财产分配方案时，应考虑该分配方案是否包括了环境侵权赔偿，并可要求对环境人身侵权债务予以优先清偿。三是可为污染行业环境治理提供参考。同一行业中各公司的环境管理系统、环境风险存在一定的共性，公开破产清算环境审计报告可为其他公司环境治理提供参考和借鉴，也有助于行业协会加强对行业成员的指导。

【主要参考文献】

[1] 张剑波.美国破产企业的环境清理责任及其启示[J]. 重庆社会科学，2011（4）：81-84.

[2] U. S. EPA. Comprehensive environmental response，compensation， and liability act： a summary of superfund cleanup authorities and related provisions of the act[A/OL].http：//epw.senate.gov/cercla.pdf.

[3] 李雪，石玉，王o瑞.对环境审计目标的再认识[J].财会月刊，2011（6）：78-80.

[4] 尚洪涛.企业破产审计的回顾与评价[J].会计研究，2011（8）：84-87.

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    一、资产类审计

    (一)货币资金

    破产企业的现金已移交给管理人,银行存款一般也已全部转入管理^新开设的账户。注册会计师应核对账面现金余额与管理人接收的现金金额是否相符,银行存款账面余额与转至管理人账户的银行存款金额是否相符。对于不相符的情况应查明原因,如属于单据未及时入账,应搜集未入账的单据并予以补入账;如属于其他原因造成的账款不符,应按相应规定进行处理。在对货币资金项目进行审计时,还应特别注意是否存在账外小金库,如以法定代表人、会计或是经办人的名义开立的存单、存折、银行卡等。如存在,应通过询问、调查、核对等方法,对上述记录的每一笔存取金额进行辨认,将其中属于破产企业的收支款项补记入账。

    (二)预付、应收款项

    注册会计师应对每一笔预付、应收款项发生的内容、余额、账龄等进行逐一审计确认。对于账龄在两年以上,并且已过诉讼时效的应收款项,应结合管理人清收货款的情况,对其中确已无法收回的,可由管理人出具说明后予以冲销;对于账龄在两年以内的应收款项,可采用检查、函证或是替代程序,并结合管理人清收货款的情况予以确认。在对预付、应收款项进行审计时,应特别关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内,是否存在放弃债权的行为,并将已查实的上述行为以书面形式向管理人汇报。

    (三)存货、固定资产

    由于破产企业一般都要进行审计与评估,有时还涉及到资产拍卖,为了避免相同程序的重复执行,注册会计师可与资产评估师、拍卖师及管理人一起对存货、固定资产执行盘点程序。对于存货,注册会计师可先将财务的数量金额账与仓库的数量账进行核对,对不相符的查明原因并进行调整后,再对存货进行全面盘点,将盘点结果与经调整后的财务账进行核对。由于企业已进入破产程序,正常的生产经营活动已经停止,故对于盘点结果一般不需要进行调节。对于盘点数小于账面数的,可能存在的原因有:正常损耗;因保管不善所造成短缺、毁损、被盗等;有部分存货寄存在外单位等。对于盘点数大于账面数的,应注意是否有外单位寄存在破产企业的存货以及是否有账面已作销售处理但客户单位尚未提货的情况,注册会计师应对盘盈盘亏情况查明原囱后进行会计处理。对于固定资产,注册会计师应根据具体情况,采取以账对物或是以物对账的方法,与资产评估师、拍卖师及管理人共同对所有的固定资产进行逐一盘点,并对盘盈盘亏情况查明原因后调整入账。由于破产企业的资产一般要处置变现,必须要进行评估,而对破产企业的评估一般选用清算价值类型,固定资产账面折旧计提额大小对其评估值基本没有影响。因此从审计的目的考虑,注册会计师不必对破产企业固定资产折旧计提的准确与否予以过多的关注,但必须在审计报告中说明该事项。在对存货、固定资产项目进行审计时,应特别关注在法院受理对该企业的破产申请前一年内,是否存在无偿转让财产的行为,并将已查实的上述行为以书面形式向管理人汇报。

    二、负债类审计 

    (一)职工债权

    职工债权包括:破产企业所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用;欠缴的社会保险费用,以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金。该项债权所涉及的会计科目一般有应付工资、应付福利费、其他应付款等,注册会计师应根据管理人经过调查并公示无异议的职工债权金额确定。其中,“应付工资”科目的余额根据破产企业所欠职工的工资确定,“应付福利费”科目的余额根据所欠职工的医疗;伤残补助、抚恤费用确定,破产企业欠缴的社会保险费用以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金则列作“其他应付款”的相关于目,需特别说明的是,上述欠缴的社会保险费用应划分为两块:一是应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用;二是除第一项以外的社会保险费用。划分的原因是因为这两项费用的受偿顷序不同,第一项费用为第一顺序,第二项费用为第二顺序。因此注册会计师应将这两项费用分别列作“其他应付款”的两个不同子目。 

    (二)应交税费、其他应付款

    注册会计师首先应按照正常审计的程序,采用分析性复核、重新测算、检查凭证、核对纳税申报表等程序对这两个科目进行审计。待税务部门向管理人申报债权时,注册会计师应将审计后的数据与其核对,如有差异,应查明原因,待双方调整一致后最终确定这两个科目的审定数。 

    (三)长短期借款、应付及预收款项

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【关键词】3D计算机技术 专利申请 现状分析

3D技术作为一项新型的科学技术，在各行各业中被广泛应用，μ嵘行业发展效果具有重要作用。以3D打印机为代表的增材制造业成为第三次工业革命的重要标志，3D技术的出现，为制造业行业的发展提供了新的发展机遇，对提升行业竞争力，促进行业转型具有重要作用。专利申请作为一项新型的技术，通过对该项技术的应用，强化了对专利分析技术发展趋势的了解，为3D计算机技术的发展提供了基础的数据信息支持。

1 3D计算机技术专利申请现状

3D计算机技术的专利申请数量从整体发展上来看，呈现出逐年升高的发展趋势，数据分析显示，在1994-2012年间，全球公开的3D计算机技术专利申请总数量达到了748件。在2007-2009年间，3D计算机技术在发展过程中受全球经济危机影响较大，该技术的申请数量有所下将，直到2011年以后才逐渐趋于平稳，3D计算机技术目前已经进入到成熟发展时期。通过对3D计算机技术的专利申请人进行了解可知，大多数申请人主要来自于中国大陆、韩国、美国、日本、法国、英国等国家，其中提交专利人数最多的是日本，其次是美国和中国。从以上数据可知，提交专利申请的人员大多数来自于东亚地区。3D计算机技术被应用到全球领域中，通过对总体的专利申请情况进行分析可知，东南亚地区位居榜首，日本和美国掌握核心技术，日本成为3D计算机技术申请量最多的国家，拥有着较高的技术能力，是技术创新大国。虽然我国的申请量居世界第三，但是相对于美国和日本而言，申请总量还存在着较大的差距，仍需继续努力。中国申请量有待提高的主要原因是由于中国虽然是3D计算机技术的发展大国，但是并不是技术的原创国，我国在发展3D计算机技术的同时，需要借助别国的技术力量。在中国，3D技术在2006年进入到成熟发展阶段，在全国范围内呈现出多元化的发展趋势，技术水平得到了较大程度的提升，技术领域具有覆盖面广特点。

2 3D计算机技术专利申请分析

2.1 3D计算机技术专利申请地域分析

通过对3D计算机技术专利申请的地域进行分析可知，从布局策略上来看，大多数国外企业主要是运用“产品未到，专利先行”原则，该种原则在实施过程中，有助于稳定客户群体，明确了潜在的目标市场。通过对3D计算机技术专利申请的地域分布情况进行分析可知，专利申请主要集中在经济发达地区。在世界范围内东亚地区的专利申请分布数量最多，其次是北美洲和欧洲。目前，我国的3D计算机技术专利申请的数量排名世界第三，拥有着较大的专利申请数量，说明我国目前的专利技术申请效果较好，展现出了较好的发展前景，以冲击第一名为目标。

2.2 3D计算机技术专利申请人员分析

通过对3D计算机技术的专利申请人员进行分析可知，具体的申请人员分布图如图1所示：其中每一个颜色的气泡都代表不同的专利权人，其中，图1的横坐标代表专利申请人员在3D计算机技术领域中的实力，而纵坐标代表专利申请人在市场中的实力，气泡越上升则代表申请人员的市场能力越强，展现出了申请人员具有较强的3D计算机技术申请能力，通过图1中3D计算机技术专利申请人员的分布情况可知，目前，三星电子有限公司排名第一，其次为惠普、日立、松下和索尼。专业技术能力最强的为Stratasys公司，其次为佳能和柯尼卡美能达控股公司，其中，佳能公司的专利申请人数的数量最多，其次为理光公司和柯尼卡公司，通过对图1中20家公司的3D计算机技术专利申请进行分析，其中有12家均来自于日本，可见日本在专利申请人数上的数量之多，紧随其后的是美国和中国。从总体的发展实力上进行分析可知，日本在3D计算机技术领域具有较高的地位，综合实力较强。目前，其他国家在3D计算机技术专利申请方面的数量也呈现出逐年增加的发展趋势，3D计算机技术在未来的发展过程中，将呈现出百家争鸣及百花齐放的发展趋势。

2.3 3D计算机技术专利申请技术分析

在对3D计算机技术的专利申请技术进行分析时，需要严格参照国际专利分类表的要求进行划分，其涉及的技术领域主要包括4个部，分别包括B部，由作业部及运输部组成，以打印或标记工艺及成型技术为主；C部由化学部和冶金部组成，以油墨为主；G部由物理部组成，由显影剂和记录载体的激磁或退磁为载体；H部由电学组成，以制造或处理半导体或固体器件设备为主。通过对涉及上述技术的3D计算机技术专利按照申请量从高到低进行排列为：打印或标记工艺、显影剂、记录载体的激磁或退磁为载体、成型技术、应用电荷图形的点记录工艺设备。以上五项技术在3D计算机技术专利申请中占据较大比例，占总申请数量的21%。

3 结论

3D计算机技术作为一项新兴的技术，对促进我国制造领域的发展变革，改变我国的生产方式具有重要作用。因此，我国需要加大对3D计算机技术的研究，明确其发展方向及布局动态，对潜在的产权风险进行规避，要密切关注国际上3D计算机技术的发展趋势，加大对专利技术的研究力度，挖掘技术自身的潜力，对技术的发展做好统筹规划，不断提升自身的技术价值，制定出符合我国的技术标准，这将对促进我国的工业转型发展，提升我国3D计算机技术专利的申请数量起到重要作用。

参考文献

[1]施婉君.3D计算机技术专利申请分析[J]. 科技管理研究，2015（06）：118-121.

[2]彭芳芳，徐方明，张明宇，周珑，傅晓亮. 3D打印技术国内专利申请状况分析[J].科技传播，2015（15）：103+118.

[3]袁梦.3D打印技术中美专利申请状况对比分析[J].中国发明与专利，2016（06）：50-54.

[4]周文，郑凯，高志纯，史巍.3D打印高分子材料在中国专利申请状况的技术分析[J].广东化工，2016（17）：103-105.

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关键词：工程量；清单计价；竣工决算；审计

Abstract: the quantities bill valuation as international general cost pricing method, is a kind of advanced management mode, along with our country market economy development, our country also adopted the pattern of valuation, especially in the construction of the project, the low and high claims management strategy is more welcome by the contractor, this paper the quantities bill valuation of the final accounts of the completion of the audit are discussed.

Keywords: bill; List valuation; final accounts of the completed project; audit

中图分类号： E232.6 文献标识码： A 文章编号：

随着我国市场经济体制不断发展，各行各业在这种体制影响下，都在快速发展及改变着，作为我国国民经济支柱产业的建筑行业，发展也是比较迅速的，为了不断满足建筑竞争及发展需要，对建筑行业行为进行规范，我国也采用了工程量的清单计价方式，不仅规范了建筑工程公平公正行为，还有效节省了工程造价，加强竣工决算审计是很有必要的。

一、清单计价及工程概述

1.清单计价

业主对建筑项目投资的控制，通常在决策、设计、招投标与实施阶段，将项目投资发生能够有效控制在预先计算的投资额中，对工程整个环节里发生偏差随时给予纠正，确保工程项目投资目标的实现，并取得较好投资效益。而工程量的清单计价一般是指工程招投标工作里，招标人依照国家统一工程量的计算规则进行工程数量提供，投标人自我报价，通过评审后为合理的低价中标造价及计价模式。对于工程量清单通常所表现的是拟建工程里的分项分部的措施项目、工程项目、项目名称及明细清单。清单计价是以国际通行做法为参照，以政府制定规则、企业自主报价、业主清单提供及市场形成价格等为原则，从而实现市场的公正、公平及公开竞争的良好有序行业环境。

2.工程概述

该工程为某厂车间建设，共一层，高低跨，为砖混结构，其高度在8.5m，面积为4470㎡，其基础是毛石基础及钢筋混凝土的独立基础，长度在146.6m左右，跨度为30.5m，其工程量的清单计价为价、量分离的方式。

二、竣工决算审计内容

1.合同内容审计

现在工程的施工合同所运用的是综合单价计价法，是与国际计价模式相近的，这也是符合我国国清的，并具有可靠、规范、完整及使用性特点，在上述工程里，其合同内容为该工程的施工工期为80d，其中标价是135万元，在施工过程里的预付款及结算方法是依照进度进行支付的，当工程竣工时支付工程款中的90%，在竣工决算里，其设计变更、中标价、各签证及原工程量与现工程量的计算差距要控制在15%以内，并且工程质量标准要为优良，预留的质保金等费用为全部投资费用10%左右。

2.工程量及单价审核

在工程量审核时，要对限制范围及计算范围进行分清，哪些是不该算的，哪些是该算的，像场地平整，在工程清单的计价规范里规定，要依照工程的首层面积进行计算，而预算额定里规定，建筑物底面积外边线的每边增加2m来计算时，围墙的中心线每边就要增加1m来计算，这样就需要对计算公式及计算数据进行选择及核对，其数据和实际工程的相符度，计算公式的准确性等，为了审核报告清晰明白，可把两种计价格式进行分开计列，像原合同价格、工程变更及清单增减等，这样能够使得清单计价一目了然。工程量清单所包括项目，如果有错误出现及变更引起工程量增加或者减少，可变化范围仍在合同规定幅度之内的，像本工程幅度是15%以内，就应该实行原合同综合单价；如果超过了合同约定幅度，工程量的清单项目因项目特点改变，工程变更发生新工程量清单或者工程量清单有漏项等，原来综合单价不能适用，就应该执行新综合单价，通常新综合单价计算方法有实际费用法、定额参考法及项目类比法等计算方法，从而使工程量计算更为合理，决算审计与实际工程量更相符。

3.费用计取及审核结果

依照双方所签订施工合同和造价管理部门所颁布有关规定及文件，对该工程招标文件工程量清单里的工程量及实际完成工程量进行比较及计算，对于施工过程所完成的实际数量，可原有清单里没有项目，可依照取费基数及预算定额来计算。在该工程的审计过程里，其变更范围是比较大的，尤其是砌砖量和毛石基础的增加较大，并且超出了应对工程量15%，而且在增加项目里没有套用价格及具体尺寸，通过认定之后，投资方同意进行支付，在公正合理、公平公开审核里，该工程费用减少了19万元左右，依照当地施工情况，和该类工程相比较，这个工程所花费用与当地实际情况是基本相符的，同时有效控制了工程投资费用。

三、竣工决算审计注意事项

1.对工程项目概况进行了解，并恰当安排审计组

在工程审计之前，要对工程项目情况，尤其是和项目相关人员及施工单位情况进行调查了解，对他们之间关系要理清，还有审计组成员关系，尤其是监管部门及施工企业间工作合作、人际关系对审计证据及审计资料真实性会产生影响，审计组合理安排及主审选择是很重要的，跟被审计单位有利害审计关系有关人员，均要进行审计回避，从而保证审计的客观公正。

2.审计人员优化配置，并做到工程造价公开透明及真实

工程项目决算审计所涉及范围较广，其工作量也比较多而大，审计组组成要注意下列两点，一是审计组的人员结构和专业特点及所审项目要相适应对现有人员进行综合安排，扬长避短，尽量发挥审计人员本身特点；二是审计人员数量及审计完成时间、任务大小也要相互适应。进行主审的时候，要对双方所编制工程的造价合规性及真实性进行审查，把定额套用、工程量计算、有关费用计取与材料价格的核定等作为主要的内容，对工程每个环节均要实行质量控制，且将审计的结果向双方进行公开核对，从而做到百分百透明公正及真实。

3.注意跟踪审计全过程贯穿

在工程实际审计中，审计组应该做到五查，一查竣工项目与原设计图施工是否相符，有没有未施工的项目；二查实际施工及做法和设计是否相符，有没有偷工减料的情况；三查变更签证和实际变更是否相符；四查变更的工程量增减情况，有没有多报和虚报情况；五查材料的品质、规格及等级情况，确保决算定价准确性，进行施工现场查看的时候，要有施工单位、建设单位及审计人员等共同参加，并且审计人员应该在2人以上，对施工现场进行调查、记录及取证时，要深入，可以拍照，对跟踪审计进行勘查，并且记录应该由建设、施工及审计三方进行签字认可，才能够整理归档。

4.材料价格审核及审计结果的复核

在竣工决算里，材料和设备价格会直接影响工程项目的审计质量，对于材料价格审计应该特别注意，审计方法有：完善工程资料价格的信息网络，并进行定期检查；对施工单位的材料成本账进行审查；对建设单位当地当时的市场情况进行调查了解；对供应厂商进行取证调查，在调查核实前提下，经审计组长、主管领导及主审共同的探讨，对决算价格进行确定。在审计过程里，对审计阶段控制是很重要的，审计前期工作及审计过程是通过审计工作的结论性文件及底稿进行体现的，并存档的，加强审计结果的审核也是很重要的，加强审计底稿的分级复核机制，对于有异议审计证据给予核实，并重新取证，审计组对审计报告进行复核之后，再交给审计机关，复核作为审计结果核心控制，仅有加强结果审计控制，才会有效降低审计风险，保证审计结果可靠真实。

结束语：

竣工决算审计涉及工程财务知识，还涉及工程图纸识读及工程量计算等，对工程项目实施竣工决算审计时，不仅要关注审计的合法性及合规性，还要关注经营管理的效益及效率性，另外，跟踪审计要贯穿在整个项目中，以确保工程竣工决算审计的准确、公平、合理及公开性。

参考文献：

[1]王冰.基本建设项目竣工决算审计的探讨[J].中国工程咨询,2011(03)

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美国计算机博士申请条件：

1、GA。专家根据历年的实际经验，成功申请TOP10计算机专业的GPA一般都在3、6分以上，个别学校的入学新生平均GPA可达3、8分。美国留学申请中，推荐信很受看重，如果有比较强的support的话，是很重要的。

2、本科背景。不管在国内还是美国，背景是你的毕业学校，非常重要，传统名校或常青藤毕业的学生在择校或工作等方面确实比一般其他学校的受到更好的照顾。

3、重要的奖励或荣誉。国外教授最青睐的荣誉或奖项是数模竞赛和数学竞赛了。其它比较重

（来源：文章屋网 ）

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脱氢乙酸钠是饮料、食品、饲料的添加剂，是一种继苯甲酸钠、尼泊金、山梨酸钾之后又一代新的食品防腐保鲜剂，对霉菌、酵母菌、细菌具有很好的抑制作用。

脱氢乙酸钠广泛应用与饮料、食品、饲料的加工业，可延长存放期，避免霉变损失。其作用机理是有效渗透到细胞体内，抑制微生物的呼吸作用，从而达到防腐防霉保鲜保湿等作用。

（来源：文章屋网 ）

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【关键词】多氢酸 深部酸化 砂岩油藏 降压增注 二次沉淀

1 酸化工艺在砂岩油藏注水开发中的作用

1.1 注水对砂岩油藏开发的重要性

大部分砂岩油藏天然能量不足，弹性能量采收率一般低于5%，需依靠人工注水来补充地层能量，来维持油藏的高效经济开发[1]。因此，对大多数砂岩油藏来说，注水工作是基础，其好坏直接关系到油藏最终开发效果，“注上水、注够水、注好水”是广大石油地质工作者的首要任务。1.2 砂岩油藏污染堵塞原因

储层岩石中一般含有粘土、碳酸盐、长石等物质，由于钻完井、修井等作业过程中工作液的侵入，与地层原有矿物发生反应，使原有储层粘土矿物吸水膨胀，严重时还会生成各种化学物质沉淀堵塞孔道，从而使得注水困难，导致水井注不进或者欠注，这种现象对本来就具有水敏性质的储层或低渗透

储层会更为严重[2]。

同时，国内部分油田水处理工艺或技术不完备，注入水处理不完全从而达不到油藏注入水水质标准即注入地层中，也会对储层产生伤害影响注水进行。

随着注水进程的延续，将使得注入压力持续增高，最终接近或大于泵注压力，难以有效注水，需采取酸化、压裂等储层改造措施的处理才能保证注水工作的继续进行。

1.3 常规土酸酸化技术的不足

土酸酸化是砂岩油藏水井降压增注的常用技术，被广泛应用于砂岩储层水井酸化中，对恢复或提高油藏注水、稳定油井产量起到了重要作用[3]。但由于土酸与粘土矿物反应速度过快、易破坏储层岩石的基本结构，严重时会导致储层坍塌，从而导致注水困难加剧。

同时，土酸对石英基质的反应量较小，只能用于恢复储层的原有渗透率，并在化学反应过程中可能与F、SiF形成氟盐沉淀和氟硅盐沉淀等二次沉淀，导致新的污染。

2 多氢酸深部酸化降压增注工艺

2.1 多氢酸深部酸化化学原理

多氢酸体系是磷酸酯类化合物（即多氢酸）与氟盐组成的混合物，多氢酸水解生成的H+离子与氟盐水解生成的F-离子结合生成化学活性较强的HF。在这里，由于磷酸酯类化合物为多元有机弱酸，H+的水解是分步进行的，因此该体系的本质是弱酸和氟盐组成的化学缓冲体系。该过程如下式1所示：

多氢酸体系注入地层后，与地层矿物发生化学反应，H+被大量消耗，式1中的化学水解平衡被打破，从而促使磷酸酯类化合物持续发生多级电离产生H+来满足酸化反应对H+的需求。可以看出，由于磷酸酯类化合物的电离是分步进行的，可以保证多氢酸体系持续向地层深部推进，延长与地层有效作用时间和有效作用距离[4]，从而实现储层深部酸化的目的。

2.2 多氢酸深部酸化特点

和常规土酸等酸化体系相比，由于多氢酸体系所含H+多、电离分布进行等特点，多氢酸酸化体系处理地层时，具有酸化缓速、有效作用距离大、防止二次沉淀的产生等诸多优势。

2.2.1？酸化缓速

多氢酸深部酸化体系注入地层后，由于化学吸附作用的存在，易在岩石基质表面形成硅酸-磷酸铝隔层，该隔层的存在会阻止岩石骨架矿物与酸液体系的反应，减小骨架矿物结构的溶解速度，从而可有效防止储层坍塌等事故的发生。

2.2.2？有效作用距离大

同时，由于多氢酸电离的分步性，持续注入地层的多氢酸酸液体系将被推向地层深部。尽管多氢酸反应速度较慢，但随着时间的增加，石英矿物的溶解度将不断增加，最终对石英的溶解度将比土酸高出50%左右。从而实现深部缓速酸化，大大提高了酸化有效作用时间和有效作用距离。

2.2.3？不生成二次沉淀

室内化学实验表明，多氢酸体系对地层水中的多价金属离子具有很强的络合能力，从而使得一些易形成化学沉淀的金属离子始终保持为溶液状态。同时，多氢酸体系对Ca2+、Na+等离子也具有很强的吸附能力，使之难有机会与前述的F、SiF形成氟盐沉淀和氟硅酸盐沉淀，从而有效抑制二次沉淀的生成，保证了酸化作用的有效性[5]。

2.3 多氢酸深部酸化实施工艺

和常规酸化施工工艺类似，多氢酸深部酸化工艺的入井液体也主要为前置液、处理液、后置液、顶替液四部分。

2.3.1？前置液

主要成分为盐酸（HCl溶液），作用主要是溶解和分散在井筒附近储层岩石基质上的由重烃形成的薄层，使得近井地带的基质能与后续持续注入的主体酸液充分接触、反应，防止近井地带形成沉淀和堵塞。

与此同时，该体系的注入也可以让地层始终保持在较低的PH值环境，从而可以有效减少钙离子与后来注入的氟离子生成氟化钙等沉淀。

2.3.2？处理液

主要成分为多氢酸体系，即磷酸酯类化合物（即多氢酸）与氟盐组成的混合物，该体系是多氢酸深部酸化技术的主要部分。它可以溶解地层中碳酸盐岩胶结物（如方解石、白云石、以及部分绿泥石等），并进一步溶解储层岩石的部分骨架颗粒，增大孔喉半径，提高储层渗透率，提高水井注水能力和效果。

2.3.3？后置液

主要成分也为盐酸（HCl溶液），它的作用是保证多氢酸主体能在岩石基质中形成足够的穿透深度帮助处理液返排，恢复储层原始的亲水渗流环境。同时，也可以保护地层和油、套管不因过度浸泡于酸液中产生腐蚀伤害[6]。

2.3.4？顶替液

顶替液的主要成分一般为NH4Cl，作用是将油管内及油套环空中的酸液向地层深部推进，防止酸液腐蚀管道。

3 多氢酸深部酸化技术在M油田的应用3.1 M油田X区块增注前注水现状

X区块储层平均渗透率2.83mD、平均孔隙度14.2%，为一低孔、低渗、强水敏性的低幅度背斜油藏。原油地质储量1130×104t，目前采出程度21.35%，综合含水88.4%。区块有水井35口，由于长期以来未进行防膨处理注水，32口注水井存在不同程度的欠注、注不进现象，其中注不进水井9口，平均泵压14.5MPa，平均注入压力14.4MPa；欠注井23口，平均配注量52.6m3/d、平均泵压14.1MPa、平均注入压力13.6MPa，而实际平均注水量仅有32.5 m3/d，欠注严重，远达不到油藏合理高效开发对注水的需求，地层压力不断下降、区块产量递减严重。

3.2 降压增注技术选井及现场应用效果

为了改善X区块注水现状，2010年～2011年选取X1等10口水井进行了多氢酸深部酸化技术处理。根据不同水井的射孔厚度、欠注情况，设计不同的酸液处理量。现场施工中严格按照相关工艺设计要求进行施工，以保证措施有效性[7]。

结果表明，措施实施后，除X4、X9井降压效果不明显外，其余8口试验井降压效果显著，平均降压值达4.48MPa、平均日增注量20.325 m3/d。截止2013年4月，8口有效降压增注井平均降压值仍有4MPa、平均日增注量21.163 m3/d（部分水井配注调大所致），累积增注水量达13.75×104m3，地层压力持续下降的趋势得到了有效遏制，为区块稳产上产奠定了基础（表1）。

4 结论与建议

（1）砂岩油藏注水过程中，由于粘土矿物本身的易吸水膨胀特性及钻完井、修井液体入井、水质不合格等原因，易导致水井注入压力升高、水井欠注或注不进，对油藏合理地层压力的保持及区块稳产上产造成不利，亟需采取降压增注处理。

（2）多氢酸深部酸化技术具有酸化缓速、有效作用距离大、有效作用时间长、不产生二次沉淀等诸多优点，比常规土酸酸化技术具有更强的适应性。

（3）M油田X区块多氢酸深部酸化矿场试验结果表明：该技术对X区块欠注注不进水井实施后，降压、增注效果明显，对保持油藏地层压力、稳定区块产能基础起到了积极作用。可以在其他类似油藏加以推广应用。

参考文献

[1] 武毅，肖红林，袁平.辽河油区砂岩油藏注水开发界限研究[J].西南石油大学学报（自然科学版），2012，34（3）：125-131

[2] 沈燕来，关德，刘德华.渤海绥中36-1油田注水井堵塞原因分析及解堵增注试验[J].油气采收率技术，1999，6（4）：57-61

[3] 赵海建，刘平礼，范珂瑞等.土酸酸化对注水井储层解堵效果的评价[J].精细石油化工进展，2012，13（12）：17-19

[4] 杨静，温晓，纪朝凤，等.应用多氢酸技术实现大港油田段六拨区降压增注[J].钻采工艺，2008，31（增刊）：63-67.

[5] 姚洪田，秦应代.酸化二次沉淀机理分析及预防措施[J].国外油田工程，2006，23（3）：42-45

[6] 徐凤鸣.高六平1井大型酸化现场施工分析[J].石油钻采工艺，1997，19（4）：92-99

[7] 张海，莫成孝，徐少成，等.绥中36-1油田酸化解堵技术研究[J].天然气工业，2003，23（3）：49-51

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前言：工程量清单计价结算审计在整个建筑工程中起到重要的作用，其不仅可以保证工程的成本，而且还可以控制整个建筑工程对于建筑企业的经济效益。因此，相关建筑企业要掌握好工程量清单计价结算的审计工作。

一、工程量清单计价结算审计的概述

工程量清单计价结算的审计是指投标人完成由招标人提供的工程量清单所需的全部费用，包括分部分项工程费、措施项目费、其他项目费和规费、税金。工程量清单计价方法，是在建设工程招投标中，招标人委托具有资质的中介机构编制反映工程实体消耗和措施性消耗的工程量清单，并作为招标档的一部分提供给投标人，由投标人依据工程量清单报价的计价方式。在工程招投标中采用工程量清单计价是国际上通行的做法。全面推行工程量清单计价规范，是我国工程造价管理深化改革的产物；是进一步规范市场秩序，适应市场经济的需要。工程量清单计价，具有合同化的法定性。投标时的分项工程单价在工程设计变更计价、进度报表计价、竣工结算计价时是不能改变的，从而大大简化了工程项目各个阶段的预结算编审。

二、工程量清单计价结算审计在整个工程造价中的应用

（一）工程量清单的整编

工程量清单不仅是招投标档的重要组成部分，也是企业进行公平竞争的基础。所以，工程量清单就必须做到科学合理、内容完整明确，并且客观公正。编制工程量清单时投标企业必须全面了解工程的相关资料，包括工程本身的内容、范围、技术特点，同时还要考虑招标档的有关规定、工程现场以及自身企业的工程总进度计划、施工方案、分包计划和资源安排等。这些因素对投标报价都有着直接重要的影响，所以为了编制完整、准确的工程量清单必须解决以下三个重要问题：一是清单缺项漏项问题；二是清单项目的特征描述不完整或不准确问题；三是建设单位对工程量风险管理能力问题。在招投标的准备阶段，估价人员要根据工程的特点以及招标档的有关要求，依照图纸和工程量计算规则计算工程量并提出具体的质量要求。因为不同项目的工程量清单对分部分项工程的划分以及各分部分项工程所包含的内容可能不完全相同，所以在每一分部分项工程量计算时要详细说明该分项所包含的项目、工作内容以及相应的质量要求，避免漏项或重复，从而使投标单位对各分部分项工程做出正确的报价。工程量清单编制完，其中一部分随招标档分发给各投标单位。投标单位对工程量简单地复核后，如果没有大的错误，即可考虑各方面工程有关的因素进行工程报价；如果发现工程量的误差较大，可以要求招标单位进行澄清。

（二）工程清单量计价在合同管理和施工阶段的管理要加强

由于目前施工合同的标准模板与工程量清单计价还不是很匹配，因此就要求承发包双方加强自身的实力，针对工程的具体情况，对工程量、价格的调整，措施费用的调整等在合同中明确，对双方各自需承担的风险范围在合同中明确。

三、在工程量清单计价结算审计中出现的问题

（一）施工的合同与招标的档不相同。我国实施工程量清单计价结算相对于其他国家比较晚，在各项政策模式等方面不够完善。实施过程中，人员专业素质不够硬，管理不够严格，在招投标结束后，与中标单位签订和同时，合同条款与招标档不一致，特别是关于工程价款结算条款上不一致，导致在结算审计时，审计人员不知以哪个为标准。审计的重点位置不够明确，甚至将审计重点放在工程完成后，各相关部门对审计的监督力度不够，导致我国工程量清单计价审计没有一个较为完善的模式。

（二）招投标阶段执行不能做到公平透明，监督力度不够，对相关法律法规执行力度不够。如有关档规定，在招标过程中材料、设备的暂定价不宜超过总价的10%。可因种种原因，暂定价比例大大超过10%，以致在结算审计时，对材料、设备价格的争议非常大。严重影响审计工作的进度。

（三）施工过程中有很多项目，特别是一些形象过程，往往还没有开工日期，竣工日期已经确定。为了赶进度，从图纸设计、工程招投标中的清单编制，到招标开标，都存在着很多缺陷。图纸设计深度不够，导致清单编制存在项目特征描述不够完整，甚至漏项、缺项。施工进场，土建、水电、空调、消防报警、智能化、装饰等专业，设计因没有总体考虑，现场矛盾很多，甚至无法施工，只能设计变更。随着工程进度的推进，变更也越来越多。变更的增加，对工程的进度产生影响。结算审计时带来争议，不仅有变更工程量、材料、设备价格审核的难度，还有措施费、工期进度奖罚等问题。

四、工程量清单计价结算审计中出现问题的相关应对措施

（一）鉴别好合同条款是否符合相关规定

施工承包合同的审计是清单计价工程结算审计中非常重要的一环，目前施工承包合同普遍采用国家工商部和建设部推荐的《建设工程施工合同示范文本》。该合同由三部分组成：协议书、通用条款、专用条款。除通用条款适用于所有建设项目外，协议书仅是确定项目价款、工期等主要内容，专用条款则是对通用条款中未明事项、而又针对本工程特点的内容所作的补充约定。审计时发现有的施工承包合同虽然采用了示范文本合同，但在协议书中工程造价与中标价不相一致，在专用条款中未对招标档内容作实质性回应、甚至提出与招标档内容相矛盾的款项，这些都是合同审计的重点内容。如在某办公楼工程的审计过程中，合同双方约定为同定单价合同，但是在专用条款中又约定人工费用随国家政策性调整而调整，与招标档中的人工单价由投标人充分考虑施工期间各类市场风险和政策性调整等相关因素，企业自主投标人在报价后竣工结算时均不作调整相违背，工程结算中定额用工计38800个工日，人工单价中标价为44元／工日，由于国家政策性定额工日基价调整为53元／工日，人工费调增了34．92万元不应计取，由此可以看出对合同审计的重要性。

（二）正确计算审查工程变更价格

设计施工内容变更涉及到的单价调整情况有两种：一是由于工程量清单编制人的技术水平、问题考虑的全面性、责任心等因素，造成清单编制较粗糙，使清单内容和图纸内容不一致造成单价调整；二是实际施工中设计图的变更使施工内容同招标档中的清单内容不一致引起单价调整。三是招标时的暂定价要根据实际使用情况重新定价。对因工程量清单编制上的错误引起单价调整，处理方法是在出售招标档之前，由招标人委托有资质的造价咨询机构对工程量清单中的工程量进行审核，避免编制上的错误引起单价调整，或在招标档的评审标准中加入对应条款，要求投标人对工程量清单予以复核，并在规定的时间内提出意见，不提疑义的，则认为投标人认可招标人提供的工程量清单包含了设计图纸的所有内容，即便工程量清单中有漏算或少算的内容，招标人将视为投标人已将此项费用包括在综合单价中。对于由于招标方实际施工中，对原设计图纸的内容进行变更，造成结算单价同投标综合单价不符引起的调整，处理办法由承包人提出适当的变更单价，经发包人确认后执行。审计时注意设计变更的分部分项工程的人工、材料、机械费用及管理费和利润计取标准按投标档中的人工、材料、机械费用等单价标准确定，规费按定额标准执行。

（三）在竣工结算阶段要控制工程量清单的重点

在工程竣工结算阶段，对于工程的造价控制是重点部分，造价人员应该对于工程前期和中期跟踪审计时出具的审核意见以及阶段性审计结论等进行充分的利用，最大限度地提高工作效率。竣工结算应对核实实际完成的工程量以及各分项工程使用的综合单价是否与招标文件、投标文件相一致。在工程量计算时，就应按竣工图纸和设计变更等竣工资料重新计算工程量，要注意变更中的工程量与竣工图是否重复。避免多计、漏计、错计和重复计量等。对暂定价的确认，因根据实际使用的材料规格、品牌等进行市场多方询价，确保材料价格的准确性，避免不必要的争议。

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【关键词】 工程量清单；工程预算；审核；

工程量清单计价方式下的工程预算是办理竣工结算及工程索赔的重要依据之一，不仅要求编制人员要具有较高的预算业务素质，而且还要有一定的专业技术知识。但是在实际工作中，不论水平好坏，总是难免会出现这样或那样的差错，本文将主要结合工作，谈一下工程量清单计价方式下的工程预算审核要点及其注意事项。

一、 工程预算中常见的问题：

1、工程量：工程量的计算是工程预算的重要组成部份，是一项繁琐复杂的工作。工程量计算主要存在的问题为工程量计算错误及由于对工程量计算规则理解不同，造成工程量的错算、漏算、重复计算。

2、套用单价：工程预算中常见的问题如定额套用不合理、定额换算不合理及工程项目重复套用定额等，同时由于新技术、新结构和新材料的不断涌现，导致定额缺项或需要补充的项目与内容也不断增多。然而因缺少调查和可靠的第一手数据资料，致使补充定额含有较多的不合理性。此外，在工程量清单计价方式下常会出现因清单计量单位和定额计量单位不一致造成清单单价的错误。工程预算套用定额时还要注意的是工程材料价格的确定，目前常用材料的价格有各地的造价主管部门公布的信息价作为参考，但更多的材料价格是通过市场询价确定，材料市场差异较大，如何确定材料价格成为工程预算的重点及难点。

3、有关费用项目及计取：直接费由直接工程费和措施费组成，间接费由规费和企业管理费组成。措施费中脚手架、模板要按图计算，其他措施费如环境保护费、文明施工费及临时设施费要按费率计取。往往一些造价人员不清楚费率计取后已经包括了哪些费用，如福建省现行综合定额按相应的费率计取了工程安全、文明施工费后就不能再计算建筑垂直封闭、安全网等内容了。还有间接费的计取要和使用的定额配套的问题，不同的定额计费基础不相同，套用甲定额按乙定额取费张冠李戴的现象时有发生。各项费用的计取应根据有关规定标准和费率计算。

4、工程量清单项目特征的描述：工程量清单项目特征是构成分部分项工程量清单项目、措施项目自身价值的本质特征，是工程量清单的重要组成部份。在预算审核算中经常会发现项目特征不按清单计价规范规定进行描述，甚至没有进行描述。

二、工程量清单计价方式下的工程预算审核的方法和主要内容。

1、对工程量计算的审核。①应审核预算工程量计算的依据，如施工图纸及设计说明、预算定额、清单计价规范、规程、工程量计算规则、招投标文件及合同；②审核工程量时应审查其遵守的计算规则是否正确，有无多计或者重复计算。③按工程量清单计价方式计算的工程预算还应注意到工程量清单计价规范计算规则的编制原则一般是以工程实体的净尺寸计算，没有包含工程量的合理损耗，定额计算规则对施工损耗都要考虑。所以清单项应按其相应清单工程量计算规则计算，其包含的子目工程量应按其相应定额计算规则计算，二者的计算规则经常会是不一致的，如挖基础土方，清单计价规则为“按设计图示尺寸以基础垫层底面积乘以挖土深度计算”，而《福建省建筑工程消耗量定额》(FJYD-101-2005)的规则为“土石方开挖工程量按挖方尺寸以体积计算”；混凝土管道铺设，清单计算规则为“按设计图示中心线长度以延长米计算，不扣除中间井及管件、阀门所占的长度”，而《福建省市政工程消耗量定额》 (FJYD-401～407-2005)规则为“混凝土管铺设按设计图示井中至井中的中心长度扣除检查井长度计算”。这样按清单和定额计算规则计算出来的工程量肯定是不一致的，直接影响到综合单价的高低。

2、对套用单价的审核。①对直接套用定额单价的审核首先要注意采用的定额的适用性和合理性，如在《福建省建筑工程消耗量定额》(FJYD-101-2005)就规定了沟槽、基坑、平整场地和一般土石方的划分，挖土方项目就应该按不同情况分别套用定额。其次工程项目是否重复套用，如《福建省建筑装饰装修工程消耗量定额》(FJYD-201-2005)中，内墙面水性水泥漆定额项目已包含刮腻子工作内容，就不能再套刮腻子定额了；再比如在《福建省建筑工程消耗量定额》(FJYD-101-2005)中，钢构件制作项目定额中，已包括刷一遍防锈漆工料，实际无施工时应扣除。现场的油漆按设计另套定额计算等。②对换算的定额单价的审核除按上述要求外，还要弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分？同时换算的方法是否准确？采用的系数是否正确？这些都将直接影响单价的准确性。③对补充定额的审核主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理。④审查设备、材料的实际价格（或指导价格）是否符合工程所在地的市场行情或规定；材料的产地、名称、品种、规格、等级是否与价格相符。若是采用有权部门公布的信息价，要注意信息价的时间、地点是否符合要求，是否按规定调整。若是采用市场价，要核实其真实性、可靠性，特别是在目前的市场条件下，材料的市场差异较大，这就要求预算的审编制人员应和建设单位与设计单位充分沟通，条件允许的情况下尽可能将所用材料的规格、品种、等级事先确定。例如，在某工程的预算中，预算编制人员通过市场询价，确定玻化砖的价格区间在每平方几十元至几百元之间，根据建设单位要求，该工程装修为中高档装修，预算人员按接近询价上限定了材料价格。在预算审核中，发现该项目数量特别巨大，经与建设单位人员充分沟通，事先确定了玻化砖的规格、品种、等级，再经过进一步询价确定了玻化砖材料价格。仅此一项就节约建设资金上百万元。⑤审核清单项目计量单位和定额项目计量单位。计量单位与工程量是否匹配，直接影响到单价的正确性。如电气配线，清单计量单位为“米”，而《全国统一安装工程预算定额福建省综合单价表》(2002版)的计量单位为“100米单线”。若未注意计量单位的区别，清单单价就错了。这类错误比较简单，多是因为不细心造成，所以不管是做编制清单工作还是审核工作都要非常细心。⑥审核清单项内包含的定额子目。工程预算与施工组织设计息息相关，由于施工组织设计的不同，造成清单单价不确定。如在桩基施工中，由于原始地坪标高的不同，可能会出现空孔或砍桩，该工程量为不确定性。在实际工作中，我们常将该项目另列清单项并在清单编制说明予以明确，实践表明，采用以上处理方式对造价的控制取得较好的效果。

3、对有关费用项目计取以及规费、税金计取的审核。主要审核有无不能作为计费基础的费用列入计费基础。说起来这些很简单，但经常发现有问题产生。这就要求我们要细心，简单地方也不能放过。税金的计取要区分好市区和县城镇费率，应按要求计取。

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【关键词】工程量清单计价工程竣工结算审计

中图分类号：K826.16 文献标识码：A 文章编号：

清单计价模式与定额计价模式有着本质的区别，定额计价模式的建设工程造价的审计是事后审计，一般集中发生在工程竣工结算阶段，具有很大的被动性。而在工程量清单计价模式下，建设工程造价审计的内容及方法都发生较大的变化。

一. 工程量清单计价与定额计价模式下工程审计的区别

1.1招投标阶段造价审计内容的变化。在新的计价模式下，为了充分发挥市场竞争择优机制，招投标阶段成了建设工程造价确定的最关键环节。无论是对国家审计还是内部审计来说，要想确保建设工程价格的合理形成，加强招投标阶段的造价审计无疑是重中之重，主要体现在以下几个方面：（1）加强对招标文件的审计。招标文件作为整个招投标过程乃至于工程项目实施全过程的纲领性文件，是整个工程项目造价控制的关键。审计人员应注意审计招标文件中风险分配结构是否合理，有关价格调整和结算的条款是否明确合理等。（2）加强对工程量清单的审计。工程量清单作为投标计价的依据，是整个项目造价控制的核心内容。因此，在审计时应注意审核工程量清单的编制是否符合《建设工程工程量清单计价规范》和工程招标文件的要求，清单工作量是否与实际工作量出入较大，清单子目的工作内容与工作要求是否表述准确与完整等。（3）加强对清单报价的审计。在审查工程总报价的同时要注意审查投标单位是否实施不平衡报价的策略，也就是投标单位通常在保持总造价不变的情况下，将变化较小的项目单价降低，将变化较大的项目单价增大，这样在工程结算时，可以成功地达到追加工程款的目的。同时，对工程数量大的单价要重点研究审核，并应充分利用收集到的工程价格数据，对其进行对比分析，区分哪些报价过高，哪些报价过低。在审查清单报价时，依照施工图设计，将工程量进行分解、归纳、组合、拆减等方法进行技术处理，使编制标底和投标报价时准确地填入单价和总价，真正做到从源头抓起。

2．前瞻性的投资审计既把握住“量”又控制好“价”。在工程量清单计价模式下，审计工作人员考虑到以下几个方面：其一，招标人提供的工程量是否准确、真实、相对完整，施工企业提供的工程量清单计价有无缺项、漏项；其二，特别予以关注不同项目的工程量清单对部分分项的划分及其包含的内容不尽相同的地方，避免重复计算；其三，报价文件是否依据《工程量清单计价规则》编制，工程量清单、措施项目清单和其他项目清单是否齐全；其四，工程量清单的编制单位是否具备相应资质，有无高估冒算情况，以避免清单编制质量低而直接影响编制计价项目的正确性和准确性。

1.2 施工过程中造价审计内容的变化

在这一阶段，造价审计的主要内容就是审查招投标阶段确定的工程造价的执行情况，特别要注意工程量的核定和工程量变更的签证工作。在对工程签证进行审计时，应注意区分哪些该签，哪些不该签；哪些项目是合同内，哪些项目是合同外；哪些工作内容已在投标单价中包含，哪些没有包含；如果要签应该签多少等。另外，要注意审计合同中综合单价因工程量变更需调整时的价格调整结算办法。一般来说，工程量清单漏项或设计变更引起新工程量清单项目，其综合单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据；由于工程量清单的工程数量有误或设计变更引起工程量增减，属合同约定幅度以内的，应执行原有综合单价；属合同约定幅度以外的，其增加部分的工程量或减少后剩余部分的工程量的综合单价由承包人提出，经发包人确认后，作为结算的依据。

1.3 竣工结算阶段造价审计重点的变化

采用工程量清单计价的工程，结算时应重点审查工程量。结算的工程量应以招标文件和承包合同中的工程量为依据，考虑变更工程量。审查时要熟悉竣工图纸、掌握工程量计算规则，并对整个工程的设计和施工有系统的认识。工程计量是控制项目投资支出的关键环节，是约束承包商履行合同义务的手段。

二. 工程量清单计价模式下工程竣工结算审计的主要任务

工程竣工结算是最后确定工程总造价的重要环节，是工程造价合理确定的重要依据，无论施工单位还是业主都十分重视工程价款的审计结算。核算实际完成工程量，并审核或编制竣工结算是这一阶段的主要工作。工程量清单报价中的实际工程量是不包死的，应尽量按竣工图纸等资料重新计算工程量，而不是单单计算增减量，因为工程量清单中的工程数量不一定准确。客观公正的结算审核，能够保证建设单位的合法权益，避免因承包方的恶意提高造价带来的经济损失。设计的不完善，合同的纸漏、已签认的不必要的洽商变更等，对这些并未违反规定，又有完整的文字资料记载的造价变更，结算时是很难调整的，如地质勘察不准确，在施工时发现软弱地基，对基础处理的工作内容招标文件中没有考虑充分，待审核时，承包方采用了费用较高的基础处理方案，而建设单位、设计单位和监理单位在当时处理此类问题时只考虑了技术问题，忽略了经济因素，并对这一方案予以了认可由此提高的造价，审核时已无法再作调整。工程结算书由施工单位编制，经业主委托有资格的中介机构进行审查。工程结算审计不仅直接关系到建设方与施工方之间的利益关系，也关系到项目工程造价的实际结果。这一阶段审核重点是：核对合同条款，审核竣工结算工程量编制范围及费用计取范围。审核竣工内容是否符合合同要求、验收是否合格；审核结算方法、计价方法、优惠条款等是否符合合同；核算实际完成工程量，核实各分项工程使用的综合单价是否与投标时或合同签订时的综合单价一一对应，审核竣工结算汇总金额；设计变更增加的分项工程在招标时的工程量清单中无相应项目单价的，重点核实增加的项目的综合单价是否按招标文件及施工合同进行编制，编制是否合理等。

三.工程量清单竣工结算阶段的审计工作亮点

建筑工程的审计应在工程项目竣工验收合格后进行，根据施工图纸，设计变更等资料计算工程量，要与结算工程量逐一进行核对。同时，还必须到工地现场作实地了解。对设计变更，要审查其处理程序是否符合规定，变更手续是否完备，设计变更的内容及变更工作量是否真实，变更价款是否合理。在此阶段，审计部门审查的重点主要是变更签证和承包人的索赔。

变更签证的审核。在建筑工程结算时，甲乙双方争议最多往往是现场签证，在进行审计过程中，常会遇到的情况有：①乙方提出，监理工程师及甲方未认可或未在签证单上签字；②只有监理工程师及甲方经手人签名，未签处理意见；③甲方监理工程师及甲方经手人签字认可，但签证内容及工程量与实际不符。对于现场签证的审计，应根据具体情况确定不同的审计方法，应遵循下列原则：①客观性原则，即不仅要有相关当事人（甲乙方和监理）的签字意见，而且要审查签字意见的真实性。②全面性原则，即不仅要审查签证事项发生的真实性，而且要审查签证事项发生数量的真实性。

2．加强对施工索赔的管理。审查承包人是否按合同中规定的时间及时提出索赔要求，对工程索赔款，要审查是否有合同依据，手续是否完备。索赔金额计算必须依据充分，实事求是，计算准确无误，合情合理。有关费用计算，采用规定的综合单价计算，如采用其他单价，必须要有足够的依据。

结束语

随着工程量清单计价模式的实施，审计工作在招标投标、合同谈判与签约、工程施工及竣工结算方面都展现了诸多亮点，审计重点也由竣工结算或决算的事后审计向招投标和施工实施阶段的事中审计转移。因此也要求工程审计部门和审计人员必须及时转换观念，转换思想，与时俱进，不断提高工程审计水平和质量，更好的控制工程造价，实现规范招投标方和承发包方行为，减少甚至杜绝违规违法操作和节约投资的目的。

参考文献：