内控制度范文

导语：如何才能写好一篇内控制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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根据《中华人民共和国会计法》及财政部有关规章制度的要求，各单位（包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其它经济组织）应当根据国家的有关法律、法规和规范的规定，结合部门和系统内部的有关内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度，并组织实施。

内部控制制度就是指单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制是一个单位内部的管理控制系统，它涵盖单位内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部控制应当符合国家的有关法律、法规和本单位的实际情况，全体员工必须遵照执行，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力，内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务互相分离，确保不相容职务互相分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；内部控制还应当正确处理成本与效益的关系，保证以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到。

内部审计既是内部控制的不可或缺的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。它主要体现在一个现代企业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善、严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员，它既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段，内审制度的完善是健全内部控制制度的重要内容，同时，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。建立健全内部控制制度，强化内部审计应是不可或缺的组成部分，其地位和作用正显得越来越重要。

二、内部审计的现状及如何强化内部审计工作

目前，一般企业中的内部审计，从内容上讲主要是围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法律和规定的遵循，保护资本的安全，资源的节约和有效使用，经营目标的完成等方面来展开的。但内部审计从机构的设置、工作重点、审计内容的深度和广度、审计方式和规范管理等方面，还未发挥出应有的支持内部管理的作用，更无法适应现代企业建立健全内部控制制度的要求。

首先，内部审计机构应重新合理定位。目前企业大部分的内部审计部门，基本上与其他职能部门平行，有些中小企业甚至还没有独立的内部审计部门，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。在实际工作中，内部审计机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营部门进行审计，只审计二级企业；即便对总公司财务部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。

按照《会计法》和财政部《内部控制基本规范（征求意见稿）》的要求，企业应在股东会下设董事会和监事会，在监事会下设审计部，审计部的设置应高于其他职能部门，审计部应对董事会负责，在业务上接受监事会的指导，这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥。其机构设置示意图如下：

董事会

监事会

总经理室

审计部

总经办

经营部其他职能部门财务部行政部

其次，内部审计的职能要从查错防弊型向管理服务型转变。一般企业的内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，其主要职能是查错防弊而不是对企业管理作出分析、评价和作出管理建议，审计的对象主要是会计报表、帐本、凭证及其相关资料，工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。如对企业投资项目的审计中，往往审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按权益法或成本法进行了正确的核算，至于是否应该投资，投资回报率是否合理，合作对象的选择是否恰当，是否有更好的选择方案等，一般都不去作深入的分析。

随着企业内控制度的建立，外部约束机制的不断加强，内部管理的逐步提高，会计电算化的普及，帐务表面的错弊会越来越少，内部审计也应从传统的防错向服务转变，内部审计的重点应从内部检查和监督向内部分析和评价转变。

再次，内部审计应从事后审计向事前审计和事中审计转变。目前，一般企业的内部审计都是事后审计，主要起监督作用。随着内部控制制度的建立，内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。内部审计应能及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度。

最后，企业还应配备高素质的内部审计人才。随着内部审计由财务领域向经营、管理领域的拓展，审计机构在人员的构成上也应是多元化的，不仅要有懂财务的审计人才，而且还应配备精通企业各相关业务的专门人才，选择有丰富业务经验的人员加入内部审计部门，使内部审计在企业内部控制制度中发挥更大的作用。同时加强内部人员的业务培训，加快知识更新，以适应不断变化的市场规则、不断更新的法律、法规的要求，以更好地提高内部审计的质量和效率。

三、强化内审，能有效防止内控失效

（一）一般企业内控失效常表现在以下几个方面：

1、会计信息失真。近年来，由于企业会计工作比较混乱，核算不实造成

的信息失真现象较为严重，人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置帐外帐、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润的现象时常发生，既使是已在沪深上市的众多公司中，上述现象也屡见不鲜，其它企业的会计信息失真的现状就更加堪忧。

2、费用支出失控，潜在亏损增加。如企业在业务活动经费的管理中往往就存在着较大的管理漏洞，对业务招待费的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，造成了严重的挥霍浪费现象。再如有的企业对应收帐款、库存物资的内部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的虽然有制度，但在实际工作中却是各行其是，制度形同虚设。如现在有的上市公司每年提取的坏帐损失或商品削价损失动则就是几千万元，有的甚至一次就报损几亿元，上市公司的内部管理上已是这样触目惊心，其它企业的情况就可想而知了。

3、违法违纪现象时常发生。如有的企业主管领导、业务经办人员、财务人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用、盗窃资金。如幸福实业的前任董事长与企业分管财务与证券业务的领导相互勾结，大肆侵吞企业资金、大量行贿的案件，就表明企业的内控制度在他们的眼里已是废纸一张，哪里还有什么约束力可言。

（二）为遏制内控失效，必须强化内部审计

针对内控失效的现状，在重新建立健全内控制度时，就应有针对性地加强相关方面的内部审计工作。

1、根据各部门的特点，建立“防、堵、查”为主线的递进式的监控措施。即在企业“产、供、销”的生产经营一线，建立互相牵制、互相制约的内控制度，重要业务最好采用双签制，所有业务均要经过复核，禁止一个人处理业务的全过程，建立以“防”为主的监控防线。在会计部门常规性核算的基础上，内审部门对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。通过内部稽核、离任审计、落实举报、纪律检查、专项审计等手段，建立以“查”为主的监控防线。通过以上三个层次的内控措施，不仅可以及时发现问题，而且对于防范和化解企业的经营风险和会计风险，将起到重要的作用。

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一、自查情况

加强社会保险经办机构内部控制工作，是确保社会保险基金安全的本质要求，也是规范经办机构各种行为，实施自动防错、查错和纠错，实现自我约束、自我控制的重要手段。为切实做好这项工作，我局从社会保险工作制度化、规范化、科学化出发，形成了一套事事有复核、人人有监督，行之有效、科学规范的社保工作内控制度和业务流程，建立对社保基金事前、事中、事后全过程的监督机制。

1、合理设置岗位，明确责任分工，建立内部制衡机制

根据工作需要，按照不相容岗位不能一人兼任的原则，设置了财务、业务、稽核和待遇审批等部门。在各部门内部再进行岗位细分，财务部门要求会计与出纳分设，业务部门要求设立业务受理、复核、系统管理员等岗位，待遇审批部门要求设立受理、复核岗位，建立岗位责任制度，形成责任明确，相互制约的内部制衡机制。

突出加强对资金结算过程的监督。一是靠财务部门内部的监督，出纳经手的每一笔资金收付业务必须经另一财务人员复核，每天下班前，另一财务人员对出纳当天收缴的社会保险费存入开户银行的情况要再次进行复核;二是靠对账制度来约束，每天、每月、全年都要进行对账，业务部门每天开出的票据与财务部门实际收到的资金核对一致，不一致的查明原因及时解决，月份、年度终了，财务和业务部门分别由不同的人员核对月份和年度发生额，确保月发生额与当期日发生额累计数核对一致;三是靠内部稽核来监督，充分发挥稽核部门职能作用，采取定期检查和不定期抽查的方式，对社保基金的运行进行稽核，提出稽核意见和改进建议，促进内控制度的不断完善。形成了对社保基金全方位、全过程的监督。

2、工作程序化、规范化，建立组织严密、可操作性强的工作流程和业务规范

按照既高效、便捷又安全、严密的原则，建立涵盖社保基金从进口到出口，涉及财务、业务、待遇、稽核等各部门的。要求加大复核、审核、稽核作用，强化内部控制功能，最终达到一个人不能办理社保业务的要求。

参保单位到业务部门办理缴费基数调整、社保待遇调整等业务，受理人审核后，必须经复核人复核，并经稽核部门稽核后，方能办理;业务经办人每月都要对社会保险待遇本月发放情况与上月发放情况进行对比分析，并经复核人、业务负责人、财务负责人复核，稽核部门稽核，局领导审核后转财务部门办理支付。财务部门出纳收取社会保险费、拨付社保待遇必须经另一财务人员复核;财务专用章和个人名章由两人分开管理;安排专人从源头抓好社会保险费专用收款票据的管理;每月与开户银行和财政部门对账，财务负责人对对账情况进行复核。待遇审批部门应建立档案联合审查制度，审批社保待遇必须经四人审核小组共同审查档案，经稽核部门稽核后，报局领导召开办公会审批。

3、加强内部稽核，确保各项规范和流程得到贯彻落实

有了好的规范和流程是做好工作的基础，但把规范和流程贯彻落实好则是关键所在。根据社会保险政策法规，对照《内部社会保险业务规范和流程》，采取定期检查和不定期抽查的方法，对财务部门、业务部门、待遇审批部门执行社保政策和工作流程情况进行稽核。稽核完毕后，向单位领导汇报、分析稽核发现的问题，并提出改进意见，向被稽核部门反馈稽核情况，促进社会保险管理水平的不断提高。

4、建立工作流程运行分析制度

社会保险工作政策性强，制度不断发展完善，必须根据出现的新情况、新问题不断修订完善。我局从自身工作实际出发，在已有的业务规范、工作流程基础上，应建立工作流程运行分析制度，主要领导亲自抓。定期召开会议，财务、业务、稽核、信息网络技术人员等相关人员参加，工作人员结合工作分工，对当期工作流程运行情况进行分析，逐条梳理，对发现的不能适应当前工作的流程，及时进行修改，从而保证了工作流程的严密性和适用性。

5、加强队伍建设，提高社保基金管理能力

社会保险干部队伍是社保基金的直接管理者，其整体素质高低，直接影响着社保基金管理的质量。结合我局工作实际，将定期组织人员进行培训，进行适当的岗位交流，熟悉社保基金从入口到出口的业务流程，加深对社保政策的理解。平时要注重利用反面教材开展警示教育，通过分析经济案件犯罪心理、犯罪过程，加深对经济犯罪危害性的认识，保持警钟长鸣，使每一位工作人员都成为政治过硬、业务熟练、一专多能、廉洁勤政的工作能手。

二、存在问题

社保经办机构内部控制尚处于初级发展阶 段，对于社保经办机构，内部控制可以说是一个新的课题，部分人对内部控制的重要性认识程度不高。内部控制与长期形成的习惯和思维定势必然会有冲突,形成各种各样的矛盾和问题，内部控制建设需要解决好这些矛盾和问题。

1、控制执行人与控制对象之间的矛盾

控制执行人即社保经办机构的稽核部门及稽核人员，控制对象是社保经办机构业务经办人员(包括负有审批职责的人员)、参保单位等。这方面的矛盾表现在：当社保经办机构和经办人员以习惯思维处理业务分工和办理各项社会保险业务，处理和办理的方式、方法和结果不符合内部控制的要求时，由于稽核人员按工作职责进行纠正、要求整改而产生的对立和冲突。如缴费基数核定，大多数社保经办机构和经办人员仍然沿袭参保单位申报多少即核定多少。因此而产生错核、漏核，产生少报、瞒报，这种核定方式违反了《经办业务规程》的规定和上级文件的要求。又如社会保险待遇支付环节的审核，内部控制要求严格覆行审核职责，不仅要核查待遇审批表、养老金发放名册，还必须核查相关的支付依据和计算过程，以控制经办环节的舞弊和失误。但现实中审核、复核、签批流于形式，经办环节出现的失误得不到及时发现和纠正的现象依然存在。另外，参保单位瞒报缴费基数、人数，少缴社会保险费，或是恶意欠费，也属于控制执行人与控制对象的矛盾。解决这类矛盾需要刚性的法律支持，但是社保经办机构仅有稽核检查权，没有行政处罚权，纠正的难度大，这又形成了矛盾的另一方面。

2、专业人员不足的客观现实与实际需求之间的矛盾

内部控制要求科学合理设置岗位、不相容岗位分离;要求部分岗位专职、不得兼任和包办风险控制岗位的工作;要求岗位与岗位之间要形成必要的相互制约关系，这是社会保险发展的必然要求。也就是说，社保经办机构需要足够的人员编制，能够合理地设置岗位，配置人员，才能满足内部控制基本的条件。而目前我县专业人员不足又是客观存在的现实。因此，内部控制建设还必须解决好这个问题。

三、加强社保经办机构内部控制建设的建议

1、加大执法力度。根据劳动保障部颁发的《社会保险稽核办法》的规定，社会保险经办机构是稽核的责任人，所以我们社保机构必须运用该《办法》赋予的权力，加大宣传力度，鼓励职工来监督企业申报缴费基数，让他们知道企业少报、瞒报的后果。加大执法力度，真正有效遏制瞒报、冒领等违规行为。

2、加快制度规范。建议尽快建立社会保险稽核工作规范，从制度上、程序上、处罚上进一步规范社会保险稽核行为，使社会保险经办机构的稽核行为规范化，切实做到依法稽核、依法处罚。同时，建议劳动保障行政部门授权社保机构对稽核中发现的问题行使行政处罚。

3、健全和完善内部控制制度。内部控制制度必须在工作实践中不断补充、修改完善，以保持其时效性。就我州目前的情况来说，除了按实际情况的变化修改、补充现有的内控制度外，还应增加部分内控制度。一是建立不相容岗位分离制度，明确规定哪些岗位是不相容岗位，要严格分离。哪些岗位要专职，不得兼职。哪些职位不得兼任和包办其他职位的工作。二是建立审批制度，规定哪部分业务必须经过审批，哪些职位的人员承担审核、复核、审批的职责。经办人员必须提供哪些资料给审核、复核、审批人，审核、复核、审批人必须核查哪些资料后才能签字。三是建立执行内控奖惩制度，规定部门和个人定期对执行内控制度情况进行自查和自评，稽核部门定期开展内控执行情况检查，并综合自查自评和检查情况作出评价。执行内控制度好的部门和个人给予奖励。执行内控制度差，或是业务操作违反内控制度规定，造成社保基金损失的，视情节给予戒勉谈话、通报批评、责令追回损失、赔偿、警告、记过等处分，直至追究刑事责任。

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文/钮雪涛

建筑企业财务内部控制的目的在于监督工程项目财务及相关职员将有关的财务管理措施和规则落实到各个岗位中，规范工作流程，保证项目顺利进行。我国建筑企业数量众多且多处于高负债经营的状态，财务风险较高，再加上建筑企业的经营项目投资金额大，生产周期长，工程项目分散，员工流动性强，增加了公司财务内部控制的难度。

建筑企业财务内部控制制度现状

企业组织结构不合理，财务内部控制基础薄弱。虽然目前我国大部分建筑企业实行了股份制改造，但是仍有一些企业尚未建立起完整的公司法人治理结构，监事会的监督流于形式。建筑企业多采取多级管理模式，各级公司之间经营权限不清，各自为政，权力分散，经常出现摩擦。在建筑项目施工过程中，为方便工程管理，建筑公司会针对单个工程临时设立项目部，公司资金收支集中于项目部，不利于资金在项目间流动。实际上，由于建筑企业的资金回笼较慢，当一些子公司或项目部出现资金缺口向银行贷款时，另一些子公司、项目部却资金充裕，造成了极大的资源浪费，这是财务内部控制的一个难点。另方面，项目部设立的资金账户繁多，一些子公司私设账户以减少利润上缴，而总公司缺少统一的账户设立、审批和控制手段，增加了企业的财务风险。除此之外，对于垫资项目，建筑企业内部通常未建立关于建设方的资信调查、信用评价方面的控制制度，缺乏资金风险防范意识。

财务预结算方式缺乏一定的科学性。面对瞬息万变的市场环境，建筑企业在预算编制过程中采用的定额计价模式明显缺乏实效性和准确性，由于施工图预算的编制早于竣工结算，工程项目的工、料、机价格波动，必然导致预算不能科学地反映资金需求情况。另一方面，由于三边工程（边设计、边施工、边更改设计工程）的普遍存在，工程项目出具设计变更通知与技术核定单的状况也很多，然而财务人员对工程的设计变更与技术核定单的真实性与合理性缺乏了解，企业也并未建立有效的现场签证监督机制，造成了结算的不准确。

内部审计监督职责弱化。内部审计是企业财务内部控制的重要环节，有利于提高企业财务水平，加强企业成本管理，进而提升企业的经济效益。然而在我国的建筑企业中，内部审计监督机制流于形式，没有起到监督的效果，其原因主要有以下几点：建筑企业内部审计部门隶属财务部门管理，缺乏独立性；审计人员的专业能力较低，审计质量有待提高；内部审计以工程预算、变更环节检查为主，忽视对竣工决算的审计，以财务报表作为审计重点，无法合理评价内部控制的运行状况；企业不重视内部审计的测试与维护，导致内部审计部门即使提出了有效的审计意见，也难以实施，无法发挥完善企业财务内部控制的作用。与此同时，工商、税务、银行等部门由于不了解建筑企业的经营项目，因此很难对建筑企业形成有效的外部监督。

企业不重视财务内部控制。财务内部控制虽然是隐形的，但是却对企业的平稳发展起到了至关重要的作用，而建筑企业的负责人多将工作重点放在施工技术上，“重业务、轻管理”的现象广泛存在于国内建筑企业中。虽然有的大型建筑企业已经建立了完善的内部控制制度，但是由于执行力度不足，根本无法有效地贯彻落实到企业生产经营中来。企业长期忽视财务、审计等管理流程的内部控制，导致企业财务内部控制体系处于失衡状态，很多工程项目虽然采用先进的施工技术，质量一流，但是却赚不到钱，甚至出现亏损。

建筑企业财务内部控制优化策略

树立科学的财务内部控制观念。企业内部控制制度是否能够有效施行的关键在于员工，我国建筑企业的员工构成复杂，文化素质比较低，很多人认为财务内部控制只是会计的工作，与自己没有关系。只有将财务内部控制的观念普及到每个部门的员工，让全体员工都能树立起积极的财务内部控制意识，并且设立多维度的奖惩机制，才能顺利地施行各项财务内部控制制度。

完善内部审计制度，强化监事会的监督职能。内部审计部门的工作包括财务预算审计、施工投入审计、项目结算、账款回收的审计，贯穿于企业管理的全过程，是财务内部控制的重要手段。按照不相容职务相分离的原则，建筑企业应设立独立于财务部门的审计监督机构，对资金使用情况、材料购入、固定资产等方面进行重点审核，跟进财务指标完成情况，组织定期与不定期的财务监察，并且跟踪监察审计结论执行情况，从而切实落实审计部门的工作职能，确保审计意见得到采纳，提高企业的经济效益。监事会制度即政府和产权部门以所有者身份委派会计人员监督企业经营和财务会计状况的一种制度，能够有效增强财务控制和监督，值得引起建筑企业的重视。

加强资金集中管理。针对建筑企业投入资本大、资金回笼慢、工程项目分散、财务控制困难的问题，建筑企业可推行资金集中管理制度，在总公司设立资金管理中心，由总财务部门统一管理公司的筹资、资金调配、备用金拨付、工程款结算等工作，工程项目用款需审批，各工程项目部按季度上缴利润。这样，当某项目部出现资金短缺时，直接向上级申请即可，建筑企业由此实现了资金在子公司与子公司、总公司与分公司间的合理调配，提高了资金使用率，减少项目管理层克扣利润现象的出现。当公司资金不足时，由资金管理中心联合相关财务部门进行筹资，可以进一步拓宽融资渠道，降低融资成本。

加强预算与核算控制。建筑企业的预算管理包括两个方面，其一是公司总部投标成功，由总公司建立管理班子并编制整个项目工程的总预算，与项目利润指标息息相关，是整个项目业绩考核的重要参考标准；其二是项目责任成本预算，工程项目部结合实际的施工方案和投标报价，并且将责任落实到具体部门。预算阶段的财务控制要点是工程预算是否与实际情况相符，利润指标是否科学，责任成本预算制度是否落实到位，反馈机制是否通畅。对此，企业在编制工程总预算时应当组织工程、技术、财会人员进行会审，对编制依据、工程量、定额套用、项目内容的真实性、准确性、完整性进行验证；工程项目部应在总预算的基础上编制项目责任成本预算，并且将责任落实到个人；建筑企业应建立明确科学的总预算控制制度，明确相关部门的责任和权限，对于不能及时上报问题的责任部门进行批评并与绩效考核挂钩。在会计核算方面，建筑企业应建立严格的业务审批流程和财务核算清查规定，明确财务审批的范围，加强财务自查，保证实际工作与财务内控文件相符，为财务内部控制的施行创造良好的内部环境。

施工过程的财务控制。建筑施工阶段是建筑企业最重要的业务流程，也是创造利润的基础环节。在这一阶段，财务内部控制的重点是项目成本控制。建筑项目成本是指建筑企业为完成工程项目的建筑安装施工任务所耗费的各项费用总和。由此可见，此阶段的控制重点包括两方面，管理行为和成本指标。对此，在施工过程中可以成立专门的项目成本管理部门，负责对项目成本进行管理，对比分析施工过程中实际成本支出与计划支出的不同，及时将问题上报，给予纠正；对合同中规定的主要费用实施计量，随时检查：在施工过程中，及时根据材料市场行情指导价格，控制材料购入环节：定期盘点施工资料、机械器物，并做好实物资产收支登记；设立岗位人员在成本管理中的职责并且纳入绩效考核指标，并根据考核结果实施奖惩；当施工过程中实际支出与计划支出出现偏差时，因地制宜地调整月度、季度计划成本目标以及相应的考核指标，确保控制措施的效果。

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关键词 商业银行 内控制度 措施

一、引言

2014年9月12日，中国银监会在2002年9月的《商业银行内部控制指引》的基础上，以银监发〔2014〕40号印发修订后的《商业银行内部控制指引》，并于印发之日起施行。[1]

内控制度是相对于中央银行监管而言的，整个过程由银行内部实施，它包括制定标准、根据标准衡量工作成效和采取措施纠正偏差三个要素。[2]我国商业银行经过一系列的股份制改造和商业化建设，已初步建立起一套具有一定科学性和严密性的内控制度，初步形成了岗位制约、授权分责的内控机制，对有效防范信用风险、市场风险和操作风险起到了明显的促进作用。

二、我国商业银行内控制度的主要问题

从总体上来看，我国商业银行的内控体系仍不完善，内控水平与国际还有较大的差距，内控效果也不甚理想。其问题主要表现在以下几个方面：

（1）内控制度乏力，缺乏强制性。部分内控制度在部门和部门之间不仅是相互割裂的，有些甚至相互抵触。另外，由于内控制度设置不合理，往往是“控下不控上”，对管理层、决策层的约束乏力，主要靠其自律意识和道德操守来约束，在制度设计上存在对管理者疏于管理的问题。我国商业银行对业务经办人员的内控制度比较健全，而对于各级管理者，特别是基层机构负责人，则有不少控制盲点，近年来发生的一些金融案件表明，对部分基层机构负责人制约不严、监督失控是案发的主要原因，如轮岗执行不严。

（2）内控制度滞后，缺乏系统性。当前银行内控制度建设滞后主要是某些地方制度存在盲点，如综合柜员制处理有关业务，在实际运行中，由于对综合柜员之间、会计和储蓄综合柜员之间、综合柜员与上级机构内部往来控制以及综合柜员制业务检查等制度建设上，没有能根据业务发展状况及时做出相应调整，使基层机构照搬照抄原会计、储蓄业务柜员制的有关规定。部分制度不切合实际，执行流于形式或难以实施，如大额现金支付的审批制度规定。

（3）内控制度低效，缺乏可操作性。商业银行内部各管理机构每一层分支机构都设有各自的管理机构，由于内部缺乏一个统一的内控制度建设规划，各个部门自行制定规章，从而形成各自为政、分头管理的局面，造成了现行银行内控制度数量庞大，制度目标难以统一，制度内容时有冲突，使基层机构在执行内控制度时因多头管理而不知所措，普遍存在管理效率低下的。一方面，制度设计者片面追求制度本身的“完美”，往往偏离实际，导致一些内控制度在实际工作中很难操作，逼迫制度执行者采取越轨的做法，并给不良动机者创造作案机会；另一方面，不少制度规定又存在模糊化的概念，在涉及操作层面的各个业务环节时往往采取原则性的提法，导致制度执行者理解和执行上的差异性较大，如有些会计授权制度。

（4）与内控制度相应的技术和人力配置不合理。目前，基层商业银行因业务数量、强度及对业务熟知程度等因素发生变化，而出现内部控制环节的技术性风险错误频发。银行的人力资源配置还停留在主要按业务量定编定岗的方式上，对基层网点的人力资源配置与基层网点内部控制的关系不敏感，往往出现增加了业务品种，基层网点却没有能按照内控制度的要求在增加的风险环节上合理配置有关人员，结果出现了混岗操作，一人多岗，监督检查走形式等问题，经营风险也就不可避免了。

三、完善内控制度的具体措施

内控制度的设立是为了建立运作有序、反应迅速、调整及时、内容完整、评价合理的内部控制组织、执行及评价体系。为此，商业银行应按决策系统、执行系统、监督反馈系统相互制衡的原则，完善内控制度的建设。

（1）坚持以人为本，树立对内控制度建设的正确认识。通过培育金融企业文化，营造良好的内控文化氛围，建立以提高员工素质和敬业精神为核心的人力资源管理制度；通过多层次、多渠道的培训，使员工在思想上树立对内控制度重要性的正确认识。内控工作有了思想基础，内控工作岗位的人员设备安排、制度建设等方面的问题才会相应地得到解决。

（2）确立分层定位的思想，完善制度体系。商业银行的内部控制体系要从决策层、管理层、操作层来分别设计，同时要适当考虑操作层面制度设计的弹性，确保制度执行的可操作性。决策层面，要完善公司制的法人治理结构，通过银行股份制改造，建立起现代企业制度，加强对管理者的监督控制。管理层面，要建立运作有序、反应迅速、调整及时、评价合理的内部控制组织体系。业务操作层，要建立能涵盖各业务岗位、业务品种的内控制度，制定出切合实际的业务操作规程，明确各层次、各岗位在业务操作过程中的责权划分，按各自的工作性质、权限承担相应的工作责任。

（3）建立强有力的内控监督机构和内控制度立体评价体系。商业银行要建立内控建设领导小组及相应的内控组织机构，统一领导，保证组织机构的独立性和权威性。要选拔一些熟悉业务、有责任心、作风正派的骨干力量组成内控组织机构，专职负责内控工作，从根本上解决人员少、素质低、责任心差问题。同时，商业银行应构建有效的内控内部评价体系，组织建立具有独立地位、能够运用适当的评价方法和专业技术的内控评价部门，保证其内控评价的客观性和公正性。必要时可充分借助外部评价机构，实施外部评价。

（4）建立管理信息系统和信息交流制度。充分的信息和有效的交流，对内部控制体系的运作是不可缺少的。因此，国有商业银行必须建立一个涵盖其全部活动的管理信息系统，并定期对其进行测试，确保其安全可靠。建立有效的交流渠道，保证在纵向上、横向上信息交流渠道畅通无阻，确保有关人员掌握必要的信息；建立信息交流制度，共享信息，为内部控制体系各要素的运转提供有效的信息支持，以便及时发现内控过程中的问题并采取有效的补救措施，保证内控目标的实现。

四、结语

商业银行内部控制工作是一个巨大的系统工程，它贯穿于商业银行经营管理的始终，涉及诸多业务环节。由于商业银行面临的深层次体制矛盾在近期内还难以解决；社会经济环境的改善、社会信用制度的建设都需要经历一个艰难而漫长的过程。在现实的情况下，加强商业银行内控制度建设还需处理好与外部监管、与业务发展、与优质服务以及与改革发展的关系，以保证商业银行总体经营目标的顺利实现。

（作者单位为中国建设银行荆州江津支行）

参考文献

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一、加强财务监督，完善内部控制制度建设

公司依照国家有关政策、法规和中国一航的具体要求，先后制定了《投资管理办法》、《贷款担保管理办法》、《货币资金管理办法》等40多项基本制度和具体会计核算管理办法，作为公司内控制度和财务管理及会计核算的依据，同时关注国家新会计准则的实施，依据《中国航空工业第一集团公司企事业单位财务会计管理制度》的有关规定，结合企业的实际情况对基本制度和具体会计核算管理办法进行不断修订完善。去年又制定下发了《经济合同财务管理办法》。使广大会计人员在财务工作中做到了有法可依，有章可循，正确履行核算滥督和控制职能。

二、加强资金管理。有效防范资金风险

公司自组建以来。在由集权到分权的变革过程中。财务资金管理方面有过不少教训，如财权分割，资金分散，财务失控，资产流失。以及多头开户、私设小金库、随意转移收入、资金账外循环等。因此，公司及时采取措施，加强资金集中管理，并着重抓好以下几个方面的工作：

1、重新修改《货币资金管理办法》。该办法详细规定了公司实行货币资金业务岗位责任制，根据部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

同时规定公司财务部门负责管理货币资金，其他部门一律不能保留现金或设立银行账户。不能保存各种有价证券和票据。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。严禁未经授权的单位或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。将银行预留印鉴分开管理，即出纳保管财务专用章。财会室主任保管预留私人印鉴，以达到互相制约、监督的目的。

2、加强财务收支审批制度。财务各级领导按规定对收、付款凭证事前签字审核。 财务收支严格按照公司章程、董事会决议和公司相关制度规定进行审批。对所有的资金支出按照公司的年度、季度、月份资金计划执行。并规定了资金审批权限，审批人根据其职责、权限和相应程序对支付款项进行“联签”审批。

3、加强内部稽核制度。会计工作稽核采取专职复核与相互复核相结合，领导审核与室主任复核相结合的方法进行。库存现金实行每月3次定期稽核。银行存款日记账每月与银行对账单核对，并及时编制银行存款余额调节表。

4、实行财务主管委派制。加强对基层财务工作的管理和监督。公司向有经营和会计核算业务的单位、部门直接委派财务负责人和财务主管。被委派的财务人员对本单位的经济指标、财务会计和成本管理等工作负责，并组织实施与检查考核；对该单位执行国家有关经济法规、制度、政策和内部经济核算制度等相关制度进行检查监督，并汇总分析财务计划、财务预算的执行情况；对违反国家经济法律法规及企业财务制度和可能在经济上造成重大损失和浪费等行为进行制止和纠正。

5、加强专项资金的管理。将公司基建处（国家基本建设资金）、供应处（材料采购资金）、总务处（职工住房集资款）的各项专用资金统一上收到公司财务部集中管理，对国家基本建设项目单独进行核算，做到专款专用。下发了《关于进一步加强资金管理的通知》，清理了非法人单位在银行开设的账户。将公司部分子公司、医院、中小学、幼儿园、培训中心等单位的资金结算全部集中在公司结算中心进行。严格了资金管理制度。规范了资金使用及审批程序。

6、抓好现金盘存点及管理工作。公司《货币资金管理办法》中明确规定：（1）出纳人员根据会计人员填制签署的收付款凭证，按照业务发生的顺序与当天的现金日记账逐笔核对，做到日清月结，账款相符。（2）公司财务部和各基层单位的财务部门。严格执行现金盘点制度，保证现金的安全。各单位的负责人或财务主管人员每月定期或不定期（每月至少3次）进行现金盘点，公司财务部门组织人员每年2次深入基层单位进行全面的财务检查工作，并将该项工作制度化。做到检查有记录、问题有落实，确保现金账面余额和实际库存相符。如发现不符，及时查明原因，做出处理。（3）提取现金时，向银行出具的现金支票必须由两人以上共同完成，即现金出纳员开具现金支票。银行出纳员加盖银行预留的财务专用章，最后由主管该项工作的财会室主任加盖银行预留个人印鉴，同时输入支付密码。以达到互相制约、监督的目的。

7、把好货币资金支付审批程序。公司任何部门和个人用款时，必须提交书面付款凭证，并注明用款用途、金额、支付方式等内容。财务人员严格审查货币资金支付是否按照公司的规定程序进行审批。除小额个人因公预借款等事项外：金额较大的款项支付需同时附上有效的经济合同或与此相关的证明文件，方可办理资金的支付手续。

8、加强采购合同和比价采购管理。采购合同、对外加工合同等均按规定程序审批，5万元以上经济合同须经公司法律部门审查、合同签署人须经董事长授权后方可签署合同。在物资采购方面。实行比价采购，财务部门在支付货款时须由采购人员提供有关审批单方可付款。此外，按照《集团公司重大财务经济事项报告制度》规定，实施重大事项上报制度，以减少风险并提高企业抵御风险的能力。

9、加大检查监管力度。根据国家有关规定和中国一航的有关要求，公司加强清理“小金库”工作，组织财务部、纪委监察处、审计室、人力资源部等部门联合对公司所属单位、子公司进行抽查，近几年联合检查组对公司内分厂所、事业部、后勤单位的货币资金管理及二次分配资金进行了全面重点检查，对发现的问题要求立即整改。

三、强化对外担保管理。降低或有负债风险

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高等学校的校办产业要坚持具有中国特色的高校校办产业，保障校办企业健康持续发展，保证国有资产的保值增值。校办企业的发展需在遵循国家大的方针政策前提下，有效的做到风险防控和内控制度建设，保证国有资产的保值增值，争取创造更多的经济效益和社会效益，为学校的发展、为学校教职工科技产品的孵化提供有力的平台和保障。

关键词：

校办企业；风险防控；内控制度

党在第十五次大会中明确的提出了要把我国建设成为法制国家。对于高等教育以及高职院校中的法制建设中，国家陆续出台了一系列的法律法规。所以高等院校一定要主动地响应国家与法律的号召，积极地参与国家的民主法制建设，依法规范学校产业的发展。高等学校的校办产业要坚持具有中国特色的高校校办产业，保障校办企业健康持续发展，保证国有资产的保值增值，务必做好风险防控措施，建设完善的内控制度。但是经济的增长为高等学校的发展带来机遇的同时也带来了很多的挑战。虽然目前来说许多的高校已经建立基本的管理层次，也出台了一系列的相关规定和制度，例如对经营性无形资产的管理办法、或者高校国有资产经营公司的管理条例等，但企业风险防控必须要从企业的内部着手，企业自身须加强内部管理与控制。

1校办企业风险防控

1.1风险防控原则

亡羊补牢——时犹未晚，这句话在现代企业管理制度中是不可行的，大量事实表明如果企业在事前预控投入成本越高时，则其在事后投入的弥补成本就会越少，也就是说企业事前控制做得越充分，其事后损失就会越小，即要求企业在运行的过程中以事前控制为主，事中控制为辅，而事后的补救只是一种补充手段。

1.2风险防控的三个步骤

事中防控是指风险已经潜入企业的运行中，所以关键就在于是否能够控制好风险。因此学校在与校外合作方进行项目谈判或者项目合作时都会严格按照“评估风险、预警风险、化解风险”三步骤进行，建立健全校办产业在运营全过程的法律风险监控和反馈机制，制定预警方案和应对措施以对未期风险有效规避和化解。比如高校在与合作方签订协议或重大项目合作前，请第三方如律师事务所和会计事务所出具专业报告，专业报告的分析可以给执行层的决策提供有力的支撑，在执行层内部达成一致意见后，再上更高一级学校层面相关职能部门组织的专项工作会议讨论，重大对外合作均向省教育厅请示报告，得到上级部门批复后再签订相关协议或进行下一步的合作。其中有任何一个环节有疑义都必须认真对待，解除问题后再继续下一步骤。在无形资产管理方面高校校办产业部门应严格按照相关规定和要求规范运作。应对校名、校标等进行商标注册申请，保证无形资产不受侵害，维护学校声誉，同时为有效保护无形资产的良性运作，校办产业应对在校区承租或者参与合作的企业或者个人使用学校相关无形资产的情形进行规范化管理，对不合理运用学校无形资产的行为进行书面警告、纠正、发送律师函。在具体的企业合作中，着力加大无形资产在其中使用的力度，同时保持必要的监管措施，保证无形资产规范化使用的同时，积极提升学校无形资产的价值。努力做到学校声誉提升和企业市场盈利的双赢局面。

1.3风险防控的主要防线

校办企业在经营管理的过程中可以运用风险防控的主要防线进行控制风险，其主要的防线主要有企业职能部门、法务部门以及审计部门，将企业内部的各个部门组织起来形成内部的防控结构，为了奠定好企业内部的风险防控能力的基础，校办企业就要从企业的业务、法律以及审计三个层次中建立好防控结构，增强企业的风险防控能力，同时还要注意国家经济制度的控制，完善企业内部的管理制度与规范。

2内控制度建设的着力点

2.1内控制度建设要因地制宜

企业内部制度的建设是需要根据企业的内部经营现状来“因材施教”的，每一个企业的自身的发展特点都各不相同，所以在企业制度的建设中更不能生搬硬套，一定要结合自身情况因地制宜。比如许多大型的企业由于其企业内部自身的制度就比较完善，并且企业长期以来的发展已经形成了一套属于自己的发展路线，对于这样的企业就只需要管理者摆正好自己位置，树立起服务的理念，为企业以后的发展扫清前进之路的障碍，根据市场和社会的发展变化及时的调整、完善企业制度。还有一些是快速的发展起来的企业就必须要掌握好企业自身发展特点，根据现有人才、科技优势尽快建立企业制度，为日后发展强大做好充分的准备。再有就是一些高科技的小型企业，这类企业现阶段的发展中极度的缺乏资金、人才等等，所以就需要学校的资产公司等为其资助，其管理者也可以利用自己在科技上的一些优势吸引其他企业或者政府机构的合作。还有一些一直处于亏损状态的企业，就要果断的将其关闭。

2.2风险防控要张弛有道

事物的双面性指导校办企业对于企业内部的制度建设不要过度的节制，在制度的建设与风险防控的过程中也要掌握好一定的度，制度建设与风险的防控的主要目的是为了控制风险的发生，所以企业在制定企业制度时只要牢记这一点，只要达到目的就可，一旦采取的措施有过而无不及，就会带来反作用，影响企业的发展。

总而言之，校办企业的发展需在遵循国家大的方针政策前提下，有效的做到风险防控和内控制度建设，保证国有资产的保值增值，争取创造更多的经济效益和社会效益，为学校的发展、为学校教职工科技产品的孵化提供有力的平台和保障。

作者：王颖 单位：南京中医药大学产业处

参考文献：

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一、总体结构内控制度设计思路

(一)三维立体的静态结构

现代企业的内控制度在总体上应该是组织、项目和流程3个方面的综合,具有三维立体性。

1.维度项目

维度项目,即内控制度的基本单位。企业除质量控制外,还有很多个内控项目,诸如人事招聘、危机处理、合同管理、工厂消防、成本控制、财务预算与预测、采购计划、员工绩效评估等。

首先,如何确定内控制度项目的数量呢?由于企业经理存在或多或少的差别,因此,不同企业、同一企业的不同经理在项目数量上可能有不同选择。但是,下列几方面必须充分考虑:(1)企业愿景、战略和经营目标的要求;(2)管理的“粗细”;(3)体现COSO报告的总体框架;(4)涵盖会计控制、管理控制、业务控制和法规执行控制。此外,设计内控制度项目数量时,可参照组织的供应链来进行。例如,对制造企业来说,供应链可从顾客开始,由研究开发、设计、制造、营销、配运、顾客服务等组成。供应链可以转化为流程,流程又可分解为作业和任务。以此为基础便可确定内控制度的数量。

其次,所有内控制度项目是不是可以等量齐观呢?答案是否定的。它取决于相对谁来设计内控制度项目。对证监会、中注协和注册会计师,会计控制可能最重要;对企业总经理,管理控制和主营业务控制可能最重要;而对车间主任,业务控制可能最重要,诸如此类,不一而足。另外,有些项目执行的结果是可以计量的,例如预算控制、成本控制等;而另一些项目的执行结果,则属于非定量的或不能直接定量的,例如危机处理等。值得注意的是,预算控制、成本控制对任何组织来说都应该放在首位。

2.组织维度

现代企业是一个组织,它可以被分成高层、中层、基层和现场4个层级,每个层级由若干单位组成、每个单位有若干成员。按照COSO报告的思想,每个层级每个单位每个成员都与内控制度相关,应该参与内控活动。从组织维度设计内控制度,需要考虑企业的控制目标、控制环境和控制方式,进而确定企业的管理跨度与管理层级、企业是实行集权制还是分权制,并建立使组织得以运行的保证――经济责任制度和岗位职责制度。组织维度设计得好,可以营造良好的内控环境。

3.流程维度

所谓流程,是指企业经营过程的一个阶段,由若干项作业组成,而作业由若干项任务组成。在典型的制造业中,其经营过程有研究开发、设计、制造、营销、配运和售后服务等项流程。每项流程,例如制造流程,包括材料入库、材料存储、材料搬运、材料加工、半成品搬运、半成品加工、成品入库存储、成品包装发运等项作业。而每项作业,例如材料入库,包括卸载、验收、盘点、移动、摆放、记录等项任务。特别重要的是,任务是由组织成员完成的,授权和责任在这里可以体现出来。在流程维度设计中,就是遵循“流程――作业――任务”3个因素之间的依次关系进行。

4.项目、组织和流程之间的关系

每个项目都是通过组织的层级、单位和成员按照一定的流程、作业和任务的要求来完成的;从流程、作业到任务,由于任务由人或组织成员来完成,因此,完成任务的成员组成单位、单位构成层级,从流程维度很自然的过渡到组织维度。换句话说,一个内控制度项目由组织和流程组成,是一个二维体系,当企业存在多个项目时,就可形成由组织、流程和项目组成的三维立体框架。

(二)过程循环的动态结构

现行内控制度设计上一个严重的缺陷就是没有将内控制度与公司总经理(CEO)联系起来。COSO报告和巴塞尔委员会的报告特别强调了这一点,但在操作层面上,很多人仍然在进行会计控制,并当作财务部门“自娱自乐”节目。另一个缺陷是在设计内控制度时,很少有人站在企业立场上考虑如何执行内控制度、实现内控制度目标的问题。我们认为,在动态上,内控制度不仅包括制定,而且包括执行,对执行情况的计量或测试、对计量或测试结果的分析和报告、根据偏差进行整改(包括预先设定奖惩制度和整改方案,修订内控制度)等,这是一个完整的动态结构或系统。

在设计内控制度时需考虑以下因素:

1.与上述相同,内控制度的设计首先要考虑企业的愿景、战略和目标。据此设计好内控制度之后,便是内控制度的执行。但对控制者来说,最重要的不是去执行内控制度,而是保证执行者实现内控制度的目标。

2.实现内控目标的第1步是对内控制度执行情况进行计量或测试。内控制度的项目可以分成执行结果可计量和不可计量2类。对可计量的内控制度执行情况的计量通常通过会计核算、结算和统计等途径取得,例如预算执行结果就可以从会计核算的结果得到。对不可计量的内控制度执行情况的计量通常通过测试表取得,例如对公司印鉴使用控制制度的测试就必须按照该制度的要求设计问卷调查表,来了解该制度的执行情况。应该说,一项内控制度的执行情况往往可计量部分和不可计量部分并存。在这里,我们统统用测试表来表示对内控制度执行情况的计量或测试。

就操作层面而言,一家企业内控制度的测试可以分成综合测试和单项测试。前者是对全部内控制度项目的测试,在现代企业中这主要是集团公司总部对子公司或二级经营单位内控制度的总体执行情况的测试,其测试表的结构按照COSO报告的整体框架设计;后者是对一个内控制度项目或一个相关的单位的测试,其测试表的结构也是按照COSO报告的整体框架设计。

3.实现内控目标的第2步是将内控制度执行情况计量或测试的结果与内控制度进行比较,然后作出判断:(1)测试结果是否与内控制度相符?如果相符,控制者不做任何干预,继续执行;如果不相符,则过渡到下一个判断。(2)偏差是否可以接受?如果可以接受,控制者不做任何干预,由执行者或被控者照常继续执行;如果不可接受,则过渡到下一个判断。(3)内控制度是否符合实际?如果符合,偏差则导源于执行者,应进一步分析偏差的原因,拟定纠偏措施,并向控制者提供测试报告,控制者依据测试报告采取纠偏行动,干预执行者的执行过程。如果不相符,偏差则导源于内控制度,控制者则应采取修正或补充内控制度的行动。

4.内控制度执行情况的测试报告作为一种媒介,将控制者和执行者、总经理的监督和下属的现场运作巧妙地连接起来,其重要性是不言而喻的。有2个问题在设计时要特别注意:(1)测试报告至少分成2种:一是对测试结果的汇总和详细分析,称为明细报告,留在内控部门备查;二是在明细报告基础上编制的报告,称为简式报告,要定期报告给总经理。(2)测试报告结构应该与测试表保持一致,也就是COSO报告的整体框架。其中应就每个要素进行评估,特别说明造成制度与制度执行情况之间偏差的动因。

5.控制者依据测试报告采取纠偏行动有2种含义:(1)直接干预,即控制者直接和强制性地要求执行者用控制者指定的行动方式取代原有的行动方式。例如规定用办公室电话打长途必须登记,但因执行不严,致使电话费上升。其矫正措施可能是将电话上锁,钥匙由专人保管,强制性地让打长途的人进行登记。(2)间接干预,即控制者制定和坚持一套行之有效的激励制度,通过激励制度“准自动化”矫正执行者的行为。仍以电话费为例,控制者可以规定该办公室长途电话费超过100元部分由办公室成员承担50%。办公室成员会自动调整自己的行为。

(三)以企业经营活动事件的常规性、非常规性和混合性为基础的结构

在一定意义上,企业经营活动是由一系列事件组成的,按照性质,这些事件可区分为常规性的、非常规性的和混合性的3类。另一种表述是:确定条件下发生的、不确定条件下发生的和混合条件下发生的。

据此,可发现内控制度设计的另外一些思路:

1.在严格意义上,人们能够控制的只是常规性事件,所谓内控制度也只是对常规性事件而言,人们无法为那些非常规性事件设计内控制度。

2.在设计内控制度时,并非不考虑非常规事件。因为非常规事件发生在内控制度控制的范围之外,属于企业风险,执行者往往利用这些事件的发生采取有利于自己而不利于控制者的行动。对此,至少应采取2种方法予以防范:

(1)设计非常规性事件的处理原则。尽管人们无法预见非常规事件在何时何地以何种方式发生,但凭经验和理性可以知道可能发生的非常规性事件的类型。例如在企业中可能发生产品质量、环保事故、财务危机、生产安全事故等。因此我们可以设计非常规事件或危机处理程序,包括处理原则、程序和权责等。例如企业可以规定当发生严重危害公众事件时,管理当局在12小时之内通过媒体做出反应,以表明诚意;要积极与政府配合;统一对外口径等。

(2)用非控制方法弥补控制方法的不足,特别要营造健康的企业文化氛围,建立职业道德规范。健康的企业文化是企业大多数成员形成共同的价值观念,是形成企业凝聚力和企业成员归属感的基础,进而使企业成员热爱企业、关心企业,这特别适合以中国为代表的东方文化。而职业道德在这里是指与企业成员工作相关的规范,是一种稳定的职业心理和职业习惯。因此,企业应该为不同岗位上的成员,制定相应的职业道德规范;要总结和以适当的形式强化健康的企业文化。只有这样,当危机发生时,才会有人主动报告和处理,不至于袖手旁观。

3.在企业经营活动中,大多事件既不是常规又不是非常规,属于混合性。就此设计内控制度,需要考虑下列几个方面:

(1)混合性事件转化成非常规事件非常有可能,而且往往有征兆。因此,在设计内控制度时应该有相应的预防条款,防患于未然。

(2)混合事件的存在表明,与此相关的内控制度本身就有风险,也就是说并非按照内控制度去做就会完全避免错误。不能迷信内控制度,它是有局限性的。因此在执行内控制度过程中,对内控制度本身的评估是不可忽视的。

(3)混合性事件完全或在一定程度上转化为常规事件是可能的。例如未来外汇汇率是混合性的,人们可以通过套期保值使之转化为常规性事件。当然,这需要经验、知识和技巧。

二、对单项内控制度的设计思路

所谓单项内控制度就是指上文所说的一个内控制度项目。这里将从3个方面进行讨论:按部门进行设计、按项目进行设计、按流程进行设计。

(一)按部门设计

1.将部门既看成组织中相对独立部分,又看成与组织中其他部门相互连接的环节,各个部门甚至形成一个投入产出的网络。进行部门内控制度设计时,首先要营造良好的控制环境。控制环境因素包括部门内每一个人的诚信、道德价值和能力;管理层的管理理念和经营风格;管理层授权方式和发展其员工的方法,部门的组织结构和岗位设置等。而要形成良好的控制环境,就需要从部门的组织结构和岗位设置,明确责任的分派和权力的授予出发,注重提高本部门员工的诚信和工作能力,奠定良好的控制基础。同时,还应注重与其他部门的联系。

2.分析部门在企业中可能涉及到的项目,分析部门处于项目工作流程的哪一个环节,或属于流程中的哪一个作业链条之中,存在何种风险,部门需要参与哪些工作任务,在执行任务的过程中可能会遇到的风险种类及大小,初步评估部门面临的风险,进而确定关键控制点。

3.根据控制点确定所要进行的控制活动,进行责任和权力的具体分派,制定业绩考核标准。一个部门由若干流程组成;一个流程由若干作业组成;一项作业由若干项任务组成;一项任务都是由一个或几个人来完成;而为了完成任务,每个人都必须被指定明确的责任。在部门设计中,可以按价值链或作业链来进行设计。第1步,明确各部门涉及到的作业(如部门的作业可分为3种:接受顾客需求作业;满足顾客需求作业以及辅助作业),明确部门的作业链和价值链以及作业结构;第2步,确定部门的主要工作流程以及各流程的投入与产出;第3步,确定流程中的各项作业以及相应任务;第4步,从按作业收集耗费的资源成本数据出发,确定作业的产出指标;第5步,制定作业的业绩指标,即将部门的业绩指标分解到各项作业,并根据部门的实际业绩作出评价。

按作业链进行部门的内控设计,使部门明确在整个内控制度中自身涉及到的内控项目有哪些,处于流程中的何种地位,部门既能保持一定的独立性,又能实现很好的衔接,集合各部门为整体,实现全企业的作业成本管理,可以将企业有限的经济资源合理地在部门之间进行分配,以实现合理配置。

4.设计部门内控制度时建立部门内部以及部门间的信息与沟通,部门内上下级、同级、部门间能迅速取得他们在执行任务、管理和控制企业运营过程中所需的信息,并互相交换这些信息。

5.部门的内控制度应具有监督职能,包括例行的管理和监督活动,为确保内控制度的执行,还应具有协调小组,即纵向协调或横向协调小组。

6.设计部门的内控制度也应区分常规性事件、非常规性事件和混合性事件。常规性事件的控制可按上述方法进行,而非常规性事件和混合性事件的控制可按上文总体设计中的有关思路进行。

内控制度设计后,应在部门内部进行测试,基本方法是:以部门为基础,对部门的职能及岗位设置在内控制度中的实际执行功能进行测试。部门测试的结构可分为以下几个部分:部门的组织结构及岗位设置、部门应具备的功能、部门管理的权限及范围、人员的职责划分,部门的主要业务、部门与其他部门的衔接(主要是业务上的衔接)。针对部门的测试主要看部门是否能够完成规定的职能,部门之间的职能是否存在重叠,部门之间职责分配是否合理,是否符合内部控制基本原则,是否存在有的环节大家都管,而有的环节无人问津的情况,及管理上是否节约而有效。根据测试结果决定是否修订或增补该项内控制度。按部门设计最实质的内容是流程设计。

(二)按项目设计

1.分析每个项目的组织维度和流程维度。即分析在执行该项目时都会涉及到哪些部门,部门的层级、部门之间的相互关系怎样,组织结构如何,以及该项目会牵扯到哪些业务流程。同时分析在执行项目时可能面临的相关风险,然后按项目的业务流程来进行具体设计,根据执行项目的环节和流程,确定控制点,从组织和流程2方面来制定相应的内控制度:即项目的审批、授权、核实查证、责权分离、确保资产安全以及检查等,还应建立完善的信息和沟通以及监督机制。

2.制定项目内控制度的执行测试方法并形成测试报告。在项目设计中,设计一套内控制度的制定、内控制度的执行、内控制度的测试、内控制度的测试报告程序,来考证项目的组织结构方面,包括层级、单位和责任是否合理,以及项目的业务流程方面是否能进行实际操作,测试需结合COSO报告关于内控的5个要素进行,即查看项目的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。

3.设计项目内控制度的修订和增补程序。形成测试报告后,就可以根据报告结果决定是否对该内控制度进行修订。经由内控制度的制定、执行、测试、报告、修订等一系列循环周转的过程进行项目内控设计,可以使制定的内控制度符合企业实际,具有可操作性。

(三)按流程设计

1.明确业务流程工作环节的前后衔接,确定流程的投入与产出。

2.明确业务流程中涉及的作业,作业间的相互关系,建立一条作业链,并制定每一作业相应的作业标准,根据每一项作业的投入与产出,制定相应的考核指标,即将总投入与产出指标进行细化,落实到每一项作业中。

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关键词：事业单位 内控制度 存在问题 整个措施 必要性分析

由于我国目前还处于发展中国家，还需要事业单位作为支撑，随着全球经济一体化进程不断加快，市场竞争也来呀激烈，事业单位要想在激烈的市场竞争中占得一席之地，就必须重视内控制度的发展，我国事业单位通过多年的发展，发现内控制度对市场经济稳定发展有重要意义。建设完善的内控制度主要是为了提高会计信息的质量。从而保证事业单位资产的完整性和安全性。还能对事业单位的生产管理、销售管理、政策管理进行监督和控制。但是有我国内控制度的起步比较晚，很很多发达国家相比还存在不小的差距。我国事业单位在内控制度上还存在很多问题，严重制约着我国事业单位的发展，本文通过在事业单位多年的额工作经验就目前事业单位在内控制度建设中存在的问题进深入分析，并制定出一系列的整改措施，希望对事业建设完善的内控制度有一定的帮助，从而保证市场经济和使用单位健康稳定发展。

一、事业单位完善内控制度建设的必要性

（一）满足新经济时展的需求

随着社会经济的发展，完善事业单位内控制度建设虽加强企业管理的重要方式。要想提高企业的经营管理能力和市场竞争力首先就要转变企业的经营管理理念，在新经济时代的背景下企业要想赢得发展能力，就必须控制企业生产成本，而内控制度的建设对企业控制成本管理有重要意义。随着我国社会经济的发展，我国事业单位的规模不断扩大，就需要发展与之适应的经验管理模式，目前我国很多事业单位内控制度不完善，使得在企业内部出现贪污、腐败的现象。对事业单位的发展有很大的影响，所以事业单位要想满足新经济时展的需求，就必须建立完善的内控制度，才能保证事业单位健康稳定的发展。

（二）是促进事业单位顺利发展的重要保障

随着我国市场经济的发展，事业单位经过多次的体制改革，从原来国家政府拨款到现在凭借自身的经济利益维持事业单位的发展。使得事业单位对企业控制权利逐渐增大，现在很多事业单位不但拥有以前的各项职能，同时还增加了投资、租赁、证券等经济活动。随着事业单位的不断发展，对企业资金的使用也有了很大程度的改变，以及不只局限在日常项目的费用和企业的开资，同时向产品生产、原材料采购、整合资源的方向反向。随着事业单位经营项目的增多，对企业资金的使用效率越来越重视，通过建设完善的内控制度能很大程度上提高事业单位对资金的使用效率。但是在很多事业单位中，由于相关的会计体系不完善，会计人员综合素质不高，内在制度不完善，从此很多违法乱纪等腐败行为。通过不完全统计，事业单位每年因为内控制度不完善造成的经济损失高达上千万。所以，事业单位要想顺利发展，就必须完善内控制度建设。

（三）是保护财政资产的主要手段

建设完善的内控制度是事业单位保护财政资产的主要手段，体现在以下几个方面：首先事业单位资金的主要来源是国家和政府的财政拨款。怎么把这些资金发挥最大的经济效益在很多事业单位面临的主要工作，也是事业单位实现依法理财的主要条件。通过科学、合理、规范的内部控制制度能保证事业单位财务工作有序进行，保证事业单位财政收支规范化，会计部门财务管理的科学化，从而提高事业单位财政资金的使用效率，从而把贪污、受贿、控制在萌芽当中。通过建立完善的的制度在保证事业单位财政资产的同时为企业实现依法理财提供坚实的基础，从而促进事业单位财政工作顺利进行。

（四）是依法理财的关键所在

通过加强完善内控制度建设，是提高事业单位会计信息质量的关键，我国最新颁布的《中华人民共和国会计法》中明确规定出“各个单位应当适当的建立健全单位内部会计控制制度”。通过《会计法》的深化改革，在事业单位内部建立完善的内部控制制度，对促进市场经济发展和提高企业市场竞争力有重要意义。除此之外，国家还制定了一系列法律法规来维护事业单位内控制度的建设，保证内控制度建设的更加顺畅。

二、目前我国事业单位内控制度的现状

完善内控制度建设是所有国有企业生存发展的主要基础，在企业内部必须为内控制度的建设营造良好的氛围，严格执行管理的政策制度，保证内控制度能顺利进行。近年来我国事业单位迎来快速发展，很多经济指标每年都在增长。通过在事业单位多年的工作经验，以及相关文献的查找，总结出我国目前事业单位在内控制度中存在的现状主要体现在事业单位对建设完善内控制度不够重视，人为干预的因素比较多，特别是在内控制度建设方面处于发展初级阶段，需要成本管理制度以及其他其他管理部门共同协助，才能建设完善的内控制度，提高国企资源运营的质量，促进国企健康快速发展。

三、当前事业单位内控制度存在的主要问题

由于我国内控制度建设还处于发展阶段，难免会出现很多问题，如果这些问题没有得到及时解决，就会严重制约着事业单位长远的发展计划，事业单位管理上的缺陷主要表现为内控制度的建设还不够完善。通过在上海长航医院财务单位多年的工作经验，发现国目前在事业单位中存在的问题主要体现在以下几个方面：

（一）管理者对内控制度建设的意识比较薄弱

在事业单位中增强内控制度建设的意识对完善内控制度的建设有极其重要的意义，但是在很多事业单位中，相关的管理人员只重视企业的发展，而忽略了内控制度的重要性，这对事业单位有致命的影响，在市场竞争日益激烈的今天，不忽略内控制度的重要性，就相当于阻断了企业的发展道路。很多事业单位的管理者对企业内控制度的了解非常有限，对内控制度的了解仅仅停留在完善部门规章之上或者对员工进行考核的层次，远远达不到运行内控制度需要的理念。在事业内部开展内控制度的建设只有部分财务人员参与。在落实内控制度过程中，就出现最高领导一人决定的现象，人治决定法治的情况非常普遍，发挥不出内控制度原有的价值，内控制度形同虚设。

（二）内控制度不完善

目前很多事业单位内控制度的运行只是按照国家制定的《内部会计控制规范》在运行，虽然从原理和理念上来讲，符合了事业单位内控制度发展的需要，但是《内部会计控制规范》主要针对的是中小型企业，对事业单位的作用比较小。通过实际的调查走访，反向很多事业单位根本都没有形成统一的财务内控管理制度，哪怕极各别的事业制定了内控制度，也是在财务规章制度的基础上对事业单位进行内控制度管理。甚至是在分析相关财务管理过程中，大多数都是凭借原有的工作经验来完善内控制度管理，内控制度的控制范围仅仅局限在各项经济活动的开支上，很少关注产品生产成本和业务操作流程，内控制度建设层次较低。如果在遇到相关的问题，没有统一的参考指标进行处理和修改。除此之外，由于事业单位企业管理者对内控制度的意识比较浅薄，对内控制度建设不重视，导致事业单位内外一直没有建立起完善的内控制度，更加没有完善的内控制度理念，这些原因都是导致内控制度不完善的重要原因。

（三）内控制度执行力度不够

在很多事业单位中，那内控制度和内部监督进行混淆，认为内控制度就是内部监督，这是管理者要做的事情和我们没有关系。更有甚者把内控制度当作是事业单位中的普通的规章制度，对内控制度缺乏真确的认识和了解，使得很多内控制度的政策落实不到实处，从而造成内控制度不完善。通过不完全统计，很多事业单位的员工对内控制度的执行力度普遍不高，对内控制度的内容理解不全面。虽然很多事业单位都有完善内部控制制度，但是没有对内控制度制定科学、合理、有效的实施方案，使得内控制度形同虚设，起不到原有的作用。在事业到位中要想建立完善的内控制度，就必须保证内控制度的可行性，以及落实到方法，而不去仅仅制定出相关的控制制度。

（四）会计核算不规范

目前我国很多事业单位在会计核算过程总存在不同的问题，这些问题主要体现在以下几个方面：首先，事业单位对会计凭证的管理比较随意，大多数都是等事件发生后在进行反思和研究，而没有做到事先控制，对事业单位制定的发展战略有很大影响，没有对财务投资风险进行预先控制；然后，对投资付款的项目没有提供有效的付快凭据，财务付款的支票和印章统一管理，不能真正实现内控管理；其次，财务管理对会计凭证只是按照单纯的时间先后顺序进行装订和管理，而没有重视财务业务类型，把很多不同的业务全部混乱订装在一起，而没有分类放置，对以后的财务管理造成很大影响；从财务管理的记录的会计账簿来看，发现材料管理在记录账簿的的过程中，只重视分类账的管理，而忽视了备查账的管理，在账簿中只记录交易的金额，没有记录交易金额的原因。从财务报表的质量来看，往往只重视会计报表，而没有对财务使用情况进行分析，没有对会计报表附注进行编制。很多情况下考虑通过什么样的方式能达到财政管理部门制定的任务和要求，而没有根据相关的财务数据和资料去分析事业单位在财务管理过程中存在的问题，更加没有对这些问题进行思考，得出解决这些问题的方法的措施。在事业单位财务管理由于受到这些因素的影响，就会走出财务信息失真，从而导致事业单位很多工作不能顺利进行，就不能为事业单位提供有力的数据支持。严重制约着事业单位发展。

（五）人员综合素质不高

事业单位工作比较稳定，但是相对其他企业工资比较少，再加上事业单位晋升比较困难，人为干预的因素比较多，很难吸引到财政经济高校必要的优秀高才生，目前很多的会计师都临时学习的会计，而没有经过系统专业的会计培训，具有的会计专业知识相关的法律法规知识比较匮乏。在事业单位中建立完善的内控制度，很多员工由于能力有限，对内控制度没有全面的认识，把会计监督工作认为是企业正常的规章制度，严重制约着内控制度建设的效率。还有一些会计核算人员综合素质比较低，为了尽快的完成上级安排的财务任务，就采用错误的计算方式，来完成财务核算任务。总体来说，事业单位人员综合素质不高的问题如果不得到及时的解决，不但影响内控制度的建设，而且对企业财务核算的质量都有一定的影响。

（六）财务制度把关不严

由于最高领导“一支笔”，事业单位在财政管理制度上存在很多问题，比如说企业资金使用没有节制，资金花销没有明确的记录，很多管理者私自挪用资金，会计管理者在统计核算过程中，使得企业收入和支出对不上。使得财政资金不能实现最大化的利用，而且还会出现超支状况。由于在财务管理中没有确定一个确定的范围和标准，使得大量资金被私自挪用。在投资项目上没有进行仔细的调查，使得很多资金花费到很多不合理的项目上。造成大量的资金浪费，事业单位在财政管理上极其不合理，利用事业单位独有不需要核算成本这一特点，就放松了对企业具体资产的管理，在领用实物资产中没有办理有效的手续，再加上管理物资制度不健全，使得很多资金的去向无法核对，增加了会计核算的难度。对事业单位的发展运营有很大限制性。

四、完善内控制度建设的有效措施

（一）提高管理者内控制度意识

2000年7月出台的《会计法》中有明确规定，企业单位的负责人必须要对单位内控制度的合理性和科学性承担主要的责任。所以要在企业内部重视相关了领导的培训，保证每个领导都能认识到内部控制的重要性，从根本上提高领导者的内控意识。在这一过程中，企业的领导者和财务负责人员要共同交流和协商，共同努力保证内控制度在事业单位中顺利进行，最大程度上发挥财务部门的管理作用，为企业领导者决策提供重要的依据。

（二）建立健全的内部控制制度

完善内部控制应当符合以下几种原则：首先相互制衡的原则，也就是说要在企业内部相同的岗位要相互监督，相互督促从而实现共同进步，领导和下属之间要相互牵制，领导在分配任务过程中要保证秉着公平、公正、公开的原则，在安排工作中如果发现问题，下属可以之间提出，对于授权、记录保管等方面要相互控制，用最小的成本实现最大的经济效益。在事业单位中真正实现权责分明，相互制约；然后是责权统一原则。各个岗位要明确自己的责任和权利，对内控制度做的好的员工进行奖励，对做的不好的员工进行相应的处罚，最大程度上调动员工的积极性，把内控制度落实到每个员工上身；重要岗位建立定期轮岗制度（包括领导在内）；其次是不例外原则，在事业单位中要在保证每个员工都参加到内控制度的建设中，任何人都不能例外。把内控制度的公平性和整体性落实到实处。

（三）加强监督控制

在很多事业单位中存在一个普遍的现象就是缺乏有效的监督管理，使得内控制度发挥不出原有的作用，根据事业单位实际情况想建立专门的监督管理机制。保证内控制度能得到有效的落实。同时要加大培训力度，不但要提高相关人员业务素质和法律素质，还要提高服务意识，随着我国社会经济的发展，人们越来越重视服务业。一个好的服务态度不但能提高企业的信誉，而且还能很大程度上提高企业的市场竞争力。通过培训工作及时发现内控制度中存在的问题，通过科学、合理方式对存在的问题进行处理，以便建立更加完善的内控制度。加大事业单位的审计力度，对内控制度的执行情况进行专项审计，并严格执行奖惩措施。

（四）完善会计核算体系

建立完善的会计核算体系，对提高事业单位财务信息质量有重要意义。所以在事业单位内部要通过合理的方式完善会计核算体系，各部门之间要积极配合财务管理部门，对日常项目消费的财政资金做好记录。以此来提高会计核算的质量，才能保证内控制度发挥其应有的价值。充分利用先进的信息化手段不断提高会计核算的质量，并加强对事业单位的财务审计，包括对基建等重大项目的专项审计。

（五）切实提高人员的综合素质

21世纪是人才竞争的世纪，事业单位要想提高综合市场竞争能力，就必须重视人才的培养，不但需要员工拥有较强的工作能力，还要具有良好的综合素质。因为是事业单位中无论是财务管理，还是物资管理，都需要人来参与。内控制度的建设也需要人来完成，领导要对下属进行关心爱护，建立人性化的管理模式。才能调动员工的积极性，和主动性。才能保证内控制度建立的更加完善。

（六）内控人员要加深对内控制度的理解

在事业单位中张贴内控制度的意义和好处，定期召开内控制度知识大会，在这一过程中领导者要做好带头作用，真正把内控制度意义和好处落实到每个内控人员的身上，不能对内控制度的了解仅仅停留在表面。同时要是事业单位内部为内控制度的顺利运行提供良好的环境，形成良好内控的文化，保证内控制度能发挥最大价值。

五、结束语

综上所述，随着我国社会经济的发展，在新市场环境下，事业单位建立一套完善的内控制度非常重要，通过内控制度不但能提高事业单位的管理水平，而且还够在激烈的市场竞争中占得一席之地，保证事业单位健康稳定的发展。

参考文献：

[1]李健.浅谈行政事业单位内控制度建设的必要性[J].现代商业，2013

[2]金晶.财务视角下行政事业单位内控制度建设的必要性分析[J].财经界（学术版），2014

[3]朱晶淼.浅析加强事业单位内控制度建设的必要性[J].商，2014

[4]张大宝.行政事业单位内控制度存在的问题及对策探析[J].时代金融，2015

[5]闫秋颖.建筑施工企业内控制度建设解析[J]. 中国总会计师，2016

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【关键词】企业会计；内控；现状；完善措施

随着我国市场经济的不断改革与发展，会计制度也在不断革新，企业越发凸显自主经营的特点，企业要想在新时期下生存下去，就要改善自身的管理，如今，企业会计内控制度已经成为各个企业必须掌握的科学管理方法。加强企业会计内部控制，可以有效避免挪用公款、夹款私逃等企业内部恶性事件产生，对于强化企业财务管理水平、提高企业的竞争力、推动企业的可持续发展具有重要意义。

1.企业会计内控制度的含义

企业会计内部控制制度是企业内部为了有效地进行经营管理而制订的一系列相互联系、相互制约、相互监督的措施和方法[1]。企业会计内控制度是一种科学的管理手段，能够保证会计信息的真实性、会计工作人员的操作规范性和会计工作的稳定性。通过实施会计内控制度，可以促进企业对资源的合理利用，保证资金的安全，降低业务操作风险，有利于管理者做出正确决策，进而提高企业的经济效益。企业会计内控包括控制环境、评估风险、沟通、控制活动、监督等过程。其中，控制环境是指对会计工作人员的选择，会计工作人员既要具备良好的道德修养，又要具备专业的知识技能；评估风险是指将经营风险和业务操作风险控制在可接受的水平之内；沟通是指企业内部之间、企业内部和外部的有效沟通；控制活动是指对内部稽核、文件记录、披露等活动的控制；监督是指对企业经营活动实施的全面而系统的监督。一个企业会计内控制度的好坏，取决于实施的会计制度是否服务于企业的发展目标，能否保证会计信息真实与完整、保证企业经营活动顺利进行，以及是否遵守国家法律法规和相关会计准则的要求。

2.我国企业会计内控制度的现状分析

2.1企业会计内控制度落后

许多企业管理者认为会计内控制度只是控制成本费用，保证资产安全性，把执行企业内部规章制度等同于执行了会计内控制度，因而未建立内控制度或内控制度不完整、不系统，缺乏科学性和合理性，虽然与上级行业规定或国家法规无抵触，但是不符合企业具体情况和业务处理要求[2]。有些企业的会计内部控制只有个别管理者在负责，缺乏全套的会计内控制度，因为这些管理者一方面可能缺乏会计内控的知识，另一方面，他们本身职责在身、工作繁忙，难免会对会计内控工作造成疏忽。即使有些企业建设了与企业状况相符的会计内控制度，但是缺乏连贯性和创新能力，导致会计内控制度缺乏生命力，当外部经济环境或者政治经济政策发生改变之时，企业的内控制度不能随之变动，将导致会计内部控制的时效。此外，我国企业大多缺乏内部审计，内部监督做得不够，且缺乏部门间的相互制衡机制，责任制建立的不完善，企业缺乏对工作人员的约束力，当有问题出现时，各个部门间互相推卸责任，损失只能由企业承担，无法追究相关责任人的责任。或者企业在出现问题后才开始整治，丧失了会计内控制度的原本功能。

2.2企业会计内控执行部门执行力弱

企业会计的内控制度执行部门是对企业会计内部制度的健全性和执行情况进行全面审计的重要部门，同时也具备分析和解决企业内控制度在执行过程中所遇到的问题的关键部门[3]。企业会计内控制度执行情况的好坏，影响着企业财务状况的好坏和经营状况的好坏。要想实现企业的健康发展，就要确保企业会计内控制度的有效执行。然而，我国企业会计内控执行部门组织约束力低、管理效力差，对内控工作落实不到位，即使是有章可循，也执法不严，对内控制度的执行力不够，让企业会计内控制度成为了“本本主义”，成为了流于形式为了应付检查的摆设。此外，有些企业的企业文化不够和谐，造成很多部门对内控执行部门的工作不予支持的现象，他们的不配合或者拖延会大大降低企业会计内控执行部门的执行力，影响会计内控工作的效率。

2.3企业内控工作人员素质偏低

我国企业会计内控工作人员综合素质普遍较低，风险防范意识较差，在工作中较少制定风险预案计划，不能较好地控制风险，一旦风险出现会对企业造成较大损失。且由于一些企业内控部门的工作人员自身水平不足，对于企业会计内控制度执行过程中出现的问题，不能及时发现和妥善解决，影响整体的工作效率。还有一些工作人员职业道德素质低下，缺乏内控意识，不能抵御不良影响，因为个人关系而徇私情或者为了私人利益弄虚作假，导致企业内控制度丧失了原本的公正性，脱离了会计内控制度的本来目的。

2.4企业会计内控信息化程度低

在我国企业会计内控制度建设过程中，还不能有效地推进信息化在会计内控工作中的应用，部门企业没有意识到互联网的优势，目光放得不够长远，把握不住发展机会。在传统工作方式占主导的情况下，我国会计工作量繁复，且工作效率低下，错误率也较高。在会计信息繁多的情况下，缺乏会计信息系统的便捷处理，加大了管理者做出决策的难度，进而会计内部控制便难以有效地实施。

3.我国企业会计内控制度完善措施

3.1完善企业会计内控制度

首先，应根据会计内控相关规范，借鉴优秀企业的企业会计内控制度设计经验，打造和企业发展战略相符合的科学合理的企业会计内控制度，确保会计工作的顺利展开。一个完善的企业会计内控制度体系，应包括科学的财务预决算、财务核查制度、库存盘点制度、财务结算制度、财务报销制度、会计凭证等各方面[4]。其次，要加强对会计基础工作的控制，会计基础工作的控制就是指要在日常工作中做好会计凭证的填制和整理，确保会计凭证的真实性和可靠性，其主要包括稽核控制、凭证控制、报销控制以及账簿控制，会计基础工作的控制是实现会计控制目标的关键[5]。再次，对于关键环节中的关键控制点和以前出现过问题的节点应进行针对性的企业会计内控制度设计与改进，此外，还应建立健全事前控制、事中控制、事后控制的全面企业会计内控制度。最后，对内控相关部门建立权责分明的管理制度，将权力与责任明确到个人，促进各个部门之间的分工合作，相互监督，降低风险，保证企业健康运行。

3.2加强内部审计

内部审计是会计内控制度的一种常见形式，我国会计内控制度中内部审计的缺位，减弱了会计内控制度的监督效力，阻碍了企业的发展，因此，加强内部审计刻不容缓。企业应设立专门的内部审计部门，采用专门的审计人员对企业的会计信息进行内部审计，赋予审计部门相应的权力以确保其他部门对审计工作的配合。通过审计工作人员对财务活动进行的科学评价，能够有效降低重大错报风险，保证企业会计内部控制制度的严密性和完整性，增强公众对企业的信心，提高企业的社会形象。

3.3提升工作人员专业素质

会计内控工作人员的素质高低决定着会计内控工作的质量，应意识到会计内控工作人员对企业发展的重要性。会计内控工作需要工作人员具有良好的职业道德和较强的会计内部控制意识，办事一丝不苟、精益求精。首先，可通过提高薪酬和许诺广阔的发展前景，吸引优秀会计内控工作者加入到企业中来。其次，可通过定期培训和考核，强化工作人员的业务能力。再次，可通过科学的奖惩制度，对违规操作的工作人员进行处罚，对表现出众的工作人员进行奖励，以规范会计内控工作人员的操作，防范业务操作风险。最后，可通过后备梯队建设，加强对骨干工作人员的培养，避免人才流失。

3.4促进会计内控信息化建设

会计信息化是未来会计行业的必然发展趋势，在会计内部控制制度建设中，应充分利用信息时代、大数据时代、云计算和互联网的优势，加强会计内控信息化建设，建立一套完备的会计内控信息系统，实现相关产品成本、费用、利润等记录的便捷和核算的自动化，降低会计工作的繁复程度，减少会计工作错误的出现，提高工作效率，有效控制企业的经营活动。加入信息化的会计内控制度是新型的财务管理方式，将会实现会计核算、监督和管理的职能，实现会计工作的内部控制，增强企业的竞争力。小结虽然我国企业会计内控制度起步较晚，但是随着我国市场经济的发展，我国企业会计内控制度正在逐步发展完善，企业管理层逐渐认识到企业会计内控制度在经营管理活动中的重要性，企业会计内控制度突破了原有的薄弱性。通过不断对企业会计内控制度的研究与优化，形成企业会计内控的方法，使企业会计内控制度更好地发挥管理和监督的作用，规范企业的会计行为，进而逐步地提高企业的经营管理效率、提高企业的竞争力。参考文献：[1][2]崔爱霞.浅谈企业会计内控制度建设的几个问题[J].科技创新导报,2015(07):180-182.[3]郑晓玲.论我国企业会计的内控问题及对策[J].科技展望,2015(20):228-229.[4]胡文明.小企业会计内控常见问题及应对策略[J].财务与审计,2015(04):130-131.[5]苏广娜.试析企业会计内控的必要性和策略[J].经济科苑,2015(24):291.（一）对包装减量化的思考虽然，为环节环境问题及解决资源消耗严重的问题，我们应该大力提倡包装减量化，但也需要引起注意的是，所谓的减量化包装并非就是盲目无规则的减量，而是要紧密的结合商品具体情况进行最为适度的包装。对于产品包装减量化要有一个更为深刻的认识和理解。1.包装减量化的本质并非完全否定包装，也不是彻底的抛弃产品包装，而是将产品包装中某些不必要的功能去除，同时去除多余的修饰性包装，减少无用细节，对产品真正所需要的包装要素进行提炼和精简，以此来降低产品包装过程中所造成的材料不必要浪费，从而最大限度的节省资源，降低成本。2.减量化包装也并非是仅指包装材料用量的减少，同时还应该涵盖了对包装各个环节中的资源消耗及能量利用情况进行考查，从而实现包装过程中所涉及到的各种资料及能源的利用率的不断提高。3.在进行产品包装减量化的同时，要正确的处理好产品包装与循环利用二者之间的关系，也就是要求设计者能够紧密的结合产品可循环利用的实际情况进行减量化包装，如果盲目追求包装的减量化，就容易降低产品包装循环利用的使用次数，由此以来依然未得到资源节约的目的。4“.减量”并不是“减质”，对产品实施的包装减量化，在保证包装用料最少的同时，也要确保对产品进行包装的根本目的--保护产品、方便运输。（二）对包装减量化的建议针对于目前我们实施的减量化包装、绿色包装，又该如何采取措施强化实施呢？相关的法律法规的完善应该作为第一步骤内容进行。1.国家制定相关的政策规定，规定强制回收产品和包装物的具体名录，同时也要规定其具体回收办法；2.对于过度包装的产品，国家也要制定出具体的价格政策及税收政策，积极鼓励无包装产品及高档产品简单包装，注重产品包装要对生态自然的无害性，并且能够进行回收再利用；3.因为在目前的包装标准中还存在一定的漏洞，所以在设计者进行包装设计时，应将包装层数及成本价格进行公示，提供给社会公众及相关监管部门一简单明确的判断标准；4.将部分行业的商品与额外的包装进行分开销售；5.扩大生产者的责任，使生产者在生产包装过程中就应该注意到日后的回收问题，严厉打击过度包装的行为。结语目前随着经济的不断发展，企业之间的市场竞争也日益激烈，同时企业的发展也面临着自然资源的制约，如何才能实现与自然生态资源的和谐相处，持续发展，已成为现阶段一重大课题。对于我国包装行业，由于传统的包装形式存在着较大的资源浪费，也会造成较大的环境污染，所以我们极力提倡绿色包装，包装减量化作为实现绿色包装的主要途径之一，在节约资源，减少环境污染，降低企业生产成本，提高企业经济效益，从而获得更强的市场竞争力，推进企业的可持续发展进程等方面发挥出了重要的作用。

作者:刘海平 单位:长春桐林环境景观工程有限公司

参考文献：

[1]曾凤彩,王雯婷,王富晨.论减量化设计方法在可持续发展战略中的重要性[J].设计,2014,02:185-186.

[2]孟思源.浅析包装的减量化设计[J].五邑大学学报(自然科学版),2010,03:72-75.

[3]李昕.可持续包装解决方案:通过创新、设计和测试实现包装减量化[J].中国包装工业,2010,06:58.

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关键词：内部控制制度　财务管理水平　会计控制体系

企业财务管理内控制度，是企业基于财产安全，保证财务资料完整性和财务收支准确性，提高企业经济效益而制定实施的财务制度。企业财务管理的内控制度的执行情况直接关系到企业财务管理的精确性，不断强化企业内控制度，对于保护财产安全完整，强化经济管理，规范经济活动，加强内部监督，具有重要意义。

1.企业内控制度强化的必要性

1.1国家对企业监管的需要

随着我国市场经济的发展，以及企业竞争环境的不断变化，使得单纯依赖会计控制已难以应对市场竞争与风险，企业内控制度的强化对防范资产的被侵蚀，保证资产的增值保值，加强对企业的有效监管都有着重要意义。

1.2企业生存发展的需要

国内企业的管理上存在着诸多弊端，企业的经营管理必须强化内控制度，以此来查找风险漏洞，避免不必要的浪费和损失，提升自身的发展能力，取得更好的经济效益。

1.3防范财务风险的需要

内控制度是保证财务报告可靠性和决策科学性的有效保障，健全的内控制度可以避免投资的失误，降低决策的风险，明确分工和责任。财务的内控制度可以建立制衡机制，避免企业资金的支出失控，提前控制企业的财务风险，促使企业经营管理的协调、有序、高效地运行，在减轻决策者管理负担的同时也强化了部门的责任意识。

2.企业财务管理内控制度存在的问题

2.1管理层的经验缺乏

目前很多企业仍处于传统经验治理的范围之内，而企业管理层对于内控制度的忽视使得对企业的经营管理以行政命令的方式实现，财务管理在整个的内控制度中成为薄弱环节。这样一来，财务部门的职权范围、岗位责任制等方面得不到有效的控制解决，造成企业的财务控制能力不强、资产管理的混乱、成本核算的不实等问题的出现。

2.2内控方法的落后

企业内部控制的完善主要依赖于条文形式的规范，经济业务的程序，会计人员的审核处理，审计人员的监督管理等方面，完整的内部控制体制要经历建设到评价再到再生的过程。但目前内控制度方法的落后，沿用旧的经济体制下的方法，使得企业的经营管理不能在这一系列的控制层次下完整的进行。

2.3财务管理人员素质的有待提高

第一，自身必须具备严谨专业的工作能力；第二，对企业财务报表的统计与分析，以及对相关资金的记录、审核、批准，都应保证在国家以及企业的规范之下进行；第三，履行自身的责任与义务，财务的管理要在规范监督下进行。目前，我国财务管理人员的业务素质偏低，法制观念淡薄，职业道德上也存在着严重缺失，而面对利益驱使，违背原则和会计资料失真的行为也屡见不鲜。

3.企业内控制度的设置原则

3.1互相制约原则

3.2会计监督原则

3.3记录完整原则

4.强化企业内控制度的方法探究

4.1优化财务风险内控环境

强化企业内控制度，优化财务风险的内控环境，必须加强制度建设，明确内控主体与控制目标。由于企业内部存在股东、经营者、管理者、员工等主体，因此具有各自的不同的控制目标。股东的目标是实现财富最大化，经营者的目标是实现经营效益的增加，管理者的目标是实现完成责任目标，普通员工的目标是遵守企业的规章制度，并且提高企业的经营效率。

与此同时企业的宗旨、文化、制度等与内控制度的相协调也是十分重要的。完善企业内控环境，首先，培育内控文化；其次，完善现代的企业管理制度；再次，提高领导的重视程度；最后，优化企业的组织结构。

4.2建立健全内控制度的法制性

第一，建立决策、经办人员分离制度决策和经办分离制度，从而使决策者与执行者之间的相互监督与制约，以此实现部门之间的相互制约、上下级之间的相互牵制与监督。第二，建立实物资产的清查盘点制度，企业应当组织专门的机构人员，进行实物资产的购建计划编审、合同签订、物资采购等一系列的规范化，以此有效保证实物资产的内控制度得以有效执行。第三，应当充分发挥政府监督部门、社会中介机构、社会力量等的监督作用，以此加强企业内控的监督，改善企业的内部控制系统，在减少财务报告操纵和管理舞弊的同时，有效保护企业自身利益。

4.3充分发挥内部审计作用

内部审计部门可以根据企业监督的需要，对企业各部门的经济活动进行审计和评价，是企业经营工作的专职的监督机构。目前，我国企业的内部审计机构设置情况不一，但合理设置审计机构，结合企业的实际情况，审查各经济组织的内控制度的科学与严密，并且对审计单位的内控体系作出合理评价，对所存在的问题进行督促解决。

由于内部审计与企业内部控制处于同一环境之中，因此可以将内部会计控制作为一个专题的审计项目来进行。准确把握内控制度的薄弱环节，掌握易造成损失的失控点，进行有针对性和连续性的跟踪审计监督，不断加强和完善内部会计控制。

4.4会计程序与财产物资的控制

在企业核算程序中，会计制证人员、审核人员应进行分离，而审核岗位应该由业务素质高、业务熟练程度高的职业道德水平高的人员来担任，这样能够有效加强账务的核对工作，保证企业的明细账、现金日记账、总账等核对无误，特别是在实行会计电算化条件下，进行对会计记录权限限制的修改和会计记录被恶意修改的防范具有重要作用。

加强资产的管理是企业的重要任务。企业的非实物资产应明确相关职责，进行定期核对，防止因超过时效等原因形成呆账。

4.5增强财务管理人员素质

企业的从业人员的选拔和任用，首先要确保财务工作人员具有相应的专业知识水平，并不断进行相关专业知识的学习与培养，第二，培养从业人员端正的工作态度和高尚职业道德觉悟，第三，作为财务工作者应当严格遵守企业制定的各项经济政策与管理规范，以此确保各项账目的真实准确。

总结：企业内控制度作为现代企业管理的重要组成部分，它的有效强化对于保证企业决策的有效性、控制企业财务风险都有着重要作用。企业的经营管理需要建立健全有效的内部控制制度，及时反映国家的法律法规以及企业内部管理体制的贯彻执行，形成企业内部的相互协调与制约机制。同时对企业财务的内控制度的强化，能够及时检查与纠正企业经营管理中的违法行为，有利于企业经营活动的合理化，维护企业资产的安全完整，有利于保护国家和社会公众的利益，有利于社会经济秩序的健康运行。

参考文献：

[1]黄益建.企业风险管理 制度与流程设计[M].北京:机械工业出版社,2011.

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[3]冉美华,马汉忠,胡淑娟.我国企业财务制度浅析[J].财会研,2006(8).