标准成本范文
时间：2023-03-29 12:55:34
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篇1
标准成本制度是以预先运用技术测定等科学方法制定的标准成本为基础,将实际发生的成本与标准成本进行比较,核算和分析成本差异的一种成本计算方法,也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。
标准成本制度的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果,并借以实现对成本的控制。标准成本制度具有以下特点
1. 标准成本制度只计算各种产品的标准成本,不计算各种产品的实际成本
2. 实际成本与标准成本发生的各种差异,分别设置各种差异账户进行归集,以便对成本进行日常控制和考核。常见的差异账户有:“材料数量差异”、“材料价格差异”、“人工效能差异”、“工资率差异”、“变动制造费用效能差异”、“变动制造费用耗用差异”、“固定制造费用产量差异”和“固定制造费用计划差异”等。
3.可以与变动成本法相结合,达到成本管理和控制的目的。
二、标准成本的种类
标准成本的种类主要包括理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本。
1、理想标准成本是在现有技术、设备和经营管理达到最优状态下的目标成本水平。
2、正常标准成本是以正常的技术、设备和经营管理水平为基础制定的目标成本。
3、现实标准成本它是在正常标准成本基础上考虑到目前的实际情况,而制定的目标成本。
三、标准成本的制定
通常有直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准出成本。
直接材料标准成本=直接材料数量标准X直接材料价格标准
直接人工标准成本=工时标准X工资率标准
工资率标准=标准工资总额/标准总工时
变动制造费用标准成本=工时标准X变动制造费用标准分配率
固定制造费用标准成本=工时标准X固定制造费用标准分配率
固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/标准总工时
四、标准成本差异的内容
标准成本差异发生的原因很多,归纳起来,不外乎是数量差异和价格差异,按成本项目进一步划分可分为差异或九大差异。它们是:直接材料数量差异、直接材料价格差异、直接人工效率差异、直接人工工资率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用产量差异和固定制造费用预算差异。固定制造费用产量差异又可分为固定制造费用能力差异和固定制造费用效率差异。
五、直接材料标准成本差异的计算和分析
直接材料标准成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异,它包括材料数量差异和材料价格差异两部分。材料数量差异和价格差异的计算公式如下:
材料数量差异=(实际用量-标准用量)X 标准价格
材料价格差异=(实际价格-标准价格)X 实际用量
计算结果,如果是正数表示超支,即逆差,为不利差异;如果为负数表示节约,即顺差,为有利差异。
六、直接人工标准成本差异计算和分析
直接人工成本包括直接人工效率差异和工资率差异。直接人工的效率差和工资率差异的计算公式如下:
直接人工的效率差异=(实际工时-标准工时)X 标准工资率
直接人工的工资率差异=(实际工资率-标准工资率)X 实际工时
计算结果为正,表示超支差异,是逆差,为不利差异;计算结果为负,表示节约,是顺差,为有利差异。
七、变动制造费用标准成本差异的计算和分析
变动制造费用标准成本差异包括变动制造费用效率差异和变动制造费用耗用差异。变动制造费用效率差异和变动制造费用耗用差异的计算公式如下:
变动制造费用效率差异=(实际工时-标准工时)X 标准费用分配率
变动制造费用耗费差异=(实际费用分配率-标准费用分配率)X 实际工时
计算结果为正表示超支差异,是逆差,为不利差异;计算结果为负,表示节约,是顺差,为有利差异。
八、固定制造费用成本差异的计算和分析
固定制造费用差异一般包括固定制造费用产量差异和固定制造费用预算差异两部分。固定制造费用产量差异和固定制造费用预算差异的计算公式如下:
固定制造费用产量差异 = 固定费用预算-(实际产量 X 单位产品标准费用分配率)
固定制造费用预算差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算
计算结果正数为超支,负数为节约。
也可以将上述产量差异进一步分解为能力差和效率差,其计算公式如下:
固定制造费用能力差异=(计划产量标准工时-实际产量实际工时 X 标准费用分配率
固定制造费用效率差异=(实际产量实际工时-实际产量标准工时)X 标准费用分配率
这样对固定制造费用标准成本差异的分析就有两差异分析法和三差异分析法。
九、标准成本制度下的成本核算程序
标准成本制度下的成本核算可结合一定的成本核算方法按如下基本程序进行:
为各成本计算对象按成本项目的制定标准成本。
按成本对象设产品成本明细账。根据上月成本明细账,填入月初在产品成本。
编制各成本费用分配表,分别反映其标准成本和实际成本,并列出其差异。
篇2
一、标准成本的概念和种类
标准成本是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本，是有效经营条件下发生的一种目标成本，也叫“应该成本”。
标准成本产生于20世纪20年代的美国，是泰罗制与会计相结合的产物。第二次世界大战以后，随着管理会计的发展，它在成本预算的控制方面得到广泛的应用，并发展成为包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处理等三个组成部分的完整的成本控制系统。它以目标成本（标准成本）为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示出成本差异，使差异成为向人们发出的一种“信号”；以此为线索，企业可以查明形成差异的原因和责任，并据以采取相应的措施，巩固成绩，克服缺点，实现对成本的有效控制。
标准成本的制订比较灵活，通常有理想标准成本、正常标准成本、现行标准成本和基本标准成本。标准成本的制订都是按标准用量和标准分配率来计算，通常从直接材料成本、直接人工成本和制造费用三方面着手进行。但与定额法不同的是，直接材料成本包括标准用量和标准单位成本两方面；直接人工成本包括标准用量和工资率两方面（计时工资时）；制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分。
二、标准成本建立的意义
标准成本制度的产生，标志着“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，对成本的控制从事后发展到了事前。实行标准成本制度，既有利于企业加强成本控制、进行经营决策，又有利于简化日常成本核算。自该制度产生起，就深受西方企业界的欢迎，尤其在采用大规模流水线生产的工厂里得到了广泛运用。该制度的局限是仅适用于生产经营条件相对稳定的生产部门。建立和运用标准成本的意义归纳为四点：
一是有利于预算的编制和执行。运用标准成本进行预算的编制和分解，能使各项预算指标更加符合生产实际，消除预算执行过程中的人为不利因素，进一步提高预算完成准确率。
二是各成本中心的责任清晰。通过揭示标准成本差异，并对差异进行分析，确定差异产生的原因。这样就打破吃大锅饭的现象，各成本中心之间管理水平的高低通过标准成本差异就可以体现出来。
三是有利于成本控制。明确成本中心的责任后，使成本控制的责任下放到车间和班组，便于车间和班组把成本标准、成本指标层层分解到个人，形成激励和约束机制，加强考核，使奖金与成本业绩挂钩，同时实现企业效益最大化。
四是有利于决策。一方面管理层可根据差异分析情况作出采取新工艺、新操作、新技术的决策，以控制成本；另一方面，管理层针对标准成本状况，作出营销决策。
三、标准成本的建立
成本标准是针对明细作业在各成本中心而制订的，它分为消耗标准和价格标准。而消耗标准又分原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃动力标准、直接人工标准和制造费用标准；价格标准分为物料价格标准、半成品价格标准、能源价格标准和人工价格标准。（一）标准的制定应考虑历史消耗资料及生产操作规程、计划值
成本标准不能只由财务部门制定，而一定要有一个权威机构制定和修订标准，制定标准应由技术部门、生产车间和财务部门的人员共同参与。另外，对于一个集团公司所属不同地域的分厂，还应设定一个地域修正系数。比如有的分厂地处平原，有的则地处山区或丘陵地区，那么这些分厂在制造同一产品所支出的成本必然会受人工费、运输费等因素的影响而不同。
（二）标准成本法下的差异主要有脱离标准成本的差异这一类
具体包括材料成本差异（材料用量差异、材料价格差异），直接人工成本差异（直接人工工资率差异、直接人工效率差异），变动制造费用差异（变动制造费用开支差异、变动制造费用效率差异），固定制造费用差异（固定制造费用开支差异、固定制造费用能力差异、固定制造费用效率差异）等四大项九种，设置口径较细。要为各种成本差异专门设置许多总账科目进行核算，如：对材料成本差异，应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”账户；对固定制造费用差异，应设置“固定制造费用开支差异、固定制造费用能力差异和固定制造费用效率差异”等账户，并详列于利润表中。
（三）标准成本要整合，则从标准到生产实际的信息量必然非常庞大，光靠手工计算是不可能的
应用企业资源计划系统-ERP作为标准成本管理平台，在产品、产成品和销售成本均以标准成本计价，并同时记录成本差异，可以大大减少期末成本计算的工作量，简化日常账务处理。同时，采用ERP成本管理，在通过库存系统、工资系统、固定资产系统等取出相关成本数据或手工录入数据后，系统就可以自动进行成本计算，生成完工产品成本报表、在产品成本报表、成本差异分析表等报表，并保证各种数据来源的唯一性，确保数据之间勾稽关系的正确性，从而避免了手工做报表的繁重工作量。同时，还应推广应用先进的检测手段和显示监控装置，加强对物质消耗和流向的控制，为成本控制和计算创造条件。
四、标准成本的修订
标准成本体系通过事前制定的成本标准，对各种资源消耗和各项费用开支规定数量界限，可以在事前限制各种消耗和费用的发生；在成本形成过程中，按成本标准控制支出，随时显示节约还是浪费，及时发现超过成本标准的消耗，有利于企业迅速制定改进措施，纠正偏差，以达到降低成本的目的；产品成本形成之后，通过实际成本与标准成本相比较，企业可以进行定期的分析和考核，及时总结经验，为未来降低成本指出途径。
制定的标准成本在一个固定的时期内应是不变的，在企业的组织机构、外部市场、产品品种等发生较大变化时，是有必要进行修订的。但是等到上述因素发生较大变化时，往往差异已经较大了，给日常的差异分析工作带来不便，增加了分析的复杂程度和工作量。根据以往的经验，标准成本至少应在三年进行一次测试，并根据测试结果在征求各方意见的基础上实施修订。
篇3
[关键词] 标杆法标准成本法成本管理
在科技日新月异，全球一体化日益加剧的今天，企业想要在国际市场竞争中占有一席之地，如何利用其成本优势起着至关重要的作用。面对新的经营环境，传统的成本管理方式已远远不能满足企业的需求，企业开始认识到加强成本控制的紧迫性，而成本标杆法与标准成本法也就在此时孕育而生，并得到广泛的认可。成本标杆法与标准成本法都是有效进行成本管理的方法，笔者在这里拟将两者从以下四个方面进行比较。
一、定义及内涵的不同
标杆管理起源于20世纪70年代末、20世纪80年代初，其思想可以追溯到20世纪初泰勒所倡导的科学管理理论。同时对于企业在成本管理活动中实施标杆法可以理解为公司根据自己在市场上的定位，不断寻找和研究同行业最畅销产品的成本信息，探索其成本结构并以此为基准与本企业产品进行比较、分析、判断，从而使自身不断降低成本，提高竞争力，进入一流公司的行列。其核心是向业内外最优秀的企业学习，达到模仿创新的目的。
标准成本法又称标准成本制度或标准成本系统，是包括制定标准成本，分析和计算成本差异以及处理成本差异三个方面组成的完整系统。起源于美国，也是伴随着泰勒的标准化作业管理理论产生，它是通过对各项成本的细化分析，设定相应的成本标准，运用标准，与实际的对比揭示差异、衡量分析绩效，实施成本的事前、事中、事后控制，着力于改善成本，并运用产品标准成本服务于经营决策的成本管理体系。
二、成本标准制定不同
成本标杆法下，企业生产所采用的产品标准成本，是企业通过对国内外的最畅销产品的样机进行全面的分析与测试，并对其每个零部件进行分析、寻价、核价，并对整机信息进行全面比较，分别按部件种类、按材料种类、按零部件数量和零部件重量进行专项比较，分析每种样机的材料成本、毛利，最终以此为标准来确定本企业的产品材料成本。
标准成本法下的产品标准成本是依据各生产流程的操作规范，利用健全的生产、工程、技术测定（包括时间及动作研究、统计分析、工程实验等方法），对各成本中心及产品订立合理、科学的数量化标准，再将数量化标准金额化，作为成本绩效衡量与标准产品成本计算的基础。它是经过认真的调查、分析和技术测定制定的，在正常的生产经营，合理的工作效率和生产能力下可以达到的成本。
三、成本信息适用周期不同
企业管理者进行生产经营和成本管理的重要依据，来自于成本计算得出的成本信息。而不同的成本信息可以为企业不同时期的决策提供支持。而根据涉及时间的长短，企业的决策可以分为短期决策和长期决策。
成本标杆法是企业与同行业中强大的对手进行成本比较的持续过程，是企业掌握竞争对手信息，做到知己知彼的有效手段。在这个持续的过程中，企业可以通过不断同优秀企业的成本信息及其结构进行对比分析，找到标杆，树立标杆，从而达到降低成本的目的。它可以作为企业长期的成本战略，为企业在市场竞争中取得胜利提供支持。
标准成本法提供的标准成本适用于企业的短期计划与控制。标准成本是企业在生产之前对产品所耗费的材料、人工及费用进行科学合理化的计算，再与实际的产品成本进行对比分析，找出产生差异的原因，从而减少差异，优化产品成本。企业一般在年初制定或修改标准成本，一旦制定就很少变动，很少用来规划超过一年以上的生产经营活动，而且当今产品越来越细分，标准成本法所制定的成本标准越来越多，如果制定的标准过多，而且经常更新，那么必然会增加企业的管理成本，得不偿失，因此也限制了标准成本法的功能。标准成本制度同变动成本法配合使用，对企业进行量本利分析有所帮助，并可预测企业成本、业务量和利润。但如果在使用标准成本法时，仅仅关注降低成本而不关注成本发生的前因后果，一味想要压低成本，反而会导致企业各部门为追求自身利益而影响到企业整体的利益，不利于企业从全局出发做出适合企业长期发展的决策。
四、降低成本的方式不同
影响产品的成本关键因素是工艺成本、设计成本和采购成本，据大量资料显示，产品成本的80%早在设计时就已经决定了，因此在产品设计阶段就考虑成本问题是降低成本最为关键的方法，而采购成本的操作的不透明，也会在很大程度上影响到产品成本，而降低产品工艺成本的最有效手段即是工艺创新。
成本标杆法，通过对同行业最畅销产品的成本结构进行详细分析，来为自己的产品成本定价，同时学习别人先进的制造工艺，并从源头上杜绝了虚假成本，达到降低成本的目的。
标准成本法则是通过对实际运作中产生的误差进行纠正，通过对差异的细化分析，反映出生产过程中是否有浪费或低效率的程序，并对其进行改正从而降低成本。它只能为企业优化产品生产程序，从而降低成本，无法从根本上解决企业产品成本过高的问题 。
通过对成本标杆法及标准成本制度的分析，我们可以看出成本标杆法所具有的优势，但是我国目前的经济环境比较复杂，既有标准成本法实施的环境，也有成本标杆法存在的空间，而且对于不同规模不同行业的企业来说更是相差甚远，企业应该根据自身的特点及经营环境选择适合自己的成本管理方法，才能在竞争中居于前列。
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参考文献：
篇4
关键词 标准成本 成本预算 全面预算管理
近年来，越来越多的企业为了实现战略目标引进，建立了全面预算管理体系，预算管理既可加强企业的基础管理，又可引导全体员工形成良好的行为习惯。作为制造企业，常常把预算的重点放在生产制造环节上，此环节产生的经济支出就是我们通常所讲的生产成本。生产成本是企业的重大支出，对生产成本进行控制是企业管理的重要目标。实行产品成本预算管理是实现成本控制的重要的、可行的途径。
产品成本预算，是指为规划一定预算期内每种产品的单位产品成本、生产成本、销售成本等内容而编制的一种日常业务预算。产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。产品成本预算的主要内容是产品的总成本与单位成本，重点是单位产品成本预算的编制。
一、标准成本的概念及基本分类
标准成本（Standard Costs）是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本，是在有效经营条件下发生的一种目标成本，也叫“应该成本”。
标准成本产生于20世纪20年代，随着管理会计的发展它在成本预算的控制方面得到广泛的应用，并发展成为包括标准成本的制定、差异的分析、差异的处理等在内的完整的成本控制系统。它以目标成本（标准成本）为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示出成本差异实现对成本的有效控制。
标准成本按所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。
第一，理想标准成本是在最优的生产条件下，利用现有规模和设备达到的最低成本。是理论上业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的最高生产能力的利用水平。最高生产能力的利用水平是指理论上可能达到的设备利用程度，只扣除不可避免的机器修理、改换品种、调整设备的时间，而不考虑产品销路不畅、生产技术故障造成的损失。这种标准很难成为现实，即使使用也不可能持久。它的主要用途是提供一个完美无缺的目标揭示成本下降的潜力，不能作为考核的依据。
第二，正常标准成本是在效率良好的条件下，根据下期应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出的标准成本，把难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内使之切实可行。从数量上看，它大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，实施以后实际成本可能是逆差，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。正常标准成本具有客观性、科学性、可现实性、稳定性，实际工作中广泛应用正常标准成本。
二、预算的编制过程：制定产品的单位标准成本，标准成本
单位标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本
成本预算总额=单位标准成本×预计产量
（一）直接材料标准成本的制定
某单位产品耗用的直接材料的标准成本是由材料的用量标准和价格标准两项因素决定的。
材料的价格标准通常采用企业制定的计划价格。实践中通常是以订货合同的价格为基础并充分考虑未来各种变化情况，按可预见的价格将各种材料分别计算的。
材料的用量标准，是指单位产品耗用原料及主要材料的数量，通常也称“材料消耗定额”。材料的用量标准应根据企业产品的设计、生产和工艺的现状，结合企业经营管理水平的情况和降低成本任务的要求，考虑材料在使用过程中发生的必要损耗，并按照产品的零部件来制定出各种原料及主要材料的消耗定额。
单位产品直接材料的标准成本=∑材料i的价格标准×材料i的用量标准
（二）直接人工标准成本的制定
直接人工标准成本是由直接人工的价格标准和直接人工的用量标准两项因素决定的。
直接人工的价格标准就是标准工资率，通常由劳动工资部门根据用工情况制定，当采用计时工资时标准工资率就是单位工时标准工资率。
人工用量标准就是工时用量标准，也称“工时消耗定额”是指企业在现有的生产技术条件、工艺方法和技术水平的基础上考虑提高劳动生产率的要求，采用一定的方法，按照产品生产加工所经过的程序确定单位产品所需耗用的生产工人工时数。在制定工时消耗定额时，还要考虑生产工人必要的休息、生理上所需时间以及机器设备的停工清理时间使制定的工时消耗定额既合理又先进，从而达到成本控制的目的。
单位产品直接人工标准成本=标准工资率×工时用量标准
（三）制造费用标准成本的制定
制造费用按照其性态分为变动力费用和固定成本。前者随着产量的变动而变动，比如水、电、煤等能源消耗。后者相对固定不随产量的变动而变动，比如折旧费等。制定制造费用标准成本时，应依据企业生产经营计划充分考虑可预见的费用支出价格、费用总额，分别制定变动制造费用的标准成本和固定制造费用的标准成本。
三、预算执行过程：对标准成本进行指标分解、偏差分析和纠正
标准成本制度的产生，标志着“先干后算”的成本核算模式被“先算后干”的成本核算模式所代替，对成本的控制从事后发展到了事前。实行标准成本制度，既有利于企业加强成本控制、进行经营决策，又有利于简化日常成本核算。
标准成本和实际成本之间的差异称为“差额”。实际成本超过标准成本称为“逆差或亏损差额”。反之，则称为“顺差或盈余差额”。
将成本标准、成本指标层层分解到生产部门、机台和个人，在实践中还应实行月度成本计划的措施，按月或者工作日反馈产品的材料消耗量、材料价格与标准成本中的数据对比，当偏差出现时，查找原因。特别是亏损差额出现时应及时分析、纠正，以免后期的产品成本超支以达到控制原材料成本的目的。
四、预算考核过程：对标准成本执行的评价
由于成本预算的编制是建立在标准成本的基础之上，实际与预算的对比可视为实际与标准成本的对比，也就是标准成本的偏差。
标准成本的指标经过层层分解后，已经明确了各指标的负责部门和岗位。从材料消耗、材料价格、用工量等成本因素的实际值与标准成本的偏差为线索，企业可以查明形成差异的原因和责任，并据此采取相应的措施巩固成绩、克服缺点、明确相关责任从而进行相应的惩罚、奖励，最终实现对成本的控制。
五、结语
在预算系统中采用标准成本有利于成本预算的编制和执行，运用标准成本进行预算的编制和分解，便于分清各成本中心的责任使各成本中心有明确的预算目标。各项预算指标更加符合生产实际，减少预算执行过程中人为的不利因素，进一步提高预算可执行性和完成的准确率从而达到控制成本的目的。
（作者单位为广西中烟工业有限责任公司）
[作者简介：陆艳，本科，会计，在大型企业从事于成本、材料等方面的核算工作和财务分析工作，有丰富的会计实务经验。]
篇5
［关键词］标准成本法;应用;落后;成因
一、标准成本法应用相对落后的成因
标准成本法是通过精确和慎重的成本差异计算分析，找出导致成本超支或成本节约的具体责任人，对已明确的成本超支或成本节约进行经济处罚或奖励，使成本的实际发生额最终与制定的标准成本一致的一种较先进的成本管理制度。标准成本法体现了既要管钱，也要管人;既管理经济结果，也管理经济过程的观念［1］。但是，标准成本法目前在我国产品成本核算中的应用相对落后，尤其是在中小型企业中，很难见到应用的踪迹。究其原因，既有会计教育落后于经济管理发展客观要求的原因，也有会计制度设计缺陷的原因。1．会计教育落后于经济管理发展的客观要求会计人员的学历和职称结构目前还不够理想。笔者根据张立恒所提供的河南省国有单位和县级以上集体单位会计人员学历和职称结构的数据资料［2］进行归纳和统计，其结果如表1、表2所示。河南省地处中原腹地，综合发展情况在全国处于中等水平，该数据应当具备一定的说服力。从表1和表2中可以看出，会计人员的学历和职称明显偏低，本科以上学历的会计人员仅占9．04%，大专及以下学历的会计人员占比高达90．96%;会计师及以上职称者仅占16．69%，其中还有4．65%的人没有被聘用，初级会计师及以下职称者占比高达83．31%。省级国有单位和县级以上集体单位的状况尚且如此，广大农村和乡镇单位及其他经济组织会计人员的学历层次、职称水平可想而知。标准成本法也称标准成本会计，是西方管理会计的重要组成部分。我国目前管理会计学科大多在本科教育才开设，大专、中专学校多以学生学不了该课程或会计从业资格和初级会计师考试中没有该内容为由没有开设该课程。目前的会计从业资格和初级会计师考试没有管理会计的知识内容;中级会计师考试中，标准成本法只是《财务管理》科目中的一节，考试的机率和分值都很小;注册会计师考试中，标准成本法也仅为《财务成本管理》科目中的一章，虽然考试的机率和分值有所提高，但所占分值比例很小。从表1和表2可以看出，现实中有80%以上的会计人员没有接受过标准成本法的教育，能分析、管理、参与决策的高素质会计人才短缺，总体结构失衡。可见，我国的会计人员标准成本法应用教育落后于经济管理发展的客观要求，这是标准成本法应用相对落后的重要原因。2．会计制度存在管理和设计的缺陷造成会计教育落后于经济管理发展客观要求的原因，主要是我国会计制度存在着管理和设计的缺陷。(1)《会计法》执行力建设疲软《会计法》第38条明确规定:“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历［3］。”但从表2中可以看出，会计岗位上的无证人员占到了8．04%，且现实中会计主管人员多由单位领导指派，无从业资格证、无专业技术职务资格证、无会计工作经历的“三无”人员不少，外行领导内行在财务管理上早已成为见怪不怪的事，法律规定形同虚设。这说明我国会计人才队伍建设中“有法不依，执法不严”的现象较为严重，《会计法》执行力建设疲软。(2)会计考试报考条件门槛低会计从业资格考试，是会计工作管理的第一道门槛。而2012年12月6日财政部颁布的《会计从业资格管理办法》第8条规定申请参加会计从业资格考试应具备的条件是:“遵守会计和其他财经法律、法规;具备良好的道德品质;具备会计专业基础知识和技能。”报考条件中没有学历、会计工作年限的限制，尤其是没有会计专业的限制。如此低的考试门槛，导致会计人员不用接受标准成本法教育就能轻松过关。这与《会计行业中长期人才发展规划(2010———2020)》所确立的发展目标———培养和造就一支结构优化、素质较高、富于创新的会计人才队伍，确立我国会计人才竞争优势，建设国际一流的会计人才队伍存在较大差距。(3)会计专业技术资格考试内容设计有缺陷会计专业技术资格考试分为初、中、高3个级别，初级和中级需要通过全国统一考试，高级会计师资格则采用考评结合方式进行。初级会计师资格考试科目为《初级会计实务》和《经济法基础》两个科目，其中《初级会计实务》考试内容没有标准成本法应用所要求的知识内容;中级会计师资格考试科目为《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》三个科目，其中《财务管理》中只是用一节的篇幅简单地阐述了标准成本法的局部知识;高级会计师资格考试科目为《高级会计实务》一个科目。三个级别的考试内容不仅较少而且都不涉及标准成本法的知识和内容。这种考试制度设计忽视了会计专业如《成本会计》、《财务管理》和《管理会计》等核心专业课程的学习，导致许多会计人员在会计知识上存在着不同程度的欠缺，阻碍了会计业务的规范化处理，无法保障标准成本法的应用。(4)产品成本核算制度设计有缺陷1986年12月，财政部颁布《国营工业企业成本核算办法》(以下简称“旧制度”)，2014年1月1日在大中型企业停止使用，小企业还可继续使用。取而代之的是2013年8月16日财政部颁布的《企业产品成本核算制度(试行)》(以下简称“新制度”)，小企业参照执行，金融保险业的企业不适用。旧制度是按照制造成本法的原理来设计制定的，不允许企业随便使用标准成本法进行产品成本核算，所有企业只能使用制造成本法进行产品成本核算，才能保证企业产品成本核算数据的统一性和可比性。新制度倡导企业根据自身生产经营、成本构成和管理目标的特点，可选择制造成本法、变动成本法、标准成本法、作业成本法等成本核算方法中的任意一种进行成本核算，来满足企业内部管理对产品成本核算多维度、多层次的需要。产品成本核算制度设计的缺陷，限制了标准成本法的应用，这是我国标准成本法应用相对落后的最根本的原因。
二、改变我国标准成本法应用相对落后的对策
1．创新会计人员继续教育机制，促进会计人员知识的补充和更新大量低学历、非会计专业的人员进入会计行业，加上国际会计趋同，会计人迫切员需要加强继续教育。但传统的继续教育效果不好，多流于形式，会计人员缺乏继续学习的动力，参加继续教育的积极性不高，多为被动地学习。为此，必须创新会计人员继续教育的机制，进一步完善会计人员继续教育的各项制度，营造良好的会计人员继续教育氛围。一方面，会计行政管理部门要依法加强对会计人员持证上岗规范化检查督办工作力度;另一方面，要充分利用各地会计学会组织机构，分期分批组织初、中、高级会计师职业资格考试考前的培训，每一个级别的培训可采取第一次免费、第二次半费、第三次全费的措施，将会计人员的继续教育、培训费用的收或免、不同级别职业资格证书的获取与否等与会计人员的切身利益挂钩，最大限度地激发会计人员参加继续教育的积极性和主动性，促进会计人员知识的补充和更新。2．提高高等学校会计教育质量，提升会计队伍的整体素质如前所述，我国会计队伍庞大，但学历水平、职称结构、业务水平普遍偏低，高素质的会计人才短缺，整体素质不高，总体结构失衡，这不但与会计考试制度的缺陷有关，更与会计教育质量不高相关。众所周知，我国的中专教育早已取消了入学考试，学生的基础知识不足以消化和理解会计学科的有关知识，明显缺乏成长为会计人员的基本条件。大专教育近年来因生源质量下降，即使是会计专业毕业的学生也不一定能完全掌握会计学的相关知识，更不用说非会计专业或其他途径取得大专学历的学生了。会计从业资格考试没有对任何学历、专业和从事会计工作年限作要求，致使大量低学历、非会计专业的人员进入到会计行业。一些大中专学校围绕“考试”内容修改教学大纲、教学计划，把会计从业资格考试过关视为专业教育教学目的，教学质量评估以会计从业资格证合格率论英雄，忽视了严密、系统的专业教育与培训，导致会计人才的培养标准降低。一门学科知识的获得和掌握主要依靠学校系统性、综合性、规范化的教学，会计学知识的获取尤其如此。所以，要提高会计队伍的整体素质，必须严把会计人员的“入口关”，不断提高我国高等学校会计教育的教学质量，这是最根本的措施和最有效的途径。为此，一是要将各类会计资格考试报考的首要条件规定为会计专业大专及以上学历;二是会计师考试必须逐级报考，不允许越级报考。3．改革会计考试管理制度，促进会计人才健康成长目前注册会计师考试明显比会计职称考试吃香。这是因为注册会计师考试的性价比明显高于会计职称考试，获得注册会计师证书后就业率高、待遇好、受人尊重。国营企业以外的企业大多不认可会计职称考试，即使获取了中、高级会计师证书，聘用机率也很小，难以与薪酬挂钩。从表2可以看出，初级会计师以下人数高达83．37%，中级会计师人数只有13．72%，而高级会计师人数仅为2．97%，会计人才的分布、层次和类别等结构明显不合理，与《会计行业中长期人才发展规划(2010———2020)》所确定的发展目标，力争使初、中、高级会计人才比例达到5:4:1的要求相距甚远。这就是差别性较大的考试制度带来的结果。要解决这些问题，在报考的门槛、考生的会计素质、考试的难易程度上要做到相对公平，特别是要将注册会计师报考的首要条件修改为必须是持有中级会计师资格证书的人员。这不仅能有效地激活中高级会计师考试，而且能有效地解决许多注册会计师没有从事会计工作经验和业务核算能力的弊端。4．科学设计考试科目、内容和难度，完善会计人才评价机制无论是会计从业资格考试，还是会计专业技术资格考试，均应当围绕会计核心专业课程来进行。要逐步取消《会计电算化》、《财经法规与会计职业道德》、《经济法基础》、《经济法》和《税法》等会计辅助课程的考试，增加《财务管理》、《成本会计》和《管理会计》等会计专业核心课程的考试内容。科学设计考试科目、内容和难度，进一步完善会计人才评价机制，实现会计人才队伍协调健康发展。建议将会计从业资格考试设计为《会计实务基础》、《成本会计基础》、《财务管理基础》和《管理会计基础》四个科目;初级会计师资格考试为《初级会计实务》、《初级成本会计》、《初级财务管理》和《初级管理会计》四个科目;中级会计师资格考试为《中级会计实务》、《中级成本会计》、《中级财务管理》和《中级管理会计》四个科目;高级会计师资格考试为《高级会计实务》、《高级成本会计》、《高级财务管理》和《高级管理会计》四个科目。会计考试是会计工作的风向标。只有通过会计考试改革，引导和推进会计教育工作的改革和创新，会计人员整体素质才能得到提高，会计事业才能蓬勃发展，先进的会计核算方法和技术才能得到应用;只有从会计教育的源头抓起，注重和强化会计人员创造力的培养，会计人员才能产生超越记帐会计能力之上的会计感悟创造力，即财务分析、财务监督、参与经济决策等方面的能力，才能使会计人员的专业素质得到全面提升。
作者:毛波军 单位:湖北职业技术学院
［参考文献］
［1］陈培霖，黄桂杰．企业产品成本核算制度(试行)讲解［M］．北京:中国商业出版社，2014:219．
［2］张立恒．会计人员继续教育现状及需求分析［J］．财会通讯，2012(19):109－110．
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关键词：标准成本法 汽车零部件制造业 研究 分析
一、引言
改革开放以来，我国汽车零部件制造行业有了初步的发展，但是相对于汽车生产大国来说，我国还不能算是“强国”，从我国汽车零部件行业的发展还不容乐观就能够反映这一点。我国汽车零部件制造行业要在国际汽车零部件行业立于不败之地，就需要壮大企业规模和实力，其中，增强企业的管理能力，增强产品竞争力最为重要。标准成本法在我国汽车零部件制造行业应用比较广泛，如何运用标准成本法来降低汽车零件制造行业的成本，提高企业的市场竞争力，是我国汽车零部件制造行业需要面对和思考的问题。通过实施这一先进的成本管理方法，降低企业采购成本、营销成本，减少企业库存，优化库存结构，都是汽车零部件制造企业增强自身竞争力，在世界经济市场上占有一席之地的重要手段。
二、我国汽车零部件制造行业标准成本法的使用现状分析
（一）企业的标准成本法使用意识不够强
标准成本法是一种起源于西方国家的会计管理方式，在我国运用的时间还不算长，因此，不少的企业对标准成本法还不够了解，使用深度也很有限。不少汽车零部件制造企业在分析产品成本的时候，认为计算企业成本就仅仅是统计在生产过程中的材料消耗以及一些零星费用，并没有按照汽车零部件的设计要求，以及零部件制造工艺的流程来进行成本的计算。另外，不少的企业的成本管理也没有按照标准成本法的要求，设计标准成本不科学，不严肃，流程上仅仅进行了归类汇总，不少财务人员仅仅凭借主观的印象来算账。此外，从行业特性来说，汽车零部件制造企业的产品结构比较简单，如很多企业仅仅大量成批生产单一的零部件，同时生产周期非常短，制作工序也少，因此，很多企业的财务人员认为这样的简单的过程不需要使用标准成本法或者进行严格的成本计算。鉴此，由于汽车零部件制造企业对标准成本法的认知不够，对企业成本管理重视不足，很难发现企业生产所消耗的成本以及成本核算中存在的问题。
（二）汽车零部件制造行业的成本统计表格设置的不够合理
我国大部分的汽车零部件制造企业都没有信息管理系统，或者说不是由班组直接的把制造过程中的原始的数据输入企业信息系统之中，大多是厂房的数据都是由工作人员进行手工填写然后交给专业人员，再由专业人员分类、汇总后输入计算机中，这样很容易因为记录人员记录错误或者专业人员在统计过程中发生失误，从而造成表格中数据失真。更有甚者，负责填写数据的人员因为不够认真，没有及时进行数据的记录，时候依靠记忆补填内容，这样很难确保数据的准确性；还有些填报人员字迹潦草，或者由于表格保存不当，辨认困难，最后导致数据失误。另外，有些汽车零件部件制造企业的统计表格制定的非常的不合理，有些表格旨意不明，容易使人产生歧义，并且专业人员在编制统计表格的时候，没有根据制造的汽车零部件的生产特点来进行编制，从而造成填报统计表的困难，影响成本统计的质量。
（三）汽车零部件企业在生产之外的环节缺乏成本管理意识
成本管理不仅仅是在生产这一个环节上，实际成本法要求企业在实际工作的每一个环节都进行合理的成本管理。但是，绝大多数的汽车零部件企业容易忽略在汽车零部件设计过程中的成本控制，导致设计的产品在投入生产过程中成本无法控制。另外，由于汽车零部件制造企业经常进行促销活动，销售环节消耗的人力费用过大，导致汽车零部件的营销费用过高，但是，我国现阶段的汽车零部件的质量和档次无法和其他汽车产业大国比拟，容易过时，在这样的时候，要么退出市场，要么就必须进行降价促销。这样会导致利润空间更大化的压缩，最后导致汽车零部件企业遭受亏损。
（四）一般情况下标准成本法提供的财务信息无法满足汽车零部件制造企业的需要
由于现阶段我国汽车零部件制造行业对成本管理方式过于混乱，财务处理过程中乱挤、乱摊成本，统计成本的过程中少计、漏记成本的情况普遍存在。这些成本处理方式的混乱容易导致汽车零部件制造行业的产品和企业的实际的消耗不符。尤其是，现行的成本核算制度主要是以产品为中心来计算生产的成本，这样仅仅能够反映产品本身生产的成本，但是不能反映出企业内部各个部门的成本信息，对企业的消耗无法估算。另外，有些汽车零部件制造企业的管理者想通过在企业成本上做假账来谋取自身的利益，从而导致其成本账目上的信息毫无意义。
三、完善汽车零部件制造企业标准成本法的建议
汽车零部件制造行业在长期的管理实践过程中积累了不少的成本会计方面的经验。但是，由于大多数都是借鉴西方的财务理论，有一些和我国企业的国情不是很相符。因此，企业应该结合自身的具体情况，认真研究，完善企业的标准成本法的处理方法。
（一）转变企业管理者的思想观念，加强企业对标准成本法的重视
提高汽车零部件制造企业对标准成本法的重视是完善企业标准成本法方法的基础。只有企业足够的重视标准成本法，企业才能研究和完善企业的成本管理环节。强化企业成本的意识，让企业管理者从思想上认识标准成本法对降低企业成本的意义，把控制企业成本作为企业日常的重要工作。汽车零部件制造企业应该树立科学正确的成本观念，重视成本的节约以及提高企业成本的效益。这并不仅仅是需要汽车零部件制造企业节约开支，减少企业的费用，更应该尽可能的提高成本为企业带来的利益。汽车零部件制造企业应该更新传统的成本管理观念，建立现代化的标准成本法的意识，这样才能确保把企业在市场上具有一定的竞争力。
（二）扩大企业成本管理的范围，确保成本管理能够做到面面俱到
企业的生产和经营都需要以市场为导向，汽车零部件制造行业的产品的成本必须低于市场的价格，才能接受经济市场的考验。标准成本法的实施必须要从企业产品流动的整个过程过程来进行，这要求汽车零部件制造企业每一个部门共同协调。首先，汽车零部件制造企业在进行零部件设计的过程中就应该考虑到事前控制这一点，在生产阶段，企业在保证生产的前提下，控制企业材料采购最佳采购量，合理的分批的采购。在生产过程中，一是要合理确定标准成本，并经相关部门进行审批实施，除非特别情况标准成本不得变动。二是对于成本定额、消耗定额都必须合理界定，使标准成本、成本消耗定额具有相应的权威性。三是合理做好材料差异核算与分析。对于成本偏差部分，通过成本差异进行计量，一方面既能够体现成本偏差，同时又能够使财务处理、财务分析更加规范完整。
（三）引入现代化管理系统，使标准成本法能够得到更好推行
为了确保汽车零部件制造企业在进行成本统计以及进行科学准确的成本核算，企业应该推行成本会计点算化，引进科学的计算机财务管理软件。运用计算机财务软件进行成本管理可以提高成本信息反馈的速度，能够全面科学的考核分析企业内部的成本的同时，能够准确的进行成本预测、决策以及核算。因此，一方面企业要考虑成本管理系统的科学性、适用性，在设计ERP系统时考虑标准成本的要求，使这一系统能够真正好用，用好；另一方面，企业应该加强对员工的培训，提高企业员工的计算机水平和能力，配备专门的计算机成本管理人员，提高标准成本法会计人员的专业素质的同时，还应该加强会计人员电算化的水平。另外，企业应该引进标准成本法电算化所需要的计算机软件以及硬件。但是，因为不同的企业需要的成本控制内容并不相同，但是市场上存在的成本控制电算化软件有限，因此，企业应该根据企业自身的实际情况以及计算机软件结合，特别是与ERP系统等做好结合与匹配，才能确保企业成本控制能力的提高。
（四）加强企业管理，实现汽车零部件制造企业成本节约
传统的管理是通过节约成本来降低成本。因此成本管理的过程中，企业只是要求员工在生产的过程中确保资源不浪费，并且改进企业工作方式，降低企业在经营过程中产生的消耗。这仅仅是企业成本管理的初级阶段，对于降低成本只能做到治标不治本。因此，为了确保企业的成本可以做到实质性的降低，汽车零部件制造企业应该改变现有的成本管理思想，注重企业零部件产品的开发设计，重组企业零部件生产线，减少不必要的生产环节。提高企业内部每个部门的成本控制意识，从管理的角度去研究如何降低企业的成本，注重事前防御的同时加强事调整，确保可以达到成本控制与成本优化的最终目的。
四、结论
随着经济全球化进程的加快，汽车产业市场竞争也越来越激烈。我国汽车零部件制造企业相对其他的汽车制造大国来说已经相对滞后。怎样利用标准成本法来提高企业的核心竞争力，对企业发展有着重要的意义，因此，企业应加强标准成本法的应用与实施，以确保汽车零部件制造企业能够满足市场竞争的要求。
参考文献：
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[关键词]标准成本法含义内容 标准成本法的劣势 应用
一、标准成本法的含义
在西方的会计管理中，有一项重要组成部分，为标准成本法，其指的是将标准成本事先制定，并作为基础，采用实际成本跟其对比，从而对成本差异进行核算的一种成本计算的方法。同时，这种方法也是成本控制的有效途径，其对于经济绩效的评价起到重要作用。其主要是通过记录成本过程，来对成本形成整个过程进行反映，以实现对成本的控制。
二、标准成本法包含的内容
成本中心的制定。标准成本的首要问题便是制定成本中心，以衡量其绩效，分清各部门的责任。对于某种产品在其生产过程中所经过的并且有投入、产出的单元均为成本中心，一级成本中心一般为一个厂，二级成本中心为分厂，三级成本中心为作业区。划定成本中心，确定成本标准，制定成本项目后，按一定的程序便可核算出标准成本、实际成本及成本差异，这样便解决了在制品留法不合理的难题。
三、标准成本法在企业中的应用
（1）有利于提高成本管理有效性。在日常成本管理中，经济活动一般应用标准成本进行调节及控制，并在过后采通过对比其跟实际成本差异，来将经济责任落实到实处，有机结合成本预算的决策、核算控制及考核。在标准成本实施中，产品计价及销售成本计价都是通过标准成本来实现的，其能实现对成本差异的记录，以降低成本计算工作量，将日常账务的处理简化。
（2）标准成本管理中，能够为企业提供科学成本目标。在企业发展中，管理层应制定合理的发展战略，并加强对经营目标的考查。在经营目标中，成本管理考核非常重要，因此，在标准成本制定时，需让各个部门共同参与，对有效作业进行考虑，并计算所需要的人工、材料的数量，并对材料及人工费用进行预算，考虑生产正常进行时所应分摊的各项制造费用。根据标准成本所制定的标准，应结合企业费用开销及资源消耗，对其进行限制，这样能够在成本形成过程中加强对各种费用及消耗的控制，根据成本标准来进行支出控制，以明确资金状况，及时将超过标准的部分，采用有效的措施进行控制，并增强定期考核的力度，为成本的降低提供一定的方向。作为一种定价的基础，采用标准成本，跟实际成本相比，其更能够满足市场的需求，并能及时体现市场定价，更有利于企业的发展。
（3）标准成本控制方法为企业带来了一种新的核算方法，其具有核算简单，且数据清晰，一目了然的特点。企业的采购部门可以根据企业产品的结构以及企业各种资料，来合理采购原材料，材料入库时按标准成本计价，材料采购成本核算大大简化。
（4）企业设置标准项目不宜过多，能够恰当地为企业的生产经营活动服务便是好事，设置的标准项目过多浪费大量的人力、物力、财力，使整个成本管理活动和生产经营过程丧失灵活性。首先所确立的标准成本要具有科学性，一方面，所确立的标准要符合企业自身的实际，并对企业的未来发展有推动作用，另一方面，制定的标准成本要参考企业历史数据，认真调查研究，科学计算。然后标准成本需要考虑到企业的类型和特点，并在此的基础上进行并尽可能保证企业全员参与，从而减少标准成本的执行阻力，提高成本管理水平。
四、标准成本法存在的不足之处
（1）标准成本制度，是在电算化程度和计量管理水平提高后形成的，因为标准成本系统的维持需耗费大量资源，包括人、物及财产等，这不利于企业成本的管理，也不利于其技术资金投入。另外，随着企业生产经营的不断发展以及时间的变化，标准成本制度会落后，因此需对其进行再次修订。
（2）企业在生产过程中因为产品类型较多，或者是其原材料及生产流程较为复杂，在采用标准成本时具有一定的缺陷，很容易导致整体及个体成本分配的矛盾，使得企业在效率提高及分配的公平性之间陷入困境。
（3）在科学计算及调查分析的基础上所形成的标准成本，是一种预先成本，企业在实际生产和经营的过程中，由于会出现各种无法预料或者控制的事情，导致企业的标准成本和实际成本之间差异较大，因此，管理者在对成本差异进行分析，并采取相应的处理措施的过程中，需将精力都投入在核算实际成本工作当中，这样很容易对成本管理工作造成疏忽，不利于企业效益的提高。
结束语：
标准成本法作为一种先进的成本管理方法，虽然有其劣势，但是如果企业能够正确运用，其标准成本法的作用是很大的。一方面要借鉴西方标准成本管理的先进经验， 但是也不能照搬，结合自身实际，探索适合的标准成本法，充分发挥其利用，那么标准成本法便可以达到提高企业效益的目的，为企业提供良好的服务。
参考文献：
[1]戚安邦.项目挣值分析方法中的错误与解决方案[J].数量经济技术经济研究，2004年，（5）.
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一、现今送变电企业成本管理模式的弊端及标准成本法的优势
目前，我国大多数送变电企业仍采用传统的实际成本管理模式，即按照实际发生的数量乘以实际单价进行核算的成本管理模式，不管这些成本是否合理有效。这种方式只重视事后算账，不重视事前预测和决策；只采用手工操作，不考虑先进的管理手段；只依靠企业财务部门，不注意发挥广大员工的积极性。随着送变电企业进一步市场化和经济发展的要求，这一成本管理模式不仅不能适应企业发展的要求，甚至会影响企业效益，阻碍企业发展。
而标准成本法的要求正好可以弥补以上成本管理的缺陷。应用标准成本的优势有以下几个方面：一是管理水平先进。标准成本法作为一种先进的管理方法，其管理手段也是先进的，比如它最适合ERP系统的应用，经常应用于财务管理、绩效考核之中。二是全员参与。在制定标准成本时，需充分发挥管理者、技术人员及一线职工的作用，因为标准成本的执行涉及到每一位员工，不管是企业领导还是一线员工，每个人都负有成本控制的责任与义务。三是事前计划，事中控制。通过应用标准成本，可以及时发现不正常的成本支出，并迅速作出处理意见。四是评价决策的依据更充分。通过对比标准成本与实际成本，分析其差异，可以评价管理人员的业绩，同时透过其原因，可以做出相应的经营决策。五是减少了会计工作量。在标准成本系统中，成本项目按标准成本入账，使账务处理及时简单，减少了许多费用的分配计算。另外，最终标准成本与成本差异可重新组合，并简捷地将标准成本还原为实际成本。六是标准成本可作为编制预算的基准，以此为基础可保证预算的编制更为科学和可行，更能发挥预算对经营管理的控制功能。七是标准成本法实施可以与财务信息化发展互相促进。财务信息化的发展要求企业管理标准化，同时标准成本制度要求必须建立在严密的计量管理和较高的电算化程度之上。八是标准成本是企业进行投标报价的一项重要依据。这是因为标准成本提供了及时性、一致性的成本信息，它可以消除经营管理过程中由于低效率或浪费以及偶然性因素对成本的影响，从而避免由于实际成本的波动而造成的价格波动情况。作为定价基础，标准成本比会计期间结束后所求得的实际成本更能满足市场对投标报价及时性的要求。
二、送变电企业应用标准成本的有利条件及不利条件
（一）送变电企业应用标准成本的有利条件
送变电行业主要从事电力线路与变电站设备的安装，施工工艺不是很复杂；送变电企业大多有着多年的施工经验，有着高水平的技术人员和健全的管理制度；企业内部管理逐步实行标准化，有着先进合理的定额；送变电企业因市场竞争激烈，成本压力大，从领导到职工都有着强烈的成本意识。
（二）送变电企业应用标准成本的不利条件
送变电企业工程项目点多面广，每一个地区的成本水平不一，不利于成本控制和差异分析。送变电企业在施工中易发生突发事件，如施工阻挡，大额青苗赔偿等，也影响到成本差异的计算与分析。
总的来说，标准成本法作为一种先进的成本管理方法，送变电企业对其应用的结果应该是利大于弊。其有利的一面是解决了送变电企业的成本控制与分析问题；不利的一面是标准成本的实施相对一些生产企业其过程更复杂，工作量更大，需要投入的人力更多。三、送变电企业标准成本法的实施过程应注意的问题
标准成本法的实施首先要确立一种思想：标准成本法的实施是为公司经营管理服务的，一切应以企业管理目标为基准，以企业的经营特点为依据，制定适合公司发展的标准成本。
送变电企业实施标准成本法应确立以下原则：
一是标准项目不宜过多。差异项目的设定并不是越多越好，关键在于企业控制和管理的需求，如果定义过多的差异容易增加企业的管理成本，且不利于发现真正的差异目标。
二是标准成本应制定在比较先进的水平上，至少应高于社会平均水平，否则难以达到市场竞争的目的。
三是标准成本的制定要以企业历史数据为依据，因为成本标准不可能轻易制定，—定需要经过长期积累的历史数据，并参考施工技术、工艺的改进和市场的变化。
四是制定标准要合理，符合公司发展需要，标准不合理，标准成本管理就失去其真正的价值。
五是标准成本管理要持续改进、不断完善，保持其先进性和合理性。
六是标准成本的制定需要全员参与。
七是标准成本实施要分步进行，因标准成本是经过仔细调查、分析和技术测定，需要一定时间，而且对于送变电企业来说没有先例可以借鉴，必须逐步实施。
八是要建立健全与标准成本管理配套的制度。
九是标准成本的制定要考虑送变电企业的特点。送变电企业施工线路常常跨越多个地区，制定标准成本时应考虑施工环境的影响，比如平原、山区、沼泽、河流的影响。
总的来说，标准成本的制定要具有客观性、科学性、目标性、尺度性和标杆作用。
篇9
信息经济时代，医院管理已步入网络协同管理时代，如何充分利用网络技术对医院成本进行科学的管理，是医院成本管理必需思考的。本文通过对传统成本管理模式的深入分析，对信息化技术下的成本管理模式进行探索，构建了信息化视角下以作业为基础的医院作业标准成本管理模式。
关键词：
作业；标准成本；标准成本管理
随着互联网技术迅速发展，医院信息管理已深入医院运营的各个环节：日常行政管理、药品管理、临床诊疗管理和财务管理等等，但对于成本管理仍停留在进、销、存数据记录的层面上，这种传统成本管理已跟不上信息时代的步伐，科学的成本管理需充分利用信息网络平台，将成本管理理念和信息植入信息化系统中，实现成本管理信息自动化记录、分析、整理和控制的功能，成本管理创新已势在必行，信息化视角下的以作业为基础的标准成本管理模式应运而生。
一、传统成本管理模式分析
我国医院传统成本管理普遍是以预算控制为目标的标准成本管理模式。标准成本制定方法是以医院历史会计数据或同行业经验数据为基础制定病种标准成本或科室标准成本；标准成本的内容主要是病种或科室消耗的药品或耗材。医疗服务是特殊的准公共产品，由于病人的不同体质和病情，治疗过程的不同会影响药品耗材的消耗，医生技术水平和医德差异产生过度治疗或恰当治疗亦会影响药品耗材的消耗，这种仅以历史或经验数据为基础制定的标准成本忽略了上述差异性或不合理性，导致成本控制和考核无目标，成本管理失效的现象。同时，医疗服务是知识密集型和技术密集型行业，人工服务比重大，忽略对人力资源成本管理的成本管理是不全面的成本管理。
二、作业标准成本管理模式分析
我国实行对医疗服务项目独立定价的原则，医疗服务项目定价不同于一般商品定价，具有独特性，药品和耗材的消耗有的在价外收费，有的在价内收费。价外收费的药品和耗材能通过医院信息管理系统进行消耗的标准控制；但价内收费的药品和耗材处于医院信息管理系统控制的盲区，成为会计核算的模糊成本，无标准进行有效控制。如眼科专科医院有约二十余种药品、八十多种耗材为价内药品和耗材，消耗金额约占医疗收入1%，这些价内药品和耗材处于无控制状态，这种无控制状态既不利于成本管理，也不利于医院通过细节管理促进细节服务理念的传导。要实现成本的全面控制，可以通过对临床专家调研与咨询，了解每个医疗服务项目实施时消耗的所有价内收费的药品、耗材和人工工时，以此制定各医疗服务项目的标准成本，然后根据成本控制对象，按临床诊疗的路径对医疗服务项目标准成本进行任意组合，形成医疗服务项目标准成本、病种标准成本、科室标准成本和医院整体标准成本，作为成本管控目标。以作业为基础的标准成本管理模式是以信息化为支撑，以统计分析为技术手段，借鉴作业成本理论的先进性，构建的全面、客观、科学的医院标准成本管理体系，这样的成本管理模式不仅数据精确，而且符合医疗服务进行询证的大趋势。可靠的标准成本管理模式可有效降低医院成本，使医院走上“低耗、优质”的良性循环道路。
三、作业标准成本管理模式实施的可行性分析
（一）政策基础
为了大力发展医疗服务，加快构建多元化办医格局，快速增加医疗服务供给速度，2013年9月28日，国务院颁发《国务院关于促进健康服务业发展的若干意见》（国发[2013]40号文），文件明确提出：鼓励企业、慈善机构、基金会、商业保险机构等以出资新建、参与改制、托管、公办民营等多种形式投资医疗服务业；大力支持社会资本举办非营利性医疗机构、提供基本医疗卫生服务。随着国发[2013]40号文的出台，投资医疗行业呈现出风起云涌的趋势。私募股权、风险投资、上市药企、外资医疗都纷纷进入医疗服务业，医疗市场竞争加剧，迫使医院不断地革新医疗技术水平和提高成本管理水平，以作业为基础的标准成本管理能积极推进财务管理与业务流程一体化，是科学的、可行的成本管理模式。
（二）技术基础
医院标准成本确定难度大主要因为医疗服务的复杂性、医疗服务的不可观察性、医疗服务的高度专业性。集团公司是国内眼科医生数量最多的医疗机构，形成了实力雄厚、梯队合理的眼科医生团队，同时，集团公司是国内唯一的上市医疗机构，拥有国内医疗机构中最先进的财务管理理念和最高的会计核算水平。公司发挥智囊技术，按系统的过程制定以作业为基础的医疗服务项目标准成本是可行的。首先，医生对病人进行诊断做出主要诊断（MDC），根据疾病的所有资料按照疾病分类（ICD-10）判断患者的患病程度，进而得出手术分类和诊断分类；其次，医生根据诊断分类，可以对检查、化验、治疗、手术项目进行分类、分项；最后，财务人员通过对临床诊疗过程的梳理，与多方专家协调、调研和走访，归纳得出巡诊的基础数据和成本相关的信息，以此制定各医疗服务项目标准成本，然后依靠医院信息管理系统的支持，按管理需要生成各级标准成本。
（三）信息化基础
集团公司各连锁医院都利用医院管理信息系统（HIS）对医院及其所属各部门的人流、物流、财流进行综合管理，对在医疗活动各阶段产生的数据进行采集、储存、处理、提取、传输、汇总、加工生成各种信息，为医院的整体运行提供全面的、自动化的管理。医院管理信息系统（HIS）覆盖了临床医疗、药品耗材管理、收费管理、统计分析管理和外部接口管理，总之，医院信息管理系统运用网络系统大大改善了医疗工作信息的建立和传递，确保患者在一系列的诊疗、检查、化验、手术等可能的医疗活动中档案、信息、资源消耗与其活动同步，在医院内实现资源流通和共享。医院日常诊疗会产生海量的诊疗活动和资源耗用信息，实施以作业为基础的标准成本管理需要对这些信息进行归类、组合、统计、总结和分析，通过纸介档案条件实施成本很高，医院管理信息系统通过网络系统有效地将医疗活动与成本管理关联起来，使实施以作业为基础的标准成本管理成为可能。
四、医院作业标准成本管理模式构建
（一）医院病种分类及诊疗特征
疾病的治疗一方面是疾病治疗的技术问题，另一方面是疾病治疗的成本问题，因此，在医疗领域也存在技术经济一体化的现象。那么在讨论治疗成本时首先必须弄清病种的分类，不同的病种会有不同的治疗方法，从而产生不同的医疗成本。医院是一家眼科专科医院，医院服务内容包括全眼科疾病的诊疗和验光配镜，全眼科疾病主要分为屈光手术、晶状体病、角结膜病、青光眼病、眼整形、泪道疾病、斜弱视、眼底病等病种。屈光手术和验光配镜实行门诊诊疗，其他病种根据疾病的病情不同实行门诊诊疗或住院诊疗。眼科专科医院将检查治疗服务项目按行业特点和对设备的使用分为普通检查、特殊检查和常规治疗三类。医院设立屈光中心供给屈光手术及手术全套检查服务，设立视光中心供给验光配镜服务；同时，按临床诊疗路径医院设置了门诊部、住院部和手术室，门诊部向门诊诊疗患者供给普通检查和常规治疗服务，住院部向住院患者供给住院护理、普通检查和常规治疗服务，手术室向需要手术诊疗的患者供给手术和常规治疗服务。医院可根据眼科病种的分类或医疗服务供给部门的设立进行成本管理对象的设置和标准成本的计算。
（二）医院标准成本制定
标准成本管理是一种精细化管理方法，因此，它是一个系统工程，根据管理层级和管理目标不同，需要对标准成本分类型管理，以作业为基础的标准成本管理以医疗服务项目标准成本为基础，根据疾病诊断分类、临床诊疗路径、各科室医疗服务项目供给数量，逐步得出病种标准成本、科室标准成本、医院整体标准成本。
1.医疗服务项目标准成本制定
通过多方专家联合行动，调研与咨询每个医疗服务项目实施时消耗的价内药品、耗材和人工工时、设备使用频次，根据药品单价、各岗位人工薪酬标准、单次设备折旧计算确定各医疗服务项目以作业为基础的的标准成本。
2.病种标准成本制定
以作业为基础的病种标准成本需要医院信息管理系统对疾病诊断进行筛选和分类，再根据临床诊疗路径进行组合和统计得出各病种医疗服务项目供给数量，将病种医疗服务项目供给数量乘以医疗服务项目标准成本，计算出病种标准成本。
3.科室标准成本制定
以作业为基础的科室标准成本需要医院信息管理系统对科室供给的医疗服务项目数量进行分类和统计，将科室医疗服务项目供给数量乘以医疗服务项目标准成本，计算出科室标准成本。
（三）标准成本管理
标准成本管理是病例信息处理、统计分析、标准成本、临床路径分析的协同治理。标准成本的编制只是第一步，将标准成本应用于医院实际经营管理才是标准成本管理的目标，标准成本可为医院的治疗质量管理和绩效考核提供依据，为医院成本控制提供参考标准，标准成本管理能否达到预期的要求，关键在于医院能将标准成本作为医院绩效考核的关键指标。
五、结论与展望
以作业为基础的标准成本管理通过对医院现行成本进行评价来促进医院降低成本，这是医院走“高质低耗”竞争路线的必然选择，它为医院绩效考核提供依据，并能厘清医院治理过程中的相关责任的归属，改变医院有成本无标准的现状，使医院的成本管理走上标准化道路。目前，医院信息管理系统管理重点为患者诊疗过程管理和收入管理，实行以作业为基础的标准成本管理在高度依赖医院信息管理系统进行分类、组合、统计医疗服务项目供给数量后，将之转化成所需要的标准成本需要人工计算。医院为患者诊疗的每项服务活动都会在医院信息管理系统中留下确认轨迹，如果将每项医疗服务活动的标准成本植入医院信息管理系统中，医疗服务活动的标准成本与医嘱或医疗服务供给确认一起生成，那么各层级的标准成本及实际成本与标准成本的差异可直接在医院信息管理系统中自动生成，在减少人工成本、增加成本管理透明度的同时，让医院成本管理在信息技术的支持下实现在线管理、动态管理和协同管理，实现成本管理与业务管理的无缝对接。
作者：刘多元 杨郁华 单位：爱尔眼科医院集团
参考文献：
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同样,在20世纪初期,美国人在其得天独厚的经济环境与科技环境的影响之下,率先在成本控制方面寻找到拓宽会计参与公司管理的通道。紧接着,通过以美国为首的经济发达国家中的会计师与工程师的共同努力,终于在20世纪会计的发展中出现一个新的突破——管理会计产生,一门在20世纪与财务会计并驾齐驱发展的新兴分支学科管理会计建立起来了。
一、20世纪前期的管理会计
当人们的思想、行为开始由成本计量、记录方面转向成本控制方面的时候,管理会计创立便处于萌芽阶段。从前文已可见,管理会计形成的历史源流确实来自成本控制思想及其相关理论的产生,以及早期成本控制行为的发生,并且后来管理会计的演进也正是由此顺流而下,最终在20世纪前期奠定了管理会计的发展基础。
尽管从1885年美国军械师亨利·梅特卡夫的《制造成本》、1887年英国电气工程师埃米尔·加克与会计师M·费尔斯合着的《工厂帐目》,到1911年E·韦伯纳的《工厂成本》这些书还主要是讲产品成本计算问题,但其中已开始涉及到一些成本管理方面的问题,依次考察其内容,这些书在一定程度上反映出由单纯讲成本核算向兼顾论及成本管理问题过渡的状况。1880年美国机械工程师协会成立,它的成员诸如泰罗、埃默森等工程师开始超出工艺技术范围研究产品成本问题。尤其是在1886年工程师H·R·汤在协会的年会上发表题为《作为经济学家的工程师》的论文之后,工程师便更加注重从解决产品成本问题着手研究公司经济效果问题,正是围绕着这方面的问题而展开的深入研究,促使美国的科学管理运动处于酝酿之中。1911年,继泰罗所发表的“计件工资”及“车间管理”着作之后,他的《科学管理的原则和方法》一书问世了,书中对标准化管理制度的确定,为“标准成本制度”的确立奠定了思想及理论基础。随后,“标准成本控制”与“预算控制”制度、理论及其“差异分析”方法的产生,便为管理会计的产生奠定了基础。
(一)标准成本计算纳人会计体系
1919年,美国全国成本会计师协会成立,协会会员由会计师与工程师两方面组成,从此,会计师与工程师开始结合研究标准成本问题,其研究成果被推广应用。1920年,英国成本会计师协会与美国工程师协会合作研究成本问题,在研讨过程中,他们在实行标准成本、加强成本管理方面意见一致,而在是否把标准成本计算纳入复式簿记体系方面却发生了分歧。工程师们的指导思想在于坚持科学管理制,从提高生产效率出发,试图建立一种管理型标准成本计算与控制方法,而会计师们则从提高经济效果出发,主张把标准成本计算纳入复式簿记系统。尽管这种分歧也在美国全国成本会计师协会中的会计师与工程师之间存在,然而,在学会中有一些工程师十分赞同会计师们的主张,如哈里森便认为,只有事前将标准成本计算纳入会计系统,才能形成为真正的标准成本会计,当时着名会计学家哈特菲尔德教授曾十分赞赏这一观点。其后,经过十多年的研究与实践,工程师与会计师的观点终于取得一致,从此标准成本计算与复式簿记方法密切结合,成为会计系统中的有机组成部分,在成本控制方面发挥了越来越突出的作用。这一重要历史事实是20世纪前期管理会计得以形成之关键。
事实上,工程师哈里森在具体解决标准成本会计方面的贡献也是突出的。1930年他在他早期发表的论文《有助于生产的成本会计》(1919年6月)、《新工业时代的成本会计》(1919年12月及1920年1月)的基础上所着《标准成本》一书,是对管理会计产生具有重要影响的标准成本会计的一个科学总结,其影响颇为深远。1932年E·A·坎曼发表了题为《基本标准成本:制造业的控制会计》的论着,进一步明确了标准成本会计对管理会计产生的实质性影响。此外,值得注意的是这个时期经济管理学家对成本管理问题研究的参与,1923年,J·M·克拉克围绕产品制造费用的研究,提出了可变成本、不变成本、边际成本,以及机会成本等一系列的概念,其研究成果对于管理会计的形成与在今后的发展都具有一定影响。
(二)“预算控制”原理引入
“预算控制”是作为科学管理原理中另外一个重要方面被引进到管理会计中的,它曾经被一些学者称之为管理会计形成的两大支柱之一。1921年美国《预算与会计法案》的颁布是对预算控制思想产生影响的起点,次年着名学者麦金西的《预算控制》一书问世,书中所持重要依据之一便是《预算与会计法案》。麦金西较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的问题,其见解具有开创性。在1922年美国全国成本会计师协会第三次会议上,还以《预算的编制和使用》为专题展开研究,这次会议的研究成果不仅把对有关“预算控制”方面的内容引向深入,而且掀起了1923年至1929年全美会计师与工程师协同研究预算控制问题的,七年间所产生的研究成果对于管理会计的形成起到了十分重要的作用。据1931年美国全国工业会议委员会在《制造业的预算控制》一文中统计,在1930年前后,美国有162家公司实行了预算控制,其中80%是在1922年以后才实行的。可见,正是由于“预算控制”的理论研究与实践并进,才使管理会计在形成过程中逐步立定了根基。
(三)管理会计的形成
管理会计除得以在“标准成本”与“预算控制”的支持之下产生之外,它的形成还同时受到“差异分析”及“本量利分析”方法引入应用的影响。由于“差异分析”方法通常是配合“标准成本”与“预算控制”工作进行的,故它对管理会计形成的影响与“标准成本”和“预算控制”所产生的影响是一致的,而“本量利分析”方法所产生的影响却从一个新的管理方位体现出来的。
20世纪初,在对以往有关成本计量问题研究的基础上,人们逐步对成本性态有了一定的认识,如1903年H·赫斯所发表的《制造业:资本成本、利润和胜利》、前文所引1911年韦伯纳所发表的《工厂成本》、1916年斯科维尔的《成本和制造费用的分配》、1921年威廉斯的《工程师对成本会计的态度》及其他在1934年所出版的《弹性预算、费用控制和经理的活动》、1928年梅纳德的《标准成本和弹性预算在降低生产部门的成本方面是怎样起作用的……》,以及前文中所引经济学家克拉克对若干成本概念的划分等等,都对“本量利分析”方法的形成有着直接影响。同时,在对成本性态分析、认识的基础上,又产生了与“本量利分析”方法形成直接相关的成果,如1909年学者诺珀尔首创之利润坐标图与1930年工程师亨利·赫斯撰文对“盈亏临界图”所作的进一步研究,都十分清楚地揭示了成本——产量——利润之间的关系。1933年诺泊尔的《利润工程学——促使企业盈利的应用经济学》出版,又在“本量利”关系的阐述方面把理论研究与具体实践结合起来。正是在以上研究成果的基础上,“本量利分析”方法渐自融合于管理会计之中,成为20世纪前期管理会计内容中的一个重要方面。
在20世纪前期,显示管理会计形成的代表作主要有:1922年与麦金西《预算控制》同时出版的奎因坦斯的《管理会计:财务管理入门》,这部书不仅首次提出“管理会计”的名称,而且阐明了企业的会计管理工作与财务管理工作之间的关系。1923年学者布利斯的《经营管理中的财务效率和营业效率》一书出版,次年又出版了他的《通过会计进行管理》一书,这两部作品都强调把相关会计信息应用到企业经营管理过程之中,并强调提高企业经营管理人员对企业财务与营业效率的控制水平。1924年麦金西的专着《管理会计》出版,作者在书中指出,企业的会计工作不能停留在以往的会计之上,而应当把一些以科学管理为基础的。面向未来的会计概念及其会计程序纳入以经营管理为目的的会计制度中去。麦金西还指出,会计应当把握住标准,并注意在标准与业绩比较的基础上作好服务于经营管理的记录。此外,他还认为,实行管理会计还应当有相应的组织保障,并认为当时美国已在企业中推行的“总控制长”制度便为在企业中实行会计管理创造了一个最基本的条件。事实上,麦金西的这一看法是完全正确的,当时美国企业中推行的“总控制长”制度或在财务副总经理之下分设“总控制长”与“财务长”分工理事的组织制度,不仅成为当时,也确实成为以后在企业中推行管理会计的组织保障。
1928年学者H·F·;格雷戈里发表了《企业管理中的会计报表:结合为维持有效管理和控制所实行的标准和业绩记录程度,论述财务报表和营业报表的使用》一文,文中强调指出将科学管理理论与方法应用到企业内部管理方面,是改进企业经营管理状况的奋斗目标之一。1929年学者M·V·海斯的《供经理控制用的会计》一书问世,这部书进一步阐明了建立管理会计的基本思想,一方面他认为管理会计的核心应当是标准和科学而系统的记录,另一方面又指出管理会计中所提供的信息是与企业决策层有关的信息。这种见解对于管理会计形成具有重要影响。
总之,上述着作是管理会计形成时期的代表之作,它们所产生的影响既体现于当时,也影响到今后管理会计的发展。
