资产减值损失范文
时间：2023-03-18 08:54:04
导语：如何才能写好一篇资产减值损失，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
[关键词]资产减值国际会计准则美国财务会计准则比较
对于以前年度确认的资产减值损失是否允许转回的问题，主要有两种观点：第一种观点是允许转回以前年度已确认的资产（商誉除外）减值损失；另一种观点是对以前年度已确认的资产减值损失不得转回。
一、IAS36中有关资产减值损失转回的规定
国际会计准则第36号《资产减值》（IAS36）是第一种观点的代表，它对资产减值损失的转回做了以下规定：
1.主体必须在每个资产负债日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少，如果有迹象，主体必须估计该项资产的可收回金额。
2.主体在最近一次确认资产减值损失后，只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。此时，资产的账面价值应增加至其可收回金额。资产减值损失的冲回反映一项资产在使用或出售方面的潜在服务能力，比确认资产减值损失时有所提高。对于仅仅因折现的展开而导致可收回金额高于其账面价值，不能转回减值损失，因为资产的服务潜能并没有提高。
3.由于资产减值的转回而增加的资产账面价值，不能高于资产以前年度没有确认资产减值损失时的账面价值（减去摊销或折旧）。
4.资产减值损失的转回应立即在收益表中作为收益确认。重估资产减值损失的冲回应作为重估值增加，遵照相关国际会计准则的规定处理。
5.如果有迹象表明已确认的资产减值损失不再存在或减少，即使没有转回减值损失，主体也需要按照国际会计准则有关规定对该项资产的剩余使用寿命、折旧（摊销）方法或残值进行重估并予以调整；资产减值损失转回被确认后，该资产的折旧应按新账面价值予以调整。
6.对于现金产出单元减值损失的转回，主体应按照现金产出单元中除商誉以外的资产的账面价值的比例，增加账面价值。转回后资产账面价值不应高于以下两者中较低者：资产可收回金额；如果以前年度没有确认资产减值损失所确认的账面价值（减去摊销或折旧）。
7.已确认的商誉减值损失在随后期间不得转回。
二、美国财务会计准则中有关资产减值损失转回的规定
美国财务会计准则代表的是第二种观点，其第144号《长期资产减值与处置会计》（FAS144）规定：在确认资产减值损失后，资产的账面价值就成为新的成本计量基础，主体不应在以后期间调整资产的成本，所以在资产减值恢复时，如同其他资产增值不确认一样，不允许转回已确认的资产减值损失。美国财务会计准则认为，资产减值决策与资本投资决策类似，继续使用减值的资产相当于购置新资产，所以，当资产减值恢复时，不允许转回资产减值损失。三、我国资产减值准则中有关资产减值损失转回的规定
为了进一步规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》，该准则规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”但这里的不得转回是针对长期资产减值而言，对于流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范，这些资产当确认的减值损失又得以恢复时，是可以转回资产减值准备的。
四、减值损失是否应该转回
对于资产减值损失是否可以转回，可以从以下方面进行分析：
1.从资产减值会计本身来看。资产减值会计本身就是稳健原则的重要体现。稳健原则又称谨慎原则，其实质是指在不确定的条件下选择最不可能高估资产和收益的方法。稳健性原则要求报告提供者向使用者尽可能提供可能发生的风险损失信息。在这些信息中，资产减值会计信息是其重要组成部分。因此，资产减值会计是稳健原则的重要体现。经济环境越复杂、不确定性因素越多，其风险也就越大，所以应该反映出这样的信息。既然减值损失的确认是稳健性的体现，那么为了保持会计处理的一致性，当减值损失不再存在或已减少时，应该将以前年度确认的减值损失转回。
2.从会计信息的相关性和可靠性来看。为了符合会计信息的相关性和可靠性原则，对发生减值的资产确认减值损失。那么，当减值损失不再存在或已减少时，也应该将减值损失转回。减值损失的转回有可能会提高相关性，有利于信息使用者的经济决策。这是因为，当资产减值损失减少或不再存在时，若是不予以转回，则会是信息使用者没有了解有关资产的相关信息，继而会有可能制约着财务报表使用者的经济决策的制定过程。
同时，虽然允许减值损失的转回可能会降低其信息的可靠性，但是不允许减值损失转回在避免利用减值损失转回来操纵利润的能力毕竟是有限的，也不能排除企业利用其他手段来实现盈余操控的目的。
由于会计信息的相关性和可靠性是相互制约，相互影响的，要提高会计信息的质量，不能片面的强调其中一个方面，而忽视另外一个方面，在处理有关减值损失转回时，应当尽量兼顾会计信息相关性和可靠性，以提高会计信息的整体效用。
参考文献：
[1]张洪君:资产减值损失及其转回的国际比较.会计之友，2006
篇2
【关键词】资产减值；不得转回；国际对比；建议
中图分类号：F27文献标识码A文章编号1006-0278（2015）08-033-01
一、我国资产减值损失可否转回的现状
为进一步规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，我国财政部于2006年2月颁布的企业会计准则第8号规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”但这里的不得转回并不是针对所有资产的，仅指在资产减值准则中规范的资产，如长期资产的减值。对于在其他的准则中规范的资产，如短期投资、应收款项等，当这些资产的减值损失恢复时，其减值损失是可以转回的。
在我国资产减值准则中规定减值损失会计处理的资产包括：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、固定资产、生产性生物资产和商誉等。不适用资产减值准则、发生减值后的会计处理在其他准则中做出规定的资产包括：存货、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、金融资产等。
二、资产减值损失能否转回的国际对比
国际会计准则第36号（IAS36）对资产减值损失的转回做出的规定为：“主体在最近一次确认资产减值损失后，只有在确定资产的可收回金额中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。冲回后，资产的账面价值应增加至其可收回金额。那些仅仅由于折现展开而导致的资产可收回金额高于其账面价值，则不能转回其减值损失。”
显然，我国的资产减值准则与国际虽有一定程度的趋同，但对于资产减值不能转回的规定与国际上还存在较大差异。这是因为我国利用资产减值损失转回操纵利润、提高会计信息质量的现象很常见。为了遏制这些不法行为，我国有了“资产减值损失不得转回”的特殊性规定。
三、我国资产减值不得转回带来的问题
资产减值不得转回并不能从根本上解决问题，因为它并不能封死上市公司操纵利润的主通道。新资产减值准则，只是使企业无法再利用固定资产和长期股权投资减值准备的转回操控利润，上市公司还可以通过先计提坏账准备和存货跌价准备，然后再冲回的方法进行利润操纵，上市公司财务信息失真的现象不会因此消失。而且，资产减值损失不得转回，还带来了其他问题：
1.不能反映资产的真实价值。当资产的可收回金额小于资产的账面价值时，两者之间的差额部分就不能给企业带来经济利益了，应计提减值准备把资产的账面价值减记至可收回金额，从而反映企业资产的真实价值；同样当减值的因素减少或消失后，应冲减已计提的减值准备，恢复资产的账面价值，否则，就会造成资产价值的低估，从而影响资产的真实价值。
2.资产减值不允许转回影响资产负债表的公允性，降低了会计信息的可靠性。正常的资产减值发生和转回是一个完整的过程，最终目标是反映出资产的真实价值，在不允许转回情况下，破坏了这一过程的完整性，一旦资产价值发生回升将会导致低估资产情况，而且这种情况将会持续影响报表公允性。
3.不允许资产减值损失的转回，会导致我国会计准则和国际财务报告准则产生较大差异，降低了国际可比性。海外上市企业按照我国会计准则体系编制的财务报告仍需进行调整后才能达到与国际财务报告准则一致，增加了会计报表转换成本。
四、资产减值损失应予以转回的建议
既然资产减值损失不予转回并不能完全达到我们期望的效果，且会带来其他的一些问题，我们很有必要通过寻求新的方法解决利润操纵的问题，并允许资产减值损失以后期间转回。
我们可以通过加强内外监督，加强资产减值损失转回的条件来达到目的。例如，国际会计准则虽然允许资产减值损失的转回，但是附加了谨慎性的规定：必须有明确的迹象表明以前年度的资产减值损失减少或不再存在，并且必须能够估计该项资产或资产组的可收回金额。我国的会计准则可以吸纳国际会计准则的观点，允许资产减值损失的转回，不将资产减值损失确认为对资产的重新估价，以提高会计信息的相关性，同时必须附加转回的谨慎性规定，加强资产减值转回的条件，以控制上市公司操纵利润的空间。
若要将资产减值损失予以转回，我国还需要尽快健全和完善我国的市场价格体系和信息披露体系，并进一步加强会计人员的综合素质教育。应培育和发展我国的市场价格体系和信息体系，利用现代网络技术定期、及时地公布各项资产的动态价格信息，为计量资产减值损失及其转回提供公允依据，减少资产减值会计确认和计量中的主观因素。要强化对会计人员的继续教育，使其具备良好的职业道德和熟练的专业技能，加快会计人员的结构调整，引进高素质会计人才，提高财会重要岗位的从业标准。也要抓好在职会计人员的培训和考核。财务人员和其他专业人员一样，专业知识必须不断更新，这就需要加强培训。通过培训让每一个会计从业者对每种资产减值准备的会计处理上充分了解，以便及时准确的判断某资产是否应计提减值准备。
总的来说，资产减值损失不予转回的规定，虽在一定程度上缩小了企业操纵利润的空间，但是在采取了相关措施后，准予资产减值损失转回亦可达到此目的，并可同时提高资产负债表的公允性和会计信息的可靠性，为投资者提供决策有用的信息。而且出于与国际会计准则持续趋同的考虑，我国也应当允许资产减值损失在满足一定条件后予以转回。
参考文献：
[1]谢文丹.资产减值损失不得转回的规定与会计信息质量的关系[J].会计之友，2011（12）.
篇3
资产减值损失在利润表上应该填写在“资产减值损失”栏中，需要填写的数据为“本期数”和“本年累计数”。
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。由于它反映的是某一期间的情况，所以，又被称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。
利润表是根据“收入—费用=利润”的基本关系来编制的，其具体内容取决于收入、费用、利润等会计要素及其内容，利润表项目是收入、费用和利润要素内容的具体体现。
从反映企业经营资金运动的角度看，它是一种反映企业经营资金动态表现的报表，主要提供有关企业经营成果方面的信息，属于动态会计报表。
（来源：文章屋网 ）
篇4
【关键词】 金融资产减值； 已发生损失模型； 预期信用损失模型； 会计准则； 金融监管
【中图分类号】 F231.1；F832.0 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）09-0043-06
一、引言
IAS 39和CAS 22的金融资产减值模型称为“已发生损失”模型。金融危机后，由于其存在的减值确认滞后和顺周期性等问题而遭到批驳，顺周期性被认为是尤其严重的问题。
已发生损失模型要求有减值计提触发事件，即有客观证据表明金融资产发生了减值时，才能计提减值准备。然而此时确认的减值损失包括了在金融资产初始确认时就应予以考虑的信用损失，因此存在滞后性。Gianluca R et al.[1]认为，在已发生损失模型下，贷款损失尤其是没有恶化的贷款损失，其风险在数量上始终不足，记录过晚，在贷款的生命周期中分配不均，可以归纳为“太少，太晚”。
大量的实证研究均已证明已发生损失模型的顺周期特性。如贷款在“已发生损失”模型下，在经济上行期，违约率和损失率较低，贷款损失准备计提较少，利润增多，银行进一步扩大信贷，经济持续繁荣；而在经济下行期，违约率和损失率较多，贷款损失准备计提较多，利润减少，银行进一步控制信贷额度，经济持续恶化。
金融危机后，《巴塞尔协议Ⅲ》，彰显了微观审慎与宏观审慎相结合的金融监管新思维。在G20和FSB的敦促下，IASB和FASB启动了金融工具会计准则等联合趋同项目。IASB于2009年提出“预期损失”模型（Expected
Credit Loss），通过不断完善，最终于2014年7月IFRS 9最终稿《金融工具：分类和计量》[2]，规定对金融工具减值采用“预期损失”模型，并要求2018年1月1日强制实施。
中国企业的金融资产以贷款为主要内容。截至2015年年末，中国银行业的信贷资产总额已达到86.8万亿元，在其总资产中所占的比重高达50.38%①，如果采用“预期损失”模型，中国银行业将受到重大影响。IASB和FASB的财务报告概念框架和会计准则主要反映发达济体的特性，而中国等新兴经济体市场体系不健全、交易品种有限、部分市场活跃程度不高、市场参与者成熟度相对较低等特性难以获得全面考虑。因此，研究如何基于中国的实际修正IFRS 9的“预期损失”模型，研究应做好哪些配套改革，预期损失模型才能顺利施行，对于重构中国的会计准则体系，实现会计准则国际持续趋同，实现会计准则与金融监管标准协调，都具有重大的理论和实践意义。
二、预期损失模型的理论基础和内容
（一）金融宏观审慎监管
审慎监管是金融监管的一项基本原则。2008年全球危机表明，仅仅依靠对单个金融机构的微观审慎监管并不能充分维护金融稳定，而且很可能忽略维护整个金融体系的稳定。因而G20伦敦峰会《加强监管和提高透明度工作组（第一工作组）的最终报告》[3]，正式提出各国要增强宏观审慎监管，以作为传统微观审慎监管的重要补充。
宏观审慎监管的核心就是在监控个体金融机构风险的同时也监控整个金融体系的系统性风险。系统性风险描述了金融体系中一大部分突然瓦解的可能性，表现为多个机构的倒闭和市场的冻结，通常由一个普通的冲击出发，随即通过金融机构的内在联系和风险暴露而蔓延。
对于系统性风险的控制，宏观审慎涉及两个维度：
一是时间维度，需要解决金融体系的顺周期问题，也就是缓解和抑制系统性风险随时间的积累和发展。在经济的上升期，金融体系通过信贷扩张、资产价格快速增长、高杠杆等渠道形成整体风险的过度累积。如果在这一时期金融体系没有建立足够的资本储备，一旦金融周期转向下降期间，将会引起大范围的财政压力，大幅度的去杠杆化将进一步扩大影响，信贷和关键金融服务的供给都将随之下降。所以，解决顺周期问题的关键，是建立多种形式的逆周期缓冲，来抑制系统性风险的积累。
二是横截面维度，关键问题是降低系统性风险的集中，这种风险的积聚往往来自于个体企业相似的风险暴露，或是源于个体之间资产负债的联系。
针对宏观审慎监管的两大维度，《巴塞尔协议Ⅲ》规定了两大策略，即普通规则和自由裁量，如表1所示。
IASB提出的金融资产减值预期损失模型借鉴了巴塞尔新资本协议的信用风险减值模型，该模型基于预期损失观念，把银行因风险发生的损失分为预期损失和非预期损失两类。预期损失就是信用风险损失分布的数学期望，按内部评级法计量，主要考虑未来一年内的短期信用风险。由于IFRS 9中的金融资产预期损失模型是估计12个月内存在违约可能的贷款的减值损失，所以已经实施巴塞尔新资本协议的企业，实施预期损失模型在准确性和可操作性上就有优势。因此，全面实施巴塞尔协议是实施预期损失模型的基础。
2015年12月18日，巴塞尔委员会就预期信用损失的会计处理指南，给出了11条基础原则[4]：
银行董事会和高级管理层是银行信用损失管理的主要负责人。
对于不同层级贷款风险敞口对应的信用风险，银行应当对适用会计处理方法进行书面记录。
银行应当以贷款的信用风险为以依据，对贷款风险敞口进行分类管理。
银行贷款损失准备金应当根据相应的会计处理规定足额提取。
银行内部风险评估模型应有对应的内部政策和应循程序。
银行信用风险评估中的核心是成熟的职业判断。
应用预期信用损失会计时，银行应当有健全风险评估程序。
银行应及时向公众披露相关信息。
监管机构应当定期检查银行的信用风险管理情况。
监管机构应当要求银行根据相应会计框架确定准备金额度。
监管机构评估银行资本充足率时应当考虑信用风险因素。
这11条基础原则是银行业监管机构对银行业信用损失管理和信用损失会计处理的要求。
（二）财务会计的目标
会计目标是会计计量的逻辑起点和理论基础，对计量属性、计量单位、计量模式的选择起着决定性的作用。
2010年IASB和FASB的财务报告联合概念框架项目[5]将财务报告的目标定位于“决策有用性”，即通用目的财务报告的目标是提供有助于现在和潜在的投资者、债权人和其他信息使用者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息。由此，财务报告应当提供能够帮助信息使用者评估主体未来现金流入和流出金额、时间安排和不确定性的信息，从而帮助信息使用者做出合理的经济决策。
在市场经济条件下，金融资产减值是必定的，如果企业不充分反映金融资产所面对的风险，不及时确认金融资产减值，那么就不能传达金融资产的真实价值，也就不能帮助信息使用者做出合理决策。因此，与已发生损失模型相比，预期损失模型在理论上更有助于实现财务报告的决策有用性目标。
（三）预期损失模型的内容
根据金融宏观审慎监管要求和财务会计的目标，IFRS 9的预期损失模型要求企业在对金融资产初始确认时就考虑到未来信用损失，并在其存续期内及时确认预期损失的变化。该模型将金融资产按照自初始确认后信用风险状况分三个层次确认预期信用损失：
第一，对于自初始确认后信用风险没有显著增加或者在报告日的信用风险很低的金融资产，确认12个月内的信用损失（12-Month Expected Credit Losses）②，并且其利息收入按账面总额乘以实际利率计量。
第二，对于自初始确认后信用风险显著增加，但是还没有客观证据表明已经发生减值的金融资产，确认全生命周期的预期信用损失（Lifetime Expected Credit Losses）③，并且仍然以其账面总额为基础计算利息收入。
第三，对于在报告日存在客观减值证据的金融资产，确认全生命周期的预期信用损失，并且以账面净额（即扣除信用损失准备后的净额）为基础计算其利息收入。
与已发生损失模型相比，上述预期损失模型能更加及时地反映金融资产的实际价值；收益的确认及时将预期信用损失考虑在内，能更准确地反映企业在金融资产全生命周期内预期获得的经济利益；在预期不发生变化的情况下，预期损失模型在金融资产取得时，即第一年开始，对金融资产的账面价值进行调整，以现金流正常年份减少净收益的入账金额弥补违约年份净收益的减少，缓解了“悬崖效应”，降低了减值计提可能滋生的顺周期效应。
三、中国实施预期损失模型的障碍
（一）预期损失模型自身存在的问题
在征求意见稿阶段，尽管IASB对预期损失模型存在的很多争议不断加以修改完善，但最终的IFRS 9中的预期信用损失模型仍然存在很多问题。
第一，“首日损失”确认会造成信用损失双重计量问题。因为金融资产的公允价值已经包含了预期信用损失，而首日损失的会计处理又一次确认了预期信用损失，所以就会造成信用损失双重计量和资产账面价值被低估的问题，进而会缩小贷款发放额。
第二，“`约”定义弹性过大。IFRS 9没有明确规定违约界限，而是给予企业充分的自。这会使不同企业对违约标准有不同的设定，使得不同企业的会计信息缺乏可比性。
第三，信用风险“显著增加”阐释不清。IFRS 9对信用质量显著恶化没有明确界定，职业判断需要综合考虑包括宏观经济指标在内的所有信息，主观程度较高且难度较大。
第四，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（Fair Value Through Other Comprehensive Income，FVOCI）与模型融合度不高。因为FVOCI自身就以公允价值计量，其公允价值变动已经包含了预期信用风险，对此采用预期损失模型会造成双重计量的问题，将会使得资产价值被低估，故将其纳入预期损失模型不够合理。
（二）中国实施预期损失模型的外在压力
预期损失模型在一定程度上反映了IASB对金融监管等外部压力的妥协，中国实施预期损失模型也存在很大的外在压力。
首先，预期损失模型以金融监管逻辑框架为支撑，而非财务会计概念框架，故与现行的企业会计准则体系不一致。如提前确认尚未发生的“预计”信用损失与“权责发生制”冲突；在确认利息收入时减除预期信用损失相关的风险与报酬转移，不符合收入、损失确认的原则；预期损失模型不再等待减值触发事件，这就与非金融资产减值处理原则不相一致。
其次，预期损失模型难以在不完善的资本市场落地。中国作为新兴市场国家，目前的市场环境并不能满足预期损失模型的需要。虽然目前中国的利率已经基本放开，但并非由市场主导，银行并不具备预期损失模型要求的自主的市场化定价机制，中国金融机构与国际先进金融企业在定价能力方面还存在很大差距。
最后，预期损失模型实施成本较高。如果采用预期损失模型，企业必须在每个资产负债表日重新估计金融资产的现金流。虽然IASB在后续修订中对相关金融资产，如应收款项，采用了简化的模型，但准则的简化又意味着更大的职业判断空间。
四、中国对各项金融资产减值模型的选择和修正
中国财政部在对IASB于2013年的《金融工具：预期信用损失（征求意见稿）》的反馈意见中表明了就其主要问题的基本态度：基本赞同基于预期信用损失的减值方案；不赞同按照征求意见稿方法对FVOCI计提减值；赞同对应收账款和应收租赁款的简化处理；希望理事会提供更多指南，确保征求意见稿提出的减值方法在尚未执行《巴塞尔协议Ⅱ》要求的银行中的可操作性。同时，财政部提出，由于未实施《巴塞尔协议Ⅱ》的金融机构很难获得12个月违约概率的数据，采用预期损失模型减值操作会很困难，而目前中国只有少数银行实施《巴塞尔协议Ⅱ》。
预期损失模型代表未来金融资产减值方法的发展方向，虽然中国目前尚不具备实施条件，但取代已发生损失模型有其必然性。本文认为，应按应计提减值的具体项目选择合适的减值模型，对预期损失模型进行适当的修正，从容易操作的金融资产开始适用，最后推广到所有金融资产。
（一）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）
如前所述，将FVOCI纳入预期损失模型不甚合理，而且，金融危机中，“已发生损失”模型的顺周期性主要表现在贷款减值准备的计提上。因此，本文认为中国对FVOCI应继续采用已发生损失模型，但要保证FVOCI价格的公允性。
（二）应收款项
对于应收账款及应收租赁款，IASB认为没有必要耗费过多精力判断是否确认12个月或生命周期预期信用损失，因此提出一项简化减值模型，即在一般情况下，对没有重要融资成分的应收账款，主体应始终确认其整个存续期间的预期信用损失；对于有重要融资成分的应收账款及应收租赁款，主体可以通过会计政策的选择，始终确认其整个存续期间的预期信用损失。简化减值模型不需要计算12个月预期信用损失，不需要考虑金融资产初始确认后信用质量是否显著恶化，也不需要确定何时确认生命周期预期信用损失。
本文认为，对于应收款项的减值模型，中国应按照IFRS 9的要求，采用简化的减值模型。这样，既可以真实反映应收款项的经济实质，也可以为中国实施预期损失模型探路，为贷款等金融资产减值模型的选择和修订提供参考依据。
（三）贷款
中国银行业尚未经历一个完整的经济周期，还没有累积到完整可用的历史违约数据。即使获得了完整可用的历史违约数据，但是如何把历史数据转换为对未来的预期仍是一个需要解决的问题。
本文认为，对于贷款的减值模型，中国应该从两方面着手，在继续采用已发生损失模型的同时，暂时在财务报表附注中列示贷款的预期信用损失情况。由于IFRS 9违约没有给出违约的明确定义，可以参照巴塞尔协议预期损失的计算加以修正，使之符合中国的需要。巴塞尔协议中预期损失等于违约概率（PD）×违约损失率（LGD）×违约风险敞口（EAD），由此金融资产减值预期损失模型的修正可以从以下三个方面进行。
违约概率（PD）。巴塞尔协议的违约概率一般运用经济周期估计法估计，IFRS 9则是通过时点估计法确定金融资产减值。因此，主体通过对巴塞尔协议违约概率中的周期行为进行调整，就可以知道金融资产未来12个月的违约概率；通过贷款信用评级迁徙矩阵就可以得到全生命周期的违约概率。
违约损失率（LGD）。一般可以通过未来现金流量折现估计，在此过程中需考虑金融资产未来可回收金额、成本以及折现率三个要素。巴塞尔协议所指的损失是经济损失，包括直接成本和间接成本，会计所指的损失只包括直接成本。巴塞尔协议所指的折现率为加权平均资本成本，会计要求确认金融资产减值时所用的折现率为原始实际利率。因此，主体通过在计算巴塞尔协议要求的违约损失率过程中将相关参数按照会计的要求进行替换，就能够计算出会计所要求的违约损失率。
违约风险敞口（EAD）。巴塞尔协议中的违约风险敞口是主体在未来一年内的信用额度，而会计所确认的金融资产减值损失是指当前账面金融资产的预期损失，不需要估计未来一年的信用额度及其变化情况。因此，主体在计算金融资产的预期损失时可以直接使用金融资产账面价值。
五、中国实施预期损失模型应进行的配套改革
鉴于金融系统的复杂性，在中国实施预期损失模型绝不是一个单纯的会计技术问题，而是一个系统工程，不仅需要重构会计准则体系，而且要使这个体系与国际会计准则持续趋同，适应金融宏观审慎监管的要求。
（一）重构会计准则体系
重构会计准则体系主要包括修订金融工具及其他相关会计准则和基本准则两个方面。
IFRS为中国金融工具会计准则的改革指明了方向。但会计的发展是反应性的，并不是IFRS比CAS先进，中国就要予以采用。正确的路径必须结合中国的国情，取其精华，完善中国金融工具及其他相关会计准则。金融工具会计准则大致分为分类和计量、减值、套期三部分，修订工作也可分三个部分入手。
对于金融工具的分类和计量，要谨慎地扩大公允价值选择权的运用。目前中国金融工具采用基于分类的历史成本和公允价值混合计量模式。公允价值选择权是以全面公允价值计量为目标的金融工具计量准则改革中的一个重要创新，扩大公允价值的计量范围能够降低会计错配，减少盈余波动[6]，但也有不少的企业运用公允价值选择权进行盈余管理[7]。鉴于其存在的问题，中国应谨慎对待，加以修正方可应用。
减值部分的修订已如前所述。
中国目前的套期会计是模仿IAS 39，但较高的门槛使套期会计在中国时用时弃，信息披露难以捉摸和理解。因此应简化套期会计的适用条件，增加套期工具和被套期项目的种类，扩大套期会计的适用范围。
A期损失模型与现行基本准则之间的矛盾决定了预期损失模型的实施必将以基本准则的变更为前提。2010年9月，IASB和FASB概念框架联合项目第一阶段成果将会计信息的“可靠性”特征替换为“如实反映”，不再强调是否已发生。2013年7月IASB的《财务报告概念框架的复核（讨论稿）》[8]提到考虑重新将审慎概念引入概念框架。这在一定程度上可以说是为了确保IFRS 9的顺利运行而建立概念基础、提供逻辑支持。
2015年5月IASBl布的《财务报告概念框架（征求意见稿）》（简称“ED2015”）[9]建议修订资产（负债）的定义，明确资产是标的资源，而非经济利益的最终流入。IASB最终将资产（负债）定义为“由过去事项形成的、企业所控制的现时经济资源（经济资源是具有产出经济利益潜在能力的权利）”，将负债定义为“由过去事项形成的，企业所承受转让经济资源的现时义务”。
ED2015的资产新定义是一大进步。现行会计要素定义中提到经济利益的预期流动，“预期”容易解释为传达不确定性的概率阈值，混淆资源（资产）或义务（负债）与经济利益导致的流入或流出之间的区别。经济资源是具有产出经济利益潜在能力的权利。ED2015的定义试图通过将经济利益引入到经济资源的定义中以消除可能产生的混淆，同时强调资产或负债是一项基础资源或义务，而非最终经济利益的流入或流出。不确定性分为存在不确定性和结果不确定性。前者是一项资产或负债是否存在具有不确定性，列入要素确认的考虑范围；后者是资产或负债是否会导致任何流入或流出具有不确定性，列入要素计量的考虑范围。ED2015将存在不确定性的概率门槛从资产、负债要素的定义和确认标准中删除，并将结果不确定性纳入会计要素计量部分考虑，使衍生金融工具等的会计准则和概念框架更近一步，也使概念框架与巴塞尔协议等金融监管标准更加协调。
（二）与国际会计准则持续趋同
20世纪80年代以来，国际资本市场迅速发展，企业之间的交流需要一种“语言”，投资者的跨国投资也需要全球统一的会计语言。要使财务会计信息在全球范围内通用，国际财务报告准则可能是唯一的选择。2010年财政部制定了与国际会计准则持续趋同路线图，提出中国将为建立全球统一的高质量会计准则而继续努力。
本文认为，当论及与国际会计准则持续趋同，企业会计准则大致可以分为三部分：
一是各项实物资产和无形资产会计准则。各国的存货、固定资产、无形资产具有相同的性质，因此有关这些资产的会计准则可以并且已经毫无困难地实现了实质性趋同。
二是税收和工资福利会计准则。各个国家的税制、劳动工资制度、社会保障制度都存在很大差异，因此相关准则充其量在原则上趋同，而具体内容和会计处理则很难一致。
三是金融工具及相关会计准则。由于其涉及跨国投资，既是国际投资的纽带，也是保护各国投资者的利益、维护金融市场稳定的手段。因此，凡是涉及金融工具的会计准则，包括中国金融工具四项会计准则、长期股权投资、企业合并、合并报表、原保险合同、再保险合同、租赁等，都必须采用全球统一的高质量的会计准则。
（三）与金融审慎监管标准协调
会计准则体系之所以要与金融审慎监管标准协调，是因为金融监管者是财务报告不容忽视的主要使用者，也是主要的信息规范制定者。IASB概念框架提出的主要使用者概念，是基于市场经济的，但是不应局限于市场经济，本轮金融危机表明，必要的政府监管同样不可或缺。因而，财务报告应当为金融监管者提供关于政策制定及修改决策的有用信息，帮助识别、应对系统性风险，维护经济金融稳定。
金融监管机构在制定信息披露的规范时，主要考虑特定信息是否需要披露和如何进行披露，对信息质量特征提出的要求也是IASB改进有用财务报告信息质量特征的基本出发点。ED2015的有用信息质量特征的相关性关注信息是否需要披露，如实反映则侧重于信息如何披露，并且强调，财务信息必须同时具备相关性和如实反映才能认为是有用的，可看作是对金融监管要求的回应。
金融监管标准和会计准则体系都是市场经济运行的重要基础制度及技术法则，相互协调是题中应有之义。巴塞尔委员会自2000年就开始支持IASC制定的会计准则。迫于巴塞尔协议的金融监管压力，IFRS 9已实现与《巴塞尔协议Ⅲ》协同提高资本基础的一致性和质量，配合降低亲周期性效应，协助杠杆率措施的落实，共同强化信息透明度要求，推动已发生损失向预期损失转变，以提高贷款拨备的前瞻性。IASB修订概念框架，使衍生金融工具符合会计要素定义，应用其他综合收益、公允价值计量属性、预期损失模型，修订确认和终止确认的标准，或都是为了与金融监管标准协调。
具体的，会计资本应该反映监管资本。监管资本应该以会计资本为基础，银行业许多指标依赖于会计数据。国际财务报告准则关于金融负债的公允价值选择权、金融资产减值补充指引、金融资产和金融负债抵消指引将对《巴塞尔协议Ⅲ》资本计算产生影响。会计准则的重大变化必然影响相关指标的计算口径。因此，银行在制定会计制度时应充分考虑巴塞尔协议的要求，协同金融监管原则，建立完整的银行业信息披露框架，形成动态的信息披露机制。
六、结语
会计作为监管机制的一个重要组成部分，必须高度重视风险控制。当企业所处经济环境发生巨大变化，会计信息的使用者不可避免地从关注企业的过去转向关注企业的未来时，对前瞻性会计信息的需求将变得更加突出。只有会计准则体系自身逻辑一致，与国际会计准则持续趋同，与金融审慎监管标准协调一致，坚持宏观审慎和微观审慎相结合的理念和方法，才能促进金融创新和实体经济发展，协调会计准则、风险管理实务与金融审慎监管，从更高、更宽、更广的视角思考会计的作用及其发展，会计才能在增强金融体系稳定和促进实体经济健康发展中发挥更好的作用。
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关键词：新时期；会计准则；资产减值；准备
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0-01
2006年，国家财政部借鉴国际会计准则的做法，单独制定并颁布了《企业会计准则第8号――资产减值》，专门的准则规范体系使资产减值准备会计更趋规范，可操作性更强。
一、资产减值准备的确认
1.确认时点。现行《企业会计制度》中规定，企业于会计期末，至少在年末检查是否发生了资产减值损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。新准则第四条规定：“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。”规定体现了灵活性和原则性的统一，要求企业在年度终了或资产负债表日必须对有关资产按成本与市价孰低法计价，对可能发生的各项资产损失必须计提资产减值准备，而平时各会计期末则可检查或不检查是否发生了资产减值损失，也可计提或不计提资产减值准备，平时会计期末是否计提资产减值准备由企业根据具体情况自主决定。
2.确认标准。主要分为永久性标准、可能性标准和经济性标准。永久性标准不符合“资产是能产生未来经济利益的经济资源”这一观念，不承认未来经济利益的波动，在实务中，识别减值损失是永久性的还是暂时性非常困难，给会计人员和管理当局带来不少麻烦。可能性标准主要采用资产账面价值直接与界限比较，在账面价值高于界限时，即确认资产减值的发生，并不关注账面价值高于界限发生的可能性。经济性标准引入了可收回金额的概念，我国《企业会计制度》采用的是永久性与经济性相结合的标准。
3.确认方法。由于内外因作用，导致资产的可收回价值低于其账面价值时，应确认资产减值损失。确认资产减值的方法有备抵法和直接冲销法。我国目前采用备抵法，备抵法更体现披露目的，具有体现谨慎性原则、配比原则、权责发生制原则等优点，但相对烦琐；而直接冲销法优缺点正好与备抵法相反。
二、资产减值损失的计量
资产减值会计的计量由于不确定因素多，对外部信息做出正确估计和判断较为复杂。我国《企业会计制度》和新准则采用了多重标准，针对不同类别和不同性质的资产，具体问题具体分析，采用最能体现其现实价值的计量属性。对于未来短期内将要收回的流动资产，可以按可变现净值计量；对于以使用为目的的短期资产，可以按现行成本进行计量；对于以出售为目的的短期资产，可以按现行市价、公允价值或可变现净值计量；对于将会持续使用的长期资产，可以按可收回金额计量；对于将会出售的长期资产，可以采用销售净价、公允价值或可变现净值计量。
三、资产减值的恢复
对资产减值的恢复有两种观点。一种观点认为确认资产减值损失后，资产的账面价值成为新的成本计量基础，企业不应在以后期间调整资产的成本，即不允许转回已确认的资产减值损失，FASB是这种观点的主要代表。另一种观点认为最后一次确认资产减值损失后，只有在确定资产可收回金额所使用的估计发生改变时，才能转回以前年度已确认的资产减值损失，资产的账面价值应增至其可收回金额，由资产减值损失转回而增加的资产账面价值，不应高于资产以前年度没有确认资产减值损失时的账面价值。两种观点各有利弊，如果准则制定机构偏好谨慎，更重视准则可能产生的现实影响，力图避免因允许转回造成的利润操纵，那么就会采纳禁止转回的观点；如果制定机构更重视准则和相关理论的关联，希望更完美地再现理论的精髓，并不特别重视因允许转回可能造成的利润操纵，那么它就会采纳允许转回的观点。
我国《企业会计制度》规定年度终了，企业应计提的减值损失准备如果高于已提损失准备的账面价值，应按差额补提损失准备；如果低于已提损失准备的账面价值，应按差额冲回已提的损失准备；已确认并转销的资产减值损失，如果以后又收回，应当调整已计提的减值准备。基于谨慎性原则的考虑，我国对资产减值损失转回的情形严加限制，强调只有原来导致资产发生减值的因素在当期发生有力变化，使得其可回收金额超过账面价值时，才允许转回以前期间已确认的资产减值损失。
四、资产减值的列示
应收账款坏账损失和存货跌价损失记入“管理费用”账户，因其均为流动资产损失，与企业的经营管理密切相关；长期投资减值损失、短期投资跌价损失以及委托贷款减值损失记入“投资收益”账户，三者均为投资损失；固定资产、在建工程和无形资产减值损失记入“营业外支出”账户，均为长期资产的减值损失，与企业的经营管理相关度较小。若某种无形资产不再给企业带来经济利益流入，则全部转入当期管理费用，而国际准则列入其他费用净额。
企业的资产减值损失在利润表上分管理费用、营业外支出、投资损失分别扣减利润总额，分别作为管理费用、营业外支出净额、投资净收益3个项目列示。按《企业会计管理制度》的规定，企业单独编制资产减值准备明细表作为资产负债表的附表。将企业计提的减值本期增加数、本期减少数、资产账面价值及净值单独反映，而以前则是在资产负债表主表上反映，现在资产负债表主表反映固定资产减值准备和固定资产净额，这是重要性原则的体现。
五、资产减值的披露
对资产减值结果的披露阐述和规定较为详尽的是IAS 36，它不但要求披露当期应当计入损益或直接冲减权益的资产减值的金额、在损益表中的项目、当期冲回的减值损失，还对分部报告中应披露的减值信息做出规定。我国新准则规定企业应当在附注中披露与资产减值相关的下列信息：当期确认的各项资产减值损失金额；计提的各项减值准备累计金额；提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的资产减值损失金额。相对于《企业会计制度》中存在的对披露内容要求过于简单的问题，新准则有了很大的改进。
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我国在1992年首次提出资产减值准备，1993年开始计提坏账准备，1998年增加了存货、长期投资和短期投资三项准备，到2001年又增加了固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值准备。资产减值准备由一项、三项扩展到八项，这些措施规范了资产减值的会计核算，夯实了资产质量，提高了会计信息的有用性，充分体现了会计核算的谨慎性原则。但从整体上看，这些资产减值的会计核算规定散见于会计准则、会计制度，没有形成一个完整的体系，在某种程度上制约了资产减值的会计核算，导致会计信息失真。而于2007年1月1日实施的新会计准则体系中对资产减值准备进行了新的调整。由于资产减值准备的确认和会计处理不尽相同，下面仅就几项重要资产减值准备进行梳理，以供会计人员参考使用。
一、金融资产减值准备
（一）金融资产减值损失的确认
金融资产包括持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产，但不包括采用权益法核算的长期股权投资和对子公司的长期股权投资。金融资产分为四类：第一类以公允价值计量，而且其变动计入当期损益的金融资产。它包括交易性的金融资产和指定为以公允价值计量而且其变动计入当期损益的金融资产。这一类金融资产在期末不存在计提减值的问题，因为它的期末始终是按照期末现行市价来做调整的。第二类金融资产就是持有至到期的投资，主要是指债权投资。第三类金融资产是贷款和应收款项；第四类是指可供出售金融资产。企业应当在资产负债表日对上述第二至第四类金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当将其账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，记入当期损益。
（二）金融资产减值的会计处理
企业计提坏账准备、贷款损失准备、持有至到期投资减值准备和可供出售金融资产减值准备，应当设置“坏账准备”、“贷款损失准备”、“持有至到期投资减值准备”、“可供出售金融资产――公允价值变动”等科目核算。
1.持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的会计处理
（1）资产负债表日，持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（2）对于确实无法收回的各项贷款和应收款项，按管理权限报经批准后进行转销。对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后作为转销各项贷款，借记“贷款损失准备”科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
（3）对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益，但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收到的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
（4）外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金额资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。
（5）持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
［例］某企业采用余额百分比法计提坏账准备，提取坏账准备的比例为3%，2005年末应收账款的余额为200000元；2006年发生了坏账损失12000元，其中A单位4000元，B单位8000元，应收账款年末余额为240000元；2007年，上年已冲销的B单位的应收账款8000元又收回，应收账款年末余额为280000元。要求计算2005年、2006年和2007年应提、补提或冲回多提的坏账准备，并作会计处理。
2005年：应提取坏账准备＝200000×3％＝6000（元）
借：资产减值损失――计提的坏账准备6000
贷：坏账准备 6000
2006年：冲销坏账12000元。
借：坏账准备12000
贷：应收账款――A单位 4000
――B单位 8000
2006年末按应收账款余额计算的期末“坏账准备”贷方余额=240000×3％＝7200（元）
借：资产减值损失――计提的坏账准备 13200
贷：坏账准备13200
2007年：上年已冲销的B单位账款8000元又收回入账。
借：应收账款――B单位 8000
贷：坏账准备 8000
同时，借：银行存款8000
贷：应收账款――B单位8000
2007年末按应收账款余额计算的期末“坏账准备”贷方余额=280000×3％＝8400（元）
借：坏账准备 6800
贷：资产减值损失――计提的坏账准备6800
2.可供出售金融资产减值损失的会计处理
（1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积――其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目。
（2）对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”，贷记“资产减值损失“科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”，贷记“资本公积――其他资本公积”科目。
（3）可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
二、存货跌价准备
（一）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。期末存货成本高于其可变现净值，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
（二）存货跌价准备的会计处理
企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。资产负债表日，当存货成本高于其可变现净值时，存货发生了减值，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失――计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失――计提的存货跌价准备”科目。企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
[例]某企业采用成本与可变现净值孰低法对甲存货进行期末计价。2005年年末，甲存货的账面成本为105000元，由于本年以来甲存货的市价持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的甲存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准备”科目余额为零。应计提的存货跌价准备=105000
－95000=10000（元）
借：资产减值损失――计提的存货跌价准备10000
贷：存货跌价准备 10000
假设2006年年末，甲存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，甲存货的可变现净值为97000元，计算出应计提的存货跌价准备为8000元（105000－97000）。由于甲存货已计提存货跌价准备10000元，因此，应冲减已计提的存货跌价准备2000元（10000－8000）
借：存货跌价准备 2000
贷：资产减值损失――计提的存货跌价准备2000
假设2007年年末，甲存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是，2007年以来甲存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2007年年末根据当时状态确定的甲存货的可变现净值为110000元。
根据以上资料，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额8000元（10000－2000）内予以恢复。
借：存货跌价准备 8000
贷：资产减值损失――计提的存货跌价准备 8000
三、长期投资减值准备
（一）长期股权投资减值金额的确认
1．企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2．企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
（二）长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失――计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
［例］红星公司对甲公司投资的账面价值为1000万元，可收回金额为950万元。由于该投资的可收回金额为950万元，账面价值为1000万元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额50万元（1000－950）计提长期股权投资减值准备。
红星公司应作如下会计处理：
借：资产减值损失――计提的长期股权减值准备500000
贷：长期股权投资减值准备 500000
四、固定资产减值准备
（一）固定资产减值金额的确认
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（二）固定资产减值的会计处理
企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。资产负债表日，固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失――计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
［例］2006年12月31日，A公司的某设备存在可能发生减值的迹象。经计算，该设备的可收回金额合计为1300000元，账面价值为1350000元，以前年度未对该设备计提过减值准备。
由于该设备的可收回金额为1300000元，账面价值为1350000元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额50000元（1350000－1300000）计提固定资产减值准备。
A公司应作如下会计处理：
借：资产减值损失――计提的固定资产减值准备50000
贷：固定资产减值准备50000
五、无形资产减值准备
（一）无形资产减值金额的确认
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（二）无形资产减值的会计处理
企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失――计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
［例］2006年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对B公司产品的销售产生重大不利影响。B公司外购的类似专利技术的账面价值为650000元，剩余摊销年限为5年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为630000元。
由于该专利技术在资产负债表日的账面价值为650000元，可收回金额为630000元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额20000元（650000－630000）计提减值准备。
B公司应作如下会计处理：
借：资产减值损失――计提的无形资产减值准备20000
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【关键词】资产减值；确认；会计核算
一、对于资产减值损失是否可以转回的理论分析
1.谨慎性原则要求报告提供者向使用者尽可能提供可能发生的风险损失信息。在这些信息中，资产减值会计信息是其重要组成部分。经济环境越复杂、不确定性因素越多，其风险也就越大，所以应该反映出这样的信息。既然减值损失的确认是稳健性的体现，那么为了保持会计处理的一致性，当减值损失不再存在或已减少时，应该将以前年度确认的减值损失转回。
2.为了符合会计信息的相关性和可靠性原则，对发生减值的资产要确认减值损失。那么，当减值损失不再存在或已减少时，也应该将减值损失转回。减值损失的转回有可能会提高相关性，有利于信息使用者的经济决策。这是因为，当资产减值损失减少或不再存在时，若是不予以转回，则会是信息使用者没有了解有关资产的相关信息，继而会有可能制约着财务报表使用者的经济决策的制定过程。由于会计信息的相关性和可靠性是相互制约，相互影响的，因此，在处理有关减值损失转回时，应当尽量兼顾会计信息相关性和可靠性，以提高会计信息的整体效用。
二、减值可以转回的有哪些资产
企业会计准则对于资产减值转回问题分成两类，长期资产不得转回，非长期资产可以转回。也就是说，适用《企业会计准则第8号――资产减值》）的规定的各项资产，不得转回已确认的资产减值准备，主要考虑到固定资产等长期资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，如企业对涉及的资产减值准备未按照上述原则处理已经转回的部分，应当作为会计差错更正，按照«企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正处理。下列各项适用其他相关会计准则的非长期资产可以转回：
（一）适用《企业会计准则第1号》的存货；（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，成本模式计量的投资性房地产不得转回；（三）消耗性生物资产的减值可转回，公益性生物物资不作减值处理；（四）建造合同形成的资产的减值可以转回；（五）递延所得税资产的减值可以转回；（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值可以转回；（七）公允价值计量的金融资产不作减值处理，摊余价值计量的金融资产可以转回，金融资产（权益工具投资及其相关衍生金融工具）预计未来现金流量现值不得转回，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
三、可以转回的资产减值的一般会计处理
（一）存货
存货发生的减值损失，应按照《企业会计准则―存货》的规定进行核算。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。如果存货成本高于其可变现净值，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。因销售、债务重组、非货币易等减少存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。
（1）借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
（2）借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
（3）借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
（二）建造合同形成的资产
建造合同形成的资产发生减值损失，应按照《企业会计准则―建造合同》的规定进行核算。如果合同预计总成本大于合同预计总收入，应将预计损失总额扣除已在合同毛利中确认的金额后的预计损失，计提存货跌价准备，并计入当期损益。建造合同完工时，结转已计提的存货跌价准备。
（1）借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
（2）借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
（三）持有至到期投资、贷款和应收款项
持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。对持有至到期投资、贷款和应收款项确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本（即转回的减值准备不得超过计提的减值准备）。持有至到期投资、应收款项等出售时，还应同时结转提取的减值准备。
（1）借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
（2）借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
其他几样可以转回的资产减值的会计处理比照以上处理即可。
四、资产减值会计处理的特殊规定
（一）可供出售金融资产发生减值及转回时
（1）借：资产减值损失（应减记的金额，即期末公允价值和成本明细余额之间的差额，只适用于可供出售金融资产为股票时）
贷：资本公积――其他资本公积（原计入的累计损失）
可供出售金融资产――公允价值变动（期末公允价值和账面价值之间的差额）
对于已确认损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计分录如下：
（2）借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：资产减值损失
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回：
（3）借：可供出售金融资产――公允价值变动
贷：资本公积――其他资本公积
例题1：甲公司2007年10月购入股票200万股，每股价格8.77元，另支付交易费用6万元，甲公司将股票分类为可供出售金融资产。2007年末，该股票市价为每股8.5元，甲公司预计股票价格的下跌是暂时性的。2007年末则不能认定为股票发生减值，应当确认为股票公允价值发生变动。2008年发行股票公司发生严重财务危机，2008年末股票价格下跌为每股5元，甲公司预计股票价格的下跌是非暂时性的。2009年末，则应当认定为股票发生减值，确认减值损失。2007年末确认减值损失时，要将2007年末因公允价值下跌直接计入资本公积的损失60万元转出，即2007年末应确认的资产减值损失为760（700+60）万元。2009年发行股票公司财务状况好转，2009年末股票价格上升到每股7元，2009年末不能将股票价格的回升400万元（200×2）通过损益转回，而应直接计入所有者权益（资本公积）。2007、2008、2009年末会计处理分别为：
（1）借：资本公积―其他资本公积60
贷：可供出售金融资产―公允价值变动 60
（2）借：资产减值损失760
贷：资本公积――其他资本公积 60
可供出售金融资产―公允价值变动 700
（3）借：可供出售金融资产――公允价值变动400
贷：资本公积――其他资本公积400
（二）递延所得税资产的减值规定
在所得税准则中规定，除直接计入所有者权益的事项外，递延所得税资产的增减应调整“所得税费用”科目，同时直接增减“递延所得税资产”科目。计提减值准备的账务处理为：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”；已计提的减值转回时的账务处理为：借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”。直接计入所有者权益的事项，递延所得税资产的增减直接调整所有者权益项目（资本公积―其他资本公积），同时增减“递延所得税资产”科目。计提减值准备的账务处理为：借记“资本公积―其他资本公积”，贷记“递延所得税资产”；已计提的减值转回时的账务处理为：借记“递延所得税资产”，贷记“资本公积―其他资本公积”。
例题2：甲公司2008年发生广告费800万元，会计上全部列入当期损益。2008年所得税率25%，2009年起为15%。假定税法规定，2008年广告费按销售收入的8%税前扣除，2009年起按销售收入的15%税前扣除，超过税法规定的广告费可向以后年度结转，在以后年度税前扣除。2008年末公司预计以后年度有足够的应纳税所得额。2008年销售收入为4000万元，产生的可抵扣暂时性差异480（800－4000×8%）万元，在2008年末应确认递延所得税资产120（480×25%）万元，同时确认所得税收益。2009年末预计未来期间很可能取得的应纳税所得额不能抵扣可抵扣暂时性差异的金额为300万元，则应调减递延所得税资产的账面价值45万元。2010年末预计未来期间取得的应纳税所得额不能抵扣可抵扣暂时性差异的金额只有80万元，则应恢复递延所得税资产的账面价值5533（220×15%）万元。2008、2009、2010年末会计处理分别为：
（1）借：递延所得税资产120
贷：所得税费用120
（2）借：所得税费用 45
贷：递延所得税资产 45
（3）借：递延所得税资产 33
贷：所得税费用 33
（三）资产减值准备转回是直接转回而不能调整期初留存收益
例题3：甲公司在2009年度存货发生了1000万的减值准备：
（1）借：资产减值损失 1000
贷：存货减值准备 1000
期末要进行结转：
（2）借：本年利润 1000
贷：资产减值损失 1000
如果2010年发现减值因素消失，则要转回以前年度计提的减值准备，根据新的会计准则，转回的分录是：
（3）借：存货减值准备 1000
贷：资产减值损失 1000
期末结转：
（5）借：资产减值损失 1000
贷：本年利润 1000
要注意的是，减值准备的转回，从而导致资产减值损失的减少，其不通过“利润分配-未分配利润”进行的，一律通过“本年利润”在进行核算的。
五、资产减值准备转回时对企业纳税的影响
按照企业会计准则的要求，计提减值损失资产的时，会减少当期利润，须按照所得税法的规定做纳税调增，处置有关资产时，应将其所对应的减值损失部分予以转销转回资产减值准备，因处置相关资产而转销资产减值准备，都会增加当期利润总额。是否需要做纳税调减呢，做如下具体分析.
1.资产减值准备转回时是否作纳税调减，需要满足两个条件：一是资产减值准备转回时已影响了当期损益，二是所转回的资产减值准备在计提当期已作纳税调增。
例题4：2009年度甲公司转销的固定资产减值准备为25万元，转回的坏账准备为10万元，其中转销的固定资产减值准备是于2009年1月底补提的，并且在2008年度汇算清缴时未作纳税调增，虽然增加了本年度的利润总额，但也不能作纳税调减。而转回的坏账准备是在2008年度计提，并在当期已作纳税调增，因此在本年度汇算清缴时可作纳税调减。
2.资产减值准备转回时不影响当期损益，无需纳税调减。转回的资产减值准备调增了下期初留存收益的，是否需要作纳税调减取决于汇算清缴时是否已调增了纳税申报表中的利润总额，如果已调增，就应该作纳税调减，如果无调增，则不需作纳税调减。
例题5：2008年度甲公司转回2005年度计提并已作纳税调增的存货跌价准备15万元。经核实确认，该存货早已销售出去，在销售当年度的盈利状况比较好，就没有将该存货跌价准备转销，拟留待以后年度调增盈余。本年度改变了原来的设想，把它全额转增了资本公积金，该项转回不影响会计利润总额，因此不需要作纳税调减。
参考文献
[1]财政部.企业会计准则―应用指南[M].北京:中国财政经济出版社,2006.
篇8
关键词:新企业会计准则;资产减值;会计处理
企业存在高估资产价值的现象,在长期以来是非常普遍的。财务报告中的资产“泡沫”严重影响了信息使用者的正确决策,降低了投资者对公司的信任度,也给经济发展带来了许多不利影响。针对上述问题,财政部颁布了一系列资产减值的会计政策。然而在实际操作中上市公司只是将资产减值作为利润操纵的工具,会计信息中资产的质量并没有得到显著提高,我国企业普遍存在资产价值不实的情况,在一定程度上影响了企业财务报告的真实性与可靠性,根据财政部《企业会计准则第8号――资产减值》加强对资产减值的会计处理的研究,对于规范资产减值的会计处理有着重大的理论和实践意义。
一、资产减值概念解析
(一)新准则中“资产减值”概念
新准则中“资产减值”概念是指资产的可收回金额低于其账面价值,包括单项资产和资产组。由于资产在最初取得时,按取得时的实际成本入账。随着经营活动的开展,社会经济环境的不确定性会影响未来现金流量,使资产的账面价值低于可收回金额,资产的账面价值就不能反映其真实价值,账面价值与可收回金额的差额即为资产减值。
(二)资产减值损失的确认标准
目前主要有三种:即永久性标准、可能性标准和经济性标准。永久性标准是指只有永久性(在可预计的未来期间内不可能恢复)资产减值损失才予以确认,这样可以避免确认暂时性减值损失。可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认。如果未来现金流量的不贴现值大于账面价值,那么,即使公允价值小于账面价值,也不确认资产减值损失。经济性标准是指只要发生减值(比如,当可收回金额小于账面价值时)就予以确认,确认和计量采用相同的基础。
(三)资产减值的计量
1、资产减值的计量属性
第一,历史成本,是指取得资源的原始交易价格。长期以来,历史成本原则成为会计计量中最重要和最基本的属性。
第二,现行成本,通常表示在本期重置或重建持有资产的一种计量属性,所以又叫做重置成本。它有不同的含义:重新购置同类新资产的市场价格;重新购置同类新资产的市场价格扣减持有资产已使用年限的累计折旧;重新购置具有相同生产能力的资产的市价;重新购置或制造同类资产的成本;重新生产或制造同类资产的成本扣减持有资产的累计折旧。
第三,现行市价,它主要是指资产在正常清理条件下的变现价值或现时现金等值。企业是在市场中运行,由于市场瞬息万变,企业必须随时根据市场变化做出决策。
第四,可变性净值,它要计量资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入和扣除将要支付的现金流出后的净额,但不考虑货币的时间价值。
第五,使用价值,指预期从资产的持续使用和使用寿命结束未来现金流量的现值。
2、资产减值会计计量属性的选择
第一,对于与最终产生经济利益流入距离较远的资产,比如用于生产的原材料,采用现行成本计量其减值较为适宜;但是,如果这类资产处于清理状态,那么采用可变现净值计量其减值较为适宜。
第二,对于可直接为企业带来经济利益流入的资产,比如应收款项,采用可变现净值或现行市价能够较好地计量它们的减值。
第三,对于有公开市价的长期投资,企业所获得的有关这类资产价值的信息量要小于市场所获得的信息量,所以用现行市价计量它们的减值更为恰当;对于没有公开市价的长期投资,企业只能采用评估的办法得出使用价值进而计量它们的减值。
第四,对于固定资产和无形资产,企业所掌握的有关他们为企业带来经济利益流入的信息要多于市场,因此在计量它们的减值时应当更多地信任企业的估计,但是,当这种估计不符合成本效益原则时,采用现行成本也是很好的选择。
二、新资产减值准则的适用范围及特点
(一)新准则适用范围
包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理。特别规定的减值处理,主要是指存货和消耗性生物资产计提的资产减值可以转回,以及投资性房地产由于按公允价值计量不计提减值的情况。
(二)新准则的特点
1、引入了企业总部资产与资产组合等概念。新准则在进行资产减值测试、估计资产可收回金额时,引入了“资产组”、“资产组合”与“企业总部资产”等概念,对于那些不能独立产生现金流量的资产,要求以其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试,计算并确认减值损失。
2、明确了进行减值测试的前提。新准则规定,会计期末企业是否必须计提资产减值准备,首先取决于资产是否存在减值迹象。只有在存在减值迹象的情况下,才要求估计资产可收回金额。
3、减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。新准则规定已计提的减值准备不允许转回,这是新会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一。新资产减值准则明确规定,计提的减值准备在转回后不得计入损益,而应计入公积金。
4、扩大了资产减值范围。在原会计制度计提减值准备范围内增加了企业合并中形成的商誉和18号准则中所得税资产,扩大了资产减值范围;并且新的会计准则规定存货、采用公允价值计量模式的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明矿区权益等资产的减值分别遵从与其相关具体会计准则的有关资产减值规定,比原先的范围有所扩大。
三、新旧会计准则的主要差异
(一)资产减值范围不同
“新准则”规定计提8项资产减值准备初步建立了资产减值的理念及其确认和计量原则,对资产减值作了较详细的规定,适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等,其他资产的减值规定由相应的企业具体会计准则规定。
(二)可能发生减值资产的认定不同
“新准则”在减值测试的时点上明确了资产负债表日,规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。
(三)资产可收回金额的计量不同
“旧准则”规定可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。“新准则”规定资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
(四)资产减值损失不得转回
“旧准则”规定企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额,应按其差额补提减值准备;如果低于已提资产减值准备的账面余额,应按其差额冲回多提的资产减值准备,但冲减的资产减值准备,仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。实际发生的资产损失,冲减已提的减值准备。“新准则”规定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。这样利用减值准备调节利润的上市公司失去了操纵手段。可以有效规避某些可能发生的通过资产减值计提和转回来恶意操纵利润的现象。
四、我国资产减值会计处理中存在的问题
(一)资产减值规范方面存在的问题
对长期资产减值按其账面价值与可收回金额孰低计量,若可收回金额低于账面价值,应当计提减值准备,但是对可收回金额只给了一个定义,对于应如何确定却没有进行具体的指导,可操作性差。
(二)资产减值准备的信息披露不够完善
制度并未对资产减值信息的披露作详细明确的规定,而相关准则中的规定也不甚全面具体。如存货准则中只要求披露当期计提和当期转回的存货跌价准备、存货跌价准备的计提方法及确定可变现净值的依据;固定资产准则只要求披露当期确认及当期转回的固定资产减值损失;而投资准则和无形资产准则也仅要求披露当年提取的投资损失准备和无形资产减值准备。另外,利润表中计提资产减值准备时确认的损失也没有得到足够明晰的反映,资产减值损失对利润的影响只是散见于多个不同的损益类账户的明细账资料。
(三)会计人员素质和会计职能的制约
在对资产减值的确认与计量的过程中存在着大量的不确定因素,这需要企业的会计人员较高的职业判断能力与综合能力。但目前的情况是,企业基层会计人员水平较低,基本局限于记账与算账。由于资产减值问题错综复杂,一些企业的会计人员在工作中仍然显得无能为力,从而限制了资产减值会计的深入应用。
(四)对企业业绩考察的不规范
对企业业绩进行考察时主要集中于企业本期经营中的获利情况,并以此作为企业上市与退市的依据。而对退市的压力部分经营状况恶化的上市公司会使尽全力为避免因连续三年亏损而暂停上市,利用会计政策变更之际,计提巨额资产减值准备,充分释放经营压力,为在未来财务状况得以迅速改善进行充分的准备。
五、我国资产减值会计完善和发展的对策
(一)加强资产减值准备审计
在计提各种资产减值准备的会计处理过程中,会计人员要依据有关因素做出合理估计,在分析和判断的过程中,更多地注入了会计人员的主观因素,因此,发生错报的风险较大,必须接受注册会计师对其进行审计。
(二)建立健全信息与价格市场
目前除上市公司股票投资及上市债券投资以及少数商品在市场上有价格信息外,绝大部分商品及股权难以确定其可收回金额。因此,随着我国市场体系的逐步建立,各种证券、生产资料、产权交易、期货及房地产市场的逐步发展与完善,有关部委及各省应完善各种价格信息及信息报价系统,定期正常地向社会全国或全省的各类商品的交易价格,使各企业对资产减值的计价具有合理统一的依据。
(三)提高会计职业判断水平
资产减值会计的确认和计量,要求会计人员不仅具有清晰的会计专业知识,还需要有较强的综合分析、判断能力以及丰富的企业管理经验。
(四)全面考核企业的经营业绩
首先,信息使用者在对企业的经营情况进行考察时,可能会被企业暂时的情况所迷惑。其次,对于企业来讲,由于资产减值信息的披露会导致利润的减少影响企业经营业绩的表现,少数企业不愿披露企业的资产减值信息。为避免上述两种情况,应将企业的资产状况作为反映企业经营业绩的重要内容,将企业的资产状况明确纳入企业的经营责任制的范围,全面考察企业的经营情况。
在市场经济条件下,企业资产减值成为大量、经常的事实,会计信息使用者要进行正确的决策需要资产减值相关信息。随着新会计的实施,预示着资产减值会计在我国的发展已步入了实质阶段,资产减值会计准则将越来越完善。
参考文献:
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篇9
1992年，我国颁布的“两则两制”中首次引入了谨慎性原则，但也仅提出对应收账款计提坏账准备，没做出强制性要求。1998年初颁布的《股份有限公司会计制度》中第一次对资产减值政策做了明确的规定，为了夯实上市公司的资产基础，要求发行B股、H股的上市公司必须对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备，但对于A股的上市公司，并未作出强制性规定确认存货跌价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失，只要求采用备抵法核算坏账损失。1999年财政部先后颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》，明确规定所有的股份有限公司均应按照《股份有限公司会计制度》计提相关资产的损失准备，同时将其他应收款也列入计提坏账准备的范围。2000年12月29日我国《企业会计制度》，将资产减值范围由四项扩大到八项，即在“四项准备金”基础上又加了“委托贷款减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”。但在实务中出现了诸多利用其进行盈余操纵的事件。2006年2月财政部通知，从2007年1月1日起在上市公司中率先执行新企业会计准则，其中第八号准则为资产减值准则。
二、新旧准则对比分析
1、适用范围
新准则资产减值相关规定较之旧的准则范围有所扩大，单独设置了《企业会计准则第8号―资产减值》准则，而旧准则没有单独的资产减值准则。新准则把原来在投资准则、固定资产准则、无形资产准则中规定的资产减值都统一纳入《企业会计准则第8号――资产减值》中。新准则规定，适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理。
2、资产减值测试的频率
新会计准则的资产减值测试只要在发生减值迹象的情况下就需要进行减值测试，而原来的会计准则需要对资产应当定期进行减值测试。
3、资产可收回金额的估计方法
（1）资产可收回金额内涵，原准则规定资产可收回金额按照资产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定，而新准则规定资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
（2）资产可收回金额估计方法,原准则对于其可收回金额没有提供具体的指南和方法。新准则就如何确定资产的公允价值及其预计处置费用，如何预计资产未来现金流量和折现率等提供了较为详细的操作指南。新准则将公允价值定义为：“熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格”。
4、引入了资产组及其组合的概念
原准则要求企业以单项资产为基础计提减值准备，确认相应的减值损失。但在实务中，有时单项资产的可收回金额难以确定。新准则引入了资产组的概念，规定难以对单项资产可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组可收回金额。
5、资产减值准备转回
原准则规定，前期已确认资产减值损失如果在以后会计期间恢复的，按照恢复的金额，在不超过已确认减值损失金额的范围内，予以转回，计入当前损益。新准则对此作了禁止性规定，对于前期已确认的资产减值损失一经确认，除了资产处置、出售、对外投资等情况外，在以后期间不得转回。
6、附注披露范围
原准则要求企业在报表附注中披露当期确认的资产减值损失及当期转回的资产减值损失。新准则规定给出的披露范围是在计提的各项资产减值准备累计金额；当期确认的各项资产减值损失金额；提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额。如果发生重大资产减值损失的，应当在附注中披露导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额以及资产或资产组可收回金额的确定方法。除此之外，新准则还对商誉减值应披露的相关内容进行了详细规定。
7、新准则取消了商誉直线摊销法摊销，改用公允价值法。
企业合并后形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关的资产组或者资产组合后才能确定是否应当确认减值损失。
三、前景展望
新准则的颁布与实施，是我国在资产减值会计上的一大进步，而其与中国会计规范、会计实务的融合需要漫长的发展过程。相信随着研究的不断深入，资产减值在会计上的确认、计量、记录和报告将会更加细致和规范；随着会计法规、会计知识的不断宣传与会计人员自身素质的提高，资产减值会计的核算将更加严谨与准确；随着公司治理结构和法人结构的不断完善，资产减值的内部控制制度将得到加强；随着我国的注册会计师队伍以及企业其他利害关系人对资产减值问题的关注，资产减值的外部监管问题也会逐步得到解决。
1、公允价值的应用将进一步扩大，我国在会计准则体系资产确认与计量中引入了公允价值的概念，但是态度还是比较谨慎，因为我国目前的公允价值取得有一定的难度，并且为了防止利润操纵而采取的权益之计，但是公允价值的应用能够反映内在价值，其在会计确认中使用是大势所趋，随着公允价值取得技术和条件的进一步完备，资产减值会计对其的使用范围会进一步扩大。
2、我国的资产减值会计在适应我国自身特点的同时将进一步与国际接轨现行会计准则中资产组的提出，是对以前制度与准则的完善，既弥补以前资产减值核算的空缺，又避免了直接使用国际会计准则中现金产出单元概念引起资产分配工作量大，高程度随意性的缺点，是站在我国企业现有管理惯例和水平平台上提出的，而不至于企业（特别是中小企业）在核算时承受沉重的负担。
我们有理由相信，资产减值会计在我国存在广阔的发展空间，也将会为我国会计制度和准则的变革以及其与国际会计的接轨作出巨大的贡献。
参考文献
[1]中国注册会计师协会编.《会计》[M].中国财政经济出版社.2010年.
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[3]王燕华.新准则下对资产减值准备的思考和建议[J].消费导刊・学术要论.2009. (11):34-35.
篇10
新会计准则已大体实现了中国会计准则体系与国际准则的整体趋同，但由于中国经济的特殊性，新会计准则在关联方关系及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会0计处理等少数问题上与国际会计准则仍存在差异。因此，国际会计准则理事会在对中国会计准则体系建设进展予以高度评价和赞赏的同时，希望得到中国政府更多的协同。笔者在此仅就我国新会计准则与国际会计准则在资产减值转回规定上的差异进行一些粗浅的分析，并提出本人的看法。
为了规避某些可能发生的通过资产减值计提和转回来恶意操纵利润的现象，财政部日前颁布的《企业会计准则第8号――资产减值》明确规定，固定资产、无形资产及其他资产(不包括存货、投资、建造合同资产、生物资产及金融资产)减值损失，一经确认，不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。这一点与“美国会计原则认为减值作为一个新的成本基础，不可以逆转，不允许资产减值转回”是一致的。
但是，国际会计准则认为，资产减值会计是以决策有用观为理论基础，通过提供资产真实价值，向企业现实的和潜在的投资者提供信息，以帮助他们做出正确的决策。资产减值会计以资产价值代替历史成本计量，将资产账面价值大于该资产可收回金额(或可收回净值、市价等)的部分确认为资产减值损失或费用。资产减值损失的冲回反映一项资产在使用或出售方面的潜在服务能力，比确认资产减值损失时有所提高，从提供资产真实价值量度的角度考虑，资产减值是应该允许恢复的（对于商誉减值损失则不允许转回），企业应认定那些引起资产潜在服务能力提高的估计改变。
与此同时，为了避免人为主观随意冲回资产减值的虚假发生，《国际会计准则第36号――资产减值》则详细规定了企业何时应冲回资产减值损失的情况，具体如下：
1.企业必须在每个资产负债表日判定是否已有迹象表明以前年度确认的资产减值损失不再存在或已减少。如果企业必须估计该项资产的可收回价值，同时必须遵循重要性原则，判断是否有必要将以前年度确认的资产减值损失冲回及确认资产的可收回价值，至少应考虑以下因素：
（1）外部信息：资产的市价当期已大幅下跌；技术、市场、经济或法律等企业经营环境，或资产提供服务市场在当期或未来期间发生重大变化，对企业产生正面影响；当期市场利率或市场投资报酬率已经降低，并可能影响企业计算资产使用价值时采用的折现率，从而大幅度提高资产的可收回价值；
（2）内部信息：资产使用或预计使用方式和使用程度已经发生或在最近将要发生重大改变，对企业有正面影响；如当期发生资本支出，对资产加以改良或改进，从而使其超过原评估业绩水平；计划中止或重组资产所属业务；内部报告所提供的证据表明，资产的经营业绩已经或将会比预期的好。
2.如果有迹象表明已确认的资产减值损失不再存在或已减少，即使没有冲回减值损失，企业也需要按有关规定对该项资产的剩余使用年限、折旧（摊销）方法或残值进行重估并予以调整。
国际会计准则在处理资产减值转回的问题上保有高度谨慎性，明确规定在一项资产的使用价值高于其账面价值时，如果仅仅是由于正常的时间推移而导致未来现金流入的折现值提高，资产的服务潜力并没有提高，即使资产的可收回价值已高于其账面价值，也不能将资产减值损失冲回。企业在前次确认资产减值损失以后，只有在计算资产的可收回价值中所使用的估计发生改变时，才能冲回以前年度已确认的资产减值损失。此时，资产的账面价值必须增加至其可收回价值。这里的增加即为资产减值的冲回。资产减值损失的冲回应立即在损益表中作为收益确认，除非企业按照其他国际会计准则要求，资产是以重估值入账（重估资产减值损失的冲回应作为重估值增加，遵照相关国际会计准则规定进行处理）。资产减值损失冲回一旦确认，该资产的折旧应按新账面价值予以调整。
3.国际会计准则还明确规定已确认的商誉减值损失不能在以后期间冲回，不允许由于估计的改变而对商誉减值损失予以冲回（如折现率的改变，或与商誉有关的现金产出单位的未来现金流量在时间或数量上的改变）。除非：（1）由于没有预料到的非正常外部事件的再次发生所造成的减值损失；（2）随后发生的外部事件抵消了（1）中事件的影响。
从以上情况可以看出，国际会计准则对企业资产减值冲回规定的合理性、规范化及积极作用是显而易见，对可能出现的虚假也作出了严格的限制，不必心存疑虑。
