固定资产折旧范文
时间：2023-03-16 00:18:16
导语：如何才能写好一篇固定资产折旧，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
关键词：固定资产折旧；概念；影响因素
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）20011201
1 固定资产折旧概念
固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分有形损耗和无形损耗。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上损耗。无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。
2 影响固定资产折旧因素及注意事项
（1）影响固定资产折旧数额大小的因素：①固定资产应计提折旧总额。是指单项固定资产从开始使用到报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额，即为该项固定资产的应计提的折旧总额。②固定资产的预计使用年限。是指固定资产从开始使用到报废清理的预计全部使用时间，其预计使用时间的上下限执行国家统一规定，各企业可在执行国家统一规定的上下限范围内，制定本企业固定资产的预计使用时间。③固定资产预计工作总量。固定资产预计工作总量是指固定资产从开始使用到报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。固定资产预计工作总量由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况各企业确定。
（2）固定资产折旧注意事项：①固定资产应按月计提折旧，在当月增加的固定资产，当月不再计提折旧，从下个月起计提折旧；在当月减少的固定资产，当月仍需计提折旧，从下个月起不再计提折旧；②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计价值确认成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原暂估值，不需调原已计提折旧。
3 固定资产折旧计算的方法
（1）平均年限折旧法：是指固定资产原价和预计净残值，在其规定的折旧年限内，每年平均计算折旧的方法。这种将固定资产价值按照时间或工作量平均计提折旧的方法。
在计算固定资产时，除了预计固定资产折旧年限外，还须预计提取固定资产的应计提折旧总额。计算公式如下：
年折旧额=（固定资产价值一预计净残值）÷预计折旧年限={固定资产价值×（1-预计折旧年限）}÷预计折旧年限
年折旧率=（年折旧额÷固定资产价值）×100%={{固定资产价值×（1-预计净残值率）}÷（预计折旧年限×固定资产价值）}×100%={（1-预计净残值率）÷预计折旧年限}×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产价值×月折旧率
个别折旧率是指按照各项固定资产分计计提折旧的方式，即某项固定资产的折旧额根据该项固定资产原值乘以该项固定资产个别折旧率计算。分类折旧率计算折旧的方式。是指某项固定资产的折旧额根据该项固定资产原值乘以该项固定资产平均分类折旧率计算。它的计算公式如下：
折旧率={（1-平均预计净残值率）÷平均预计使用年限}×100%
例：济宁某涂料公司新购涂料生产车间一处，价值600000元，预计生产使用年限10年。预计到报废时净残值率4%该涂料生产车间的年折旧率，月折旧率，月折旧额，计算如下：
年折旧率=（1-4%）÷10=9.6%
月折旧率=9.6%÷12=0.8%
月折旧额=600000×0.8%=4800（元）
平均年限折旧法优点是计算手续比较简便，缺点是当固定资产在各个使用期间的磨损程度不同时，将应计折旧总额平均在各个时间分摊，这样就很不合理。此法适用于固定资产在各个使用期间的磨损程度较均衡的情況使用。
（2）工作量法：是指在固定资产在预计生产使用年限和预计生产总工作时数所完成的工作总量和总工作时数来计算应提折旧额的一种计算方法。计算公式如下：
某项固定资产单位工作量折旧额={该项固定资产原价×（1-预计净残值率）}÷该项固定资产预计工作总时数
该项固定资产月折旧额=该项固定资产单位工作量折旧额×该项固定资产该月实际完成的工作总量
例：济宁某涂料公司新购涂料生产设备一台。价值600000元，预计净残值率内4%，预计总工作时数为12万小时，本月其工作时数为820小时，该设备单位工作量折旧额和该项月折旧额计算如下示：
单位工作量折旧额=600000×（1-4%）÷120000=4.8（元）
本月折旧额=4.8×820=3936（元）
工作量法优点是，固定资产的折旧额与其磨损程度相符，故分摊较为合理。缺点是只注重固定资产的使用程度，而忽视了其自然侵蚀的影响。故工作量法适用于固定资产在各个使用期间的磨损程度不均衡时采用。
（3）加速折旧法：系指固定资产在使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。固定资产在使用初期提得多，在使用后期提得少，故相对加快了折旧的速度。因此，固定资产在使用初期生产效率高，应承担较多的折旧费用，而固定资产在使用后期生产效率低，应承担较少的折旧费用。符合成本与收入相配合的原则。由于新投入使用的固定资产修理费用较少，而随时间的推移，修理费用将逐渐增加。这种方法的使用，使每年计提的折旧费和发生的修理费用之和比较稳定。故资金回笼快，可减少无形损耗引起的风险和损失，加快资金的回笼，推迟缴纳所得税，给企业财务带来好处。
①双倍余额递减法：是指固定资产净值和双倍直线折旧率来计提折旧额的一种计算方法。计算公式如下：
年折旧率=（2÷折旧年限）×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产净值×周折旧率
应注意：在预计使用年限结束时，应控制固定资产净值和预计净残值的比例，应控制固定资产净值不得大于预计净残值，若项固定资产净值大于预计净残值，说明其在预计使用年限内少提了折旧。如固定资产期末净值小于预计净残值，即该项固定资产在预计使用年限内多提了折旧。
例：济宁某涂料公司新购涂料生产设备一台，价值60000元，该涂料生产设备预计净残值为2000元，预计生产使用年限5年。该项固定资产采用双倍余额递减折旧法计提折旧。年折旧率和各年折旧额如表1所示。
从以上实例可知，只要预计净残值稍有不同，对折旧率的影响很大，从而影响各期所计提的折旧额。故固定资产在使用过程中，如果固定资产前期计提的折旧费较多，那么固定资产在后期计提的折旧费就相对较少，如果固定资产前期计提的折旧费较多，那么固定资产在后期计提的而维修费较少，那么固定资产在后期计提的维修费就相对较多；故。固定资产投资在前期的投入就能较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能减少前期的所得税额，符合谨慎的原则。
②年数总和法：是指按照固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重计提折旧的一种方法。计算公式如下示：
年限折旧率=（折旧年限-已使用年限）÷{折旧年限×（折旧年限+1）÷2}×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=（固定资产原值一预计净残值）×月折旧率
例：济宁某涂料公司新购涂料砂磨设备一台，价值20000元，该涂料砂磨设备预计净残值2000元，预计涂料砂磨设备使用的年限5年。每年折旧额如表2所示。
4 结语
固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料，每年年末，企业应对固定资产的帐面价值进行检查，如其可回收金额低于其帐面价值，应确认减值损失。
篇2
【关键词】固定资产折旧，折旧方法选择，纳税筹划
序言：固定资产在使用过程中不断发生损耗，其价值随之逐渐转移到有关产品的成本费用中去，并从产品的销售收入（营业收入）中得到补偿，固定资产损耗的价值转移，就成为折旧。固定资产的折旧不但从成本方面也从税收方面，影响着企业的利润。因此研究企业固定资产折旧方法的选择有助于企业长期稳定的发展。
一、固定资产折旧概述
（一）固定资产折旧的含义。固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。
（二）影响固定资产折旧额的因素
影响固定资产的因素主要有以下几个方面：1.固定资产原价。2.固定资产的净残值。3.固定资产减值准备。4.固定资产的使用寿命。
在确定固定资产使用寿命时，主要应当考虑下列因素：（1）该项资产预计生产能力或实物产量；（2）该项资产预计有形损耗；（3）该项资产预计无形损耗；（4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。
二、固定资产的折旧方法
（一）直线法。直线法假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：（1）利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；（2）修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；（3）最后一年资产的效率与最初一年是相同的。由于以上各项因素的不确定性，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。
（二）工作量法。工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
计算公式如下：
单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）/ 预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
（三）加速折旧法
双倍余额递减法和年数总和法都主张采用加速折旧法的各项条件是：（1）在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的服务贡献；（2）操作效率的降低会导致其他业务费用的增加；（3）资产价值早期降低很多，后期降低较少。
主张采用加速折旧法的一个主要论据是资产净收入贡献的递减与操作效率是相关联的，并对各期应负担的折旧费具有同样的。
1、双倍余额递减法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。在采用双倍余额递减法时，只要固定资产在使用，则其期初账面净值就会一直存在，不可能完全冲销，为此，应在固定资产折旧到期以前两年内将固定资产净值扣除预计净残值后的差额平均摊销，使最后一年的账面净值与预计残值相等。
计算公式如下：年折旧率=2/预计使用寿命（年） ×100%；月折旧率=年折旧率/12；月折旧额=固定资产净值×月折旧率
2、年数总和法。年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。
计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%；月折旧率=年折旧率/12；月折旧额=（固定资产原价-预计净残值） ×月折旧率；采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。
三、固定资产折旧方法的选择对企业税收的影响
折旧作为企业的成本项目，它越多，企业所得税就越少。从账面上看，在固定资产价值一定的情况下，企业采用不同折旧方法和不同折旧年限，提取的折旧总额是一致的。但是，资金受时间价值的影响，折旧方法不同，企业获得的资金时间价值和税负水平也不相同。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。所以采用加速折旧法比直线法能获得更大的时间价值。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。
四、固定资产折旧方法的选择技巧
（一）结合固定资产性质选择。对于在使用寿命内使用较为均衡的固定资产，可以选择年限平均法，使固定资产价值均衡计入各期成本中。对于技术进步快科技含量高的电子飞机制造船舶等固定资产应选择加速折旧法，使固定资产在其使用寿命的前期尽快收回原始投资。
（二）在通货膨胀环境下的企业盈利企业选择加速折旧法。在通货膨胀的环境下，企业收回的成本大大低于其实际购买力，导致企业无法进行固定资产的重置，这对于在利率较高的通货膨胀环境下的企业来说是非常有利的盈利企业应选择加速折旧法
结论：从上述对固定资产折旧的分析中，我们可以看出，使用直线法计提折旧，简单易行，会使固定资产折旧按使用年限平均分配，进而使企业利润在固定资产使用年限内持平，而使用加速折旧法计提折旧，会使企业利润在固定资产使用初期较少，使用后期较多，但总的企业利润是一样的。
参考文献：
[1]财务会计资格评价中心.中级会计实务[M].经济科学出版社，2011 ：57-77
篇3
关键词：固定资产折旧；制度问题；改进措施；固定资产折旧方法
中图分类号：F275 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2015）09-0223-02
在经济社会运行中，各行各业都会产生固定资产的折旧，通常情况下采用固定资产折旧方法进行相应的核算来实现其固定资产的折旧。这样方式的选择会对固定资产折旧活动产生重要的影响、会对财务会计制度产生基础性的影响、会对企业的生产经营产生直接性的影响。因此，探讨研究固定资产折旧对现实经济社会的运行具有非常现实的重要意义。
一、固定资产折旧的内涵
CAS4中的第十四条概括出了具体的固定资产折旧的内涵：折旧是指根据国家已定的方法，在固定资产的使用时间内，对应该计提的折旧数额分摊的过程。建筑物、厂房、机器设备是制造型企业固定资产所包含的主要内容。机器设备是企业的主要生产工具，其在企业生产过程中是逐渐被损耗的，直到达到一定的使用寿命，直到结束报废。因此，固定资产的折旧不是一次性成本的支出计入，而是长时间的平均分摊。
二、固定资产折旧存在的制度设计问题
（一）固定资产折旧政策存在的不足
工作量法、直线法和加速折旧法，是固定资产折旧问题主要采用的三种不同的计算方法，目前，固定资产折旧问题会存在以上三种计算方法是因为现在的固定资产折旧政策认定不同种类的固定资产取得经济利益的方式方法不一样。因此导致不同种类的行业会采用不同的固定资产折旧的计算方式。
（二）固定资产折旧所采用的计算方法的不足
工作量法是在固定资产的折算方法中用得最多的折算方法之一，从公式的组成结构上来看，这种固定资产折旧的计算是非常公平实用的。但是，以经济学的视角进行分析解读，工作量法并没有从机械设备兑现收入分配固定资产价值损耗来进行固定资产的折旧，采用这种计算方法会使固定资产的折旧问题存在表面化和理想化。其实质是没有从收入分配固定资产价值损耗的实际出发进行相应的折旧计算，和固定资产折旧应该占用的配比原则不相适应。
在实践的具体计算过程中，目前的加速折旧法是将平均折旧和加速折旧相结合进行计算，而绝对不是简单机械的加速折旧。将平均折旧和加速折旧相结合进行计算的方式在实际运用中会致使在有效期内固定资产的折旧与固定资产本身有效。同时和固定资产折旧活动中的费用与收入配比的原则相互抵触，而且以会计工作的视角来看，这一固定资产折旧方式与会计方法的一贯性原则也不相适应。
（三）价值计量模式的在固定资产折旧运用上的不足
财务管理的重要活动之一便是固定资产折旧问题，其在社会经济运行中受经济因素、政策因素、历史因素的影响很大，其中最突出的通货膨胀、汇率变化等货币经济现象都会引起固定资产折旧价值计量的相应变化。但是运用折旧活动的具体实践中，折旧的价值量一般情况下都会远远落后于社会经济因素的变化，这样固定资产折旧活动按照不变的历史经济参数和惯用的固定资产折旧价值量模式进行折旧计算必然会导致固定资产的折旧率被相应的降低估计，接下来也就会使部分固定资产折旧成本不能完全计入到财务生产成本统计中。同时这段时间产生的经济效益会因为税收和红利等不同因素的变化而实际减少。最后的结果便是企业的实际经济效益远远小于账面经济效益，这种无形的财务损失可以导致单位盈利能力和长远的发展能力下降。
三、改进固定资产折旧制度问题的措施
（一）将固定资产折旧政策进行调整
目前，我国现行的固定资产折旧政策对企业的固定资产折旧操作不太严格。同时没有相关政策规定什么类型的企业必须选择相应的折旧方式，致使很多企业钻折旧政策的空子和漏洞。对这一问题管理部门应该制定相应的政策，严格分类管理固定资产的折旧，对性质不同的固定资产其折旧统计计算也应该采取不同的方法方式，将普遍性与特殊性相结合。
（二）将固定资产折旧计算方式进行改进
在对固定资产折旧计算方式进行改进上，最主要的就是如何改进折算参考因素。目前来讲按照机械设备实现收入计算折旧的方式比按照设备工作量计算折旧的方式更加合理和实际。通常情况下，设备折旧率=原值-残值/设备使用的预期总收入；机械设备的预期总收入 = 设备使用预期总产量×单位产品计划销售价格。从以上固定资产的折算公式来看，除单位产品计划销售价格外，其他的统计单位都是现实可操作的。在具体经济实践活动中，产品的生产数量和销售数量主要影响设备运行中的折旧价值，单位产品的计划销售价格一般情况下是一个固定参数，对固定资产的折旧计算产生不了太大的影响。
（三）将固定资产折旧的价值计量标准进行改进
一般情况下经济因素、政策因素的变化会对固定资产折旧的计算产生的重大的影响，因此在对固定资产进行折旧计算时，要及时考虑价值计量标准的变化。国际惯用的价值计量方法对国内的固定资产折旧具有一定的可参考性，也就是不同的周期时间内采用不同的折旧标准，以此来进行计算评估，最后将评估结果的价值量作为固定资产折旧的价值计量。
四、合理选用固定资产折旧方法
（一）根据不同性质的固定资产采用不同的折旧方法
根据现行的固定资产折旧政策要求，企业可以通过分析其固定资产的性质和运行的实际情况对不同的固定资产折旧方法加以选择。年限平均法适合于使用时间长占用资金数额大的固定资产的折旧计算，这样折旧费用就能够平均的分摊到单位每个时间段的总成本支出之中，对固定资产折旧的连续性和稳定性产生积极的作用；工作量法适合于单位资产使用率非常高且使用时间非常集中、不均的固定资产的折旧计算，这样固定资产的利用情况可以被固定资产折旧额清楚及时的反应。企业也能够清楚的掌握固定资产的使用情况，使固定资产的折旧可以连续的分摊到总成本中，使资产能够得到更新和替换；加速折旧法适用于更新快、替换率频繁、对科学技术要求敏感的固定资产折旧的计算，这样固定资产可以以最快的速度进行折旧，单位可以利用回收来的资金进行设备的更新和新技术的研发。
（二）当发生通货膨胀时，应该选择加速折旧法
当通货膨胀在经济运行中发生时，加速折旧法应该是固定资产折旧的首要选择。膨胀发生时货币处于贬值状态，企业的实际收入也是相对降低的，购买能力相应的也会下降。会给企业的资金和正常生产带来很大的困难。因此，当企业单位选择了加速折旧法就有助于弥补通货膨胀带来的不利影响，利用之前固定资产折旧费用的计提无形中减少企业的税额。企业税额的降低减少让企业的发展更加宽松，同时其也是一笔无形的收入和银行无息贷款，对企业的正常生产和扩大规模是积极有效的。另外当通货膨胀发生时，采用加速计提可以使企业单位尽快收回投资成本，在市场变化的环境中抓住机会，转危为安。
（三）当企业处于减免税优惠状态时不可以采用加速折旧法
近年来，国家一直在积极的扶持帮助中小企业，对大多数中小企业进行了减税免税的财政优惠政策，并且这个政策不是短暂间断的而是长期连续的，因此企业要重视这个政策并利用好这个政策。以企业长期可持续发展的视角来看，当企业享受减税免税优惠时其负担是比较轻的，企业可以将减税免税带来的资金用于扩大生产进行投资，以此带来规模的扩大和经济效益的增加。同时不采用加速折旧还可以相应延长享受减税免税的优惠，使企业在不享受税收优惠时还可以支付较轻、较少税负。
综上所述， 固定资产折旧问题研究对企业的发展和经济社会的运行具有重要的意义，其可以使企业在经营运行中根据现实情况合理优化的选择固定资产折旧方法，保证企业稳健、迅速、可持续的积极发展。
参考文献：
[1] 张新鹏.企业固定资产折旧方法的应用选择[J].商业理论：上半月，2012（3）：59-60.
[2] 孙美娟.加速折旧法――新会计准则下的理性选择[J].科技企业，2009（11）：23-24.
[3] 张 燕.中小企业固定资产纳税研究[D].西安：西安工业大学，2014.
篇4
（一）有利于会计信息的真实反映 现行的高校固定资产在购置时直接确认为支出，固定资产不计提折旧，账面上固定资产价值始终是购买时的原始价格，使用过程中不考虑固定资产的有形损耗和无形损耗，这就造成期末资产负债表中代表资产账面价值的科目“固定资产”和代表投资者权益账面价值的科目“固定基金”严重背离其实际价值，影响会计信息的质量。对高校固定资产计提折旧后，将有利于真实记录学校固定资产的耗损情况，全面反映高校财务状况和会计信息。
（二）有利于正确核算学生培养成本，为国家宏观决策提供依据随着高校法人实体和培养成本分担机制的建立，“成本――效益观”逐渐被高校普遍接受和认同，合理确认和计算学生培养成本成为一种必然的趋势。而目前学生培养成本=人员经费+公务费+业务费+设备购置费+修缮费等，其中设备购置费是指当年新购置的固定资产的价值支出，将当年的购置费用全部直接计入学生培养成本，容易造成学生培养成本忽高忽低，培养成本失真，不利于高校之间及同一高校不同期间的成本分析比较。而计提固定资产折旧费用后，将学生培养成本中的“设备购置费”替换成“当年应计提的固定资产折旧费用”，即：学生培养成本=人员经费+公务费+业务费+当年应计提的固定资产+修缮费等，将更加科学、合理地测算学生培养成本，进而为国家制定学费标准和增加教育投入等宏观决策提供依据。
（三）有利于提高高校固定资产的使用效率目前，高校固定资产购置时采用实报实销，购置时直接确认为支出，使用时不计提折旧、不核算成本，使得高校不重视固定资产的管理，造成盲目投资、重复购置现象严重；而各个使用部门也只考虑本部门的利益，不考虑全局利益，造成固定资产闲置、使用率低等现象。实行固定资产折旧制度，明确固定资产的使用成本后，将会改善固定资产闲置、浪费和流失的局面，有利于提高固定资产的使用效率。
二、高校试行固定资产折旧制度面临的问题
（一）对已有固定资产进行彻底清查由于高校存在固定资产底数不清、账实不符，如何对固定资产进行彻底清查，成为高校计提固定资产折旧的基础工作。长期以来高校不计提折旧，不核算使用成本，使得高校不重视固定资产管理，又加上高校固定资产数量多、种类杂、规模大，而高校管理方法相对比较落后，各个部门协调度不够，一些资产因人为的因素导致无法继续使用，也没有办理报废手续长期挂账等，导致资产管理部门和核算部门之间存在账实不相符，固定资产底数不清的现象。如何彻底清查资产，实现账实相符，为后续固定资产计提折旧提供可能，也为日后资产合理配置、资产管理决策提供依据。
（二）固定资产核算范围的界定 根据我国《事业单位财务规则》有关规定，固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上、使用年限在1年以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产，或单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在1年以上的大批同类物资，一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产。在此定义下，是否所有的固定资产均需计提折旧，如何界定固定资产折旧的核算范围成为第二个要面临的问题。
（三）折旧方法和折旧年限的选择 由于目前我国高校固定资产会计核算实行的是收付实现制，对固定资产不计提折旧，而试行固定资产折旧制度后，固定资产折旧年限、折旧方法的选择为正确核算固定资产折旧带来新的难点。
（四）“累计折旧”和“资产折耗”明细科目设置标准的确定如何选择设置“累计折旧”和“资产折耗”明细科目，既可以满足资产管理类别的要求，又可以满足折旧费用的用途分析，充分体现固定资产计提折旧的意义也是高校试行固定资产折旧制度面临的问题。
三、高校实现固定资产折旧制度的解决对策
（一）组织资产清查，做好固定资产折旧计提的基础工作计提固定资产折旧之前，高校资产管理部门（如：国有资产管理处）应在全校进行一次彻底的固定资产清查活动，因固定资产编号是唯一的，可根据固定资产编号，设计如表1所示的表格，完成与财务部门固定资产总账相符核对工作，最终明确固定资产的产权关系，规范固定资产的分类，核实各部门占有、使用固定资产的原值及使用现状，合理确定预计使用年限、预计残值、剩余使用年限、报废毁损等情况，进而完成固定资产的清查工作。
国有资产管理部门在完成与财务部门固定资产总账核对相符的情况下，财务部门应根据相关文件建立和完善固定资产明细账，并对清查的结果进行相应的会计调整，确保固定资产账账相符、账卡相符、账物相符，做好固定资产折旧计提的基础工作。其中，对已报损、没有实物的固定资产在征得上级主管部门和同级财政部门的批准后，根据固定资产的原值进行“固定资产”和“固定基金”冲减的会计调整，即借记“固定基金”，贷记“固定资产”；对已报废、毁损、不需用的固定资产除按上述办法冲减外，还应将清理净收入按照“收支两条线”的规定，将此部分非应税收入转入“应缴财政专户款”，会计账务处理为借记“应缴财政专户款”，贷记“其他收入”。
（二）在成本效益原则的基础上，合理确定固定资产的折旧范围一般来说，使用中的固定资产均应计提折旧，不使用和不需用的不应计提折旧。在参考了大量的资料文献后，在综合考虑成本效益原则的基础上，高校固定资产折旧对象以类为宜，即房屋和建筑物、通用设备、专用设备、交通工具、电气设备、电子设备、仪器仪表、文体设备，这些设备计提办法比较成熟，预计使用年限、预计报废残值易于确定，操作性强。而对于家具、图书、文物及陈列品等资产，在高校特定的环境里，可作为“固定资产”管理，但不宜计提折旧，原因在于：高校若将大量大批的办公桌椅等家具列入固定资产折旧范围，势必增加会计核算的难度和工作量，因其价值一般也较小，与成本效益原则相悖；而图书服务对象是教职工和学生，有“准公共产品”的性质，耐用时间也较长，本着成本效益的原则也可不用计提折旧；文物及陈列品，因其具有文化或历史价值，有些文物随着时间的推移还有增值的空间，不用计提折旧。高校会计制度“征求意见稿”已将图书、文物及陈列品作为“文物文化资产”管理，不计提折旧，这样的创新处理较合理，依照这样的思路，土地、家具在取得时发生的支出，可直接列作费用。
（三）结合本单位的实际情况，确定恰当的固定资产折旧方法与折旧年限高校固定资产种类较齐全，固定资产的功能、用途、使用情况各不相同，所以应区别各类固定资产的属性分别采取相应的折旧方式，而对于折旧方法的选择，应综合考虑固定资产的分类及属性、受有形损耗和无形损耗影响的方式和速度，并结合科技发展等多重因素，根据上文所提到固定资产计提折旧的范围，进行归纳，详见表2。
（四）合理设置及核算二级科目，充分体现固定资产折旧的意义计提的固定资产折旧费用如何分配，关系到计提折旧的重要意义能否实现，笔者认为可以进行如下设置：资产类科目“固定资产”、资产备抵类科目“累计折旧”和费用类科目“资产折耗”是核算固定资产的折旧额的三个重要科目。由于用途的不同和《高等学校会计制度》（征求意见稿）中“收入费用表”填制的要求，建议“固定资产”、“累计折旧”的二级科目按照对应固定资产类别来设置明细科目，进行明细核算，而“资产折耗”可设置“教学资产折耗”、“科研资产折耗”、“后勤资产折耗”、“行政资产折耗”、“其他业务资产折耗”等明细科目，进行明细核算。这样既可以满足资产管理类别的要求，又可以满足折旧费用的用途分析，充分体现固定资产计提折旧的意义。
［本文系西安电子科技大学科研项目“关于高校内部会计控制――固定资产折旧研究”（项目编号72001315）阶段性研究成果］
篇5
关键词：固定资产折旧；年限平均法；年数总和法；双倍余额递减法
固定资产是企业一项很重要的资产，其折旧作为成本会影响企业的所得税费用，进而影响企业的收益，同时折旧作为一种非付现成本，会影响企业的现金流转。因而，合理选择固定资产的折旧方法，具有重要的现实意义。
对于固定资产的折旧方法，我国会计制度允许使用年限平均法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。因此首先对固定资产折旧的方法及比较做如下阐述。
一、固定资产折旧方法的比较
常用的固定资产折旧计算方法分为两类：直线法和加速法。
（一）直线法
直线法是指按照使用年限或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括年限平均法和工作量法。
1、年限平均法。年限平均法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。其计算公式为：
年折旧额＝（原始价值－预计残值＋预计清理费用）／预计使用年限
年折旧率＝年折旧额／原值×100%＝（1－净残值率）／折旧年限×100%
2、工作量法。工作量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：
单位工作量折旧额＝应计提折旧总额／预计完成的工作总量
年折旧额＝单位工作量折旧额×当年实际完成的工作产量
不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时。
（二）加速法
来源：考试大加速法指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度，主要包括年数总和法和双倍余额递减法。
1、年数总和法。年数总和法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为：
年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）／[折旧年限×（折旧年限＋1）÷2]×100%
年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率
2、双倍余额递减法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：
年折旧率＝2／折旧年限×100%
来源：考试大月折旧率＝年折旧率÷12
年折旧额＝固定资产账面价值×年折旧率
实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。
二、固定资产折旧方法的不同对所得税的影响分析
第一，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。
第二，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。
第三，从企业税负来看，在累进税率和比例税率的情况下，不同的折旧方法会使企业承担的税负轻重不同。
在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，工作量法次之，加速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。
但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。
三、对企业选用固定资产折旧方法的建议
通过以上分析，可以看出合理选择固定资产的折旧方法，是企业税收筹划的重要组成部分。因此，本文对企业选用固定资产折旧方法，特提出下列建议：
第一，年限平均法的特点是每年的折旧额相同，但缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。
第二，采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。
第三，企业在选择折旧方法时，应考虑税收筹划收益如何。加速折旧方法由于前期折旧额大，后期折旧额小，就递延了一部分的所得税款，相当于从国家那里得到了一笔无息贷款。因此，相比较而言，采用加速折旧法计提折旧是一种有效的节税方法。
综上所述，固定资产的折旧会影响企业所得税，企业所得税的轻重、多寡，直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。因而，合理选择固定资产的折旧方法，能给企业带来一笔较大的税收收益。
参考文献：
1、刘.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义及适用指南[M].中国财政经济出版社,2007.
篇6
固定资产折旧的会计科目是累计折旧，属于资产类科目。资产类科目有库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、坏账准备。
固定资产折旧，是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而转移到商品或费用中去的那部分价值，也是企业在生产经营过程中由于使用固定资产而在其使用年限内分摊的固定资产耗费。确定固定资产的折旧范围是计提折旧的前提。
（来源：文章屋网 ）
篇7
一、Excel在固定资产折旧中面临的问题
企业使用的固定资产，一般均应计提折旧，固定资产的种类繁多，如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等内容。《企业会计制度》规定各企业可结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，实际实施中各企事业对折旧问题的具体处理存在着很大的差异。
固定资产折旧首先面临着如何从资产本身属胜的角度制定折旧方式，其次面临着如何根据资产税收要求确定合理的折旧方式。从资产本身属性的角度，一要从空间范围上确定应当提取折旧与不应当提取折旧的固定资产；二要从时间范围上确定应提折旧的固定资产开始提取折旧和停止提取折旧的时间。折旧方式一般有平均年限折旧、年数总和法、双倍余额递减法、工作量法等方式，另外还有不提折旧和需要特殊处理的折旧方式。从税收角度考虑，主要是根据新税法规定的要求对固定资产的折旧方法进行筹划。新税法和企业所得税法实施条例规定，对由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。合理地制定折旧方式，可以使企业获得税收筹划收益，减少不必要的经济损失。
二、根据资产属性制定折旧方式
《企业会计总则》规定：固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限(或预计工作量)，采用平均年限法(或工作量法)、年数总和法、双倍余额递减法。在固定资产原值、预计净残值和预计使用年限确定的情况下，折旧方法直接影响固定资产的计提折旧。一是平均年限法。平均年限法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用该方法计算的每期折旧额均是等额的，Excel中有函数SLN(cost,salvage,life)，其中cost为资产原值，salvage为资产残值，life为折旧期限。二是年数总和法。年数总和法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额，Excel中有函数SYD(cost,salvage,life,per)，其中cost为资产原值,salvage为资产残值,life为折旧期限，per为期间，其单位与life相同。三是双倍余额递减法。双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。Excel中有DDB和VDB两个计算函数，DDB(cost,salvage,life,period,factor)，其中cost为资产原值，salvage为资产残值，life为折旧期限，period为需要计算折旧值的期间。与life相同的单位，factor为余额递减速率，如果省略，则假设为2(双倍余额递减法)。VDB(cost,salvage,life，start_pefiod,end_period,factor,no_switch)，其中cost为资产原值，salvage为资产残值，lifo为折旧期限，start_period为进行折旧计算的起始期间，与life的单位相同，end_period为进行折旧计算的截止期间，与life单位相同。factor为余额递减速率，如果省略，则假设为2(双倍余额递减法)。如果不想使用双倍余额递减法，可改变参数factor的值。no_switch为一逻辑值，指定当折旧值大于余额递减计算值时，是否转用直线折旧法。
由以上计算公式可看出，计提固定资产折旧的几个基数是固定资产原值、预计净残值、预计使用年限，除原值外为其余几个都是预计的，企业的固定资产种类品种繁多，而且各品种固定资产用途不同，使用寿命也有很大的不同。随着现代科技进步的加快，无形损耗也是很大的，有些固定资产虽然能正常使用，但由于科技进步出现了更好的固定资产替代其功能，有些高科技高值核心部件更换对资产的计价产生较大影响，也有的资产随着时间变化可能出现增值(如被列为文物遗产等)，甚至有的固定资产报废清理费用远高于自身残值，无法进行清理报废，这些都会使以上计提方法不能正确反映资产的实际情况。为了客观地反映固定资产的折旧，需要引入自定义的折旧计算方法。现有的固定资产管理系统如用友、管家婆等软件在折旧处理时也考虑了这类情况。在实际的项目开发中，财务管理模块大都融合了Execl的功能，以上几种常用的折旧方法使用了Excel提供的函数，或以此基础用宏的方式定义具体折旧算法。所谓“宏”，是将一系列的命令和指令组合在一起，形成一个命令，以实现任务执行的自动化。它可以替代人工进行一系列费时而重复的操作，是一种极为灵活的自定义命令。在Excel中运用宏有两种途径，一种是录制宏，另一种是采用Excel自带的Visual Basic编辑器来编辑宏命令。采用录制宏可以根据需要编辑出功能强大的宏命令，将其拓展到其他实际运用中去。如果想进一步挖掘宏的强大功能，可直接在Visual Basic编辑器中进行命令编辑(需要一定的VB语言编程知识)，这样可充分满足每一位Excel使用者的不同需求，真正做到灵活、方便、实用。以上功能在模板中也可以实现，但宏编辑同模板相比的优势在于，它更为精巧，使用起来更为方便、灵活，用户不必为某一特殊任务而去创建模板，只需在工具栏中选中相应的快捷命令即可；同时，还可针对不同的情况进行命令的任意组合，快速、准确地完成所需要的工作。
三、根据新税法要求制定折旧方式
篇8
《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。《企业所得税实施条例》规定，企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更；此外还规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(1)房屋、建筑物为20年；(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；(5)电子设备为3年。当企业选择的折旧年限与税法规定最低年限存在差异的，需纳税调整。固定资产的预计使用年限是一个估计值，它要受到科技发展、使用环境、使用强度及维护情况等因素的影响，而会计准则和税法对其确定都赋予了较大的弹性空间。企业可通过选择折旧年限，最大限度地列支折旧费用，充分发挥折旧的抵税作用。
[例1]江淮钢铁集团公司于2008年12月购入一项价值600000元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5—8年，预计净残值为20000元，适用的所得税税率为25％，采用平均年限法计提折旧。
(1)不考虑资金时间价值：
采用5年折旧年限：
年折旧额：(600000-20000)÷5=116000(元)
5年折旧产生的抵税效应总额=116000×25％×5=145000(元)
采用8年折旧年限：
年折旧额=(600000-20000)÷8=72500(元)
8年折旧产生的抵税效应总额=72500×25％×8=145000(元)
(2)考虑货币时间价值：
5年折旧产生的抵税效应总额现值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939(元)
8年折旧产生的抵税效应总额现值=72500×25％xPVIFA10％，8=96696.875(元)
尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值后，缩短折旧年限对企业更为有利。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。如例1所示：折旧期限缩短为5年，企业的应缴所得税额要减少109939-96696.875=13242.125(元)。
二、固定资产预计净残值对企业所得税的影响
[例2]沿用例1资料，江淮钢铁集团公司于2008年12月购入一项价值600000元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5年，预计净残值为10000元，适用的所得税税率为25％，采用平均年限法计提折旧。
当固定资产预计净残值为2000元时，年折旧额=(600000-20000)÷5=116000(元)
当固定资产预计诤残值为10000元时，年折旧额=(600000-10000)÷5=118000(元)
由于固定资产的预计净残值也是估计值。在税法允许的范围内，企业如果降低预计净残值，那么每期摊销的折旧额就会增加。从本例可以看出来，该项固定资产预计净残值降低113000元后，企业每年的折旧额增加了118000-116000=2000(元)，从而使本应在固定资产报废或清理时才进行补偿的费用，提前计入成本费用中得到补偿，使前期的应纳税所得额减少了2000×25％=500(元)，也达到企业前期抵税的目标。
三、固定资产折旧方法对企业所得税的影响
《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。《企业所得税法》规定，企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法。《企业所得税实施条例》规定可采取缩短折旧年限或采取加速折旧方法的固定资产，包括：(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。但税法对固定资产加速折旧的使用有限制条件，与会计准则存在差异。
[例3]沿用例1资料，江淮钢铁集团公司于2008年12月购入一项价值600000元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5年，预计净残值为10000元，适用的所得税税率为25％，假设企业未扣除折旧的利润额如表1所示
(1)年限平均法。年限平均法也称直线法，它是按照固定资产的预计使用年限平均每期折旧费的一种折旧法。其计算公式为：
年折旧额=应提折旧额/预计折旧年限=(原值一预计净残值)/预计折旧年限=原值×(1一预计净残值率)/预计折旧年限
结合本案例，该项固定资产年折旧额=(600000-10000)÷5=118000(元)，税前利润和所得税额如表2所示：
5年累计应纳所得税为：220500+195500+270500+170500+160500=1017500(元)
应纳所得税额现值论文
=220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185(元)
注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分别为1，2，3，4，5年的复利现值系数，下同。
(2)双倍余额递减法。这种方法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，在计提每年折旧时，用直线折旧率的两倍去乘固定资产当年期末账面净值。但应当注意，在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。其计算公式为：
年折旧率：2÷折旧年限×100％
月折旧率=年折旧率÷12
年折旧额=固定资产账面净值x年折旧率
在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去预计净残值，然后平均摊销。
结合本案例，在双倍余额递减法，该固定资产的年折旧率=2×1>5×100％=40％，每年的折旧额，税前利润和所得税额如表3所示：
5年累计应纳所得税为：190000+189000+278400+18505+170500=1017500(元)
应纳所得税额现值
=190000×0.909+189000×0.826+278400×0.751+185050×0.683+170500×0.621=772997.6(元)
(3)年数总和法：这种方法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。其计算公式为：
年折旧率=(折旧年限一已使用年限)÷[折旧年限×(折旧年限+1)÷2]×100％
年折旧额=(固定资产原值一预计净残值)×年折旧率
结合本案例，在年数总和法下，该项固定资产每年的折旧额，税前利润和所得税额如表4所示：
5年累计应纳所得税
=200833.33+185666.67+270500+180333，33+180166，67=1017500(元)
应纳所得税额现值
=200833.33×0909+18566667×0826+270500×0.751+18033333×0.683+180166.67×0.621=774114.83(元)
篇9
【关键词】固定资产折旧方法 纳税筹划
一、固定资产折旧方法概述
固定资产在使用过程中不断发生损耗，其价值随之逐渐转移到有关产品的成本费用中去，并从产品的销售收入（营业收入）中得到补偿，固定资产损耗的价值转移，就成为折旧。折旧作为成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，最终影响企业的税负轻重。常用固定资产折旧方法有以下几种：
1.直线法
直线法是按照固定资产使用年限（或工作时数和工作量）平均计算折旧的方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。
2.加速折旧法
加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。
常用的加速折旧法有两种：
（1）双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。在采用双倍余额递减法时，只要固定资产在使用，则其起初账面净值就会一直存在，不可能完全冲销，为此，应在固定资产折旧到期以前两年内将固定资产净值扣除预计净残值后的差额平均摊销，使最后一年的账面净值与预计残值相等。
（2）年数总和法
年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。
二、不同影响因素下固定资产折旧的纳税筹划
（一）基于不同税制的纳税筹划
一般来说，在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，则宜选择加速折旧法对企业较为有利。这主要是因为采用加速折旧法，使得在最初的年份提取的折旧较多，而在后面的年份则提取的折旧较少，这样就可以使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。
但是，折旧的纳税筹划不一定全部使用加速折旧方法。一般情况是认为在比例税率下，采用加速折旧方法较为有利，这可以使纳税人在早期计入更多的折旧额，可以取得资金的时间价值。由于我国的企业所得税使用比例税率，那么我国企业进行折旧的税收筹划就是尽可能地使用加速折旧；而在累进税制下，过高的利润额，会引起过高部分所对应的税率偏高，从而会使企业税负也偏高。在这种情况下，则适宜采用平均年限法，可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态，减少企业的纳税。
（二）基于资金时间价值的纳税筹划
从账面上看，在固定资产价值一定的情况下，企业采用不同折旧方法和不同折旧年限，提取的折旧总额是一致的。但是，资金受时间价值的影响，折旧方法不同，企业获得的资金时间价值和税负水平也不相同。随着时间的推移，在不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。企业在选择不同的折旧方法时，需要采用动态的分析方法，先将企业在折旧年限内提取的折旧按当时资本市场的利率折现后，计算出现值总和及税收抵税额现值总和，再将二者进行比较，在不违背税法的前提下，选择能给企业带来最大折旧抵税现值的折旧方法。
从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。所以采用加速折旧法比直线法能获得更大的时间价值。
（三）基于折旧年限的纳税筹划
新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是“合理的”即可。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限，以此来达到节税及其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处。而对一般性企业，即：处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。
（四）考虑通货膨胀因素进行的纳税筹划
我国现行会计制度对企业拥有的资产实行历史成本计价原则。在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折旧方法，一方面可以加快投资收回速度，将收回的价值补偿用于再投资，减少物价水平上升的投资风险；另一方面可以利用“税收挡板”效应减缓税收支付现金流出量，从而使企业在物价上涨前期拥有较多的现金流量进行投资。可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀，使企业获得“节税”效应。相反，如果预计物价将持续下降，则应采用直线法折旧，这时候可以保证紧缩时期企业税收负担的平均，相对于加速折旧，折旧年限在紧缩后期的税收负担较低，税后利益较大，可以利用其货币价值较高的购买力进行投资更新。
（五）巧用固定资产修理支出与改良支出进行纳税筹划
目前税法规定，固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。而固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值。因此，从纳税待遇上来看，修理支出更能节税，不仅能节约所得税，而且能节约增值税。因为我国目前实行的是生产型增值税，用于固定资产的支出不能抵扣其进项税，因而用于固定资产改良的外购商品的进项税额不得抵扣，而用于固定资产修理的则可以抵扣。企业在这种税制下应尽量考虑修理支出，而不是改良支出。
（六）考虑企业各年收益分布情况进行纳税筹划
在比例税制环境下，如果未来税率不变且企业各年的收益较均衡，则采用加速折旧方法对企业节税较有利：如果是在累进税制环境下，企业的收益早期高、晚期低并有降低趋势的话，则采用加速折旧方法给企业带来的筹划收益额会更大，这是因为加速折旧方法早期提取的折旧额大，晚期提取的折旧额小，刚好与企业早期利润高、晚期利润低成比例配合；使企业各年的收益均衡分布，可以避免因企业某一期收益过高给企业带来的高税赋。
三、对固定资产折旧进行纳税筹划的注意事项
（一）我国税法限定政策对纳税筹划的影响
我国税法对企业实行加速折旧有严格的限定：企业固定资产的折旧方法一般为直线法，对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，须由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准后方可实行。
所以，企业应在合乎税法规定的前提下，选择能给自身带来最大抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。
（二）我国税收优惠政策对纳税筹划的影响
国家根据经济和社会发展的需要，会对一些特定地区、特定行业和企业给予很多税收优惠政策。所以享有税收优惠政策的企业在利用折旧进行纳税筹划时，还要充分结合这些优惠政策。
1.税收减免期不宜加速折旧
某公司2001年—2005年每年不提折旧前的应纳税所得额为2000万元，没有其他纳税调整事项，2001年、2002年为免税期。如果采用平均年限法，每年的折旧额为400万元；采用双倍余额递减法，各年折旧额分别为800万元、480万元、288万元、216万元、216万元。
采用平均年限法，5年的实际税负总额＝（6000－400×3）×33%＝1584（万元），平均每年负担1584/5=316.8万元；
采取加速折旧法，5年的实际税负总额＝（6000－288－216－216）×33%＝1742.4（万元），平均每年负担1742.4/5=348.48万元。
可以看出，加速折旧比平均年限法折旧平均每年增加税负31.68万元，增加税负总额158.4万元。所以，在企业所得税实行比例税率的情况下，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的方法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。
2.加速折旧需考虑5年补亏期
假设某公司采用加速折旧，当年亏损总额1000万元，此后连续5年的税前收益总额为700万元，则此700万元可全额弥补亏损，无需纳税，余下的300万元亏损须用税后利润弥补；而该公司若采用平均年限法计提折旧，当年亏损总额700万元，此后连续5年的税前收益总额为700万元，则700万元亏损可全额用税前收益弥补，实际税负为零。同样的收益，因为折旧方法不同，采用加速折旧法比平均年限法增加税负300×33%＝99（万元）。
由于税法对补亏期作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平做出合理估计，使同样的生产经营收益获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的高科技企业更要合理筹划，避免加速折旧给企业带来不利影响。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则——固定资产.2006.
[2]李成峰.怎样合理避税.北京：企业管理出版社，2004：311-326.
[3]杨志清庄粉荣.税收筹划案例分析.北京：中国人民大学出版社，2005：280-288.
[4]余文声.纳税筹划技巧.广州：广州经济出版社，2003：111-118.
[5]姜文芹，史书新.新会计制度下的纳税筹划.北京：中国市场出版社，2005：124-127.
[6]最合理避税案例及操作要点分析.北京：企业管理出版社，2005：35-40.
[7]彭新岸，门玉峰 .税金计算与纳税筹划.北京：企业管理出版社，2003：204-208.
[8]王韬，刘芳.企业税收筹划.北京：科学出版社，2002：1-41.
[9]毛夏鸾.企业纳税筹划操作实务.北京：北京首都经贸大学出版社，2005：163-166.
篇10
《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。《企业所得税实施条例》规定，企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更；此外还规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(1)房屋、建筑物为20年；(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；(5)电子设备为3年。当企业选择的折旧年限与税法规定最低年限存在差异的，需纳税调整。固定资产的预计使用年限是一个估计值，它要受到科技发展、使用环境、使用强度及维护情况等因素的影响，而会计准则和税法对其确定都赋予了较大的弹性空间。企业可通过选择折旧年限，最大限度地列支折旧费用，充分发挥折旧的抵税作用。
[例1]江淮钢铁集团公司于2008年12月购入一项价值600000元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5—8年，预计净残值为20000元，适用的所得税税率为25％，采用平均年限法计提折旧。
(1)不考虑资金时间价值：
采用5年折旧年限：
年折旧额：(600000-20000)÷5=116000(元)
5年折旧产生的抵税效应总额=116000×25％×5=145000(元)
采用8年折旧年限：
年折旧额=(600000-20000)÷8=72500(元)
8年折旧产生的抵税效应总额=72500×25％×8=145000(元)
(2)考虑货币时间价值：
5年折旧产生的抵税效应总额现值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939(元)
8年折旧产生的抵税效应总额现值=72500×25％x PVIFA10％，8=96696.875(元)
尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值后，缩短折旧年限对企业更为有利。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。如例1所示：折旧期限缩短为5年，企业的应缴所得税额要减少109939-96696.875=13242.125(元)。
二、固定资产预计净残值对企业所得税的影响
[例2]沿用例1资料，江淮钢铁集团公司于2008年12月购入一项价值600000元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5年，预计净残值为10000元，适用的所得税税率为25％，采用平均年限法计提折旧。
当固定资产预计净残值为2000元时，年折旧额=(600000-20000)÷5=116000(元)
当固定资产预计诤残值为10000元时，年折旧额=(600000-10000)÷5=118000(元)
由于固定资产的预计净残值也是估计值。在税法允许的范围内，企业如果降低预计净残值，那么每期摊销的折旧额就会增加。从本例可以看出来，该项固定资产预计净残值降低113000元后，企业每年的折旧额增加了118000-116000=2000(元)，从而使本应在固定资产报废或清理时才进行补偿的费用，提前计入成本费用中得到补偿，使前期的应纳税所得额减少了2000×25％=500(元)，也达到企业前期抵税的目标。
三、固定资产折旧方法对企业所得税的影响
《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。《企业所得税法》规定，企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧方法。《企业所得税实施条例》规定可采取缩短折旧年限或采取加速折旧方法的固定资产，包括：(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。但税法对固定资产加速折旧的使用有限制条件，与会计准则存在差异。
[例3]沿用例1资料，江淮钢铁集团公司于2008年12月购入一项价值600000元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5年，预计净残值为10000元，适用的所得税税率为25％，假设企业未扣除折旧的利润额如表1所示：
(1)年限平均法。年限平均法也称直线法，它是按照固定资产的预计使用年限平均每期折旧费的一种折旧法。其计算公式为：
年折旧额=应提折旧额/预计折旧年限=(原值一预计净残值)/预计折旧年限=原值×(1一预计净残值率)/预计折旧年限
结合本案例，该项固定资产年折旧额=(600000-10000)÷5=118000(元)，税前利润和所得税额如表2所示：
5年累计应纳所得税为：220500+195500+270500+170500+160500=1017500(元)
应纳所得税额现值
=220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185(元)
注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分别为1，2，3，4，5年的复利现值系数，下同。
(2)双倍余额递减法。这种方法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，在计提每年折旧时，用直线折旧率的两倍去乘固定资产当年期末账面净值。但应当注意，在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。其计算公式为：
年折旧率：2÷折旧年限×100％
月折旧率=年折旧率÷12
年折旧额=固定资产账面净值x年折旧率
在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去预计净残值，然后平均摊销。
结合本案例，在双倍余额递减法，该固定资产的年折旧率=2×1>5×100％=40％，每年的折旧额，税前利润和所得税额如表3所示：
5年累计应纳所得税为：190000+189000+278400+18505+170500=1017500(元)
应纳所得税额现值
=190000×0.909+189000×0.826+278400×0.751+185050×0.683+170500×0.621=772997.6(元)
(3)年数总和法：这种方法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。其计算公式为：
年折旧率=(折旧年限一已使用年限)÷[折旧年限×(折旧年限+1)÷2]×100％
年折旧额=(固定资产原值一预计净残值)×年折旧率
结合本案例，在年数总和法下，该项固定资产每年的折旧额，税前利润和所得税额如表4所示：
5年累计应纳所得税
=200833.33+185666.67+270500+180333，33+180166，67=1017500(元)
应纳所得税额现值
=200833.33×0909+18566667×0826+270500×0.751+18033333×0.683+180166.67×0.621=774114.83(元)
