固定资产折旧方法范文
时间：2023-04-10 12:58:27
导语：如何才能写好一篇固定资产折旧方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
在改革开放浪潮的推动下，我国的经济市场中迅速涌现了大批的企业，极大的促进了我国国民经济的快速增长，同时也刺激了市场经济体制的健全与发展。而在这些企业的发展中，有些企业抓住机遇而迅速壮大，成为当前颇具规模的大型企业，而有些企业则因管理不善、资金短缺等原因而慢慢衰落，甚至倒闭。这些倒闭的企业或工厂最终的出路大多是被大型企业吸收合并。而在企业吸收合并的过程中不可避免的要对企业的固定资产进行折旧计算，以核算企业的实际资产和价值。另外，在企业日常的运行中，也常常会需要用到固定资产折旧的会计方法来确定企业的总资产，为经营者提供准确的会计信息，同时也有利于企业财务会计管理工作的开展，为企业发展战略目标的制定提供有力保障。因此，明确固定资产折旧方法就显得尤为重要。
一、折旧的含义
企业的固定资产可以为企业提供长期的服务，具有为企业带来长期经济效益或服务潜能的能力。然而，与土地不同的是，建筑物、设备等固定资产的服务能力是有限的。随着资产的使用，这种未来经济效益或服务潜能会逐渐减弱以致衰竭。为了遵循配比要求，既然企业的固定资产能为企业带来长期的收入，那么为取得这些长期收入而投资与固定资产的成本也需要在这一长期内与这些收入匹配，这就要求将固定资产的总成本在能带来经济效益的期间内分摊为费用，以达到收入和费用的正确配比，这一分摊固定资产总成本的过程就称为折旧。
折旧是一种成本分摊过程，并不是资产评价的程序，它既不代表固定资产市价的变动，也不代表固定资产价值的减少。同时，折旧的目的是为了将已耗用的固定资产成本转为费用，也并不是为了资产重置，更无法产生重置资金。
二、计提折旧的范围
我国最新固定资产准则认为应当对所有固定资产计提折旧。这里所有的固定资产包括在用的房屋和建筑物、设备、仪器仪表、运输工具以及融资租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产等，也包括企业未使用、不需用的以上固定资产。
与以往的企业会计制度相比，新会计准则将企业计提折旧的范围扩大到了所有固定资产，包括了会计制度所规定不需要计提折旧的未使用、那个的不定资产。显然，新会计准则充分考虑到了知识经济背景下的固定资产的无形损耗，固定资产即使不处于使用状态但是技术进步带来的无形损耗同样存在。
在考察固定资产计提折旧范围是，要注意的是企业以经营性租赁方式租入的固定资产、在建工程项目交付使用前的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产、未提足折旧前提报废的固定资产以及按规定单独入账的土地等不需要计提折旧。
在我国的会计实务中，会计人员习惯于对当月新增的固定资产当月不计提折旧，从第二个月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从第二个月起停止计提折旧。
三、固定资产折旧方法
固定资产折旧对于企业的运行管理与发展起着很重要的作用，那么如何对企业的固定资产进行折旧计算呢？在进行折旧时，如何合理的将企业固定资产的投入资金分摊到资产使用年限内的企业资产开支中去呢？一般来讲，固定资产折旧可以通过匀速折旧、加速折旧和慢速折旧这三种方法来实现。笔者结合自身多年的会计工作经验，在对新会计准则中对企业固定资产折旧的相关规定进行深入研究后，认为采用匀速折旧和加速折旧的方法来进行固定资产折旧更符合现代市场对企业财务管理的需求。
1、匀速折旧法。
匀速折旧法假定固定资产对每个服务单位的效用是相同而定，因而可以按一定的标准平均分摊固定资产的成本，每个服务单位分摊的成本额都一样，单位折旧额相同。根据服务单位的不同，常用的菌素折旧法主要有直线法和工作量法。
（1）直线法。
直线法又称年限平均法，是指将固定资产的应计折旧总额平均地分摊到估计是用年限内的方法。它假定固定资产的服务潜力是随着时间的消逝而减退的，与固定资产的实际使用程度没有关系。按照这种方法计算出来的每期折旧额都是相等的，在平面直角坐标系上表现为一条直线，直线法的称呼也由此而来。
（2）工作量法。
工作量法又称作业量法，是指按固定资产所完成的工作量来计算折旧额的方法。这种折旧方法是以固定资产原值的比率，并将这个比率称之为折旧率，以后每期的折旧额就直接根据固定资产原值乘以这个“折旧率”即可。
在实际工作中，工作量有不同的量度，如机器的工作时间或生产数量、卡车的行驶里程、飞机的飞行时数等。工作量法实际上是直线法的一种变形，它考虑到了固定资产对公司收益的实际贡献，比较适用于运输汽车和大型精密机床等价值较高、损耗取决于使用程度，并且使用情况在各期有大幅度变动的固定资产。
2、加速折旧法。
所谓加速折旧法就是指在对企业进行固定资产的折旧时，将固定资产的预期使用年限划分为不同的阶段，在开始使用的初期阶段对固定资产进行较多的计提折旧，而在后期则相应的减少计提折旧，进而加快固定资产的折旧速度。
企业之所以会广泛采用加速折旧法进行固定资产折旧主要是考虑到固定资产在最初使用时性能较为优良，工作效率也更高，为企业带来的收入也相对较大。而在后期的使用中，固定资产会产生一定的损耗，会降低其工作效率以及为企业带来的经济效益。因此在折旧中采用加速折旧法可以很好的适应企业经济收入的变化，使企业的财务会计信息不会产生较大误差和波动。通常在采用加速折旧法进行折旧时会以年度总和法和双倍余额递减法等方法进行。
（1）年度总和法。
年度总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率来计算每年的折旧额。年度总和法是一种变率加速折旧法，固定资产原值减去残值后的净额即应计折旧总额是一个固定的数字，主要是靠折旧率的变动来达到逐渐减少折旧费的目的。
（2）双倍余额递减法。
双倍余额递减法是一种定率加速折旧法，指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线折旧率来计算固定资产折旧额。
篇2
摘 要 因为固定资产在使用的过程中会不断地耗损，为了体现收入与成本相配比的原则，企业需要对固定资产计提折旧，作为固定资产的后续计量的一部分，将固定资产产生的成本转入到营业成本或费用中，以正确确认企业的收益。本文就固定资产的几种主要折旧方法展开论述，并用具体的数字对固定资产计提折旧的方法进行比较，进而对固定资产计提折旧的方法提出改进意见。
关键词 固定资产 计提折旧 意见 方法
一、固定资产折旧概述和方法
固定资产是指为生产商品、提供劳务，出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产折旧是在固定的资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。
折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。考虑我国实际情况，我国会计准则规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明
二、 固定资产折旧的意义
企业的固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到生产产品的成本或构成企业的费用中去。固定资产折旧即是对固定资产由于磨损而转到产品成本或构成企业费用的那一部分价值的补偿。按照固定资产的使用规律，早期给企业提供的效益高，随着使用，其有形损耗和无形损耗使用的固定资产的效用呈递减趋势。因此，其价值以折旧的方式计入产品成本的金额也应呈递减趋势。固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。折旧就是企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，是指与各期的收入相配比，以正确确认企业的损益。
三、完善固定资产折旧制度的基本思路
（一）调整固定资产折旧政策
当前固定资产折旧政策的问题在于弹性有余刚性不足，为企业随意选择折旧计算方法留下了太大空间。因此应从三方面予以完善：第一，全面界定特定行业、企业或特定设备适用的折旧计算方法。第二，明确界定上述各类行业、企业、设备标准。第三，政策导向由“允许”型改为：“强制”型，即凡适用加速折旧法的不得使用非加速折旧法，适用工作量法的不得使用直线法。另外，要进一步完善折旧方法信息披露制度，无论企业是否改变折旧技术方法，年度报告中应对所使用的折旧计算方法必须做出说明，以增强信息的明确性和可比性。
（二）改进固定资产折旧计算方法
固定资产折旧方法的改进主要是对工作量法和加速折旧法作技术完善。1.对于工作量法，应将按设备工作量计提折旧改为按实现收入计提折旧。具体计算方法：设备折旧率=（原值―残值）/设备使用的预期总收入；设备使用预期总收入=设备使用预期总产量x单位产品计划销售价格；折旧额=折旧率x本期按计划销售价。计划销售价可能不易掌握，但因决定设备价值在各期分配的主要因素是销售量，而计划销售只是作为一个固定系数，不需要很高的精确性。2.关于加速折旧法的改进。现行加速折旧法中存在两种方法。以资产原值1000万元，折旧期5年为例（不考虑残值），双倍余额递减法与年数总和法第一至五年折旧额（均为万元）分别是：400、240、144、108、108和333.33、266.67、200、133.33、66.67万元。可见，两方法之间只是“加速”的速率略有不同，两者并存弊大利小。而现行加速折旧未体现各月之间折旧差异等“加速不充分”等问题，则与计算公式的计算设计有关。综合上述情况，可考虑用一个新公式取代原有两种方法。公式拟以月度为折旧期间，并遵循一贯行原则，初步设想是“月折旧率=3/固定资产预计使用总月分数x100%”；月折旧额=固定资产月初账面净值x月折旧率。
使用综合公式第一年和最后一年各月折旧分别是：50、47.5、45.125、42.869、40.726、38.689、36.755、34.917、33.171、31.512、29.937、28.44和4.039、3.837、3.645、3.462、3.289、3.125、2.969、2.82、2.679、2.545、2.418、2.297万元。从上述数据可见，新公式直接计算折旧额，逐月递减，简单易行，折旧余额在3%―5%之间。既符合驾驶折旧法的本质要求，又避免了原有两种加速折旧法的所有缺点。
（三）修正固定资产折旧的价值计量标准
篇3
Ren Hongling
（Zibo Institute of Drug Control，Zibo 255086，China）
摘要：固定资产在一个企业中占很大的比重，相对的，固定资产的折旧问题就显得比较重要了。本文主要介绍固定资产的折旧方法，并对其进行比较，指出各种折旧方法的优缺点，对企业合理得选择固定资产的折旧方法应考虑的因素进行探讨。
Abstract:Fixed asset is a very important part of enterprise, so depreciation of fixed asset is very important. This article provides the depreciation method of fixed asset as the major part, points out their merits and faults through the analysis between them and studies the factor we must consider when we choose the depreciation method of fixed asset.
关键词：固定资产 折旧方法 直线法 税收
Key words: fixed asset；depreciation method；line method；revenue
中图分类号：F83文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）20-0120-02
0引言
在我国大部分企业中，固定资产一般占据投资者注入资金的70%。固定资产折旧方法的选择是制定企业会计政策的一项重要内容。选择不同的折旧方法将导致不同的报告利润和固定资产价值，并对企业的税收利益、现金流量产生影响。
1各种常用的折旧方法
《企业会计制度》规定，企业可以选择的折旧方法分为四种：年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。其中，前两种方法称为普通折旧法，后两种方法称为加速折旧法。
年限平均法：又称为直线法，是将固定资产应计提的折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。工作量法：是以固定资产在预定使用年限内规定所能提供的工作量为基础计算折旧的一种方法。年数总和法：又称为年限总额折旧法，是以递减分数作为折旧率分别乘以固定资产净值，计算出每期折旧额的一种折旧方法。分数的分母是固定资产使用年数的各年数字之和，分子是固定资产使用年限的顺序递减数。双倍余额递减法：是以不计残值的直线法折旧率的两倍作为折旧率，每期分别乘以固定资产帐面余额，计算出每期折旧额的一种方法。
2几种常用折旧方法的比较
2.1 几种折旧方法的特点平均年限折旧法最大的优点是简单明了，易于掌握。由于它是以时间为基础，因而可以适当考虑无形损耗因素；其缺点在于没有考虑固定资产的利用程度和使用强度，同时也没有考虑资产的时间价值。工作量折旧法也比较简单易懂，而且考虑了固定资产的实际利用程度。因而在使用强度即定的前提条件下，可以正确地反映固定资产的实际耗用情况；其缺点是在于没有考虑到固定资产的实际使用强度，没有考虑无形损耗和自然损耗的因素。平均年限法计提折旧，表现为每期折旧数额相同，而单位产品的成本中的折旧费是变动的。工作量法计提折旧表现为每期折旧数额是变动的，而单位产品成本中的折旧费是固定的。加速折旧法是在固定资产的前期多摊提折旧，在后期少摊提折旧。从固定资产全部的耐用期限来看，计提折旧的总数是不变的，企业收益总额也不受影响，只是递延了上缴所得税。
2.2 普通折旧法与加速折旧法的比较所谓普通折旧法，即通常所指的直线折旧法。利用不同的折旧法计提折旧，其数额是不同的，下面通过一个实例说明采用直线折旧法与年数总和法对企业的不同影响。
例：某企业新增生产设备一台，其原值为5000元，预计净残值200元，预计使用年限5年。
直线法：年折旧额=（5000-200）/5=960元
年折旧率=（1-200/5000）/5*100%=19.2%
年数总和法：5年的折旧率分别为：5/15、4/15、3/15、2/15、1/15
应计提的折旧价值=5000-200=4800①
该例说明，用直线法计提的折旧率是不变的，年折旧额均为960元，而用年数总和法时，折旧率先大后小，计提的折旧额也就相应的先多后少，逐年下降。如果因科学技术发展、生产力提高而使机器提前报废，或者生产出的产品过剩时，造成大量积压、占用流动资金时，显然，用加速折旧法优于直线法。此外，用加速折旧法还可以较快地更新固定资产，尤其对某些新产品刚投产时需要量大，而随着时间的推移，产品的销售量减少，甚至可能出现滞销的情况。如果用直线法计提折旧，在最初的一两年中，产品销路好，销售收入高，而年折旧额是固定不变的，这样利润就高。但当此设备生产出的产品市场饱和、销路不好时，销售收入会大大下降，相应的利润也会下降，甚至可能出现负值。而用年数总和法计算的利润指标是均衡的，不至于出现大起大落的现象。如果产品仍然畅销，那么利润将随着计提折旧的数量减少而相对的逐年增加。就此方面看，加速折旧法是优于直线法的。再者，由于普通折旧法的折旧率偏低，每年计提的折旧额偏小，因此，微观上不利于固定资产更新改造和经济效益的提高，宏观上不利于科学技术的进步和整个国民经济的发展。相比而言，加速折旧法是比较合理和系统的方法。
3纳税对企业选择折旧方法的影响
纳税问题对企业选择折旧方法的影响主要在以下几个方面。
3.1 不同税制因素的影响一般来说，在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，选择加速折旧法比较有利；而在累进税制下，未来所得税税率越来越高，则选择平均年限法较为有利。
3.2 折旧年限因素的影响一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处；而对一般性企业，即处于正常生产经营期且未享有税收待遇的企业来说，缩短固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。
3.3 资金时间价值因素的影响由于资金受时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的资金的时间价值收益和承担不同的税负水平。由于资金会随着时间的推移而增值，因此，不同时间点上的同一单位的资金的价值含金量是不等的。这样一来，企业在比较各种不同的折旧方法带来的税收收益时，就需要采用动态的方法来分析，先将企业在规定年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和，在不违背税法的前提下，选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。
3.4 税负的影响企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接影响到企业税后净利的形成，关系到企业的切身利益。资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。
4选择折旧方法应考虑的因素
一个企业的资产是多种多样的，不同的资产应根据其不同的特性选择合适的折旧方法。本文只对企业使用的生产设备计提折旧需考虑的因素进行一下论述。下面分析企业在选择折旧方法时需要考虑的因素。
4.1 固定资产的使用规律众所周知，固定资产可以连续参加若干个生产周期而保持其原有的形态，其价值随着使用而逐渐地、部分地转移到成本和费用中去。按照固定资产的使用规律，早期给企业提供的效益高，其有形损耗和无形损耗使得固定资产的效用呈递减趋势。因此，其价值以折旧的方式计入产品成本的金额也应呈递减趋势。按此规律，折旧方法选择加速折旧法比较恰当。
4.2 固定资产磨损状况固定资产折旧反映了固定资产的磨损价值，包括有形磨损和无形磨损两种价值。在选择折旧政策时，一般会首先考虑到这两个因素，它们从根本上决定了固定资产折旧年限和折旧方法的选择。这两个因素中，在科技不断进步的今天，固定资产磨损状况对折旧的影响体现在无形损耗加快，加速折旧短时间内收回固定资产价值已经成为一种发展趋势。所以在折旧政策选择时，充分考虑科学技术的进步是十分重要的。
4.3 固定资产的特性企业一般按固定资产的不同特点，划分为不同的类别，不同类别的固定资产往往决定了其折旧方法的选用。如某辐照有限公司中的机器设备中含有钴60这种放射性物质，钴60重要用于食品消毒和保鲜，钴60的挥发周期约为6年。该公司为了更好得反映固定资产的特殊性，对这类机器设备采用年数总和法计提折旧，其余机器按年数平均法计提折旧，比较真实得反映出了企业固定资产的使用状况。
4.4 折旧方法对企业财务利益的影响从固定资产的使用寿命周期来看，固定资产的价值将全部计入生产各成本，但计提折旧是按照权责发生制的要求按期进行的，选择不同的折旧方法会直接影响期末固定资产价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。直线法是平均分摊，忽视了货币时间价值，未考虑各期物资磨损的程度不一和技术革新更新换代等因素，使用效率和产生的收入在整个使用期间不一定是相对均等的。而加速折旧法考虑到利息因素和固定资产所产生的未来净收入难于准确估计，从稳健性出发，前期多提折旧费用，随后递减；从纳税角度看，这种方法也可使纳税人获得一定的财产利益。一般来说，在资产使用期间，固定资产所产生的净收入是递减的，新资产效率高，旧资产效率低，用递减的折旧费可以抵补递增的修理和维护费用。折旧是否合理，要根据实际情况而定。资产在使用中，修理维护费用将不断增加，若按直线法计提折旧费用，则会造成固定资产的使用成本逐年增加，这是不合理的；资产一经使用，其价值会大幅度下降，为了使固定资产的账面价值比较接近市价，应在使用年限的早期多提一些折旧费用；刚购置的固定资产的服务能力比较强，因而能为企业提供较多的利益，为反映固定资产的成本与其提供收益相配比，要求固定资产在具有较大服务能力的早期计提较多的折旧费用；随着技术进步，再加上固定资产的未来使用年限难以确定预测，按稳健原则，应在前期多提一些折旧费用，以降低无形损耗的风险。总之，折旧的方法很多，其核心问题是如何正确确定计入转移到产品成本中去，固定资产价值才能与当期收入相配比。
注释：
①文中举例数据来源于王维祝、钟安石、谢瑞峰所著《中级财务会计》.
参考文献：
[1]张越.固定资产折旧方法的比较与选择[J].天津理工学院学报，1999[3].
[2]邵成开.对企业计提固定资产折旧有关问题的思考[J].齐鲁珠坛，2005[4].
[3]魏汝霞.固定资产的折旧与税收[J].水城财政，2002[5].
[4]王维祝，钟安石，谢瑞峰.中级财务会计[M].北京：经济科学出版社，1999，p141-166.
[5]刘兴云，汪平.财务管理学[M].北京：中国财政经济出版社，1998，p51-57.
[6]杨志国.现代西方财务会计[M].北京：中国审计出版社，1995，p105-183.
篇4
【关键词】固定资产折旧方法；税收筹划；年限平均法；加速折旧法
固定资产折旧是在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额在企业成本费用中进行的系统分摊，作为固定资产的价值转移，可以在计算应纳税所得额时予以扣除，因此它起着“税收挡板”的作用。因为每个纳税期折旧额的大小直接影响当期的应纳税额，从而影响企业的所得税税负。由于折旧的计提数额一般较大，因此进行固定资产折旧方法选择的税收筹划就显得尤为重要。
一、固定资产折旧方法选择的空间
企业每个纳税期折旧额的影响因素主要包括固定资产原值、预计净残值、折旧计提年限以及折旧计提方法的选择。按现行制度规定，企业的固定资产实行以历史成本记账原则，其价值一经确定。改变的弹性很小。同时，根据《企业所得税法实施条例》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。因此如何调整各纳税期折旧额可考虑折旧计提年限及折旧计提方法。
我国《企业所得税法》第十一条规定：“在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。”第三十二条规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”由此可见，税法赋予企业固定资产折旧年限和折旧计提方法的选择权，这就提供了纳税人通过折旧费用计提进行税收筹划的空间。然而对于折旧年限除因特殊原因需要缩短折旧年限的，一般固定资产折旧年限税法都作了明确的规定，因此通过折旧年限的变更。转移各期的会计利润，达到延期纳税目的，在实际操作中有相当的难度。那么纳税人就只能通过折旧计提方法的不同来影响企业成本费用的计算。
二、固定资产折旧方法选择的税收筹划
根据我国现行会计制度及税法规定，企业可选择的折旧方法主要包括年限平均法、工作量法及加速折旧法。
(一)年限平均法
又称直线法，其特点是将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中折旧额都是相等的。然而该种方法并未考虑固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的，也未考虑固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样，致使企业在固定资产使用后期需承担更多的折旧和维修费，从而影响企业应纳税额。
(二)工作量法
这种方法是假定固定资产的服务潜力会随使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的劳务时数。工作量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。
(三)加速折旧法
又称递减折旧法，在这种方法下，固定资产每期计提的折旧费是不等的。在其早期提得较多，使用的后期提得较少，从而使固定资产的价值在使用期内尽快得到补偿。加速折旧法主要包括年数总和法和双倍余额递减法。
下面通过实例分析，就固定资产折旧方法的选择来讨论企业如何筹划纳税，以期取得“节税”的效益。
例1：某企业有一固定资产，原值为180万元，预计残值率为5％，使用年限为5年。5年内该企业未扣除折旧的利润和产量见表1，假设该企业适用25％的所得税税率。
从表2可以看出，在固定资产价值既定的情况下，无论企业采用哪种折旧方法，其计算提取的折旧总额、五年累计应纳所得额和应纳所得税都是相同。但采用双倍余额递减法计算折旧时第一年度应纳所得税最少，其次是年数总和法，年限平均法次之，工作量法最多。这说明加速折旧法使企业在最初的年度提取的折旧较多，开始的年份可以少纳税，把较多的税负延迟到以后年份缴纳。相当于企业在最初的年份内取得了一笔无息贷款，对企业来说可达到合法避税的功效。
三、固定资产折旧方法选择应注意的问墨
(一)固定资产折旧方法的选择要符合法律规定
企业在进行折旧方法选择时必须充分了解现行法律规定，企业超出法律规定选择的折旧方法不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款等损失。应当注意的是，按照《企业所得税法实施条例》规定，企业固定资产的折旧方法一般应采取年限平均法。对由于技术进步、产品更新换代较快的固定资产，以及常年处于震动、高腐蚀状态的固定资产才可采用加速折旧法。并且由
从表3看出，企业采用双倍余额递减法或年数总和法加速计提折旧，不但没有让企业少交税，相反使企业5年累计应纳税所得税额增加。因此，企业在税收减免期应采用年限平均法，这样有利于企业充分享受税收优惠政策，纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。
(二)固定资产折旧方法选择应视企业状况而定
1 盈利企业应采用加速折旧法。加速折旧法可以加速固定资产价值的回收，使计入各期成本费用的折旧费用前移，应纳税额尽量后移，由此增加纳税人前期的现金流量。同时，由于较大地降低税基后，有可能使企业享受两档照顾性税率，从而可相对或绝对地降低税负。
2 亏损企业不应采用加速折旧法。因为企业所得税规定亏损的最长弥补期限为五年，即企业亏损额只可以用今后五个连续纳税年度的税前利润来弥补。采用加速折旧使企业利润后移，相对加大了前期亏损年度每年亏损额，这样很有可能就导致以前年度的亏损不能全部弥补或最大限度的弥补，从而产生最终税负加重。在这种情况下，企业选择年限平均法可使亏损最大限度的弥补，减少企业税负。
3 企业处于减免税优惠期间，不宜采用加速折旧法。一般来说，当企业处于减免税优惠期间时，也不宜采用加速折旧法。如上例，若该企业前2年免税，则企业在5年间共纳税额见表3。把税收优惠政策对折旧费用的抵税效应的抵消作用降到最低限度。
(三)固定资产折旧方法选择应考虑货币时间价值因素
从会计账面上看，无论企业采用什么折旧方法，计提折旧总额都是一致的。但不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的，资金会随着时间的推移而增值。企业应该采用动态的方法来进行税务筹划，将企业在折旧年限内计算的折旧按当时资本市场的利率进行贴现，计算出的各种折旧方法在规定折旧年
由表4可知，如果将货币时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用工作量法计算折旧时，税额最多。原因在于，加速折旧法在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多。使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。比较年限平均法和工作量法计算折旧时，由于年限平均法将折旧均匀地分摊于各年度。而工作量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较低，因而所分摊的折旧额较少，从而对初始几年的税基冲减较少。因此，年限平均法较产量法的节税效果更显著。
(四)固定资产折旧方法选择应考虑通货膨胀因素
在通货膨胀情况下，加速折旧法的抵税作用显得更为突出。因为，按现行制度规定，我国对企业的资产实行以历史成本记账原则。在通货膨胀的情况下，企业按历史成本收回的实际购买力已大大贬值，无法按现行市价进行固定资产简单再生产的重置。如果企业采用加速折旧方法，既可以加快投资的回收限内提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和，再进行比较，在不违背税法的前提下，选择最大折旧抵税的折旧方法。
篇5
摘 要 固定资产作为企业的一项重要的非流动资产，从进入企业到报废经历的时间一般较长，而折旧作为固定资产后续计量的重要部分，折旧基金作为重置资金的来源，对企业重置固定资产，实现资本保全，保证再生产的顺利进行至关重要。本文首先固定资产折旧进行了概述，分析了固定资产计提折旧的有形损耗和无形损耗两方面原因，剖析了年限平均法、工作量法和加速折旧法的优缺点以及不同的固定资产折旧方法的选择对企业的财务影响。
关键词 固定资产 折旧方法 财务影响
一、固定资产折旧概述
企业取得固定资产是为了获得资产在未来能够给企业带来的济利益，这种经济利益来源于企业对固定资产服务潜能的利用。但是，随着企业生产过程中不断使用，固定资产的服务潜力并非无穷无尽，这种潜力会逐渐减弱最终消逝。并且，固定资产在使用中由于有形损耗和无形损耗，固定资产的价值就会不断减少。而这种损耗换来的是产品销售收入，相应的，为了保证固定资产损耗能及时得到补偿，就必须根据固定资产损耗造成价值减少的程度，慢慢的、分部分地把固定资产的价值转移到所生产的产品中去，并且从产品销售收入中回收回来，以货币形态积累起来以补充因固定资金损耗而减少的资本金。这种逐渐提取补偿固定资产损耗部分价值的办法，就是折旧；逐渐提取的那部分货币资金额，就叫折旧额。
其次，按照成本和收入相配比的原则，消逝的服务潜力带来了经济利益，所以就要将固定资产的取得成本转入营业成本和费用中，以便正确确定企业的损益。从定量上说，想要精确的确定固定资产已消逝的服务能力特别是某一期间内消逝的服务能力，几乎没有可能。但是，会计可以通过一定方法按期间计算转入成本费用中的固定资产成本，并且这种方法一旦确定，没有更为合理的理由，在固定资产的整个经济使用年限内一般不许变更，具有连续性和稳定性，也就是会计上被称为“合理而系统”的固定资产折旧。
固定资产服务潜力的逐渐消逝，是因为固定资产随着使用会发生各种损耗，可分为有形损耗和无形损耗。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于磨损而发生的使用性损耗和受到自然力影响而发生的自然损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；无形损耗是指由于新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧，或者市场需求变化使产品过时等原因引起的损耗，无形损耗使固定资产从外观上看在物质形态上仍具有一定的服务潜力，但已不再适用或者继续使用已不再经济。一般说来，有形损耗决定固定资产的物质使用年限，也就是最长使用年限，无形损耗决定固定资产的实际使用年限，即经济使用年限。
影响固定资产折旧数额的因素主要有三个，即原始价值、预计净残值和预计使用年限。其中，原始价值是指固定资产的原始取得成本，是固定资产的原始价值，也是计提折旧的基数。预计净残值是指未来处置固定资产时处置收入扣除处置费用后的净额，企业应根据固定资产的性质和使用方式， 合理估计固定资产的净残值。预计使用年限，也称为折旧年限，其长短直接关系到折旧率的高低，，是影响折旧额的关键因素，是对固定资产能够为企业提供服务期限的估计。
二、固定资产的折旧方法
固定资产的折旧方法是将应计提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配所采用的具体计算方法，包括年限平均法、工作总量法、年数总和法、双倍余额递减法等等。折旧方法的选取将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净利润和所得税数额。因此，企业应根据固定资产的性质、有形损耗和无形损耗影响方式及程度、结合科技发展、环境等其他因素，合理选择固定资产的折旧方法。
1.年限平均法
也称为直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。采用这种折旧方法，各年计提相同的折旧额，不关注固定资产使用频率或者生产量的多少。这种方法是所有折旧方法中最为简单易行的，便于理解，也是目前会计实践中应用最为广泛的一种折旧方法。但是，年限平均法也有缺点：首先，它只注重固定资产的使用时间，忽视了固定资产的利用程度和使用强度，无论有形和无形损耗程度怎样，都计提相同的折旧费用，显然不够合理；其次，随着资产被使用而变旧，所需要的修理、保养费用将会逐年增加，而年限平均法确定的各年折旧费用却相等，这就产生了固定资产使用早期负担费用偏低，后期负担偏重的现象，违背了收入费用相配比的原则。
2.工作量法
这种方法以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。这种折旧方法计算的各年折旧金额随着工作量的变动而变动。工作量法的原理和使用年限法相同，只是将分配折旧额的标准由使用年限改为了工作量，因此工作量法实际上是使用年限法的一种变形。和年限平均法一样，工作量法简单实用，而且工作量法以固定资产的工作量为分配固定资产的成本，考虑了固定资产的实际利用程度，使各年计提的折旧额和固定资产的使用程度成正比，体现了收入费用相配比的会计基本原则。但是，它也不是十全十美，工作量法只将有形损耗看做引起固定资产折旧的唯一因素，很明显，固定资产不使用则不计提折旧，而事实上，由于无形损耗的客观存在，固定资产就算不使用也会折旧，没有考虑到固定资产的实际使用强度，；工作量法在计算折旧时前后期采用了一致的单位工作量的折旧额，而实际上前后期的单位工作量的折旧额并不同。
3.加速折旧法
典型的加速折旧法由双倍余额递减法和年数总和法两种。通过加速折旧法计提的折旧额，在固定资产使用前期提的较多，在后期提的较少，使固定资产的大部分成本在使用早起尽快得到补偿，从而加快折旧速度。和直线法相比，加速折旧法既不意味着缩短折旧年限，也不是增大或者减少应计提的折旧总额，只是对应的折旧总额在各使用年限之间的分配采用了递减的方式而不是平均的方式。无论是加速折旧法还是年限平均法，在整个固定资产预计使用年限内计提的折旧总额并没有不同。
首先，加速折旧法计提的折旧可以使固定资产的使用成本各年大致保持相同，固定资产的使用成本主要由折旧费用和修理维护费用两项内容组成。对于绝大部分的固定资产，修理维护费用会随着使用老化而逐渐增加，为了使固定资产的使用成本在使用年限中大致保持均衡，计提的折旧费用就应当逐年递减。其次，加速折旧则能及时回收更新设备的资金，固定资产在其投入使用的初期，生产效率较高，能给企业带来较多的收入，因而应多提折旧，随着固定资产使用时间的延长，其生产效率降低，带来的收入也会减少，对应提取的折旧就应减少，所以，完全符合收入费用配比原则。再次，根据会计核算中的谨慎性原则，企业应充分估计可能承担的损失和风险，并力争将其减少到最低程度。加速折旧法可以使投入的资金更快地收回，这样能减少企业的损失和风险。最后，加速折旧法下固定资产的账面净值比较接近市值。资产一经投入使用就变成了旧货，可变现净值就会降低，并且前期降低的多些，因而在最初投入使用时多计提折旧，可以使资产的账面净值更接近资产的现实市价。
三、不同的固定资产折旧方法的选择对企业的财务影响
从固定资产的使用寿命周期来看，固定资产的价值将全部计入生产各成本，但计提折旧是按照权责发生制的要求按期进行的，选择不同的折旧方法会直接影响期末固定资产价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、现金流量等产生影响。
1.固定资产折旧方法的选择对利润和所得税的影响
一般来说，享有税收优惠的企业，比如初创期的企业或者高科技企业，可以选择在税法允许的情况下延长固定资产的折旧年限，这样税收优惠期满后还需要计提折旧，这时的折旧计入成本费用，进而获得节税的好处，并且，对于处在创业初期的中小企业，资金缺乏，需要从外部吸收大量资金，企业必须使自己的财务报表对外界资金有一定的吸引力，那么采用加速折旧法会导致前期较高的折旧费用和较低的净利润，所以建议采用平均年限法；但对一般企业，即使没有税收优惠，采用加速折旧法相对平均年限法，前期计提的折旧多于后期，在使用前期可以得到更多补偿，可以使后期的成本费用前移，前期利润后移，相当于在固定资产的使用前期得到一笔无息贷款，延迟缴纳所得税时间。
2.固定资产折旧方法的选择对资金时间价值的影响
企业选择不同的折旧方法，造成资金价值的不同进而负担的税负也不同。由于货币时间价值的客观存在，同样金额的货币在不同时间点上的价值并不相同。因此，要用动态的眼光看待不同折旧方法带来的税收收益的差异。也就是说，将折旧额按照一定的折现率进行折现，计算出折旧费用的现值总和及税收抵税的限制总和，在税法允许的前提下，选择能给企业带来最大经济效益的折旧方法。
3.固定资产折旧方法的选择对实物资产更新补偿的影响
固定资产折旧能够减少无形损耗对企业经济利益的影响。科技一日千里的今日，无形损耗越加严重和快速，继续使用旧设备，会推迟产品升级换代、降低市场竞争能力，而计提折旧可以使企业实现对固定资产的足额补偿，并且，无形损耗是企业外部因素引起的，企业很难估计和控制，从稳健性原则出发，将大部分成本在使用早期收回，无形损耗的影响会降低。所以采用加速折旧法有利于实物资产的更新和补偿，可以降低无形损耗带来的风险。
四、总结
在现代企业中，市场竞争日益激烈，企业需要不断扩大经营规模增强核心竞争力，企业对固定资产的使用率也逐渐提高，固定资产作为企业的一项重要的非流动资产，从进入企业到报废经历的时间一般较长，而折旧作为固定资产后续计量的重要部分，折旧基金作为重置资金的来源，对企业重置固定资产，实现资本保全，保证再生产的顺利进行至关重要。所以在生产经营中不仅要加强对固定资产的日常管理，也要在会计核算中根据固定资产折旧的经济意义选择合理、科学的固定资产折旧方法，以提高企业的经济效益。
在现行会计准则的制度监督下，为了保证简单再生产的资金来源，企业需要正确计算折旧金额，正确的评估产品成本和企业利润，反映真实的企业财务成果，有利于各财务报告使用者对企业的经营状况作出正确的评估。
参考文献：
[1]任洪玲.合理选择固定资产折旧方法的思考.价值工程.2011（20）：120-121.
[2]雷丽.固定资产折旧及其折旧方法.三峡大学学报（人文社会科学版）.2008（12）第30卷：121-123.
[3]马西牛.选择固定资产折旧方法的探讨.经济研究导刊.2012（04）：88-89.
篇6
【关键词】固定资产折旧；折旧方法；现状；路径
一、固定资产折旧的的概述
1.固定资产折旧的涵义
在《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条中，对固定资产折旧是这样表述的：折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
2.固定资产折旧的特点
制造型企业拥有的固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备等，构成企业的生产工具，能多次参与企业的生产经营周转，在使用过程中其价值随实物的磨损而被一点一点地损耗掉，固定资产要完成其全部价值损耗就需要一个较长的时间阶段。因此，固定资产因折旧而转移的价值必须是分期计入到成本费用中去，并通过产品销售收入分期得到偿。
3.影响企业固定资产折旧的因素
各项固定资产的应计提折旧额等于该固定资产的原值减去预计净残值。而每期计提折旧的多少要受以下因素影响：一是固定资产的原值，它就是固定资产计提折旧的基数；二是预计净残值，是定固定资产预计使用寿命已满报废时的残余价值扣除报废时发生的清理费后的差额；三是固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额；四是固定资产使用寿命，是指企业固定资产预计的有效使用时间；五是固定资产折旧方法。
二、固定资产折旧的方法及其特点
根据《企业会计准则第4号——固定资产》第十七条之规定，企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
1.年限平均法。年限平均法又称直线法，就是将固定资产的应计提折旧额在固定资产的预计使用年限内平均分摊的一种方法。按照这种方法，固定资产的年折旧额=固定资产原值×（1一预计净残值率）÷预计使用年限。年限平均法的特点是在固定资产使用年限内，每年计提的折旧额相等。
2.工作量法。是将固定资产的应计提折旧额在固定资产预计的总工作量中平均分摊。按照这种方法，单位工作量折旧额=固定资产原值×（1一预计净残值率）÷预计总工作量；固定资产折旧额=当期完成工作量×单位工作量折旧额限。工作量法的特点是固定资产的单位工作量的折额相等，某一会计期，固定资产计提的折旧额的多少取决于该项固定资产完成工作量。
3.双倍余额递减法。是一种加速折旧法，是固定资产在其有效使用期内，从第一年至报废前两年，是以年初该固定资产的折余价值乘以双倍直线法折旧率来计算每年折旧额。其计算公式为：年折旧额=期初折余价值×2/固定资产预计使用年限。在固定资产使用期的最后两年内平摊账面净值减去预计净残值的余额。双倍余额递减法的特点是计提折旧的基数逐年降低，而折旧率不变，因此，在固定资产使用前期计提折旧多，而在其使用的后期少计提折旧少。
4.年数总和法。年数总和法是一种加速折旧法，是固定资产的原值减去预计净残值后的净额，乘以一个由固定资产预计使用年限的总和作分母、尚可使用年限作分子的分数的折旧率，计算各期折旧额。其计算公式为：年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的逐年数字合计；固定资产年旧额=（固定资产原值一预计净残值）×年折旧率。年数总和法的特点是计提折旧的基数不变，而折旧率逐年递减，因此，在固定资产使用前期计提折旧多，而在其使用的后期少计提折旧少。
三、我国制造型企业选择固定资产折旧方法的现状
1.选择固定资产折旧方法与实际经营情况脱节
当前大多数制造型采用直线折旧法计提固定资产折旧，而净残值率还在沿用5%。对于不同企业以及同一企业的不同时期，其生产任务有轻有重，因此，固定资产的利用率就有高有低，不同的固定资产利用率，就会造成该项固定资产价值损耗有大有小。如果都用直线法来计提固定资产折旧，势必造成企业计提的折旧额与固定资产的损耗程度脱节，这不符合计提折旧的根本目的。而对固定资产净残值率核定为一个统一的比率（如5%）也是不科学的。固定资产的损耗程度不同，其净残值就不相同。同时，固定资产的净残值要受多种因素的影响，如旧货市场供求情况、经济发展水平、科技进步情况等因素的影响。
2.选择固定资产折旧方法时忽略了实物资本的维护
企业计提折旧目的是为了逐渐实现固定资产的重置价值，维持企业的再生产能力，企业拥有的固定资产规模是再生产能力的具体表现。在物价稳定的情况下，重新购置固定资产与历史购置的固定资产所需的成本相差不大，因而财务资本维护与实物资本维护也是一致的；但在物价不断上涨的情况下，重新购置固定资产的成本就会大大地高于该项固定资产的累计折旧额。在这种情况下选择不当的折旧方法容易少计折旧额，虚增企业的利润。因此，折旧的方法的选择要以保证实物的更新、维护企业的生产经营能力为目标。
3.选择固定资产折旧方法时没有充分考虑固定资产的无形损耗
企业采用直线折旧法虽然在财务核算上简洁方便，但没有充分考虑无形损耗。设备的无形损耗是随着科技的进步越来越明显的，有的高精尖部门的固定资产不是因为磨损过度而报废，而是在其自然寿命的中期甚至早期就有性能更好、效率更高或价格更便宜的新设备出现导致了固定资产的提前报废。
四、合理选择固定资产折旧方法的路径思考
1.不同的行业的固定资产选择不同的折旧方法
企业选择折旧方法时应充分考虑行业特殊性和企业自身结合特点。新兴行业市场快速成长，技术更新迅速，固定资产贬值较快，因此，大多数处于新兴行业的企业会可采用加速折旧法计提折旧；成熟行业的市场增长缓慢，需求稳定，固定资产利用较为均衡，因此，数处于成熟行业的企业可采用直线法计提折旧。不同行业的企业在选择折旧方法是还要结合企业自身的特点。季节性生产比较明显的企业，可采用工作量法计提折旧；人工成本较大，固定资产价值较低且使用年限较长的企业可采用直线法计提折旧。综上所述，不同行业、不同经营周期状况、不同的成本构成等因素都会影响企业固定资产折旧方法的选择。
2.不同类别的固定资产选择不同的折旧方法
企业不同类别的固定资产，其价值损耗的特点是不相同的，因此，企业应当根据不同类别固定资产的价值损耗的特点来选择不同的折旧方法。在预计可使用年限内磨损状况比较均匀的房屋、建筑物类固定资产可以采取年限平均计提折旧；受技术进步影响大，固定资产更新换代较快的设备以及常年处于强震动、高腐蚀状态的机器设备采用加速折旧法计提折旧；而运输工具及不经常使用的大型设备可以采用工作量法来计提折旧。
3.不同类别的固定资产选择不同的净残值率
不同类别的固定资产，其使用期满时的残余价值是不同的。如房屋类固定资产，随着时间的推移，有一定的价值上升空间，在其会计使用期满，还可能有较高的价值，而对于电子设备、软件等固定资产，在其会计使用期满，甚至会计使用期未满就无任何价值。所以，企业应对不同类别的固定资产在其使用期满时的未来市场价值进行逐项综合分析，分类核定固定资产净残值率。
4.在通货膨胀因素的条件下，尽量考虑加速折旧法计提折旧
企业选择固定资产折旧方法时需要考虑很多因素，其中最为实际的因素就是通货膨胀。在通货膨胀时期，加速折旧法提供的会计信息比直线法提供的会计信息更具科学性。加速折旧法的特点是在固定资产交付使用的前期计提折旧较多，固定资产的大部分资本在前几年就集中收回，这对于处于通货膨胀环境下的企业来说就提前收回了其支付的固定资产历史成本，可以大大减少企业受到未来年限物价上涨、货币贬值等情况的所带来的不利影响。
5.从考虑企业财务利益的角度来选择适合的折旧方法
（1）根据企业面临的具体税收政策来选择合适的折旧方法
企业面临的具体税收政策会对企业折旧方法的选择产生影响，对于一些享受所得税减免税优惠政策的企业来说，折旧费用后移，能最大化优惠期间的利润，从而使企业获得更多的节税好处。所以当企业处于所得税减免税优惠期间，在符合税法规定的前提下，考虑量采用年限平均法、工作量方法来减少当期折旧额，使折旧费用后移。这样可以使企业最大限度地享受减免所得税带来的好处。
（2）根据企业预计经营成果来选择合适的折旧方法
企业预计经营成果会对企业折旧方法的选择产生影响。对于盈利企业，为了当期少缴纳企业所得税或为了平滑利润，需要增加折旧额，在不违反税法规定的前提下，考虑采用加速折旧法或缩短折旧年限的方法计提折旧。而对于亏损企业，为了弥补以前年度的亏损或为了减少亏损，需要减少当期折旧额，可考虑采用平均法计提折旧。在不违反税法的前提下，企业可利用不同的折旧方法来达到盈余管理的目的，实现企业最佳财务利益。
综上所述，固定资产折旧方法的选择，对企业来说很重要。企业应根据企业会计准则、企业会计制度和企业所得税暂行条例的相关规定，结合企业自身固定资产的实际情况，合理确定固定资产的使用年限、预计残值率，并结合科技发展和市场环境等因素，选择合理的折旧方法，实现企业最佳经济利益。
参考文献：
[1]常美丽.固定资产累计折旧方法选择探析[M].商品与质量，2012（1）.
篇7
企业在会计核算中采用不同的折旧方法，直接关系到固定资产回收时间和某一时期的经济效益，从而影响到国家的财政收入。在当今竞争日益激烈的社会经济大潮中，随着改革开放的深入和发展，我国为了鼓励企业采用新技术，加快科学技术向生产力的转化，增强企业后劲，促进经济腾飞，搞好固定资产使用和管理对企业有非常重要的意义。为此，必须对固定资产折旧有一个清楚、明白的认识。选用切实可行的折旧方法是非常必要的。本文将对固定资产折旧方法作一些研究。
：6600多字 够本科毕业设计的水平 100元
备注:此文版权归本站所有；。
篇8
【关键词】固定资产 固定资产折旧方法 企业所得税
一、 固定资产折旧方法概述
固定资产是一种长期资产，其在使用过程中物质形态不会发生改变，因此固定资产的成本是在对其不断使用过程中逐渐消耗或转移的。为了保持收入与费用的恰当配比，应把固定资产的投入成本在其使用期间内进行分摊。因此，一般认为，折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统、合理的分摊。
我国《企业会计准则第4号-固定资产》规定，企业应对所有固定资产计提折旧。但是，已经提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。折旧的方法很多，主要包括以时间为基础的直线法和加速折旧法以及以工作量为基础的工作时间法和产量法。我国《企业会计准则第4号-固定资产》规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益预期实现方式，合理选择折旧方法，可选用的折旧方法包括：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
二、几种常用的折旧方法
（一）直线法
直线法又称平均年限法，它假设固定资产服务潜力降低的决定因素是时间流逝所带来的损耗而不是有形损耗和使用强度因素，因此用这种方法计算的每期折旧数额都是相同的。在直线法下：
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限
年折旧率=年折旧额/固定资产原值
（二）工作量法
工作量法又称变动费用法，它是根据固定资产在使用过程中实际完成的工作总量为基础计提折旧的一种方法。主要分为以工作时间为分摊基础的工作时间法和以产量为分摊基础的产量法。在工作量法下，计算公式：
单位工作量（工作时间或产量）折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计工作总量
年折旧额=固定资产当年工作总量*单位工作量折旧额
（三）双倍余额递减法
双倍余额递减法简称余额递减法，它是用一个固定的百分比（通常是直线折旧率的两倍）乘以固定资产在每个会计期间开始时的账面净值来计算本期折旧的方法。在双倍余额递减法下：
年折旧率=2/预计使用年限*100%
年折旧额=年初固定资产账面净值*年折旧率
我们应该注意到以上算年折旧额的公式里，没有考虑固定资产的预计净残值，因此，用该方法计算的折旧额小于这一年用固定资产账面净值扣除累计折旧后在剩余年限内用直线法算得的折旧时，就要从这一年开始改用直线法继续计提折旧。实务中，我们一般是在最后两年里直接改用直线法计算。
（四）年数总和法
年数总和法同双倍余额递减法同属于加速折旧方法，年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个以固定资产尚可使用年限为分子，以预计使用年限逐年数字之和为分母的逐年递减的分数而计算每年折旧额的。与双倍余额递减法比较可以看出，此法下折旧率是变动的。计算公式如下：
年折旧率=固定资产尚可使用年限/预计使用年限年数总和
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*年折旧率
三、固定资产折旧方法选择的税务筹划
企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接影响到企业税后净利的形成，关系到企业的切身利益。资产的计价和折旧是影响企
业应纳税所得额的重要项目。所以合理选择折旧方法进行企业所得税的纳税筹划是非常有必要的。例如，采用加速折旧法的企业可以在固定资产使用初期多计提折旧，加大企业的初期成本，减少利润，使企业前期的税负降低，达到推迟纳税的目的。这样企业相当于获得了国家的一项贷款，可以利用这部分资金扩大规模或用来投资。下面我们用一个例子来说明折旧方法的选择对企业所得税的影响：
如长江公司的固定资产原值为3125000元，预计净残值为125000元，会计和税法规定的使用年限均为五年，使用平均年限法时，每年的税前利润都是2000000元。所得税税率为25%。投资报酬率为10%，1到5年的复利现值系数分别为0.9091，0.8264，0.7513，0.6830，0.6209。
（1）如果公司采用平均年限法，请计算长江公司5年的应纳税所得额；
（2）如果公司采用年数总和法，请计算长江公司5年的应纳税所得额；
（3）假设该公司前2年享受免税待遇，在平均年限法下，计算长江公司5年的应纳税所得额；
（4）假设该公司前2年享受免税待遇，在年数总和法下，计算长江公司5年的应纳税所得额。
解题过程如下：
（1）在没有税收优惠的情况下：以第1年的数据为例说明计算方法：
①平均年限法：
年折旧额=（312.5-12.5）/5=60（万元）；
使用平均年限法时，每年的（312.5-12.5）都是200万元；
应纳税额=200*25%=50（万元）
应纳税额的现值=50*0.9091=45.46（万元）
②年数总和法：
第1年的年折旧率=5/（1+2+3+4+5）=1/3
第1年的年折旧额=（312.5-12.5）*1/3=100（万元）
税前利润额=200-（100-60）=160（万元）
应纳税额=160*25%=40（万元）
应纳税额的现值=40*0.9091=36.36（万元）
以后各年的计算方法以此类推，得到下列计算结果见表1：
（2）下面讨论有税收优惠的情况，见表2：
由上面的分析可知，在没有税收优惠的情况下，企业采用直线法和加速折旧法计提固定资产折旧都需要交纳相同的所得税。但在加速折旧法下，固定资产使用初期计提折旧较多，可以减少企业初期的利润从而导致企业初期所得税的减少，减轻企业前期所得税负担，推迟企业纳税时间。企业推迟交纳的这部分税款可以看做国家提供的无息贷款，有利于企业发展。但如果企业在前几年享受减免税待遇，选择加速折旧法对企业所得税筹划就没有优势了。从表2中可以看出，企业后期的利润多于前期，且一期比一期多，这将导致企业后期的所得税额增加，税负加重。
由此，我们可以得出以下结论：
（1）对盈利企业，由于折旧费用的抵税效应能够完全发挥，应选择抵税效应能尽早发挥作用的折旧方法。
（2）在亏损企业中，选择的折旧方法必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥。
（3）在享受所得税优惠政策的企业中，由于减免税期内折旧费用的抵税效应会全部或部分地被减免优惠所抵消，应选择减免税期折旧少、非减免税期折旧多的折旧方法。
但加速折旧同时也向经营者提供了一项秘密资金，即已经提足折旧的固定资产仍然在为企业服务，却“没有”占用企业资金。因此，即使在减免税期间，许多企业的经营者也乐于采用加速折旧方法，为的是有个宽松的财务环境。
如果说加速折旧对经营者有利也有弊的话，那么对所有者来说则无利可言，加速折旧方法将所有者收益递延，势必延长所有者的投资回收期，使所有者的投资处于通货膨胀和企业经营风险之中。
参考文献
[1]盖地.税务会计与税务筹划（第五版）[M].中国人民大学出版社，2011.
[2]葛家澍.中级财务会计学（第三版）[M].中国人民大学出版社，2009.
篇9
关键词：医院；固定资产折旧；必要性；方法选择；改进
中图分类号：R197 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
一、前言
现如今，大量医院的固定资产达到医院资产总额的70%，并且成为医院总资产不可缺少的一部分内容。折旧费用计提会对医院成本费用产生巨大影响，进而对医院财务报表反映出的医院财务情况、经营效益以及决策都会产生巨大的影响。由此看来，只有科学、合理的选择医院固定资产折旧方法是十分重要的。
二、医院固定资产折旧必要性分析
对于医院固定资产来说，使用寿命有限性是医院固定资产最明显的一个特点。而且医院固定资产的服务潜能是随着固定资产使用而变得更加衰竭。正是此特点，才决定医院固定资产计提折旧必要性。再加上，近年来，我国各大医院改革深化，特别是对经济责任以及划分正处于完善当中，因此，医院的固定资产折旧是一项非常重要的内容。
所有从事医疗获得的企业都会具有一定的使用固定资产，这同时也是医院等从事医疗获得的物质基础，为准确核算出某一时期的经营成果，必然会把固定资产消耗的价值转移到医疗成本当中，并且，又会从医疗服务中得到相应的补偿，这样一来，便出现了医院更新改造基金。由此看来，医院固定资产折旧是极其重要的。
三、关于医院固定资产折旧方法改进以及选择建议
1.医院固定资产折旧方法改革
（1）动态折旧
加速动态折旧方法指的是在执行加速折旧方法的基础之上，结合设备每年实际收益状况，同时结合医院所制定出的标本数定额指标作为其重要的参考标准，并且还要实行年折旧率的动态浮动，它的范围通常会是在20%基础上有5%——7%的浮动才是十分适合的，此种做法不仅能够保留加速折旧方法的所有特点，而且又会和指标定额完成的具体情况与收益情况相挂钩，这样一来，才和实际相符合。
（2）综合法
事实上，综合法指的是医院资产的单价符合标准的非电子设备固定资产所实行的综合定率折旧，并且要求综合折旧率都必须按照相应的比例进行计算。然而，在征求意见稿中，并没有涉及到上述两种固定资产折旧的方法，但上述所论述的两种固定资产折旧方法可以更好地弥补当前固定资产折旧方法存在的漏洞，因此，要尽量在征求意见稿中加入上述两种固定资产折旧方法。除此之外，医院还可以结合自身具体实际情况来正确选择相应的固定资产折旧方法。
2.医院固定资产折旧方法选择建议
然而，当前在正确意见稿中，对于医院的固定资产界定来说，却发生了较大的改变。现如今，医院的固定资产指的是医院所持有预计使用年限超出1年，并且单位价值超出2000元，在使用中始终保持原有物质形态具有的有形资产。尽管其固定资产的单位价值没有达到规定的标准，但是，可以将那些使用年限超出1年的同类物质，作为其固定资产进行管理。在实际生活中，因各个医院所持有的固定资产使用目的、性能、年限等都有较大的差别，所以，我们要对不同类别固定资产加以认真、系统的分析，正确选用合理的折旧方法。
（1）结合有形损耗和无形损耗来选择折旧的方法
如果从有形资产角度来分析，房屋以及建筑等通常不会存在无形损耗的问题，因此，我们要尽量选用直线法计提折旧。如果设备是刚投入使用，那么它的使用效能是非常高的，并且各种性能指标也都处于良好的状态。然而，随着使用年限的增加，各种设备都开始老化，性能也大大降低，其收入和前提相比较来说，势必会大大减少。除此之外，还要担负一些维修费用，这样一来，医院后期产生的收入便会大大减少。针对此情况，医院最后选用加速折旧法。
然而，如果是从无形损耗角度来分析，因社会的不断进步，和医院资产相当的医疗设备的寿命周期逐渐减小，更新换代的速度变得越来越快。再加上，随着时间的推移，医疗设备无形损耗也势必会增大。针对此情况，要在早期提高设备折旧成本，而到了后期是要降低折旧成本，事实上，这是和加速折旧成本相类似，这样一来，能够大大减少无形损耗带来的损失与风险。
（2）结合固定资产的价值来正确选择折旧的方法
对于医院内价值8万以上的医疗设备折旧方法，最好选用双倍余额递减折旧法，而对于折旧年限来说，必须要结合我国相关的法律法规进行确定。如果价值在2000——80000范围内的医疗设备其折旧方法依然要选用双倍余额递减法。如果是价值在2000以上的非电子类固定资产折旧，最好要选用综合法。
（3）结合资产性质来选择折旧的方法
结合医院资产的性质，将其分成两大类，既电子类固定资产与非电子类固定资产。然而，当前大多数诊断、治疗等医疗设备中都涉及到各类电子器件，而只有少量是机械结构所组成的。这样一来，在实际生活中，难以准确划分出哪些设备是电子类的，哪些设备是非电子类的。所以，必须结合医院具体情况加以确定。通常情况下，非电子类设备造价低、维修费用偏低，并且会在短时间内将成本收回，因此，年综合折旧率通常在10%——20%最合适，不仅能够快速回收成本，而且又可以将资金进行再次投入，确保医疗设备始终都在更新的状态当中。
四、结束语
总体来说，在医院中，由于固定资产占有相当大的比例，再加上，折旧会直接对医院效益产生一定的影响，所以，医院必须要合理的选择折旧方法，从而减少对服务价格确定与财政补贴额定产生巨大影响。这样一来，医院财务管理人员应该充分认识到固定资产折旧方法类型和重要性。并且，还必须建立完善医院各项财务制度体系，只有这样，才可以为医院管理人员提供更为准确的信息。
参考文献：
[1]刘建，刘娜，高洁.医院固定资产折旧方法选择[J].中国卫生经济，2010（08）.
[2]刘小凤.医院固定资产折旧方法浅议[J].中国乡镇企业会计，2012（01）.
篇10
使用范围：所有年审；上年未对被审计单位进行年审；被审计单位固定资产核算已机化，因此可以逐台测算固定资产折旧。
主要思路：第一，根据各项固定资产合理的原值，规定的使用年限、残值率，计算出各项固定资产上年累计折旧，与上年实际累计折旧相比较，如有差额，调整年初未分配利润。第二，根据各项固定资产合理的原值，规定的使用年限、残值率，计算出本年度各项固定资产应计折旧，与企业本年实际计提折旧相比较，如有差额，调整本年度成本或费用。
二、非初次年审折旧逐台测算法
使用范围：所有年审；上年已对被审计单位进行了年审，被审计单位固定资产核算已计算化，因此可以逐台测算固定资产折旧。
主要思路：根据各项固定资产合理的原值，规定的使用年限、残值率，计算出本年度各项固定资产应计折旧，与企业本年实际计提折旧相比较，如有差额，调整本年度成本或费用。
三、固定资产原值平均法
适用范围：所有年审；企业固定资产的核算未实行计算机化。
主要思路：对固定资产折旧进行分类测算，对某一类固定资产，以前年度就有、本期继续使用的，用固定资产原值A×年折旧率D计算应计折旧。对本年N月新增的固定资产，其本年应计折旧为：固定资产本年折旧=年折旧率D×固定资产原值B×（12－N）/12.对本年M月减少的固定资产，其本年应计折旧为：固定资产本年折旧=年折旧率D×固定资产原值C×M/12=D×固定资产原值C×（M＋12－12）/12=D×固定资产原值C×[12－（12－M）] /12=D×固定资产原值C－D×固定资产原值C×（12－M）/12.
综上所述，对这类固定资产在全年应计折旧为：
[固定资产原值（A＋C）＋固定资产原值B×（12－N）/12－固定资产原值C×（12－M）/12 ]×年折旧率D
中应注意的：在运用此时，一定要向企业有关人员查询是否有一些已提足折旧，但仍在继续使用，因此还未进行清理的固定资产。在这种情况下，企业固定资产原值虽然在账面上，但是应该停止计提折旧。如在折旧测试时没有询问核实上述情况，审计测算出来的折旧就会大于企业应该计提的折旧，结果区分不出是企业少提折旧还是审计人员计算有误。
四、累计折旧率法
适用条件：各种企业年审，企业固定资产的核算未实行计算机化。
主要思路：分类计算上年和本年的累计折旧率，根据本年累计折旧率和上年累计折旧率的差额与该类固定资产应有年折旧率相比，判断该类固定资产本年折旧是否合理。
五、年度折旧差额法
适用范围：股份制改造审计；企业曾经评估调账且调账是法定有效的，被审计单位固定资产核算已计算机化，因此可以逐台测算固定资产折旧。
这种方法又具体分为三种情况：
（一）评估调账在评估基准日
主要思路：第一，将企业固定资产明细账导入表格并对照评估报告，逐台核对企业是否严格将每台固定资产的原值定为评估重置值，将累计折旧定为评估重置值与评估值之差。或将企业固定资产评估结果输入电子表格，将每台固定资产的原值定为评估重置值，将累计折旧定为评估重置值与评估值之差。第二，将经上述第一步骤得出的企业固定资产原值和累计折旧合计与企业资产负债表固定资产原值和累计折旧核对，如有差额，一定要找出原因，将企业固定资产原值和累计折旧账面数调整为上述第一步骤得出的固定资产原值和累计折旧数。第三，以上述第一步骤得出的固定资产原值为基础逐年计算各年应计折旧额，如和企业各年计提的折旧有差别，调整期初未分配利润或当年成本费用。（二）评估调账在评估基准日之后，企业在调账日按以评估重置值为基础计算的评估基准日至调账日应计折旧加上评估折旧（评估重置值减评估值）作为调账日的累计折旧。
主要思路：第一，将企业调账日固定资产明细账导入电子表格并对照评估报告，逐台核对企业是否严格将每台固定资产的原值定为评估重置值，如不符，要将企业固定资产原值进行调整以符合评估重置值。或将企业固定资产评估结果输入电子表格，将每台固定资产的原值定为评估重置值。第二，将评估调账日累计折旧定为评估重置值与评估值之差加上评估基准日至企业调账日企业应计提折旧，如和企业调账日账面累计折旧有差额，一定要找出原因进行调整。第二，将以上述第一步骤得出的固定资产原值为基础逐年计算调账日后各年应计折旧数，如和企业各年计提的折旧有差别，进行调整期初未分配利润或当年成本费用。
（三）评估调账在评估基准日之后，但在调帐日未按以评估重置值为基础的评估基准日至调账日应计折旧加上评估折旧（评估重置值减评估值）作为调账日的累计折旧。
主要思路：因为企业虽然评估结果调了账，但累计折旧没有任何一年是正确的，因此从调账日后测算固定资产折旧少了一个正确的时点为基础，故不能用该种进行折旧测算，而是要用到下述的“累计折旧差额法”。
“年度折旧差额法”应注意事项：第一，一定要在调账日将企业账面的累计折旧和计算出来的累计折旧核对，如不相符，一定要找出原因，进行调整一致。因为“年度折旧法”只计算各年应计折旧，与企业各年实际计提折旧相比，差额调期初或当期。如在调账日未将企业账面累计折旧和审计人员计算出来的累计折旧进行核对相符，虽然调整了各年企业应计折旧数，也不能保证企业的累计折旧数是正确的。第二，在测算各年折旧前，一定要完成固定资产增加和减少的审计，并逐项记录固定资产增加减少的原值、累计折旧和时间，以在计算固定资产年应计折旧额时考虑固定资产年内增减因素。
六、累计折旧差额法
适用范围：股份制改造审计；企业曾经评估调账且调账是法定有效的，被审计单位固定资产核算已计算机化，因此可以逐台测算固定资产折旧。
主要思路：第一，将企业固定资产评估结果输入表格，将每台固定资产的原值定为评估重置值，将累计折旧定为评估重置值与评估值之差。第二，将经上述第一步骤得出的企业固定资产原值为基础逐年计算各年应计折旧数。第三，将评估基准日固定资产累积折旧逐年加上该年应计折旧数，得出各年累积折旧数。第四，如和企业各年累计折旧有差异，进行调整期初未分配利润或当年成本费用。
应注意事项：运用此方法由于不需在调账日将企业账面累计折旧和审计人员计算出的累计折旧相比较并将企业账面累计折旧调整为审计人员计算出的累计折旧，故较“年度折旧差额法”简单。但是在运用此法时，一定要检查和查询清楚各年固定资产增减情况，使审计人员计算折旧的资产范围和时间与企业计提折旧的范围和时间一致，否则，虽然整个审计阶段累计折旧调整量是正确的，各年累计折旧调整量可能不合理。
七、倒轧法
适用范围：股份制改造审计；企业未曾经过评估调账或虽然经过了评估调账，但调账法定无效。
主要思路：第一，请评估师提供评估基准日的固定资产明细表，按照固定资产账面原值，折旧年限，残值率计算审计最后一个时点的累计折旧数。第二，按照固定资产账面原值、折旧年限、残值率，结合固定资产增减变化情况，计算各审计年度应计折旧额。第三，用某年底的累计折旧额，减本年折旧额，加本年转出的折旧额，减本年转入的折旧额，得出本年初累计折旧额。第四，根据计算出来的累计折旧额和企业账面累计折旧额的差异，调整期初或本期。第五，将企业剥离的固定资产从电子表格中删去，剩下入围的固定资产各年累计折旧与剥离前固定资产各年累计折旧的差异作为各年剥离的累计折旧。
