院校财务审计范文

导语：如何才能写好一篇院校财务审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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1新形势下高校财务管理存在的风险及成因

1.1高校固有的财务管理模式在办学规模不断扩大和办学资金日益增长的新形势下不能如实反映高校财务情况，由此加大了财务管理的难度。由于高校扩张，产生了大量财政拨款之外的商业贷款，造成高校财务资金吃紧，为了融资或者为了别的目的，高校财务会计依然按照“以收定支，不编赤字预算”的要求处理，由此导致高校负债不能正常反映在日常会计信息中，掩盖了潜在的财务风险，若控制不力，极易导致资金链断裂，最终爆发财务危机[1]。

1.2多元化的办学经费筹资方式使得高校财务管理面临新的难题。由于高校办学规模的不断扩大以及基建项目投资的增加，单靠正常的国家财政拨款已无法满足发展需求，由此出现多种自筹资金方式，这些资金在高校办学经费中的比重呈逐年上升的趋势，这给学校财务管理带来了巨大风险。并且，随着高校招生人数的扩大和办学形式的多样化以及新增收费项目，收费增长是必然的趋势，如果政策把握不准、管理控制不力，违规收费现象就会层出不穷。

1.3高校内部财务控制不到位，导致资金损失和资产流失。由于目前我国高校从学校到院到系，内部层级众多，资金分散，实现全面监管存在很大困难，从而导致高校内部财务控制乏力，容易造成资金损失和资产流失。

1.4高校在校办企业投资方面存在很大风险。我国目前大部分的校办企业都是学校的全资公司，按照我国现行的法律来看，高校对这些校办企业将在法律和经济上承担无限责任。很多学校对校办产业投资行为不规范，投资分散，效益低下、亏损严重，导致大量投资无回报。此外，部分校办企业管理不严，违法违规问题较为严重。部分高校对外委托理财、购买股票或开展合作，造成重大经济损失。违规出借资金、擅自担保、决策失误、上当受骗都有发生，还有的涉嫌犯罪，为学校的财务管理带来了极大的风险。

2目前我国高校财务审计现状及存在的问题我国高校财务审计主要由两方面组成，一方面是国家审计机关的监督，另一方面是高校内部审计机构的监督。而内部审计机构由于直接设置在高校内部，对于高校财务监管无疑更有效且快捷。但由于我国高校内部审计机构设置以及从业人员素质等问题，导致这些内部机构无法有效的发挥应有的作用，有的甚至形同虚设。这些问题主要集中表现在如下几个方面：

2.1高校内部审计不规范我国高校内部审计起步较晚，在发展过程中也没有得到应有的重视，虽然近年来也取得了一些进步，但是总体来说目前高校内部审计机构、章程、准则以及标准体系等还不够健全，需要进一步的完善。

2.2内部审计机构的独立性不强就我国的情况来看，高校的治理结构是党委领导下的校长负责制，高校审计部门是辅助高校内部管理的机构，称之为“审计室”或“审计处”。在业务上，审计部门除了接受主管财务的副校长管理并定期向其汇报工作之外，同时还要接受国家审计机关和上级主管部门内审机构的业务指导和检查；行政设置上，有的高校将内部审计作为财务部门的监督机构，或者将内部审计挂靠在纪检部门，有的高校甚至没有设立内部审计机构，这样的机构设置无疑让审计应具备的独立性大打折扣。

2.3审计对象正在日益复杂化，但审计工作的内容和方式仍然比较单一现阶段，高校经费来源越来越多元化，既有政府部门拨款、社会团体和企业的合作研究项目拨款，也有各种开展非独立经营活动取得的经营收入、对外投资收益、捐赠收入以及学费收入等。各种资金虽然在财务上可以做到单独立项、单独核算，然而实际使用时很难分清一项经费支出的归属。并且，目前高校的内部审计基本上是事后审计，较少涉及到事前、事中审计，这无疑严重影响了审计评价的真实性和应有的内部审计绩效。如何既有效率又有效果地管好高校的财务，审计监督的力度还有待加强。

2.4高校内审人员的综合素质不能完全满足新形势下审计工作的要求由于财务审计管理工作得不到应有的重视，使得高校往往容易忽视对财务管理人员专业素质与职业道德的培训和提高，更谈不上引进相关人才。现在的内审人员多是财会出身，缺乏专业性的审计指导，有的高校财务人员甚至缺乏财务审计人员应有的运用信息技术的能力，使得内审工作很难应对教育系统内日益涌现的经济难题。

3面对新形势高校财务审计工作应做的努力

3.1转变观念，提高各级领导对高校内部财务审计工作的重要性认识。由于高校在运营中，既要充分尊重市场经济的规律，又不能完全市场化，必须服从大学的培育人才、科学研究、社会服务的基本功能[2]，所以财务审计工作必须要保证高校的财务工作能为高校的这些职能有效的服务，保障高校的正常运转。尤其是在新形势下，高校的财务管理工作日益复杂化，必须进一步提高对内部审计工作重要性的认识，让其发挥应有的作用。

3.2建立健全的高校内部审计制度，保障审计部门的独立性。为确保审计机构独立地行使审计监督权，审计机构必须是独立的专职机构，应单独设置，与被审计单位没有组织上的隶属关系。而我国高校内部审计部门大部分都处于附属地位，不仅是部门设置上附属于高校财务部门或纪检部门，在从业人员上也缺乏专门的审计人才。虽然高校内部审计较之于一般的国家审计确实有其特殊性，但这样的设置和人员配备显然很难做到客观独立。因此，将高校内部审计部门从附属部门中独立出来是保障内部审计工作正常开展的重要前提。

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关键词：职业院校;财务会计;制度改革

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01

一、职业院校自身财务会计制度的简单介绍

1.职业院校的简单介绍

职业院校是我国新时期教育发展的重点之一，随着素质教育的不断推进，越来越多的高等院校开始转型发展。在此背景之下，职业院校的发展受到社会各界的高度关注。而且在新的时期职业院校在整个教育界有着十分重要的作用，为社会的发展培养了众多专业的人才，为社会的进一步发展源源不断的提供了人才资源。

2.财务会计制度的重要性

财务会计制度是职业院校发展的物质保障，同时也是整个职业院校发展情况的具体体现，是整个职业院校进行决策的主要参考和依据，使整个院校进行自我管理的主要方式。财务会计制度对于整个职业院校的发展有着十分重要的作用，扮演着重要的角色。

二、目前职业院校财务会计制度的特点

财务会计制度涉及到的内容十分复杂，而且随着时代的不断变迁，以及整个职业院校的自身发展变化，导致整个财务会计制度处于不断变化的状态之中。财务会计制度的特点是十分明显的，大多数都是遵循“统一领导，集中管理”的机构模式，财务会计部门在职业院校内部的财务工作上实行集中统一的管理方式，院校内部的其他部门，没有财务管理工作的权限。其财务管理工作十分高效，但是存在的问题也是十分明显的，比如说缺乏民主性等。

三、当前职业院校自身财务会计制度存在的问题

1.财务工作缺乏基础

财务会计工作使整个职业院校正常运行的基础。也是职业院校的基础工作之一，但是在我们调查分析之后我们发现，就目前的企业工作来看，财务会计工作没有得到应有的重视，导致在工作当中相关工作人员的工作态度不够端正，而且相关的会计工作人员专业素养不够，导致企业的财务会计工作十分落后。

2.财务现金管理混乱

现金管理是财务会计制度管理工作的基础工作内容之一，是衡量企业会计信息质量水平的重要标准。现金管理工作就其自身来看，其工作内容十分繁琐，其涉及到的部分是比较多的，理应受到高度重视，但是就目前实际情况来看，职业院校自身财务会计制度重现金管理工作十分混乱，效率低下。

3.相关管理制度不完善

无规矩不成方圆，在整个社会管理运行的过程中，规章制度必不可少。在整个职业院校内部的财务会计制度管理方面也是如此，但是就目前情况来看，我们却发现，职业院校内部的财务会计管理工作的相关规章制度却存在一些漏洞，比如说缺乏监督和制约机制导致出现了一系列经济犯罪问题。

四、职业院校财务会计制度存在问题的危害

财务会计制度对于职业院校的发展来说十分重要。但是就目前的实际情况来看，职业院校财务会计制度存在一些问题，这些问题对于整个职业院校的发展有着十分巨大的危害，具体我认为主要表现在以下几个方面：

1.影响学校内部管理

财务会计管理是企业实行自我管理和完善的重要基础和条件，财务会计制度存在一些问题，财务会计信息作为学校进行管理的重要依据，一旦出现问题，导致职业院校自身的信息存在误差，导致职业院校不能及时，而且准确、如实的反映职业院校发展情况，导致职业院校的决策出现问题，影响到职业院校自我管理的效率和质量。

2.出现一些经济犯罪情况

财务会计制度涉及到经济方面的问题，在整个职业院校内部，因为在新时期受到社会的高度重视，从而在经济方面有着十分大的财政支持。职业院校内部的资金比较多，但是由于财务会计制度存在问题，导致在职业院校财务方面出现一系列问题。在我们调查之后发现，职业院校存在一些经济问题，比如说挪用公款、以及等。这些问题的出现，首先不利于职业院校内部的自我管理和自我调控，其次不利于职业院校的自愿调配，最后不利于职业院校自身的长久健康持续发展。

五、 职业院校自身财务会计制度改革的具体措施

职业院校财务会计制度的重要性不言而喻，新的时期我们发现职业院校自身财务会计制度存在一些问题，制约着职业院校财务会计工作的质量和效率，因此对其进行改革迫在眉睫，我认为应该从以下几个方面入手考虑：

1.加大宣传力度，提高相关人员的重视程度

行为受到意识的指导，意识是行为的指挥者。在职业院校自身财务会计制度改革的过程中，要加大宣传力度，使用新时期的先进技术，对相关内容和工作进行积极宣传，从而从思想层面入手，解决相关人员的思想障碍，从而使相关工作人员可以提高对其工作的重视程度，从而以全新的面貌投身工作之中，提高工作的效率和质量。

2.对症下药，创新现金管理方法

我们在调查之中发现的问题，在解决的过程中要坚持对症下药的原则，比如说现金管理环节，在现金管理工作中，我们要积极借鉴其他管理方法，在管理的过程中坚持引进来和走出去相结合的原则，同时要结合自身的实际情况，创新管理方法，不断提高自身的管理质量和水平。

3.遵循规律，坚持实事求是的原则

世界万物的运行都是有规律的，职业院校自身财务会计管理工作也是如此，在整个财会工作中，必须要遵循其中的管理规律，不可以逆规律而行之。同时在具体工作的过程中，要坚持实事求是原则，熟悉和掌握本校财会工作的实际情况，在实践中找到符合本校的方法，建立相关的奖惩制度，确保责任落实到人，从而可以保证财务会计工作的质量和效率。

参考文献：

[1]张云，刘海芳.会计文化的作用机理和路径与重构研究――从会计制度改革的视角探讨[J].天津大学学报（社会科学版），2011（03）.

[2]唐妤.新会计准则、盈余稳健性与盈余质量――来自深沪证券市场的经验证据[A].中国会计学会高等工科院校分会2009年学术会议（第十六届学术年会）论文集[C].2009.

[3]曾力.制度约束、内在激励与盈余稳健性[D].西南财经大学，2010.

[4]张长海.企业影响力、会计稳健性与资源配置效率[D].暨南大学，2010.

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在公司治理的定位中，董事会的一个非常重要的职能就是监督，通过监督管理层的管理活动，维护股东的利益。在董事会的专业委员会中，审计委员会相对集中地履行董事会的监督职能，包括：内部审计与外部审计之间的沟通、提议聘请或更换外部审计机构、监督公司内部审计制度及实施、审核公司的财务信息及其披露，以及审查公司的内控制度等工作。这些审计委员会的监督工作具有几个鲜明的特征：

第一，专业性。履行审计委员会审核财务信息、监督审计工作，以及监督内部控制的职能，需要一定的财务专长。1999年美国的蓝带委员会要求审计委员会的成员中至少有一名成员具备“会计或相关的财务专长”。美国的萨班斯法案（2002）强调审计委员会成员中必须有一名财务专家。我国的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》（2001）和《上市公司治理准则》（2002）表明，审计委员会的独立董事中至少配备一名会计专业人士（为注册会计师或高级职称）。这些公司治理规范都明确了审计委员会监督的专业性特征。

第二，独立性。审计委员会必须就公司的审计质量、会计信息质量和内部控制的有效性发表独立的意见，质疑公司存在的风险问题，这要求审计委员会具有独立于控股股东的价值判断。因而，审计委员会中财务专家的恰当身份应该是独立董事，才能排除控股股东的影响，专业地判断财务信息质量和审计质量，独立地发表意见，保护中小投资者的利益。最理想的情形应该是，审计委员会成员全部为独立董事，均为财务专家，但现实中难以做到。蓝带委员会的推荐是，审计委员会的成员应全部为非执行董事（即独立董事），萨班斯法案也要求审计委员会的成员全部为独立董事。我国的治理要求是绝大部分为独立董事以保证审计委员会履职的独立性。

第三，风险导向。从履职的工作重点来看，审计委员会实质上是监督会计、审计和内部控制中涉及的企业风险管理，要确保企业的风险管理有助于识别业务事项和交易及其相关的风险和机会，有助于管理风险容忍度，有助于公司用来监控财务报告完整性和可靠性、使相关威胁最小化。审计委员会的监督需要面对会计舞弊的风险、内控机制失效的风险，以及审计师舞弊的风险，其必须通过成员独立的职业判断和勤勉尽职，有效地评估风险和应对风险。从这个意义上，审计委员会的监督工作应以风险为导向的，并有效地关注企业关键的财务风险以及控制薄弱的领域和环节。

综上所述，审计委员会要高效地履行其公司治理职责，必须聘请善于职业判断和质疑的、独立的财务专家，以其勤勉尽职服务于董事会高效率的监督工作。

二、有效地履行公司治理职能所需要的财务专长

许多国外的研究发现审计委员会聘请了财务专家能保证公司具有更高的财务信息质量，和审计质量，以及有利于内部控制的建设。从国外的研究来看，审计委员会聘任具有会计背景的财务专家更受到投资者的认可。这正是审计委员会的监督特征所决定的，公司治理政策法规也特别关注并引导审计委员会聘请财务专家，财务专家所具有的财务专长（financial expertise）是审计委员会有效地履行公司治理职责的智力储备。

（一）财务素养。审计委员会的成员不都是财务专家，按照现行法规的要求，审计委员会所聘的独立董事起码得具备一定的财务素养（Financial Literacy），如美国证监会的规定所指应具备理解财务报告的能力，具体必须包括如下经济与管理素养：大体上了解对公司重要的经济、商业、运作、法律和财务风险；较好地了解公司的经营和财务报告间的关系；能组织和提出关于公司经营、业务、内部控制、财务报告过程和审计活动的问题的；能适当地质询管理层。以上均有利于参与监督工作。

（二）财务专长。在审计委员会被认为是财务专家的角色，其素质要求是比较严格的。以SEC规定的规定为例，财务专长（financial expertise）包括：（1）熟悉公认的会计准则和财务报告；（2）能对会计准则在会计估计、应计项目和计提准备方面的运用进行评估；（3）有直接和间接地编制、审计、分析或评价相当财务报告的经验，且财务报告的复杂程度与受聘企业相当。（4）熟悉内部控制和财务报告流程。（5）熟悉审计委员会的职责。此外，SEC规定以上能力的获得方式还应该在以下范围之内：（1）担任过CFO、首席会计师、主计长、注册会计师或内部审计师等类似职务的工作经验；（2）具备监督CFO、首席会计师、主计长、注册会计师或审计师等类似职务的工作经验；（3）具有在编制、审计和评价财务报表方面监督或评价公司业绩或注册会计师的经验。萨班斯法案确定的财务专家的定义包括财务与会计的教育经历和工作经历，也包括财务与会计的管理工作经历。

（三）专业主导。审计委员会是有一组董事组成的专业委员会，有的董事具备财务素养并兼具法律、行业等专长，有的董事是认定的财务专家。在审计委员会的大部分工作都需要用到财务专长进行职业判断，尽管相关的法规表明财务专家不需要承担更多的法律责任，但是在应对监督审计质量、内部控制运行和财务信息质量等专业性的职责中，需要财务专家作为召集人主导工作，并需要其他成员的协作和支持。对于审计委员会成员的财务素养和财务专长的要求，是确保公司审计委员会能有效地发挥监督作用的基础。

三、财务专家在有效履职中的专业判断

（一）对审计质量的专业判断

公司治理规则要求审计委员会履行监督审计质量的责任，规定审计委员会可以提议选聘外部审计师，监督外部审计师的工作，以及沟通内部审计师和外部审计师，确保审计质量。这要求审计委员会财务专家熟悉审计过程，在工作中进行如下专业判断：准确地判断所聘任外部审计师的执业能力和行业声誉，外部审计师收费是否合理，外部审计师的审计工作效率，外部审计师与管理层、外部审计师和内部审计师的之间分歧的性质，等等。由于审计委员会要全程监督外部审计师的年报审计，因此，财务专家可以较准确地判断审计师的审计质量，合理地作出是否续聘审计师的决策。

此外，审计委员会负责内部审计负责人的（下转第147页）

（上接第20页）聘任、监督和支付薪酬，判断内部审计师所报告的审计结果和存在问题的性质，以自身对内部审计政策、过程、实务和结果有清楚的理解，与内部审计师在专业上进行有效的沟通，督促改进内部审计工作。

（二）对内部控制运行的专业判断

审计委员会应该监督公司内部控制体系的设计和运行。财务专家必须要熟悉内部控制机制及其良好运行的标准，并保证应该有足够的职业判断能力以完成下列工作：理解建立和维持充分有效的内部控制的过程；理解财务报告内部控制评价的设计和运行的程序；检查管理层和审计师对内部控制有效性评价的报告和意见；评估所识别的内部控制严重缺陷和重大弱点；确保管理层恰当地处理了已识别的重大弱点并已财务措施进行了纠正。

审计委员会的财务专家应该领导所有成员，借助于自身的专长，检查并评价在管理层的内部控制的报告，包括记录、测试、评估内部控制的计划，评估的结果，所发现的缺陷和所采取的纠正措施。还应该检查并评价财务报告内部控制审计报告，包括审计的范围、发表的意见、控制缺陷和审计师识别的重大弱点。

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[关键词]高职高专　财务审计　实践教学

[中图分类号]G712　[文献标识码]A　[文章编号]1005—5843(2012)　03—0173—03

[作者简介]栾春玉，长春金融高等专科学校会计系副教授(吉林长春　130022)

一、财务审计实践教学的现状

财务审计教学目前还是采用传统教学模式，局限于传统的讲授和个案教学。而财务审计很多流程式操作是需要实践环节辅助认识，由于学生缺乏社会经验，对财务审计职能岗位、审计程序、审计技术方法缺乏感性认识，从而造成课堂气氛沉闷、教材乏味。在教学中一直存在教师难教，学生难学、难懂、难考，教学效果差等问题，严重阻碍了学生思维能力的提高，难以培养学生分析问题和解决问题的能力。目前财务审计这门课程一直未受到相关部门的重视，该课程一直从属于会计专业。在这种情况下，各大专院校普遍重视“会计模拟实验教学”和“校外实训基地”的研究与开发，“财务审计模拟实验室”和“校外实训基地”几乎没有。笔者曾经在2009—2011年对我校会计系1000多名在校生进行问卷调查，70％的学生认为财务审计理论多、枯燥、抽象、难以理解，25％的学生认为，财务审计理论理解了，但不知实际如何操作和运用，只有5％的学生认为比较好理解。在调查中发现很多学生不知什么是工作底稿，80％的学生不知工作底稿如何编制。其主要原因是：财务审计普遍采用“满堂灌”传统教学模式，重理论轻实践，从而导致课堂上严重抑制学生的思维能力。目前，能采用的只是案例教学，而案例教学综合性、系统性差，比较分散，所以无法从总体上领会财务审计工作的精髓。

财务审计实践教学目前的主要问题是：

1.思想观念传统化。很多高职高专院校不重视财务审计课程教学，存在“重会计、轻审计，重理论、轻实务”的状况。有些院校只开会计专业，没有审计专业，而财务审计课程一直是“大会计”专业下的主要课程，没有受到应有的重视。二是财务审计涉及多学科、多领域及综合性学科，融汇会计、税务、统计学、经济法、计算机等理论与方法，它与这些学科相互渗透、涉及面广、内容丰富，所以财务审计课程难度较高，本科院校将财务审计课程一般安排在三年级，高职高专院校一般安排在快毕业的最后一年。由于有的学生会计基础不扎实，再加上有较多的学生要参加会计从业资格考试，有的学生临近毕业又要找工作，时间紧张，心里不踏实，导致许多学生对学习这门课积极性不高，学校领导对这门课程也不重视。

2.高职高专培养方案没有脱离传统的教学模式。目前，高职高专在课程设计上，没有体现出现代职业教育的特点，过分强调理论教学，重视说教和灌输，在实践环节上蜻蜓点水，非常肤浅，没有深度和广度，没有发挥了高职高专教育的发展特点，不能满足社会和执业界的技术需求。

3.财务审计实践教材严重滞后，不能满足时展的要求。一方面由于我国会计准则随着经济发展在不断完善、补充和修改，导致审计准则、制度、政策也处在不断修改和完善中，从而使财务审计教材、实践教材都无法及时更新，也不能满足时代的需求，致使有些内容失去了应用的价值。另一方面，我国审计实践发展较晚，审计课教师难以获得第一手资料，财务审计教材和实践教材内容陈旧，无法满足学生学习的需要。再加上财务审计课程内容条块分割、逻辑性不够清晰，使得学生在学习中难以系统把握。财务审计理论内容太多，各种理论互相穿插、渗透，导致学生一方面产生厌倦情绪，另一方面难以一次性理解透彻。

4.师资力量严重不足。很多教师都是“从学校到学校”，没有实践工作经验，缺乏必要的调研和实习。经调查，在财务审计方面具有“双师型”教师的学校平均仅占3％左右，这种现状使得财务审计教学只能停留在表面。财务审计模拟实验室对教师具有较高的要求，不仅要求教师懂得审计实务，还要懂计算机技术，不仅要懂会计电算化，还要懂计算机操作技能而真正适应这一要求的教师却是风毛麟角。

5.财务审计模拟实验成本高，设计难度大。会计模拟实验室实验资料，只需要一个典型企业一个月的业务，从填制原始凭证、记账凭证填制和整理，到明细账、记账凭证汇总表，再到登记总账，最后到会计报表的填制就可以了。财务审计一般采用逆查法，先从会计报表审计，再到账簿、记账凭证、原始凭证，审查时间一般需要一年或一年以上，所以财务审计实验资料时间跨度较大。实验资料除了会计实验所需资料以外，还包括企业内部控制制度、合同、契约书、协议章程等，除了准备正常资料以外，还要设置“审计障碍资料”。

同时根据审计目标，还要审查账实是否相符，需要对现金存货、同定资产、证券资产等通过盘点法以证实它的存在性。而实物资产的配备难度较大，它需要对银行存款、往来款项以及债权、负债采用函证法以证实它的存在性和所有权的归属，有时还需要直接观察法等其他方法来证实资产的存在。此外，一个单位一年以上的会计资料，企业一般不愿意给予提供，因为这会涉及到商业秘密的问题。同时还要注意数据间的连续性、相关性与钩稽性，这就使得资料的筹集难度增大。随着计算机审计在实践中的应用，对财务审计实验资料也提出了更高的要求。为此，要充分考虑电算化财务审计模拟实验对数据和资料要求，不仅准备模拟手工资料，还要准备电子财务审计数据，要购买软件、计算机等，所以财务审计设计难度较大，需要耗费一定人力、财力、物力和时间、同时硬件设备成本也较大。

6.财务审计模拟实验及校外实习基地的开发缺乏足够的资金。建立财务审计模拟实验除了设计难度大以外，还要耗费大量的人力、物力和资金。比如，对存货、现金、固定资产的盘点，对往来款项的函证等，而这些在实验室里是不能满足需要的，只能通过校外实习基地进行弥补。联系校外实习基地需要有大量的资金作保证，但财务审计课程一直从属于大会计专业教育范畴，在“大会计”的观念下，很多高职高专院校只重视会计模拟实验室的开发，而对审计实验室建设和实习基地的开发却不重视。所以很多院校财务审计实验室建设及实习基地的开发，由于缺乏资金，还处于探讨阶段。

二、财务审计实践教学模式的设计

围绕财务审计实践教学的理念，形成“案例教学+校内模拟实验+校外实习”三位一体的实践教学模式，要树立以能力为本位的理念，以培养审计专业技术为主线设计课程，将财务审计课程一分为二。其中，基础理论教学要以够用为度，加强实践性教学，在课时分配上，要尽量增加实践课时的比重，达到60％以上为最佳，突出高职高专实践性教育的特点。

1.单项实训主要是通过案例教学实现的。案例教学法要求专业教师提炼和采用审计实践中的一些典型的例子，对原理、理论和道理进行解释，将审计理论知识以案例的形式呈现给学生，从理论到实践，再从实践到理论，让学生深入审计情境的现场，通过学生实际操作，提高学生发现问题、解决问题、分析问题的能力。案例教学一方面有利于审计教学方式的改革，提高教师教学能力，另一方面，有利于培养学生多角度的审计思维模式和审计职业的洞察力。财务审计课程内容一般分成两块：一块是审计理论和方法，内容较少；一块是审计实务，内容占90％左右。在审计基础理论和方法这一块，笔者认为，主要以理论讲述为主，再结合案例，从而激发学生的兴趣、提高理论实践相结合的能力；在审计实务方面，主要以案例讨论、案例分析为主，案例分析旨在说明哪些违背了审计准则、会计制度、法规，说明存在的问题和弊病。案例讨论旨在说明解决的措施和途径，做哪些调整分录。但这种案例教学比较机械，没有设置多种情境，不能培养学生审计的应变能力。为此，在教学中只有做到单项实训和综合实训相结合，才能达到更好的教学效果。

2.综合实训包括模拟实验教学和社会实践。财务审计实验教学能使学生有贴近现实的感觉，犹如身临其境，切身体会到财务审计理论的内涵。审计模拟实验就是先确定一个被审计单位，以该单位的会计核算为基础，采用适当的审计的流程和方法，完全模拟实际工作中的做法。在获取审计的证据、出具审计报告的实验过程中，通过审计约定书的编制，审计计划的编制，实施审计，编写审计报告和管理建议书等实践操作过程，熟悉财务审计的全过程。同时还要加强内部控制的评价、审计抽样、实质性测试，以及各种审计方法和概念的理解，提高综合运用审计方法解决问题的能力，使学生对审计不再感到抽象，获得对审计的直观的认识，并能在毕业后迅速进入工作角色，满足工作要求。

三、财务审计实践教学的对策

1.改变观念，重视财务审计实践教学。教育部已把实践教学作为教学工作评估的关键指标之一，希望高职高专重视这项工作，培养“顶天立地有本事的人”，因此高职高专必须改变重理论、轻实践，重会计、轻审计的观念，重视审计模拟实验室的建设和校外实习基地的开发。对于建设审计模拟实验室和校外实习基地所面临的困难和风险，一方面要指定专人负责，并派专人去会计事务所、企事业单位、审计机关进行审计实践，尽快完成审计模拟实习资料的设计，联系好社会实践基地，为学生提供实战演练的基地；另一方面要增加经费的投入，保证有足够的资金，通过实践教学，培养学生分析问题、解决问题的能力，培养学生的实践和创新能力。

2.组建一个知识结构搭配合理的研发小组。无论是单项实训，还是综合实训，无论是案例教学、模拟实验室建设，还是校外实习基地的建立，都需要投入大量人力物力和时间，所以要成立研发小组来专门研究组织、设计实践教学。首先，案例教学特别是在案例选择上，既要符合教学需要，还要新颖、有时代感，能够激发学生的积极性，所以必须由研发小组搜集、组织设计案例，并编成案例习题集，以满足教学的需要。特别是审计模拟实验室建设，需要配备整套财务背景资料和一到两年实际的财务数据与电子数据，同时还需适用配套的工作底稿。由于实践资料的收集时间跨度大、技术性强、知识面广，所以要求研发人员不仅有丰富的会计、审计理论知识，还要熟悉电算化会计及计算机操作技能。只有组成这样知识结构合理的研发小组，才能为审计实践教学提供强有力的技术支持。

3.加强财务审计教材的建设。一方面以开发单项实训内容为主，根据教学环节，按照教学进度配备具有一定实践教学内容的教材，以便于学生尽快消化理论内容。另一方面，以综合实训为主，确定一家具有一定规模的企业作为模板，所需素材要求既能满足手工模拟实习，又能满足电算化模拟实习。在编写实践教材中，购货与付款循环、销售与生产循环，以及投资与筹资循环等业务要囊括在中。同时无论原始凭证、账簿、报表还是工作底稿都应按实际模板建设，除了全套财务资料，还要包括进行制度基础审计所要求的相关资料，以及各种内控制度和上一年的审计报告。在编写模拟审计对象财务资料时，应根据审计实务的特点，设置一些审计陷井。财务审计实验教学要具有扩容性和开发性，不设置答案，要由参加实习的学生自由判断。如对往来款项采用函证审查时，应对哪些客户进行函证，由学生自己判断。同时要根据独立审计具体准则的要求，设置一套适用工作底稿。

4.加强师资队伍的实践能力培养。高职高专院校应积极创造条件，加强教师在实践能力方面的继续教育，采取措施，加快“双师型”队伍建设。(1)要安排教师到会计事务所、企业、审计机关去脱产学习或作兼职，提高他们综合应用能力和实践操作能力。(2)定期集中进行实践训练，做到理论与实践的良好结合。(3)可以聘请业务素质强、工作经验丰富的财务审计专家来学校进行专题讲座，强化审计的知识和职业道德的培训，承担实践课程教学的指导工作。这有利于促进专业教师专业知识的交流，提高实践教学质量。要鼓励专业审计教师参加CIA(国际注册内部审汁师)、CPI(注册会计师)考试，提高教师参与国内外学术交流与合作的机会，以便获取更多宝贵的知识和经验。

参考文献：

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[2]徐贵丽，审计课程案例教学存在的问题及建议[J].财会教育，2010，(10).

[3]鲁莹，对高校审计实验室建设的思考[J].工作研究，2011，(2).

[4]于红莉，高职院校“审计实务”课程建设的构建与实施[J].商丘职业技术学院学报，2010，(6).

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关键词：会计与审计，经济管理

会计与审计学专业是经济管理学科的重要组成，其中融合了管理、经济、法律和会计、审计等各方面的内容，该专业主要培养能在企事业单位、政府部门及社会中介组织中从事会计、审计实务工作的实用性人才。

高职院校作为实用性人才培养基地，当然要承担为会计与审计系统输送各种类型的、掌握会计与审计专门知识和能力的人员的重任。事实上，大多数高职院校都在为如何培养合格的会计与审计人才进行积极探索。根据现在社会经济活动中的对会计与审计对象的选择，对合格会计与审计人才至少可以从以下两个方面进行评估:(1) 会计与审计人才总体的合格性，即会计与审计人才在总体数量和总体结构上要满足不同会计与审计主体对相应会计与审计对象进行审查和评价以有效实现其审计目标的需要，培养的审计人才既要满足企事业单位、政府审计、内部审计、社会审计三大审计主体不同需要，也要满足各个重要行业的特定需要。(2) 会计与审计人才个体的合格性，即会计与审计人才的知识和能力必须满足财政财务信息真实性、财政财务活动合法性、经济管理活动有效性的复合性要求，无论是会计、审计人员，都必须掌握相应知识和能力。当前，我国高等职业院校会计与审计人才培养模式难以满足上述要求，折射出现行高等职业院校培养模式弱点。

针对行业的需要，陕西财经职业技术学院很早就认识到会计与审计教育事业的产品是会计与审计人才，培养什么样的人才，应服务和服从于经济建设和会计与审计事业的发展。为此，我院会计与审计学专业不断研究审计人才需求的变化，并以此调整专业的培养目标和手段，更新教学内容和方法。

（一）会计与审计人才的需求

根据国家会计与审计人才的需求预测，会计人才的高层次要求增多，审计机关审计人才，尤其是高级审计人才供求矛盾非常突出。随着审计业务比重的增加，审计机关产生了新的人才需求。因此，会计与审计学专业立足国家审计，开发特色课程，实施特色教学，树立专业品牌，近年来该专业先后开发了基础审计、财务审计、审计电算化等特色课程，与时俱进，重点突出会计与审计实训。随着经济发展、市场竞争激烈和企业制度的建设完善，将有越来越多的企事业单位意识到建立健全内部审计的必要性和重要性，对会计与审计人才的需求也将有明显增加。据了解，我国大约需要35万名会计与审计学方面的专业人才，但目前只有执业人员5万多名，且其中一大半得不到国际机构的认可，人才缺口很大。在未来10年我国需求的15类人才排行榜中，会计与审计学方面的专业人才位居榜首。从历年的就业情况来看，该专业就业层次较高，并一直保持着较高的就业率。

（二）高职院校人才培养模式及我院现况

资料显示，我省十所高职院校里只有有2所设置审计专业或审计专业方向，有6所设置了会计专业，这只是会计与审计学科的一个分支，而且是设置在管理学专业之下，从2所高职院校会计与审计专业设置来看，对会计与审计人才以培养社会审计人才为主，而这种专业设置，缺乏对政府审计和内部审计专门审计人才培养的功能， 会计与审计人才培养不能满足审计人才总体合格性的要求。

可以推断，我国高职院校审计人才培养总体结构体现出以下主要特征:(1)我国高职院校审计人才培养模式单一，一些高职院校要么没有会计与审计类专业，要有就是注册会计师培训;缺乏所有会计与审计主体人才的培养功能;更加缺乏包括行政事业会计与审计、财政税务会计与审计、金融保险会计与审计、工程投资会计与审计等所有会计与审计门类人才的培养功能。(2)我国会计与审计人才的培养以管理学专业为背景， 会计与审计人才的培养中难免受管理学理论、思想、的制约，以管理学为背景的会计与审计人才培养机制，难以培养出既有会计操作技能，又能进行财政财务审计，又有绩效、效益审计知识和能力的复合性人才;作为学科来说，也难以形成促进审计与会计以外的其他多学科的交叉和融合的平台。

（三）根据社会对审计人才的需求，调整高校审计人才培养模式

会计与审计专业优势经过多年建设，会计与审计学专业已经成为我院品牌专业，面对日益激烈的竞争环境，会计与审计学专业划分为基础审计、财务审计、绩效审计和资产评估四个专业方向，体现了审计学专业结构比较完整和全面的特点，突出了审计本质性的内涵，而省内开设了同类专业的其他院校，大多将其定位在社会审计方面，与之相比较，审计学专业整体架构比较合理。财会知识只能作为审计专业的基础之一，而不是全部内容，甚至不是其主要内容，现代审计理论要求我们审计专业的教学内容必须在文、史、哲和外语、计算机等基础课教学前提下，向经、管、法方面延伸。为此，会计与审计教学内容设计也体现了宽口径、厚基础、重实用”的原则，强调会计与审计专业人才全面素质的培养，不断拓宽其知识面，增强其社会适应性，培育其猎取知识的能力、运用知识的能力、调适和创新能力。

培养目标该专业培养具有优良政治素质，具备管理、经济、法律、会计和审计等方面的知识和能力，能在企业事业单位、政府部门及社会中介组织从事审计会计实务以及教学、科研工作的工商管理学科的高级专门人才。

课程设置该专业的课程体系包括基础会计、财务会计、成本会计、基础审计、财务审计、绩效审计、会计电算化、审计电算化、税收实务、经济法、资产评估、公司战略与风险管理等；也包括一些实践性教学环节，如暑期社会实践、会计模拟实习、审计模拟实习、毕业实习等。 　我院2009年　就业方向该专业的就业去向包括机关、企事业单位和部队，其中，在各级机关就业的占总就业人数的10%左右，事业单位占15%，各类企业占55%，金融单位占20%。

（四）会计与审计专业的发展展望。

1.充分认识管理学在会计与审计学科建设中的地位，管理学是现代审计学发展的重要前提。因此，必须关注管理学发展对会计与审计学的影响，把握会计与审计学科发展的新趋势。也就是说， 要从现代经济管理的角度而不是从传统的财务核算、财务监督角度认识会计与审计的重要性和，从会计与审计的对象、会计与审计的定位、审计与会计的关系、审计与管理学的关系、审计与经济学的关系以及审计与法学的关系等等认识现代会计与审计发展的趋势和方向，特别是要从研究对象、研究方法、学科体系等方面准确把握会计与审计学科同管理学科的联系和区别。对会计与审计的专业的研究有着重要的意义。

2.在经济学、管理学学科建设的今天，可以会计与审计学专业建设为核心，带动其他学科建设。首先，要加强对会计与审计学的基础理论研究，把握会计与审计学科发展的规律。其次，要加强对会计学与经济学与审计学、管理学与审计学以及法学与审计学的交叉学科研究，科学把握审计学科发展与其他学科的融合趋势。这样，在不会把会计与审计单独认为成为“大会计学”。

3.按照现代社会需要优化培养方案，为社会培养会计与审计专业人才。首先，要重新设置会计、审计专业作为管理学科的学科共同课程，强化经济学和管理学、会计学、统计学、管理信息系统等学科基础科，满足专业培养对基础理论的需要。其次，重新确定专业主要课程，满足培养“一专多能”的综合性会计与审计人才的需要。为了使学生毕业后能够尽快胜任会计与审计工作，必须对学生进行执业训练。在会计与审计教学过程中，要尽可能采用案例教学、模块教学，这样就能以点带面，增加学生对流程、会计、审计程序等的具体认识。同时，在本科教学的后期，可以把学生安排到会计师事务所或大型机构财务部门实习，增加学生的实践机会，提高学生的动手能力，使学生一毕业就能立即投入实际工作，既保证了会计与审计专业教学的效果，又满足用人单位的实际需要，是一举两得的。

会计与审计专业随着经济的发展在，高职院校的会计与审计学科必须建设适应社会发展的人才培养的模式，以培养满足不同社会需求的高素质的会计与审计人才，为经济发展作出贡献。

[1] 潘颖. 《对审计教学的几点思考》. Zz66免费论文资源网.

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关键词：审计专业；主干课程；创新建设

中图分类号：G710 文献标识码：A 文章编号：1003-2851（2013）-06-0026-02

高职院校审计专业课程体系的开发与设计，应形成以能力培养为主线，职业需求为导向；以岗位情景为场所，职业实践为途径；以行业标准为指导，以获取双证为目标的课程体系框架。《财务审计》、《审计综合实训》是审计专业特色及主干课程，以下将以这两门课程为例，探讨审计专业主干课程创新建设。

审计专业课程建设内容应紧跟审计行业的改革，不断调整审计教学思路，更新教学内容，提高教学质量，最终形成具有鲜明特色的课程体系。为审计领域培养符合市场需求、能有效地服务行业、有创新能力的专业人才。高职院校审计专业课程体系设置原则是学历教育与职业技能相结合的原则。专业课程体系按职业岗位群应掌握的知识和能力来进行，以知识应用为主线，以能力培养为核心，打破原有的学科课程体系，对课程进行优化和整合，突出工学结合。

一、高职院校审计专业主干课程创新建设的目标

《财务审计》课程以培养高技能审计人才为目标，主要培养具备一定的动手能力及审计职业判断能力的应用型人才。审计工作的精髓在于立足职业道德之上的职业判断，中国注册会计师行业发展了了二十多年，真正从事审计工作的专业人员很不容易。审计人员既要懂会计实践工作，又要熟悉会计制度、会计准则、审计准则等，还要善于将会计与审计专业知识在具体情况下的灵活运用。本课程建设目标是通过对该课程的学习（包括课堂教学、模拟实训和校外实地教学），理论与实践相结合，在总结审计实践与国内外众多审计案例的基础上形成相对真实的素材，用具体的审计任务引入审计目标和审计程序等审计理论知识，使学生除了掌握财务审计基本理论知识，还重点强调了实践性教学，进一步培养了学生的动手能力及职业判断能力。

《审计综合实训》课程实现了理论教学与实务应用的紧密结合，为加强学生对审计基本方法、基本技能运用的训练，提高学生对审计的认知及感悟水平，培养学生的实践及专业判断能力，打下坚实的基础。本课程在提供的仿真的审计工作环境中，学生必须通过紧密的团队合作与专业判断对被审计单位采取不同的审计程序进行取证形成审计结论。学生在动手的同时必须进行深度思考，审时度势做出恰当的判断以保证审计目标的实现。本实训通过审计全过程的实战演练，可以充分调动学生的积极性与主动性，弥补审计理论课堂教学“纸上谈兵”的不足，再现审计实务中审计人员可能面临的诸多问题。学生可将在学习其他课程中取得的一个个知识点，在不断地发现问题、分析问题、解决问题的过程中，逐步地串成知识链，形成知识网。基础知识和业务技能在仿真实践中转化成综合运用能力，锻炼和培养其在审计执业环境中的沟通、组织、分析、判断和解决问题的能力，最终提升学生的职业素养和团队意识，实现提高其综合执业能力的目标。

二、高职院校审计专业主干课程创新建设的思路

要根据审计工作的具体情况进行职业分析，确定其具体的知识、能力结构和职业素质要求。将课程体系进一步具体化、个性化，有针对性地构建理论课程体系与实践课程体系并行、互动的课程体系。在专业课程体系中，重点抓主干课程的建设，引入职业资格证书或技术资格等级证书，实施“双证书”教育，使学生既能获得学历教育，又能经历职业资格培训。

1.理论课程体系的建设

理论课程体系应符合技能型应用性人才的培养，以目前社会对审计专业技术人员知识结构及能力培养的要求，应强调基础理论知识的适度、适用与面宽，为学生以后可持续发展打下良好基础。按照专业设计方案，建立以体现技能应用能力培养为主线，符合培养目标和基本教学规律的理论课程体系。

（1）建立由公共必修课、专业必修课、专业选修课、任意选修课、综合实训课构成的科学、合理、完整的课程体系和结构。

（2）调整课程结构。按照基础理论与专业理论以“必需”、“够用”的原则，对原有的部分课程进行适当的整合、重组和增减。

（3）教学内容更新。随着审计改革的深化及审计发展的日益完善，对有些课程进行内容更新，提高学生的专业适应性和就业竞争力。针对企业会计准则、审计准则及税制的不断修订完善及改革，对教学内容进行增减，并及时更新教学内容，使学生掌握的知识都是最前沿的。

（4）改变理论课程传统的课堂讲授模式，注重利用专业实验室、多媒体教学等先进的教学手段。

（5）素质教育贯穿于教学全过程。

（6）举办学术讲座，增强学术氛围，开阔学生视野。

2.实践课程体系的建设

实践课程体系的建设应在社会对审计人才实际需求状况的基础上建立的，符合学生毕业的实际应用和就业需要。实践教学是培养学生技能应用能力，实现专业培养目标的关键环节。建设思路体现在：

（1）重视、加强实践教学环节，按培养基本技能、专业技能的不同目标要求设置实践教学环节，与理论教学体系相配套，互相交叉、互相渗透、有机融合。

（2）增加实践教学占总教学时间的比例。

（3）校内与校外、课内与课外的实践教学能结合知识、能力和素质结构的要求进行设置和组织。

（4）按照“教、学、做”思路安排综合性实践教学项目。如毕业实习、毕业设计的组织和安排。校外实训基地的建立将有利于毕业实习及校外实践教学活动的开展。

实践性教学体系由课程基本技能训练、专业技能训练、认识实习、第二课堂、毕业设计、毕业实习等环节组成。本实训体系是根据专业教学计划的总体要求来确定的，目的是为了巩固学生所学的理论知识和基本技能，以培养学生综合素质和竞争能力。

三、高职院校审计专业主干课程创新建设措施

1.以职业技能培养为主线，构建模块化课程体系

构建以职业能力为本位的课程模式，围绕培养目标对人才的知识结构、能力结构和专业技能的要求，从形式和方法入手，进一步深化模块课程体系的改革，不仅体系模块化，课程也模块化。随着中国—东盟自由贸易区的建立，审计业务处理逐步与国际惯例接轨，新的企业会计准则、税制的改革等不断颁布实施，市场经济法则不断完善，经济管理的不断规范化，计算机在经济领域中大量运用等，都对审计职业提出了新的标准和要求，为了满足社会经济发展需要，为社会提供合格的审计人才。在此基础上，以工学结合、校企合作作为教学改革的主线设计教学内容，突出职业技能的培养。教学内容以“强化能力、重在应用”为指导思想，具体如《财务审计》课程，我们把课程划分为九个项目，循序渐进，逐步完善，建构科学性、合理性、适用性和先进性的课程教学内容体系。

2.突出实践教学，构建课堂实验-课程实训-岗位实训-专业综合实训-校外顶岗实习五位一体递进式的实践教学体系

把创造应用能力的培养作为重点，教、学、做合一。以审计专业岗位技能模拟训练与参加社会实践相结合，集中实训与综合实训相结合，校内实训与校外实训相结合。

专业实践教学是实现教学目标和任务的重要环节，是锻炼学生实践能力的重要手段，也是衡量学校教学质量的重要依据。要加强与相关对口单位联系，多建校外实训基地。并对各实习点的实习生作精心组织安排，做到严格检查和考核，要求各实习生写出实习报告，并进行评比，将评比情况列入考核记载。以审计专业岗位技能模拟训练与参加社会实践相结合，集中实训与综合实训相结合，校内实训与校外实训相结合。

（1）充分利用高职校内实训条件，增加学生相关审计知识的实际操作能力培训时间。

（2）模拟企业会计业务，使学生在进行“企业”各项会计核算活动的训练过程中体验得失，总结成败，强化所学相关会计知识。

（3）模拟企业审计业务。学生通过仿真企业审计过程，可以掌握审计的流程与方法，并出具审计报告。

3.将专业考核与职业技能考试相结合，实现“一课多考”、“一课多证”

以审计职业岗位能力为重点，能力、技能考核为主。采用双测评机制，对学生学业成绩的考核按理论学习成绩和实践学习成绩两部分进行，分别命题，分项计分。改变原来单一的笔试考核模式，根据不同课程的情况分别采用课业评价，论文考核或者现场专业实践能力考核等多种方法，并且尝试引入学生自评和社会评价的方式。利用学院现有的网络教学平台，选取1～2门专业课程试点实行无纸化的考试。进一步加强“课证融合”，实行学历证书和职业资格证书相结合的学习管理制度，毕业时，要求计算机等级考试通过一级，英语应用能力等级考试，通过“会计从业资格考试”。

4.构建专业特色教学资源体系

（1）各门课程尽量选用教育部推荐的高职高专教材或获得省部级以上奖励和公认水平较高的高职高专教材。

（2）没有统编教材的课程，根据教学计划和教学大纲要求和高职高专教学的特点编写校本有专业特色教材、教参和讲义。

（3）与企业沟通和联系，聘请企业行家里手到院校座谈，听取他们的意见，适时调整教材，增加其适用性、合理性、科学性。

5.加大专业条件建设力度

教学基础设施是办学的基本条件，是确保专业教学的需要，提高教学水平和教育质量的前提条件，必须进一步规范财经综合实验室的建设和管理，完善各项规章制度，以保障教学实验和教学实践活动。

6.加强教学管理机制建设

完善系部和教研室的规范管理，做到活动有规划和记载，加强“备、教、辅、改、考、析”的常规管理，以管理促质量。规范教学活动，提高课堂教学质量。建立比较完善的教学管理监督评价体系。包括以系主任、督导小组、教研室主任组成的教学质量评价组织，形成学院督导组、系教学检查组、专业教师等多层次的相互听课制度，在这个体系的约束下，有效的提高教学质量，优质高效地完成教学任务。

参考文献

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一、政府绩效审计实施面临的问题

1、审计观念落后。由于在我国审计界,对绩效审计的认知还局限于一个比较小的范围,有相当一部分审计人员只是对这个名词有一些初步印象,至于它的实际内容是什么、具体该如何操作,还知之甚少。从目前仅有的一些文献资料来看,大多数还停留在对国外有关情况的介绍。加之我国正处于经济转型时期,旧的观念被打破,新的观念尚未树立,这些因素无一不影响着绩效审计的发展。

2、审计范围较窄。目前,在我国政府审计实务中,真正意义上的绩效审计并不太多,主要表现在:(1)对于主要的公共部门即行政事业单位的经费开支、专项资金,现在还很少开展绩效审计。(2)财政是公共资金的最初源头,目前的财政审计把主要力量放在真实和合法上,出去的资金只要符合规定的开支渠道、对方也确实收到就可以了,至于资金是否用于原定的目标、其效用如何,则往往不太深究。(3)随着政府采购工作的兴起,对政府采购活动的审计已经开展了好几年,目前主要关注的仍是真实、合法和合规,对于整个采购活动的经济性、效率性和效果性考虑不多。

3、审计标准缺乏。绩效审计实施时应该有一个标准可以依据,标准要具备可靠性、客观性、有用性,易懂性和可比性,并得到公众的认可。概括起来主要应该包括:政府标准、技术标准和经济标准。政府标准主要有:国家法律、法规,相关的政策与原则。这是我们开展绩效审计的重要标准和首要依据。技术标准包括:国际标准、国家标准、行业标准、地方标准和企业标准。经济标准,即实现经济目标情况。比如是否达到可行性报告有关目标要求,是否完成了企业主管部门下达的经济目标,或各年度任务指标,是否实现历史最好水平或本地区或其他地区最好水平。但评价绩效的标准非常难确定。因为绩效审计的对象千差万别,衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准很难统一。甚至同一项目,有多种不同的衡量标准,采用不同的衡量标准,得出的结论会有天壤之别。目前政府绩效审计尚没有一个明确的规范,既没有绩效审计方面的指标评价标准,也没有绩效审计方面的准则性质的可操作性指导文件,由于缺乏具有针对性的制度规范,导致政府绩效审计难以深入。

4、人员素质偏低。绩效审计需要多样化和创新的方法,需要多学科的知识,还要求审计人员具有不同于一般的政府工作人员的才能和更加专门的专业知识,能够深刻地理解政府审计工作。目前,审计机关的审计人员知识结构不全面,缺少训练有素、能运用绩效审计知识的一专多能的复合性审计人才。传统的财务审计人员视野相对狭窄,缺乏评价政府工作绩效的意识、知识及技术技能。

二、完善政府绩效审计的对策

1、加强审计宣传,提高对绩效审计的认识。这是客观经济发展的要求,也是审计机关审计使命所决定的。必须提高广大审计工作者对绩效审计的认识,同时要提高相关的业务水平与技能。审计机关不仅要利用多种渠道广泛宣传绩效审计,还要积极广泛地组织绩效审计知识的业务培训,让大多数审计逐步掌握绩效审计的基本知识,在实践中能够结合本专业技能运用绩效审计的方法。当前,最佳的方法是配合对某一领域或行业绩效审计,进行审前培训。着重拓宽审计人员的思路。要进行政府环境培训,使审计人员非常深刻地了解政府工作并对政府业绩形成有价值的评判。要进行绩效审计方法和技术的培训,重点提高审计人员绩效审计的能力和经验。要进行具体绩效审计项目的技能培训。

2、加强绩效审计立法,完善审计法律依据。法律依据是开展绩效审计关键的一环,因为依法审计是审计的基本原则,只有以法律、法规的形式把绩效审计确定下来,审计人员在进行审计时才有法可依。首先,尽快健全绩效审计的相关法律法规,将政府绩效审计从法制的高度上加以重新定位,制定比较系统、操作性较强的绩效审计准则。在准则中要对绩效审计目标、审计对象、审计范围、审计内容、审计程序、审计方法技术、审计报告基本形式等作出具体规定。其次,建立一套科学可行的指标评价体系也是开展绩效审计刻不容缓的措施之一。指标的科学性可以在一定程度上体现公平。绩效审计指标既要包括国际、国家、行业和地方标准的技术指标,又要包括实现经济目标情况经济指标,通过绩效审计指标能完成对经济效益和社会效益的评价。

3、积极探索试点工作,扩大绩效审计范围。首要是搞好试点工作,开始时,选择那些规模小,相比较容易操作,又具有重大参考价值的项目,然后再选择一两个跨部门的项目做试点,尔后可以有重点地选择重点领域、重点部门,对资金投入、占用较大,政策性强及社会关注的焦点等项目,积极开展绩效审计。尽可能与财务审计结合起来一起搞,这样可以利用财务审计的结果,减少重复劳动、提高工作效率。在客观条件受到限制、两者不能同步进行的情况下,也应尽量利用以前财务审计已经取得的信息资料。其次在绩效审计项目安排上,要把人大和政府关心的财政预算执行、重大建设项目、重点专项资金项目作为重点。在此基础上要逐步扩大绩效审计范围,在绩效审计实施中不断总结,为绩效审计全面开展摸索方法,积累经验。

4、加强审计队伍建设,提高审计人员素质。与财务收支审计相比,绩效审计需要较高要求,如需掌握经济学、社会学、管理学、工程学、逻辑学及心理学等方面知识。首先,要积极广泛地组织绩效审计知识的业务培训,让大多数政府审计人员逐步掌握绩效审计的基本知识,拓宽审计人员的思路,提高审计人员绩效审计的能力和经验。其次要加强人员的经济交流,不定期地以“到大专院校、到兄弟城市、到基层单位交流”等方式取经与深造,实行异地交流和异地交叉审计,进一步提升业务水准。

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关键词:示范性高职院校;基本建设;财务管理;监督;优化措施

中图分类号:G718.5

文献标识码:A

文章编号:16723198(2009)20003202

1引言

《教育部财政部关于实施国家示范性高等职业院校建设计划加快高等职业教育改革与发展的意见》中指出,支持100所高水平示范校建设,使示范院校在办学实力、教学质量、管理水平、办学效益和辐射能力等方面有较大提高,特别是在深化教育教学改革、创新人才培养模式、建设高水平专兼结合专业教学团队、提高社会服务能力和创建办学特色等方面取得明显进展。《意见》同时指出,示范校建设的内容之一是要求省级有关部门和院校举办者努力提高示范院校基本建设和教学基础设施建设水平,改善教学、实训条件。随着这一政策的出台,国家和地方加大了对示范性高职院校基本建设的投入力度,投入总量逐年持续增长,各示范性高职院校基本建设规模迅速扩大,建设资金量激增。而且,随着时间的推移和形势的发展,示范性高职院校基本建设主体呈现出多元化的倾向,筹集资金的渠道与形式也出现了明显的多元化特征,不仅仅局限于制度规定的预算外资金、事业基金和专用基金,还有越来越多的集资、银行贷款和多方合作出资等方式。资金量的剧增和资金来源的多样性,凸显了原有基本建设财务管理制度的种种局限性。因此,为了有效使用基本建设资金,充分发挥资金的使用效率,严格控制建设成本,减少资金损失和浪费,提高基本建设投资效益,优化示范性高职院校基本建设财务管理制度就显得至关重要了。

2示范性高职院校基本建设财务管理存在的问题

2.1基本建设财务管理制度不健全,实际操作难

(1)基本建设会会计信息披露的不完整。

财政性基本建设资金是示范性高职院校资金的重要组成部分,但《高等学校会计制度》中却对这种基建资金核算未给予规范。所以长期以来,同样属于一种财政性基建资金,高校自筹的通过学校事业会计核算转入基建账,而财政拨入的却按有关规定直接记入高校基建会计核算,高校事业会计毫无记录;一笔学校自筹基建资金经“结转自筹基建”科目列支转入基建账后,又在基建账中计入收,重复列支。这种会计核算方式不仅造成了高校财务人员在实际操作中的困惑,也影响了部门预决算报表设计的明晰性。如基建资金单独由基建账核算,导致在建工程及其资金长期游离在高校事业会计之外;有的工程早已交付使用,但因各种原因多年无法入账,使高校资产严重失实。

(2)基本建设会计核算方面的混乱性。

由于思路不清,基建账务处理不规范,导致建设单位的会计核算混乱 如:会计科目使用不规范,拨入基建经费不能按性质归入正确的二级明细科目;发生的基本建设支出,认为都是成本支出随便列在那个科目,不能正确使用建筑安装工程投资、设备投资科目、待摊投资不能正确分摊计入各工程项目;同一业务往来账科目使用不一致,造成查账困难。账务处理不正确,使用交付使用资产时不冲销基建拨款;建设单位为施工垫付的施工用水电费在最后的结算中没有扣回;工程价款结算单手续不全也作了记账依据,重复办理结算、重复付款等,导致基建会计核算混乱。

2.2基本建设财务审计监督没形成制度

尽管各示范性高职院校都设立了审计部门,审计的内容包括基本建设工程在内的诸如校级预算执行情况、教育经费使用情况、领导干部任期经济责任审计等,但是,由于审计部门人员较少(很多示范性高职院校仅有1-2名审计人员),工作量大,而且,仅有的审计人员并没有较深的审计专业背景,某些人员往往还是半路出家,因此,审计部门的独立性与权威性难以保证,也就很难形成完善的基本建设财务审计监督制度。

3示范性高职院校基本建设财务管理制度的优化

3.1基本建设财务管理制度的创新

现行《事业单位会计准则》规定:“事业单位有关基本建设投资的会计核算,按有关规定执行,不执行本制度”。这项规定造成普通高等学校(包括高等职业技术学院)在财务管理上出现了“一个高校,两个主体”、“一种资金,两种核算”、“一个单位,两种报表”等现象。这些现象导致了上文所提到的基本建设会计信息披露的不完整与基本建设会计核算方面的混乱等问题的产生。因此,基本建设财务管理制度的创新首先就要解决好事业会计与基建会计的合并问题。

3.1.1事业会计与基建会计的合并

从制度上确立学校是一个会计主体,建立学校统一的会计核算模式;从而完善学校财务报表体系、规范学校财务信息的披露。

(1)会计科目设置。

会计科目的合并设置需要综合考虑目前示范性高职院校整体财务的各个方面。在保持现有行政事业会计科目的基础上,根据基建财务管理的现实要求增删有关核算基本建设活动的会计科目。如:在收入类项目增设“基本建设拨款”,用以核算和监督财政拨付的基本建设预算内资金;支出类项目增设“基本建设支出”科目,用以核算和监督学校列入基本建设计划,用国家基建资金和单位自筹基建资金安排的基本建设所发生的各项实际支出。包含归还专用于基建的借入资金和资本化利息费用。删除“结转自筹基建”科目;资产类项目增设“在建工程”,用以核算和监督高校进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际成本,也包括需要安装设备的价值。该科目可依据现行《国有建设单位会计制度》中的会计科目设置二级科目“建筑安装工程”、“设备投资”、“待摊投资”和“其他投资”。

(2)构建合并报表。

合并报表是事业会计与基建会计合并建账的关键环节。合并报表收支之间的关系如下:

事业收入+基本建设拨款-事业支出-基本建设支出-事业转账支出=事业基建结余;

专用基金收入+专用基金转账收入-专用基金支出=专用基金结余;

学校实际总收入=事业收入+基本建设拨款+专用基金收入;

学校实际总支出=事业支出+基本建设支出+专用基金支出。

3.1.2由财会中介机构审查基本建设项目工作概预决算和分析投资效果

在基本建设项目工作概预决算审查上,对涉及财政投资项目竣工决策的审计,统一由财政部门或财政部门委托有资质的财会中介机构进行,对工程竣工决算的审计意见必须经财政部门或财政部门委托有资质的财会中介机构确认并出具资产入账通知,建设单位才能以此作为资产入账的凭证;在基本建设投资效果进行分析上,由财政部门或财政部门委托有资质的财会中介机构对基本建设实施全过程会计监督,加强建设财务管理制度化、规范化建设。

3.2基本建设财务监督制约机制的完善

示范性高职院校基本建设财务监督制约机制的完善主要包括事前监督、事中监督与事后监督等三个环节的完善。(1)事前监督主要涉及基建立项、合同管理、资金拨付等方面的监督。

首先,学院财务部门要主动抓好基本建设立项源头管理,经常主动向计划部门了解项目申报计划,要求项目单位申报有计划,论证有报告,设计有图纸,资金有来源,并积极参与项目的验标、开标和投标工作;对基建项目的可行性报告进行经济评价,通过分析计算项目取得的财务效益和发生的费用,对投资预算表等基础财务报表进行科学分析,归纳管理,并据此判别基建项目的财务可行性。

其次,加强合同管理,严格执行合同条款。严密合同内容、标底,履行合同期限、方式、价款结算方式、违约责任。财务人员应掌握合同的全部内容,如工程造价、施工期限、供料内容、结算方式、双方责任等。

再次,在资金拨付上严格做到前期论证工作不完善不拨款,配套资金不落实不拨款,资金滞留账上不拨款,发现项目建设单位财务管理上有问题不拨款。在拨款前做到看工程进度,看配套资金落实,看资金使用效率。

(2)事中监督是指项目施工阶段的监督。

首先,财务人员应与专业人员一道经常深入到施工现场,了解工程进度,掌握第一手资料,了解资金拨付和到位情况,尽可能减少中间环节,防止挤占、挪用、截留、转借等现象的发生,对建设过程中发生的每一笔经济业务都要认真审核,以监督建设资金的合理使用,降低工程成本,提高资金效益。

其次,严把基建支出监督。基本建设支出是指建设单位站基本建设过程中发生的各种实际支出,加强支持监督包括:认真、全面、准确地反映各项投资的实际支出,财务部门应对有关基建支出决策及其活动实施监督,维护财经纪律的严肃性。要精打细算,合理节约,严格控制。

(3)事后监督主要是指基建项目竣工阶段的监督。

首先,财务人员要对建设投资成本进行全面考核,重点检查资金使用有无超标现象、有无超投资、有无擅自增加的基建内容、有无违反财经纪律的现象。

其次,在竣工财务决算前认真做好各项清理工作,项目档案资料的归集整理、财务处理、债权债务的清理,做到帐帐相符,帐实帐表相符。

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关键词：绩效审计　高校绩效审计　现状

一、高校绩效审计相关理论概述

(一)绩效审计与高校绩效审计的界定　本文对绩效审计与高校绩效审计的涵义界定如下：(1)绩效审计的界定。早在20世纪初期，西方国家开始研究政府公共支出绩效考评问题，其核心是强调政府公共支出管理中的目标与结果及结果有效性的关系，形成一种新的、面向结果的管理理念和管理方式，以提高政府管理效率、资金使用效益和公共服务水平。将对政府公共支出的审计称为“绩效审计”(PerformanceAudit)。由于各国绩效审计产生的历史背景不同，受政治经济体制和经济发展水平的影响，各国绩效审计的做法和侧重点也不一样，对绩效审计的提法也各不相同。美国称为绩效审计，英国称为货币价值审计(Value-for-Money)，加拿大称为综合审计，瑞典称为效果审计，澳大利亚称为效率审计，而我国倾向称为效益审计等。1986年悉尼召开的第十二届最高审计机关国际组织会议上，建议将该类审计统一称为绩效审计，并在发表的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中，将绩效审计定义为对公营部门管理资源的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的评价与监督。我国学者提出绩效审计的概念，主要是基于外部审计(特别是政府审计)的基础上进行定义的，其基本上也是借鉴国外的概念，但也有学者(娄尔行、汤云为)提出绩效审计达到了上述“3E'’标准之后，并不一定就能充分实现效益，因此，提出绩效审计是效益实现途径开发利用和实现程度的审计。可见目前我国学者对绩效审计的概念仍没有明确的解释和界定，在对绩效审计的认识上还存在一定的问题。在国际组织的定义的基础上，结合我国实际，本文将绩效审计初步定义为：审计机关对公共资源使用的经济性、效率性和效果性方面开展的审计。(2)高校绩效审计的内涵。综观国内外有关绩效审计概念的表述，从内部审计的层面上，基于高校这一特殊的主体，结合高校内部管理活动的性质与特点，可将高校绩效审计理解为：高校绩效审计是高校内部的审计机构和审计人员，根据内部管理的需要，依照国家法律法规和人们认知的共同标准，对其所属的学院、企业、机关部处、医院等单位的财务收支以及经济活动进行独立的审查、考量、分析和评价，确认其履行经济责任，配置、管理、使用学校资源的经济性、效益性和效果性，明确相关绩效责任，做出审计结论，并提出改进意见，促进完善管理，提高高校效益的一种监控活动。绩效包括经济性、效率性和效果性，而具体到高校绩效又有其具体理解：经济性是指高等教育资源利用的节约与浪费状态；效率性从宏观上讲，高等教育经济效率是高等教育资源利用效率，是指在一定社会条件下，为取得同样的教育成果，高等教育资源占用和消耗的程度。即取得同样质量的教育成果，高等教育资源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之则就越低。高等教育资源占有指高等教育过程所占用的人力、物力、财力的数量；而高等教育资源消耗，则是指高等教育过程中实际消耗的劳动量，既包括活劳动消耗量，也包括物化劳动的消耗量。从微观上讲高等教育经济效率是指某高等教育单位或者学校，其教育事业经费和教育基本建设投资的利用效率，或称高等教育资源利用效率；效果更侧重于对成果的考查，强调的是活动的结果。高等教育成果不仅包括培养学生人数、毕业生数，而且包括学生就业情况、数量和质量、申报课题数目、社会认可程度及学校基本建设成果，包括教学场馆的建设和教学设备购置等。

(二)高校绩效审计的特点　高校绩效审计具有以下特点：一是绩效审计建议的前瞻性。高校的教学和科研工作以及培养专门人才的活动，在促进科学文化水平的提高、丰富人们的精神生活等方面的成效往往要经过一段时间才能表现出来，并且持续的时间较为长久。如科研经费、人才引进、人才培养的投入，其效益须经过社会检验才能确定。因此，高校开展绩效审计的立足点应确立在正视现在与展望未来的基础上，通过评价当前经济管理活动的“经济”、“有效”过程，揭示影响未来效益的关键所在，提出富有前瞻性的意见与建议。二是绩效审计的标准具有不确定性。目前高校绩效审计涉及的被审计对象有：单纯承担教育、科研任务的学院；承担管理职能的机关部处室；独立法人地位的企业；实行企业化管理的附属单位、经济实体；以及有资源配置的重点项目、重大科研项目等。经济管理活动的多样化决定了绩效审计具体目标的多元化。衡量经济效益可以运用价值指标，而社会效益、管理效益则难以从数量上加以概括。因此，高校绩效审计需要分析具体情况，根据具体目标制定科学、合理的评价标准综合评价。

(三)高校绩效审计的内容　高校绩效审计的内容包括：一是人力资源配置的绩效审计。人力资源绩效审计是指审计部门运用专门方法，对高等教育人力资源的投入、开发、利用和管理的效益性进行分析，以促进人力资源运营向低成本、高效率方向发展的活动。高校的人力资源配置主要包括教学、科研、行政、后勤等方面的人员配备，绩效审计的重点应围绕高校人力资源配置特点开展，针对人员配置开发系统性、群体相容性及人才选任等方面进行审计，人力资源效益审计不仅需要人员经费、科研经费投入和产出等会计资料，更需要人事部门及相关部门的规章制度、档案报告等文字性资料，同时要运用多种审计方法如座谈、调查、问询等辅助审计手段进行。二是管理责任方面的绩效审计。绩效审计的中心目标就是发现管理效益问题，确定责任，提出管理建议，强化公共管理部门的效益责任，从而促进管理部门管理水平的提高。我国当前开展的领导干部任期经济责任审计就是涉及管理责任的一种审计，就其涉及的内容而言包含绩效审计。任期经济责任审计=财务审计+绩效审计。三是资金的绩效审计。内部审计通过资金的绩效审计将学校的财务管理状况、经济投入状况、经济实力做出全面详尽的论述、评价，针对资金使用、管理中出现的问题提出对策，为提高资金的使用效益及促进学校的发展服务。此部分绩效审计一般直接以货币价值形态为单位尺度来评价被审计项目的效益情况，运用的审计资料主要是财务资料。资金的绩效审计可根据资金的来源、用途等设立教育经费、科研经费、专项经费等审计项目，任何项目的审计重点都应以是被审项目的资金是否节约，经济效益如何考核评价被审计事项，值得注意的是要将资金的使用、产生的短期效益与长期效益相权衡，全面评价被审计事项。四是管理服务质量方面的绩效审计。涉及管理服务质量方面的绩效审计，主要涉及管理部门提供的服务状况，其主要是针对高校的机关部处等有关管理服务部门进行绩效审计。这类绩效审计内容的评价重点主要不是经济效益问题，而更关注服务效果问题。五是管理控制方面的绩效审计。管理控制方面的绩效审计主要涉及部门单位或审计项目管理方面的效益状况。如管理系统是否健全，财务信息质量、内部控制系统和责任机制是否健全，有无健全有效的内部管理制度，管理

是否科学，有无管理漏洞等。

二、高校绩效审计的现状分析

(一)高校绩效审计的现状　20世纪80年代末，我国审计机关积极开展绩效审计理论研究和试点工作，提出从财务审计人手，加以分析，落脚到经济效益的观念。1991年全国审计工作会议上，国家审计署明确提出：既要继续进行财务审计，又要逐步向检查有关内部控制制度和“绩效审计”方面延伸。这是我国政府审计部门首次提出在审计工作中探索绩效审计，标志着我国绩效审计进入实验阶段。审计署《2003至2007年审计工作发展规划》提出，我国审计机关将实行财政财务收支的真实合法审计与绩效审计并重。我国政府绩效审计作为独立的审计模式的实践尚处于起步阶段，从发展到成熟还需要经历相当长的一段时间。在这样的绩效审计大环境下，我国高校绩效审计同样正处于起步阶段。目前，大部分高校的审计工作仍以财务收支审计为主，绩效审计只在审计高校基建专项资金时使用，对高校经常性经费的绩效审计尚未开展，实践中既没有明确高校开展绩效审计的内容，也没有完善的绩效审计标准，更没有完整的案例可供借鉴。目前在全国开展的高等院校教学评估是一种对高校的办学效率、效果性进行分析评价的制度，其与绩效审计有相似之处。前者侧重对高校办学质量的评价，后者侧重对高校财务指标的审计，二者可以充分发挥其共同性，开展合作，各尽所长，既能节省人力物力又可更好地为高等院校实现办学经济性、效率性与效果。

(二)高校绩效审计所面临的困惑　我国高校绩效审计正处于起步阶段，因此在发展过程中存在不少问题，具体来讲主要有：一是审计人员知识结构难以满足高校绩效审计要求。绩效审计专业性和综合性都较强，审计技术与方法更为复杂，审计人员不仅要具备财经、审计方面的知识，还要求通晓经济管理、工程技术和电子数据处理等方面的知识。高质量的绩效审计还要求审计人员能够深刻地理解高校的各项工作，并有能力运用各种专业知识测定被审对象的业绩，以对其做出深刻而中肯的判断评价。我国高校审计人员的配置呈现出知识结构单一、技能素养差距大的非均衡特点，这种人员配置状况已成为制约高校绩效审计发展的关键因素，将不利于对效益进行全面、客观、公正的分析评价。二是绩效审计机制问题。确定并不断完善绩效审计规范是确保绩效审计质量及有效开展的重要条件。在开展绩效审计的同时，要着手绩效审计规范的建设，制定绩效审计准则和具体的操作指南，对绩效审计的方法方式、具体的操作程序及有关的措施应形成制度，做到指导思想正确，措施规范到位。由于效益审计的特殊性与复杂性，目前我国尚未形成完整法规体系适用于绩效审计，已出台的法律、法规中涉及绩效审计的内容较少，有关高校绩效审计的内容更是少，而从各国绩效审计的发展来看，凡是绩效审计开展得较好的国家都较早地制定和颁布了效绩效审计准则及相关的规范。因此，尽快制订出一整套独立的包括高校绩效审计在内的绩效审计法规体系，是我国大力开展高校绩效审计和实现依法审计的重要前提。三是高校绩效审计标准相对复杂。绩效审计标准是评价审计对象效益状况的判断尺度，是提出审计意见、做出审计结论的客观依据，与简洁明确的财务审计标准――财务会计准则和制度相比，绩效审计标准更为复杂。目前，我国尚未制定权威的高校绩效审计评价标准，事实上要制定这样的标准也比较困难，因为高校绩效审计与企业审计、固定资产投资审计等其他专业审计有着很大区别，高校资金的使用主要是体现社会效益、宏观效益、长远效益，无法直接量化经济效益。因此，要取得充分、合理的效绩效审计标准有一定难度，这一标准把握不好，无疑会影响高校绩效审计的质量和审计结论的可信度。四是审计技术方法相对落后。目前大部分高校的内部审计技术还是以账项导向审计和系统导向审计为主，而开展高校绩效审计迫切需要在审计中采用风险导向审计技术，同时，计算机技术的发展和会计电算化的普及，要求审计方法和手段也相应改变。但基于审计成本、习惯思维和技术配套等各种原因，许多高校的内部审计工作还停留在传统手工查账的阶段，计算机在很大程度上只被用于简单的数据汇总或者文字和表格处理，而利用计算机对被审计单位的会计电算化系统进行测试和检验、对会计数据进行分析处理等更高层次的计算机辅助审计工作，尚未在高校内部审计工作中全面展开，高校内部审计技术手段的相对落后将影响审计效率和效果，难以适应开展绩效审计的需要。

三、高校绩效审计完善的建议

(一)提高审计人员素质，加强审计队伍建设　随着我国社会经济的发展和进步，绩效审计所占的比例将会逐渐加大，而开展绩效审计的要求相对较高，需要复合型的人才基础作保障，因此，加大高校审计队伍建设力度，提高绩效审计能力是积极推动这项业务发展的基础性工程。高校一方面要抓紧现有审计人员的后续教育，使其尽快适应效益审计的基本要求；另一方面在引进专业人才的同时，要选派有培养前途的年轻人进行绩效审计专业培训。此外，高校可以借助专家力量，增强绩效审计的能力，弥补专门技术力量的不足。建设政治过硬、业务娴熟、具有良好职业道德、工作高效的内部审计队伍，是推进高校绩效审计实现有效监督的基础。

(二)建立高校绩效审计的指标评价体系 由于高校资金在使用过程中，缺少评价经济效益、社会效益的效益标准，因此，结合我国现阶段的审计工作水平，建立完整的、可操作性强的审计指标体系，已经成为高校绩效审计得以稳步推进的关键所在。这一体系应是多层次的，由法律法规、定额标准、工作目标和程序、预算等组成；而且该体系应是动态的，随着高校工作重心的变化和师生价值观的改变而调整；指标内容应包括对经济效益和社会效益的双重评价，应是定性与定量的有机结合，其科学性可以在一定程度上体现公平。因此，在建立审计指标体系时，应考虑效益评价的特殊性，将定性评价与定量评价相结合，一方面量化可以量化的影响效益的因素，以便于分析、比较；另一方面对无法量化的影响效益的因素，建立“优先实践”原则作为衡量标准。

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关键词：管理审计 内涵式发展 受托责任 高校

党的18大以来，国家对教育事业的认识继续深化，并把教育提高到民族振兴和社会进步基石的战略高度，对教育事业的发展提出了更高层次要求。伴随教育领域综合改革工作的全面推进，教育事业特别是高等教育事业已步入改革发展的新常态。目前，我国高等教育事业的发展表现出教育规模持续扩大、高校行政化倾向加剧、教育管理链条延伸、办学资金筹集多元、校园开放程度提高、教育质量不均衡、人才市场化程度不高等特点，这些特点和趋势对高校新常态发展带来新的复杂影响。

现阶段下，在公共资金、国有资产、国有资源及领导干部履行经济责任情况等方面承担监督职能的审计，如何在反腐、改革、法制和发展的主题下扮演更加出色的职能角色，如何更加有效地发挥国家利益捍卫者、公共资金守护者、权力运行“紧箍咒”、反腐败利剑和深化改革“催化剂”作用，特别是高校发展新常态下，内部审计公认的“确认”与“咨询”职能如何更好地扮演高校机体的“免疫系统”，更充分全面地参与高校治理，提升高等院校的核心发展竞争力，管理审计的现实探索意义显而易见。

一、高校开展管理审计的驱动力分析

（一）理论驱动

1、受托管理责任驱动

由于审计直接产生于受托经济责任这一基础关系，在社会的发展变革中受托责任这一概念已然进行了发展和延伸。从受托责任的发展轨迹探析，处于传统审计关系中的“受托人”所承担的受托关系已不局限于财务责任，全面承担管理责任已成为“受托人”的现实职责所需，审查和评价受托管理责任就成为组织内部审计活动发展的直接动因和理论必然。

本文将高校受托经济责任关系进行了解析，见图1。可以看出，高校受托经济责任关系可分为一级受托和二级受托。一级受托经济责任关系中，高校校级领导班子受国家上级组织部门任命，全面参与高校治理，承担高校管理的全面责任；二级受托经济责任关系中，高校内部党政、院系、后勤、经营产业及其他所属单位负责人受高校组织人事部门任命，参与高校各项事业的经营管理，其所承担的也是各自职责范围内的全面性管理责任。因此，对高校两级受托管理责任的监督与评价就成为管理审计在高校开展的基本理论基础。

2、高等教育内涵式发展驱动

党的十报告把“努力办好人民满意的教育”作为统领教育工作全局的指导方针，并特别提出“推动高等教育内涵式发展”。可以看出，内涵式发展已成为高等教育下一步改革发展的总理论指引。所谓“内涵式发展”，就是侧重于发展的质量和效益，推动特色发展、创新发展、协调发展、开放发展和可持续发展。具体来说，高校内涵式发展既要增强完善学校治理体系、优化学校管理、突出学校文化，也要注重提升教育科研质量、改善学生素质、增强师资培训。紧紧依托内涵式发展这一新常态主题，把内涵式发展道路作为内部审计服务高校的基本面和主渠道。这一新要求，使内部审计过去仅停留在财务层面的审计关注已不能适应新形势，全面深入开展管理审计是必然选择。

（二）实践驱动

1、生存环境的现实驱动

伴随高校体制机制的不断健全与完善，尤其是近些年高校财务核算规范化活动纵深推广，其财务核算整体水平得到提高，财务信息的真实性和完整性明显改善，内部审计专注于财务审查的生存空间日益被挤压和缩小。另一方面，高校内部审计长期专注传统财务监督，这种传统模式表现出的静态监督、节点审查、“秋后算账”等特点已无法适应高校新常态，同时这种长期“监督与被监督”关系使内部审计面临的工作环境、人际及职业发展受到较大程度制约，审计人员面临“四面楚歌”。基于此，内部审计迫切需要转变理念、更新思路、拓新渠道，逐步改善自身生存环境，使审计人员工作“得心”、“顺心”、“舒心”，管理审计为实现上述目标拓展了生存空间与价值链。

2、实践发展的现实驱动

十以来，国家把推进国家治理体系和治理能力的现代化、推动依法治国提升为国家战略，并从国家层面部署推进各领域改革，大力气整治和预防腐败，这些新常态对内部审计提供了新机遇。内部审计作为国家审计体系的重要组成部分和组织内部治理体系的重要部门，如何在新常态下迎接机遇、接受挑战成为这一行业的现实课题。显然，传统财务审计、监督型审计已不能满足新形势、新要求。如何从根本上适应国家对内部审计的新期待，内部审计实践需要全面革新，管理审计势在必行。

二、高校实践管理审计的主要方式与渠道

近些年，高校在办学思路、办学模式、学科优化、人才培养、教学科研合作与管理、产学研一体化等方面进行了不少探索，深刻把握高校的业务特征、具体环境、运作规律和资源特点，管理审计的开展才能有的放矢。

（一）评估高校内部控制建设和实施工作

内部控制是组织内部治理体系的第一道屏障，通过分析评估高校内部控制的建设和运行状况，对于促进高校健全完善内部治理体系有着直接的现实价值。高校内部控制系统的确认和评估可以按照以下两种模式开展：一是按照各业务类别开展评估，对高校财务管理内控体系、固定资产管理内控体系、采购招标管理内控体系、教学科研管理内控体系、人才引进培养内控体系、招生录取管理内控体系、行政管理内控体系等开展专项评估；二是以重要业务活动的运行单位为评估对象，对重要行政部门（如财务部、科研部、教务部、设备部、学生工作部等）、下属教学单位（如科研中心、教学学院、实验中心等）、相关后勤实体（如校办企业、院办企业、饭堂、交通管理中心等）以及其他相关单位进行内控评估。通过高校各层级、各系统的内部控制评估，促进内部控制体系的健全性建设和有效性执行，为高校健康有效运转提供基础性保障。

（二）对高校重大管理活动开展风险评估工作

风险管理是组织内部控制职能的延伸和拓展，是组织治理体系的第二道屏障。高校作为一个培养教育人才的组织机构，也存在各种管理运营风险，对风险的及时评估与管控理应成为高校内涵式发展的方向之一。一般意义上，内部审计承担了对一个组织风险的再确认和再评估职责，但国内高校普遍没有设立独立的风险管理部门，高校对风险管理的意识和职责还未能有效建立起来，因此，内部审计目前应直接从高校风险的确认、分析和评估入手，承担起风险管控的主力军角色。风险评估应重点围绕高校实体经营管理、财务管理、固定资产管理、招标采购管理、工程建设管理、预算执行管理、教学科研管理、筹资投资管理、人力资源管理等重大管理活动，通过风险评估，有效控制和降低高校管理风险，实现和维护高校的权益价值。

（三）开展高校资源类评审工作

主要审查和评价高校各类经费、经营实体、人力资源、技术资源、品牌资源等管理及使用的经济性、效率性和效果性，挖掘资源使用潜力，堵塞资源管理漏洞，实现高校资源价值最大化。

1、经费资源审查

高校近些年加快了跨越式发展的节奏和步伐，一方面招生规模逐年增加，另一方面分校区建设、老校区改造聚集释放，很多高校都背负了较为沉重的贷款包袱，一些高校甚至由于资金紧张影响正常的教学与科研投入。对高校教育经费、科研经费、实体创收、贷款投资、专项基金、各种捐款等资金的效益性开展审查评价，对于提升经费使用率、纠正经费管理使用不当具有直接作用，也是缓解高校资金紧张、建设节约型校园的有效途径。

2、经营实体审查

对高校校办企业、院办企业、对外合作企业、控股参股企业以及各种后勤服务实体的经营管理情况进行审查。主要审查经营实体的发展是否有利于维护高校总体利益，经营实体对高校各项规章制度的贯彻执行情况，经营实体经营管理的合法性及合规性，经营实体资产的保值增值情况，高校对经营实体的投入与产出情况分析，经营实体对高校的经济贡献分析，经营实体经营管理的优化性建议，产学研发展模式的科学性、有效性及效益性评价等。通过审查，最大限度的发挥经营实体对高校主业发展的反哺作用。

3、技术资源评审

对高校研发、引入、合作的技术类资源的保护和管理使用情况进行评审，评审主要包括：是否纳入学校统一管理，是否有利于维护学校的整体利益，是否做到技术的及时申报和有效保护，技术对外合作或市场化利用的合法性合规性，技术的合作模式、形式、权益分配是否科学合理有效，技术资源研发的投入与产出情况分析，技术的市场转化情况评价等。通过对技术类资源的合理性评审，最大限度的发挥技术资源的价值优势。

4、人力资源评估

高校人力资源评估主要从教师和学生两方面入手，一是对高校教学科研人员的整理性评估，可采取课件查阅、课堂随听、查阅备课记录、考试抽样等技术手段，对各项教学活动进行评估，通过科研课题的申请数量、课题申请级别、科研经费申请总额、科研经费开支使用、科研成果级别、科研成果转化、科研成果的获奖及社会影响力等因素，评估科研情况。二是对高校学生（特别是毕业生）表现进行分析，既可以对学生在校期间的到课率、课程成绩、社会实践活动、科研成果进行统计分析，也可以采取问卷调查、面对面访谈、市场调研、电话回访等形式对学生毕业后的知识掌握、社会能力、就业状况、市场主体评价等方面进行全面测评，并通过测评为高校教育科研活动的调整优化提供支撑。

5、其他资源评价

一是对高校的图书资源进行评价，评价资源存量的合理性、资源投入、资源利用率和效果，并参照国家规定、行业标准和兄弟院校进行横向数据对比，查找问题或不足；二是对大型设备类等固定资产资源进行评价，评价资源的分布、产权、登记、管理及日常使用情况，提高固定资产管理使用效益。

（四）及时服务高校改革发展中面临的热点、难点和焦点事项，当好高校管理班子的发展谋士和参谋助手角色

高校内部审计的一大职责就是为管理层处置解决发展中遇到的重大战略性事项提供决策信息和参考办法。比如对办学方针及方向的重大调整、学科的整合优化、教学科研政策的调整、重点学科建设、人才培养方案、重大人才引进、后勤社会化改革、经营实体改革改制、教学单位整合、教职工福利待遇、对外经济合作等事项开展专项审计服务。

（五）密切跟踪教育发展动态，创造性的开展审计咨询工作，为高校内涵式发展提供智力支持

内部审计所具有的一大优势就是能够以相对独立客观的身份从组织全局去思考现象、分析问题、找到原因、提出对策，内部审计的咨询与服务功能需要重视和加强。

1、配合高校重点改革

如开展高校行政体系的管理控制评估、财务管控的完善性建议、专项经费的使用情况调查、教职员工的满意度调查、校级工作的组织协调优化建议、人员流动率分析评估、老师学生诉求分析、学生就业市场调研、学生综合素质评估、校园交通运行的合理化建议、校园饭堂管理的优化建议、教职员工对改善学校管理的建议收集与分析等。

2、推动高校精细化管理提升

如开展校级财务管理、账务咨询、工程管理、内部控制建设、创收管理等方面的培训与宣传工作，建立起动态的培训与沟通渠道，做到动态化服务；开通服务热线、服务电话或服务邮箱，不定期收集汇总和解答高校各方面的咨询性诉求。

三、高校开展管理审计的注意事项

（一）深刻分析各高校的具体环境，科学合理有序地推进管理审计工作，做到财务审计和管理审计相互支撑、相互促进

开展管理审计并不意味着要放弃财务监督型审计，经济监督仍然是高校审计部门责无旁贷的法定职责。一个高校开展管理审计的程度、广度和深度需要结合高校的自身发展和内审部门的实际现状进行安排，既要认真分析高校的管理现状、内部控制、财务信息及依法治校等方面情况，也要冷静分析内部审计环境建设发展情况，如果上述情况较好，就可以增强管理审计的工作权重，反之，则需要渐进式推进管理审计工作。

（二）更新审计人员的思想理念、专业知识和技术水平

管理审计侧重于对组织各类管理信息的综合审查，这对审计人员在管理、内控、风险、市场、信息技术等专业方面提出了新要求，也对审计人员的思想意识、思考方式、分析能力、逻辑判断能力提出了更高挑战。审计人员只有不断更新理念、更新观念、摄取新知、敢于创新，不断培养和提高自身的综合能力，才能适应管理审计的工作需要。

（三）主动开展审计宣传，为管理审计创造良好的内外部环境

长期以来，内审部门都不同程度存在着重业务轻宣传、重结果轻过程、重监督轻服务现象，这种现象造成审计部门和被审计单位的关系长期处于“弦紧绷”、“背靠背”状态，内部审计环境始终得不到根本改善。审计人员要树立起积极主动的审计营销意识，逐步得到校内外特别是高校管理层对审计工作的认可与支持，不断优化审计环境，为管理审计实践发展提供环境保障。

（四）建立高校管理审计的制度体系和实务框架指引

高校管理审计的制度与准则缺失一定程度阻碍了管理审计的实践发展，推动建立教育系统管理审计的工作标准和操作指南对指导和推动管理审计工作非常迫切和必要。各高校应积极摸索管理审计的实务模式、行为规范和操作指引，为高校开展管理审计提供直接参考和借鉴。

参考文献：

[1]王光远.受托管理责任与管理审计[M].北京：中国时代经济出版社，2004.

[2]国际内部审计师协会修订，中国内部审计协会编译.内部审计实务标准[S].北京：中国时代经济出版社，2004