内部工程审计范文
时间：2023-03-26 03:35:47
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篇1
第一条为加强对政府公共工程的内部审计监督，提高投资效益，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《贵州省国家建设项目审计办法》、《贵州省国家建设项目审计操作规程》等有关法律法规规定，结合本县实际，制定本办法。
第二条本办法所称政府公共工程是指县级政府投资或者融资为主的基础建设项目和公共设施，主要是使用县级财政性资金、各项政府专项资金(基金)、政府统一融资资金及国有独资(控股)公司投入资金等进行的公共工程。上级财政投资的基础建设项目和公共设施，由具有对项目资金有管辖权的机关组织审计。
第三条成立*县公共工程内部审计监督领导小组(以下简称领导小组)，县政府分管领导任组长，审计、财政、发改、监察、政府法制办等单位负责人为成员，领导小组下设内部审计复核办公室，办公室主任由审计局局长兼任，复核办公室成员从相关单位抽调。办公室在领导小组的领导下开展工作，依照法律、法规和本办法规定，对县本级政府公共工程前期准备情况、预(概)算执行情况和竣工决算实施审计监督。
第四条需要审计的重点工程项目，由县政府确定，并下发指令。
第五条领导小组实施审计监督时，人力资源不足，可根据需要组织具有相应资质的社会中介机构或聘请具有与审计事项相关专业知识和技能的人员参与审计。中介机构的选择，由领导小组采取招标或委托方式选择，由审计局与中介机构签订合同。
第六条领导小组组织和聘请社会审计力量进行审计所需专项经费由同级财政予以保证，列入建设项目支出。
第七条项目审批部门应当将本县当年重点公共工程计划和政府公共工程的批复抄送领导小组和复核办公室；财政部门应当将重点公共工程的建设资金拨付情况通报领导小组和复核办公室。
其他与重点公共工程有关的政府职能部门和单位应当在各自的职责范围内协助领导小组开展审计监督工作。
重点公共工程的建设单位应当向领导小组和复核办公室定期报送反映工程各阶段实施情况的资料，具体要求由领导小组提出。
第八条重点公共工程建设单位应当依法建立内部审计制度，对重点公共工程全过程履行内部监督职能。
内部审计机构应当及时将内部审计结果报送领导小组，依法接受领导小组对其审计业务质量的检查和评估。
第九条对重点公共工程以外的政府公共工程，财政部门依据有关规定择优选择并委托具有相应资质的社会中介机构进行竣工财务决算审核，审核结果应报送领导小组备案。领导小组可进行抽审，社会中介机构应予以配合。
第二章审计内容
第十条对政府公共工程前期准备阶段审计的主要内容：
(一)前期准备阶段基本建设程序执行情况及设计用途、设计规模、投资概算情况；
(二)建设资金来源渠道的真实性、合法性，己到位资金的真实性和项目前期资金使用的合法性、合规性；
(三)法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。
第十一条对政府公共工程预(概)算执行情况审计的主要内容：
(一)项目管理中执行项目法人责任制、招投标制、工程监理制、合同管理制等制度和其他基本建设规定的情况。
(二)预(概)算执行及调整的真实性、合法性、合规性；设计变更内容、程序的合法性、合规性。
(三)建设成本的真实性、合法性、经济性；与项目相关的其他财务收支核算的真实性、合法性。
(四)项目资金到位及管理、使用的真实性、合法性、效益性。
(五)项目各种税费计提和缴纳的真实性、合法性、合规性。
(六)有关内部控制制度的建立和落实情况，各个建设环节管理的真实性、合法性、效益性。
(七)勘察、设计、施工、监理、采购等单位的资质以及与政府公共工程直接有关的收费和其他财务收支事项的真实性、合法性。
(八)法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。
第十二条对政府公共工程竣工决算审计的主要内容：
(一)项目竣工决算财务报表和说明书以及竣工决算财务报表编制依据的真实性、合法性；
(二)建设规模及总投资控制的有效性；
(三)建筑安装工程核算、设备投资核算、待摊投资的列支内容和分摊及其他投资列支的真实性、合法性；
(四)建设资金到账情况和未到账资金对该项目产生的影响；
(五)交付使用的资产及其手续的真实性、合法性、完整性；
(六)建设期收入的来源、分配、上缴和留成使用情况的真实性、合法性；
(七)尾工工程未完工程量和资金预留情况的真实性、合法性；
(八)法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。
竣工决算审计时，可以根据需要对其投资效益进行评价。
第十三条对未实施预(概)算执行情况审计的政府公共工程，竣工决算审计时应包括本办法第十一条规定的内容。
第三章审计程序
第十四条领导小组应当根据法律、法规、规章的规定和
县人民政府的要求，制定政府公共工程审计计划。
当年度已完成竣工决算的重点公共工程应列入审计计划。
第十五条领导小组根据计划，从有关单位选派审计人员组成审计组，实施审计。
第十六条审计组向领导小组提交审计报告前，应当征求被审计单位对审计报告的意见。被审计单位应当自收到审计报告之日起10日内提出书面意见；在规定期限内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。
第十七条政府公共工程必须按有关规定及时办理竣工决算审计。
第十八条县政府决定审计的重点公共工程项目，重点公共工程的建设单位应当在项目初步验收(交工验收)结束后120天内向领导小组报审竣工决算，报审时，竣工决算资料必须完整齐全。
领导小组因审计人力资源不足，需委托中介机构审计的，由领导小组批准招标或授权委托中介机构审计。审计结果由领导小组办公室组织复核答复意见后，相关单位加盖公章才能生效。中介机构与审计局签订授权委托书后，要在领导小组的监督下对具备审计条件的事项按照规定组织审计。
第十九条重点公共工程的建设单位在签定承发包合同时，应明确以审计结果为价款结算依据。
第二十条领导小组应当根据审定的审计报告所反映的审计结果向县政府报告，由审计局等相关部门根据县政府的意见，在各自的法定职权范围内作出处理、处罚。涉嫌犯罪的，作出移送司法机关处理书。
第二十一条对重点公共工程以外的政府公共工程，社会中介机构在接受委托审核时，其程序应按国家有关规定和行业规范操作。
第四章法律责任
第二十二条被审计单位违反国家法律、法规和本办法规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关资料，或者拒绝、阻碍检查的，审计机关等相关部门可按照相关法律法规处理、处罚。
第二十三条对建设单位违反有关项目批准文件规定，擅自要求设计部门扩大建设规模、提高建设标准而增加的概算投资，领导小组责令建设单位报原审批部门重新审查批准；对设计部门擅自扩大建设规模、提高建设标准而增加概算投资的，责成建设单位追究设计部门的赔偿责任。
第二十四条对建设单位改变建设资金用途，转移、侵占和挪用的建设资金，领导小组有权予以制止，责令其限期收回，并由审计机关等相关部门建议依法追究有关人员的责任；构成犯罪的，应移交司法机关依法追究其刑事责任。
对竣工决算审计中发现的多计或少计的工程款项，领导小组应责成有关单位予以调整。建设单位对已签证多付的工程价款，建设单位应予以追回。对建设单位管理不力，造成损失的，应追究建设单位相关人员的责任。
第二十五条对应计、应缴而未计缴的各种税费，领导小组应督促责任单位补计、补缴，并按有关财经法规、规定进行处理。
第二十六条对虚报投资完成、虚列建设成本、隐匿结余资金行为的，领导小组应责成有关责任单位按国家有关规定和现行会计制度以纠正；情节严重的，建议主管部门对有关责任人给予处分。
第二十七条领导小组在审计过程中发现的其他违反国家法律、法规的行为，应当根据有关规定予以处理。
第二十八条领导小组审计时，发现社会中介机构存在有一般违法行为的，审计机关等相关部门可以责令改正，给予警告、通报批评；有违反国家规定的职业行为的，审计机关等相关部门可建议有关主管部门依法予以处理、处罚。
篇2
关键词:内部审计工程审核造价控制
工程项目的内部审计，应当贯穿于工程项目的全过程，根据工程项目在不同阶段的工作特性，明确不同阶段的审计重点和审计目标，有侧重的安排相应的审计内容。工程内部审计作为企业管理的组成部分，其工作重点不单是强调查找问题本身，而是重在解决问题，发挥审计督导的作用。
一、工程项目前期阶段，以工程可行性分析及工程招投标为审计重点
(一)工程项目是否具有可行性，直接决定项目的成败
因此，在工程项目前期，内部审计部门应对建设项目可行性研究编制单位的资质、编制单位选择的程序及可行性报告的质量等多方面进行审计。对可行性研究报告应重点审计以下几方面问题：
1、全面性审计
审点主要包括：可行性研究报告的内容是否齐全、真实。可行性报告的内容包括：项目建设的必要性和依据、市场分析与预测、生产技术和主要设备、项目建设和运营方案、财务效益和经济效益、环境影响和社会影响等。
2、合规性审计
审点主要包括：可行性研究报告是否符合国家和地方的国民经济发展的政策和规划、行业部门的发展，以及企业的发展战略规划等。
3、技术性审查
技术性审计主要对可行性报告中投资估算合理性的审查。审计重点主要包括：审查可行性报告中各项评价参数、指标中是否有真实的反映。审查投资估算中投资总额的构成是否真实，工程项目造价中的勘察设计费、土地征用及拆迁费等前期费用、工程建设成本、设备购置费、建设项目管理费等费用项目是否完整，取费标准是否正确。审查资金建设资金来源是否符合项目批复的要求，筹措方式是否合法、可行，贷款利率预计是否合理。
4、对优化和选择方案的审计
将建设项目各个方面进行组合，设计出各种可提供选择的方案，并经过多种方案的比较和评价，优化配置，推荐出最佳方案。
(二)工程招投标的审计
建设工程尤其是大型工程项目通常直接关系着国计民生，为实现低成本高质量这一目标，国家陆续颁布了《招标投标法》、《工程建设项目招标范围和规模标准规定》等一系列法律和配套法规，对招标投标项目、程序等做出具体规定。对工程招投标的审计主要是对招标方式、招标范围、招投标程序的审计。招投标方式的审计。按照国家有关规定，招标的方式分为公开招标和邀请招标两大类。对于重大工程项目或大型建设项目一般采用公开招标的方式，在广泛的范围内选择中标人并取得竞争性报价。不恰当的招标方式无法保证引入合格的施工单位或在此环节上存在舞弊的可能性。招投标范围的审计主要是防止在招标过程中将项目化整为零或以其他方式规避招标。招投标程序的审计应重点侧重以下几个方面的问题：投标单位是否具有相当资质等级；投标单位是否超过规定的下限；开标是否符合规定；评审专家的选择是否规范；竞标方案是否经独立专家在三个以上方案中进行评议，选择最佳方案等。
二、工程项目建设阶段，以内控管理评价和工程施工管理为审计重点
内部审计部门可以从工程项目的控制环境、会计系统、工程管理系统等三个层面评价项目的内控管理。在评价时，对内控管理的各个环节的制度建设和制度执行情况设计评分表，进行评价打分，对内部控制整体情况进行客观评价。内控评定不但可以发现被审计单位内部控制存在的问题、风险，以及因控制制度未很好执行而导致财产损失、信息失真、效益下降等问题，并提出建设性意见；还可以为公司管理层掌握公司整体工程项目的内控管理状况，采取整改措施提出依据。对项目进行内控评价审计，将有助于堵塞内部管理漏洞，使项目部规范管理行为，确保预期经营目标的实现。在工程项目建设期间，内部控制审计要抓准关键环节，应以内控管理评价为重点，从与投资控制密切相关的财务收支、经济合同、工程结算三个方面评价各项管理行为和管理制度的落实。对企业管理人员的管理行为实施有效监控，明确各自职责，各项权力都要受到约束和监督，特别是杜绝腐败的发生。在工程建设期的资金审计是工程审计的重中之重。资金使用是否合规，不但影响工程造价，还是工程建设期舞弊的多发之地。因此，对工程资金的流向、额度、时间等各环节都应制定标准，实行严控，使投入建设资金符合规定并充分发挥其效用，防止出现舞弊行为。内部控制制度是正确履行权力的保障，也是约束权力职能错用滥用的篱笆。工程施工管理审计主要是对工程投资管理、进度管理、安全质量管理等多方面的审计。主要审计重点是对项目是否按规定向施工单位支付工程预付款；工程款支付是否有工程计量支付单；计量支付单是否经监理的审核签证，并经业主进行复核确认；计量支付的进度是否与施工进度匹配；工程进度是否与项目进度计划一致；施工单位提交的工程进度计划是否经监理单位审查并经业主复核确认等。施工管理审计的各个层面不是独立进行的，而是审计期间交互穿插。对大型工程而言，施工往往有较长的工期，因此，施工管理内部审计持续的时间也最长且施工的不同阶段，审计目标和内容也各不相同。内部工作人员对施工管理进行内部审计，应按不同阶段的审计目标，设计不同的审计工作流程，制定不同的审计程序表，对需审计的各个层面制定程序化、制度化的工作流程。工程施工管理审计多为合规性审计，检查项目管理层是否有遵循了国家法律、法规、程序、标准及合同的规定。
三、工程项目竣工决算及后评阶段，确定工程造价及评价项目经济责任审计为审计重点
工程竣工决算是确定工程造价的依据。对工程决算的审计，主要审计：竣工决算编制的依据是否符合国家规定；工程资料是否齐全，手续是否完备；设计变更是否经过有关人员批准签证；依据竣工图纸审核工程量计算是否真实、正确；审核材料差价计算是否合理，材料用量是否真实，材料价格是否与当时市场价格相符；项目实际造价是否超过工程已批复的概算等。经济责任审计主要是对项目管理单位与上级主管理部门所签订的目标责任书的各项指标进行评定。经济责任审计可以分为中期责任审计和综合评价审计。中期责任是在项目从开工到竣工验收前的实施过程中某一时点对项目管理单位所进行的阶段性审计。中期责任审计以项目实施特定期的特点目标为审计重点，一般侧重对项目工期、质量、安全等方面的审计。综合评价审计是对完成竣工验收且运营一段时间后的项目进行的全面评价。综合评价审计应当以投资效益为中心，以项目决策和建设实施效果以及运营经济效益为审计重点，一般为技术、经济、环境、社会等多层次的审计。主要通过对比分析法、层次分析法、因果分析法等技术方法，对工程项目的各层面与项目的可行性研究报告确定的各个方面的目的和指标进行评价，并通过分析各指标的差异，总结经验教训，评价奖惩。但是，在此阶段的指标对比分析，不是数据之间简单的增减，更重要的分析产生差异的原因，例如，工程贷款费用的对比分析就要从利率变动、资金筹集等多方面分析，剔除不可控、不可预测的客观因素的影响。工程建设项目的内部审计是贯穿于整个建设项目全方面、各阶段的项目重要管理工具。通过对不同阶段、不同目标实施的审计活动，项目管理者可以从另外的角度实现对建设项目的全过程控制，使工程项目始终处于可控状态。一方面，将可能出现的质量、成本和管理等一系列问题尽可能地消除于萌芽状态，控制工程建设全过程；另一方面内部审计所固有的监督职能在企业反腐倡廉、倡导廉洁自律方面同样可以发挥重要作用。总之，在工程建设中加强在工程项目的内部审计，对保证工程质量、提高管理水平具有重要的意义。
参考文献:
[1]李世蓉，兰定筠，胡玉明.业主工程项目管理实用手册[M].中国建筑工业出版社
[2]许军威.关于工程项目内部审计的思考[J].中国建筑报
篇3
【关键词】 小型修缮工程 内审 全过程跟踪
随着医疗卫生事业的深入发展，为了满足医院的医、教、研、防的需要，提高患者的就医条件，医院修缮改造工程的规模不断扩大，每年都投入相当一部分资金用于医院基本设施的修缮，而且这部分投资大都是自筹资金，特别是一些专业性强的中小型医院，资金来源本来就有限，如果结算超出预算过多，对建设单位将是一个沉重的负担，也可能影响到医院下一步的投资计划和单位正常工作的开展。所以，为了缓解医院修缮任务重、资金紧缺的矛盾，促进小型修缮工程管理水平，以发挥修缮资金最大的经济效益，在医院修缮工程中发挥内部审计的作用，是医院内部审计工作值得思考的问题之一。
医院修缮工程项目金额小、零星而繁琐，内审人员虽然在数量和专业技术方面比较薄弱，但是熟悉医院情况，对于小型修缮工程的施工现场近在咫尺，可以在施工前、中、后随时去现场踏勘、观察、比较，便于对修缮工程项目进行全过程跟踪审计，因此内审借助自身优势，充分发挥小型修缮工程审计的作用，就能较好地弥补外审结算审计环节的不足，有利于降低工程造价，保证审计质量，节约建设资金，维护医院利益。
一、医院修缮工程内部审计现状分析
医院修缮工程资金投入的不断扩大，给医院的审计工作带来了新的挑战。在医院的内部审计工作中，工程审计往往会让很多内部审计人员感到困惑，因为我们不是注册造价工程师，我们对工程造价似乎没有多大的发言权。据了解，如果医院遇到新建、翻建门诊楼、病房楼、科研楼等大型工程，我们内部审计人员做的更多是协调工作，因为这种大型工程从立项、审批到招标、签订合同，再到施工、竣工都有比较严格的程序，有设计公司负责施工图，有监理公司负责工程质量，有法律顾问负责合同条款，还有的会委托工程咨询公司负责工程全过程跟踪审计，所以医院内部审计人员在大型工程的实施过程中，重点是程序的合法合规性监督。但是对于正常运营的医院来说，大型工程不常有，小型的修缮工程却时有发生。医院修缮工程呈现的主要特点有以下几点。
1、修缮工程数量多而散
主要指修缮工程数量多，类别多，尤其是对于运营几十年的医院，为适应医疗发展的需要，拆拆改改、修修补补的小型工程比较多，从管线的维修到几间房屋的改建，就涵盖了土建、装饰、水电安装、园林绿化等多个专业；散是指工期短、地点分散，且大多项目缺乏专业设计，随意性较强。
2、修缮工程的造价低，未达到公开招标的标准
主要指修缮工程单项工程造价低，工程造价少则几万元、多则几十万元，未达到《北京市工程建设项目招标范围和规模标准规定》的标准，医院一般采用包干方式签订合同或者实做实收的方式。
3、修缮工程管理欠缺
由于修缮工程面广量大，目前大多医院基建部门工程管理人员也不能亲临修缮工程的每一个现场，难以全面涵盖修缮工程的全部细节，常常会出现管理缺位的现象。
4、修缮工程实施程序简化
绝大多数医院的修缮工程没有委托专业公司进行设计，没有委托监理公司进行工程监理，因而也没有规范的、完整的施工图，有的施工单位可能会提供部分示意图、平面图等，即使有也常常是流于形式。往往是使用科室提出需求，基建或后勤部门实地踏勘确定初步施工方案、敲定工程预算后，监督施工单位具体施工。
二、内部审计在医院小型修缮工程全过程跟踪审计中的优势
由于小型修缮工程的随意性较强，施工过程中变化较大，且很多修缮项目在定额中找不到相应的子目，这些都给修缮工程内部审计带来一系列难题。对于这类金额不大、数量不少的小型修缮工程，医院内部审计该如何介入呢？很多医院的内部审计部门都是主要依赖于外部审计，充当桥梁与纽带作用，从基建部门将这类零散的工程合并在一起，把结算资料收集齐全，委托给专业的工程咨询公司进行结算审计。由于医院内审人员大多没有注册造价工程师资格，为了规避工程审计的风险，所以往往根据内审人员自身专业配置情况，全部或大部分将医院内的小型修缮工程委托给外部审计。但是，由于缺少了对工程预算环节的审查、施工过程的监督，待工程结算出来，就会出现投资严重超过计划后无法补救，资金效益大打折扣。
根据北京小汤山医院多年修缮工程审计的经验，笔者认为，对于基建工程跟踪审计，尤其是小型修缮工程的跟踪审计，内部审计与外部审计比较是具有一定优势的。我们内审人员只要认清自身优势、充分发挥特长，就能够在修缮工程审计领域大有作为。内部审计与外部审计优劣势比较见表1。
从表1可以看出，内部审计人员虽然在工程造价专业知识方面不占优势，但是对于小型修缮工程的施工现场却近在咫尺，可以在施工前、中、后随时去现场踏勘、观察、比较，对施工现场的熟悉程度是外部审计无法比拟的。外部审计对工程价款的审计只能依靠竣工图、工程确认单、材料认价单等资料，在审计竣工图不完整的小型修缮工程时，只能更多地依赖发包方与承包方的工程量确认单，而工程量确认单内的数据往往来自于对施工现场的测量，以及施工过程中对隐蔽工程的确认。所以，医院内部审计人员要充分利用自身优势，合理调动各方资源，以严谨的工作态度把握小型修缮工程的各环节关键控制点，灵活运用好各种工程审计的审核方法，从而切实发挥医院内部审计在小型修缮工程方面的独立监督作用。
三、内部审计对小型修缮工程进行全过程监督
1、事前审核是确定工程造价的关键
内审人员必须抓住小型修缮工程预算这个控制点，对其合理性、经济性、合规性进行审计，通过工程预算审计，有利于控制工程造价，节约建设资金，把修缮投资控制在合理的范围内。否则工程按照施工计划实施，不尽合理工程预算内容也会全部落实，就有可能会造成损失和浪费。
通过对小型修缮工程的预算审计，如果发现问题或造价超出计划，既可以要求有关部门调整方案和预算，也可以降低装修档次以控制造价，甚至可以要求设计单位重新调整设计。在预算审计过程中，要关注基建工程师提交的施工方案和工程预算是否符合医疗科室等使用部门的要求，有无提高标准，在满足使用要求前提下确定施工工艺。并对预算中存在的不确定项目和不合理问题向有关部门提出建议，在尽可能满足使用功能的前提下，通过预算审计降低工程造价。
例如，北京小汤山医院要将一间X光胃肠机机房改造为DR数字化成像系统机房，施工方根据现场实际情况和设备厂家的要求，做出了一份19多万元的工程预算报价。由于这是小汤山医院第二套DR数字化成像系统机房，所以在审阅工程预算书等资料时，内审人员采用了对比审核法和重点审核法。利用对比审核法审核了此项目预算与已有机房改造结算的差别，利用重点审核法审核了此项目预算中金额较大的子目。有两项报价引起了审计人员的注意，一是电缆：工程需要埋设一根120mm2电缆150多米；二是电动防护门，该专业设备报价3万元，可是工程预算书中又另收了安装费以及各项取费约6千元。两项造价合计就达到了约14万元。审计人员对照工程预算书，到需要改造的机房进行了现场踏勘。通过比较另一间DR数字化成像系统机房，发现此设备供电电路为50mm2电缆，经与放射科主任沟通，新购入的DR设备与现有的DR设备是同一品牌同一型号，并且现X光胃肠机机房内有50mm2电缆，只是长度不能满足需要；另外，经内审人员核实，电动防护门厂家报价3万元包括安装费、运输费、税金等一切费用。关于电缆问题，审计人员又咨询了设备科和基建科的工程师，设备科的工程师反映DR设备工作时只是瞬间电流，一般不会比其他的X光设备需要更大的电容；而基建科的工程师却拿出DR设备厂家的安装图，上面标注着120mm2电缆。虽然审计人员建议其考虑现场实际情况，但是基建工程师仍表示必须按图施工。审计人员本着审慎原则，提请设备厂家工程师和医院设备科工程师、基建科工程师、放射科技师、内审人员共同到现场再次考察，最终确认50mm2电缆即可满足DR设备需求。经过审计人员的努力，工程预算中删除了150多米的120mm2电缆，只增加了10米左右的50mm2电缆。并且，电动防护门也是直接从厂家采购，免除了各项不合理取费。由于内审人员严谨细致的工作，使得该项工程预算从19万元缩减至5万元。
又如，小汤山医院要修建约四百米围墙，为体现医院整体的中式风格，施工计划为使用青砖砌筑。由于工程比较简单，内审人员采用了全面审核法对该项目的图纸和工程预算进行了全面审核。在实施审计过程中，内审人员查询了北京市当月的工程材料信息价，该工程使用的主要材料青砖即是机制蓝砖，信息价中显示的甲级机制蓝砖价格为每块1.2元，规格为240mm？鄢115mm？鄢53mm，而甲级机制红砖的价格为每块0.3元，规格与蓝砖完全相同。根据图纸，内审人员计算出该工程基础和水泥勒脚内的用砖约占到全部工程用砖量的一半，于是，内审人员大胆提出一个设想：在围墙基础和水泥勒脚内，也就是人们看不到的部分，是否可以用价格低廉很多的机制红砖呢？替换成机制红砖会不会对工程质量造成影响呢？为了评价这个想法的可行性，内审人员审慎地上网广泛查阅了相关资料，并有效利用各种资源，虚心向基建科工程师、施工单位技术人员、后勤的瓦工师傅，以及咨询数个制砖厂的人员。在各种反馈回的信息都确认机制红砖做围墙基础不会影响工程质量的前提下，内审人员提出了用机制红砖替换基础和水泥勒脚两部分机制蓝砖的审计建议，并被医院采纳。经内审人员初步测算，该项工程的总预算下降了16多万元。
从上述实例中可以看出，预算审计是修缮工程审计中关键的一步，加强小型修缮工程预算的审计，对于提高预算的准确性，降低工程造价，合理确定和控制施工承包合同价，都有十分重要的意义。在当前医院发展的良好机遇中，为充分发挥资金效益，内审人员要抓好修缮工程预算审计这个关键环节。
2、事中监督是最终结算审计的基础
内审人员要加强修缮工程施工过程中的监督，深入施工现场，了解情况，落实修缮工程预算的各项内容，确认工程变更部分的准确性和正确性。
（1）落实修缮工程预算的各项内容。因修缮工程大多是小而散的零星工程，可变性因素较多，又没有专业的监理人员参与，部分内容施工图也无法表示。有的施工单位开工前没有编制施工方案，或者编制了施工方案但也没有完全执行。所以，在施工过程中，内审人员就要经常深入施工现场，将现场实际情况与施工方案、工程预算进行比对，及时了解并掌握如拆除工程、预埋工程的管线材质、地下基础深度及做法、油漆的工序等情况。材料进场施工时要注意用料是否与合同要求和预算描述一致，特别注意油漆、涂料等是否换包。在现场审查中，内审人员要查看工程预算中的各项定额子目是否均确认落实，对各道工序的过程、材料使用情况等实事求是地做好记录，并现场拍照确认，从而为工程结算审计做好充分准备。
（2）确认修缮工程变更部分的准确性和正确性。施工单位出于自身利益最大化的本能，往往会在施工环节大做文章，误导医院签证更多的工程量和更高的材料认价单，在正常合理的工程预算之外，又增加额外的工程造价。特别是对于隐蔽工程和部分现场签证而言，是日后外审现场勘察无法涉及的领域，上级审计部门和审计事务所并不一定全面了解实际情况，而内审人员熟悉整个工程的施工情况，能敏锐发现多计算工程量和材料用量、无故提高材料标准、违反医院利益的乱签证和变更等问题。
在修缮工程施工中需要变更的部分，医院内审人员更要在一线作业、问题在一线解决，及时进行现场签证确认，审核时必须到现场逐项丈量、计算，逐笔核实，同时要分析工程变更是否存在因设计或其它原因而造成的损失浪费。例如，小汤山医院在装修改造职工食堂时，食堂管理人员为了小炒的传菜方便，要求在后厨与食堂售卖区的墙壁上开凿一个80cm？鄢60cm传菜窗口，可此时该工程已近尾声，后厨墙壁均已粘贴完瓷砖，如果开凿这个窗口而不破坏墙壁瓷砖，就要用水钻排列紧密地打眼、加过梁、修补、安装推拉窗等一系列工序，经施工单位与基建部门测算，此时开这个传菜窗口的造价约5000元。内审人员经实地核实后，认为开凿传菜窗口意义不大，就要求暂缓施工，上报给有关领导决策，最终这个传菜窗口没有开凿。通过加强对变更签证的准确性、真实性的审查，从而合理地把握结算尺度，有力地维护医院的经济利益，也提高了修缮工程审计的效率和服务水平。
3、事后审计是控制工程造价的手段
小型修缮工程结算审计是事后控制的重点，是控制工程造价的决定性环节。内审人员要做好四项工作。
（1）参加竣工验收。在小型修缮工程完工后，医院内审人员要参加竣工验收，了解工程整体情况，听取基建部门、使用部门对工程的评价、意见，例如工程渣土是否清理干净、工程现场是否已初步打扫，是否按定额要求或工程预算中列出的项目完成等。确认竣工验收合格的工程，是工程结算审计的前提。
（2）进行现场测量。对于此类没有施工图或图纸不全的小型零星工程，施工单位往往利用修缮工程的管理缺陷，高估冒算、虚报工程量，所以工程结算审核时必须进行现场测量。医院内审人员应会同基建部门、施工单位的有关人员要同时在场进行实地测量，测量的结果要经三方代表签字认可。从而全面地、充分地收集审计证据，以取得调整或审核工程预算的依据。
（3）确定主要材料单价。近年来，市场上的建筑工程材料发展很快，品种繁多，质量优劣、价格高低差距大，施工单位编制工程结算时常以次充好，高估冒算，且价格五花八门。内审人员遇到工程主要材料单价调整时，不但要进行网络查询，还应与基建部门深入建材市场进行调查，公允地确认主要材料价格，维护医院经济利益。
（4）内外部审结合。小型修缮工程项目结算审计的专业性、技术性要求审计人员必须了解每种工程的施工特点、施工方法、核算方法，对于医院内部审计来说较为困难。所以，对于金额在30万元以上、专业性较强的小型修缮工程，医院可以采用内外审结合的方法。内外审结合是指内部审计在工程管理人员的配合下，通过对施工全过程的跟踪，与外部审计的工程结算审计结合，提高工程审计质量。通过多年实践，此方法比较适合医院小型修缮工程审计的特点。因医院修缮工程项目金额小、零星而繁琐，内审比较熟悉医院情况，便于对修缮工程项目进行全程跟踪，而外审人员数量、技术力量均优势明显，因此内审借助外部审计的专业力量，就能较好地弥补内审结算审计环节的不足，有利于降低工程造价，保证审计质量，节约建设资金，维护医院利益。
总之，小型修缮工程全过程跟踪审计是一项细致、繁琐的技术工作，内审人员只有不断丰富自身的业务知识，利用正确的工作方法，才能收到事半功倍的效果。小型修缮工程全过程跟踪审计是医院内部审计监督体系的重要组成部分，面对医院修缮工程内部审计的新情况、新问题，需要我们内审人员在审计实践中不断创新，改变以往的思维定势，探索出正确应对措施，努力提高审计质量、审计效益，更好地发挥审计的建设性作用。
【参考文献】
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[2] 杨允新、吴红：医院基建修缮工程审计的实践探索[J].中医药管理杂志，2010（12）.
篇4
Abstract： Aiming at the characteristics of the repair project of colleges and universities， integrating the actual situation of the repair engineering internal audit， the article studies the approaches to improve audit efficiency， and discusses how to strengthen the internal audit of repair engineering in colleges and universities.
关键词： 内部审计；高校；修缮工程；强化措施
Key words： internal audit；university；repair engineering；reinforcement measures
中图分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）35-0046-03
0 引言
随着高等教育事业的深入发展，高校从基本建设向内涵建设快速转变，为了满足师生的教学、科研、学习和生活的需要，提高办学条件，高校修缮改造工程的规模不断扩大，每年都投入相当一部分资金用于修缮工程。以江苏省高校为例，2007年全省高校修缮工程报审项目2623项，报审金额3.70亿元；2011年全省高校修缮工程报审项目3506项，报审金额6.34亿元，修缮工程投入逐年增加。如何提高高校修缮工程审计工作效率，促进工程管理水平，以发挥修缮资金最大的效益，大力缓解高校修缮任务重、资金紧缺的矛盾，是高校内部审计亟待解决的问题。笔者针对高校修缮工程的特点，结合高校修缮工程内部审计的实际情况，对强化高校修缮工程内部审计进行探讨。
1 高校修缮工程内部审计现状分析
高校修缮工程规模的不断扩大，给高校的后勤工作带来了新的挑战，从经费保障到专业队伍的选择等，原有的小后勤模式已难以适应。高校修缮工程呈现的主要特点有：一是修缮工程范围多而散。多是指修缮工程数量多，工程类别多，从一樘门窗的维修到整栋楼的改建，其中就涵盖了土建、修缮、装饰、水电安装、园林绿化等多个专业，散是指修缮工程单项工程造价低、工期短、地点分散，且大多项目缺乏专业设计，随意性较强；二是修缮工程的临时性和突击性。因为校园设施的损坏具有偶发性，为保证校园正常的学习、工作和生活环境，在修缮上必须以最短时间修复，另大量的修缮工程主要集中在寒暑假突击进行，时间相对紧张集中；三是修缮工程管理缺位。由于修缮工程面广量大，目前大多高校后勤修缮工程管理人员结构、专业技术结构存在严重不足，工作量上往往超负荷运行，管理人员也不能亲临修缮工程的每一个现场，难以全面涵盖修缮工程的全部细节，常常会出现管理缺失的现象。正是因为这些原因，造成高校修缮工程大多无立项、无图纸、无预算、无合同、无施工方案，即使有也常常是流于形式，且很多修缮项目在计价定额中找不到相应的子目，工程施工签证繁多等一系列问题，这些都给修缮工程内部审计带来一系列难题，从审计实践来看主要表现在以下几个方面：
1.1 修缮工程没有严格执行招投标制度 随着招标投标法实施，高校大都制定了相应的校内招标制度，由于修缮工程计划性不强，实践中后勤管理部门常常以工期紧、要求高、任务重等各种原因采用拆解工程或是施工后再进行工程项目变更增加的方法逃避招标。如某学生公寓维修工程按单元进行直接发包，又比如某宣传栏工程直接发包后进行变更，结算价远高于招标规定金额。
1.2 修缮工程施工合同不严谨 由于修缮工程单项工程造价低，项目管理部门在签订合同时往往容易忽视，订立的合同条款不规范、不严谨，甚至有些项目没有签订合同。比如某维修工程以固定总价一次性包死，在结算审计时却发现其中整个水电安装以项为计量单位，缺乏详细的工程量清单，审计验证时无从下手，甚至规费、税金的比率都不符合相关法律规定。
1.3 修缮工程施工签证不规范 施工单位常常利用项目管理部门对现场管理不严格、不及时，管理人员对定额项目概念不清等，对口头承诺事后办理签证虚假夸大，如在项目变更上做虚假变更，多计工程量，不计减少项目的签证；在对土方类别、土方量测量、土方外运、基础处理、点工、材料价格等方面采取多计、高划、事后补签的手段骗取签证；不按计价定额计算规则签证，资料记录笼统含糊，导致多计工程量等。
1.4 修缮工程结算资料报审不及时、不规范 施工单位平时不注意资料的收集，往往集中学期结束前，尤其是年底时报送竣工结算资料，这样一方面工程时间跨度大，不便于结算资料的收集，经常会出现边审计边补资料的现象；另一方面审计任务过于集中，审计人员需在短时间内审核完大量的修缮工程结算，直接影响了审计工作质量。
1.5 修缮工程后续审计重视不够 在修缮工程建设过程中涉及校内多个管理部门，有些跨部门工程由于非专业管理人员在工程管理中扯皮、管理缺位，事后审计难以问责，不利于促进项目管理水平的提高。有的高校对修缮工程结算审计非常重视，而忽视对工程保修金审计监督，缺乏相应的保修金使用的监督机制，甚至出现保修金已退还施工单位，施工水电费却没有扣除的现象。
1.6 修缮工程审计力量薄弱 由于修缮工程数量的逐年增加、工程审计由事后审计向事前事中审计前移，审计任务越来越重，而目前大多高校存在专业工程审计人员少、专业结构不合理的困扰，现有的审计力量难以满足修缮工程综合性审计的需要。
2 强化高校修缮工程审计工作的措施
从管理学的普遍性指导原则可以得知：最有效的管理模式是对于需求的合理规划，特别是对于合理的需求变更要有积极的应对措施，高校修缮工程审计工作亦不例外。为此要做好修缮工程结算审计，必须要结合学校工作实际，认真贯彻落实《教育系统内部审计工作规定》，牢记“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的教育审计工作方针，坚持“以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标”，与时俱进，创新理念，强化措施，以适应新形势下高校修缮工程审计要求。
2.1 创新审计理念，努力营造和谐的审计环境 高校内审部门和人员在开展修缮工程审计时应坚持依法审计、文明审计，高校内审大都是属于纪监审等监督部门，开展审计工作时要力戒处处以监督者自居，应树立“在参与中监督，在监督中服务”的审计理念，在审计监督的同时注重加强审计咨询和审计服务，以实实在在的审计效果争取校领导和工程参建各方的支持与配合，只有上述各方真正形成一种合理的审计模式，积极营造和谐的审计环境，审计工作流程才能规范高效地运行。
2.2 挖掘审计资源，加强内审队伍建设 一个合格的工程内审人员应该具备经济、法律、管理、建设工程、财务、信息等多方面的专业知识。从现状分析来看，目前高校普遍面临工程审计专业人员紧缺的困扰，这就需要高校内审部门积极挖掘审计资源。一是要充分培养现有审计人员，提倡“一专多能”，完善专业知识结构，组织内审人员定期接受相关专业知识的培训，参加相关岗位技能的继续教育学习，及时了解国家、地方和各级行业主管部门的规定和要求，不断更新知识以适应新形势的需要。二是可以考虑聘任有相关专业技能的兼职审计员，还可以采用高校内审与社会审计联合审计的办法，有条件的高校之间可以通过专业审计人力资源共享模式来加强审计力量。
2.3 完善审计规章制度，规范审计工作程序 高校内审部门应结合高校审计工作实际，建立健全修缮工程审计的制度体系，以规范修缮工程立项、设计、招投标、施工、材料采购、工程变更与签证、工程验收、工程结算、工程审计等各项工作。按照“以人为本、按制度办事、用制度管事”的原则，推进审计规范化、制度化建设。
2.3.1 建立修缮工程审计送审资料的“一次性告知”制度，采用主动告知方式，以详细清单列出修缮工程审计所需资料，提供标准样本并规定送审期限，加强与修缮项目管理部门的沟通与交流，帮助经办人员逐步提高送审资料的规范性，这样既提高了送审环节的工作效率，更起到促进修缮工程管理的作用。
2.3.2 建立工程审计项目“限时审结”制度及进度周报告制，随时追踪检查审计项目实施情况，并可将工程项目细分为资料初审、审前调查、审计实施和审计完成等阶段，检查督促各阶段工作在规定时限完成。
2.3.3 建立审计项目动态管理制度，加强与项目管理部门沟通，及时跟踪检查、评价及通报项目进度情况，实现审计工作质量的“实时纠错”，大幅度提升了审计效率和质量。
2.3.4 建立审计绩效考核制度，公平、公正评价每位审计人员，充分发挥考核机制的约束、激励作用。
2.4 实施关键环节跟踪审计，强化审计工作程序 《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财【2007】29号）明确要求“大力推行基建（修缮）项目全过程审计”，这就要求高校内审部门在修缮工程中提前介入。由于修缮工程的特殊性及专业审计人员普遍不足的情况，修缮工程实行从项目的立项、设计、招投标、合同签订到施工管理实现全过程跟踪审计难度较大。建议在招投标、合同签订及施工等关键环节实施关键环节跟踪审计，通过事前、事中控制的方式掌握现场第一手资料，防止矛盾、纠纷的出现。在阶段性跟踪审计过程中，审计部门应维护学校利益，充分发挥监督管理职能，促使审计工作有效、规范地运行。
2.4.1 加强修缮工程招投标环节审计：通过审计评价审核，揭示高校项目管理部门招标投标管理体系存在的缺陷，从控制风险的角度，研究和梳理关键业务流程和管理流程，分析找出关键控制环节和控制重点，适当强化，提出制定具体、有效的控制措施、控制标准的建设性建议，促进项目建设管理单位基本建设管理水平的提高。例如随着招标投标法实施，高校大都制定了相应的招标制度，针对修缮工程招标，内审部门可采用抽样调查法定量分析招标比例，定性评价依法应招标的项目是否执行了相关制度的规定。针对所出现的问题，进行风险分析，分析产生问题的原因，找出控制点，提出解决问题的办法和风险控制的措施。
2.4.2 加强修缮工程合同环节审计：进行建设工程施工合同全过程跟踪审计，准确把握跟踪审计的控制点和介入深度，重点针对合同履行过程中对法律法规的执行情况的监督，同时应在积极探索试点的基础上总结已有的经验，建立健全施工合同审计程序和审计规范，使合同审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。最大限度地提高审计工作质量，防范审计风险。
2.4.3 加强修缮工程变更和现场签证审计 相当一部分的施工单位抱着“堤内损失堤外补”的思想，又因修缮工程大多是小而散的零星工程，没有监理人员的参与，往往就是在这个环节大做文章，审计实践中这个环节是最容易出问题的环节。为此在工程施工中需要变更的部分，审计应推行“一线工作法”，强调审计人员在一线作业、问题在一线解决，及时进行现场签证确认，审核时必须到现场逐项丈量、计算，逐笔核实，同时要分析工程变更是否存在因设计或其他原因而造成的损失浪费。通过加强签证的准确性、真实性和规范性，提高审计效率和服务水平。
2.4.4 加强修缮工程结算审计 首先应重视结算资料真实性和完整性，所有的结算资料都必须是原始证件，复印件、扫描件等不能作为结算审计的依据，规定工程竣工至报送结算资料的期限，做到及时报送资料，工程结算资料应履行必要的书面交接手续；其次应重视审计的规范性，实施审计时认真执行审计署颁布的审计准则和内部审计实务指南，严格审计程序，加强审计日记和工作底稿的规范性；第三应重视科学先进的审计手段和审计方法，因此要不断的学习和吸收国内外科学先进的审计手段和方法，注重计算机辅助审计的应用，不断的改进、完善审计手段，以提高审计效率，降低工程结算审计风险。
2.4.5 加强修缮工程后续审计，增强审计监督效果 后续审计是内部审计区别于外部审计的重要特征，通过形成 “发现—披露—处理”这一良性审计工作机制，不仅能强化审计成果的有效利用，更能实现审计的价值。如通过加强后续审计，积累工程造价信息为今后造价控制提供依据，通过对具体工程项目结算审计后的工程造价信息积累、存储，统计、归类、分析的基础上形成已完工程造价信息数据库，即可成为以后修缮工程确定造价的参考依据，又可通过审计对比，列出高估冒算、信誉不良的施工企业，在今后修缮工程项目招标引以为戒。
3 结语
高校修缮工程内部审计是教育审计监督体系的重要组成部分，面对高校修缮工程内部审计的新情况、新问题，需要我们在审计实践中不断创新，改变以往的思维定势，探索出正确应对措施，努力提高审计质量、审计效益，更好地发挥审计的建设性作用。
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篇5
(一)风险导向内部审计的实质风险导向内部审计的实质是内部审计人员在内部审计的全过程中自始至终都关注风险，并根据风险度选择项目，以降低风险为导向，进行内部控制制度的符合性测试、实质性测试，并进行监督检查和评价，提出建设性意见和建议。这样得出的审计报告可以作为揭示企业风险、防范风险以及信息交流的预警信号，为企业风险管理提供可靠的信息，并作为企业进行风险判断的重要依据。它客观上要求内部审计在风险环境中观察业务过程，提出控制风险的建议与对策，从而为企业获取更大经济效益。
(二)风险导向内部审计的特征与传统内部审计相比，风险导向内部审计具有以下特征：首先，风险导向内部审计不再根据检查业务历史记录和内部控制系统历史运营情况提出意见和建议的方式，而是根据目前市场状况对潜在风险进行分析，并对企业未来发展进行预期和规划。其次，风险评估不仅用于确认单个审计项目中的审计重点，而且采用风险标准来确定审计项目。内部审计不是在内部控制系统中看待业务活动，而是在风险环境中观察业务全过程，防范潜在的各种风险。再次，内部审计在审计项目中不是确认和测试控制，而是确认和测试管理部门为降低企业风险所采取的各种方式和方法。它反映了一种与国际内部审计师协会的《内部审计实物标准》及相关文件相符合的风险管理哲学，包含更广泛、更丰富的信息，更具有科学性和权威性。此外，风险导向内部审计使用风险术语针对主要风险领域的审计结论进行讨论和提出建议，审计结论特别致力于提出风险以及管理风险的对策，更具时效性。
二、风险导向内部审计在工程审计中的应用
随着市场环境的变化和经济的迅速发展，供电企业所处的内外部环境日趋复杂，特别是近年来随着供电负荷需求的增长，电网建设项目越来越多，工程投资也越来越大。供电企业所面临的电网建设风险、经营风险日益增加。目前供电企业工程项目有输变电建没项目、技改大修项目及其它资金来源工程项目等。工程项目建设中所面临的风险，就外部环境因素分析有电网项目征地困难，建设过程受阻，如输变电建设项目从07年开始执行建设项目立项备案制，部分供电企业的一些用电中间层的改造项目原设备产权归属不明等；就内部因素分析有资金供应偏紧，项目管理人员少，部分项目管理人员缺乏项目管理经验，内部控制制度不完善，项目实施过程存在过程管理风险，电网项目运行及建设中的安全风险等。
针对供电企业工程项目建设所面临的风险，检查与工程项目建设有关的环境因素，对常规性、基础性问题进行梳理，拓展工程审计思路，延伸审计触角，多角度关注工程项目风险。综合分析后可确定供电企业年度工程审计计划，包括：工程项目立项审计、经济合同审计、各类：[程项目(输变电项目、技改大修项目、其它资金项目等)竣工决算审计、随机抽取项目进行施工中审计等。笔者曾在某供电企业实地调研，现以年度技改大修项目审计为例，说明风险导向内部审计在工程审计中的应用。
(一)信息收集与风险评估年度技改大修项目资金需求总量大，项目数量多，牵涉部门众多，专业面广，各项目资金量参差不齐。工程建设过程包括规划与立项、设计、招投标、设备材料管理、工程施工、工程验收与启动投运、工程结(决)算、工程财务会计核算工作、工程档案管理等方面。存在如技改大修项目立项依据及可行性不充分；部分项目未请监理，工程量计量不实；项目实施的中间过程、隐蔽工程等不可逆；投产后技术经济效益分析不规范等过程管理风险。
(二)制定审计方案针对技改大修项目建设所面临的上述风险，围绕技改大修工程管理中的重点、难点及焦点问题，审计部门与技改大修归口管理部门等相关人员应组成联合审计小组，采取审计走访、询问、比较分析、现场查勘、抽样审查、审阅核对等审计技术方法，分析性测试后，根据测试结果针对性选取技改大修项目进行审计。
(三)对控制程序的测试及实质性测试先对技改大修项目内部控制程序进行评价，测试涵盖了大修技改控制环境评价、风险管理、监督、规划与立项、设计、招投标、设备材料管理、工程施工、工程验收与肩动投运、工程结(决)算、财务会计工作、工程档案管理等十二方面的内容。经抽取一定比例的技改大修项目进行测试后，发现内部控制有效，但在技术经济效益分析、资金使用监管、转增固定资产、资料归档、工程验收等几个方面缺乏具体指引。汇总技改大修项目内部控制程序存在的主要问题，如资金使用不当、监管不力、效率不高；管理工作精细化程度不够；部分项目立项内容不明确、立项依据不充分；部分项目避开设计变更流程；个别项目招标文件编制不够完善；物资申购与采购人员不参与物资到货验收、部分项目中设备的规格型号与申购、领料单不符；部分项目隐蔽环节验收不够规范；转增固定资产不及时；档案归档各部门做法参差不齐等。通过有针对性抽取具体项目，先对竣工资料及管理系统上的过程资料进行审计，并逐一进行现场查勘，核实工程量及项目过程，进行全过程审计。
(四)审计结论与分析经审计，所抽审的技改大修项目中部分项目的工程造价被审减，同时还发现了一些资金管理问题。审计项目的实施，为规范企业的技改大修工程管理，完善内控制度，有效进行风险管理奠定了基础。
三、风险导向内部审计应用展望
风险导向内部审计作为一种新的内部审计模式，在企业工程审计中也尤显重要。为适应新的形势，改变传统的工程审计模式也越来越迫切，在工程审计中应用风险导向内部审计已势在必行。
(一)建立了风险导向型的内审模式，提升内审服务水平风险导向内部审计是以风险为指针，据以确定如何收集、收集多少以及收集何种性质的审计证据，更系统地研究企业的内外环境，更切实地保证了审计质量。内部审计不应该只是强化控制、提高控制效率和效果，更应该转向规避风险、转移风险和控制风险，通过风险管理的有效化，提高企业整体管理效率和效果。内部审计职能应由监督逐步转向监督、评价、建议一体化职能体系。要根据突发事件或风险评价结果，选择潜在风险并开展关注审计；建立审计回访制度，重视问题整改，发挥建议职能，彰显服务功能。
篇6
1994年美国COSO委员会提出COSO报告，指出控制环境是影响构建、加强、削弱特定程序、政策及其效率的所有因素综合，具体包括企业董事会、管理者素质、组织结构、人力资源政策、信息系统、内部审计等因素，其中，内部审计作为控制环境的重要因素之一，在控制环境中发挥非同一般的作用。控制环境作为内部控制的重要要素，对内部控制效能发挥有直接影响，好的控制环境才能真正推动企业良性发展。控制环境影响企业员工的内部控制意识，是企业文化软着力点，为企业提供组织架构和制度框架，是企业内部控制体系的根基，对企业内部控制的效能有直接影响，是企业战略目标和经营目标实现的决定性因素。内部审计作为内部控制环境主要影响因素，是基于企业经济管理需求构建的，是服务于企业内部经济监督活动的，是企业监督约束机制的组成部分。内部审计作为企业自我评价活动之一，是有效管理企业内部控制程序和政策的手段，只有构建完善的控制环境，才能真正发挥内部审计作用。因此，就企业控制环境建设而言，对加强企业内部审计有极其重要的实践意义。
二、控制环境下建筑工程内部审计存在的问题
1.内部审计权责不清。
建筑工程内部控制环境包括项目管理组织、项目管理经验、项目经验管理、项目管理职责等方面因素，控制环境作为建筑内部控制的核心内容，建筑工程内部控制审计的执行受直接影响，直接影响建筑工程战略目标的最终实现。建筑工程控制环境不完善具体表现为项目管理组织权责不清，导致项目管理内部控制审计形同虚设。建筑工程内部审计独立性较差，更多的内部审计部门依附于项目管理者的领导，建筑工程内部审计人员更多的是由会计人员兼任，这就导致建筑工程内部审计变为项目管理者的附属品，内审工作难以有的放矢的开展，导致建筑工程内部审计信息失真，丧失内部审计的独立性，难以发挥对建筑工程有效的内部控制审计效能。
2.内部审计活动流于形式。
建筑工程项目业主为有效实行项目管理制定了相关内部控制制度和措施，但是就建筑工程内部控制实施状况来看，因为建筑工程内部审计机构和内部审计人员建设和配置不合理，导致建筑工程控制环境不完善，内部审计工作流域形式。加之，建筑工程涉及到方方面面的工作内容，内部审计机构的不独立性和内部审计人员的依附性，导致内部审计职责不清，难以真正发挥内部审计工作作用。在建筑工程项目管理中，内部审计工作不受重视，虽然制定了内部审计制度，但是往往存在有章不循现象，建筑工程项目管理仅将内部控制文件打印放置，以便内部审计检查，并没有真正执行相关制度措施，内部控制流于形式，内部审计活动也流于形式。
3.内部审计信息不畅。
建筑工程内部审计信息不畅，是指内部审计部门并未作为独立部门和项目管理其他部门相互联系，更多的是依附于建筑工程财务部，难以真实的反映建筑工程中涉及的相关经济业务，固定资产的现价重估、固定资产折旧和摊销、建筑工程流动资产（在建工程、工地材料和库存材料）、建筑工程债权债务的审计等；建筑工程内部审计部门也没有深入工程工地一线审计业务工作开展情况，如建筑工程的资金来源、资金运用合理性、资金存量的内部审计等。这些状况都是由于建筑工程内部审计部门独立性较差所致，内部审计部门没有深入工程一线从事审计工作，缺乏和项目管理机构的沟通协作，更重要的是内部审计人员的专业性较弱，难以真正实现内部审计作用。
三、控制环境下建筑工程内部审计改进对策
1.加强内审部门独立。
加强建筑工程内部审计部门独立，充分发挥建筑工程内部控制作用，是建筑工程发展的重要部门。建筑工程控制环境的建设是为了实现建筑工程有效经营建设，提高各类资源的利用率，如建筑工程施工计划、建筑施工项目管理组织、建筑工程财务控制、建筑工程材料设备等制度。建筑工程控制环境是基于建筑工程项目阶段实施的控制，即从项目管理层面保证建筑工程顺利施工。因此，建筑工程项目管理应基于相互牵制的原则，结合项目建设阶段需求建设内部审计独立部门，配置专业内部审计人员，在内部控制制度规定下执行内部审计工作，建筑工程内部控制制度是内部审计的前提，但也要在项目管理组织领导下，设立独立的内部审计机构，行使内部审计独立职权。充分发挥内部审计职能，确保建筑工程内部审计权利有效实施。
2.加强全流程内部审计。
加强建筑工程全流程内部审计，应从建筑工程立项、建筑工程执行、建筑工程资金拨付使用、建筑工程“五制”执行、建筑工程交付使用、建筑工程投资效益等方面入手。其中，建筑工程立项和执行，是指建筑工程立项要符合国家政策规定，严格按照建筑工程基建程序执行，按照概算执行项目建设行为，杜绝一切随意超标的建设行为，对建筑工程所需资金的来源、到位、投资情况进行审查核实。建筑工程执行内部审计需要结合实物建筑审核，确保建安工程投资等费用的真实准确性，工程量计算的准确性；建筑工程资金拨付使用内部审计是要审核工程甲方严格按照合同规定支付工程价款，并按照合同规定预留工程质量保证金和工程尾款，审查是否存在非法挪用资金的情况；建筑工程“五制”情况是指建筑工程物资采购招投标、建筑工程施工和合同管理严格按照国家法律规定执行，要确保“五制”合规有效；建筑工程交付内部审计要确保建筑工程交付资产真实完整，在法律规定下移交相关资产手续，做好资产使用审计合规性；建筑工程投资效益内部审计是结合建筑工程预期目标，对建筑工程经济技术指标进行投资效益审核，综合分析建筑工程经营管理状况，确保建筑工程投资效益符合预期目标。
3.畅通内审信息沟通。
建筑工程内部审计要求在建筑工程施工过程中，计划部门、工程管理部门、财务部门和基建部门要将建筑工程投资计划、概算文件和工程量计算定额及其调整等文件抄送至建筑工程内部审计部门，内部审计部门有权参与建筑工程初设会审、建筑工程招投标、建筑工程合同会签、建筑工程竣工验收等活动，这就要求内部审计在保证自身独立性的同时，加强和建筑工程其他部门之间的沟通协作。加强建筑工程内部审计人员专业建设，建筑工程内部审计涉及概算、预算、结算和决算等方面内容，主要涉及工程土建、电气、水卫、设备安装等方面的专业技术，因此为确保内部审计中信息有效沟通，还需要加强内审人员专业技术的培养，或采用联合审计的方式，邀请建筑工程技术专家共同参加内部审计工作。
四、结语
篇7
关键词：基建功臣 内部审计 问题 对策
中图分类号： G306.3 文献标识码： A 文章编号：1672-1578（2014）11-0073-01
基建工程的投资方式主要是来自政府拨款以及企业、地方部门的自筹资金，基建工程在我国的国民经济建设中占据着重要位置，对地方经济的发展起着主导作用。基建工程可以有效地改变国民经济的落后状况，促进国民经济的和谐、有序发展。基建工程想要更好的进行发展，审计工作是必不可少的。基建工程审计工作是一项技术性、政策性和阶段性的工作，加强基建工程的审计力度，建立符合当前市场规律的审计制度，对基建工程的建设有着重要作用[2]。
1 基建工程审计的主要特点
基建工程审计具有广泛性。基建工程审计工作贯穿整个工程的全程，其中包括建设计划、建设投资、建设施工、建设材料等诸多环节，涉及范围较广。
基建工程审计具有技术性。基建工程是关系到民生和社会经济的大工程，需要各类工种配合，建设项目也是各项技术的复合体，基建工程在建设期间需要大量的研究和评估，工程的管理和资源配给等更是需要大量技术的使用。
基建工程审计具有阶段性。当前社会经济体制下基建工程越做越大，施工周期长、资源消耗大，因此对基建工程的审计工作耗时长、工作量大，针对这样的情况，基建工程审计工作一般是分阶段进行的。
2 基建工程审计的主要内容
基建工程审计一般是针对大中型建设项目的建设方
案、可行性研究和经济效益进行工作，对基建工程的投资和投资绩效进行审计监督。
基建工程审计工作对投资和建设单位的资金支出以及设计、建设质量、经济效益进行审计，严格监督施工企业的施工质量、施工资金、施工周期。
审计工作对企业财务的建设资金预算、资金来源、资金使用状况进行监督，保证资金的安全性和后续资金使用的可靠性。
审计工作对工程的经济责任进行审计，确定基建投资责任人和工程负责人，保证工程的安全。
3 基建工程审计中存在的问题
基建工程审计人员整体素质差。基建工程的审计工作是一项技术性很强的工作，涉及面广，专业性强，对审计人员的要求非常高。当前企业缺乏综合性的审计工作人才，人员素质和职业技能良莠不齐，工作人员的工作知识单一，缺乏专业的工程技术知识和审计能力，无法深入的了解工程建设过程中的问题，严重影响了工程的建设和审计工作的质量[3]。
基建工程审计工作做不到位。目前很多建设单位的审计工作人员配给不到位，对于一些小的工程项目，经常性的不配给审计人员。而一些较为重要的项目则是直接由领导或者领导指定人员负责的。审计工作人员不足，常常顾此失彼，无法把审计工作的监督做到位，给审计工作带来了很大困难。
基建工程的审计工作监督力度不足。基建工程一般建设项目都比较大，涉及面广，若审计工作人员不足便容易顾此失彼，无法对项目的审计工作覆盖到位。这样的现状下，一些人员便胆大妄为的，损害企业的利益。最近几年基建项目的增多，导致审计人员的工作忙不过来，无暇顾及小项目的工作，更是导致了这种情况愈演愈烈，给企业和国家带来了非常重大的损失。
4 当前基建工程审计中问题的解决策略
发挥政府在投资方面的作用。基建工程的主要投资方是政府，政府应该发挥出在投资方面地宏观调控作用。基建工程的审计工作部门加强对公共项目、高新技术、农业和支柱产业的审查力度，组织好对基建工程的建设设计工作，克服困难，充分的提高资金使用率。建立完善的政府资金投资管理模式，明确各项资金的使用调度[4]。
建立健全、严格的基建工程审计制度。建立健全、严格的审查制度可以有效地控制建筑工程的成本造价，有计划地进行物资采购、资金管理。明确的划分出各部分的责任人，促使其积极的参与到基建工程的建设中去，和各部门相互合作，对出现的问题及时、有效的进行处理和解决，若是出现了严重的问题便要对相关负责人进行责任追究，督促其紧抓工作[5]。
加强基建工程审计工作和财务工作之间的联系。基建工程的审计工作和财务之间是有密切联系的，加强两者之间的联系，在工作中互相合作，对基建工程的财务支出进行核对检查，减少失误的产生。对工程所需的设备和材料的采购，要事无巨细的仔细核对配件、设备安装得费用支出，明确资金的使用和投资单位。
5 结语
随着社会主义现代化的飞速发展，基建工程也跟着多了起
来。基建工程的建设是提高人民生活质量水平的重要保证，能够有效地加速生产生活发展、提高国民经济生活水平。在基建工程的漫长建设周期中，会消耗大量的资源，因此在基建工程的建设中要严格的进行审计工作，根据工程的规模和进度对资源进行合理分配，确定正确的资金使用方向。加强工程的审计工作力度，根据自身的实际情况制定完善、合理的审计制度，保证工程的顺利进行。
参考文献：
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[4]朱爱荣.对医院基建工程内部审计的思考[J].西部财会，
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篇8
【关键词】工程；内部审计；审计质量
作为事业单位的审计部门，新建、改扩建工程造价审核是控制工程造价的必要手段，是工程造价审核的重要环节。要着力提高工程审计人员各项素质，发挥工程审计人员的作用。强化工程审计人员的审计质量意识、风险意识、规范意识，增强工程审计人员的责任感，加强工程审计业务、政策法规培训，加强相关知识学习，全力打造适应新形势需要的复合型工程审计人才。以此提高工程审计工作效率和质量。实行工程审计人员定期轮岗制度，我院的机电工程科和审计科的工程人员每两年轮岗一次，以确保工程审计的独立、公正原则。
为保证工程审计质量控制，需要建立健全的工程审计制度，并付诸实施。首先，应建立工程审计质量控制相关制度、计划管理制度，实行工程审计组负责制。其次，完善工程审计项目质量检查制度。其目的是促进工程审计人员正确履职，加强监督，保证质量。此外，履行工程审计复核制度。规范工程审计复核行为，层层把关。将工程审计准则、工程审计质量控制标准和制度落实到工程审计方案的各个环节，把质量管理的目标贯穿于工程审计全过程。
当工程竣工验收后，接着就要进行工程造价结算审核，工程造价审核要从多方面、多角度控制，以我院来说，需工程主管院长控制（提交院办公会议讨论）、机电工程科控制（各技术人员集体讨论、签字确认）、审计组造价师控制（造价师审核、复核）、或委托其他第三方控制等。在各级的审核中，必须端正审计人员的思想，一定要坚持原则，秉公审核；由于涉及工种较多，如果超出自身业务能力范围，需开会论证，以便重新安排第三方造价公司审核。另外，应掌握好目前各种工程造价软件的使用，我们审核人员能够熟练不同版本的造价软件，以应对不同施工单位的造价软件结算。在确定工程造价时，坚持以广东省现行的计价规范为依据，按照双方签订的施工合同、招标文件、各科室、各部门的申请书、发改委的立项批复、院办公会议的批文等，附竣工图、现场签证单和设计变更等进行审核。
进行工程造价审核，首先应仔细研究各有关原始文件，确定该项工程价款的结算方式，明确工程的计价类型，研究其中的调价条款，根据结算调价条款进行工程造价审核。有时可能是固定综合单价，有时是固定总价，避免本来应属预算内的项目再另列计价，措施费用是否属大包干等等，所以我们一定要仔细研究双方是否签订有补充协议，建设单位有没有签定现场通知单，是否有增加工程价款初衷和承诺。
在双方的核对过程中，由于双方站在不同的立场，不同的观点，工程量、价的异同也是客观存在的。对工程量进行审核，首先，要依照并熟悉图纸，熟读建设工程计价通则，选择合适的计算方法。合理的审核方法不但能大大提高审核速度而且直接关系到审核的质量和效率。其次，对照招标预算，审查有无多计或者重计，是否按工程量计算规则计算等。对于一些图纸不明确的工程量要进行三方现场计量，进行核对。
在审核预算单价是否正确时，对于直接套用清单计价的子目，其项目名称和内容与设计图纸的要求是否相一致，工程项目有无重复套用。需要换算的综合单价审核时需注意是否允许换算，换算的方法是否正确，消耗量的变化是否妥当，另外，对于施工单位自编子目的单价，检查编制的依据和方法是否正确，材料种类及消耗量、人工单价及消耗量、机械台班种类及消耗量等是否符合要求，是否合理。
施工单位在编制结算时往往会抬高材料的综合价格，尤其是遇到材料价格市场变动幅度较大，或者是半成品，经自身稍作加工后的材料。施工单位在套用造价站的材料信息价时会取高去低，所以材料价格对工程造价的影响是非常大的，当实际购买价高于预算价或建设单位有特殊要求时应交由工程主管部门签证。对于存在的问题，在审查时原则上应根据合同约定方法，再结合现场签证单，市场的变化等来确定材料价格。对那些可以据实调整、或是进口品牌的材料价格可直接审查施工单位的原始票据、购货清单。对于施工期跨度较长的工程，材料价格浮动可能较大，审核时可根据施工合同规定的办法结算，比如合同约定正负10%时不作调整。或者根据各种材料的各季度、各月份信息价的平均值，这样审核的工程造价会趋于比较真实。另外，对于一些信息价中没有，而且建设单位又没有签证认可的材料价格，可以进行市场考察确定，重视市场调查。佛山市造价站专门开辟有对材料价格咨询的服务。随着建筑市场的全面发展，建材市场上材料品种五花八门，特别是装饰装修材料，所以对各种材料价格的收集和积累汇总是必须的。
对于现场签证的审核要循序进行，需遵循审核的原则。首先，审核有无承、发包双方的签字，真实性是否符合程序要求。其次，要把签证事项放在集体讨论的范畴，不能一人说了算，避免权力过分集中。应避免工程量的胡签、乱签、夸签、重签，其内容费用是否应该由建设单位承担。最后，审核签证事项的真实数量，可进行现场复核，纠正不符事实的签证。现场签证单往往是施工单位获取利益的重要部分，是双方争议较多也是容易出问题的地方，不少施工单位采取高签的方式来达到获利的目的，这些需引起我们足够的重视。
根据省、市工程造价管理站颁发的文件及规定，审核费率计算是否正确，清单计价不断更新，其费率收取亦有所变化。审核各项费用的计算基数，如用人工费为基础还是以直接费为基础，虽然造价软件自动计算，但需提防施工单位导出电子版本后加以改动。另外，税金费率是否符合我市建设市场的规定，对于合同约定费率下浮或总价下浮的工程，其增加或变更部分其造价是否也同比例下浮，在计算下浮时需把甲供材料扣除。审核过程完成后，审计组出具审核确认书，交由各部门盖章，最后，需整理档案资料。工程造价审核的底稿一定要按照审核档案的管理要求进行收集和整理，以便于日后查阅，或上级审计部门抽查，或单位领导任期届满的责任审计。同时需定期分析工程结算审核产生偏差的原因，以及分析影响工程结算的各种因素，撰写审计工作总结，记录审核过程中的经验及解决方法。
要提高工程内部的审计质量，必须抓好工程结算的审核工作。合理确定工程造价的审核方法，从根本上提升审核力度、审核质量，降低审核风险，做到认真细致，尊重实际，服从原则，不固执己见，保持良好的职业道德与自身修养。促进工程结算的良性循环，为我院工程造价内部审核工作创造一个良好的发展环境。
参考文献
篇9
关键词：内部审计；财务；工程质量；项目管理
中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-000-02
随着社会经济水平的显著提升以及我国在基础设施建设和固定资产方面投资的稳步推进，全国各地包括桥梁、公路、铁路、机场以及其他工程项目相继上马开工。一方面是各类工程项目投资的迅速增长，另一方面却是上马的各类工程项目不论是资金使用效率，还是工程建设质量都存在较为严重的问题。综合分析，引起这一情况的主要原因当归结于在工程项目的组织方面较为混乱、对资金的使用和监管力度也不到位，进而使得有相当一部分工程项目存在资金和质量的问题。因此，通过讨论内部审计在工程项目管理中的应用，分析总结现阶段内部审计工作存在的问题，进而可以有针对性的提出改进、提升措施。
一、内部审计关注的要点分析
所谓在工程项目管理工作中开展内部审计工作就是指审计部门在依据审计有关的法律法规前提下，对工程项目的全部过程，包括项目的立项、各类招投标工作、项目合同的签订、各类机械设备的采购以及竣工验收等环节，开展独立的、合法的、真实的监督和评价。对于工程项目中的内部审计工作而言，首先要对投标的行为规范性进行审计，进而保所签订合同的可靠性以及合同中所列的各个条约的合法性和准确性。其次，开展内部审计工作还需要对工程项目进行的过程中是否有效的开展质量管理工作进行审计。通过检查项目过程中对国家和地方的有关法规以及行业标准的执行情况，进而全面提高质量管理水平。第三，开展内部审计工作的另一个关注的重点就是项目的施工进度情况。通过开展内部审计工作则可以及时发现进度偏离的情况，进而有针对性的做好调整工作。
二、内部审计在工程项目中的具体应用方法
内部审计工作应用到工程项目的管理中包括三种方式，即事前审计、事中审计和事后审计。其中事前审计是指就项目的投标环节是否符合法律、法规以及各类行业标准和流畅进行审计，尤其是重点就项目的资金环节是否充足进行预估和评定。在进行事中审计时，首先要对签证进行审计和把关，进而保证项目在内容上、工程用料上以及具体完工日期上的表述清晰、准确。其次，事中审计还要求在包括甲方、监理等单位的配合下，对施工项目中包含的隐蔽工程进行勘察和审计。第三，工程项目的成本预算以及施工中所需要使用的不同种类材料的价格也需要在内部审计工作中进行控制和审定。通过及时关注项目的成本预算并开展成本的动态监控工作，在每个季度、每个月份之后对成本情况进行再预估以保证成本控制在一定范围之内。通过对工程用料的单价和数量进行审定，尤其是对材料单价和材料用量明显高于平均水平的要进行着重的审查，进而保证工程材料不论是从价格上，还是从质量和数量上都能够符合工程用料标准。第四，事中审计的另一个作用就是保证按照最初签订合同的要求进行工程款结算。目前大多数工程在上马之初只是结算一部分工程款项。后续的工程款往往伴随工程进度情况以及实际合同中约定的方式进行结算。因此，在开展内部审计时就需要根据合同情况和工程进度情况对工程款项的收取进行审查。同时，还需要根据成本的变化情况结合收取工程款数量进行评估，进而控制资金的收支。事后审计则是指在各类工程项目竣工并验收之后，对工程的实际完成情况进行总体的评估和审核。在事后审核的过程中，其重点主要突出项目的完工情况以及工程款项的结算情况。
三、现阶段内部审计在工程项目管理工作中存在的问题
目前，内部审计工作在工程项目管理中开展中首先面临着受重视程度不足的困境。尤其是中小企业大多以利益最大化为主要目的，同时也错误的认为效益的优劣与工程量的多少存在较为明显的关联。这就无形中降低了对内部审计在上述企业中的关注程度，进而使得企业对工程质量、施工期间的成本控制等工作采取了消极对待的态度。甚至部分中小企业错误的将内部审计是制约工程推进的一个因素。这最终导致内部审计部门不但工作难以有效开展，更难以起到应有的作用。其次，在工程项目的内部审计工作中还存审计工作受其他因素干扰过多、缺乏独立性的问题。一旦企业管理层对内部审计的重要性认识不充分就难以避免在开展审计工作时“指手画脚”进行干预。这种以工程完成进度多少、企业济效益的优劣为主要出发点的情况使得在开展审计工作时受到了来自其他部门的制约、缺乏足够的独立性。第三，在审计工作中还存在财务审计和工程质量审计不平衡的问题。内部审计不仅仅要求对项目的成本、预算情况进行审计，更要求对项目的质量进行审查。但在实际工作的开展过程中，也是受到“审计”一词主要用于财务工作的误导，部分审计工作仍旧没有做好财务审计和工程质量审计之间的平衡，而是将重点放在了财务审计上。这种单一重点的审计工作打破了审计的平衡性，难以对整体项目进行有效的评估和审查。另外，现阶段部分内部审计队伍在人员构成和结构上也存在不合理的问题。在实际的审计工作中，不但要求审计人员掌握良好的财务专业知识，还对工程管理经验提出了较高的要求。但内部审计队伍在构成上大多以财务人员为主。这一问题使得内部审计工作在涉及工程质量审查和进度监控时就有些力不从心。不仅如此，工程管理专业知识的匮乏也制约了内部审计工作中成本控制、预算管理等工作的开展。
四、加强工程项目内部审计工作的策略
推进、完善内部审计在项目管理中的作用，首先要从正确理解内部审计的性质和目的、切实提高独立审计、独立检查工作入手。通过积极开展相关宣传工作并加强沟通，使得企业工作人员，尤其是企业管理层加深对内部审计工作的正确认识，使得企业管理层以及其他部门能够统一认识，使其了解内部审计对项目管理的促进作用，进而能够积极配合内部审计工作。通过切实提升在开展内部审计工作时的独立性有助于提高在开展工作时与其他部门以及来自企业管理层之间的合作程度，进而减少其他部门在面对审计时对信息的刻意隐瞒和伪造。其次，提前做好招投标审计工作也有助于内部审计的加强。在前期审计中，招投标环节对后期工程的开展和管理具有决定作用。因此，需要内部审计人员在招投标环节就提前介入，对招标手续的完整程度、招标文件的清晰程度以及相关人员的资质情况进行详细的排查和审计。第三，建立健全过程跟踪审计制度也可以对事中审计进行一定的完善，进而有助于内部审计的开展。具体手段又可以分为以下三点。首先，通过强调工程项目建设期间的内部控制制度的建立和执行，以保证在工程签证环节、设备器械采购环节、材料运输贮存环节以及成本预算控制环节均能够得到有效的监控和审查。其次，在跟踪审计的环节当中尤其要关注预算的实际执行情况。通过审计所采购材料是否符合施工标准以及资金使用情况是否在预算之内以保证工程项目的资金流动。另外，在跟踪审计环节中还需要关注分包施工人员的实际工程进度和资金使用情况。在工程量较大的项目中，往往会将部分项目分包给其他施工队伍。因此，在进行跟踪审计的过程中也需要重视对分包队伍的实际施工情况进行审计。通过对分包施工人员在材料、设备机械采购工作进行审计以及按照分包项目的实际进度进行工程款的结算以控制施工成本、督促项目进展情况。第四，成本控制和预算审计也有助于帮助企业理清工程的成本需求，进而有助于审计工作的开展。通过对预算进行审计以保证预算制定的客观性和准确性。在项目进行的过程中，通过对各个阶段所发生成本的合理性和合法性进行审计，尤其是对间接费用进行审计以控制成本总额，进而将其控制在一定的范围之内。最后，内部审计工作的加强还要从提升审计工作人员业务能力入手。由于对工程项目进行审计工作具备了一定的特殊性，在工作中不但需要财务专业相关基础，还需要工程管理的理论知识和管理经验。因此，需要通过大力引进高水平综合素质人才的方式完善审计队伍构成。同时，还要从加强培训、与高校财务专业进行联合培养以及开展审计人员下工地实习的手段切实提升内部审计人员的理论知识和实践经验，进而加强内部审计在项目管理中的应用。
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篇10
关键词 建设项目 工程造价 内部审计 跟踪审计
中图分类号：F407.9 文献标识码：A
工程建设项目投资的有效控制是工程建设管理的重要组成部分，就是在投资决策阶段、设计阶段、建设项目发包阶段和建设实施阶段，把建设项目投资的发生控制在批准的投资限额以内，随时纠正发生的偏差，以保证项目投资管理目标的实现，以求在各个建设项目中能合理使用资金，取得较好的投资效益和社会效益。一直以来，工程建设项目采用的是竣工决算审计模式，这种审计模式存在一定的片面性和滞后性。
目前，为了有效控制和合理确定工程建设项目的造价，提高工程建设效益性，很多建设单位在大力推行建设项目监理的同时，逐步引进了工程建设项目跟踪审计方法。但在实践过程中，由于存在着审计工作量大、审计成本高的缺陷，跟踪审计并未被广泛推行。因此，如何在当前内部审计资源不足的情况下，创新跟踪审计工作方法以提高审计效率、节约审计成本、降低审计风险是一个亟待解决的问题。
一、跟踪审计的概念、原则及审计风险导向的融入
（一）跟踪审计的概念。
跟踪审计是指审计人员依据法律法规旨在提高被审计对象的绩效（这里的绩效既指经济效益，也指被审计对象的合规性、合法性等），对工程建设项目各个环节进行全面和及时的审计监督， 进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式。跟踪审计将过去简单的竣工后被动审计或分段监督变为事前主动的、有计划的对建设工程项目从可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工结（决）算等诸多环节，进行事前、事中、事后的咨询、鉴证和监督，能有效控制和规避投资风险，提高投资效益。
（二）跟踪审计的原则。
工程项目建设是一个由多方参与的综合性活动，需要各项目参加者相互配合协调，使各项工作形成合力，确保项目建设顺利进行。因此，在开展跟踪审计工作时，必须明确工作目标，合理定位，开展工程跟踪审计工作应遵循下列原则：一是服从项目总体建设目标。工程项目建设目标包括进度、功能（质量）和投资，跟踪审计时必须明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，同时加强对各建设目标分析和评价，做好各建设目标的平衡与优化。二是以投资控制为中心。建设项目审计的主要目标是控制投资，因此在进行跟踪审计时应紧紧围绕这个中心开展，监督建设资金的运用、投资的控制情况，同时，应用价值工程理论，对设计方案和施工方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资效益。
（三）审计风险导向的融入。
在工程建设项目跟踪审计中，往往是以全面控制为依据进行审计资源的配置，忽略了建设项目重点风险控制点，这就会造成审计资源在不同的审计风险领域得不到恰当的配置，使得审计效率降低。而融入风险导向可以弥补这种不足，在对被审计单位的整体风险评估的基础上，优化审计资源配置，有针对性地编制审计工作方案、设计审计程序，合理制定审计计划，有效收集审计证据，从整体上降低审计成本、保证审计效果、提高审计效率，最后通过审计提出审计整改意见或建设性的审计建议，并进一步采取后续审计的形式来落实审计意见或建议，以达到为组织增加价值的目标。
二、跟踪审计的内容和方法
（一）建设项目前期准备阶段的审计。
1、对项目建议书的审计。
项目建议书在编制前审计就要介入，要审查对建议书中提到的项目是否符合投资方向，如果符合就要对项目建议书中的具体内容进行审计如：建议的必要性和依据；批建规模、地点的初步设想；建议条件、协作关系；投资估算、资金筹措；项目进度效益评估等，审查其是否真正客观实在地进行了阐述，倘若与事实不符必须立即提出停止行为的建议，力争将事情处理在萌芽状态。对于项目的建议依据可采取重点审计的方式。
2、对可行性研究的审计。
项目被批准后，就可进入可行性研究阶段，在这个阶段审计要积极主动去参与，瞄准每个步骤，是否进行了实地调查、勘察，各种数据资料是否准确，来源是否可靠，是否有符合规定的依据，也就是说可行性研究的主要内容不能放松一点，这将关系到项目是否能实施，是否能发挥作用的大问题。同时还要注意项目环保评价手续是否齐全。
3、对初步设计、施工图设计及工程预算的审计。
为了不影响项目的正常运营，可待初步设计、施工图设计及工程预算的编制做完后再进行审计，这个阶段要紧紧结合可行性研究报告进行，要看初设内容是否全面，是否在编制预算中正确使用定额，检查预算的编制是否漏项，是否是最合理的方案，看图纸是否为具备资质的单位设计，是否经过图纸、预算审查。
4、对内部控制制度的审计。
健全而有效的规章制度是加强管理、协调运行、规范操作、提高效益的重要保证。重点检查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容职务未分离、职责权限不明确、未形成制衡机制等情况。通过审计，帮助完善制度，从源头上加强项目控制，提高建设管理水平。同时经常性地对规章制度执行是否有效进行跟踪，防止制度形同虚设，避免出现大问题。
5、对征地拆迁情况的审计。
征地拆迁关系群众的切身利益，也是工程建设项目正常运营的一个重要因素。主要审计其程序是否合法、手续是否完善、政策是否公开、标准是否到位。通过审计，要让补偿执行到位，要对存在的问题和需要完善的方面提出审计意见和建议。
6、对招标投标情况的审计。
对建设项目招投标的审计，是跟踪审计的一项十分重要的内容。主要对招标文件、评标办法的内容是否合法、合规进行审核，及时发现错误，提出完善、修改意见，避免执行过程中发生争议和损失，如：对招标文件中有关投资控制方面的条款，对招标机构起草的招标文件草案、对工程量清单中的错项、漏项等；对招投标的过程进行审计，及时纠正过程中存在的不规范行为，促进工程招投标工作的公开、公平、公正。
7、对工程合同的审计。
加强对合同条款的审查，即在正式合同签订前，审查合同具体条款的合理性、合规性。重点审查合同与招投标文件内容相矛盾的条款、补充条款和注意事项等，促进合同条款完善，防止因合同内容有误或遗漏而造成建设资金的损失浪费。加强对合同履行的监督，即在合同签订后，注重监督合同双方严格执行合同条款，维护合同的严肃性和双方的合法权益。审查有无违法转包和违规分包的现象，纠正违反合同条款和执行合同不到位的行为，促进严格履行合同。
（二）建设项目实施阶段的审计。
1、对施工准备阶段的审计。
施工准备阶段是项目建设的前期工作之一，主要把握好项目法人质量控制、监理工作，涉及施工单位各方面的问题。项目法人质量控制是否通过资质审查，按法定的招投标程序选择了勘测、设计、施工、监理单位并实行合同管理，各种合同是否规范、合法有效，是否建立了质量管理制度，是否组织了设计与施工单位的设计交底。审计监理单位是否有相应资格等级证书，所派监理人员是否有岗位证书，是否对施工单位图纸进行了签发，是否对施工单位组织设计和技术措施进行过审查。审计设计单位是否有承担相应资质勘测设计能力。设计单位是否将经过会审后的资料做过技术交底。设计质量是否满足工程质量、安全需要的规范要求。大中型工程设计单位是否派代表到施工现场。审计施工单位是否有承揽相应施工任务的资质，施工单位是否制定了完善的质量责任制考核办法等。
2、对材料、设备采购情况的审计。
审查应该由政府采购的项目是否实行了政府采购，材料、设备采购以及材料差价调整有无相应的管理办法，是否得到严格执行，采购价格的确定是否合理。通过审计，促进规范选择供应商，比价确定价格节省投资，预防腐败现象产生。
3、对项目施工阶段的审计。
项目施工阶段的审计要把握好设计单位、监理单位、项目法人的代表是否按规定到位；各个部门的管理措施资料是否到位；实际施工单位是否与合同单位一致，工程的分包是否经过建设单位按规定认可的原则办理，对工程质量事故，施工单位是否有报告，是否保护现场并配合处理。主要材料是否有合格证、质保书，隐蔽工程的有关图片、文字资料是否齐全；有关工作日志、施工资料是否齐全；施工单位的安全防护措施是否到位；设计变更是否按程序办理；工程预算款及结算是否按合同办理；属政府采购的项目是否按相应的规定办理。这个阶段是一个非常关键的时期，关系到工程质量好坏，审计质量高低的问题，对审计评价有相当高的参考价值。
4、对设计变更情况的审计。
工程通过招标投标后，设计变更成为影响工程造价的主要因素。
目前建筑市场竞争激烈，施工单位往往以低价中标，然后通过施工过程中各种变更的机会不合理增加造价，以弥补低价中标造成的损失。因此，对设计变更的审计是跟踪审计的一个重点，审计主要应对设计变更的合理性、经济性乾审查，审查设计变更手续是否齐全、变更理由是否充分，以及是否有利于节约投资和保证质量。特别是对隐蔽工程，要尽量对真实性做到“心中有数”，检查监理工程师的签证，防止弄虚作假。
（三）建设项目竣工决算阶段的审计。
1、对试运行工作的审计。
项目建成后的试运行工作，审计要跟踪把握好是否具备试运行的条件，是否存在安全隐患，试运行是否达到原设计的要求，运行记录是否齐全结果如何。
2、对竣工验收阶段的审计。
竣工验收阶段的审计要把握好是否按分项验收、阶段验收和竣工验收进行；是否按预验收和验收的程序办；验收的竣工报告、图纸、文件是否齐全；是否及时办理了交接，竣工财务决算是否合规，对工程节超情况以及剩余资产是否妥善处理。是否有批准后的验收申请；验收中设计、建设、施工监理、地方质检部门、管理运行单位以及计划审计、档案等专业人员是否齐全；验收中提出的问题是否按规定进行处理。这是项目建设的历史资料，一定要通过审计工作将历史的珍藏资料收集齐全，妥善保存。
3、对竣工决算的审计。
检查工程结算和工程财务资料，核对甲乙双方材料决算表，超、欠材差计算是否正确，结算凭证是否合法。检查工程库存物资的财务处理是否合规。检查待摊投资的真实性、合法性，工程建设配套设施费用支出、贷款利息和资金占用费是否真实，其分摊是否合理，有无挤占工程投资支出；审查各种非正常损失费用的真实性，核销有无经过有权部门审核批准；已摊销待摊投资是否真实、合理，投资决算报表中相关数据是否配比。检查建安工程投资真实性、合法性，审查竣工图纸及相关资料的真实性，审查竣工资料与实物是否一致；依据竣工图纸、工程签证资料和工程量计算规则，细致、认真地审核、复算工程量，确定工程量的真实性，以及工程定额套用与取费或者应用投标单价的准确性。审查合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况。检查建设项目基建收入、节余资金，重点检查建设期间收入的形成和工程投资节余资金分配比例的真实性、合法性。检查建设项目交付使用资产，主要检查“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”，核实交付使用的固定资产是否真实，是否办理了验收手续和交付的递延资产情况等。检查尾工工程，重点检查建设单位预留建设项目未完工程投资的真实性和合法性。
（四）后续审计。
后续审计是指对工程建设项目跟踪审计过程中，出具的中期审计报告所涉及的审计发现问题和建议进行后续跟踪落实，以确认管理层是否采取了风险防范和控制措施。通过后续审计可以根除被审计单位风险病灶，使风险预警作用更加反映充分和有实效，真正发挥风险导向的作用。
后续审计工作安排要坚持风险导向和实事求是原则，应区分不同情况：应根据纠正措施的复杂程度以及相关规定来确定落实纠正措施所需要的期限；对已经纠正的各种控制风险和已经实施的各项改进措施的，要针对其有效性进行重新评估。
另外， 整个过程审计后按审计报告的要求要尽快形成审计报告并与有关方面多沟通，同时还要抓好报告中提出问题的处理和落实。
三、跟踪审计应注意的几个问题
（一）完善审计人员的构成，建立跟踪审计管理机构，健全和完善跟踪审计的法律法规。
组建审计管理机构是保证内部审计质量的关键。工程建设项目跟踪审计是对建设项目全过程审计，是多学科知识的应用，一般应由较高理论基础和丰富实践经验的财务、工程、法律人员组成。单位应依据《审计法》和《审计实施条例》等固定资产投资相关审计的法律法规制定与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度，为跟踪审计人员提供具体的工作依据和指导。审计人员应在项目现场设立办公场所，与相关单位建立定期例会制度，及时了解掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。
（二）跟踪审计过程中资料积累要详细。
审计人员应深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及有关技术问题，熟悉工程量计量规则以及有关费用的测量办法，并且作好相关记录。在项目施工中，对有些事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。并注意收集相关资料，定期对施工单位完成工作内容、工作数量、工作质量进行核实，出具审核意见，作好审计工作底稿。
（三）合理定位跟踪审计介入的深度。
在跟踪审计中，要做到依法审计，客观公正。建设项目跟踪审计以完善项目管理机制为目的，作为第三方参与项目建设的过程，不从事建设管理、施工、监理的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，促使工作规范。跟踪审计中发现问题，应及时与建设单位取得联系并以书面形式反映，而不直接干预相关建设工作。应重视与施工单位之间的沟通，重视作好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。在审计的每个重大环节中，审计人员内部要及时碰头开会，集体研究解决，及时与建设单位沟通，不留任何疑点和隐患。审计过程中，审计人员要与甲方、乙方、监理多沟通，以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，也要注意工作方法，最大限度的使工程造价得到准确反映。审计结果在得到甲乙双方共同确认后，审计人员出具审计报告，审计报告中除了写明审计结果、核减（增）额，还应把一些特殊事项交代清楚。
（作者：任职于郑州雁鸣湖城市开发投资有限公司，注册会计师，注册税务师，研究方向：房地产财务管理及审计）
参考文献：
[1]宋夏云.国家审计目标及实现机制研究.上海财经大学出版社， 2008.
[2]黎振宇，刘智. 对建设工程招投标审计监督的再认识. 科技创业月刊. 2004年12期
[3]马贤明、郑朝晖，现代风险导向审计探讨，审计与经济研究，2005.1，9-10.
