基建工程审计范文

导语：如何才能写好一篇基建工程审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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虽然看起来审计部门参与到了基建工程中的事前、事中和事后，却没有把审计的职能体现出来，例如把已经更改不了的项目拿到审计部门进行审计，会导致有些问题不能纠正过来，一方面对学校也会造成损失，另一方面审计部门丧失了独立性，缺少监督的作用。为了更好的解决事后审计所带来的局限性，高校要打破传统的做法，把关口前移，对投资项目进行严格的审计，也就是要以投资项目为基础开展事前审计，以项目实施为主要内容的事中设计，以项目决算和效益为核心的事后审计，要把三个阶段的审计合理的融合到一起，把审计监督、服务的效果完全的体现出来，加强每个环节的监督和管理，及时的发现、预防风险，尽最大的可能提高投资效益。高校审计部门要适应当前的发展形势，不断学习最新的审计方法，降低工程成本。

2基建工程管理不到位

目前高校基建项目的设计不合理、监督不严格，另外对基建工程的管理也不到位，对工程造价没有仔细的询价和验收，导致工程中埋藏着隐患，造成经济的损失。针对上述问题，审计人员要严格履行自身的义务，做好审计工作，为了获得更多部门的支持，可以借助广播、报刊等方法宣传审计工作，向相关部门大力宣传国家的法规制度、重点强调审计的意义，推动各个部门积极的参与到审计工作中来，只有领导和人员的支持，才能更好的理解、配合，严格的接受审计监督。

3审计制度不完善

有些高校基建工程审计的进行不完善，审计的制度不够健全，例如对基建工程部门和审计部门的工作内容和权限没有清楚的说明，对审计工作的程序也没有严格的进行规范，审计制度的作用没有体现出来。实施基建工程审计的重要核心就是完善的审计制度，规范的制度是对审计人员的规范性约束，同时也是对被审单位的规定，要依照完善的制度来约束财务、审计等部门的工作，清晰的划分每个部门的工作范围和权限；要针对每个环节都制定出合理的内控制度，包括合同、施工、验收、付款等，要把高校基建工程审计工作真正落实，做到有法可依。

4审计队伍较为薄弱

随着基建工程的增多，审计人员却没有相应的增加，审计任务繁重的问题越来越严重；基建工程的专业性很强，因此对审计人员的要求也较高，但是目前审计人员的专业素质和自身素质都比较低，甚至对基建工程的基本知识都不熟练。要健全内审机构，强化审计队伍的建设，可以从下面四个方向着手：①组建高素质的、专业的审计人员队伍；②对审计人员进行针对性的培训，提高审计人员的专业素质和技能；③要经常开展基建、审计的专项会议，加强审计的交流和讨论；④审计人员要多学习新技术，全面的掌握审计技能。

5总结

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一、工程量清单计价模式的特点

所谓工程量清单计价方法，就是在建设工程招投标中，招标人按照国家统一的建设工程量清单计价规范的要求编制和提供工程量清单，投标人依据工程量清单、拟建工程的施工方案，结合自身实际情况并考虑风险后自主报价的工程造价计价模式。工程量清单计价模式从规范工程量计价行为出发，实行工程实体消耗与施工措施消耗分离，消耗量与人工单价、材料价格、机械台班价格分离，更有利于工程造价的动态管理与调整，与传统的定额计价模式相比发生了巨大变化。主要体现在：

(一)定额计价方面传统定额计价是一种量价合一的静态定额计价模式。在这种模式下审计的侧重在于审核工程量，审查定额套价，材料价差的计算、费税标准的套取等内容。而工程量清单计价则是一种量价分离的工程量清单动态计价模式，在这种模式下审计的侧重点在于招标文件、工程建设的内容及标准，工程中标价，合同约定条款，设计变更，现场签证等内容。工程造价的调整主要通过现场签证的工程量增减变化来控制，因此要想控制工程造价，就必须加强对施工现场的跟踪审计。

(二)风险承担方面采用工程量清单方式招标，工程量清单作为招标文件的组成部分，其准确性和完整性由招标人负责。招标人需要承担因非承包人原因引起的、合同约定幅度以内的工程量增减的价差风险。投标人按照招标人提供的工程量清单填报价格，则需要承担组成价格全部因素的风险。

(三)材料价格调整方面传统的定额计价模式下，往往会涉及到材料价差的调整。而工程量清单计价模式下，分部分项工程量清单采用的是综合单价计价方法，材料价格往往已经包含在综合单价里，除了招标文件作特别说明外，基本不存在材料价差的调整。只有当分部分项工程量清单漏项或非承包人原因的工程变更，造成增加新的工程量清单项目，其对应的综合单价在合同中没有适用的或类似的综合单价时，则需要由承包方提出综合单价，经发包人确认后执行。或者是暂估价中材料单价发生变化，此时也需要发、承包双方最终确认单价后，再在综合价中调整。

二、工程量清单模式下基建工程施工跟踪审计要点

基于以上特点，在基建工程施工跟踪审计过程中具体从以下几个方面控制工程造价的变化。

(一)材料价格方面由于竣工结算时分部分项工程费依据双方确认的综合单价计算，一般情况下不予调整。因此在跟踪审计过程中，需要重点审查施工所用材料是否与设计图纸一致，是否具有质量合格保证书，采购材料规格型号是否与招标文件规定一致，是否存在以次充好现象。对于暂估价和暂列金额中临时出现的材料，现场审计人员则需重点审查发、承包双方是如何确认价格，有无进行市场调查，有无质量保证，有无现场签证等等。

(二)设计变更方面由于工程设计考虑不全，施工现场经常会出现变化，施工过程中，原来的设计方案往往会做出相应的变更。如果是乙方提出设计变更，作为跟踪审计人员首先应该审查甲方同意做出设计变更的原因是否合理，是否有合理的变更签批程序；如果是甲方提出设计变更，现场跟踪审计人员则首先需要审查是否有设计变更的可行性报告，是否经过上级部门或主管领导书面同意。其次，重点审查变更项目现场签证的单价是否合理，数量是否准确，变更的内容是否有甲方、监理、施工单位人员三方的签证。

(三)隐蔽工程方面隐蔽工程是工程结算中的难点，也是影响工程造价的重要因素。因此现场跟踪审计人员必须参与隐蔽工程施工的全过程监督以及最后的竣工验收工作，并及时做好现场记录，必要时可以采取一些高科技手段获取审计证据，为下一步的结算审计打好基础。

三、基建工程施工跟踪审计的体会

通过上述对基建工程施工跟踪审计特点的分析，结合笔者实际工作总结，加强基建工程施工跟踪审计主要有以下几点体会：

(一)领导重视是做好基建工程施工跟踪审计的关键工程审计涉及直接责任人较多，会遇到来自方方面面的阻力，只有做好各方面的协调工作，才能保证审计工作的顺利进行，否则随时可能出现对立局面，令工作陷入被动，甚至无法开展工作，而做好这一切离不开领导的支持。领导的重视程度直接决定着医院内部审计的效果。

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关键词：基建工程；财务审计；审计内容

Abstract: The construction project financial audit as an effective cost control methods, has been widely used in the construction field, and has obtained the very good effect, reduce the waste of money and loss, improve the infrastructure project investment, this paper will focus on the financial audit of capital construction project analysis.

Key words: construction project; financial audit; audit content

中图分类号：F239.41

随着经济的发展以及市场经济的进一步完善，我国的基建工程投资主体逐渐趋向多元化，利益格局的变化使得基建工程的财务审计成为必需。基建工程财务审计是对基本建设工程进行经济监督的一项很重要的经济监督形式，是做好基建工程效益审计的一种有效的方法。基建工程财务审计作为一项成本控制的有效方法，在监督投资工作、做好项目管理与控制方面发挥着积极地作用，有效地提高了基建工程的投资效益，下面将就基建工程财务审计的重点进行具体的分析。1、基建项目审计的特征

1.1审计环节多，流程长，内容较复杂

基建项目的审计要从项目的决策、选址、设计、招投标到施工管理、完工验收、财务决算和交付使用全过程进行全面审计。涉及内容多且复杂，审计的专业性、技术性强，要求审计人员具有多方面的专业知识和协调能力，要把传统的审计方法和现代的审计、宏观的和微观的审计方法结合起来运用。

1.2审计监督具有连续性的特点

一般项目建设期分为三个阶段：前期准备阶段、施工建设阶段和竣工决算阶段。这就决定了基建项目的审计必须具有连续性。项目前期审计开展可行性研究和评估，可减少投资决策失误；在建期审计可以对设计概算的执行情况进行全面把握，防止一些不合理费用支出和概算外工程支出的发生，避免审计滞后，保持审计的连续性。通过开工前审计、在建期审计和竣工决算期审计的前后呼应来实现项目审计的连续性，以便全面地对整个基建项目的经济活动进行客观、公正的评价。

1.3审计评价政策性强，涉及面广

基建项目审计作为一项综合性经济监督活动，不仅要从经济方面审查基建项目，而且要从技术、投资管理等方面审计、评价基建项目本身的合理性、方向性和科学性及交付使用后的效益性；还要审查与建设项目有关的设计、投资、技术、监理等各方面的真实性和合法性，涉及面广，审计评价要求所依据的国家政策、法规也严。

2、明确基建工程各项费用基建工程财务审计的重点首先是明确各项费用的情况，主要包括几下几个方面：第一，基建工程的资金来源。财务审计要对项目的各项资金来源审核清楚，审计基建工程的资金来源是否正当，在使用中是否出现资金缺口，是否能保证基建项目施工过程中的资金及时到位，同时还要对工程后期的投资情况进行审计。第二，会计核算。基建工程的财务审计需要对工程项目的财务收支情况进行会计核算，审查财务收支情况是否按照会计准则进行会计核算。第三，资金的使用。基建工程的资金使用情况是否按照预算执行，控制投资计划范围内使用。是否符合工程建设的规范，在施工过程中是否出现超支或者是挪用资金、随意浪费的现象，对这些情况都要进行财务审计工作。第四，财务凭证。基建工程的财务审计还要审查与建设工程相关的会计账簿、财务报表等的记录是否真实，是否出现缺损、记录是否规范。第五，要明确基建工程的债权债务关系，对施工过程中的财务往来做好财务审计工作。

3、审查合同的签订以及执行情况基建工程项目的实施要遵循先订立合同、后施工的原则，因此，财务审计的重点也包括审查合同的订立以及执行情况。首先，要对合同的条款进行审查，是否符合相关法律法规的要求，并且关于定额套用、材料供应、费用计取、结算方式、以及违约责任等的条款是否符合施工建设的要求进行审查。其次，还要对基建工程施工建设的相关单位是否严格符合合同条款的要求、是否缴纳足额的保证金进行审查，基建工程的预付材料款以及工程款是否按照合同规定的时间要求与金额要求进行支付，对合同的这些规定都要进行审查。再次，还要审查是否出现违法转包与分包的情况，审查相关的财务资料，根据资金的流向以及会计核算方式来判断是否出现违法转包、分包的情况，同时，还要对非法利益分配进行审查。

4、项目施工过程中的财务审计基建工程的财务审计的重点是对施工过程中发生的各项费用进行财务审计，从而保证建设项目的顺利完工以及保证工程项目的经济效益。可以从以下几个方面进行：第一，审查施工单位的工程款与发包方的支付的是否一致，审查基建工程项目的各个款项有无出现资金挪用的情况，是否都用在建设项目上。第二，基建工程的财务审计还要对施工现场的日记账、资金的收支情况进行审计，还要对报销凭证进行审查。第三，还要对建设项目的利润是否控制在合理的范围内进行审计，避免出现利润过高或者是利润过低的问题。

5、对基建工程的项目成本进行财务审计基建工程财务审计的重点还需要对工程项目的成本进行审计。首先，要审查建设工程项目的成本核算是否符合会计制度的要求，成本核算的实施对基建工程项目的管理是否有利，同时，还要审核工程项目的成本的归集、投资的核算以及工程的成本核算是否合法、真实，基建工程项目的各个环节的财务审计以及内部的管理是否管理良好。其次，还要对工程项目的工程款的结算进行审计，是否随意抬高造价成本、变更建设的内容，有无虚报工程款、重复计算以及其他不利于工程款结算的情况。

6、其他相关项目的审计

6.1工程物资管理进行审计，其审查项目主要包括：要对库内的设备、材料等及时的进行检查，并对出现的技术以及质量问题及时进行维护和保养，同时，要正确的计算设备材料的实际成本，出入库手续是否完备、齐全，定期对工程物资进行盘点。工程项目竣工后对，及时对结余设备、材料物资进行退库管理，也是基建工程财务审计的重点项目。

6.2基建工程决算的审计，可以从以下几个方面开展：一是收集相关的决算审计资料文件，包括项目立项文件、各类工程合同、物资采购以及各种招投标等资料；二是对构成资产的建筑工程、设备价值、安装工程费、其他费用等内容的真实性、合规性进行审查，关注资本化利息计算是否准确；三是材料物资的超领或结余情况的账务处理；四是对固定资产的实物盘点情况，确保资产的完整性和准确性。

7、结束语基建工程建设的根本是工程的质量问题，为了更有效地提高基建工程的投资效益，做好财务审计工作是很有用的。但是在实践中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的财务审计存在很多的问题，这就需要我们坚持财务审计的原则，并积极引进专业技术人才，做好基建项目的财务审计工作，只有这样，才能提高审计能力，从而更好地保证基建工程的质量，为我国的建设事业创造一个好的环境。

参考文献：

[1]李贺鹏.基建工程财务审计重点的几点探索[J].商情，2011（09）

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关键词：武警部队；基建工程；审计

军队基建工程审计，是指军队审计部门根据国家和军队有关法律、法规，对各类基本建设项目及经济活动的真实、合法、效益进行的审计监督。随着部队建设的日益发展，武警基建工程审计工作也日臻完善，但仍然存在一些问题。

一、武警基建工程审计基础知识

（一）武警基建工程审计的内容

依据国家和武警的有关法律法规和规章制度，结合该工程项目建设的实际情况，采用现场测量核查、计算工程量、查阅招投标文件、工程合同等方法，对武警部队基建工程实施审计。通过审计，重新计算、组价，合理确定工程造价，提高经费使用效益，总结工程建设中取得的成绩和存在的不足，规范基建工程管理。

主要围绕以下几个方面进行全面审计和重点验证：

1.审核工程的真实规范性：审核工程施工合同的订立与履行是否严格、合规、有效；工程量计算是否准确是否符合计算规则；分项工程套用定额是否恰当，工程取费是否执行相应依据和费率标准、是否和投标预算一致；规费和各项取费的计算基数是否符合规定；

2.审核工程实施过程中发生的变更和现场签证。

3.审核工程材料的变化情况。

4.审核材料的实际价格与地方部门公布的信息价和市场平均价的差别。

5.审核建设单位对施工企业的工程拨款、结算情况。

6.其他需要审核的内容。

（二）武警基建工程审计的依据

具体来说审计依据可以分为以下几类：

1、国家和武警部队有关工程建设的法律、法规及规章制度等与工程审核有关的规定；

2、国家主管部门及地方有关部门颁布的标准、定额；

3、与工程项目有关的市场价格信息、其他有关的市场信息；

4、审核所需的其他有关依据。

二、武警部队工程审计中发现的主要问题

（一）审计监督工作滞后。长期以来，对建设项目的审计主要是概（预）算执行情况和竣工决算审计，这两种方式都属于事后监督，存在着“时间滞后、职能弱化、诉讼增多、风险加大”等问题。随着我国投资体制的市场化进程不断加快，建设项目各参与主体的所有制性质发生了很大改变，原有的“事后”审计监督已不适应现实情况的需要。从工程项目上看，大项审计多，小项审计少。对投入大的项目和基建主体工程审计得较多，也比较严，而对于投资数量少和主体以外的附属工程设施则审计的较少，也比较松，特别是基建维修项目，审计部门无法掌握情况，审计监督根本就到不了位。

（二）相关合同、签证等文件问题较多。在对外承包的工程结算审计中存在招投标文件资料及会议记录不齐、施工设计图纸残缺、变更项目多、各种隐蔽项目签证不规范、各种材料缺乏质检机构的验收有效依据、签订施工合同中合同条款不规范或随意变更合同内容、合同签订不严谨，合同管理意识不强、工程施工过程中，不按合同约定履行施工程序等问题给审计工程增加了许多难度，易出现一些扯皮问题，增大了审计风险，降低了审计工程质量。

（三）结算报价不够合理。施工单位在上报结算时，经常设法增加“水分”，提高造价。

1.故意错套、高报单价。对有定额的项目，不套用定额，而采用协议定价的形式，以求高单价计标。

2.虚报工程量。如有的把定额规定应包含的施工内容单列出来上报，有的把设计更改已减少的项目照例上报；有的将隐蔽工程量加大，甚至明目张胆地虚报项目。

3.费用读取不够准确。审查取费标准的使用是否合理、合规。取费应根据工程造价管理部门颁发的定额、文件及规定结合建设工程相关文件（合同、招标文件等）来确定费率。审核时应注意取费文件的时效性、执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确、人工费及材料价差调整是否符合文件规定等等。有的工程取费条件设定不够准确，高套工程类别或高套劳保等级。有的该列入预算的项目遗漏了，该计取的费用没计取，对设计明显不合理的内容没有及时修改，往往是“小预算，大结算”，结算造价远远超过合同价格。

三、通过加强审计解决上述问题的建议

（一）加强事前审计和事中监控

随着武警工程建设不断走向市场，审计的作用不仅限于事后审计，更多的是事前预防与事中监控，它将对内部控制进行全过程、全方位的监督和评价拓展。以投资效益为中心， 强化监督， 进一步规范建设行为， 促进建设资金的安全、合理和有效使用， 提高建设项目的军事效益； 以“立制度、防隐患、促发展”为目标， 不断促进建设单位完善内部控制制度， 为军队基本建设项目创造良好的环境。工程建设招投标均要实行事前审计、事中监控、事后评价，确保建设方和承包方的合法利益。要从单靠内部力量向内审、外审结合的方向发展。要把重点放在招投标全过程的分析和评价上，听取各报标单位的建议，让投标单位参与监督，提高招投标的透明度，营造公开、公正、公平竞争的环境氛围。防止无相应资质的企业和无执业资格的人员进入武警工程建设领域；防止片面追求低造价而导致工程质量的降低，制止使投标价低于合理成本的投标人中标行为的发生；防止招投标中弄虚作假行为的发生。因此，特别是从招投标的工程建设来说，审计尤其要重视事前审计和事中监控。

（二）搞好工程造价和取费的审计

搞好工程造价审计，对于增加工程全过程的透明度，提高工程质量，防止损失浪费，避免和减少腐败问题的发生，保证工程造价的真实性、合理性，具有重要的作用。通过审计，拧掉其中所掺的水分，确定真实的、合理的工程造价。在对所搞的基建项目审计中，坚持严扣细算，从严从实审计，重点关注设计变更单、施工联系单的审查；关注结算计量、计价口径与合同口径的一致性审查；关注工程量的真实性审查。审查实际工程量是否与设计图纸工程量一致，审查相关程序是否到位。审查取费标准的使用是否合理、合规。取费应根据工程造价管理部门颁发的定额、文件及规定结合建设工程相关文件（合同、招标文件等）来确定费率。审核时应注意取费文件的时效性、执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确、人工费及材料价差调整是否符合文件规定等等。这不仅能为部队挽回经济损失，而且还能有效地缓解部队经费供需矛盾，对加强工程管理也起到规范和促进作用。只有搞好虚报工程造价的审计，才能为合理确定工程造价，促进工程管理，维护部队经济利益打下良好的基础。

（三）注重工程结算中的审计

要降低审计风险，各级审计部门要充分利用政策法规，规范经济行为，提高经费使用效益。一是要建立健全工程建设项目管理审计资料信息档案。对所有建设项目立项、报建、审批、开工及竣工、各时期材料单价等情况进行收集整理，建立审订资料信息档案，进行系统规范管理，达到资源共享的目的，防止因资料不全面形成的审计风险。二是要实施《出包工程审计承诺书》管理制度。建设单位要对涉及出包工程主要负责人员对出包审计中所提供的结算资料、隐蔽签证资料、招投标过程及其它相关资料的完整性、真实性、合法性作出承诺，形成书面资料，作为责任凭证。这样，不仅有利于加强工程建设项目责任管理，也能用制度规范工程管理责任人的行为，更有利于区分审计责任与建设单位管理责任，防范审计风险。

参考文献：

[1]武竞雄.军队建设项目全过程跟踪审计探析[J].军事经济学院学报，2011， 1：74-76.

[2]李跃进，李兆光.浅谈军队工程建设竣工结算的审计工作[J].探索·理念，2011，10：73-74.

[3]肖思奎，肖祖强，窦丽丽.浅议军队基建项目投资管理[J].会计之友，2011，12：44-45.

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关键词；基建工程；审计；风险控制

中图分类号：E271文献标识码： A

一、 现阶段基建工程审计管理存在的问题

当前高校基建工程审计管理的主要问题体现在以下几个方面：

1.1 签订合同的严谨性不足导致审计风险上升

工程项目完成招标后签订合同时未根据招标文件要求进行；虽然签订了合同，但是合同中针对质量、拨付、结算、保修等内容的约定不够明确，并且双方承担风险的具体范围、单价的调整方式等也未做明确规定；还有些合同条款对工程竣工验收后支付工程款的比例要求不合理，存在过高现象，施工单位竣工后不主动结算工程款，最终出现挂账工程。此外，合同签订严谨性不足会直接影响到合同的执行，这也是在竣工结算审计时发生扯皮现象的直接诱引。由此可见，签订合同的严谨性不足会导致审计风险上升。

1.2 未采用有效的跟踪审计方法，无法保证工程造价控制的有效性

现在很多高校基建工程审计工作多为事后控制，主要针对竣工结算来进行。虽然在实际工程中，项目决策、招标、施工管理等各个对工程造价产生直接影响的环节也会进行审计，但是往往流于形式，无法将审计管理工作的监督作用充分发挥出来，比如立项、项目可行性分析、概预算、项目设计等阶段均无审计部门的参与；完成的招标文件未经审计部门的审核就将招标公告出来；而在施工过程中，受施工进度的影响，一些隐蔽工程往往在完工后才会报审计报门进行审核等。这些均弱化了审计部门事前审计、事中审计的监督作用。

1.3 设计变更存在一定随意性

有些高校在投资基建工程项目前并未做充分的可行性论证，未具体分析投资额、建筑标准、设计深度等相关事项，甚至存在边施工边变更的现象；有些高校在施工过程中凭借自己的主观臆测在未经过设计部门的情况下随意变更图纸，这些均会提高工程决算的审核难度。此外，有些施工单位在投标时为了中标，故意将施工报价压的很低，而在施工时受利益趋使，会提出一些不合理的变更签证，不仅会提高基建项目的投资成本，而且无法保证项目质量。

二、 提高基建工程审计管理风险控制策略

2.1 从源头开始对学校工程项目的招投标工作进行审计监督，规范合同管理学校审计人员要全程参与到招标工作中来，不能把招标工作全权委托给中介机构。要对招标文件进行合理性的审查，对标底进行审查，包括对工程量清单、定额套取、取费标准等内容进行审查；要对投标单位的投标资质进行审查，包括施工队伍的资质、业绩、信誉、技术力量、施工能力、经济实力等审查；要参与监督审查投标单位之间是否相互串标、哄抬标、陪标、围标等情况；对招标过程是否走过场、明招暗定、暗箱操作等情况进行审查等。基建工程项目的竣工结算以施工合同为主要依据，因此要提高基建工程审计的有效性，就要加强施工合同的规范性管理，最大程度上减少合同双方的经济纠纷，维护当事方的合法权益，将合同的约束作用充分发挥出来。实际管理过程中存在合同签订不严谨的现象，针对这种情况，可以从以下几个方面予以完善：首先，针对合同签订环节制定专门的内部控制制度，并在制度中将基建管理部门、审计部门、财务管理部门的责任与义务明确出来，协同各方对合同签订过程进行监督，提高合同管理的规范性。其次，合同中涉及到工程质量、工程造价的相关内容为管理重点。签订合同时要充分了解并分析业内的相关标准与规范，用法律条款约束合同双方严格履行彼此的权利与义务。合同价款的确定、调整计价标准的约定是否明确、严谨、合规；重大隐蔽工程、重大变更事项的施工和监督的约定要明确。最后，签订合同时要将合同条款与招标文件进行仔细比对，保证二者的一致性，防止出现自相矛盾的现象。

2.2 加强审计监督

2.2.1 加强与其他部门的协作与沟通

其实审计工作并非一个单独存在的系统，而是与其他部门有着千丝万缕的关系，因此，要加强与相关部门的沟通与协作，获取更全面、更真实、更准确的数据信息，提高审计工作的科学性与准确性。

2.2.2 审计部门在选择委托对象时要最大程度上规避招标风险选择委托对象过程中要注意选择面，要求中介机构具备较强的技术力量，且注意考察其信誉度；认真复核中介机构的审核结果，防止出现重大漏洞及错误；明确审计委托审核项目的责任权限。

2.2.3 采取全过程监督策略

监督审计工作要杜绝片面性才能进一步保证审计结果的真实性与全面性。从某种程度而言，采用全程跟踪审计监督方法可以大幅提高工程造价的有效性，从而对工程预算审核、工程招标等产生直接影响，进而将审计职能部门的重要作用充分发挥出来。审计过程中如果发现问题，要在第一时间上报职能管理部门，并提供改进意见与建议，在未对工程造成重大损失前及时解决问题。

2.3 加强变更签证的控制

基建工程管理过程中，工程造价失控的主要原因即设计变更与工程签证。在实际施工管理中变更签证是在所难免的，但是有些施工单位会采用低价中标、再在施工阶段利用变更签证的方法来补偿利润，因此，针对这种情况要对工程项目的变更签证加强管理，才能保证工程造价控制的合理性与有效性。具体而言，可以从以下几个方面进行：首先，针对设计变更、工程签证的管理制定出完善的管理规定，如玉林师范学院就制定有《基建维修工程管理规定》，规定里面就变更的流程、签证办理、审批的管理等一系列均做出了详细的规定，并做出了流程图上墙，要对照时一目了然。如设计变更会对工程造价产生重大的影响，根据学校的管理规定，基建部门则要仔细核算，做出专题论证，审计处审核后经学校基建工作领导小组讨论决定后提交学校党委行政批准执行，防止设计变更而导致工程成本增加。其次，针对设计变更要明确具体原因，比如是设计漏项失误还是工艺改变等；如果设计变更仅要求增加材料用量却无法明确施工内容与具体的使用部位，则坚决不予批准。最后，注意区分工程签证中的项目是属于合同内还是合同外的，将进一步明确工程量清单中所包含的工作内容，如未包含在工程量清单内又确实需要变更，则要加强调查与审核。

2.4 结算审计实行责任管理制

在基建工程审计管理中，竣工结算审计是关键的最后一关。工程竣工验收后，合同里面要明确施工单位出决算的报送时间，并保证决算资料的完整性与规范性，如果存在送审价过度虚报的现象，则要明确相应的处理意见。针对施工单位送审价不合理的现象，学校要有针对性的制定相关工程结算制度，将相关处罚措施明确在合同中。比如玉林师范学院为了防止施工单位虚报工程造价，可在合同中约定施工单位所送的工程结算价超过中介最终核定的结算价 ±7% 以上的，超出部分的审核费由施工单位支付，该笔费用由建设方从其工程款项中直接扣除，这样可避免施工单位在结算价上弄虚作假。另外，针对一些信誉度低的施工单位要记入黑名单，在后续的招投标工作中可直接取消其投标资格。

三、 结语

总之，尽管目前高校基建工程审计还存在着一系列问题，但在各级领导的重视和相关部门的支持下，高校基建工程审计工作会向更好的方向发展；而从事工程跟踪审计的人员，一切要以维护学校的根本利益为出发点，既坚持原则，又注重工作方法，不断提高基建工程审计的质量和水平，促使建设项目按规范、程序进行。

参考文献

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一、高校基建工程审计风险的常见类型

由于高校基建工程审计工作具有审计周期长、审计内容多、审计范围广、技术经济性强、审计方法复杂以及审计要求高等一系列特征，因此基建工程审计的风险也比较大。归纳起来，主要有以下几种常见类型：

（一）审计人员素质缺陷产生的审计风险

人的行为风险分为两个方面，一个是个人品德造成的道德风险；另一个是人员职业技能素质造成的能力风险。审计人员的责任心对审计工作质量的影响非常大，这就要求审计人员是德才兼备的高素质人才，而客观上审计人员的廉正意识、敬业精神和工作态度不可避免地会存在差异，有的工作责任心不强，不按工作程序审计；有的法律意识淡薄，不能秉公办事，甚至有的违反审计人员职业道德规范，弄虚作假、徇私枉法，搞“人情审计”。这些道德风险都会产生审计风险。“一栋大楼建起来，一批干部倒下去”，非常形象地说明了个人操守的重要性。近年来高校基建工程领域腐败案件频发更警示了风险所在。由于高校基建工程审计工作的复杂性，审计人员不仅要具备审计、工程、管理、财会、法律、计算机等方面的专业知识，还应该熟悉教育管理的特点和规律，同时还应具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、调查研究能力、交往协调能力和文字表达能力等。因此对基建工程审计人员素质的要求应按照复合型人才的高标准，而目前高校审计机构和队伍建设还存在不足，特别是注册造价工程师等专业人员的配备不足，客观上在进行工程审计时会存在不确定性和出现偏差，尤其是面对工程建设中不断出现的新技术、新工艺、新材料、新设备等，审计人员更加难以作出准确合理的判断。审计人员专业知识的不足，政策水平的差异、认知能力的差异、工作经验的差异等等都会产生审计风险。

（二）工程审计资料缺陷产生的审计风险

工程审计资料是由基建管理部门和施工单位提供的，资料的真实性和完整性取决于基建管理部门和施工单位的内部管理状况。特别是工程决算资料由施工单位编制，受其利益驱动的影响，往往高估冒算，虚报工程量，材料以次充好，高套定额或变更名目重复计算，人为制造和提供虚假资料。有些基建管理部门内控制度不够健全，对施工单位报送文件缺乏严格审查、随意签署，也会造成送审资料信息失真和不完整。因此在工程审计过程中，审计人员在获得信息上是处于劣势的。如对隐蔽工程、拆除项目等只能依靠工程签证来验证；材料设备的价格也难于逐项进行市场调查，且往往由于材料市场价格波动较大，很难验证施工单位的真实成本价格。这种由于工程审计资料缺陷产生的审计风险是比较常见的，应引起工程审计人员高度重视。

（三）高校对外委托工程审计产生的审计风险

工程审计主要由高校内审部门负责组织实施，但事实上高校工程审计力量还较为薄弱，难以承担全部审计任务，因此大部分高校将基建工程委托给社会审计机构进行审计，出具审计报告。此种“内审外委”的审计形式，不仅有效地解决了高校内审力量不足及审计结论公信力的困难，而且规避了自审存在的风险。但是，审计风险依然存在：例如，有的审计人员由于立场原因，对有争议的问题怕扯皮而轻易让步；有的审计人员与被审施工单位存在“朋友关系”而手下留情，甚至串通损害委托方的利益等。

二、高校基建工程审计风险的产生原因

产生基建工程审计风险的影响因素很多，分析基建工程审计风险的产生的原因，主要可以从主观因素及客观因素两个方面着手。

（一）基建工程审计风险产生的主观原因

1.审计人员的道德素养。审计人员作为开展审计工作、完成审计任务的具体执行者，审计人员职业道德素质和廉洁从审水平的高低，是影响审计工作质量的关键。高校审计性质属于内部审计，其工作独立性较差，一定程度上也影响审计人员的工作责任心。

2.审计人员的业务素质。高校基建工程审计需要审计人员具备较高的专业水平、工作经验和能力，但客观上高校基建工程审计内审力量还存在不足。江苏省有近60%的高校把内审机构与财务或者纪检、监察合在一起，专业工程审计人员更为缺乏，由于审计人员专业素质的欠缺而影响审计工作质量，导致审计风险的产生。

3.审计人员的知识结构及继续教育。随着近年来高校基建工程规模的扩大，新技术、新材料、新工艺不断出现，如某高校新建体育馆项目就有30多个专业分包项目。再加上近年来我国工程计价模式正处于传统定额计价转变为工程量清单计价的过渡时期，审计人员的知识结构存在盲点及继续教育存在不足都会导致审计风险的产生。

4.审计人员的人情关。高校基建工程审计属于内部审计，与学校基建管理部门属于兄弟部门，进行工程审计时往往因抹不开面子或处于利益关系而走过场，导致审计风险的产生。

（二）基建工程审计风险产生的客观原因

1.审计执业环境的局限。高校基建工程审计需要基建、后勤、设备采购、设计、监理、施工等多方面配合协作，才能保证审计质量，实际开展审计工作时往往会遇到一些抵触；另外，高校基建工程审计仍属于内部审计，学校领导的重视程度、是否严格执行学校内控制度都会影响审计质量。

2.工程审计的审计规范、行为标准不完善。对此在审计实践中存在两个方面的审计风险，一方面高校工程审计人员根据各自工作经验进行审计，很可能同一工程由不同的审计人员进行审计，最后的审计结论出现较大差异；另一方面现行工程计价定额种类繁多，且定额间存在一定的差异，同一工程项目执行不同的定额可能出现不同的审计结论。

3.工程审计对象的复杂性和审计范围的拓宽。随着高校事业的发展，各项设施大量投入建设，特别是专业实验室高标准建设，导致基建工程材料品种繁多，新材料、新工艺不断出现，涉及的专业知识范围不断拓宽，而现行定额标准更新滞后，使审计人员对此类项目审计缺乏依据导致审计风险产生。

4.高校工程审计任务繁重。近年来高校新校区建设日新月异，建设规模不断增大，如江苏省高校大力建设新校区，2008年占地面积17.6万亩，建筑面积4543万平方米，与1997年同比扩大了的近四倍。大量的基建工程建设导致审计任务繁重，每年年底情况尤为突出，而高校工程审计力量较为薄弱，且工程审计是一项需要较长时间进行审核和验证的工作，如要求加快审计进度，往往容易忙中出错，产生审计风险。

三、基建工程审计风险的防范针对基建工程审计风险产生的原因，根据工程审计的各个环节进行分析，可以采取以下风险防范控制措施：

（一）加强高校工程审计队伍建设，提高审计人员素质工程审计是一项专业技术性很强的工作，高校内审部门应适应审计工作发展的需要，有意识地培养和引进从事工程审计的专业人员，根据工作需要有计划、系统地进行专业培训，鼓励他们参加审计师、注册造价工程师、评估师等执业资格考试，取得从业资格。工程审计人员应自觉地加强继续教育学习，不断拓展知识面，实践中注重审计技巧和方法，不断积累经验，培养敏锐的洞察力和判断力，提高专业素质和技能。同时应培训审计人员良好的政治素质和职业道德，坚决贯彻审计人员职业道德准则和相关的审计规范，树立依法审计和廉政的意识，从而锻炼出高素质的审计队伍来减少个人行为的偏差，以此降低审计风险。

（二）完善高校工程审计制度建设，建立工程审计内控体系高校审计部门应完善审计内控管理制度，建立工程审计的质量保证体系，以有效地防范控制审计风险。

1.建立审计资料承诺制。从工程审计的结算资料移交开始，要求施工单位和基建部门对资料的真实、完整、连续性提供书面承诺。审计部门通过对承诺的审计资料尤其是工程变更及签证增加费用的分析，根据审计介入所了解工程建设情况的程度，确定审计范围、内容和相应的审计方法，形成审计方案。

2.建立中间检查制。审计业务执行中审计领导或主审进行中间检查，及时发现需要解决的问题。

3.建立工程审计复核制。初审的结果应进行复核。审计评价和审计报告要由主审、复审、审计领导充分讨论研究，做到审计评价和审计意见具有足够的审计依据。

4.建立惩罚制度。为了防止施工单位在工程结算中提供虚假资料、高估冒算，还应建立相应的制约制度。在招标文件中应明确提出工程审计的要求，并规定审减率超过一定比率时，审计费用全部由施工单位负担。

5.建立联防机制。在施工过程中，充分发挥各个管理方的作用，工程监理对工程质量进行把关，对材料认质认价，及时对工程量进行签证。基建部门做好日常的施工记录统计，确保施工单位提供资料的真实性。从而建立工程监理、跟踪审计、基建处、内部审计四位一体的联防体系。

（三）加强高校工程全过程跟踪审计，审计关口前移建立对基建工程全过程跟踪审计制度，充分实行对工程全过程跟踪监督。在工程前期，通过参与设计招标择优选择设计单位和设计方案，认真搞好设计方案审查及设计概算审查；审核合同条款，提出合理化建议；根据施工合同和施工进度计划，参与编制初步的工程用款计划和工程造价控制目标，根据实际施工进度，及时进行工程费用分析与比较，找出实际发生额与投资控制目标的偏差值，制定纠偏方案；负责进行月度工程进度款的审核，出具工程进度款付款意见；根据工程需要，现场派驻专业工程人员，参加工程例会和施工图纸会审，了解施工图纸变更情况，对涉及隐蔽工程的变更和签证进行现场勘测，做好签证记录，对各项变更和签证进行费用的测算和核定，并对变更的合法性、合理性以及变更对工程造价的影响及时提出评估意见和阶段性报告；参与材料、设备等采购合同有关条款的商洽，在确保材料、设备的质量和满足使用功能的前提下，对材料、设备的合理性和价格提供审核意见，并跟踪合同管理，事前提供费用签证联系单；根据甲方要求进行分期或阶段性结算的审核，及时分析评价施工索赔与反索赔内容，提供预防措施及处理意见；对单项工程竣工决算进行初审，出具初审报告；编制投资控制总结报告；提供完整工程审计档案资料。通过全过程审计监督以规范工程管理，是防范审计风险的有效措施。

（四）加强工程审计信息化建设，做好工程审计总结和交流工程审计所依据的信息涉及政策多、专业广，时效性强，审计人员与审计对象之间经常处于信息不对称的状态。因此，审计部门应加大信息化建设的力度，建立更多的信息渠道，及时获取审计工作需要的信息。工程审计人员应经常查看有关工程造价管理等网站，跟踪建材市场行情，及时了解政策、业务和市场信息，提高识别虚假信息的能力，提高审计工作效率。每个工程项目审计结束后及时进行总结，考核工程审计质量，并建立相关奖惩措施，一方面通过总结交流可以相互学习，找出各自存在的盲点和不足；另一方面可以提高审计人员的工作责任心和积极性，保证审计工作质量，同时加强与兄弟高校合作交流，取长补短，有效防范审计风险。

（五）加强对委托工程审计项目质量的监控高校内审部门应建立“内审外委”工程审计的监督管理制度，规范委托审计的工作。委托审计必须选择有资质的社会审计中介机构，可以通过招标的方式进行优选，也可以直接委托给业务强、信誉好的单位。对“内审外委”的项目通过审计业务约定书明确双方权利、责任和义务，委托审计时要求社会审计机构承诺审计组与施工单位没有应回避关系，同时承诺不与施工单位进行任何私下接触。学校内审部门派专人负责与社会审计机构进行联络协调，对审计资料进行核对或初审，负责资料的交接；参加社会审计机构与施工单位的审计核对，及时了解争议事项，进行现场监督，对审计提交的初审报告进行检查复核，并对审核定案表和审计报告进行复核，做到在协调中监督。为了避免社会审计机构从施工单位谋取利益，除了给予社会审计机构必要的、公平的审计报酬，还应建立相应的约束机制，通过对审计报告进行重点抽检复核对审计质量进行考核，有效防范“内审外委”工程审计风险。

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随着教育事业的快速发展，独立学院的基础建设投资不断扩大，加快了软硬件设施的建设，这在推动独立学院发展的同时，也使得审计部门的负担有所增加，导致独立学院基建工程面临着越来越高的审计风险。在风险管理的视角下，独立院校要想保证基建工程审计工作的顺利实施，有效规避审计风险，需要准确识别与科学管理审计风险，强化人员的业务水平和职业素质，拓宽审计范围，健全内部审计制度，从而有效防范和控制审计风险，实现风险管理的目标。本文就对风险管理视角下独立学院基建工程审计风险管理进行分析和探讨。

［关键词］

风险管理；独立学院；基建工程；审计风险

0引言

随着独立学院数量和规模的不断扩大，许多院校在基建方面的投资不断增加，致使维修项目也逐步增多，进一步增加了基建工程审计的任务。独立学院开展基建工程审计工作，对促进廉政建设、完善内控制度、提高工程质量、规范管理和节支增效等方面具有重要的意义。由于基建工程涉及较强的专业性、较长的时间跨度、诸多的环节等，而独立学院内部审计部门受经费和人员等限制，存在一些问题，如难以把握审计质量、审计范围狭窄等，易产生审计风险。这就需要院校保证基建工程的决算质量，提高资金的利用率，强化基建资金的投资效益，实现自身的可持续发展。

1独立院校基建工程审计风险管理概述

对于风险管理而言，其主要是指一个组织对相关风险进行确认和分析，在此基础上有效管理和控制风险，以此达到预期目标；而对风险因素加以确定且采取相应地行动计划的过程就是风险管理的过程。当然在风险管理过程中，需要对风险加以识别，确定风险的种类以及可能产生的影响，风险发生之后需要采取有效措施来控制风险，减小损失程度，有效规避风险。独立院校基建工程审计的风险来自于多方面因素的影响，贯穿于基建的全过程，其管理是指内部审计部门采取一系列规范性和系统性的手段与方法，有效估计、识别、衡量和控制审计风险。

2风险管理视角下独立院校基建工程审计风险的识别

2．1缺乏明确的审计准则

独立院校基建工程审计的发展相对较晚，缺乏操作性强的工作指南和审计准则，现行的工作指南和审计准则很少涉及基建工程审计方面的内容，严重影响审计工作的顺利实施。同时部分院校在实际工作中，仅仅只重视工程的决算和结算审核，难以充分发挥出工程实施中的评价、见证、服务和监督职能，导致审计的作用只能在造价核减与事后算账这两方面加以发挥。虽然部分院校在审计工作中实施了全过程跟踪，迁移审计关口，但是各单位审计介入的深度、范围和时点不同，缺乏可操作性和可行性的指南与准则，人为因素较大，增加了审计的风险。

2．2审计范围片面

部分独立学院在基建工程审计工作中，多是通过事后审计的形式来开展工作，仅仅只审核工程结算部分，忽视工程施工过程、合同签订过程与招投标过程的现场签证及设计变更。由于基建工程审计涉及的内容较为复杂繁多，贯穿于工程的全过程，因此需要对每一环节给予高度重视，否则可能会造成不可估量的经济损失。设计阶段对工程的整体造价具有重要影响，如果审计部门没有参与设计方案优选环节，提出科学合理的建议，将会导致工程最终造价偏高；同时审计部门没有详细审核合同专用条款、招标控制价、工程量清单和招标文件等，会出现条款表述不清、价格不合理、清单漏项和数量不准确等问题，不利于决算审计工作的有序进行；审计人员没有深入施工现场，则无法准确把握工程的变更和签证等相关资料的真实性，影响后期工程决算审计的准确性。

3风险管理视角下独立院校基建工程审计规避风险的策略

3．1建立健全审计工作制度

对于独立学院基建工程审计工作而言，其具有较强的政策性，需要建立有效的管理制度加以规范和约束，全面完善与审计相关的制度，制定具有可行性和可操作性的审计管理方法，明确审计人员的奖惩制度和考核标准。这样才能使审计人员高度重视基建工程审计工作，保证审计人员行为的规范性，避免违规违纪和滥用私权情况的出现。此外，独立学院可以对工程审计工作职责加以细化，重视各环节的审计工作，完善相关的操作流程，做到分工明确、责任到人，从而保证工程审计的准确性与可靠性，增强审计风险的防范能力，促进基建审计工作的标准化、规范化和制度化发展。

3．2积极拓宽审计的范围

独立院校内部审计部门可以在项目决策投资到竣工结算的整个过程推行全过程审计，改变以往的事后审计形式，采用事前、事中和事后的全过程审计模式，保证造价设计控制体系的合理性及科学性。通常事前审计模式多用于工程的招标、设计和立项阶段，涉及合同专用条款、招标控制价、工程量清单、方案设计优化、项目可行建议等方面的审核。事中审计模式适用于施工阶段，需要审计人员积极进入施工现场，对施工的质量和进度等情况加以详细掌握，验收记录隐蔽工程，不断完善签证制度和工程变更，保证竣工决算工作的顺利实施。事后审计模式则用于竣工结算阶段，主要是审计工程结算和合同履行等环节的有效性、合法性和真实性，如工程签证和设计变更的结算单价是否准确、工程量是否准确等。此外可以根据工程项目的总量，委托社会审计事务所承担审计工作，或者交由审计事务所制作标底、工程量清单等重点环节，并将审计结果的核减率作为审计费用支付的依据，以保证施工方工程项目造价的合理性。总之，只有通过全过程、全方位的监督审计，对施工方法和现场资料加以及时掌握，详细了解材料的市场价格，确保信息的对称性，才能有效控制和管理审计风险，降低审计风险，保证独立学院基建工程的顺利实施。

3．3建立审计公示制度

独立学院的基建工程审计结果可以向社会公布，对审计工作的透明度加以增加，自觉接受社会各界人士和教职工的监督，使审计监督成为全社会的监督，提高审计阶段的威慑力和权威性。同时院校可以加强党风廉政建设，强化对重点领域关键环节工作人员遵法守规和反腐倡廉教育，增强遵纪守法意识和拒腐防变意识。对审计机制加以优化，保证内控制度的完整性，认真核实审计工程中出现的恶意欺瞒、弄虚作假和偷工减料等情况，记入诚信档案中，将其作为企业参与基建工程的前提条件，如果建筑队伍有不良记录，则将其列入学院施工单位黑名单，不允许其再进入院校的建筑市场。

3．4建设高素质审计队伍

独立学院基建工程审计风险问题主要是审计的质量问题，院校要想降低审计风险，促进审计工作质量的提升，必须要强化审计人员的业务素质和政治素养。立足审计工作实际，健全审计队伍专业化建设机制，提高审计人员依法审计能力、科学判断能力、监督保障能力、宏观服务能力和促进发展能力，推进院校审计事业科学发展。因此审计人员需要严格按照相关的规范要求来进行审计工作，可适当安排审计人员外出学习交流，对先进的审计方法和技术手段加以学习与掌握，丰富自身的工作经验，提高自身的处理问题能力和业务水平，有效降低工程的审计风险。只有坚持将人员综合素质的培养作为一项基础而长远的工作，才能保证审计风险管理工作科学化、规范化、正常化地开展。

4结语

综上所述，基建工程审计作为一项复杂性和系统性的工作，其直接影响到基建工程的进度与质量。但是独立学院在基建工程审计过程中还存在一些问题，如缺乏明确的审计准则、审计范围片面、不专业等，导致审计风险增加，不利于工程审计工作的顺利实施。基于这种情况，独立学院需要以风险管理视角为基础，建立健全审计工作制度，积极拓宽审计的范围，建立审计公示制度，提高审计人员的素质，从而有效规避审计风险，实现自身的长远发展。

作者：赵新艳 单位：南京医科大学康达学院

主要参考文献

［1］丁秀珍．风险管理理论视角下的高校基建工程审计风险［J］．南京理工大学学报：社会科学版，2015（2）：66－69．

［2］宋桐庆．风险管理视角下高校基建工程审计风险管理研究［J］．高等职业教育：天津职业大学学报，2015（3）：25－29．

［3］张琳，叶超，于洛．事业单位基建工程审计风险及内部控制［J］．中国内部审计，2015（11）：13－16．

篇8

Abstract： This paper expounds the new exploration of Nanchang Banknote Printing Co.， Ltd. in the practice of capital construction project tracking audit about the concept， organization mode， operation system and workflow of audit.Taking a project as an example， the paper introduces the practice and effect of tracking audit management， and puts forward some valuable idea and suggestions to carry out the tracking audit of capital construction projects more efficiently.

关键词： 基建工程；跟踪审计；实践；思考

Key words： capital construction；tracking audit；practice；thinking

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）08-0117-02

0 引言

国家审计署2008至2012年审计工作发展规划明确提出“积极探索跟踪审计”，在此期间，南昌印钞有限公司（以下简称“南钞公司”）启动某基建工程项目，该项目投资较大，建设周期长，实现项目建设安全、质量、进度、投资等目标，给南钞公司带来了挑战与压力。挑战主要表现在：南钞公司近年没有类似基建工程项目的管理经验；以往内部审计对基建项目的监督审计仅停留在事后结算审计层面，没有开展项目跟踪审计的实战经验；现有的内部审计队伍中没有基建管理专业人才，诸多类似的问题困扰着南钞公司。

在充分评估自身所处行业及地域的特殊性、以及自身条件的局限性之后，南钞公司变“被动应付”为“主动创新”，在跟踪审计管理实践中注重审计观念、组织模式、运行制度、工作流程的新探索。

1 跟踪审计管理的组织

南钞公司实施项目跟踪审计，管理经验和人力资源是最大的瓶颈，为此，南钞公司首先树立“大项目”观，把跟踪审计作为“子系统”融入到项目管理这个“大系统”当中，避免把审计工作独立于项目管理之外，克服以往基建项目结算审计弊端，充分运用公司内部资源，并有效借助社会专业机构的力量共同完成审计任务。

1.1 确立管理目标，理清审计思路 南钞公司实施项目跟踪审计，坚持以目标为导向，将控制项目投资确立为跟踪审计管理的核心目标。始终将控制项目投资不超出投资概算列为项目管理的刚性约束条件。

1.2 创新组织模式，建立专业团队 南钞公司在扩建项目开工之前，从公司内部抽调各方面专业人才，成立扩建项目工程指挥部，下设建安组、工艺设备组、财务审计组、综合组四个专业组。其中，财务审计组由基建预结算、财务、审计等专业人员组成。围绕投资控制目标，具体负责并组织项目跟踪审计工作。同时，公司外聘项目监理、跟踪审计、招标与法律顾问等社会专业中介机构，协助财务审计组开展跟踪审计工作，为项目提供专业的服务与咨询意见。

1.3 完善专业制度，设计管理流程 南钞公司制定了跟踪审计管理办法，将企业内外部资源有机地融入到跟踪审计管理体系中，各司其职，各取所长。制度主体由管理职责、审计内容、审计程序、管理与考核四部分组成，外聘各单位和公司内部各部门管理职责明确；跟踪审计在招投标、施工、结算三个不同阶段的工作内容与管理流程清晰；对跟踪审计单位的管理与考核内容具体，做到项目跟踪审计工作管控有序。

2 跟踪审计管理的实践

实施项目跟踪审计以项目建设流程为逻辑顺序，审计重点主要包括招投标审计、合同管理审计、设备和材料采购审计、工程管理审计、工程造价审计五大块。鉴于公司审计人员知识结构的现状，南钞公司审计采取内部审计与社会审计相结合的方式。一方面，在造价管理等专业方面，主要借助专业社会中介机构完成审计。另一方面，在招投标管理、合同管理、工程管理、财务管理等阶段，将履职审计、预算审计、风险导向审计等管理审计方法合理运用到建设项目审计中，发挥积极作用。

2.1 实施管理审计，促进项目管理科学化 一方面采取专项审计方法，开展项目主要管理人员的履职审计，客观评价干部履职情况，促进干部忠实履职，同时提出改进项目管理的审计建议；开展项目概算执行情况审计，评估概算执行进度，及时纠偏，提出投资控制建议，为实现项目投资控制总体目标提供有力保障；开展项目结算风险导向审计工作，在项目进入全面结算阶段工作之前，对项目结算风险进行识别和评估，并针对不同类型的风险因素提出风险控制的建议，为项目顺利完成结算打下基础。

另一方面采取参与式过程审计方法，积极参与项目相关的招标监督和合同审签，参与施工企业考察评价、招标文件和评标办法的制定、项目开标、合同签订等环节，实施过程监管；检查施工过程管理，对工程项目现场和资料管理实施检查，及时提出改进管理的具体建议；监督项目暂估价材料采购，参与制定项目暂估价材料采购操作流程，力图掌握采购主动权，控制材料造价。

2.2 开展造价审计，促进项目核算规范化 在项目招标阶段，审核招标文件、工程量清单与控制价，控制造价的关口前移。在项目施工阶段，核对招标工程量清单，复核施工单位提出的清单核对结果，签订清单核对备案表，为项目结算打下基础；审核工程进度款，创造货币时间价值；审核工程量签证，坚持先审核后实施变更，严格控制造价；开展阶段性结算审核，便于决策者及时准确掌握项目总体资金使用情况，控制总体概算。在项目结算阶段，严格审核施工方送审结算，审减大量资金。

3 跟踪审计管理的成效

经过全体项目建设同仁的共同努力，最终取得显著成果：该项目最终决算较批复概算节约14.06%，结算审计审减率12.22%；为审计工作从“合规型”向“管理型”转型提供成功实践；为企业培养出一批精通基建项目专业管理与跟踪审计管理的专业人才队伍。

最重要的成果是，项目组织的经验积累和学习曲线形成了组织过程资产，即形成了一套目标明确、机构合理、制度完善、流程清晰、重点突出、保障健全的跟踪审计管理体系。

该体系以“大项目”观指导跟踪审计工作实践，围绕投资控制这一核心目标，合理运用基建项目专业管理、财务全面预算管理、成本管理、预结算审计管理等专业理论，制定专业制度与管理流程，建立公司内部专业部门与外部专业机构主动参与审计的工作模式，有力实施管理审计和造价审计，实现对项目建设的动态管控，确保实现项目建设安全、质量、进度与投资目标。

4 跟踪审计管理的思考

由于项目实施前期的经验不足，对跟踪审计工作没有进行提前组织策划，而是在工作进程中边摸索边调整，影响了项目实施整体成效。在总结经验教训的基础上，我们对今后如何高效实施项目跟踪审计的思考与建议是：

4.1 做好提前策划，建立制度流程 实施项目跟踪审计，应具备宏观视角，在组织策划阶段要客观评价与分析实施主体的现有资源配置情况，提前做好规划。一方面跟踪审计要在设计与清单编制阶段提前介入，从源头上把握项目设计与造价的合理性和经济性；另一方面，在实施跟踪审计之前，要提前建立职责明确、内容完整、流程清晰的专业制度，指导整个项目跟踪审计的实施与管理。

4.2 充分评估资源，善于借助外力 跟踪审计管理目标的实现，需要一个具体的机构去执行，配备专职的项目管理人员，在企业内部人力资源有限的情况下，可以充分借助项目监理、招标、造价咨询、法律顾问等社会专业中介机构的力量，从专业的角度为项目提供咨询服务，保障项目建设的规范化与科学化。

4.3 控制项目投资，实施动态管控 投资控制是跟踪审计的管理核心，实施项目跟踪审计，应充分考虑基建工程的复杂性与多变性，动态管控的理念应贯穿项目投资控制全过程。在项目实施过程中，围绕项目投资控制这一核心，可以运用全面预算管理理论与方法，定期开展项目投资分析，梳理投资进度，定期召开投资控制例会，在总概算范围内安排后续项目资金，建立投资控制动态管控机制，让项目管理者与参与者及时了解项目投资使用情况，并对下一步的项目实施方案进行调整与优化，在保证项目投资不超出概算的同时，促进项目资金使用成本与效益最大化。

参考文献：

[1]中国内部审计规范[M].中国时代经济出版社，2005.

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【关键词】 基建项目； 审计特征； 环节管理

一、基建项目审计的特征

（一）审计环节多，流程长，内容较复杂

基建项目的审计要从项目的决策、选址、设计、招投标到施工管理、完工验收、财务决算和交付使用全过程进行全面审计。涉及内容多且复杂，审计的专业性、技术性强，要求审计人员具有多方面的专业知识和协调能力，要把传统的审计方法和现代的审计、宏观的和微观的审计方法结合起来运用。

（二）审计监督具有连续性的特点

一般项目建设期分为三个阶段：前期准备阶段、施工建设阶段和竣工决算阶段。这就决定了基建项目的审计必须具有连续性。项目前期审计开展可行性研究和评估，可减少投资决策失误；在建期审计可以对设计概算的执行情况进行全面把握，防止一些不合理费用支出和概算外工程支出的发生，避免审计滞后，保持审计的连续性。通过开工前审计、在建期审计和竣工决算期审计的前后呼应来实现项目审计的连续性，以便全面地对整个基建项目的经济活动进行客观、公正的评价。

（三）审计评价政策性强，涉及面广

基建项目审计作为一项综合性经济监督活动，不仅要从经济方面审查基建项目，而且要从技术、投资管理等方面审计、评价基建项目本身的合理性、方向性和科学性及交付使用后的效益性；还要审查与建设项目有关的设计、投资、技术、监理等各方面的真实性和合法性，涉及面广，审计评价要求所依据的国家政策、法规也严。

二、基建工程项目审计中的重要环节

（一）基建工程的前期项目及费用

按照规定，工程前期费用包括规划费、勘察费、设计费、招标费、监理费、配套工程费等多项，所占比重较大。对于这些费用人们大多重视不够，监督往往难以深入，难以真正置之于审计的监督范围之内。

（二）合同的订立

合同内容的完整性、真实性，要约表述的准确性和规范的适用性都对以后的审计工作影响很大。

（三）设计变更、材料差价和隐蔽工程的验收

这几项非常关键，变更项目发生与否，表述是否清楚，甲乙双方和设计单位（监理单位）有无签字，材料价格如何认定，隐蔽工程有无验收及签证记录等多方面都直接影响工程的质量和造价。

（四）工程量计算和定额基价子目套用

工程量不按规定计算，高估冒算，导致虚增工程量；工程项目基价子目虚套或高套，子目换算鱼目混珠，导致工程项目内容与实际不符，价格虚高。

（五）委托的审计项目

目前社会上的中介机构，管理和监督机制不健全，业务运作尚欠规范。中介机构及其工作人员业务素质和技术水平参差不齐，技术因素或人为因素都会直接影响工程的造价。

以上几个方面贯穿了工程前期运作、合同管理、工程管理、工程项目资料整理、送审程序、工程决算等全过程，涵盖了全部审计要素，这既是内审部门必须掌握的重要环节，又是最不好把握的难点和薄弱环节。

三、基建工程项目审计的环节管理策略

（一）设计阶段的审计

1.实行工程设计公开招投标制度

《招标投标法》中规定符合条件的项目的勘察设计必须招标。但是在实际工作中，项目的勘探设计很少进行招投标，即使采用招标的项目，也因其招标体系不完善，评标方法不健全，缺乏公平竞争性。为促进设计市场的公平竞争，项目设计应采用公开招标投标，建立必要的设计竞争机制，因此必须完善设计招投标的各种制度，使其具有可操作性。规定符合条件的项目必须招标，对拟建项目应有明确的功能及投资要求，编制完整的招标文件；委托合法的设计招标机构进行，招标时应对投标单位的资质信誉等进行必要的资格审查。应设立健全的评标机构，合理的工程设计评标方法，对设计方的投标方案严格审核与评价，通过对多种设计方案进行评价、比较，特别是经济性审核，以确定设计中标单位。审计部门应对此过程进行审计监督。

2.严格审查设计合同

主要审查合同是否对设计双方的责权利做出严格的、合理的要求，避免合同纠纷。特别要对由于设计方的失误给建设方造成损失时，设计方应承担的责任进行明确，以避免由于设计方责任心不强，给建设方带来经济上的损失。如某高校家属楼建设工程，由于设计失误，造成整个采暖系统的返工；由于在设计合同中明确了设计单位的责任，这部分费用由设计院承担，避免了损失。

在项目的功能要求一定的前提下，正确处理技术与经济的对立统一，达到设计的最优化，是控制项目造价与投资的关键。因此，高校内部审计部门应参与监督，发现设计管理控制方面的一些薄弱环节，及时提出合理可行的审计建议，促进基建管理部门在保证工程质量的同时，降低工程造价，提高学校资金使用的有效性。

（二）招标及合同阶段的审计

1.切实抓好开标前的审计

工程建设招标开标前的审计是确保招标审计工作顺利进行的基础，因此对招标准备情况进行审计时，要注意以下几个方面：

（1）图纸资料的完整性。图纸不齐、资料不全的工程，特别是三边（边勘察、边设计、边施工）工程、三超（超计划、超面积、超标准）工程，不得招标。

（2）投标单位基本情况。既要对投标单位的书面资料进行审计，又要重在实地考查，对其在建工程的真实实力、能力和信誉进行审计。审查的主要内容包括投标单位的资质等级、信誉程度、技术力量、资金情况、设备完善程度、管理水平等；对其完成的工程项目，尤其是与招标项目同类型工程的质量及使用单位对其评价要心中有数，防止技术水平低、设备差、管理乱的施工单位参与投标。

（3）招标文件的主要内容。审查文件内容是否符合有关法规，是否经过主管部门审查批准。审查投标、开标的时间和地点是否明确，套用何地定额、执行文件是否统一，对图纸资料的说明是否清楚，定标依据是否公正合理。一些事先需要明确的事项是否写入。

（4）标底的可靠性。首先，对编制标底人的资格要进行调查了解。标底编制人的资格是关系到标底质量，合理确定中标造价的重要因素。其次，审计标底是否按图纸资料、招标文件以及有关标准定额和规范进行编制，是否控制在概算及投资包干的限额内，工资、材料、机械使用费的价格变动因素是否与市场实际变化相吻合，是否考虑施工不可预见费、投资包干费和措施费。

2.做好开标、评标、定标审计

审查评标小组对标书的评定是否正确公正，审查时要注意是否是有效标书，是否按“标价合理、工期适当、保证质量、企业信誉好、条件优惠”等标准来综合评定，审查定标后是否有借故改变中标单位等情况。

3.重点搞好施工合同审计

建设工程全过程审计中，合同审计是重中之重。在合同审计时应注意：

（1）在合同签订前，审查合同的合法、合规、公平、完整性。重点要审查施工内容、工程总造价、施工期限和工程质量等是否与中标的标书一致，投标单位的承诺在合同中体现得是否充分，如质量保证、工期保证、违约责任等。防止定标时严格要求，订合同时迁就照顾的情况出现。

（2）全程跟踪审查合同执行情况。第一，谈判和签订合同时审计要参与。第二，注意审查合同执行的严肃性，对不按合同执行的行为要及时查处，包括不执行合同的内容和规定要求，不按合同规定的时限、质量要求办理，任意不负责任的变更合同等。第三，对合同执行中因工程的需要确需增加新合同的，审计要审查其是否需要新增合同，新增合同是否合法、合规、合理等。如某高校给一个中标的施工单位增加一部分工程内容，又另外签订了一份合同，该合同未按照中标工程的承诺，只给予学校很少的优惠。审计部门发现后，及时提出，制止了这份不合规合同的执行。

（三）实施阶段的审计

建设工程在实际施工中总会有一些问题在事前无法预见，而一些隐蔽工程在结算时只能以签证作为依据，失去了审计的意义，如土方开挖、问题坑、管线预埋等。这就需要审计人员深入现场，做好隐蔽工程记录，掌握结算审计的第一手资料。更重要的是在现场能熟悉施工情况，掌握实际施工工艺、施工程序及使用的材料与合同要求的区别等。此阶段的审计应注意以下几点：

1.工程是否按图、按规范施工

对合同内没有的工序和项目要及时提出并做好记录。

2.做好材料、设备及暂定工程的审查

一方面要看这些材料、设备是否按招投标文件的要求采购、施工；另一方面看建设工程中暂定工程及暂定材料、设备有无重新认定。一般情况下，对承包商有不利的部分，他会提出来，要求重新核定价款；对其有利的方面却不一定提出。这就需要审计部门在施工时，对暂定工程或材料认真核定，并以签证或联系单的方式详细记录下来。

3.认真审核工程签证

签证是工程在实施过程中对未尽事项或变更项目的说明和记录，是施工过程中的动态调整，一般以变更通知书或联系单的方式出现。从合理控制造价的角度出发，对涉及费用的签证应把握以下原则：一是签证要及时，尤其是一些隐蔽工程的签证，最好在隐蔽之前核定，避免事后扯皮；二是尽量做到有据可依，变更和签证要注明工程量与事由，并且尽量把签证图纸化；三是严格履行签字程序，签证应由建设单位、监理单位及施工单位三方签章；四是所有对于不符合合同要求的现场变更和现场签证，一律不得增加费用，不得进入结算。特别要注意那些只是对合同中工程情况作进一步说明的工程联系单。一些建设方监理人员对定额不熟悉，对施工过程中发生的一些本应包含在定额子目内容中的费用另行签证，甚至连金额都签好，施工队以“甲方已签证”的理由“据理力争”，给审计造成一定的麻烦。审计部门要对签证进行具体细致的分析，有效地控制工程造价。

4.进一步做好工程结算审计，合理核定工程量

审计部门应到施工现场进行抽查，核实工程量，严格审查各种定额套用和取费，并要与有关合同条款详细比对，避免高套、错套定额。

随着经济全球化的到来，我国正进入可持续、健康和稳定的发展轨道，基本建设的力度也将进一步加强。只要对国家年度财政支出结构稍作分析，就会发现其中基本建设投资占有相当大的比重。因此，为使建设投资效益最大化，当前加强对基建工程的审计监督，就显得尤为重要。要想全方位、高水平地为国家建设投资把好关，审计机关和审计人员还应从传统工作模式中拓展出新的审计思路，加大推广全过程跟踪审计的力度，即事前，审计立项决策是否科学化、民主化，参与招标工作，对招标文件、合同进行审计，审计建设资金是否到位；事中，审计工程的变更是否合规，资金结算是否符合控制投资的要求；事后，审计工程是否达到预定要求并及时交付使用。

【参考文献】

［1］ 姚天鹏.如何强化基建项目管理审计[J].工业审计与会计，2007.04.

［2］ 周玉萍.基建工程项目审计中存在的问题与对策[J].黑龙江科技信息，2008.03.

［3］ 郭静.基建审计的内容及存在的问题[J].建材技术与应用，2007.11.

篇10

一、确定重要性水平和风险评估：

（一）确定重要性水平：

（二）风险评估：按照《审计署审计质量控制100条进行》

二、检查与控制的目标：

对已开工项目的四制（项目法人制、招投标制、工程监理制、合同管理制）进行检查；对财务财务管理进行检查，包括各参建单位的合同执行情况和执行财务管理规定以及防止由于损失浪费而导致的投资增加，并分析产生问题的原因，寻找薄弱环节，提出改进意见和建议，完善各项制度。对完工项目工程量作为重点审查对象。

三、检点：

（一）项目检查：

1.项目法人制理建设与实施情况的检查。检查项目法人在项目实施过程中是否存在未严格遵守国家有关法律法规规定的有关建设程序和规划、环保、储蓄、劳动、安全、消防、建筑等的法律法规，检查行政许可手续是否齐备，检查是否遵循建筑质量体系，是否存在擅自（如履行程序就合法了）提高或降低工程建设标准，改变建设内容，扩大或缩小投资规模的行为，是否存在转移、挪用工程建设资金的问题。

2.招投标情况的检查。

3.合同管理情况的检查。

检查合同约定是否严谨，是否存在因合同约定不合理而造成投资增加的情况；合同范本以外特殊的方面有没有因合同约定不合理或不严谨的情况造成问题；检查合同中对土方如何约定；检查合同执行中业主对施工条件的约定是否合理；检查合同执行条款是否存在不严谨或相互矛盾的情况；检查合同是否得到严格执行，是否存在违反合同约定对施工方非法补偿的情况；察看索赔和补偿的相关资料，分析索赔和补偿的合理性，检查是否存在合同与约定不与补偿的项目，业主违规予以补偿，是否存在应由施工单位承担的风险，业主考虑其承受能力给与补偿的，是否存在将包含的投资包干项目议定补偿，是否存在将总价投资包干的临时工程项目议定补偿，是否存在投资变更项目的决策增加给施工方给与补偿。

检查是否存在违反《招投标法》法律规定调整原合同约定或增加补充协议、补偿协议，对施工单位给与额外补偿与奖励的。

检查总价合同的合理性。

4.违法转包、分包情况的检查。查看施工单位财务资料，是否签订了合同协议，根据资金流向和核算方式来判定是否存在有无非法以借劳务合作之名，借劳务分包进行分包之实，转包、转分包行为中有无分包超过国家规定的比例，是否存在再一次分包、转包，是否存在业主指定转包分包的行为，关注违规转分包中利益分配并因此造成工程质量问题，有无存在其他利益分配，支付给个人的行为。

5.监理情况的检查。

检查监理单位基本情况：包括监理的资质，检查监理人员配置情况；检查监理工作情况：是否按照进度规划进行监理工作，现场监理是否履行了其职责，监理日志记录是否齐全，记录内容是否符合要求；检查监理对于工程量的计量是否严格；检查监理对工程资料的签证是否严谨，变更理由是否充分，签证的程序是否合规，资料是否齐全，变更单价是否合理。

6、设计单位和设计变更情况的检查。检查设计图纸的质量是否符合项目的要求，是否因涉及的原因造成工期延误，包括图纸的提供是否及时；检查设计单位是否及时对概算调整情况进行了计划；检查设计单位是否按照合同的约定对现场派驻设计人员，现场的设计变更是否严谨，检查设计变更的必要性是否符合规定，是否符合规定的程序，现场服务是否及时到位。

7、奖励情况的检查。奖励理由是否充分真实，依据是否合理，是否符合合同的规定，是否达到了合同规定的考核指标，是否超过合同的限额发放奖金，重复发放奖金，只奖不罚；是否存在业主单位搭车发放奖金。

8、甲方供应材料管理情况的检查。

（二）财务检查

1.财务管理情况的检查；2.各建设单位资金支付情况的检查；3.施工单位会计核算情况检查。