医院内部审计范文

导语：如何才能写好一篇医院内部审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：公立医院 内部审计 措施

现代化的企业内部审计理论经过不断的发展，已经得到了国内公立医院内部审计的应用。笔者在文中对公立医院内部审计的不足进行了总结，同时提出合理设置内审机构与配备人员、提高内审人员素质、拓展内部审计范围以及健全内部审计制度这几点措施来加强公立医院的内部审计工作。

一、当前公立医院内部审计存在的不足

（一）部分公立医院内部审计制度不完善

现阶段国家针对公立医院的内部审计出台的相法规制度很少，致使公立医院的内部审计在法规方面稍显滞后，从而导致公立医院内部审计人员在对医院开展活动实施审计的时候，可供参考的依据不多，进而导致公立医院内部审计相关的提议丧失权威性，这就是审计后所提出的建议与不足无法得到落实与改善的原因之一。

（二）医院内部审计职能定位过于单一、忽视服务职能

公立医院中的内部审计不但属于经济活动的管理监督机构，其同时也属于医院经济活动的服务机构。但是，国内许多公立医院仍然将内部审计的职能当作是医院财务资金的后期管理监督，导致公立医院内部审计的政策职能不被重视，从而致使大部分公立医院内部审计的职责范围覆盖面低，一直处在被动的位置。

（三）内部审计人员的知识结构、人员力量有待加强

拥有一支知识专业、综合素质高的内部审计人员队伍是公立医院内部审计工作正常开展的基本条件。与国内企业相比较，公立医院实施内部审计的时间较短。当前公立医院内部的审计工作人员基本都是之前基建机构或者财务机构调遣而来的，专业知识结构相对都比较单薄，并且工作人员数量不足，根本不能满足新时期公立医院内部审计机构的要求。

（四）内部审计服务范围偏窄

当前公立医院内部审计的职责仍然停留在财务数据监督方面，而关于风险管理以及内部控制等方面仍然没有涉足。公立医院内部审计工作基本都是关于会计信息的规范性、合法性以及真实性方面的监督，并且对会计信息的经济效益做出对应的研究，然而涉及到会计信息的社会效益少之又少。比如：一级科室的审计，通常只是对一级科室的收支情况实施监督，寻找这些情况是否真实，并且给予提升经济利益的提议，但是对于一级科室受到的评价，以及病人是否满意等，大部分医院根本没有进行调查。

二、加强公立医院内部审计的具体措施

（一）合理设置内审机构和配备人员

公立医院构建科学合理的内部审计部门，是实现内部审计职能的重要前提。倘若医院没有完善的内部审计部门，健全的内部监督制约制度，公立医院非常容易出现滋生腐败、财务管理混乱以及跑冒滴漏的情况。所以，公立医院必须严格按照相关机构的要求，在医院主要领导的直接监管下，构建与医院其他部门平等，并且独立的内部审计部门，同时要明确内部审计的职责范围，为内部审计部门配置专业的工作人员，并且要保证这些工作人员的稳定性，要将内部审计部门的管理、监督与评价的作用充分发挥出来，使得内部审计部门切实履行其自身的职责。内部审计部门以及工作人员都必须给予足够的独立性，让内部审计部门的权威性得到保障，从而让其对各种经济活动审计的一惯性与公正性得到保证。此外，要科学合理的分配工作人员。公立医院中所涉及的审计项目不同，对于审计人员的要求也不同，公立医院内审工作人员的结构应该从开始单一的财务工作人员机构转变为法律、机械、工程、经济以及财务等专业的技术人员结构，其不但要熟练公立医院的财务制度，同时还必须熟练掌握相关的法律法规以及不同机构的各类业务。

（二）提高内审人员的素质

公立医院要跟上时代的步伐，应当扩展内部审计人员的数量，并且要提升内部审计人员的综合素质。给予足够的条件吸引投资、技术以及工程等各行各业的高素质审计才人来提升审计部门综合能力。与此同时，要制定对应的考核制度，针对内部审计人员的各方面能力实施评价，从而促进工作人员不断提升自身水平。此外，内部审计工作人员应当注重更新自身的知识，不断拓展自身的知识面，掌握各方面的专业知识，积极参与各种教育培训来提升自身的工作能力。

（三）拓宽内部审计范围，充分发挥内审的作用

公立医院对于内部审计部门的要求越来越高，这就要求内部审计部门要不断扩展审计的范围，切实履行对公立医院经济工作的监督作用，并逐渐延伸到效益监管方面。比如，可以实施经济效益方面的审计，寻找医院经济活动中存在的不足，从而提出降低开支、提升效益的措施。实施内控制度审计，对被控制度的有效性与完善性进行评价，促进公立医院健全内部控制制度；实施专项审计与审计调查，从而给予科学合理的意见；实施基建工程审计，尽量节约建设资金，推动医院强化基建方面的管理。

（四）完善制度化建设

法律法规是审计人员的依据，完善内部审计机制，按照国家审计的有关规定，制定内审人员的岗位责任制、审计工作计划、审计工作程序等相关的、可供操作的内审制度，使医院内部审计工作有章可循、有法可依，走上规范化、制度化的轨道。

参考文献：

[1]吴云良.公立医院内部审计职能研究[J].中国商界（下半月）.2010

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医院内部审计机构设置不完善，审计人员配置不足，人员专业素质不高，难以适应内部控制审计工作量大、专业性强的需求。据调查统计，2016年重庆市二级以上公立医院设置了独立审计机构者仅占65．1％，配备有专职审计人员者占56．6％，审计人员有大专以上学历者占54．2％，认为审计人员数量能基本满足工作需求的医院仅占12．0％［2］。内部控制审计工作量大，占用审计资源多。医院内部控制审计涉及的部门、岗位人员和业务环节多，审计的范围广，时间长。从理论上讲，对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的证据越多［2］。因此，审计人员实施内部控制审计需要涵盖较长的期间才能获取足够的证据。内部控制审计专业性强，对审计人员的综合素质要求高。审计人员除具备审计专业知识与技能外，还需了解与内部控制业务层面相关的国家法律、规章和制度等，要熟悉医院各部门的规章制度、职责权限和医院的信息管理软件等，同时，还需要具备管理、协调与沟通能力。医院内部审计机构开展内部控制审计者不足50．0％，且审计质量不高。据统计，2016年重庆市二级以上公立医院内部审计机构开展了内部控制审计的单位占43．0％［3］，主要存在以下困难：（1）缺乏内部控制审计实施指引。中国内部审计协会至今没有制定有关内部控制审计的实务指南，原卫生部规划财务司编印的《卫生系统内部审计操作指南》第3章只对内部控制的部分项目审计要点进行了阐述，却没有对审计方法和审计流程做出引导。（2）审计人员缺乏内部控制审计的实践经验。审计人员在开展内部控制审计时普遍存在审不明、审不深、审不服的情况［4］。表现为审计范围不全面，审计依据不充分，对内控缺陷认识不足，分不清设计缺陷与运行缺陷，审计结论只触及表面现象，缺乏对问题背后风险控制和内部管理等方面原因的分析与挖掘［5］。存在委托中介机构代替内部审计机构开展内部控制审计的误区。不少医院认为内部审计部门没有能力开展内部控制审计，就委托会计师事务所实施。但内部审计机构和中介机构对内部控制的审计职责是有区别的，相互不能替代。《企业内部控制审计指引》明确要求“注册会计师完成审计工作后，应当取得经企业签署的书面声明”。声明企业已对内部控制的有效性做出自我评价，并说明评价时采用的标准以及得出的结论；企业如果拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告［3］。因此，医院在委托中介开展内部控制审计前必须先由内部审计机构对内部控制的有效性进行审计。

2医院内部审计机构开展内部控制审计的必要性

内部控制审计是内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动（第2201号内部审计具体准则－内部控制审计）。医院内部审计机构开展内部控制审计是职责所在，同时，也是医院实施内部控制必不可少的控制要素。

2．1内部审计是内部控制的重要组成部分

内部审计既是内部控制环境要素的组成，也是内部控制的监督要素，开展内部控制审计是运用内部审计的方式来改善医院内部控制效果［6］。

2．2审计机构是独立于内部控制管理机构的监督机构

按照《审计署关于内部审计工作的规定》的要求，内部审计机构需对本单位及所属单位内部控制及风险管理情况进行审计。通过审计能对单位内部控制管理水平有着一个直观的认识。与此同时，审计信息在一定程度上能对单位不同项目的经济价值与管理形式进行反馈，管理人员通过信息可以对财务活动的专业性与合法性进行确认［7］。

2．3内部审计机构开展内部控制审计是促进单位内部控制建设的必要手段

（1）在内部控制体系的设计与建设过程中提出审计建议。内部审计对医院管理机制和经济活动有充分的了解，在医院内部控制体系建设的过程中能协助内控管理部门开展风险评估，完善医院内部控制的制度、岗位职责和流程的设计。（2）在内部控制体系运行过程中开展日常审计，及时发现控制缺陷，提出整改建议。医院的经济活动较复杂，特别是大型医院内部机构和人员岗位多，业务范围广，风险点多，控制难度大。内部审计人员能随时深入到各部门和各业务单元了解内部控制的执行情况。当医院控制环境和经济业务变动时或重要岗位人员对制度与职责疏于执行，内部审计机构能够通过定期测试，及时发现这些变动对内部控制体系的影响，提出整改建议。（3）内部审计能平衡医院的管理成本与效益的关系，提出切实可行的建议。在内部控制建设中的重要性原则是平衡管理成本与效益的原则。内部审计能深入了解医院的资源的配置与战略目标的关系，在审计过程中既要保障对组织效率具有促进作用，还要控制审计工作带来的组织资源的消耗［8］，可以提出与目标实施进程匹配，兼顾管理成本与效益的建议。

3医院内部审计机构开展内部控制审计的可行性

医院开展内部控制审计面临的最大的困难是内部审计资源匮乏。但通过科学合理的策划与布局，将内部审计机构具备的优势转化为有效的审计资源，实现与内部控制全过程、全领域、全时段的融合［9］，不仅能弥补审计资源不足的缺陷，还能使内部控制审计工作取得显著的成效。

3．1目标协同，相互支撑

医院审计工作的目标与内部控制的目标均是以医院的战略目标为基础的。开展内部控制审计时将审计目标与内部控制目标结合可形成相互支撑、相互促进的有机统一体，共同为医院完善治理、增加价值与实现目标服务。

3．2主动参与，把握先机

审计人员参与内部控制体系的设计与修订，能充分了解内部控制框架中相关制度、职责、内部控制流程图和内控信息化功能与权限设置，既可为开展内部控制审计获取相关信息，又能及时提出审计建议，取得事前审计的成效。

3．3部门协作，资源共享

内部审计在不违背独立性的前提下与其他部门协作开展工作，可充分了解其他部门的工作方式，共享专业人员的知识与技能、缩短工作时间。如开展设备效益审计时可与设备科、财务科共同拟定设备效益分析的方案，选定分析指标与评价标准，然后各司其职，为审计工作提供分析证据与分析结论；开展风险评估时审计部门可协同内部控制管理部门、各业务部门共同实施，通过交叉评价，能理深入地识别风险。

3．4动态检测，持续追踪

审计部门可常态化对被审计单位业务运营进行持续监测，定期进行风险评估和专项分析［10］，在内部控制运行过程中追踪控制的有效性，及时提出审计意见与建议，促进内部控制持续有效地发挥作用。

3．5点面结合，合理布局

内部控制审计可以实行日常的审计业务、专项调查与专项审计等业务的整合［11］。日常审计应突出重要性与时效性，通过监测内部控制重点环节的运行情况，及时发现控制缺陷，搜集审计证据；专项审计需全面覆盖，对内部控制各个层面进行系统的、全面的评价。利用日常审计与专项调查搜集的证据，可减少专项审计实施的工作量，既弥补了日常审计分散的缺陷，又实现了资源的合理利用。

4医院内部审计机构开展内部控制审计的实践经验

本院是一所市属三级专科医院，审计科只有2名专职审计人员。为有效利用审计资源，本院不断探索开展内部控制审计的方法与实施途径，借鉴行业内的先进经验，通过不断修改完善内部控制审计制度，调整审计方案，创新审计模式，实现了内部控制审计的规范化、系统化、常态化，提高了审计的质量与效率。

4．1明确审计目标，规范审计流程

内部控制审计的目标是对医院内部控制体系设计的合规性和运行的有效性进行评价。审计范围包括内部控制单位层面和业务层面所有的控制要素：（1）围绕内部控制审计的目标与范围，从审计计划的编制、审计项目方案的制定入手，明确年度工作总目标和阶段性工作的具体化，突出审计工作重点，增强计划的科学性［12］。（2）修改完善内部控制审计工作制度，规范内部控制审计的工作方式与工作流程。采取灵活多样的审计工作方式，如日常审计（事前或事中审计）、局部内部控制的专项审计（事中或事后审计）、全面的内部控制专项审计（事后审计）等。为确保审计工作质量，根据审计法规的要求，结合本单位的实际情况，针对不同的审计方式，制定了相应的工作流程与审计工作记录表单与审计意见反馈单。

4．2延展审计时间，扩大审计范围

针对内部控制运行的特点，采取日常审计与专项审计相结合的方式，于经济活动的事前、事中、事后合理布局内部控制审计工作，按重要性原则，分别确定日常审计与专项审计的重点，将审计工作深入到内部控制业务层面的重要控制环节，及时发现问题，提出审计建议，合理保证了医院内部控制有效运行。

4．2．1预算业务控制审计

预算控制包括预算的编制、审批下达、调整、执行、分析与考核、绩效评价等。日常审计的重点为参与预算编制与调整的审查，定期抽查预算的执行。专项审计的重点为预算编制与调整的依据与说明，预算批复与分解下达指标的执行情况、预算分析、预算考核与绩效评价等内容。

4．2．2收支业务控制审计

收支控制包括收入的记账、结算、缴款、欠费管理、收据管理，重大经济事项报批、支出授权审批流程、报销支付依据等；日常审计的重点为定期抽查收费人员缴款、收据稽核、应收账款的清理、重大经济事项的事前报批与支付审批流程；专项审计的重点为收入、支出等管理制度的执行情况，重大收支项目的执行过程与效果，收入与支出核算账目与核算依据等。

4．2．3合同控制审计

合同相关业务占到医院经济业务的80．0％以上，是内部控制审计的重点。合同控制包括对签约事项的立项审批、对合约方的确定方式（采购或指定等）、合同洽谈与审批、合同执行与归口管理等内容。日常审计的重点包括合约项目的立项审批、预算、采购、审核、合同条款的合法合规性等；专项审计的重点为合同的归口管理、合同签审流程、合同执行、变更、补充与纠纷处理、质保与后续服务等。

4．2．4政府采购业务审计

政府采购控制包含了采购预算、采购计划与实施过程等。日常审计重点包括各采购项目的预算与采购计划、采购文件、采购方式与采购过程等。专项审计重点为年度的采购预算与计划的制定与执行情况、采购制度的实施情况、采购档案的保管等内容。

4．2．5资产控制审计

资产控制包括资产的取得、使用、保管、处置等业务环节。日常审计的重点包括每季度抽查现金的收付与盘点、银行存款清理对账，抽查药品、材料物资的入库、领用、盘点与对账等工作的开展情况和信息系统的操作记录，检查应收账款的清理、对账等工作，监督资产处置流程；专项审计的重点包括资产管理制度与岗位人员职责的执行情况，资产的增减变动，贵重资产的取得与处置项目的论证、审批、实施过程，货币资金、固定资产与无形资产的使用效益与管理状况，应收账款的收回周期与坏账损失，固定资产的清查盘点等。

4．2．6建设项目审计

建设项目控制包括基本建设与维修的立项审批、概算、实施过程与竣工结算等。日常审计的重点包括项目的采购、合同签审与执行、设计变更、计价与结算、工程进度、跟踪审计与工程管理等；专项审计的重点包括对基建项目的立项审批、设计、概算、合同执行进度、付款进度、项目竣工决算、建设档案管理等。

4．3创新工作模式，提高审计效率

为有效利用审计资源，借鉴行业先进经验，结合医院的实际情况，设计了灵活多样的审计工作模式。

4．3．1多维度交叉审计

当审计对象涉及内部控制单位层面与业务层面的多个控制要素时采用多维度的综合测试，可获得多项控制业务中不同层面的审计证据，取得事半功倍的效果。如审计设备购置合同时涉及单位层面的要素包括决策机制、监督机制，涉及业务层面包括预算控制、采购控制、合同控制、资产控制等。

4．3．2业务链延伸审计

抽查某业务环节上的内部控制时对其上下业务链进行延伸审计，可获取多个业务环节的证据。如抽查库存物资时可延伸抽查采购申请、采购计划、采购方式、合同执行、验收入库、领用出库、库房盘点清查、库存积压、报废物品的处置等业务流程。

4．3．3点面结合审计

开展内部控制专项审计时根据审计目标，将审计对象按照审计作业面进行分类，然后梳理各个作业面的风险点及其内部控制要素，确定审计的重点与审计方法，进行取证确认；将日常审计和专项审计中分散的审计证据进行归类总结，提炼出与审计作业面相关的信息，形成审计要点的证据链，支撑审计作业层面的审计意见。

4．3．4风险导向审计

医疗卫生机构处于高技术、高风险、高难度的行业，任何活动均会带来相应的风险，且种类复杂、专业化程度较深［13］，按《行政事业单位内部控制规范（试行）》的规定，医院至少每年组织一次风险评估。本院审计科与内部控制管理办公室及相关职能科室协作开展风险评估。对内部控制单位层面和业务层面的风险进行识别，对风险的影响程度进行评估，形成风险评估报告。根据风险评估的结果确定内部控制审计的重点，识别风险控制的缺陷，提出改进建议。

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关键词:医院；内部控制；内部审计；探讨

随着新医疗体制改革，实行药品零差价，打破了传统的以药养医格局，迫使医院走上重视医疗服务质量、降低经营成本的发展之路；而目前大部分医院内部控制起步较强，且没有得到管理者应有的重视，内部控制环境薄弱，制度执行往往受到制约，而医院内部审计也得不到应有的重视，使控制系统不能有效的得到评价，致使无法实现医院的现代化管理要求。因此，管理者应结合医院自身情况，加强对医院内部控制的重视，不断健全和完善医院内部控制制度，只有建立完整有效的监督评价机制，才能发挥积极的作用，从而促进医院健康稳定的发展。

一、医院内部控制制度在医院经营管理中的作用

(一)有利于医院经营管理目标的实现

内控系统是一种自我约束、自我调节和自我控制的机制，为实现医院有效的经营管理及财产安全，医院内部控制制度与内部监督评价机制是医院风险管理的重要组成部分。医院内部控制的能力和水平，在一定程度上可以使医院的经济管理水平得到持续发展，只有采取多种措施来改善医院内部控制的能力和水平。

(二)维护医院财产的安全完整和有效使用

首先，医院应建立规范化的资产登记备案制度。每年加强对固定资产进行全面性清查，每半年对重点资产进行局部清查，以确保账实相符，从而提高固定资产的使用效率。其次，医院应建立规范化的仓储管理体系。分类管理资产，实行专业化管理，严格执行仓储管理制度；在内部配置资产时，应坚决服从管理者内部的分配制度，提高其使用效率，并能防止资产转移。

(三)促进医院贯彻执行国家的各项政策及法规

医院管理的内部控制，在很大程度上取决于监督和管理，以及监督的规模和相关的法律法规制定的国家。因此，国家法律在对各行业的财务管理需要明确的权利和责任，对违规行为的严格处罚，并不断完善各项规章制度，以加快管理的有效实施；医院管理者需要明确的工作职责和要求，认真贯彻并执行各级政府的政策及相关法律法规。

二、目前医院内部控制制度及执行的问题分析

(一)内部控制制度制定不科学及不能为医院的可持续发展服务

医院管理者对预算管理并不重视，思想意识淡薄，各项审批制度和权责分离制度不建全。编制日常预算没有考虑医院的经营发展战略和当前国家整体的医疗市场环境，也没有对预算数字变化做出详细说明，更没有对医院发生的所有收入和支出进行全面预算。同时在执行预算时，常常出现改变预算用途、扩大项目金额等情况，使预算监督难以落实。

(二)内部控制环境薄弱及管理者缺乏有效执行力

内控环境是指对医院内部组织结构、管理理念、管理方式、人员素质和专业能力等因素的影响。对于医院，内控环境薄弱主要表现为即使有一套内部控制制度，管理者也缺乏执行力，其主要原因是管理者认识不够、专业能力缺乏及人员素质偏低等。医院在内部控制制度设计方面更加注重经营管理的方便性，比较少考虑内部控制制度的合理性；因此，内部控制制度设计不合理，容易导致内部管理冲突，从而影响医院经营管理效率。此外，内部控制制度设计的权利和义务之间的上下层次，协调和部门科室之间的合作，使得职能部门之间缺乏有效的沟通，内部信息流通不顺畅，各科室人员间的协调不佳，从而影响内部控制的成效。

(三)没有建立一套完整有效的内部监督和评价机制

医院内部审计制度不够健全，管理者对内部审计制度重视不够，造成了内部很少进行有效的分析和评价，致使监督检查都流于形式，效果不佳。给医院的内部控制制度建设和完善也带来的不良影响，造成内部审计机构很难有效地进行内部监督评价。

三、完善医院内部控制制度及执行的主要措施

(一)提高认识改善医院内部控制环境

要想改善内部控制环境，就必需建立健全医院内部控制制度。首先，医院管理者必须转变传统观念，塑造良好文化，提高内部控制意识。结合自身实际情况，制定科学完整的内部控制体系，从院长到财务科长和财务人员、层层把关，对不合理支出坚决杜绝。其次，加强医院内部控制制度的实施，加强财务人员专业技能和专业素质的培养，更新知识，提高经营能力。应安排财务人员经常参加专业培训，与其他医院多沟通交流，学会对内部控制制度进行分析原因，找出薄弱环节，为医院建立健全内部控制体系，集思广益，发挥其应有的作用。

(二)健全医院的各项规章制度及严格执行内部控制制度就医院

HIS管理系统、物资管理系统及药品仓储等管理系统而言，因这些管理系统的高效性，使得原来许多不兼容的工作均由这些管理系统来完成，从而增加了内部监督的难度。解决这类问题最有效的办法是对每一项具体操作进行人为分解，使人机能达到相互牵制、相互制约的目的。同时计算管理员定期进行数据备份、仓储管理员定期进行实物盘点、财务人员定期进行账实核对，也是防止舞弊发生的重要举措。内部审计部门如对某些数据产生疑问，可以使用备份数据进行分析，调查和验证，使医院信息管理系统加强内部相互制约。因此，为了方便查证，防止舞弊行为的发生，需要注意建立一个良好的数据备份系统，以避免因数据丢失而引起重大经济损失。首先，医院应加强对医疗活动的监管，以高质量的服务态度，培养以病人为中心的服务理念，建立良好的医患关系，从而有效防止医疗纠纷的发生。其次，根据医院各科室的特点建立相应的内部控制机制，避免一个人或一个单独的决策部门，对内部控制程序中可能出现的问题，及时分析并汇总，找出问题原因，及时化解潜在的医疗风险。最后，在新设备新技术方面，医院要多关注临床科室的实际需求，对潜在风险及时作出全面评估，尽可能避免医疗风险的发生，同时保障医疗资产的安全。

(三)建立相对独立的内部审计部门并使其充分发挥监督作用

1、要充分发挥内部审计部门的监督职能随着医院对经营管理需求的不断提高，内部审计部门已经由简单的监督检查职能向对内部控制分析评价职能转变，这是对内部控制的再控制，因此，内部审计部门是医院内部控制的评价部门；只有有效地进行再控制，才能实现医院经营管理的目标。2、要建立具有独立性和权威性的内部审计机构建立医院院长领导负责下的独立的内部审计机构是一种较理想的模式，同时，对内部审计工作进行合理配置，加强内部审计管理，促进内部审计工作，充分发挥内部审计在内部控制制度中的作用。要加强对医院内部日常业务进行监督和检查，进行必要地内部审计工作，对发现的问题进行公开批评或处以罚款，以保证内部审计工作的顺利开展。3、要扩大内部审计人员的知识面并提高其业务水平有一支过硬的审计队伍，是做好各项审计工作的保障；内部审计工作是一个高度专业化的工作，各级公立医院应根据医院自身的实际情况对内部审计人员进行合理配备，使其发挥审计监督职能。同时各级医院应鼓励内部审计人员不断加强学习，提高业务能力，建立和健全后续教育制度。总之，医院内部控制制度的实施，需要医院管理者和全体员工的共同努力，需要综合运用多方位的管理模式，需要充分运用多种手段，才能提高医院经营管理的水平，从而完善医院内部控制制度。

参考文献:

[1]杨莉.新医改下医院内部控制存在的问题及对策[J].北方经贸,2015(6)

[2]马瑞春.浅谈医院内部控制制度建设[J].中国总会计师,2013(6)

[3]李森林.医院内部会计控制的研究[J].湘潭大学硕士论文,2010(5)

[4]罗丽瑜.新医改形势下公立医院内部控制制度的探讨[J].现代医院,2010(8)

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1.1我国审计人员自身存在的问题

现今医院的审计工作都配备了专业的审计技术人员来完成，审计人员自身要具有审计和财务等方面的专业知识，同时还要具备一定的相关方面的知识例如法律知识、定量分析、管理、工程技术等，工作经验更是要足够丰富，以免在对财政的审计中出现失误而造成难以弥补的后果。但现今我国大部分医院的审计人员都非专业人员而是从相关部分调动而来，缺乏审计工作方面的专业培训，且审计方面的相关知识也不够充足，人员的总体素质不够高。这种现象的存在严重影响了各医院内部审计工作的质量和成效，同时也会对医院内审的工作力度有所影响，无法满足医院管理方面的需求。

1.2管理人员对审计工作的重视度不够

虽然医院内审工作已经逐渐落实并不断改进提高，但还存在很多医院对审计工作的认识不到位，未能看清医院内审的重要性。设立审计机构只是为了回应上级管理部门的要求而非出于自身需要，也把审计工作存在的目的同监督工作相混淆，认为审计工作只是上级对医院工作人员的变相监督，因此导致审计人员在工作上有一定的抵触心理，使审计工作进行的并不顺利。而且上级管理者也没能很好的认清审计工作的真实目的，把审计工作放于可有可无的位置，并未真正的放于医院内部的管理工作及进程中去，使医院内审工作不能体现其自身的存在价值和意义。

2、医院内部审计工作中存在问题的改进措施

2.1医院的审计工作制度不断完善

由于我国医院的内部审计工作落实的较为晚，因此各相关制度在法律上和国家相关文件中还不够完善，所以逐渐完善医院审计工作的相关制度和法律是一个长久的过程。此时各医院就要根据自身的现状从实际出发，根据我国相关条例中对审计工作的规定，在医院制定出有效的关于审计工作的相关制度来保证自身医院的审计工作逐渐完善，使审计工作走向规范化、有效化的道路。在根据指定的相关制度进行管理和落实的过程中，严格按照相关程序进行对审计人员的要求，同时不断寻找合适有效的创新方法来提高审计工作的效率，降低审计工作中易出现的失误。

2.2使内部审计工作以独立状态存在

在我国医疗工作的不断发展下，内部审计工作在其中所占的地位也会不断加大，所发挥的功能及起到的作用也会逐渐凸显出来，因此在医院管理者的领导下建立独立自主的审计工作机构是必不可少的。在医院各部门审计机构独立的情况下，各部门就可以根据自己部门在审计工作中反映出的问题进行分析并找出解决方法，有效的避免了各部门工作间的差异性无法适应相同的工作制度的问题。同时独立的审计工作机构还使工作人员在对上级管理人员进行工作汇报的过程中更加方便明了，使医院的审计工作制度不断完善。

2.3提高审计工作人员的自身专业知识水平和能力

内部审计工作是一项有技术性和专业性的工作，所需要的工作人员一定要具备足够的专业知识以及相关方面的知识，才能够胜任这一工作。因此在对审计工作人员的选拔过程中，一定要保证其有良好的职业道德和较高的个人素质，同时也有够强的责任心，对审计及相关方面的专业知识掌握较好。其次对现今的在审计工作上的用人模式也要改变，不能通过对相关部门的人员进行调动来保证审计工作人员足够完善，要对审计人员进行相关的培训来提高其整体素质和工作能力。且工作人员在工作过程中也要不断随着社会的进步来接受新的相关方面的知识，不断开阔自己的知识面，使审计工作不断完善。

2.4不断扩展审计工作对象

随着医院各部门对审计工作的要求不断提高，审计工作的对象也要不断扩大，不仅仅局限于财政方面，要对医院整体进行规划和审计。例如对医院管理模式进行审计，使医院各部门的管理条例和方法更加清晰有效；对医院的经济进行审计，采取一定的方式节约资金，降低成本；对医院的发展状况进行审计，提出相关意见和建议使医院增加效益、减少管理和发展薄弱的环节等。这就需要各医院根据自身不同的发展状况来对不同的层面进行审计。

3、结语

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关键词：内部审计 医院 新医改政策

自2009年我国颁布医改政策以来，每年都会制定和印发有关医改的政策或文件，由此可见，我国对医疗卫生事业改革的决心和重视程度。随着我国医疗卫生事业体制改革的进一步深入，医院内部审计工作显得尤为关键。对医院内部审计工作进行加强和改进已经是一项迫在眉睫的任务，因此，本文结合新医改的要求对如何有效加强医院内部审计工作进行了简要的分析。

一、医院加强内部审计的必要性

（一）医院回归公益性的必然要求

医院通过加强内部审计工作，针对医院管理运行中存在的问题能够做到及时地发现和纠正，尤其是那些对整个医疗系统具有危害的倾向性、苗头性的问题。通过加强内部审计工作还能够增强其服务意识，使医院的公益性质得到维护间，进而为群众提供价廉、方便、有效、安全的医疗卫生服务。

（二）医院运作效率提高的必然要求

医院内部审计工作是一种医院组织内部客观、独立的评价与监督活动，它通过对医院内部控制及运营活动合法性、有效性及适当性进行监督和审查，来确保组织目标的实现。医院内部审计工作的实质是以管理为基础，实现社会效益、经济效益的最大化，因此，加强内部审计工作是医院运作效率提高的必然要求。

（三）内部审计服务职能发挥的必然要求

在新医改进程不断推进的背景下，医院必须重视医务劳动价值和收入含金量，这就意味着内部审计工作必然要渗透到提高效益、经营管理改革等方面。医院内部审计工作人员不仅要发挥监督和审查的作用，而且还应该逐步扩展到医院管理系统的各个环节。不仅如此，内部审计工作人员既要重视财经纪律的维护和监督，更要增强自身的服务意识，为管理层和决策从提供服务，为医院内部管理的加强提供保障。

二、新医改形势下加强医院内部审计工作的策略

（一）转变思想，增强认识

提高对医院内部审计机构的认识主要包含两个层面，一是内部审计工作人员综合能力的提高，二是医院管理层对内部审计工作重要性认识的提高。首先，医院内部管理层应该加强对内部审计机构和内部审计工作的了解和认识，肯定内部审计工作在健全风险管理机制、协调组织建立以及评价内部控制等方面所见发挥的作用。其次，内部审计人员应该认识到自己并非是医院的“警察”，而是医院的贡献者，自己的价值也不是发现了多少问题，而是自己发现问题后所提出的建议被采纳实施。

（二）完善内部审计组织架构

医院内部审计机构的职能要想得到行驶，作用想要得到发挥，必然离不开内部组织机构的建立和完善。此外，还需要配置专业的审计人员，并保证审计队伍的稳定性和整体素质，使内部审计的服务、管理、评级和监督功能得到有效地发挥，促使医院运营管理中内部审计工作的价值的真正实现。

（三）提高审计人员的综合素质

审计人员的引进方面：首先，应该优先选用业务经验丰富的工作人员，从根本上确保审计人员的整体素质，特别是引进一些对投资管理、工程建设、医疗设备等方面都比较熟悉的综合型人才。其次，制定严格的考核制度，从而督促审计人员不断学习，不断更新自己的知识，提高自身的素质，进而为内部审计工作的效率和质量的提升提供保障。在审计人员的培养方面：首先，通过加强对审计人员的业务培训，使他们会计和审计、信息和计算机、经济管理、法律等方面的专业知识得到不断地增涨。其次，还可以通过社会中介结构对内部审计人员进行培训，使他们的观察能力、分析解决问题的能力、判断能力、组织协调能力得到有效的锻炼和提高。再次，医院还应该加强对内部审计人员的职业道德教育和政治思想教育，确保其道德品质的提升。

（四）加强计算机信息技术的运用

在科技高速发展、知识日新月异的今天，计算机已经成为了人们生产生活中的一部分。要想实现内部审计工作质量的监督的效率，就必须加强计算机信息技术的应用，利用计算机信息技术构建一套完善的信息接收、传递、处理、反馈的信息系统，从而促进医院内部控制机制的完善。此外，医院还可以借助计算机信息技术构建涵盖所有业务活动的基础数据模型，并根据相关数据对审计资源配置以及风险评估体系的优化，从而使审计工作的质量和效率得到有效的提高。

（五）逐步实现内部审计全覆盖

现阶段，医院在很多方面的相关制度还存在着很多漏洞，很多医院的内部审计部门也只是名义上存在的，而实际上医院内部审计人员无法做到对医院经济整体的运营状况做到全面的了解和掌握，这也就是说内部审计人员无法对医院经济整体运营作出准确、客观、科学的评价。因此，医院应该加强内部审计模式的转变，同时，对内部审计职能进行进一步拓展，积极参与医院重大经济活动的决策和监督，逐步实现医院内部设计全覆盖。

三、结束语

总而言之，加强医院内部审计工作是医院回归公益性、提高运作效率提高、发挥内部审计服务职能的必然要求。新医改的进行为教医院内部审计工作的进行和加强提供了方向和机遇。医院应该转变管理层和内部审计人员的思想，增强他们的认识，不断完善内部审计组织架构，提高审计人员的综合素质，注重对计算机信息技术的应用，从而逐步实现内部审计的全覆盖，进而为医院的长远发展提供有力的保障。

参考文献：

[1]甘培艳，余中兰，王改霞.新形势下加强医院内部审计工作的思考[J].内蒙古中医药，2013，32（34）：100-101

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一、医院内部审计的现状分析

（一）医院内部审计机构设置趋于合理

早在1997年，我国卫生部就在其51号令，即《卫生系统内部审计工作规定》中明确提出，二级乙等以上的医院必须设置独立的，同医院内部财务机构级别相等的内部审计机构。当前，随着医院的业务范围和经济活动领域进一步得到拓宽与深化，医院的领导水平、管理水平以及服务水平得到不断提高。因此，加强医院内部审计工作，其积极促进作用就显得越来越大。由于很多医院领导都充分认识到内部审计的重要性，其重视程度必然得到大大加强。所以，目前来看，很多医院都按要求设置了独立的内部审计机构，并在医院的领导下直接开展工作医院内部审计工作。由此可见，我国医院的内部审计机构设置已经趋于合理与完善，这也是医院内部审计工作的必然发展趋势之一。

（二）医院内部审计人员素质逐步提高

随着我国经济社会的全貌快速发展，对于医院内部审计人员的要求越来越高。因此，逐步提高医院内部审计人员的素质，已经是大势所需的问题之一。对此，各级医院都纷纷投入人力、物力和财力，切实加大培养教育力度，促进了医院内部审计人员的综合素质得到明显提高，综合能力得到明显增强。一般而言，医院内部审计人员必须具备以下几个方面的能力：一是审计知识和业务能力；二是调查研究的能力，熟悉掌握医院管理的基本流程、关键环节以及主要控制流程；三是协调沟通能力及语言表达能力；四是综合分析与处理能力。这些就需要切实加强教育培训，才能保证得到不断提高。

（三）医院内部审计向服务导向型转变

随着我国医疗卫生体制改革的深入推进，创新管理手段、运行模式、分配形式等，就对医院内部审计提出了新的更高的要求。所以，医院内部审计必须切实向“服务导向型”转变，才能更好地适应经济社会发展的现实需要。而医院内部审计的职能也必须从过去传统落后的经济监督、评价逐步扩展到调研、分析、考核、预警等职能，促进医院内部审计的全面发展。

（四）医院内部审计体制机制日益健全

随着医疗体制改革的深入推进，科学合理评价医院内部审计制度的合理性、有效性，医院决策、计划以及方案的科学性，医院资源利用效率及效果，经济活动的效果，项目与投资的可行性等，已经成为新形势下医院内部审计工作的重要内容和方向之一。因此，建立健全体制机制，设立科学合理的医院内部审计机构，及必然成为了实现医院内部审计职能的重要前提和保证。由于很多医院的内部审计工作都是在院长的直接领导下开展工作的。所以，设立由医院领导直接领导和管理的、相对独立的医院内部审计机构，并积极配置相应的专（兼）职内部审计人员，努力为医院领导决策提供信息和参谋作用，进而促使医院领导深入了解、掌握和熟悉医院内部审计工作。同时，研究制定切合实际的医院内部审计职业准则与道德规范，进一步规范医院内部审计人员的具体行为及活动。进一步明确医院内部审计的监督职能，按照《中华人民共和国审计法》及《卫生系统内部审计工作规定》有关审计条例，结合医院的特征，积极制定医院内部审计人员在改进经营、优化管理和提高服务等方面的内容及建设，不断提高内部审计的作用与价值。

二、医院内部审计的发展趋势探讨

（一）适应医院改革的客观需要

未来医院的发展，必须进一步拓宽其管理与服务领域，促使医院的发展同经济、社会同步发展。因此，适应医院改革的需要，已经成为了未来医院内部审计工作的发展方向之一。对此，我们必须组织医院内部审计人员认真学习法律法规以及上级文件精神，充分认识加强医院内部审计工作的重要地位与作用，切实增强他们的责任感、使命感和紧迫感，牢固树立主人公意识，不断探索适应医院发展的新途径。同时，要进一步理顺好医院内部的各种关系。因为医院内部审计工作涉及面广，这就要求医院内部审计人员应当积极主动地其他有关部门加强沟通联系，取得支持和配合，进而顺利推进医院内部审计工作。

（二）强化医院审计队伍建设

强化医院审计队伍建设，可以使医院内部审计工作逐步向全面、科学、规范轨道发展。因此，我们必须进一步加强医院内部审计队伍建设，逐步发展壮大医院内部审计力量，注意更新知识，通过一系列的学习教育与培训，提高他们的综合能力与素质。同时，要积极拓宽医院内部审计人员的知识面，改善其知识与结构，促使他们学习掌握多种技能，提高洞察力、判定力分析能力及处理问题能力。此外，要加强职业道德教育和党风廉政建设，树立廉洁公正，敬业爱院，有奉献精神的工作作风，树立良好的大局意识、宗旨意识和服务意识。严格落实《职业审计师职业道德规范》，依法开展医院内部审计工作。健全完善《审计工作制度》、《内部审计监督制度》、《审计科科长职责》等医院内部审计管理制度。强化内部责任，提高审计质量，加强审计监督，确保审计工作客观、公正和到位。（是否有《职业审计师职业道德规范》，我只知道有《内部审计人员职业道德规范》

（三）事后审计转向事前审计

医院内部审计的目的，主要就是协助医院领导完善内部管理、监督与控制，最大限度地防范潜在风险，不断提高医院的经济效益，为医院领导的决策、管理和监督提供服务。对此，医院内部审计工作必须向事前延伸，对管理行为实施全过程监控，审计人员应根据医院经营特点和会计核算过程的关键控制点以及单位或部门应当遵循的有关规定，判断本单位内控制度的内容是否齐全，方法是否可行，单位是否建立了监督管理制度，重点审查其内控制度的健全完善。此外，要对医院已有的制度进行科学合理的测试，审查是否符合行业规定，是否切合实际，能否贯彻落实，从而审查其内部控制的科学性、合理性和有效性。总之，坚持事前参与，事中监督，具有更为重要的现实价值和意义。

（四）不断创新医院审计手段

当前，在医院信息化网络日益普及的情况下，医院内部审计人员的工作手段、方式必须尽快从手工控制向计算机系统控制转变，不断实现审计手段的现代化。要积极开发计算机审计应用软件，建立行之有效的医院计算机审计监督管理制度，全面应用计算机技术，充分运用网络信息与系统对医院内部审计工作业务进行时时监督，逐步形成医院内部审计的日常监督和实时监控机制。此外，必须拓展工作领域与范围，积极探索开展经济效益审计、经济责任审计、内部控制制度审计，坚持从源头上预防和治理腐败，不断适应现代医院内部审计工作的需要。

三、结束语

总之，加强医院内部审计工作，不仅是医院实现现代化管理与服务的现实需要，也是新形势下加强医院管理与服务的重要内容之一。随着我国医疗体制改革的深入推进，医院的经营管理方式有所改变，医疗服务市场逐步放开，医院内部审计工作的任务繁重。特别是在当前社会主义市场经济体制和医院体制改革深入推进的今天，加强医院内部审计就显得极为重要和关键。对此，我们在开展医院内部审计工作过程中，必须积极完善医院内部审计制度及体系建设，最大限度地满足医院对审计工作的具体要求，不断促进医院自我管理、自我服务，改善经营管理，提高服务水平，分发挥医院内部审计职能作用，更好地为医疗中心工作服务。

参考文献

[1] 陈东，李正红.现代审计技术方法在医院审计中运用探索[J].审计月刊，2009（03）.

[2] 汪翠萍.医院内部审计的现状与分析[J].现代商贸工业，2008（12）.

[3] 韩飞.医院内部审计存在的问题及对策[J].审计月刊，20011（06）.

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关键词：医院；内部审计

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01

一、医院内部审计的科学定义

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。我国的内部审计起步较晚，相对落后，在内部审计准则出台以前，并没有统一的权威性的定义。2003年中国内部审计协会的《内部审计准则》中规定：内部审计“是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。

2006年《卫生系统内部审计工作规定》出台后，医院内部审计事业获得了较快发展，笔者所在的湖州地区，全部五家市级医院均已设立了独立的内审科室。如何以科学的发展的眼光来定义医院内部审计？基于理论研究的探索性和先导性，我们认为：医院内部审计是医院内部的一种独立、客观的监督、确认和咨询活动，它运用系统、规范的方法，评价并改善医院经营活动、内部控制、风险管理的效果，促进医院实现其组织目标。

立足于这样的认识，下文还将就医院内审工作职能、我国医院内审事业现状及如何实现医院内审工作的战略转型和创新发展，发表一点个人的浅见。

二、医院内部审计的职能作用

按照当代内部审计理论的观点，结合医院内审工作实践来分析，医院内部审计承载着三项主要职能。

（一）监督评价职能

监督评价是医院内审工作的传统职能，也是履行其它职能的基础。内部审计在履行监督职能的基础上以履行评价职能为首要内容。两者结合保证为实现医院目标所从事的一切经营管理活动合法、合规、合理、有效。在当前形势下，发挥内部审计的监督职能，强化源头防腐，对医院内部的廉政建设有重要意义。

（二）管理控制职能

医院内部审计是医院内部控制系统的一个重要组成部分，它能全面、独立、客观、权威地衡量和评价其他内部控制的适当性和有效性，是对其他控制的一种再控制，其管理功能超然于其它职能部门。

（三）服务咨询职能

内部审计旨在增加价值和改善组织的运营，医院内审工作通过行使监督评价和管理控制职能，其最终目的是帮助管理层改善控制、经营过程和风险管理，发现风险因素，挖掘增值潜力，保证医院以一种合法、有效（包括效率和效果）的运作方式实现其各项目标。因此，内部审计要本着“一审、二帮、三促进”的原则开展工作，把为被审单位服务的思想贯穿于审计全过程。

三、推进医院内审工作的战略思考

近年来，医院内审事业获得了较快发展，但总体来看，由于种种因素的制约，医院内审工作与医疗卫生事业的快速发展不相适应，医院内审未能充分有效地发挥其职能作用。问题主要表现为：认识不足，体制不全，一些单位尚未设立独立的内审机构或虽已设立但独立性不强；内审人员素质不达内审要求；制度缺陷，致使审计意见和建议难以执行；审计内容单一；审计方法手段落后；审计职能偏重事后监督，缺乏有效的内向服务。为了有效地解决上述问题，更好地发挥医院内部审计的职能作用，我国医院内审工作必须走战略转型和创新发展的道路。为此，笔者提出以下建议。

（一）加强内审机构和内审队伍建设，提高内审工作地位

提高医院上下对内审工作的认识。在组织构架上，内审机构须在医院主要负责人的直接领导下分别设立，以保障内审机构和内审人员独立、客观地行使其职权。内部审计作为一项专业性、技术性极强的工作，其范围涉及医院管理的诸多领域，内审人员的能力将直接决定审计的深度与广度，因此，内审人员除了必须具有出色的业务能力和较高的政治素质外，其知识储备须涵盖审计、财务、法律、经济、基本建设等方面。同时，内审人员也应是一位终身学习者。目前的内审队伍还难以适应医院内审工作的需要，须从人员数量、知识结构等方面加强和完善。

（二）加强内审法规建设，强化制度保障

与社会审计和国家审计相比，卫生系统内部审计法规建设严重滞后。卫生主管部门需要根据《审计法》、《卫生系统内部审计工作规定》的要求，制定医院内部审计准则和实施细则。医院要从自身情况出发，制定符合实际的内审工作制度、岗职体系和道德规范，明确内审职能、权限和工作标准，使内部审计工作走上规范化的道路。全面推行审计问责制度，保证审计意见和建议落到实处，实现内审成果的有效转化，提高内部审计的权威性。

（三）加快转型和创新，实现医院内审工作的科学发展

加快医院内审工作的战略转型和创新发展，医院规模发展和内部审计客观规律的共同要求，也是我国内部审计融入世界内部审计大潮的必然趋势。

1.改变传统的审计监督方式，由事后审计向全程审计转型，只有“事前参与、事中监控、事后评价”的全程审计监督格局，才能满足医院需求。

2.创新审计理念。要从传统的只重监督的思维定势中解放出来，强化内部审计服务理念。创新服务方式。

3.拓展审计内容。内部审计要由传统的财务收支审计向内部控制、管理和效益审计转型。从单纯的查错纠偏型向管理效益型转变。

4.升级审计手段。借助现代化信息处理系统，实现手工现场审计向计算机辅助审计、联网审计转型，开发和运用审计软件，有效降低审计风险、提高审计效率、保证审计质量。

参考文献：

[1]史秀芸.医院内部审计的内容及对策[J].医学信息，2011（06）：3675-3676.

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内部审计由单位特定部门、特定人员组织实施，审计结果直接为本单位服务，是保障单位健康运行的重要内部防线。不同于一般企事业单位，医院是社会公共卫生产品的直接供应者。为保证人民经济利益和国家财政资金安全，医院内部审计在审计目标、抽样重点、审计程序等方面都独具一格。同时，信息化技术的飞速发展要求现代医院内部审计实现信息化同步，全面信息化将成为医院内部审计的必然趋势。

二、信息化医院内部审计发展背景

1.HRP发展现状。目前，医院信息化的最大亮点为医院资源计划系统HR（HospitalResourcesPlanning），该系统的广泛应用标志着医院资源管理信息化的实现。HRP来源于企业先进的资源管理理念ERP（EnterpriseResourcesPlanning），将ERP与医院系统结合开发出HRP，是医院资源管理信息化的大胆新。HRP的实质是医疗卫生机构向企业学习先进、规范、精细的管理理念的尝试。目前，HRP建设正全面展开。发达国家50%以上的大中型医院已开始应用HRP；美国综合实力排名前100的医院中近70%已实现HRP的全面部署；欧洲地区90%以上的大型医疗机构已将HRP项目纳入实施计划中。国内医疗行业虽然接触HRP较晚，但不少大型医院也已经开发出成熟的HRP系统，实现了医院人、财、物精细化管理的目标。因此，HRP将成为未来医疗卫生行业资源综合管理的发展趋势。

2.信息化对医院内部审计的影响。HRP系统是医院全面信息化建设的关键，其核心内容是借助信息技术对医院人、财、物三方面的信息进行资源整合，目的在于优化资源配置，提高工作效率，降低运营成本，提升管理水平。具体过程为：HRP系统会构建了一个医院信息集成平台，汇总医院科室、员工、固定资产、药品耗材、供应商、客户等基础信息，形成统一的数据源，通过后期的数据筛选和数据转换，对预算、财务、资产、绩效、薪酬等经济运行业务进行整合，实现前台医疗业务与后台运营业务数据交互使用，以确保各系统之间数据共享和数据联动。HRP推动了医院资源管理的信息化变革，同时也为医院内部审计的信息化发展带来了新的机遇与挑战。一方面，HRP构建了信息数据共享平台，使得内部审计能够快捷、迅速地获取审计资料和审计证据，有助于医院内部审计提高工作效率和工作质量；另一方面，由于HRP几乎对人、财、物三方面所有的数据进行了整合与处理，致使风险高度集中，风险的隐蔽性、复杂性更甚。此外，信息化还导致了审计环境、审计对象、审计风险点发生改变，内部审计如果仅依靠HRP系统进行判断，有时无法取得合理保证。因此，在医院信息化背景下，内部审计部门和人员需要创新审计技术，开发个性化审计软件，借助HRP建立属于内部审计独有的数据库，为信息化内部审计的发展创造条件。

三、信息化医院内部审计发展制约因素

内部审计与HRP的结合，创造了信息化医院内部审计的新理念，实现了内部审计历史性飞跃。新事物发展的道路总是崎岖而坎坷的，来自制度、技术、环境、人才等方面的压力都对信息化医院内部审计形成了制约。

1.法律法规制约。我国审计体系的法律依据有《审计法》和《注册会计师法》，主要为国家审计和社会审计服务。根据《审计法》相关规定，内部审计是国家审计的组成部分，应在国家审计的指导和监督下开展工作。因此，在法律层级上，我国内部审计就明显低于国家审计和社会审计，导致社会各界对内部审计的忽视，以及对内部审计权责、性质的认识不清。在深化医疗卫生事业改革的背景下，国家卫生计生委出台了《卫生系统内部审计工作规定》，但相应的实施细则却迟迟未定。而医院作为行政事业单位以及医疗卫生行业的重要组成部分，由于缺乏具体的法律法规的指导和保障，医院内部审计结果的权威性和专业性都受到了不同程度的质疑。

2.信息技术制约。信息化浪潮中，医院内部审计主要面临两次信息化挑战：一次是会计电算化带来的审计环境、审计方法、审计程序、审计对象的改变，一次是HRP实现了医院资源信息化管理的革新。但由于重视程度低、经费投入少，医院内部审计信息技术指导缺失，内部审计专有数据库创建难度较大，致医院内部审计的转型和进步总是滞后于医院信息化建设。

3.HRP发展程度制约。HRP为信息化医院内部审计创造了发展契机。借助HRP的信息整合力，医院内部审计能够直接与财务、资产等数据库进行数据对接，形成审计专有数据库，同时，也使得非现场审计和可持续性审计成为可能。但是，这些都是建立在成熟的HRP系统之上的。在国内，虽然部分大中型医院已经引进了HRP，实施工作也已逐步开展，但总体而言，HRP在整个医疗卫生行业中仍处于试运行状态，还需要进一步调试和完善。但是，这并不意味着信息化医院内部审计的建设就应该停滞，相反，如果就此忽视信息化医院内部审计，将会导致内部审计与信息化更大程度的脱节，甚至会对整个医疗卫生行业的信息化创建产生消极影响。因此，即使HRP发展程度不高，但目前依然是发展信息化医院内部审计的最好契机。

4.专业人才制约。信息化医院内部审计对审计人员提出了专业性、综合性的新要求。内部审计人员需要掌握专业的审计技术和审计方法，具有信息化思维，而最关键的是，具备将内部审计与信息思维结合的能力。自2006年《卫生系统内部审计工作规定》实施以来，我国医疗卫生行业内部审计队伍不断壮大，审计人员素质有较大程度提高，但在综合性和信息处理方面，内部审计人员还需要更多的专业培训和学习。因此，为进一步发展信息化医院内部审计，必须加强内部审计人员的专业培训和信息化认知。

四、信息化医院内部审计发展思路

1.以服务主导型为发展方向。服务主导型内部审计是在医院信息化背景中形成的。它要求内部审计深化“服务”意识，组织“事前、事中、事后”的全过程审计监督，积极为院领导和各处科室提供决策支持。党的十报告明确指出：深化行政体制改革的核心与关键是政府职能的转变，要加快推进全能型政府向服务型政府的转型，突出政府在社会基本公共服务领域的管理职能。医院是政府公共事务管理的重要参与者，建设服务型政府需要创新医院管理模式，医院内部审计也必须由管理主导型转变为服务主导型。资源管理信息化推动了服务型医院内部审计的形成。一方面，信息化资源管理模式下，医院基础数据的交换与共享持续进行，内部审计与医院各板块之间形成有效的数据对接，有助于内部审计在风险预警、实时监控、咨询监督等方面发挥积极效应。另一方面，内部审计还具有为领导提供决策辅助，为处科室提供计划指导的功能，全面展现了医院内部审计服务主导型的发展理念。建设服务主导型内部审计，除了政府支持和信息化推动外，法律法规的保护、信息技术的支撑以及专业人才的指导也都不可或缺。从这个意义上说，构建服务主导型内部审计，任重而道远。

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关键词：审计 制度

内部审计制度是现代化医院管理的重要组成部分。内部审计是监督和评价本单位及所属单位的财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以加强经济管理和实现经济目标。内部审计贯穿于整个医院经营活动的各个方面，只要存在经济活动和经营管理，就需要有相应的内部审计。

一、医院内部审计存在的问题

1、在医院管理层的受托责任关系中,内部审计既服务于治理主体,也服务于治理对象。目前我国的很多医疗单位都将内部审计置于纪检、监察之下，甚至就是这些部门的人员兼职去做。这样虽然有利于精简机构，提高办事效率，但是从专业角度看，纪检监察人员工作重心在于“人”，侧重于员工思想道德教育和行为监督，而内部审计侧重于事，需要借助专业的职业判断去认定某一审计事项。如果不具备坚实的审计知识，就不能做好内部审计工作。

2、对内部审计认识上的不足，很多医院的职工甚至包括部分领导都认为内部审计不过就是单位内部的一般性工作，做好了，没啥大作用。做不好，也出不了啥大问题。这种认知上的滞后性导致内审人员在工作中无法得到密切配合与支持，甚至还会遭到一些员工的抵触，严重导致了内审人员在实际工作中得不到很好的配合，审计意见和建设难以落到实处，制约了审计职能的发挥。有的内审人员认为,审计工作容易得罪人,工作缺乏主动性、积极性,“等、靠、要”思想严重,有的即便发现问题,也不敢请示、汇报,致使国家财产遭受损失。

3、有些医疗单位的内部审计职能还只是停留在单纯的控制、监督方面，主要发挥审计的事后监督作用。而且大多数还停留在财务领域，大部分的时间和精力都花费在审查财务收支的真实性、合法性上，而未深入到单位的经营管理和服务领域，忽视了内部审计的事前，事中监督，人为的缩小了内部审计工作的范围，很大程度上弱化了内部审计工作在单位经营活动和管理服务上的职能作用。

二、内部审计在医院的发展方向和着重点

1、建立健全内部审计体系。医院内部审计机构的设置是实现内部审计职能的重要保证，内审部门作为一个专门的职能部门，还需要一支专业知识过硬、理论水平较高的审计队伍，医院内部审计人员应具有较高的政治素质和业务素质，有较丰富的财务工作经验和审计工作经验，有较高的会计理论水平，熟悉有关政策、法令和制度，具体到医院，我建议，内审人员应熟悉医院内部经营活动的各个流程，上岗之前要在一些重点科室进行培训，这样做起内审工作才会得心运手，而绝不能有兼职现象的存在。医院内部审计机构对办理的审计事项，应当及时收集审计事项的文件材料，按立卷方法和规则进行归类整理，并经档案管理机构或者档案工作人员检查后，依照有关规定进行编目和装订。

2、医院内部审计的发展，领导重视是关键。单位领导对内审工作的重视程度,是加强和改善内审工作的基础。如果一个单位的审计工作没有领导的支持,是根本开展不起来的。因此,医院内部审计工作开展的好坏,作用发挥是否充分,领导的重视程度是关键。内审机构要由医院的主要领导直接负责，院长领导的医院内部审计模式更容易融入医院治理，更能充分发挥审计职能，进而提供积极有效的服务。内审人员应充分发挥自身主观能动性、积极性,当好医院领导的助手和参谋,协助领导抓好内审建设和管理,提高审计在医院管理工作中的重要作用。

3、加大审计范围，发挥服务监督职能，贯彻“依法审计、服务大局、围绕中心、求真务实”的方针，坚持“全面审计、突出重点、强化内控、立足服务”的原则，在医院范围内实现法制化、规范化、科学化审计。随着社会主义市场经济体制的建立与完善，单位对内部审计的要求又提出了更高的要求。医院内部审计已不能停留在监督的角色上，而必须扩大自身的审计范围，逐步向内部控制、价值增值、风险管理、效益评价、责任分析延伸，为单位内部经济管理及外部经济行为的公开、公平、公正提供强有力的支持。在审计手段上，由手工操作现场审计向计算机辅助审计、联网审计和非现场审计转型；在审计监督方式上，由事后审计逐步向事前、事中及全过程审计转型；在审计行为上逐渐从随意性为主向程序化、规范化转型。对医院内部各科室进行绩效考核，最大程度地发挥全员参与意识，调动广大医护人员的成本意识，将成本与工资奖金挂钩，厉行节约，节能减排。

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关键词：医院管理 内部审计 战略转型

1.内部审计战略转型的重要意义

医院内部审计战略转型在新时期医院财务管理水平提升过程中具有其非常重要的意义和必要性。

首先，内部审计的战略转型是医院内部审计工作的必然发展趋势，目前医院经营管理随着市场的发展和竞争压力的逐渐增强，面临着诸如财务信息管理、内部管理控制、医院经营管理风险等多方面的新问题与新挑战。这就需要内部审计工作必须做出适应时展及市场发展的新转变。

其次，《内部审计实务标准》当中明确指出，内部审计工作的目的是为了增加企业价值和改善组织运营情况，这就是说，内部审计也具有内部控制、风险管理，挖掘企业潜在发展能力，促使企业更快更好的实现其发展目标的作用。

再次，随着社会主义市场经济对我国卫生医疗服务体系提出了新要求，我国医院的规模化发展也在如火如荼的进行当中。面对医院发展的规模化，随之而来的问题就是医疗资源的相对匮乏以及老百姓看病难、看病贵的问题日趋严重。由此可见，单纯的医院规模化发展并未从根本上有效解决医患之间的紧张关系。这就需要我们加强对医院内部审计工作战略转型的重视，要加强内部审计工作对推进医院内部控制制度建设、制度执行以及风险管理能力的水平提升，从而让医院内部管理的效益切实的发挥出来，实现医院改革的总体发展目标。

2.内部审计战略转型新内容

传统财务收支审计在内部审计战略转型过程中仍然要作为核心内容加以保留和加强。因为财务工作是各项工作的基础与核心，离开了财务收支审计，其他内容都是空谈。其次是内部控制审计内容，内部控制审计主要是加强医院内部控制制度在制度制定方面的科学性、合理性、全面性，加强在制度执行上面的合规性、有效性，并且发挥内部控制审计的强有力的监督作用。再次是风险管理审计，在风险管理审计的工作内容是根据国家的相关法律法规以及政策标准，对医院未来经营风险进行风险识别、风险分析、风险评价以及风险防范与管理。它在风险管理过程中具有相对独立的管理监督以及评价职能。最后是经济效益审计，经济效益审计不同于前面说的财务收支审计，经济效益审计的目的是在于分析医院经营情况及管理问题，找出经济亏损或收益的原因与管理优劣的关键。经济效益审计一方面是找出问题，另一方面是提出改进建议，同时通过日常工作督促问题改进、提升经济效益与管理水平。经济效益审计工作水平直接关系着医院国有资产是否能够有效的保值增值。

3.加快医院内部审计战略转型的措施建议

3.1树立新理念

内部审计工作要实现战略转型，首先必须从理念上进行更新，在内部审计新理念方面，必须树立监督与服务并重；结果与过程并重；事前事中事后并重；财务与管理并重；规范化、效益化、有效性并重；发现问题与解决问题并重；当前发展与长远规划并重；静态管理与动态管理并重；内部控制与外部防范并重；独立工作与相互协同并重等一系列新的工作观念与认识。只有树立了新观念与新认识，才能将内部审计战略转型落到实处。新理念的树立要重视全员性与全面性。要实现从领导到员工、从高层到基层的全面化、立体化的宣传教育和普及。让新理念的宣传普及在医院内外营造出一个良好的人文氛围，为内部审计战略转型工作的具体落实打下思想及环境基础。

3.2加强内部审计计划性建设

内部审计战略转型的重点在于体现其工作的科学预见性与前瞻性。所以在内部审计计划制定过程中要留出充分的计划制定时间，从而为审计部门工作制定预留出充分的市场调研、工作调研、信息收集以及思考的空间和余地。在年度计划制定并下达的同时，审计部门就应该着手进行下一年度的计划制定工作，这样能够让下一年度的审计计划制定工作在本年度审计计划具体执行过程中寻找可靠依据和信息数据，同时能够及时发现审计计划制定过程中的问题和漏洞，能够避免在下一年度审计计划中出现同样的问题。在年度审计计划执行的同时，还应该制定阶段性审计计划，阶段性审计计划的制定与执行能够有效纠正年度审计计划中的问题与不足，从而对下一阶段的审计计划进行终止和修正，最大限度的确保年度审计计划的有效执行。在审计计划执行过程中还要加强各部门的信息交流与沟通反馈。信息沟通的内容主要包括对审计目标的完成情况、对审计重点的把握情况、对审计内容的认识与理解、对审计时间安排的意见和建议以及对审计工作人员配置、工作质量的具体分析和合理协调。一旦发现任何问题，就要及时修正审计项目乃至停止该项目的继续实施。

3.3扩充审计资源、加强整合

医院内部审计工作当前而言，一个最大的问题就是审计工作的繁重与审计力量不足的矛盾。但是根据现在医院审计队伍和资源现状来看，想要在短时间内彻底解决这一问题也是不太现实的。所以我们应该在现有基础之上加强资源的整合力度，加强审计工作选择与侧重。在审计项目上，优先和重点抓成本费用控制、专项资金使用管理等。在审计人员分配上，大力发挥资深审计工作人员的业务优势，在日常审计工作中，形成老中青相结合的队伍建设。在新晋人员的招收上面，加强对业务技能、新技术掌握以及职业道德的综合考量。同时加强现役审计人员的业务水平提升与再深造。努力将审计工作队伍建设往一专多能、高素质、高效率的现代化工作队伍方面推进。其次，在审计队伍组成方面，尽量吸纳对专项项目具有丰富经验的专家级人员参与审计工作，从而实现降低工作成本、降低工作风险、提升工作效率和质量的目的。让审计工作能够更好的服务于医院综合管理。

参考文献：

[1] 董红卫.做好医院内部审计工作的几点思考[J].卫生经济研究.2009.7.