企业内部审计范文

导语：如何才能写好一篇企业内部审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、内部审计的含义

内部审计，是企业内部控制系统中的一个重要组成部分，是指企业内部审计机构和人员对本部门、本企业的财务收支及其他相关的经济活动，按照一定的程序和方法，进行严格审核检查、评价，以加强对本部门、本企业经济活动的管理和控制，以保护资金财产的安全，保证会计信息的真实，从而提高企业经济效益的一种经济监督。

二、内部审计与内部控制的关系

内部审计是在一个企业内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审计部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查企业内部各项既定的政策、程序是否得以贯彻，建立的标准是否被遵循，企业资源的利用是否合理有效以及经营目标是否达到。内部控制是企业管理层为了保证经营目标的全面实现而制定并组织实施的对内部部门和人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的制度、措施、程序和方法。

内部控制与内部审计之间存在着一种相互依赖、相互促进的内在联系。内部控制是为了推进经济实体的有效运营，而内部审计则在于协助管理层调查、评估内部控制制度，适时提供改进建议，以求内部控制制度得以持续实施。一般来说，内部审计在企业内部控制中占据特殊地位，内部控制的检查和评价是通过内部审计来完成的。

三、内部审计在企业经营管理中的作用

（一）监督作用

经济监督职能是内部审计最基本的职能。充满竞争的市场经济不能缺少必要的市场监督，政府审计、内部审计以及社会审计形成了完善的市场监督的体系。内部审计的目的除了通常意义上的审查账目和报表，还应包括评价企业的生产经营管理，并及时提出积极、合理审计建议；审计的作用不仅在于揭示差错和弊端、维护财经法纪，还可以改善经营管理，提高经济效益和保护国家和本企业的利益。

（二）协调作用

企业内部审计在部门风险管理中起着协调作用。内部审计可以客观地从企业全局的角度进行分析和管理风险，可以从企业的利益和实际情况出发，清醒地识别和评价风险，提出防范风险的有效建议，调控、指导企业的风险管理策略。企业各部门有内部风险，而且还有共同承担的综合风险，内部审计人员作为独立的第三方，可协调各部门共同管理企业，以防范宏观决策带来的风险。另外，企业内部审计工作涉及到企业各个部门之间的沟通了解，在各部门、各子公司或分支机构之间开展工作时，经常起到沟通协调的作用。

（三）参谋作用

参谋作用是指内部审计通过对经济活动全过程的审查， 利用专业知识和深谙企业内部情况的优势，对有关经济指标的对比分析，针对管理和控制中存在的问题，提出富有成效的意见和方案，为领导决策提供依据，促进企业改善经营管理。

随着企业的不断发展，企业内部审计要立足于本企业的实际情况，围绕企业发展重点，为企业经营决策提供信息，做好领导的参谋。对领导关心的热点问题、管理上的薄弱环节、影响企业效益的重点领域展开重点审计。内部审计应利用对国家政策和企业内部情况的熟知性，发挥参谋作用，做好领导的助手。

（四）经济评价作用

随着现代社会经济的迅速发展，企业规模的日益壮大，经济评价职能也显得日益重要。企业内部审计通过对企业的计划、预算、决策、实施方案的评价和鉴证，从而提出意见和建议，为领导决策提供依据。另外，企业的内部审计人员应当对企业内部控制进行独立检查和评价，并对企业的经营管理提供一定的咨询工作，保证其经营决策依据的正确性。

四、实施和加强企业内部审计工作的途径与方法

（一）内部审计应在企业中找准定位，突出服务职能

企业内部要设立审计部门，在过去，内部审计主要是以国家审计的姿态执行国家审计对企业监督职能，在这种体制下，传统的审计监督是审查企业经济活动的合法性与否。内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制，帮助组织实现目标。内部审计作为企业管理的一个职能部门，监督目的是维护企业整体的合法经济利益不受侵害，实现企业经济活动最优化、经济效益最大化。因此内部审计定位于企业，服务于企业，是寓服务于监督之中的职能。由此可见，现代企业制度下的内部审计要找准定位，要在监督企业依法经营的同时，重点是审计和评价企业经营的效益性，根本目的是为了改善企业经营管理，提高经济效益。

（二）企业要建立风险管理机制

当一个企业建立了风险管理机制，其规章制度是否得到有效执行，是需要进行监督检查的。内部审计就是对企业风险管理的再监督或再管理，是其参与风险管理的一种重要形式。内部审计可以实施各种专项检查，监督检查企业相关风险管理的各个风险控制点，评价预防风险的各项工作是否到位、评价降低风险的有关措施是否有效、评价风险的变化程度等等，从而对进一步改进风险管理提出意见。内部审计还可以对已经显现甚至出现损失的风险进行检查分析，发现和反映企业风险管理中的缺陷，如风险管理责任不清、部门间协调不足、风险防范资源不足等。

（三）企业要不断地改进工作方法，提高审计工作质量

企业内部审计必须围绕企业依法经营、谋求企业效益最大化和股东合法权益这一中心，转变工作思路，拓宽审计领域，切实通过加强监督检查、调查研究、综合评价等审计手段，总结和推广企业经营管理过程中的典型和经验，查深查透企业管理中存在的问题和不足，客观有针对性地提出挖潜提效、加强管理的意见和建议，为领导决策提供依据。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、及时、准确的评价，因此，在新的形势下，要求企业内部审计要做到事前、事中、事后审计相结合。在企业进行信息化管理的建设过程中，内审人员还要懂得利用计算机审计，掌握计算机操作技能，熟悉企业所使用的专业软件的设置与使用，利用审计软件获取所需要的数据并进行分析处理，以此提高工作效率和审计质量。

（四）企业要努力创新，优化内部审计人员结构，培养高素质的审计人才

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关键词：内部审计运行机制

随着我国市场经济的多元化发展、企业规模的迅速膨胀及产权关系的日趋复杂，迫切需要从企业内部建立一套监督和控制机制，以加强企业内部管理。内部审计作为现代企业制度进一步完善的产物，它在强化企业内部受托责任意识，促进企业改善内部管理，提高经营效率，降低和防范经营风险，增强企业的综合竞争力等方面，都发挥着越来越大的作用。根据经济环境的变化，改革我国企业内部审计的管理体制，探索市场经济体制下我国企业内部审计发展的新路子，已成为我们目前不可推卸的责任。

一、企业内部审计和内部审计运行机制

企业内部审计是由企业单位内部设立的专门机构和人员，通过对企业单位内部各种业务和内部控制进行独立的审查和评价，确定其有关经济资料的真实性和正确性、业务活动的合规性和效益性、内部控制的健全性和有效性，其目的在于健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。

内部审计运行机制是指内部审计各要素之间彼此依存、有机结合和自动调节所形成的内在关联和运行方式。从理论上讲，内部审计运行机制是内部审计活动规律的内在表现，是内部审计体制存在并发挥作用的依据。也就是说，企业内部审计的效果好坏主要取决于内部审计的运行机制。因此，内部审计和内部审计运行机制往往是一个问题的两个方面。具体说来，建立内部审计运行机制的必要性在于：

1.是市场经济的客观要求。在市场经济条件下，企业充分享有生产经营的自，是依法自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的商品生产者和经营者，成为独立享有民事权利和承担民事义务的企业法人。强化企业自我约束机制是实现企业自主经营的保证，是转换企业经营机制的内在要求。而企业的内部审计是企业自我约束机制的重要内容，加强内部审计监督可以促使企业各部门受托经济责任的履行，可以对企业各部门各单位受托经济责任履行情况进行有效监督，可以避免发生管理失控、核算不实、资产流失、违法乱纪等问题的发生。

2.是健全和完善社会主义法制的客观要求。市场经济是法制经济。市场经济行为要通过法律、法规进行规范。企业及其各部门的一切经营活动都要严格遵守法律、法规。随着企业规模的扩大，经营范围的不断拓宽，分支机构越来越多，经营地点的分散，企业进行管理控制的跨度和难度也就越来越大。在这种情况下，强化执法监督尤为必要。内部审计可以通过评价企业及各部门受托经济责任履行情况，迅速向领号反映，及时进行查处。同时，实行内部审计可以健全对企业内部受托经济责任履行情况的约束，使企业备部门在依法合规的基础上健康发展。

3.是提升企业综合竞争力的客观要求。在市场经济条件下，适者生存、优胜劣汰的客观规律，迫使企业管理当局去研究市场形势，了解市场需求，积极采取措施，向加强管理要效益，向先进生产技术要效益，向调整产品结构要效益，生产更多更好的产品以适应市场的需要。这时，企业各部门对企业管理当局所承担的受托经济责任内容不断扩大。而企业内部审计可以通过对企业所属单位的经济效益审计，促使各单位理全内部控制制度，提高管理水平，改进生产技术，降低生产成本，挖掘内部潜力，更好地履行经济效益的受托经济责任。

二、我国企业内部审计运行机制建立和运行中的问题及分析

内部审计是现代企业管理的重要组成部分，对企业深化改革，为企业的发展壮大起到了激励作用。但在发展进程中日益暴露出一系列的亟待解决的问题。

1、从总体上看，企业内部审计还没有真正成为企业的内在需要。—些企业虽设置了内部审计机构，配备了必要的审计人员．但内部审计制度不健全，任务不经常，业务不规范，因而内部审计的作用未能充分发挥。另外，还有相当一部分企业的领导对开展企业内部审计的必要性缺乏全面的认识，对企业内部审计工作不够重视，只要一精简或合并机构，内部审计机构便首当其冲。因此，从整体上看，企业内部审计还没有真正成为大多数企业的内在需求。

2、内部审计机构设置不合理，隶属关系不清，独立性和权威性不强。目前我国企业设立了健全的内部审计机构的为数相对不多，有的企业虽然设立了内部审计机构，但很不健全，还有少数单位没有设立内部审计机构。在已设立内部审计机构的单位中，只有一半左右的内部审计机构是由董事会或审计委员会领导，其他的或是由副总主管，或是由财务总监主管，内部审计的地位没有得到应有的重视，审计独立性较弱，权威性不够，审计权限受约束，其监督制度形同虚设，导致隶属关系不清，监督不力。

3、内部审计人员配备不全，素质较低，后续教育滞后，难以胜任内部审计工作。根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。而目前我国企业内部审计人员素质偏低，有会计、审计和管理知识的专业人员较少，有的只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业务一窍不通，难以深层次的发现问题。

4、重视服务监督，轻视服务机制。在当前新形势下，内部审计运行的目的是在于它能够为企业加强内部管理、完善内部控制制度、遵守财经纪律、提高经济效益服务。内审机构是适应企业的内在需要设立的，内部审计人员应根据企业目标，围绕企业的生产经营履行监督职责，更好的为企业服务。但大部分人轻视服务机制，这就失去了建立内部审计机构的意义。

5、提倡企业内部审计以经济效益审计为重点，难以满足企业实际的需要。虽然从国外内部审计发展趋势看，内部审计领域从查错防弊扩大到改进管理、提高经济效益方而来，但我国的内部审计还处在初始阶段，目前我国企业会计信息失真现象较为严重，还不能满足企业实际的需要。内部财务审计是进行经济效益审计的基础，只有内部财务审计搞好了，才有可能开展经济效益审计。随着我国企业内部审计的发展，从长远看，应以经济效益审计为重点，以达到提高企业的经济效益这一企业内部审计的宗旨和最终目标。

三、建立、完善我国企业内部审计运行机制的思路和对策

1、建立与现代企业制度相适应的内部审计模式。在国际上，内部审计机构的隶属关系大体上可分为三种类型：（1）受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导；（2）受本单位总裁或总经理领导；（3）受本单位董事会领导。从审计的独立性、有效性来讲，领导层次愈高，愈有保障。我国企业内部审计制度建立较晚，在借鉴国外经验方面不尽一致，出现了以下几种模式：由董事会领导的组织模式、由监事会领导的组织模式、由总经理领导的组织模式和由总经济师领导的组织模式。这几种组织模式各有利弊。比较而言，董事会领导模式，由于它的领导层次较少，地位超脱，相对独立性最强。因此，这种模式应是现代企业中内部审计机构模式的最佳选择。

2、转变企业内部审计人员的观念和工作方式。我国现行企业内部审计的任务仍然是查错防弊和评价分支机构受托经济责任履行的情况。而企业内部审计人员为了查出问题，有时会站在与被审计部门对立的立场上进行审计工作，这不利于内部审计作用的充分发挥。而现代内部审计方式的精髓则是参与性审计，即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系，与他们讨论审计目标、审计计划和审查中发现的问题，征求他们的意见，共同分析错误和问题的实际及潜在影响并探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、实现企业经营目标的热心顾问和有力助手。因此，广大内部审计人员应转变观念和工作方式，不仅要善于发现问题，更要善于提出改进工作的建议，时刻注重为企业管理当局服务，当好他们的参谋和助手，做到彼此目标一致、利益与共，使内部审计工作的开展得到各方面的支持，充分发挥企业内部审计的积极作用。

3、合理确定内部审计工作范围，保证企业正常高效运转。企业内部审计工作内容很多，如定期进行财务收支审计；开展资金使用效果审计；对经济合同的合法性、合规性和效益性进行审计；有计划、有重点地检查分析企业所属各单位、各专业、各环节的经济效益情况，并提出可行性的意见和建议，促进企业内部管理；对企业各经营层次的经营领导者进行定期考核或离任审计；参与经营决策，对重要的经济活动和投资决策提供参谋；定期开展经营风险导向型审计等。只有明确审计工作范围，做好上述工作，才能保证企业正常运营，实现企业经营目标。

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内部审计作为企业自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分．是严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。为适应现代企业制度财产所有者和经营者分离制衡的运作机制，上市公司大都建立了相适应的内部审计制度。我国上市公司内部审计制度建立较晚，在借鉴国外经验方面也不尽一致，内部审计模式存在多种类型，也各有利弊。

(一)不同内部审计模式的利弊分析现行企业内审机构的组织管理模式归纳起来主要有如下几种：

(1)内部审计机构隶属于董事会。董事会作为公司的经营决策机构，其职责是执行股东大会的决议，决定公司的经营策略和总经理职务的任免等。内部审计机构隶属于董事会，向董事会负责，有利于保持内部审计的独立性、权威性和较高层次的地位。但是．董事会是由股东代表和其他方面代表组成的集体组织，它实行集体决策，凡事都要通过董事会集体讨论决定，正常的审计工作就难以进行。

(2)内部审计机构隶属于监事会。监事会是公司的监督机构。按照《公司法》的规定，监事会由股东代表和职工代表组成，有权审核公司的财务状况，保障公司利益及公司业务活动的合法性，依法和依照公司章程对董事会和经理行使职权的活动进行监督。为了保证监督的独立性，监事会并无直接的管理权，而内部审计的主要任务是从企业经营管理活动的实践需要出发．渗透到整个经营管理领域，在改善企业经营管理方面充分发挥效能，提高经济效益。显然地，这种设置方式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决策。

(3)内部审计机构隶属于总经理。公司的总经理是执行公司运营政策的负责人，负责公司的日常经营管理活动，对公司的生产经营进行全面领导，依照章程和董事会的授权行使职权，对董事会负责。内部审计机构隶属于总经理，可以使内部审计接近经营管理层，不仅有利于为经营决策、提高经营管理水平和经济利益服务，还有利于实现审计目的，保持审计的独立性和较高层次的地位。不足之处是对本级公司的财务和总经理的经济责任难以进行独立的监督与评价。

(4)内部审计机构隶属于财会部门。有些公司的管理者，把内部审计工作当成“管理手段”，甚至要求内部审计人员参与业务活动和会计处理活动，把内部审计等同于财会机构内部自我纠正的内部稽核岗位，形成自己审自己，自己监督自己，审计人员可信赖程度就会受到损害，审计监督就变成财务或会计监督了。这与内部审计的第三者独立原则是不符的，特别是和审计与会计不能兼容的原则相违背。这种模式模糊了会计、审计工作。

(5)内部审计机构隶属于审计委员会。我国为改善公司治理效率以及企业风险管理而引进了审计委员会制度。审计委员会是保证“可靠的财务披露和积极的、多方参与的监督”的“各种机制中最为重要的”。作为董事会下属的其中一个工作委员会，角色相当独特，他由独立于管理层外部董事构成，他们能理解、监控、协调和解释整个机构的内部控制和相应的财务活动。但是，在报告关系方面，审计委员会是董事会的下属委员会并向董事会报告，而董事会却可能受管理层支配，这使得审计委员会的有效性受到置疑。现今，典型的审计委员会成员中理所当然要有财务专家，这是一个新的受到挑战的职位，面临法律要求及大量的压力。

(二)不同内部审计模式的调查及描述性分析从我国企业的现状来看，近六成被访企业由总经理直接负责内部审计，却没有一家公司由审计委员会或监事会领导内部审计。17.8％的企业由其他机构领导内部审计，其中以纪委或总会计师领导为主。

内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，要么处于与其他职能部门平行的地位，要么与其他部门平行设置。内部审计人员既受经营者领导，又受聘于经营者。内部审计人员在很多方面均受制于经营者，使审计的独立性大大降低。同时内部审计很少或难以对经理层的经济责任进行客观的监督和评价，很少或基本不涉及对企业本级职能部门的业务监督。近六成被访问者认为内部审计应该由董事会及审计委员会直接领导，三成人员赞成由副总经理领导，对于总经理直接领导的模式则无人认同，这与现实情况有很大差别。

二、内部审计模式的主要影响因素

审计模式是一定审计环境下并与之相适应的审计目标、审计计划、审计准则、审计管理体制和审计机构设置等共同组成的完整体系。不同的企业、单位采用不同的内部审计模式。但其考虑的重点应该是既要对经营活动进行监督和控制，又要为企业风险管理的改善工程、政策和程序提出建议，同时还要遵循成本效益原则，节约审计资源。因此，成功的内部审计模式的建立要考虑以下几个方面的因素：

(一)环境因素内部审计是对组织中各类业务和控制进行评价，而企业内部控制制度也在不断的发展和完善，现代内部审计已经引入公司治理机制，是管理的延伸。此时，内部审计部门既充当管理部门的“耳目”，又提供自己的看法和想法；不仅要检查和发现舞弊，还要评价企业业务过程和内部控制是否合理；不仅评价是否遵循规章制度、记录是否正确，还要查明制度是否有效、记录是否必要。因此，内部审计已经不再是“为管理而审计”，而是作为改善管理的机构，“对管理进行审计”。

(二)独立性因素内部审计的权威性来源于内部审计的独立性和客观性。对内部审计来说，该部门的组织地位及其所从事工作的性质决定了审计人员面临的利益冲突。当内部审计直接向高层报告时，潜在业务的范围限制少，利益冲突没那么严重；当向较低层次报告时，报告的群体变得有限且利益冲突严重。可见，内部审计部门在组织中的地位越高，对其独立性与客观性的威胁就越少。内部审计机构和人员应保持其独立性和客观性，不得参与被审计单位的任何实际经营管理活动，这是实现审计结果客观性与公正性的保证。

(三)审计技术方法因素由于内部审计的范围涵盖了企业生产经营的各个环节，为了保证有限的审计资源得以有效利用，内部审计可根据企业各领域内发生风险的概率的大小来确定审计对象、内容和时间。而且，内部审计部门还要对审计项目的风险水平与审计投入产出比进行分析，力求在确保控制企业主要风险的前提下，实现内部审计的效益性。

(四)审计人员业务素质因素有效的内部审计除了应有一个良好的独立的组织外，所配备的人员素质亦十分重要。现代企业内审人员必须具备多个领域的专业知识、丰富的分析评价经验和先进的方法，具有良好的职业道德水准才能胜任企业的各个层次的审计业务。因此对企业内部审计人员的挑选和再培训，是内部审计充分发挥其效能的重要保证。

(五)风险领域因素内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是在于为组织增加价值和提高组织的运作效率，是针对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善所必需的。内部审计通过咨询服务的方式，积极协助公司风险管理机制的

建立检查、评价风险管理过程的充分性和有效性并对风险管理过程进行协调。现代的内部审计模式不仅应关注企业的内部风险因素，还需关注来自企业外部的风险因素，如政治、经济、文化、自然等方面的风险因素。

三、公司治理框架下的内部审计模式构建

国际内部审计师协会将内部审计、审计委员会、管理层和外部审计称为公司治理的四大基石。内部审计作为一项内部治理活动，是治理结构的关键组成部分。要建立完善的公司治理结构，必须重新定位内部审计机构在企业组织结构中的地位。

(一)新型内审治理框架的构建目前，在中国制造业上市公司中，内部审计的行政隶属有董事会、总经理、监事会、财务总监、财务部等，比例分别为36％、34％、7％、12％、11％。以上内部审计的几种设置模式在权威性、独立性和有效性方面也各有特点和不足。一般来说，内部审计机构的地位和设置层次越高，则独立性越强、权威性越大，内部审计的作用就发挥得越充分，在公司治理中充当的角色也就越重要。IIA对首席审计执行官(CAE)的调查研究报告显示：被调查者建议董事会应鼓励建立和维持CAE直接向董事会或审计委员会的报告关系，CAE、CEO、CFO和审计委员会之间应存在持续的交流和沟通。这是一种很好的公司治理下的审计模式，即内部审计在CEO和监事会的双重领导下参与企业的经营管理、风险评估，从而更好地融入到公司治理的框架中，发挥其积极的作用

在该审计模式中，内部审计在确保内部控制制度的有效运转及经营管理和风险等方面发挥着独特的作用，是有效公司治理框架中必不可少的构成因素之一。在这种模式下的内部审计具有较高的地位、较强的独立性和较大的监控能力，能够充分发挥其作用。但是由于是在监事会和CEO的双重领导下，内部审计对CEO和董事会的经济责任审计也就会受到一定的限制。因此这时将该部分的内部审计业务外包，即内部审计外部化，将会更好地发挥内部审计在公司治理中的作用。具体来说，在设置内部审计模式时，将公司全部内部审计业务按照委托层次分为两个部分：一部分就是对CEO下属各级经济责任和业务职能进行审计；另一部分则是对CEO和董事会受托经济责任进行审计。前一部分由公司的内部审计部门负责，其出具的审计报告同时向CEO和监事会报告。后一部分则实施外包，审计的信息仅向监事会报告。

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关键词 集团企业 内部控制 内部审计

集团企业是在现代企业高速发展过程中形成的一种新型的经济组织形式，是以母子公司为主体，以产权关系和生产经营协作为纽带，由众多的企业组织共同组成的利益联合体。集团企业具有复杂的多层次组织机构，这就决定了集团企业必须实行科学管理，建立行之有效的内部控制体系，而内部审计工作是内部控制五要素之一监控的主要工作内容。内部审计既是内部控制系统中的一个重要组成部分，又是实现内部控制目标的重要手断，现代企业内部审计的内容不断的丰富并延伸到企业经营的各个方面。因此，开展好内部审计工作，对于集团企业的管理水平的提高起作十分重要的作用。

一、内部审计工作在企业内部控制中的重要性

1、中国内部审计师协会将内部审计定义为：“在组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促使组织目标的实现。”该定义强调了内部审计活动要增加价值，将内部审计帮助组织实现其目标与对风险管理过程的评价相结合，反映出内部审计顺应时势的需要，定义表明内部审计是为通过监管其经营过程为集团企业管理服务，以此实现企业的目标。

2、集团企业内部审计的重要意义。市场经济的发展，竞争环境的加剧，要求企业必须建立健全一套科学的内在制约机制，而内部审计则是保证这一制约机制正常运转的重要手段之一。建立一个独立的、权威的、综合性强的内部审计部门，是建立健全现代企业制度的内在要求，也是集团企业发展壮大的迫切需要。充分发挥内部审计的职能作用，通过开展监督、评价、咨询活动，不仅可以有效地监督与评价集团企业管理活动的效率性、效果性和经济性，还可以把握集团企业经营管理的关键所在，为集团企业决策层的决策提供准确、有用的信息，还必将成为管理者必不可少的参谋和得力助手。

3、内部审计对内部控制系统的设计和运行起着防护和保证作用，在内部控制系统的建立过程中，内部审计通过参与重大控制程序的制定，在内部控制系统是否合理健全，关健控制点是否齐全等方面提供资询，在内部控制的实施过程中，内部审计通过监督和评价，针对管理和内部控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，不断完善、更新和发展企业的内部控制，从而保证内部控制目标的有效性。

二、目前集团企业内部审计划状况

我国现在一些集团企业都没有正确认识与充分重视内部审计的地位和作用，集团企业管理当局片面地认为内部审计就是检查内部经济问题，有的甚至认为内部审计限制了自己的经营自，削弱了自己的权威。内部审计面临着审计部门附属财务或办公部门，独立性不强、权威性无法得到保证，审计人员结构不合理、综合素质普遍较低，监督角色无法实现，审计工作范围过于狭窄，过多局限于财务收支审计，过于侧重事后查错补漏等等诸多问题，最终造成内部审计大多流于形式，其在集团企业管理中所发挥的作用十分有限。因此，内部审计被不断弱化、忽视，如今，甚至出现了随意撤消内部审计机构、随意精简内部审计人员的情况，严重谈簿了内部审计工作力量。

三、完善企业集团内部审计的建议和措施

（一）充分发挥内部审计的监督职能

完善对内部审计的认识，集团企业内部管理人员，特别是决策层人员，要充分认识到内部审计对内部控制的作用，支持配合内部审计工作人员，并提高内部审计人员在集团企业中的地位。其目的在于充分利用内部审计的服务职能，保证企业实现目标。在查错纠弊的基础上，内部审计人员通过对内部控制体系的评估，帮助集团企业经营者降低经营风险，确保集团企业顺利运行。

（二）确保内部审计机构的独立性

内部审计机构的设置模式会影响审计的效率和效能，为了确保内部审计的独立性和权威性，应该把内部审计机构设置在股东大会或董事会之下，并在内部审计机构设置一定数量的具有内部审计专业知识、经验丰富的独立董事，这样有利于维护审计机构的独立性，监督评价内部审计工作。

（三）内部审计人员的配备

企业集团内部审计机构人员配备应注意以下三方面的结构：

审计人员的业务水平结构。内部审计机构应注重高、中、初级审计人员的配套和合理的比例。对于集团审计部应配备高、中级审计人员，对基层公司可配备中级和初级审计人员。

审计人员的工作经历情况。要有工作时间较长、经验丰富的审计人员和年纪较轻、富有工作激情的年轻人员相结合，互相补充，取长补短，充分发挥内部审计的职能。

审计人员的专业结构。审计机构的人员专业不应局限于审计专业和财务专业，还应加入经济师、工程师、律师，并根据工作需要，可从外部聘请兼职专业人员，以补充现有人员的专业不足。

（四）要与集团企业财务管理模式相匹配

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关键词：现代企业 审计外部化 内部审计

1.我国企业实施内部审计外部化的可行性分析

在我国，企业内部审计外部化的应用与实施具备较为现实的实践性与可行性。目前，由于我国企业内部审计工作在角色定位以及基本能力方面所存在的弱点与缺陷，企业内部审计机构以及审计人员很难在实践中发挥其基本的审计职能，无法满足企业管理层对财务审计以及各种管理审计的基本需要。因此不管是从理论的角度上看，还是基于对现实需求的考虑，内部审计外部化在我国企业中的推行与应用都具备较为现实、较为突出的可信性。

那么，在现有的市场环境下，现代企业应通过哪些具体的策略和途径来推进内部审计外部化的有效实施？

2.现代企业内部审计外部化的实施策略及途径

结合西方国家内部审计外部化的应用经验来看，内部审计外部化的实施主要包含两种基本形式，其一是企业内部审计职能的全部外包，其二则是企业内部审计职能的部分外包。但在我国，现代企业可通过以下几种策略及途径来推进自身内部审计外部化的组织与实施。

2.1通过内部审计补充来进行审计职能外包

对内部审计进行补充是内部审计外部化的一种最简单方式，其是将企业内部部分特定的审计职能赋予具备较强专业性的第三方组织机构。比如说，企业可以聘请外部结构中专业的工程、法律、计算机及金融方面的专家来彩玉企业当中部分关键的审计项目，以便于在获取专业技能支持的基础上提升内部审计的整体效果。举例来看，集团企业要对处于外地的分公司进行审计的时候，可以聘请分公司所在地、懂得当地语言、熟悉当地民俗的审计人员来辅助审计工作的执行；在对电子及信息系统等这些特殊领域进行审计的时候，企业可以聘请具备较强计算机操作技能的专家来参与审计工作。需要注意的是，这种审计的补充过程，企业内部审计依然处于主导地位，外部人员只发挥相应的协助功能。

2.2通过审计管理咨询推进审计外部化实施

审计管理咨询，是现代审计业务以及会计师事务所现有咨询业务的一种延伸，在此形式下会计律师事务所的基本职能是辅助企业对其内部审计机构的设置、审计人员的配备以及内部审计规划的制定等工作进行确认。与此同时，审计管理咨询还需要对企业内部审计人员招聘工作提供服务，帮助企业管理人员对内部审计风险的领域进行基本界定，并未组织内部审计机构的审计职能发挥奠定良好的基础。

2.3将部分审计业务分包给外部的中介机构

所谓将部分审计业务分包给外部的中介机构，要求企业将内部审计业务当中的部分或者是某些项目的某一些程序外包给外部的会计律师事务所等中介机构。在审计业务部分外包的形式下，企业内部审计人员需要跟外部的审计人员进行适当的分工协作，在对日常经济活动进行监控的基础上，将一些必要的信息传递给外包审计人员，使其对企业的整体信息有一个相对全面的了解，进而提升审计评价与审计建议的针对性与合理性 。而外包的审计人员则是审计工作的主体，对各种重要的、具备较高技术难度和较强专业性的问题进行负责，为企业内部审计工作的有效实施提供主导性保障。

2.4将企业内部审计职能完全外包给相关审计机构

内部审计业务的完全外包是将企业内部一切审计业务都交由相关中介机构进行处理。这种外包的方式下，企业内部一般不需设置审计机构和审计部门，但可以保留对审计业务执行进行监督的基本职能，对外包审计的履行情况和执行效果进行有效的评价，并做好与中介结构和企业管理部门直接的有效沟通与连结。但在实施过程中，企业必须对此进行合理的拿捏与掌控，避免因企业内部审计主导地位的丧失而使企业审计发生“套牢”效应。

2.5以协力式的委外方式进行审计的外部化处理

协力式的委外方式是国际内部审计师协会的前任主卫·理查德先生所提出的，是通过地方法与企业审计的共同写作来进行审计的外包与写作。这与审计补充的形式具有一定的相似性，但其强调的是通过这种外部化处理方式来提升企业审计部门的核心竞争水平。其要求企业内部审计人员必须处于审计工作的主导性地位当中，审计功能也主要由企业内部的审计人员来进行承担，而对于部分非核心性的和非常规性的审计业务，则可以利用外部审计力量加以协助，进而在实践中提升企业内部审计的实施效率。这种协力式的委外方式能够保证企业内部审计的主导性地位，同时有可以对外部审计的力量加以利用，对企业的持续发展与增值而言，具备较为突出的现实意义。

3.结论

新经济形势下，基于企业发展对审计职能的需求跟内部审计缺陷之间矛盾的突出，借助外部审计力量对企业内部审计工作进行补充、协助和规范，实现企业内部审计的外部化，已经成为现代企业内部审计工作发展的一种必然趋势。尽管内部审计外部化在我国企业中具备较强的可行性，但企业必须对自身的经营现状、行业特性、经营特点、所处发展使其、企业文化以及内部管理和审计水平等因素加以考虑，选择恰当的内部审计外部化途径开展审计工作，如此才能够保证内部审计的有效性。

参考文献：

[1]孙凌云,宋明.内部审计外部化实现途径分析[J].经济研究导刊,2011,(02).

[2]刘相礼.现代企业内部审计外部化的利弊分析[J].经济师,2011,(01).

[3]韩静.内部审计外部化适用性研究[J].现代商贸工业, 2011,(01).

篇6

关键词：民营企业；内部审计外部化；全部外包；审计管理咨询

内部审计是企业组织内部的一种独立的监督和评价活动，它通过审计和评价企业内部控制的健全性、遵循性和有效性，针对内部控制中的薄弱环节及时提出相应改进建议，达到改善企业内部经营状况的目的。随着改革开放的不断深入，我国民营企业迅速发展，普遍产生了建立现代企业制度的内在需求。作为现代企业制度下企业内部管理制度的一个重要组成部分，内部审计制度对民营企业完善公司治理结构、提升企业竞争力具有重要意义。然而，我国民营企业内部审计在角色定位和自身能力上存在不同程度的缺陷，内部审计机构和人员很难完全实现内部审计的职能，来满足管理者对财务审计和各种经营审计的需要。针对民营企业内部审计中的一些问题，将内部审计外部化是一个很好的解决方法。因此，探讨民营企业内部审计外部化具有重要的现实意义。

一、民营企业内部审计外部化的动因

内部审计外部化又称内部审计外包，是指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分委托给会计师事务

所或其他专业人员实施。我国在很长一段时间里，由于绝大部分民营企业规模较小、缺乏资金、人员素质不高，一般不重视内部审计或者没有设置专门的机构和人员从事内部审计工作。如今，民营企业不断发展壮大，在全球一体化的激烈竞争中，迫于竞争压力，要求通过改善内部审计工作来提高经营效率，将内部审计工作外包给咨询机构（特别是会计师事务所）成为民营企业的一个理想选择。

（一）需求方动因分析

民营企业自身是内部审计外部化的需求方，出于以下两方面动因，民营企业产生了内部审计外部化的需求。

1、降低企业运行成本。随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈，内部审计的传统职能已不能满足企业经营管理的需求，这要求内部审计不断扩充其职能，由传统的财务审计逐渐向风险管理和管理咨询拓展。风险管理和管理咨询业务的开展需要金融、会计、市场、工程、计算机等方面的专业人士来共同完成。此时，企业将面临高额的成本。而内部审计外部化可以从以下几方面来降低企业成本：（1）节约招募、培训费用。内部审计外部化可以避免内部审计人员的招聘费用，为更新和扩充知识而发生的培训费用以及支付专业人员的高额薪金。（2）节约开发软件和新方法的成本。电子商务的发展使内部审计面临新的环境，为适应网络环境下的审计，必须不断开发新的审计软件以及对新出现的问题寻找解决方案，这会给企业带来高额的开发费用。如果将内部审计外部化，咨询机构的这些开发费用就可以分摊给多个客户。（3）降低雇佣成本。外部咨询机构之间的竞争可能会导致在相同的价格下，企业可以选择更为优质的服务。

2、提高企业核心竞争力。企业的形成是通过市场渠道将可获取的相关资源进行组合，通过资源的相互作用以及不断的演进、分化形成了企业的能力。一种是具有异质性和不可竞争性的核心能力，只能产生于企业生产过程中，无法从市场购买得到；另一种是具有同质性和竞争性的非核心能力，既可通过市场提供的方式获取，也可以通过企业内部的学习和积累产生。内部审计作为企业的一种监督手段，实质是上对本单位经济活动的再监督，目的是为了使企业的内部控制机制能够更有效的得以执行。即使没有内部审计，企业仍可以正常运转，只是运转效率可能要低些。所以，内部审计只是保持企业运转的一种辅助业务，不是企业的核心业务，可以通过市场提供的方式获取，不一定要在企业内部完成。企业外包内部审计这一非核心业务，可使企业缩窄经济业务，将有限的精力专注于核心竞争力的培养。

（二）供给方动因分析

从市场上看，能够提供内部审计服务的机构有会计师事务所、管理咨询公司、理财公司、商业顾问等。目前，还没有一家中介机构是专营内部审计服务的。而且，内部审计工作属于专业性较强，实践操作要求较高的技术性工作，需要深厚的会计、管理功底，还要结合金融、法律、商务等专业知识，辅以计算机来操作实施，要求高，难度大。

在上述这些能为企业提供内审外包服务的机构中，会计师事务所以其业务关联度高、专业能力强、成本低等优势成为内部审计服务的最佳提供者。经过几十年的发展，会计师事务所已经形成了一个完整的行业体系，具备了成熟的执业理论和足够的实践操作经验。国家也对会计师事务所制定了很多成套的法律规范，会计师事务所也构建了一套行业自律制度，这些都可以直接运用到内审服务的提供上来，使内部审计工作更具备法律依据，这是企业在采购内部审计服务时十分看重的。目前，我国的会计师事务所业务构成单一，导致了事务所在审计市场的激烈竞争，出于自身的发展考虑和外界竞争压力的加大，我国会计师事务所不得不寻找新的市场空白，拓展服务范围，谋求新的业务和利润增长点。参照国外会计师事务所成长发展之路，我国会计师事务所清醒的认识到内部审计外包对其发展是一个新的契机，也就有了足够的动力和积极性去承接内部审计外包业务。近年来，民营企业在数量、规模、效益等方面都取得了突飞猛进的发展，民营企业这块市场为会计师事务所拓展业务提供了广阔的空间。

二、内部审计外部化的形式

内部审计外部化主要有以下四种形式：

（一）补充

补充是最简单的外包形式，就是将特定部分的内部审计职能赋予称职的第三方。例如，在一些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供帮助；在审计外地的分公司时，企业聘请熟悉当地语言和习俗的审计人员提供帮助。

（二）审计管理咨询

这是会计师事务所现有咨询或审计业务的延伸，主要是帮助企业确定内部审计机构设置、人员数量及配备情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。还包括帮助管理层定义主要的审计风险领域等。

（三）内部审计全部外包给会计师事务所

这种外包形式下，企业不设内部审计部门，但是为了进行合理的经营性审计，就将内部审计职能全部外包给会计师事务所。内部审计职能全部外包时，企业可能保留内部审计长之类的职位以监督事务所审计业务的执行，并担当在会计师事务所和管理层之间沟通的媒介。

（四）内外成员结合审计，亦可称合作内审

这种外包形式下，内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成，成员包括内部审计师和外部审计师，但内部审计师和外部审计师对这种合作审计分别承担不同的责任。

以上四种形式各具特色，企业规模及行业不同，是否实行内部审计外包及实现的形式可能都有所不同。关键是选择一种适合自身情况的外包形式，以实现内部审计功能最大化。

三、民营企业内部审计外部化形式的选择

企业在不同的发展时期具有不同的特点，对内部审计的要求也是不相同的，因此在推行内部审计外部化时，也应考虑到这些因素。在不同的发展时期，民营企业内部审计外部化的形式应有所不同。

（一）初创期的民营企业

民营企业在成立初期可以选择将内部审计全部外包给会计师事务所，同时，指派专人负责沟通与协调会计师事务所和管理层之间的关系。首先，我国的民营企业大多是从最初的个体经营者、合作企业发展而来的，一般由个人或少数几人投资兴办。企业所有者管理企业存在事必躬亲的倾向，亲自审查企业的财产安全和资产使用情况，缺乏设立内部审计机构、降低企业内部交易成本的动力。其次，民营企业成立初期规模较小，受自身实力和资金的约束，倾向于将有限的资源用于核心生产业务，而常设内部审计机构的费用开支有可能大于产生的效益，因此，考虑到成本效益原则，民营企业缺乏专门设置内部审计部门的动力。再次，民营企业内部审计工作易受制于所有者，选择全部外包的形式会大大增强民营企业内部审计的独立性和公正性。因此，对于初创期的民营企业，将内部审计工作全部外包给会计师事务所是有合理性的。

（二）成长期的民营企业

处于成长期的民营企业，内部审计业务需从全部外包向审计管理咨询过渡。随着民营企业由初创期向成长期过渡，其经营业务日趋多元化、复杂化，企业的最高管理层适当分权，产生了所有权和经营权相分离的现象，问题产生，内部审计机构开始设立和运行。这时的企业资金充裕，也能够负担起运行成本。此时，内部审计全部外包已不能适应经营业务复杂化的趋势，内部审计业务需从全部外包向审计管理咨询过渡。由外部机构帮助企业设立内审机构和招聘内审人员，并进行培训。内部审计人员在外部专业机构的帮助下评估企业风险，监督评价人的经营管理活动。这样不但有利于民营企业优化自身资源配置，为内部审计机构的健康发展搭建平台，使得内部审计业务更加规范化，而且企业可以凭借不定期的审计管理咨询，经常对内部审计机构“充电”，提升内部审计能力，从而更有效地为企业的经营管理活动服务。

（三）成熟期的民营企业

在成熟期，民营企业内部审计外部化的形式应为补充式。此时，企业的市场份额相对稳定，已经积累了比较丰富的管理经验，企业管理正规化，此时，内部审计以企业内部的审计部门实施为主，对于一些技术难度高、专业性强、自身胜任能力不足的内部审计项目，应当聘请外界专业人士提供适当的帮助。

（四）衰退期的民营企业

衰退期民营企业的内部审计可以采取全部外包的形式。处于衰退期的企业，创新能力急剧下降、营业额下降、资金匮乏、内部矛盾重重、人心涣散，面临生存危机。内部审计机构则需要精简，减少开支。此时，最好的选择是聘请具有丰富经验的外部审计师为企业“体检”，对企业的战略、生产、营销、财务等进行把脉，为企业经营管理提出独立、客观、专业的建议，对企业进行客观的评价和实施有效的监督，以帮助企业摆脱困境。

最后，要指出的是，不论采用哪种内部审计外包形式，效果究竟如何，还需要接受实践的检验，也还要在实际运作中进一步完善。同时，民营企业内审机构的设置必须同企业自身改造相结合。民营企业应进行规范的公司制改革，建立产权清晰、管理科学的现代企业制度，建立真正规范的公司治理结构，健全包括内部审计制度在内的自我约束机制，为企业发展打下良好基础。

参考文献：

1、田金玉.内部审计外部化模式的探析[J].会计之友,2007(8).

2、吴轶伦.内部审计外包的经济学分析[J].上海会计,2006(5).

3、李新瑞,刘彩霞.民营企业内部审计问题探讨[J].集团经济研究,2007(6).

4、董晓平,徐天也.对民营企业内部审计的思考[J].长春理工大学学报(社会科学版),2007(5).

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关键词：电力企业；内部审计；企业管理；完善内控；探究

一、前言

电力企业结合自身发展需求，投入大量人力资源、物力资源以及财力资源，主要用于电力企业内部控制建设，从而使得电力企业内部审计也得到快速的发展。然而，怎样结合电力企业特点制定内部审计制度，内部控制制度能否有效实施，内部控制工作是否存在不足等都为电力企业内部审计部门的主要职责。

二、当前电力企业内部控制存在的诸多问题

1.管理层对电力企业内部控制重要性认识不足。我们都知道，管理不能直接产生经济价值，并且，其间接效益也必须经过长时间才会凸显出来。因此，电力企业的内部控制也是如此，为建立更加完善的内控制度，电力企业必须要投入足够的人力资源、物力资源以及财力资源，但是，这在管理层看来，完全没有这种必要，大多数电力企业的管理层对此种管理方式都持反对意见。因管理层对电力企业内部控制态度不够积极，因此，常常会在管理中，大多数都是凭借经验办事；而有些管理层领导认为，其内控制度是对企业职工行为控制，对管理层领导并没有任何的约束。这样一来，容易使管理层领导行为对电力企业内控制度完整性产生破坏，留给职工不好示范效应，很难形成一个良好的遵守制度的氛围。

2.电力企业内部控制执行力不强。在建立了完善的内控制度之后，必须将其制度进行认真贯彻和执行，只有这样，才能充分发挥出内部控制制度应有的作用。不然，内控制度便失去真正的意义。当前，大多数电力企业都基本建立了内控制度，从表面上来看，内容是比较完善的，但是，对制度的执行与改进等问题已经完全忽视了，因此，其执行效果并不是很强。而在实际生活中，其存在很多不能熟记于心的现象。例如：在处理经济业务中，在遇到问题后，电力企业管理层常常以强调灵活性，因此，没有严格按照规定要求办事，这样一来，使电力企业的内控制度失去应有严肃性，甚至还出现弄虚作假的现象。

3.电力企业内部控制管理组织不完善。事实上，内部控制指的是电力企业内部的董事会、经理层、职工等共同参与实施的，其主要目的是为达到控制目标要求。而内部控制目标指的是确保电力企业的经营与管理都能符合要求、各种报表信息准确和完整，切实提升企业经营质量与效率，实现企业可持续发展。另外，内部控制环境为内控制度实施的基础，其内容主要包含机构设置、审计工作以及权责分配等。但是，在电力企业中，其机构设置还不够完善，例如：缺少董事会、监理部门等。再加上，电力企业设计机构的设置，人员相对较少，而且级别要远远低于其它部门，再加上，独立性很差，因此，导致实施内部监督工作难度系数较大。

三、电力企业内部审计促进企业管理层完善内控的具体做法

在国家颁布实施的《企业内部控制基本规范》中明确指出：其企业内部的审计部门要联合内部审计监督部门，对企业内部审计工作实施有效的监督和管理，而在监督和检查中存在的缺陷和不足，要严格按照内部审计修改流程进行上报和修改；而如果在企业内部监督与检查工作中，其内部审计存在的缺陷较大，有权利向企业审计部门直接进行上报。由此看来，对企业内部控制进行监督和检查成为审计人员职责的一个重要组成部分，而内部审计人员不能由于某种压力而不予理会，不然会造成审计失职问题出现。为使电力企业的内部审计发挥应有的效果，我们必须要认真做到以下几点工作：

1.电力企业内部审计要充分发挥自身优势。电力企业的内部审计工作对内控制度的完善发挥重要的作用，平均每年上级审查部门都会安排一定数量的同级审计项目。而作为审计人员来说，对电力企业内控的基本情况掌握十分熟练，但是，很难找到一个更合适的方法将内控情况传递给企业的管理层。因此，电力企业的审计人员必须充分掌握本单位工作的重点，并且在企业领导与员工都高度关注的问题上做一些文章，找出一个适合的载体。例如：在电力企业中，有些岗位电话费用由企业报效一定额度，为进一步提高工作效率，有些电力企业开始实施话费托收制度，即每个月电力企业要直接进行划账，缺少复核控制环节，因此导致诸多超标准花费难以收回，因此，在管理方面存在很大的问题。在增设复核人员后，可以修复此种缺陷，这是管理层乐意看到的结果。与此同时，审计部门又可以对电力企业职工各项费用加以检查，找出在管理方面存在的漏洞。自开展此项检查工作后，能够准确找出内控中存在的各种不足与缺陷，使电力企业对审计工作有一个全面的了解，并且主要配合审计部门工作开展。

2.内部审计要巧借外力。现如今，在电力企业中，大多数领导者与决策者对内部审计所提供的各种服务认识不够全面，特别是对提高企业经济效益方面认识不够。因此，在审计中，发现内控存在的不足，在未给电力企业带来损失前，企业领导对此并不是非常重视。再加上，企业内部审计级别偏低，因此内部审计管理者没有机会向企业管理层提交审计情况。所以，审计人员十分的被动，通常会选择放弃。针对此问题，电力企业的内部审计人员要巧借各种外力部门来影响内部的管理层，再经多个部门肯定后，将信息传递给企业内部的决策层，使企业领导接受内部审计部门的观点，投入足够的人力、物力等逐步完善电力企业的内控。

3.完善内部审计工作，提高审计解决内控问题能力。当前，我们可以充分利用ISO管理体系模式对电力企业内部控制制度的实施作出准确评价，从而有效弥补电力企业内部审计控制制度存在的不足。与此同时，还要将“三标“体系融入到电力企业内部控制制度当中，只有这样，才能把企业内部的行为上升到强制性的行为，特别是对电力企业管理层来说，更有利将内部控制管理趋于正规化、合理化。

4.利用职代会工作报告，充分发挥内部审计在内控中的作用。在电力企业中，每一年内部审计工作都必须在企业职工代表会中作出报告，主要是把这一年和下一年的工作思路报告给企业职工，充分利用此点优势，将逐步完善电力企业内控工作有针对性的提出来。

四、结束语

总体来说，现如今，我国电网建设发展速度较快，因此，想要建立适应现代社会与经济发展的项目内部控制监管体制，为一非常复杂的工程。另外，内部审计不仅为电力企业内部控制系统的一个重要组成成分，而且又是实现内部控制目标的一个有效手段。所以，为确保我国电网建设获得更大的经济效益与社会效益，那么我们必须对电网的内部审计工作实时进行监督和检查，这是一项极其重要的工作。要求电力企业的内部审计人员及时转变传统的审计思路，加大跟踪审计执行力度，重点检查内部控制制度是否得到贯彻和落实，确保项目资金都用在实处。不断提升审计质量，只有这样，才能充分发挥出应有的作用，并且又能促进企业管理层趋于完善化管理，使内控制度有效实施，使我国电力企业健康、稳定的发展下去。

参考文献：

[1]李果.浅谈电力企业内部审计促进企业管理层完善内控的实践与启示[J].广西电业，2009.

[2]唐永亮.内部审计在电力企业内部控制中的作用[J].财经界，2012.

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[关键词]企业 审计 控制

一、企业内部审计对企业内部控制的作用

备用金、费用、固定资产以及人事管理,这四个方面是支店的财务运作进行内部审计的主要内容。

1.备用金审计及对企业内部控制的作用

第一、在对支店账目中备用金进行核对时,备用金审计往往采取如下方法:

所谓的支店核定备用金,是指支店手中的借支金额、现金余额、银行存款余额和已经被寄到总店的单据的金额,也就是总店未支付给支店的备用金,以及已报销的金额之积。

(1)对于银行存款余额,对其审查时可以采用现金盘盘点和与银行进行账单核对的方法进行审查;

(2)对于现金余额,其审查方法与对银行存款余额审查的方法相同,笔者在此不做赘述;

(3)对于支店手中的借支金额,其审批手续的完备与否是对其审核的重要内容;

(4)对于已报销的金额,对其进行审查的方法是通过对费用以及固定资产投资的审计来进行的;

(5)已寄往总店的单据金额,即未支付备用金,与已报销金额一样,是支店成本的主要构成部分,其审查方法与已报销的金额也一样,笔者在此不做赘述。

在对备用金进行审查的同时,对任意两个月的点点金额以及银行存款日记账余额进行随即抽取并进行记录,然后根据数据做出曲线图,从而使支店备用金的使用情况得到直观、清晰地了解。如果曲线反映出的支店备用金余额一直呈现出余额过多的情况,这表明总店应该减少对支店备用金的支付金额,因为总店对支店的备用金核定过高;如果情况相反的话,则应对备用金额予以适当的增加。

第二、备用金汇付所需时间测试

为了了解到单据流转需要的时间以及总部的汇款速度如何,我们需要对支店汇出单据至到收到总部汇款时所需要的时间进行计算。

为了达到保证货币资金的安全性与完整性,保证公司的资金财产不被流失和盗窃的目的,我们必须对备用金进行审计,从而使得公司的财务会计信息和业务经济信息的准确性和可靠性得到保证,防止因信息失真给公司带来不必要的损失。

2.费用审计及对企业内部控制的作用

对于各个级别领导的审批权限,企业的财务制度给予了明确的固定,因而,对费用的支出必须在相应级别的领导进行审批后才可进行。当费用发生后,需以借方发生额中的重要金额为依据进行凭证的追溯,然后对以下内容进行审核:

第一、对支出的内容是否合理,审批手续是否齐全,审批权限是否符合规定进行审核;

第二、对发票的真实合法性予以审核;

第三、对申请记录的日期、发票产生的日期、费用报销入账的日期进行审核,保证报销的及时性;

第四、还要对凭证的内容是否齐全、是否真实可靠进行审核。

通过对费用进行审计,企业可以使资金使用的经济有效性得到提高,并使费用支出与公司的财务制度的规定相符合得到保证。

3.固定资产投资审计及对企业内部控制的作用

以固定资产明细表上的重要金额为依据,对相关凭证进行追溯,在得到相关凭证后对以下内容进行审核:

第一、对采购资产的审批手续的齐全性、费用审批权限的符合规定性应予以审核;

第二、对固定资产的采购是否经过总部固定资产专项负责人的批准进行审核;

第三、对采购的资产的支出与支店预算内的支出的归属性进行审核;

第四、对公司的固定资产进行实地盘点,并对其使用情况与保管情况进行审核与记录。

通过审计固定资产,不仅可以使企业资产的安全性、完整性得到保证,还可以使固定资产的充分利用度和固定资产的支出与企业财务制度的符合度得到保证。

二、内部审计对企业内部控制的成效

1.统一银行,加快汇款速度

通过对企业的备用金进行审计,对备用金汇付所需时间进行了测试,由于总部与支店的开户行不同,使得备用金从总部汇出到达支店账户所需的时间也不同,最短在当天即可到达,最长需要6天的时间。为了加快汇款速度,总部对多家银行的汇款速度、网上银行以及是否提供上门服务、银行网点的分布情况等等银行的服务情况进行了调差与对比,最终选择了一家能够使备用金汇付所需时间最短的银行,大大提高了总部对支店的集中管理效率。

2.提高支店长审批权限,加强总部与支店的对帐

通过费用审计发现:由于支店长的级别决定了其使用权限,所以支店长的费用审批权限低,凡是超过1000元的支出都要上报给总部审批,这样明显减慢了支店的正常运作。

因而为了提高支店长的审批权限和支店的核定备用金,总部修改原来的财务制度并规定支店的费用由支店本身进行支配,从而加快支店的审批流程。如果必须总部代付时,总部财务人员和支店财务人员均要做单独记录,并定期对帐,以避免再次发生重复汇款的情况。

3.强化固定资产管理流程

通过固定资产审计,能发现有些支店在未经总部批准的情况下,购买了固定资产违反企业规定。总部可以要求支店财务人员加强审核,强化固定资产的统一管理。

4.严格执行企业人事管理制度

通过人事管理审计,可以发现有些支店员工迟到早退以及缺勤等情况在考勤中并没有记录,继而工资结算必然有误。总部可以要求支店的人事及财务今后严格执行企业的人事管理制。

5.利用信息管理网络,规范内部控制流程,加快审批进程

企业应该筹建自己的信息管理网络,这样以后即使企业领导出差,也可通过相关的互联网进行相应的审核 。从而也进一步规范费用审批流程。同时企业的工作人员也可利用网络对企业内部的各项规章制度、福利政策、重要通知及市场活动及时全面的了解。

总而言之,通过内部审计,进一步加强总部与支店的沟通,促使企业进一步完善财务制度和内部控制,并能发现一些之前工作中存在的问题,从而相应地修改某些工作流程,进一步加强对支店的管理,为企业今后的发展打下坚实的基础。

三、内部审计的发展趋势

1.应设立总经理直接管理的内部审计部门

目前企业还不能保证内部审计的独立性与权威性,因为某些企业内部审计人员单纯由财务部门的人员胜任,并没有单独的内部审计部门,在实际工作中,由于这样的设置,内部审计一般不对总部财务部门及其他经营管理部门进行审计,只审计支店。所以应该设置个独立的内部审计部门,以提高内部审计的独立性与权威性。单独设立审计部,在行政上直接由总经理负责并向其报告工作。只有这样才能保证审计结果的真实、客观、公正。这也要依情况而定,如果企业规模较小,就不用设置独立的审计部了。

2.内部审计范围应从财务领域扩展到企业经营管理领域

企业中的舞弊行为以及其他真正存在的问题往往存在于管理和经营领域中。内部审计主要职能应从查错纠弊向为内部管理服务的方面转变。内部审计人员往往将大部分精力放在财务数据的真实性及生产经营收支合规性的监督上,主要职能就是查错纠弊,其主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域,不是对企业的管理作出分析、评价和提出管理建议。因此,对企业总体的内部控制制度不能进行系统和权威的评价,也就无法发现和客观评价企业的潜在风险,进而无法对管理和决策层提出实质性与预防性的管理建议。

参考文献:

[1]周灿玲 张 勇:美国现代企业内部审计[M].中国石化出版社,2007

[2]阎金锷 李关亭:内部控制评价与应用[M].中国人民大学出版社,2008

[3]徐政旦 朱荣恩:现代内部审计学[M].中国审计出版社,2007

[4]钱世昌:内部审计理论与实务[M].中国审计出版社,2007

篇9

当今世界经济的发展已走上了全球化的道路，要提高本国的经济实力，必不可少的就是提高本国企业的竞争力，因此对作为企业内部控制管理系统的重要环节的内部审计必须予以高度重视。中小企业在我国企业中占据了巨大的比例，对我国经济发展起着不可估量的作用，因此中小企业的内部审计工作不容忽视。文章针对中小企业内部审计问题作深入探讨，提出一些可行的对策，旨在提高我国中小企业内部审计工作的质量。

关键词：

中小企业；内部审计；独立性

一、中小企业内部审计的重要性

内部审计是一种独立、客观的监督和评价活动，它在长期的发展历程中，不断地拓展了内涵和外延。在不同的阶段，有着不同的目标，即防弊、兴利、增值，其最后的目的就是帮助企业改善经营管理情况，进而提高整体效益，实现更高的企业价值。我国在2001年颁布了《内部审计实务标准》，对内部审计作了最新的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率，采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。”这全新的定义使内部审计的内涵发生了重大的转变，从一种评价活动变为保证与咨询活动，极大程度的提高了内部审计对于企业的作用。我国中小企业近年来发展较快，从数量来看大约占据企业数量90%，占据税收收入50%以上，占据国民经济中的比重也逐年增加，对我国的经济发展起着举足轻重的作用。但是由于企业规模和宏观经济等因素影响，造成中小企业的内部审计方面存在着与市场经济脱节的情况，比如金融危机的爆发，中小企业首当其冲，损伤极大。对于中小企业而言，除了依靠政府的扶持政策寻求发展外，也应该利用内部管理来提高自己的抗打击能力和应变能力。内部审计是现代企业内部管理的重要组成部分，与企业而言意义非凡，它的应用与强化应该在中小企业内部管理中发挥巨大作用。

二、中小企业内部审计的现状

中小企业有着自身独特的特点，即工作量小，规模不大，经济活动较少等。在其建立审计制度可以衡量和纠正下属人员的活动，以保证企业的发展趋势符合企业的发展要求，近几年来，伴随着审计力度的加大和工作人员素质的提高，使得中小企业的内部审计有着较为良好的发展势头，主要体现下列三个方面。

（一）内部审计的力度加强

随着经济的发展，中小企业的管理者越发的意识到内部审计的价值与其作用，并渐渐地加大了审计的力度，力求企业内部健康稳定。有的企业提高了内部审计的权限，有的企业将本不是独立的内审机构变为独立的机构，有的企业扩大了内审机构的人数。

（二）内部审计的范围拓宽

内审制度经过多年的实践。已经趋于完善，内审范围也基本上扩展到了企业经营管理的各个层面，在企业的经营管理中发挥着重大作用。

（三）内部审计工作规范

在我国颁布了《内部审计实务标准》后，历经多年，内审制度趋于健全，工作方式规范化程度较高，保证了企业内审工作有效，顺利地进行。大部分企业能够遵守制度，切实规范地开展内部审计工作。

三、中小企业内部审计存在的问题

（一）对内部审计认识不足

企业对内部审计认识的不足主要是由于两个原因。1．企业高层对内部审计工作缺乏充分的重视部分中小企业管理层的人员会有一种非常不正确的认识，认为本企业规模较小，没有必要设立完整独立的内审部门，觉得小题大做。其实这种认识主要可以归咎于了解不足、重视程度不够。内部审计是一项独立的监督和评价制度，可以对企业的经营管理过程进行控制，披露和警告企业在经营管理过程中可能发生的风险。所以，企业管理者应强化对内部审计工作的认识，设立内部审计部门，给予审计人员足够的权利，保证工作的独立性和客观性，只有这样方能保证内部审计的公正及权威，否则难免受到重重阻难。2．企业内部审计文化底蕴的不足在今日的企业中，不乏少数人仍然对审计工作保持着不接受的态度，尤其是领导阶层，轻视内部审计的作用，对审计工作抱有强烈的抵触心理，暗地或者公开拒绝合作，认为企业内审制度无足轻重。究其根源，主要是因为我国企业总量十分巨大，新型企业管理体制并不能及时全面地施展，致使仍有部分企业的管理体制很落后。当然，其中一定也有一些反对者对内审工作怀有畏惧的态度，害怕审查，持有怀疑的态度。

（二）中小企业内审工作的内容狭窄且方法落后

自从内部审计建立而来，内部审计主要是围绕着企业财务的真实性与准确性、政策法规的遵循以及资产的安全、完整等方面来展开的，且绝大部分是以事后审计为最终效果，而对于其他方面，诸如预算情况，技术管理等方面的可行性和科学性均没有足够的涉及。内审内容在深度和广度方面的不足对内审作用的发挥有很大程度的限制，让内审工作举步维艰。将我国的内审内容与国际上通行的经营审计相比还存在着极大的差距。随着我国改革开放的继续，与国际的经济互动日益增多，这类审计的不足会暴露的越来越大，成为阻碍我国内审制度发展的拦路石。中小企业进行内部审计工作的技术和方法不能及时的更新，存在抽样技术运用较少，抽取样本科学性不足等问题，缺乏对企业审计风险控制的有力手段。部分企业还停留在手工查账的技术上，审计工作难度高，效率低，错误率高，严重影响工作质量。

（三）中小企业审计人员职业素质不高

一个企业内部审计工作顺利进行的关键在于员工是否有足够的专业知识和审计能力，拥有足够的职业积累才能圆满的完成内部审计工作。但是，大多数中小企业的审计人员没有经过系统的审计培训，不十分清楚所属单位的经营活动和内部控制，而且此项工作在中小企业中地位不够，没有足够的重视，导致待遇不尽如人意，让工作人员产生蒙混度日的想法，对工作丧失了应有的信心和热情。再加上内部审计工作的特殊性，让内部审计人员很容易遭到非议，造成工作中沟通困难。由于该工作既不受到重视，得不到应有的回报，还会造成人际关系的紧张，这样的工作环境会让工作人员觉得此项工作不适合自己，难以发挥自己的价值，这些因素都会阻碍他们进一步的完善自己，激发自己的积极主动性，让他们的职业素养和能力不能得到进一步的提升，更加难以确保工作质量。

（四）内部审计工作独立性较差

我国的中小企业以民营企业为主，其独特的经营模式造成了其自身的内审工作不易开展，该项工作受到诸多制约，影响严重。因为人员不足等原因，内审部门的领导往往是兼任的，其本身可能还有财务部门的职务，监督技能形同虚设。中小企业大部分还是“一言堂”，领导决定一切，这就致使开展内审工作顾虑太多，缺乏独立性。而且由于自身规模的限制，内审人员大多与本单位人员在一起工作，容易产生密切联系，在开展工作时就会容易因为情感关系或者利益关系，导致内审人员睁一只眼闭一只眼，致使内审工作流于形式，无法保障其工作的独立性。

四、形成问题的原因分析

（一）外部审计环境作用有限

我国外部审计业务发展迅速，受到了社会的重视，但是国家审计机关的准则主要是约束内部审计制度健全的国有企事业单位，对于其他企业，尤其内部审计制度不健全的中小企业，外部审计制度不能给予企业内审人员明确的要求，中小企业没有了外部压力，自然会在一定程度上忽略内部审计，慢慢地，内审发展便愈发缓慢。

（二）内部审计环境不甚良好

内部审计环境对中小企业开展内审工作有着决定性的作用。目前中小企业内部审计环境可以归类为两部分。其一，由于中小企业大部分是个体或者私营企业，一言堂现象极其严重，内部审计机构能够发挥的作用很有限，缺乏与之制约，监督的相关机构，职权与责任划分不明确，出现“踢皮球”现象。其二，内审工作受到企业高层的制约，因为中小企业规模小，内部审计归属的问题便有了争议。内部审计部门作为企业独立运营的部门，虽然可以得到领导层的支持，可以极大程度地为企业领导者服务，但是问题也在于此，中小企业职工人员的配置，升迁以及福利待遇等均由领导层决定，其独立性必定受到领导层的制约，只是程度不同。

五、中小企业健全内部审计的思路

（一）提高中小企业领导对内部审计工作的认识，增强企业文化底蕴

中小企业的领导要转变思想，要从被动地接受审计人员审计变为主动接受审计人员审计。内部审计在企业的日常经营活动中，通过效益审计，事前审计等取得了大量的信息，成为管理者进行决策的依据。领导层应该有一个认识，就是内部审计不是一种可有可无的活动，而是一种参谋，代表企业的高层对内部的活动进行监督，防止经济漏洞，确保企业的工作正常有序地进行。

（二）拓展内审内容，加强内审方法与技术的创新

我国内部审计的内容应该予以拓展，予以改变。现在中小企业的内审主要是审查财务，应该拓展到内部控制和风险降低方面。与此同时，中小企业内部审计部门也应该改变重点，不仅要监督和检查，还要关注企业的内部控制等活动，提出可实行的建议。并且在实践中不断摸索新渠道，新方法，创造出更加实用的理念与方法，让内审的审计内容和审计方法为中小企业发展起到重要作用。

（三）培养高职业素质的内部审计人员

随着经济全球化的发展，中小企业需要的内部审计人员所具有的素质愈来愈高。内部审计部门应该依据企业的规模确定本企业所需要的内部审计人员配置，对内部审计人员进行有计划地培训，建立一个具有管理型和学习型的组织，对企业的内部审计人员进行科学的培训。要完成这个工作，就一定要创立一个健康的内部审计工作环境，让内部审计人员有一个良好的工作环境进行工作。并且，随着内部审计所涉猎的范围的增加，内部审计部门在人员构成方面也应该具有多样性。提高内部审计人员的职业素质，不断加强企业的内部审计队伍，需要将实践经验丰富且有一定业务水平的人员充实到队伍中，这样有助其他职员的后续教育工作，能够让工作人员及时的更新内审知识，掌握新的审计技能和方法。加强内审工作人员的业务交流，使部分内审人员成为复合型人才，适应市场经济法则，遵守不断变化的政策法律，最终完成内部审计的最终目的。

（四）增强内部审计部门的独立性

提高内部审计的独立性是保证企业内部审计工作的关键。要提高中小企业内部审计的独立性，就必须要建立与企业相契合的内部审计机构。一般来讲，内部审计部门所从属的领导级别越高，则独立性就越强。所以要保持企业内部审计部门良好的独立性，就需要在企业内部审计部门独立的前提下，隶属于董事会，受董事会的直接领导。也可以在董事会的管理下设立一个较为超然的机构如内审委员会，独立管理层之外。在日常的工作汇报中，既向董事会报告，也向委员会汇报，以确保了内部审计在工作中不会受到其他部门或者管理层的约束，工作效率与质量得到提升，给企业带来更加准确合理的相关信息，能够更为有效地解决企业的经营管理问题。在人员方面，企业的内部审计人员应该独立，不参与其他工作。以避免内审人员参与其他的利益争斗或者感情纠葛中影响工作时的心态，致使独立性下降。

（五）健全有关内部审计的法律法规和制度理论

健全内部审计的法律法规与制度，保证内审的独立性，用法律法规进一步明确内审的重要性，确立内审机构的地位，明确工作人员的责任和权利，规范内审人员的工作行为，提高内审工作的规范性和可操作性。健全的法律法规和制度可以加快我国内审发展的进程，可以让工作人员更加自律，也可以不断革新相关人员的理念，做到与时俱进。还应大力加强内审理论的深入研究，建立起与现代企业相匹配的制度，开展内部调查，研究合适的工作模式，进一步拓展内审领域，开创内部审计新形势。

综上所述，我国中小企业的内部审计有着巨大的发展潜力，中小企业需要提高对内审的重视，与公司的治理活动紧密结合在一起，加快公司的发展进程。还应该多发挥内审制度的内部控制、风险预测作用，积极协助服务于管理，让内审成为我国现在企业制度中的中坚力量，最大程度地提高企业的竞争力。

作者：王金荣 郭沿宏 单位：辽宁师范大学会计系

参考文献：

[1]李守宝,李想,王佳琪.中小企业内部审计现状及未来发展趋势探析[J].商场现代化,2014(10).

[2]颜毓洁,池海龙,覃士珍.中小企业内部审计相关问题探讨[J].财会通讯,2014(10).

[3]马建飞.中小企业内部审计若干问题探析[J].科技经济市场,2015(04).

篇10

[关键词]企业内部审计；审计方法；审计制度

内部审计担负着对企业进行监督、促进、保护的三大重任。具体体现在监督本企业是否正确执行了国家的法律法规，保证经营方针决策的贯彻和经营目标的实现，防止资产流失，促使资产保值增值促进企业健全内控制度，加强内部管理，改进生产技术，挖掘内部潜力，降低生产成本，提高经济效益；维护企业的自，保证企业合法权益不受侵犯；了解和掌握企业生产经营、财务收支、业务往来、经济责任等经济活动情况，为企业生产经营服务，给企业领导提供大量准确的信息，在帮助企业领导决策、避免和减少管理失误方面起重要作用。因此，搞好企业内部审计对实现企业管理深层化、科学化和规范化，形成激励和约束的经营机制至关重要。

然而在转移经营机制过程中，企业有充分的机构设置权，相当一部分企业在机构调整时，撤并了内审机构，调走了内审人员，整个内部审计工作呈现滑坡态势，削弱了企业管理的监督控制职能，究其原因，主要有以下几点：

1.观念上的误区。内部审计长期以来被理解为代表国家监督企业的经济活动。在这样一种观念的影响下，内部审计也忽略了自己所处的地位、特点及所担负的重任，照搬国家审计模式，致使单位把内部审计当外人，甚至将审计与企业自主经营对立起来。

2.自身的不足。由于对内审工作缺乏应有的重视，内审人员的地位和待遇较低，致使审计队伍不稳定，结果是业务素质好的难以留住，留住的也不安心工作，内部审计部门甚至成为安置被照顾人员的机构，可有可无，审计工作自然就难以开展或开展不好，未发挥应有的内审作用，该部门也就难免遭受撤并。

3.法规、政策依据不足。改革开放二十年来，我国经济法律和政策的制定，大都是重鼓励轻约束。即使提及有关监督和内部约束的内容，也都是点到为止，可操作性差。国家专设经济监督的部门由于法规、政策依据不足，往往处于监督无力的地位，作为内审机构就更是不言而喻了。由于不少内审机构是在审计机关“以审促建”和反复做工作后才建立的，企业缺乏自觉性和紧迫感。当前企业强调精简机构，转换经营机制，自然就把内审列入了“精简”的行列；同时，审计机关转变审计重点，也减少了对企业的直接审计，这样企业感到外部压力轻了，内部审计的存在也就觉得没有太大必要了。加上我们有的审计机关忙于自身改革较多，抓社会审计多，却忽视了内审工作的指导。

有些企业领导对内部审计工作的重要性缺乏工确的认识，缺乏搞好内部审计工作的自觉性、紧迫感。致使内审机构的建、撤、并仅凭领导的好恶而定。

削弱内审的后果是严重的。它使企业财务收支上漏洞百出，经济领域的犯罪案件层出不穷；相当多的企业帐目混乱；人为造成企业财产的转移和报损、报废；贪污挪用；在企业实行改造中采取不公正手段通过让利销售转移利润，导致资产大量流失的事件屡见不鲜。严酷的事实告诉我们：一个企业如果离开了内控机制，就象脱缰的野马任意奔驰，所给国家和企业带来的损失将是无法估量的。

那么，在社会主义市场经济体制下，内审怎样担负起对企业进行监督、促进、保护的三大重任呢？笔者认为，主要从以下几个方面着手：

第一，在思想上要真正提高认识

建立健全内部审计制度是现代企业依法经营的一项基础工作，是社会主义市场经济对现代企业提出的一项法制要求，是企业法人必须履行的一顶法定义务，也是建立自我约束机制的需要。企业自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束，这四个方面是相辅相成的、缺一不可的有机整体。内部审计制度则是自我约束机制重要组成部分。因此，我们首先必须在思想上真正跟上社会主义市场经济发展的新形势，高度认识当前建立健全现代企业内部审计制度的必要性和重要性，切实把建立健全现代企业内部审计制度的工作落到实处。