高校财务风险范文

导语：如何才能写好一篇高校财务风险，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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随着社会主义市场经济体制改革不断深化和经济全球化的发展，我国高校（文中所指高校均为国家投资建设的国办高等学校）在许多管理环节上的复杂性大大增加，高校产业化经营的重要性日益增加。然而，资金是高校运营的血液，如果资金流转不畅甚至资金不足，将会给高校的持续发展造成很大障碍。

一、高校财务风险的概念

在研究高校财务风险之前，有必要对财务风险的概念进行界定。财务风险一般可从广义和狭义两个角度来理解：广义的财务风险是指在经济活动中由于存在各种不确定因素，实际收益与预期收益发生偏离，进而造成损失的可能性。狭义的财务风险指企业用货币资金偿还到期债务的不确定性。这一概念是与企业生产经营的实物运动相对应的，一方面，资金是企业的生命线，缺乏资金会成为企业发展的瓶颈；另一方面，企业的资金运动又具有相对独立性，企业的资金运动按照“资金——成本——利润——资金”的运动轨迹循环，这一运动过程并非时时处处都与企业的“采购——生产——销售”的实物运动相伴而行，而是经常发生游离正常实物过程的独特运动。因此，将企业资金运动中可能面临的风险单独考虑是很有必要也是有可能的。

作为非营利性事业单位的高等院校，其所面临的财务风险既不同于广义的财务风险，也不同于狭义的财务风险。从概念的性质看，更接近于狭义的财务风险概念，只是要将研究对象换成非营利的高等院校，即：本文所研究的高等院校财务风险是指高等院校在运营过程中因资金运动而面临的风险。

结合以上对于风险及财务风险的理解，笔者将高校财务风险定义为：高校在经营过程中，由于在内外部环境因素的变化及作用下形成的财务状况的不确定性，从而使高校蒙受损失，造成其不能充分承担其社会职能、提供公共产品乃至危及其生存的可能性。

二、高校财务风险的类型

目前，关于企业界的财务风险，我国学者提出将风险管理理论和财务理论结合起来进行研究，并认为应当按“两权分离”后所形成的不同财务主体，将企业财务划分为出资者财务和经营者财务，财务风险也顺理成章地划分为出资人财务风险和经营者财务风险。这样分类是为了更好地划分经营者和出资人的管理责任。然而，对高校而言，“两权分离”及多层次委托关系的存在，使得高校在事实上对财务管理也存在两个层次。因此，对普通高校财务风险的分析也应当分别从政府与高校两个层面进行。

（一）政府角度

财产所有权是经济生活中最基本的经济权利。政府角度的财务风险是高校最基本的财务风险，其风险程度是高校风险程度中最高的，其他层次的财务风险管理都应以符合此财务风险的限度为前提。就具体内容而言，主要包括：

1.高等教育投资风险

高等教育投资风险是指高等教育投资未来收益的可能变动幅度，亦即高等教育投资预期收益率的可能背离程度。它可分为系统风险（主要指政策风险、财政风险、市场风险）和非系统风险（主要指内部管理风险、教学质量风险）。这是由于对于非营利组织的普通高校，作为最终出资人的国家所要求的主要是高校带来的社会效益增值，包括为社会培养合格人才和提供智力产品两方面。因此，对这一风险的管理，将是国家首先要考虑的。

2.教育资本减值风险

在企业，当出资者投入资本以后，企业管理当局为履行其受托责任，保护投资者利益；为了企业的持续发展，必须实现对资本的保全并力求不断增值。而高校虽然是非营利组织，国家也要求对高校资产实现保值增值，当然，这种保值增值必须服务于高校的生存目标——社会效益的增值，但这两年出现了所谓的净资产潜亏风险，现实表现是：高校净资产的账面余额少于净资产的应有余额；净资产结构与专项结余指标不对称；预算包干与结余留用的专项经费缺乏净资产保证。产生净资产潜亏的直接原因是预算失控，特别是对实行零基预算的公用经费使用失控。事业支出按支出对象可分为人员经费和公用经费以及对个人和家庭补助三类，公用经费按余额的预算处理方法又可分为结余留用的专项经费和零基预算经费。实行零基预算的经费项目在年初预算时不管其是否存在余额，均应抹为零；而结余留用的专项经费余额是不能抹为零的，其未用完的余额必须仍然有资金保证。如果这部分资金因预算控制不严而被前者挤占、耗用，必然使事业基金下降，从而形成潜亏。这部分专项经费的结余指标并不会因为其资金被挤占而减少，且其余额随时有可能被拥有者投入使用。因此，净资产潜亏必然对学校的财务状况构成巨大压力，进一步使高校发展缺乏后劲，必然影响高校目标的实现。

（二）高校自身角度

1997年，汤谷良教授明确提出财务三层次论（所有者财务、经营者财务和财务经理财务），并认为经营者财务处于财务管理的核心地位。对于高校财务风险而言，高校层面面临的财务风险更直接。在财务管理层面，与国家关注的是投入资本经营的最终结果不同，高校本身更关注现金流转的顺畅及现金性收益的增加，以确保高校业务工作的正常进行。由于风险也存在于现金流转的各环节中，所以经营者财务风险具有动态性，由此引发的经营者财务风险管理也必然是一个动态的过程。筹资、投资和收益分配是企业经营者财务管理的主要内容，而作为非营利组织的高校，由于不存在收益分配活动，所以也就不存在这方面的风险，高校自身的财务风险主要存在于筹资和投资这两个环节中。此外，高校的经营过程与高校财务状况息息相关，因此也应将高校经营风险考虑在内。

1.高校筹资风险

企业筹资的具体目标是在不影响现金流出及偿债能力的基础上实现权益资本收益的最大化。筹资实际结果与其目标之间产生偏差的可能性就是筹资活动风险，具体包括收益风险和偿债能力风险。

高校作为国有公办的事业单位，与企业单位有所不同。企业一旦经营不善，资金周转不畅，就有可能面临破产的局面。目前我国没有并且短期内也不可能存在高校破产制度，虽然很多高校财务事实上已经破产。同时，高校资金来源中，仅有银行贷款是需要向银行偿还本息的。因此，高校筹资活动风险是指高校向银行等金融机构进行过度举债或不良举债后到期无法偿还债务造成严重影响的可能性。过度举债是指借款金额超过还款能力的举债行为；不良举债是指以借款维持日常运转的举债行为。其又可具体分为：

（1）利息风险：借款是要付出代价的，这种代价就是利息。对于高校而言，借款资金本身不能带来收入，更无盈利可言，利息费用只能通过学校的事业收入来弥补。举债金额越大，所付利息越多，日常运行费用中的有形效益支出比例越低。在事业收入一定的情况下，利息支出的增加必然减少人员经费与其他公用经费的支出。“从高校财务运行的经验数据来看，当一个学校的利息费用超过其收入的1/10时，该校人员经费与其他公用经费的原有规模便很难保持，甚至会萎缩”。

（2）偿债能力恶化风险：高校使用借入资金与企业使用借入资金不同。企业借入资金的本金仍然没有耗费，它还是以某种可以偿还债务的形式存在；而高校对借入资金的使用实际上是一种最终耗费，其结果是不但不能弥补利息支出，还需要用其他资金来偿还本金。因此，高校举债实际上是对未来收入的提前使用，而未来收入能力的不确定性和未来支出压力的扩张性使高校的财务风险难以估量。即使支出压力按现有收入能力同步扩张，本金偿还的需求也会使未来财务结构趋于恶化，最终导致偿债能力降低。

（3）信用等级下降风险：当前银行大力推崇向高校进行放贷，就是因为高校信用记录良好，收入来源稳定，并且在性质上是国有公办。而一旦出现高校到期无法偿还债务的情况，必然直接影响到高校在银行心目中的信用等级，并对高校将来的融资造成困难，使得高校将来的现金流入可能性及筹资能力大大降低。

2.高校投资风险

笼统地说，企业的投资活动可以分为长期投资和短期投资两类。长期投资风险主要是现金净流量风险，而短期投资主要面临资产流动性风险。高校情况与此相似。高校的投资活动所形成的资产主要有四类：（1）教学用固定资产；（2）后勤经营性资产；（3）校办产业；（4）股票、证券等金融资产。这四类资产中，能够给高校带来净现金流入的，只有后面三种资产。然而从现实情况来看，全国高校大部分校办产业都处于微利甚至是亏损经营的状况。投资金融资产的高校，也不乏在证券市场上遭到惨败的现象。只有后勤经营性资产在后勤开始社会化这几年，可以说经营得蒸蒸日上。然而由于体制上的问题，后勤经营性资产能给高校带来的现金流量的增长往往有限。因此，从长远来看，高校存在长期投资风险。同时，除了金融资产，其他资产都是无法快速变现的。《中华人民共和国教育法》第31条同时也规定：“学校及其他教育机构中，国有资产属于国家所有”。从短期来看，高校的资产变现能力天生就比企业差，还有资产流动性风险。同时，这几年高校扩招之风甚烈，存在严重的过量投资现象。这种过量投资主要是体现在基建项目上，表现为高校没有考虑到自己的资金实力，盲目进行大量的基础设施、实验设备等方面的投入，超过了高校正常的资金负荷，从而加剧了短期的流动性风险。

3.高校经营风险

无论是“过度投资”还是“过度负债”，归根结底都是决策者做出了不符合高校实际情况的决策。错误决策的做出既有可能是内部控制过程的失效——决策者不必为自己的决策负责，也可能是人员的缺乏——决策者本身就不具备必要的专业素养。BaselII（巴塞尔协定）从内部控制的角度做出了有关经营风险的定义：“经营风险是由于内部控制过程、人员或系统缺乏或失效，或外部事件引起损失的风险”。毫无疑问，高校财务风险是经营风险的外在表现。而社会主流产业更侧重于外部实践，将经营风险定义为“企业在商品的生产与销售过程中所面临的由于市场与技术变化而引起的种种风险”。因此，笔者结合这两者将高校的经营风险定义为：由于高校在市场经济条件下从事教学科研等服务活动，其资产受到流失可能给高校和高校产业带来各种不同程度的风险问题。其核心是由于高校委托关系，而使高校资产配置遭受资产损失的种种风险。

需要特别注意的是，相对于企业财务风险而言，高校财务风险是制度性缺陷在高校财务状况上的外部体现，是一种制度性财务风险。因此，对于高校财务风险的管理，更为行之有效的是从高校制度方面入手，而不是仅仅采取一些技术手段。

三、高校财务风险评价指标体系的构建

根据高校财务风险评价指标体系建立的原则以及高校自身的特点，本文所建立的指标体系从偿债能力、运营能力和成长能力3个方面12项财务指标来反映高校的财务风险状况，如图1所示。

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一、高校财务管理的现状

1．成本意识淡薄，财务管理不被重视，企业财务管理的目标是利润最大化。高校发展目标在于实现社会效益的最大化。许多高校偏重社会效益，追求办学质量、办学水平、社会声望及影响力的提高，忽视办学成本效益。为实现社会效益目标，不考虑成本控制，出现盲目投资、重复建设，资产闲置浪费、资产流失等现象，导致经费紧张，资金使用效率低下、资源不能有效利用的局面。另一方面，高校作为高层次人才的培养基地，教学和科研是工作的核心。财务管理工作一直未进入学校全面管理的决策层和考评组，这不利于学校资源的高效配置和使用。

2．风险控制意识薄弱，资本结构不合理，由于高校长期处在国家预算约束下，不需要考虑财务风险管理的问题，导致高校领导层和财务管理人员风险意识薄弱。部分高校对贷款认识有片面性，认为“学校是国家的，银行也是国家的，银行的钱不要白不要”。在国家财政资金难以满足扩招对资金的需求时，很多高校不计成本，不计后果，盲目贷款，导致资金结构失衡。加之高校干部轮岗制度及离任

审计制度执行不力，从而导致领导者多注重工作实绩，经济责任意识淡薄，盲目乞求脱离实际的发展，资金运用缺乏合理性，导致学校财力入不敷出，甚至出现以贷还贷的现象。3．内控制度不健全，财产物资管理不规范，近年来高校的基建腐败及贪污案呈多发趋势，引起了社会的广泛关注。高校领导的权力过于集中，内部制约机制不健全、监管缺位。由于高校核算采用收付实现制，不进行成本核算，导致银行贷款部门无法核算高校的真实财务状况，高校自身也无法对财务执行情况进行准确分析、核算，加剧了财务风险。高校因无成本考核机制，普遍不重视财产物资的核算和管理。实验材料、办公用品等低值易耗品采购分散，库存管理不规范；办公设备等固定资产没有统筹调配，出现重复购置利用效率低下的现象；财务部门的固定资产账与各使用部门或校产管理部门无法进行账账核对、账实核对，存在资产流失现象。这些与内控制度不健全有很大关系。

4．会计监督职能被弱化，财务信息不真实，目前，高校仍沿袭传统的“报账型会计模式”－－记账、算账、报账，偏重会计核算职能，忽视了会计监督职能；重事后监督，轻事前预测、事中控制、事后分析；对内、对外提供的会计信息仅限于历史数据和解释信息。一些高校会计人员业务水平偏低，缺乏应有的职业素质，造成会计核算工作不规范，会计核算信息不及时、不准确，会计信息失真等问题。加之高校采用收实现制，在一定程度上掩盖了高校的隐性债务信息，给财务风险埋下了隐患。5．财务管理缺乏系统的评估指标，忽视了财务分析的作用，目前高校的财务分析工作基本处于初期阶段，尽管高校财务会计制度统一了核算标准，提供了财务分析指标，但财务分析指标没有包括事业发展速度、成本效益等经济效果分析内容，财务分析指标不健全，财务管理缺乏经验分析数据，造成高校财务管理水平难以提升。

二、加强财务管理，规避财务风险

1．预决算管理是前提，预算管理是高等学校财务管理的重要组成部分，它贯穿于高校预算编制和执行的全过程，是高校进行各项财务活动的前提和依据。随着高校资金来源的多元化和支出的多样化，原有的预算管理已经被新型预算管理模式－－综合财务预算所替代。高校编制预算既要考虑事业发展和建设的需要，也要考虑高校财力的实际，按照一定的程序和方式编制年度财务收支计划，统筹安排各项工作。高校在预算执行过程中要维护其权威性和严肃性。调整预算要经高校最高行政领导会议集体讨论通过，建立预算管理制度，保证预算的强制执行。减少超预算支出的发生，使资金在可预测、可控制范围内正常运行。

2．财务分析是重点，财务分析是运用事业计划、会计报表及其他有关资料对高校一定时期内的财务收支状况进行系统比较和分析，以求得高校经济活动和事业发展状况的规律性。高校财务管理工作不但应该重视记账、算账、审核、报销等各项日常工作，同时也要增加人力，研究会计报表和日常核算资料，开展经济效益的分析和评价。通过财务分析，对各大项目的经费支出与预算比较，运用相关分析方法进行因素分析，降低学校重大决策的财务成本，使财务工作科学化、制度化、规范化，为领导提供有效的财务信息，为学校发展提供优质的财务顾问服务。

3．风险管理是核心，由于高校办学不进行成本核算，不计算损益，财务管理的弹性相当大，在很大程度上弱化了高校财务管理功能。学校为了搞好基本建设，多种渠道筹措建设资金，利用银行贷款改善办学条件，尽管解决了事业发展过程中的实际困难，但是，部分高校对贷款认识不够，盲目贷款征地，大大超过了经济承受能力，给高校发展带来了隐患，所以，建议要尽量利用国家扶持贷款，减少利息支出，降低筹资成本，还要建立“风险监控”和“风险管理”体系，通过科学的流程设计和管理活动来实现对风险的防范、控制和化解。

4．培养人才是手段，目前，高校的会计核算已普遍实现了电算化、网络化，大量的数据通过网络从高校内外的相关系统采集和调阅，高校的财务管理由封闭型走向开放型。所以高校必须尽快提高财务人员的综合素质，打造一支既精通财务管理与核算、又懂信息化操作与运用的复合型人才队伍，能够准确识别财务风险，及时发现和估计潜在的风险，更好的防范信息科技的应用所带来的高校财务安全隐患。因此培养高素质人才是规避财务风险的重要手段。

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一、高校财务风险管理中存在的不足

（一）高校对财务风险管理缺乏足够的重视。高校很多领导缺乏对财务风险管理的有效认识，他们愿意把更多的注意力放在如何提高教学效率和就业率方面，对财务状况往往缺乏重视，这就造成了高校面对财务风险的能力低下，因此也就没有建立起完善的风险预警体制，使得高校在应对财务风险时显得非常脆弱。

（二）高校缺乏完善的内部控制机制。长期以来，高校在财务风险管理方面没有建立起全面的内部控制机制，因此给很多人造成可乘之机，从而引发财务风险，影响高校的正常运转。主要体现在以下几个方面：第一，高校缺乏良好的内部控制环境。在很多的高校内部财务部门分工不明确、责任不清，造成了很多人无章可循，从而出现挪用公款的现象；第二，高校缺乏财务风险控制意识。随着近年来高校办学规模的扩大，很多的高校盲目举债，利息加重，给高校造成了沉重的负担。另一方面，由于高校内部一些职工的思想意识不高，他们利用高校内部控制制度不健全的漏洞，挪用学校资金。第三，高校在业务控制活动方面缺乏科学的规定。高校的内部控制包括业务活动，当前很多的高校领导对内部控制活动的认识不够，因此在内部控制方面也就没有制定相应的措施，影响了高校财务管理的进行。

（三）盲目扩建改建而引发的支付风险。由于当前很多高校施行了扩招政策，因此高校必然要加强基础设施建设，这就需要投入大量的资金，但是由于高校在进行基础设施建设之前缺少科学的论证和严格的审查，造成了高校资本的浪费，也使高校面临着银行巨大的贷款支付风险。

（四）来自高校外部环境的风险。当前，随着高校独立法人地位的确立，使得高校在投资方式和融资方面都面临着巨大的压力，来自社会的投资方式影响了高校的财务风险管理，高校面临着越来越大的压力。

二、加强高校财务风险管理的方法

（一）增强高校的财务风险管理意识。现阶段我国的市场经济体制不断完善，促进了我国市场经济水平的不断提高，在此环境里的高校既面临着良好的发展机遇，同时也要应对严峻的挑战，因此高校必须增强自身的财务风险意识，应做好应对愈演愈烈的市场竞争的准备，使高校在新形势下获得生存和发展。

（二）完善高校内部控制机制。加强高校的内部控制制度能够促进高校财务管理工作的有效进行。要完善高校的内部控制制度需要从以下几个方面做起：第一，完善高校内部控制环境。为了避免出现公款私用的现象，高校要建立自我约束机制，以完善高校内部的控制制度，建立适合企业自身特点的机构，同时还要完善相关的人力资源制度和政策，让高校内部工作人员能够做到规范自身言行的作用，这样才能保证高校内部控制的环境更加良好，使内部控制的管理更加严格、权责更加明确、运行更加有效；第二，高校要强化风险控制意识，建立投资风险评估和筹资风险制度，减少高校财务风险发生的可能性；第三，高校要建立完善的业务控制活动。高校只有建立了业务控制活动才能防止风险的发生。高校还要加强预算管理，建立实物资产保全制度及规范收费行为等；第四，高校要建立健全的监督体系，充分发挥内部审计的作用，同时，还要配合其他部门进行检查，以发现财务管理中存在的问题，并采取及时的措施进行解决；第五，高校要充分利用现代化的信息手段建立信息管理系统，提高信息管理质量的可信度。

（三）加强高校贷款的管理。针对高校由于盲目扩建带来的经济危机，高校要加强贷款管理制度的制定。首先，高校要根据本校的实际情况设定合理的贷款数量，这样高校不仅能够避免财务风险的发生，还有足够的能力进行资金的偿还；其次，要合理利用贷款资金，为了促进高校的发展，国家制定了一些措施鼓励高校进行贷款，但前提是高校要合理利用这些资金，要将贷款落实到个人，并合理分配贷款的用途，做到专款专用。对于一些挪用公款或是不合理使用贷款的人员高校要给予适当的惩罚，严重情况下还要追究使用人的刑事责任；最后，高校要建立监督机构对贷款资金进行监督和管理，要根据贷款的使用情况制定出合理的建议，为高校的监管部门提供必要的理论数据。

（四）建立高校财务风险预警系统。针对高校财务管理中出现的各种问题，高校要完善财务风险管理制度，建立财务风险预警系统，通过数据分析设定高校财务风险阀值，对于超过风险阀值的要采取相关的措施，将财务风险控制在萌芽状态，将财务风险降到最低。

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近年来，我国高校没有给予资金安全管理与以一定的重视，导致财务管理控制力度不够，财务风险普遍存在。高校内部贪污、挪用公款现象比比皆是。不仅如此，造成这些现象频发的主要原因就在于我国高校财务管理内部控制存在很多的问题。首先，没有健全的、科学的内部控制制度，这是导致贪污挪用公款现象频发的最直接的原因。近年来我国高等院校逐步建立了相关的内部会计控制制度，但是这些内部会计制度，往往缺乏必要的科学性和合理性，虽然原则性很强，但是一旦在实际过程中应用，就会出现很多的漏洞。也就是说，理论与实践难以统一起来。不仅如此，我国部分高等院校甚至将一些规章制度等同于内部的财务控制制度，这就使得财务控制制度存在很多漏洞。这些漏洞的存在给一些别有用心的人予以可乘之机。其次，财务人员素质普遍偏低，财务制度没有落实到真正的实践当中，财务监督管理制度流于形式。

高校不具备完善的科学的财务规章制度加之财务人员素质普遍偏低，在双重作用影响下我国高校的财务内部控制制度很难发挥其应有的效果。一旦高校财务管理出现问题，往往都是大事化小、小事化了，也就是说高校财务管理制度没有起到应有的威慑作用。不仅如此，我国高校财务监管也并没有真正地落到实处，在这种环境下，我国高校财务风险很难降低。最后，财务管理制度松弛，没有严格地对现金进行管理。部分高等院校没有按照正常的审批程序进行经费报销，账外账、收入不入账的现象普遍存在，这就一定程度上造成了相关工作人员挪用公款，贪污公款现象频发。在上述环境下，我国高校财务管理问题才会频繁发生，想要切实降低高校财务风险必须有效的解决上述问题，只有这样高校财务管理才能向更科学的方向发展。

2.高校财务风险控制办法

想要控制我国高校的财务风险就必须对我国高校的相关管理制度进行创新，通过长期的研究实践，笔者认为，降低我国高校的财务风险应当做到以下几点：首先，进一步加强岗位分工，对于关键环节应当与严格控制。我国高等院校应当配备专业的、合格的工作人员，实现定期轮岗制度，财务管理人员应当忠于职守，遵纪守法，应当做到公正、公开，在日常的工作当中，应当遵守职业道德，廉洁奉公。相关财务管理人员，还应当不断提升自己的理论知识水平、专业知识水平、政策水平以及业务能力。我国高等院校应当定期和不定期地对相关财务管理人员进行培训，设置相关的考核制度，以及人才选聘制度，从而进一步提高我国高等院校财务管理人员的综合素质。其次，建立相关的、完善的、科学的岗位责任制。为了避免我国高等院校出现贪污，挪用公款等现象，我们应当进一步完善会计档案保管制度，明确出纳不得兼任稽核制，对财务的支出和收入进行明确的记账等制度。

如果不这样做，我们就会增加我国高校财务的风险。不仅如此，高校相关部门应当进一步明确部门和岗位的职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位之间形成一种相互制约，相互监督的机制。再次，建立银行对账制度以及现金盘点制度。高校相关管理工作人员，尤其是出纳应当定期和不定期地自觉进行对账工作，确保该入账的资金入账，支出的资金记账。我国高校应当定期和不定期进行现金的盘点，一旦在现金盘点工作当中遇到了问题，应当及时解决，还应当迅速将问题报告给学校，从而极大地降低了我国高校财务的风险。最后，对于印章和重要的空白凭证等，高校应当给予高度的重视。我国高校应当分配专人对支票和印章给予保管，实现分工负责制。特别是高校的财务印章一定要有专人保管。如果相关人员要使用财务印章，那么必须由财务负责人给予书面的授权，不仅如此，还应当将使用情况登记记录，并要求使用人在书面登记中签字。如果高校需要变更财务管理人员，财务部门应当及时向管理人员手中的财务印章进行收缴，只有这样做，才能有效降低我国高校的财务风险，才能够为我高校工作的顺利展开提供必要的资金保障。我国高校财务风险只有遵循上述内容的情况下，才能够得到有效的降低，才能够切实促进高校工作的展开。

结语

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一、民办高校财务风险管理的意义

1.有利于民办高校的健康发展

民办教育在整个教育事业发展中发挥着越来越大的作用，但是有经营就有风险，民办高校经营也存在诸多风险，其中最重要的就是财务风险。一旦财务风险出现，民办高校就难以持续健康发展。而其能否健康发展，不仅关系到高等教育发展的全局，还关系到社会得发展和实现现代化的速度和质量。

2.有利于社会的和谐

截至2011年底，全国民办高校达到1400多所，其中本科院校390所。在学生数量上，2011年底统招学生达到500万。一旦财务风险出现必然会影响学校正常的教学和工作，甚至导致学校倒闭。一旦学校倒闭，目前在校的几百万学生的就学就是一个很大的问题，甚至还会因此出现社会不稳定因素。

3.有利于预测、防范和控制高校财务危机的发生

随时捕捉民办高校财务管理活动中的各种管理漏洞、管理失误、重大风险和隐患，树立风险观念和忧患意识，提高高校的财务管理水平和财务危机处理能力，能有效地预测、防范和控制高校财务危机的发生，为民办高校提供一个有安全保障的财务环境。

二、民办高校存在的财务风险及成因分析

1.筹资渠道单一，财务风险比较大

我国民办高校的经费来源渠道比较单一。学校经费最主要的来源是学生的学费收入，而民办高校的生源往往不稳定，所以会经常出现办学经费不足的情况，再加上国家财政补助很少，许多学校开始通过争取银行贷款弥补办学经费，改善办学条件。

向银行申请贷款，首先，民办高校不是事业单位，不能用收费权质押；民办高校也不是企业单位，不能用学校的财产抵押，融资环境困难。其次，学校向银行大量举债，资产负债率过高，产生财务杠杆，财务杠杆系数DFL（Degree Of Financial Leverage）的系数大小说明了财务风险的高低，计算公式为：从公式中不难看出，银行利息I越多，DFL系数数值越大，财务风险就高。

2.经费分配不合理，教学和科研投入不足

教学投入是指各教学单位为培养各类学生投入在教学过程中的资金，科研投入是指民办高校为完成所承担的科研任务投入在科学研究过程中的资金。由于民办高校是自主经营、自负盈亏，政府对民办高校的经费分配并没有明确的要求。很多民办高校薄师资、重大楼，把资金投入到大规模的基建项目而非增强师资力量上。

但是，民办高校承担着教书育人的社会责任。作为大学，其教学水平要有一定的层次和高度。教学工作和科研工作的水平代表着一所大学的核心竞争力。目前，民办高校在发展过程中往往过于重视校园环境的建设，忽略了对教学和科研工作的投入，比如教学设备陈旧、不参与社会的学术交流。这势必会影响学校的发展，不利于学校向更高台阶迈进。

3.资金支出缺乏计划性，且存在“重管轻购”的思想

民办高校多是由个人或企业投资创办，在学校的资金决策等重要问题上，多是由投资人说了算，学校财务人员参与管理力度不够。同时学校资金预算管理力量薄弱，并缺乏相应的监管，造成资金支出整体规划性不强。

一方面，这样难免导致盲目购买固定资产，造成重复购置，出现资产使用效率低的现象；另一方面，民办高校在对资产“重管轻购”思想的影响下，有些可以有效提高教学科研水平的资产却不能及时到位。

4.内部控制制度不完善

在很多民办高校中，都不同程度地存在内部管理松弛、监督不力的问题。民办高校存在乱收费、隐匿收入问题；未建立重大建设和投资项目论证、决策机制等内部控制制度；甚至有些学校虽建立有内部控制制度，但没有严格执行，制度形同虚设。

这些问题的存在，削弱了民办高校在办学过程中的抗风险能力。这时，如果再缺乏及时的外部监管，民办高校的败落势必难以避免。

三、民办高校财务风险的防范措施

1.建立多元筹资机制，提高规避风险的水平

民办高校应建立多元筹资机制，优化资本结构与资本配置，实现高校规模效益，保障高校产出最大化，提高风险规避水平。

一方面，高校在积极主动争取政府的资助和政策支持的前提下，树立市场经营意识，争取校企合作的机会，加强自身服务创收，以降低财务风险与经营风险，另一方面，高校要拓宽办学经费筹措渠道，规范社会捐款渠道，建立多元筹资机制，有效缓解民办高校办学经费的压力。

2.增加教学投入，重视科研工作

为了稳定生源、吸引学生，优美的教学环境固然重要，但更为重要的是教育学生的智力资源。人力和知识的资本是学校提高声誉的核心要素。

所以学校必须加大教学科研投入，鼓励教师进修、、承担科研项目、参加社会上的学术交流活动。这样不但可以提高教师队伍的水平，也可以增强学校的竞争力。只有在这方面加大投入，民办高校在转型后才能获得更大空间的发展。

3.加强预算管理工作

民办高校应规范预算编制流程，收入预算应坚持积极稳妥的原则，支出预算应坚持统筹兼顾、保证重点的原则。民办高校在编制年度资金预算时，应遵循资金流入与流出“基本持平，略有结余”的原则，应尽量减少赤字额度，并且细化项目支出，强化项目管理，做到精细管理。

学校的审计部门应对预算的合理性提出意见和建议，不断改进和完善，并对预算的执行情况和调整情况以及资金的使用进行审计监督，维护预算的严肃性和有效性，使其更合理、更透明。

4.完善内部控制制度，强化内部控制

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关键词：高校；负债融资；风险

一、高校负债融资风险分析

（一）筹资渠道及资金来源的有限性

从我国当前现状来看，高校的教育经费主要有三种来源：财政拨款、学杂费和其他经费。但是国家财政资金现阶段投入不足，短时间内国家财政拨款对高等教育的支持幅度有限。当前，学杂费收入是高校偿还贷款的主要来源。然而学杂费收入取决于高校的招生规模和学费标准，这两者在很大程度上受社会、经济以及个高等教育市场等宏观因素的影响，上涨空间有限。至于其他经费，大多数高校以捐赠为主，并且捐赠资金是有制定明确用途的。而高校利用资本市场融资和社会资本的能力有限。因此负债融资是高校对外融资不多的选择。

（二）负债结构不太合理

合理的融资结构应使高校各项融资的加权平均资本成本最小，价值最大。由于目前高校融资主要用于新校区等大型项目建设，一般数额较大，负债的结构往往会对负债融资风险产生较大的影响。现在高校使用的银行贷款主要有两类。一类是项目贷款，这类贷款的期限长，不确定因素较多，风险的可控性较差，其特点是利率较高。另一类是短期流动贷款，这类贷款使用弹性大，易筹措，其特点是贷款利率低。但过多的使用短期流动贷款，则会导致负债融资风险的短期集聚，在不能保证适量现金流的情况下，会造成还款困难。由于商业银行借款多为满足中长期建设项目的资金需求，高校在较长期限内面临着固定的还本付息风险，负债融资的期限和结构难以合理搭配，难以使风险最小化。

（三）高校信贷管理比较薄弱

首先,缺乏资金监管和约束机制。高校建设资金主要是由财务部门负责筹措,并采用拨款的方式用于建设,资金筹措部门和项目建设部门脱节,资金拨付与项目建设进程不匹配,容易造成高成本贷款资金闲置。而且,部门间没有内在的约束机制,在拟定贷款项目计划时,缺乏深入的论证和可行性分析,项目使用效益不高,甚至重复建设,资金浪费的现象普遍存在。高校还缺乏还贷机制,偿债能力有限。学校收入主要是财政补助收入和学费收入。财政补助收入和行政事业性收费价格由国家严格控制,学校还贷资源是有限的。

二、高校融资风险的控制

(一)确定合理的融资结构，创新融资渠道

这就要求高校科学举债。高校作为贷款还本付息的承担者，应当根据学校财力的承受范围科学举债，采取有效地措施防范贷款风险，保证高校的可持续发展，学校在考虑贷款时，必须树立风险意识和效益意识，对于贷款项目认真做好可行性研究。根据高校建设规模，可以运用财务分析方法，预测高校所需的外部融资额。并且对贷款资金的投放时间，投放顺序以及投放数量进行科学设计，以保证贷款建设项目的科学性，合理性和效益性。这是防范风险的基础。

（二）在可能的情况下建立偿债基金

高校的贷款主要是靠自身的信誉或以学生收费权质押作为合作条件获取银行的信用贷款，因此高校要牢固树立信用观念，按期支付利息和偿还本金，以建立与银行的长期合作关系。建立偿债基金制度，即每年按一定的比例提取偿债基金，为偿还贷款提供灵活的现金调度和充足的资金来源，对拟定的还款计划严格执行，保证如期清偿债务。

（三）加强贷款资金管理、提高资金利用效益

使用贷款必须支付利息，资金成本高，并要求到期归还，财务风险大。因此，学校在贷资金的日常管理上应更加严格，切实加强管理，建立健全贷款资金使用的内部控制和项目管理责任制，提高贷款资金利用效益。根据建设计划及投资进度，合理安排贷款资金的投放，做到精打细算，节约高效，以免造成不必要的资金闲置，减少不必要的贷款利息支出。切实加强对贷款资金的审计，着重从贷款资金使用计划执行情况、审批手续、支出方向、使用效益、偿还计划执行情况等方面进行。

三、高校财务风险评价

对高校财务风险进行评价，无论从哪个立场来说都是必要的。只有这样可以有效地控制风险，以利于高校的健康发展。高校的财务分析指标主要包括以下几部分。

（一）偿债能力指标

1.资产负债比率

是高校全部负债总额与全部资产的比率,表示在高校资金的来源。从债权人方面取得负债所占高校全部资产的比重。该指标用于衡量高校利用负债融资进行财务活动的能力,也是显示高校财务风险的重要标志。

2.流动比率

流动比率表明高校每一元流动负债有多少流动资产作为偿还的保证。反映高校用在短期内能转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。流动比率是一个很重要的指标，如果不能在短期内很快偿还到期债务，很有可能有破产风险。

（二）年末货币资金结构指标

年末货币资金结构指标主有两种考核方式，即非自有资金余额占年末货币资金的比重、自有资金余额占年末货币资金的比重。高校财务状况的好坏从某种意义上讲主要体现在高校有多少可支配的货币资金。如果结存额多说明高校的支付能力强，资金调度运用的余地大，发生财务危机的可能性小。因此，对期末货币资金结存额进行构成情况分析，可以反映高校真正可以支配的自有财力。

四、结束语

由于国家教育经费投入的有限与各高校自身建设资金需求不断增长的矛盾,利用银行贷款来解决我国高校发展中的资金不足问题成为主要筹资手段。然而我们看到,负债融资在缓解各高校资金需求不足方面起到了重要作用总之,在激烈的市场竞争中,挑战与机遇并存,风险与利润同在。我国各级各类高校在社会主义市场经济条件下,既要敢于冒险,又要善于化险,在挑战中求生存,在机遇里求发展。

参考文献：

[1]赵生旺.对建立我国银校合作关系的前景和风险的思考[J].甘肃高师学报,2001,(5).

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高校财务风险治理能力评价，就是运用一定的数理方法，构建相应的指标体系，收集数据，对高校财务风险治理的综合水平进行评价，并据此根据评价结果，有针对性地加强薄弱环节的改善和优化，从而为提升高校财务风险治理能力提供依据。从这个角度来说，高校财务风险治理能力的评价，亦是财务风险治理的重要部分。根据前面分析的高校财务风险治理内涵，高校财务风险治理能力评价的指标体系可以从财权配置、业务控制、人员控制和信息披露4个一级指标构建，具体二级指标及内容如表1所示。1.财权配置层面指标。财权配置是高校财务治理的重要内容，也是财务风险治理的核心领域，主要是对决策、执行和监督三个方面一系列的制度安排实现财务关系及财务活动的权力制衡。因此，可以从决策机制、执行机制和监督机制3个二级指标来度量。2.业务控制层面指标。业务控制是高校财务风险治理活动所涉及的具体经济事项，是财务风险产生的直接来源，具体业务层面风险治理指标主要包括预算管理、投资管理、贷款管理、收费管理和资产管理等5个二级指标。3.人员控制层面指标。人员控制主要是针对高校管理层和财务相关人员在经济活动过程中是否具备足够的廉政精神、职业道德以及执业水平。当前，高校内部控制失效，部分原因不在于制度设计的好坏，而在于人的因素。因此，人员控制亦成为高校财务风险治理的内容之一，主要包括职业道德和业务水平2个二级指标。4.信息披露层面。现代大学制度建设下的高校财务信息披露具有重要的意义，一是通过相关财务分析报告可为决策者改善财务治理、提高资金绩效提供依据，二是通过财务信息公开披露为高校财务治理的有效实施提供内外监督依据。因此，信息披露层面主要包括财务分析、信息质量和披露效果三个二级指标。

二、高校财务风险治理能力评价过程

（一）评价方法简介由于财务风险治理涉及的内容主要是高校经营运作过程的系列行为活动，为此，本文主要通过表1的指标体系设计评价问卷，选择高校和教育主管部门的专家打分，再运用模糊综合评价和层次分析法进行分析。

（二）具体计算过程1.确定财务风险治理能力评估因素集。高校财务风险治理所涉及的主体和要素很多，结合当前高校发展状况和财务状况以及某高校M为样本，本文选取与M高校财务风险治理密切相关的指标（如表1所示）作为该高校财务风险治理水平评估的因素集U：U={财权配置，业务控制，人员控制，信息披露}。2.确定财务风险治理能力评估的评语集。由于对高校财务风险治理能力各因素的评估比较模糊，设置对各因素评估的评语集V为五个等级：V={高，较高，一般，较低，很低}，得分分别为（5，4，3，2，1）。3.确定财务风险管理水平要素的权重向量。不同的治理能力要素需要通过相应的权重来确定其重要性，本文通过层次分析（AHP）方法、采用7级量表通过咨询高校及教育主管部门的财务及管理相关专家对各层次的因素进行评价，最终确定各个层次的指标权重（具体过程略，结果如下页表2所示）。4.建立从U到V的单因素评判矩阵。本文选取一组具有代表性的专家（包括M高校财经部门管理者、专业人士、教育主管部门财务人员等共20人）组成财务风险治理能力评判组，对M高校财务风险治理能力按照13个二级指标从{高，较高，一般，较低，很低}五个等级进行模糊评价，从而获得评价矩阵（如下页表2所示）。5.计算最终评价结果。以一级指标“财权配置”的二级指标“决策机制”为例。通过问卷调查获取如下数据，认为M高校财务风险治理过程中在“决策机制”这一二级指标表现很好的有6人，表现较好的7人，一般的5人，较差的2人，很差的没有；则对影响M高校财务风险治理能力因素中“财权配置能力”下属指标“决策机制”评语隶属度分别为：0.30，0.35，0.25，0.10，0；模糊向量=（0.30，0.35，0.25，0.10，0）。同理，求得M高校“业务控制能力”、“人员控制能力”以及“信息披露能力”三个因素所有二级指标的模糊向量。以上评判结果均满足归一化条件，由此得到所有二级指标模糊评判矩阵（如表2所示）。最后，得到所有指标评价结果（如表3所示）。

三、M高校财务风险治理能力评价结果分析及启示

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关键词： 高校 财务风险 防范措施

一、高校财务风险概念及特征

（一）财务风险概念

高校财务风险是指高校资金在运营过程中，由于主观上对结果预测不足或因进行自身难以承受的经济活动而导致的损失，或由于客观上在经济运行中突然出现的政策调整、经济形势重大变动而造成的经济损失，其表现为货币资金偿还到期债务的不确定性。

（二）财务风险特征

1、客观存在性。财务风险广泛存在于各种财务活动之中，是不以人的意志为转移的。

2、不确定性。由于风险的存在，对财务活动的最终结果难以准确把握和预测，导致财务活动的复杂。

3、相关性。财务风险的大小与风险报酬的高低具有相关性。即风险越大收益越高，风险越小收益越低。因而可以说，收益性与损失性是共存的。

（三）财务风险类型

高校财务风险的类型主要是：过度举债风险；盲目投资风险；财务管理风险；管理人员素质风险等四大类。

二、高校财务风险形成原因

（一）举债风险形成原因

1、高校扩招，财政拨款不足。发端于1999年的我国高校连续大规模的扩招，我国普通高校在校生由1998年的341万猛增到2012年3167万，高等教育的毛入学率由1998年的7.9%迅速提高到2012年的26.9%，实现了由精英教育到大众化教育的转变。

2、银行盲目放贷，助长贷款行为。金融机构对高校贷款准入条件不严格，对贷款对象还款来源不做深入仔细的分析，缺乏足够的防范意识，助长了高校的多贷甚至乱贷行为。

3、高校管理层风险责任意识不强，盲目追求规模效应。高校管理层对偿还责任存在模糊性，“债多不愁”现象普遍存在。

（二）投资风险形成原因

1、盲目投资，缺乏科学合理论证。高校为满足教育教学评估等需要，在未充分计划和论证的情况下，盲目投资硬件设施，如教学设备、校舍等，不注重资金使用效益，造成资产的重复购置或闲置，导致极大的资金浪费。

2、校办企业缺乏真正独立的运行机制。事企不分是根本原因，一些学校以财务集中的名义，将企业财务全部收到学校财务处管理，使校办企业没有独立的人事权和财务权，自主经营能力很差，企业难以发展。

（三）财务管理风险形成原因

1、预算编制不完善，资金安排不合理。随着高等教育改革的深入，资金需求与财政拨款之间的缺口日渐加大，高校自筹资金的压力也随之增大，高校在筹集资金、调度资金及合理利用资金等方面面临许多复杂的问题。

2、内部控制制度设计不严密不完善，导致财产流失。会计基础工作薄弱，监督制度不到位，权力使用失控，产生腐败违纪行为。因缺乏相应的制度约束，产生账外资产的现象，造成学校财产的流失。

（四）管理人员素质风险形成原因

发展中的高校由于历史、规模、体制等原因，形成高校财务人员素质普遍较低，管理观念比较滞后，缺乏活力与创造力，制约了高校整体管理水平的提高，财务运行机制也不能应对学校建设资金需求，必然引发财务危机。

三、高校财务风险防范措施

（一）控制举债规模，降低债务风险

1、科学合理的确定贷款规模。在贷款规模上，应对贷款项目及运行能力进行认真的分析论证，充分考虑还本付息的能力，对收支和可用于还本付息的资金进行认真的测算，并将贷款的风险控制在预警线以内。

2、合理安排债务资金结构。当前高校债务资金比重地过高，优化高校资本结构就势在必行。

3、提高贷款资金管理水平。高校必须加强贷款资金的管理，形成一套“严格审批、专款专用、封闭运行、跟踪监督、考核效益”的贷款资金使用机制。

（二）降低高校投资风险的措施

1、完善投资分析评价。运用预算、定额、定员、可行性分析、预测等科学方法，建立完善财务分析评价体系，将客观的会计数据转化为决策支持信息，提高会计数据的使用价值。

2、完善风险评估。高校内审人员须对校办企业等风险评估进行审查评价，可采取贴现现金流量等技术。

（三）加强高校财务管理措施

1、完善财经工作领导体制。高校可专门设立校财经工作领导小组，以校领导为核心，总会计师或主管副校长、财务处长、二级单位财务负责人和基层单位财务人员等几个层次组成，组成一个职责明确、相互制约、各司其职、运行有序、共同实现学校财务管理目标群体。

2、强化预算约束管理。从制度上保证预算从编制、执行到调整的科学规范。财经领导小组应对各项开支进行审核，保障其开支的合理合法。对成本项目应加强考核管理，坚决反对铺张浪费，努力降低办学成本。

3、加强高校审计监督，不断完善内部控制。一方面高校内部为增加财务管理的透明度，实施民主理财和全员管理，有必要建立正常的财务报告制度。另一方面监查、审计部门要定期进行检查，督促用款单位按借款用途使用资金，按期还本付息，并考核资金的使用效果。

（四）提高财会人员素质，保证财务会计信息质量

转变工作思路，财务工作不能老停留在记账、算账、报账等传统管理模式上，要向全面参与学校管理决策转移，树立效益、市场观念，从事后算账向事前预测、事中控制、及时分析方面转移，要发挥财务工作渗透力强的特点，主动参与到学校管理活动中来。

四、小结

面对目前高校因扩招等原因产生的严重财务风险，一方面要争取国家对高校的财政投入，并进一步拓宽经费筹措渠道。另一方面内部要下大力气解决学费欠费问题，严格控制开支，节约办学，切实防范好各种财务风险，最大力度发挥学校资金的使用效益，使学校资金步入良性循环，促进高校持续、稳定、健康发展。

参考文献：

[1]蒋业香.高校财务风险的系统分析与评价[J].中国管理信息化，2010；3

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【关键词】 高校财务风险；财务风险预警系统；指标评价体系

我国教育改革带来了高等教育事业的发展，同时也出现了高校规模的扩张和教育投入不足之间的矛盾。为满足愈来愈多的新增学生的学习、生活需要，在财政支持力度相对减小的情况下，高校不得不利用信贷资金来解决这一矛盾。在利用信贷资金改善办学条件、加快高校基础设施和重点学科建设、提高高校人才培养的同时，财务风险也逐渐显现。因此，为防范与化解高校财务风险，探讨高校财务风险预警系统的构建具有重要的现实意义。

一、高校财务风险预警系统及其建立原则

高校财务风险是指在高校运营过程中因资金运动而面临的风险。高校财务风险预警系统则是在高校现有财务管理和会计核算基础上，设置一些科学化的敏感性财务预警指标和财务预警标准，监测高校实际财务状况偏离预警线的强弱程度，发出预警信号并采取有效措施控制风险的一种有组织的程序。建立预警系统的目的，就是要在高校现有的财务管理和会计核算基础上，采用合理、可比的原则，设置相关的量化指标，分析和评价高校办学资金使用的合理程度、财务管理水平和真实财力情况；通过该系统，找出高校之间存在的差距，及时揭示隐性问题，为各级领导的宏观决策提供客观的依据，并对高校财务运行中潜在的风险起到预警预报的作用，并采取措施规避和化解财务风险。

建立高等学校财务风险预警系统是为了满足学校自身及其他方面的管理需求，以求快捷、方便、准确、及时地了解财务运行状况，作为一项系统工程，在建立过程中应遵循一定的原则。

其一，预测性原则。系统对高等学校财务风险的监测要有分析发展趋势、预测未来的作用。高等学校的管理成效最终通过财务信息反映出来，预警系统要从众多的财务指标中选取一系列能敏锐反映高等学校财务状况且独立性高、补充性强的指标，运用数学方法测算出高等学校管理绩效的综合指数，从而让大家认识、了解高等学校的发展现状。

其二，统一性原则。高等学校财务风险预警系统应以现行的会计核算体系为基础，在收集信息的范围、方法、口径上应统一，以保证判定结果的可比、准确和连续。

其三，动态连续性原则。高等学校财务风险预警系统能及时预测风险出现的情况，发出警报，亮出红黄牌，但它监测的是高等学校一个动态连续的管理过程，系统也只有坚持动态连续性的原则，才能不断修正、补充，确保先进性，把握未来发展的趋势。

其四，实时性原则。高等学校要准确、及时地预防财务风险的发生，尽可能地减少或避免经济损失，就要求高等学校财务风险预警系统必须要敏捷、实时地采集信息，分析信息，判断信息，发出预警。

二、高校财务风险预警系统的构建

财务风险管理的一般程序是风险的识别、风险的测度和风险的控制。本文按照这个思路来构建高校财务预警系统，其结构如下图所示：

如上图，高校财务预警系统是一个循环运行的系统。基本信息系统负责财务信息的收集，财务信息收集的对象主要是高校内部财务信息和外部信息，并形成一个资料系统，将所有资料传递给分析监测系统。分析监测系统是财务风险预警系统的核心，运用专门的财务预警模型，通过分析监测可以迅速排除对财务影响小的风险，从而将主要精力放在有可能造成重大影响的风险上，对其重点研究，分析出风险的原因，评估其可能造成的损失。风险控制系统应及时根据财务风险水平的高低制定相应的风险防范或化解策略，对财务风险回避、转移和承接。

（一）基本信息系统

良好的财务预警系统必须建立在对大量资料进行统计分析的基础上，形成基本信息系统。负责财务信息的收集和传递，这个系统应该是开放性的，不仅包括信息的输入，还包括信息的输出；不仅有财会人员提供的财会信息，更有其他渠道的信息。这里的会计信息系统不仅是指一般意义上的会计核算报告系统，还包括对会计资料的认真阅读、分析和评价，以及寻找高校潜在的财务风险并及时消除财务风险的工作。

（二）分析监测系统

分析监测系统是财务风险预警系统的核心，它以高校的财务报表及其他相关的资料为依据，通过定量分析与定性分析相结合的方法，对高校存在的风险做出判断，对风险水平达到或超过预警线的财务风险进行预警。定量分析主要是通过设计一套财务风险指标评价体系,来评估高校财务风险的。

1. 建立高效财务风险指标评价体系

高等学校财务风险预警指标体系中最关键的是选择高敏感性的重点预警指标，以便预警指标体系能够全面、真实地反映高等学校所面临的财务风险的状况。根据高等学校财务活动的特点，其预警指标体系一般可分为四类：偿债能力指标、运营绩效指标、收益能力指标和发展潜力指标。考虑到财务风险的主要来源是负债，所以预警指标体系以偿债能力指标为主，运营绩效指标为辅，收益能力指标和发展潜力指标为补充。在具体指标的选择方面，各指标间应既相互补充，又不重复， 尽可能全面综合地反映高校的财务状况。

（1） 偿债能力指标。偿债能力反映高校偿还各种到期债务的能力，可选择资产负债率、流动比率、带息负债比率、长期负债占全部负债的比例、负债偿付率、可供周转月数等指标评价高校偿债能力。各指标具体说明如下：资产负债率=负债总额/ 资产总额×100%。资产负债率用于分析负债程度和财务风险的大小。从高校的性质来看，资产负债率保持在较低的比例上较为合适，高校资产负债率的警戒线为40%-60%。当高校资产负债率大于60%， 就应该发出预警信号；资产负债率大于1，说明高校财务状况已严重恶化。流动比率= 流动资产/ 流动负债。流动比率越高，偿还流动负债的能力就越强。高校流动比率为1.5 较好，小于1.5 则应发出预警；但比率过高，其偿债能力未必很强，反而会因为大量流动资产的占用影响到高校资金的运营效果。带息负债比率=（短期借款+ 一年内到期的长期借款+ 长期借款+ 应付利息） / 负债总额×100%。带息负债比率表明：高校带息负债占全部负债的比例，带息负债比率越高，说明高校的财务负担越重，还本付息的压力越大。长期负债占全部负债的比例=长期负债总额/负债总额×100%。这一指标越少，表明高校还债的时间越紧迫，风险越大。负债偿付率= 一定时期内还本付息总额/ 可用于偿还债务的收入×100%，负债偿付率将债务与收入结合起来，用来分析高校取得收入偿还债务的能力，比率越小说明偿债能力越强。可供周转月数= (年末银行存款+ 年末现金+ 年末借出款+ 年末债券投资+ 年末应收票据- 年末借入款- 年末应交税金） / 学校全年支出总额/12。该指标值越大，表明支付能力越强。经费来源中稳定性、可靠性最强的渠道是国家拨款，而这些拨款一般是按季度下达，所以可供周转月数最好不要低于3 个月。

（2） 运营绩效能力指标。高校资产和资金的使用是为了维持和发展高校教学、科研事业，如果不能完成既定目标，说明高校的资产和资金管理方面存在问题。可选择收入支出比率、生均学费收入支出比率、公用支出比率、固定资产增长率、自筹收入能力比率、应收及暂付款占年末流动资产的比重等指标来反映运营绩效能力。具体说明如下：收入支出比率= 一定时期高校收入总额/ 一定时期高校支出总额。这一指标反映高校每一元支出有多少收入作保障，是衡量高校对资源的利用能力，指标值越大，说明高校自我支付能力越强，相对来说筹资风险越小，一般以0.5 为宜。生均学费收入支出比率= 生均学费收入数/ 生均支出数。该指标反映高校生均支出一元有多少生均学费收入作保障，是衡量高校学生交费补偿支出能力，指标值越大，说明高校动用其他经费补足学生支出的能力越强。公用支出比率= 公用经费支出/ 事业支出，衡量事业支出的结构指标。公用支出比率反映高校合理安排资金的能力，指标值越大，说明高校用于发展投入的资金大。一般以0.5 为宜。固定资产增长率=（固定资产总额- 上年固定资产） / 上年固定资产。该指标反映高校在设施建设及设备购置中所投入的资金，指标值越大，说明高校资产增长速度越快；但过高也会导致筹资风险增加。自筹收入能力比率=自筹收入/ 总收入。这一指标衡量高校在开源创收方面的能力，也是高校自身价值实现的体现， 指标值越大， 说明高校自我发展能力越强。应收及暂付款占年末流动资产的比重= 应收及暂付款/（学校总资产- 固定资产- 无形资产） ，该指标反映了高校资金使用效益和财务管理水平，指标数值越大则财务风险越大。

（3） 收益能力指标。在市场经济的发展进程中，高校必须适应社会主义市场经济的要求，开展全方位的社会服务，运用自身力量最大限度的获取最佳的办学效益。可选择总资产收入率、净资产收入率、投资收益率、职工人均纯贡献、合格学生生均教育成本等指标衡量高校收益能力。

（4） 发展能力指标。发展能力反映高校持续发展能力，可选择资产权益比率、自有资金动用程度、其他资金占用程度、自有资金余额占年末货币资金的比重等指标反映高校发展能力。

2. 定量分析和定性分析相结合

定量分析虽然是通过对财务报表进行分析、加工和处理来完成财务风险预警的，有其科学性和合理性，但这种方式也会受到不同高校条件差异、高校在不同时期影响因素的变化、评价时对评价指标的选择，以及高校对会计政策的选择等各种因素的影响，无法满足高校对财务风险预警的全面需要。而定性分析则是在财务报表分析的基础上，结合专业分析人员的经验判断，可以对定量分析的不足加以弥补。如当高校过度依赖贷款、总资产和收入急剧下降、过度大规模扩张、财务预测在较长时间不准确等情况，则预示着高校存在发生财务风险的可能性。为此，高校不但要通过定量分析来把握高校的发展趋势，而且要相应地结合定性分析来进行考量和判断。

（三）高校财务风险控制系统

风险控制系统就是针对分析检测系统对财务运作过程中存在的问题和隐患作出的预警，对不同的财务风险类型提供不同的有效控制措施。控制措施按其是否依靠外界帮助可分为两类：一类是将财务风险转移，另一类是将财务风险自行承接。高校对自身控制能力有限，即使可以控制，但控制的成本和代价太大的财务风险可以实施转移策略，如会同商业银行制定切实可行的还贷方案和多家银行组合实现贷款，向专业保险公司投保等。高校对不能转移的财务风险或自己有能力将损失控制在可容忍范围内的财务风险可以实施自行承接策略。自行承接的方式即制定相应的对策改善目前的财务状况，如加速应收账款的收回，节约开支，有效处理不良资产等。在制定好控制措施后，还应定期检查风险控制措施的实施效果，并根据整个系统的运行情况重新对财务风险评估系统作出的预警进行适当性、有效性、及时性的分析，并对基本信息系统的风险信息进行修正，从而将高校财务预警系统的三部分连成一个有机的整体。

三、结语

高校财务风险预警系统是高校的报警器，高校必须对预警指标进行事前、事中、事后经常性的监控，对高校每一项重要经营决策活动带来的财务状况变化，进行预先测定，分析判断财务风险程度，为决策提供反馈信息。同时，要以现代财务理论为指导，根据目前国内的实际情况完善财务风险预警模型，保持预警系统的先进性和有用性，淘汰不适用的指标，参考社会平均水平、行业水平、高校的特点、产业政策、本单位或同类高校历史经验，增加更能反映单位实际问题的新指标，制定出适合于本单位财务特点的预警指标体系。

【主要参考文献】

[1] 张双红. 高校财务风险预警系统构建研究[J].教育财会研究，2007，（6）.

[2] 雷振华. 高校财务风险预警指标体系的构建研究[J].财会通讯：学术版，2007，（2）.

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关键词：高等学校 财务风险 风险控制

中图分类号：G645 文献标识码：A

文章编号：1004—4914（2012）06—093—02

自1999年高校扩招以后，我国的高等教育事业得到了快速的发展。但也由此带来了高校财务管理工作所面临的诸多问题，如教育经费需求扩大、银行贷款还贷高峰、运行成本增加、投资融资决策失误以及高校外部监管缺失、内部控制制度不健全和不完善等等。此外，随着我国社会主义市场经济体系的逐步建立和完善，我国的教育体制也进行了相应的改革，高校的管理模式由政府宏观管理逐步转化面向社会自主办学的新模式。这种改革在给高校办学一定程度自的同时也相应地增加了高校的财务风险。财务风险的存在，无疑会对高校教学、科研、生产和建设发展产生重大影响。因此，如何加强高校财务管理，防范财务风险，确保高校教育事业的健康和谐发展，是新形势下高校财务工作的重中之重。对高校财务风险类型和成因进行研究和分析，对降低高校财务风险、提高高校经济效益，具有十分重要的意义。

一、高校财务风险概念及类型

高校财务风险是指高等学校在运营过程中由于受各种难以预料或控制的因素影响，使财务状况具有不确定性，从而给学校经济效益造成损失的可能性，使其财产有蒙受损失的风险。高校财务风险存在于高校财务管理工作的各个环节，其主要类型有以下几种：一是财务状况的总体失衡，指高校在长期运营的过程中出现的财务失衡的现象；二是贷款风险，指高校向银行等金融机构过度举债以及银行利息变化超出预算导致高校财务负担过重而入不敷出，运营困难；三是校办企业的投资融资风险，指高校为了把科研成果尽快地转化成为生产力所创办的校办产业，由此产生的校办产业内部的财务风险与高校连带责任风险；四是资金运作的风险，指高校在资金分配运用过程中，由于外界不确定因素的影响，使得实际收益偏离预期的风险。

二、高校财务风险形成原因

1.高校扩招与教育经费短缺。自1999年高校扩招政策实施以来，高等院校规模不断扩大，在校学生人数也逐年增加。过去缓慢发展中高校教学生活基本设施以及相关配套设施如土地、教学楼、图书馆、食堂、学生宿舍、教学设备、学生活动场所等硬件设施以及师资力量、办学理念、管理制度等配套的相关软件设施早已不能满足扩招后的需要。与此同时，政府部门对高校办学条件的定期监控以及水平资格评估促使高校把外延扩张与内涵建设理念相结合，以提高学校的生存空间。而这一切都需要巨大资金作支撑，虽然国家对高等教育经费投入近年来有很大程度的增长，但总体来说我国高等教育经费仍严重不足。这种情况下，向银行等金融机构贷款，举债办学成为许多高校目前主要的选择，在高校收入渠道暂时较为单一的情况下，这种举债办学的方式很容易受到外部政策环境的影响，国家宏观调控政策或者高等学校收费政策稍有改变，就有可能给高校带来巨大的财务风险。

2.高校财务风险管理意识薄弱，内控不科学。随着高等教育的改革和国家科教兴国战略的实施，各类高等学校获得了难得的发展机遇。在难得的发展机遇面前，市场危险也随之而来。由于高校很长时间内处在国家预算的体系下，不用考虑财务风险管理的问题，导致了高校领导层风险责任意识薄弱，对于各种财务风险也不够重视，风险意识较为淡漠。另外，在决策上缺少科学的风险评估机制，在追求“一流大学”的道路上过分强调高校硬件设施建设，而忽略了相应软实力以及市场风险评估。高标准、高规格的项目往往在建设过程中就遇到资金瓶颈的难题，而大量筹资使其背负上了沉重的利息包袱。此外内控不科学也是造成高校财务风险的主要原因之一。有些高校虽然建立了一系列的内控机制，但由于一些诸如内控环境的变化，原先的内控体系早已不适合新环境下的高校体系；控制活动的管理者集权式的管理及其随意性；决策机构的权责分配不明晰：监督措施和组织保障不力；信息沟通渠道不畅等使内控效果大打折扣。

3.高校会计制度难以真实衡量高校财务风险。在现行高校会计制度下，债权资产核算信息不完整、不真实。例如采用收付实现制，只核算已经支出的款项，而忽略应付未付的债务；固定资产只核算账面原值不计提折旧。这些导致高校资产会计信息不完整或账实不相符的情况，负债的会计信息存在披露不完整的问题。将不利于债务结构的分析和偿债资金的筹措；收入和成本费用也不能配比，不能真实反映高校资金成本效益等。导致对财务风险程度的评估不科学，从而可能做出错误的决策，继而引发更为严重的财务风险。

三、控制措施

1.拓宽经费筹措渠道。高校应该尽可能多地争取到国家和地方政府的拨款。这是目前缓解高校财务紧张的主要路径。适量的贷款也能推进高校的发展，可以适当向金融机构获取有偿使用的资金。高校也可以在考虑到受教育者的承受能力基础上收取适当费用，但不可盲目增收费用。此外，高校也应该在改善办学条件、形成办学特色、提高办学质量和社会知名度等方面做出努力，不断规范社会筹资制度，以争取到更多海内外各界人士的捐赠，吸纳社会资源参与到高校的学科专业建设上来。高校还可以利用其雄厚的科研力量，增加科研经费收入，通过科技成果的转化形成一部分资产和收益，这是高校可持续发展下建设与发展的重要经费来源。高校应从政策上调动其科技成果转化的积极性，不但能提高高校的社会服务能力以及知名度等软实力，还拓宽了经费筹措渠道。

2.建立高校财务风险预警系统。为防范和控制高校财务风险，应以其会计信息（如财务报表、经营计划、相关经营资料以及收集的外部资料）为基础，建立专门的组织体系，采用各种分析方法、统计方法和数学模型，来建立一套完整有效的财务风险预警系统。该系统应具有以下几个功能：（1）根据预测到的预警指标值对高校的财务风险状况进行分析和判断。若判断的风险发生几率系数较高，则建立风险控制机制。（2）对风险进程及时动态地作出风险管理意见和提出调整建议。（3）将风险管理人员进行合理配置，并建立专门的风险管理机构。（4）实现控制目标。根据该理论，高校财务管理者参照可收集到的内外部环境相关资料，结合市场运行的规律，将风险模型化和数值化，并且计算出风险警戒值，对组织所面临的运行进程和风险情况及时预测，分析异动和风险产生的原因，揭示财务体系隐藏的问题，提供处理办法和有效措施，给管理决策和控制提供依据。

3.高校的会计制度改革要基于财务风险防范和控制的角度。随着高校内外环境的变化，其现行会计制度已不能满足高校发展的需要，势必要对其进行改革，该改革要从财务风险防范和控制的角度出发。首先改革会计核算基础，应以权责发生制为基础，收付实现制为补充。随着市场经济体制的不断深入和高校教育体制改革的不断深化，高校的会计环境发生了很大的变化，财政拨款不再是唯一的资金来源，因此使用收付实现制不能真实全面的反映高校资产和运营状况，对其贷款决策和偿债能力评估会产生负面影响，导致高校贷款风险增加。高校会计核算引入权责发生制后，能揭示出其潜在的资产和债务，能更准确的反映高校资产，负债信息和成本数据，将收入和支出进行合理地分配。其次必须采取科学地方法确定会计核算科目。例如国家对高校的基本建设投资的核算，未能纳入高校会计核算，使其形成了两个会计主体，任何一个都不能全面的反应高校经济活动。对此，应将基建会计并入高校会计进行核算，设立“工程物资”、“在建工程”两个一级科目。“工程物资”核算为基建工程准备的各种物资实际成本，“在建工程”核算基本建设发生的实际支出。此外，设置“累计折旧”以真实完整的反映固定资产信息；设立“借入款”科目来核算各种借款，利于分析债务风险。最后完善高校会计报表体系，对上述增加的科目设置相应的报表项目以更完整的反应高校资产负债情况、流动比率、债偿能力等相关信息。

总之，高校应改善高校办学条件、提升办学质量和社会知名度，拓宽经费筹措渠道，建立完善的风险预警系统，加强会计制度改革，完善内部控制体系。从而保证我国高等教育事业的健康、快速的发展。