内部审计质量范文

导语：如何才能写好一篇内部审计质量，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词] 内部审计 控制 质量

一、内部审计的特点

内部审计是由各单位自身设置的相对独立的审计部门对单位内部进行的审计。它是各单位最高管理部门对下属组织的控制与监督，是管理职能的一部分。现代内部审计是20世纪经济迅速发展的产物，是企业为满足自身经营管理的需要而逐渐发展和成长起来的一种带有经济监督性质的新兴职业。随着组织规模的逐步扩大，管理层次和经营业务日趋复杂化、多元化，企业的内部结构和外部环境进步复杂化，使企业之间的竞争日趋激烈。内部审计是企业管理机能的一个组成部分，其目的是帮助企业实现其经营目标，这就决定了内部审计在业务开展方面有许多特点，例如，内部审计重于检查业务的内部控制制度和各种经营管理情况，为完善企业经营管理服务；内部审计的依据除国家政策、法律、法规外，更重要的是企业的各项经营方针、政策和规章、制度；内部审计是企业内部管理的一个组成部分，因此内部审计程序灵活，可以及时了解到企业经营管理的各个方面，在审计的广度和深度上都有优势。可以看出，内部审计是服务于企业经营目标的。

二、内部审计失控容易导致的问题

1.评价失误

内部审计的结果涉及到对单位各部门经济财务情况的评价问题，如果内部审计失控，则容易造成审计评价失误。比如对单位各部门干部任期经济责任进行地评价，如果评价不实，就会伤害到干部工作的积极性，甚至对整个部门的整体绩效造成不良的影响。

2.建议决策失误

现代内部审计的职能已不仅局限在查错防弊，更多的是为内部管理提供决策参考建议，因为内审部门接触组织的各种信息，对各管理环节都比较熟悉，因此，内审部门更多地对单位的决策部门提供决策意见，如果提供的决策意见失误，就会误导政策的制定，造成隐性损失。

3.审计质量低下

审计质量低下主要表现为：审计报告失实、重大错误和弊端未能有效发现、提出的审计建议无法实施或实施后造成巨大损失等。审计质量低下有内审独立性不强的原因，也有审计人员自身素质低的原因，也有审计方法和程序的问题，但不管什么原因，后果均会使广大的教职工特别是领导对审计机构和人员的认识降低，影响内审的威信和权威。同时,如内审人员不提高审计质量意识和审计风险意识,固步自封,久而久之,也影响其自身的进步。

三、加强控制提高审计质量的措施

1.规范审计作业程序

在内部审计前，要做好相关准备：(1)对被审计项目或被审计单位可能存在的审计风险进行认真的分析、预测，有针对性地制定控制措施；(2)根据被审单位特点及具体情况，确定选派合适的、能胜任的审计人员，尤其要选派合适的主审人员；(3)制定好项目实施方案，方案既要详细具体，又要切实可行；(4)要求被审计单位主要负责人和主管会计人员对其所提供的资料的真实性、合法性、完整性做出书面承诺，并就此承担相应的会计责任和法律责任。

在撰写审计报告时要仔细审核审计工作底稿，另外，要特别关注财务报告的披露问题，以及有争议的会计处理问题，以及在审计报告中明确审计师和被审计单位管理当局的责任。审计报告的编写要做到语言清晰简练、内容全面完整，在出具审计报告前，由审计机构内部未直接参与审计的人员进行额外的检查，有助于对审计报告的质量最终评价和把关，及早发现疏漏。

2.采用先进的审计技术方法

首先，要由传统手工审计向计算机辅助审计转变，随着会计操作的电算化、网络化，使得审计人员很难让其在某一特定时间下来接受大规模的测试。这就需要审计人员运用计算机等辅助手段进行“跟踪”性的在线实时审计，以便获得充分、有力的审计证据；其次，要扩大知识性资产的抽样范围。随着单位知识资源、信息等无形资产比重的增长，有针对性地扩大对这部分资产的抽样范围，对于保证审计质量，降低审计风险是十分必要的；再次，要强化制度基础审计。单位的经济活动都是在一定的内部控制制度的控制下持续有效运行的。除了被审单位增强对知识资源、信息等无形资产和人力资源等的控制，建立健全高效的内部控制制度外，审计人员也应强化制度基础审计，对被审单位的内部控制制度信息予以充分重视，并结合知识经济时代被审单位经济运行的特点，正确地评价其内控制度。准确地把握审计测试的重点和范围，获取应有的审计证据。

3.尝试内部审计外部化

很多单位随着投资的多元化，内部审计的范围也大大扩展，基建工程项目已经成为很多企业的内部审计工作的重点，而这类审计需要工程概、预算的专业知识，需要施工现场经验，而一般审计人员对此了解很少。为了降低风险，本着对被审计单位负责的态度，同时维护本单位的经济利益，这就需要对具体工程分别对待，对小型修缮工程由内审人员来审或聘请资深工程师严格把关，而对大型基建工程则委托社会审计组织审计，这样一方面保证了审计工作质量，另一方面又分散了内部审计风险。此外，在工程审计中，由于内部审计的局限性不可能面面俱到，要注意发挥其他职能部门的作用，对相关部门提供的审计证据，如施工变更签证等，必须注意审计责任的分解，由此引发的审计风险应由出证的单位或人员承担责任。

参考文献:

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一、内部审计特征与内部控制的概述

1.内部审计特征的主要内容。内部审计的特征主要包括以下几点：(1)企业的内部审计主要是针对于企业的内部领导，具有一定的内向性;(2)内部审计具有一定的独立性，内部审计工作可以区别于其他的工作，独立的对企业的管理部门进行审查和评价;(3)内部审计工作的涉及范围很广，可以对企业内部的所有部门的经济运转情况进行审计;(4)内部审计工作还有一定的及时性，在审计过程中，一旦发现企业内部出现问题，就能够及时的与企业的各个部门进行沟通，采取相应的对策，及时解决出现的问题。

2.内部控制的主要内容。内部控制和内部审计存在着很多的共同之处，但是也存在着一些差异，内部控制相较于内部审计所涉及的内容更加全面。内部控制主要是指保护企业资产的安全性和相关的财务信息与资料，确保企业各项政策和方针都能够有效的实施和执行，从而实现企业的计划目标。同时，内部控制还应该保障企业的各种生产经营活动的正常运行，提高企业的生产效率、增加企业的生产效益，并且，企业内部能够自行经行调整、评价等。

二、内部审计和内部控制的关系

内部设计和内部控制之间具有相互依存的关系，也具有相辅相成的关系。内部审计的主要作用是用于企业的财务管理工作，保证企业财务信息的真实性，并对企业的内部控制具有一定的影响。如今，世界各国的企业管理制度都在不断的改革与创新，相关方面的专家和学者也对两者的关系进行深层次的分析和研究，并且认为对审计质量产生影响的因素是多样化的，但主要的影响因素还是审计部门的规模以及审计人员的专业水平和综合素质。此外，企业对内部审计的制度进行改革与创新，就是对内部控制的改革与创新。

三、内部审计和内部控制的产生

1.内部审计对内部控制的评价。内部审计是指审计人员在进行审计的过程中所制定的相应的方案。在内部审计的过程中，审计人员能及时发现内部控制的漏洞与缺陷，并根据相应的解决方法和措施，解决内部控制的漏洞和缺陷。内部控制的工作人员应根据审计工作人员提出建议进行改进，从而提高企业内部的管理水平。内部控制的评价在很多时候可以看作是对内部审计进行范围划分的一种办法，在企业的发展过程中具有重要的作用。此外，内部审计是一项涉及范围广、工作内容多、工作量极大的工作，它需要审计人员要有较高的专业水平和严格谨慎的工作态度，对审计的内容和经验进行总结，并形成系统的数据和报告。

2.政府对内部审计和内部控制的重视。从上个世纪九十年代初开始，我国就开始重视企业的内部审计与控制工作，并针对这项工作开展了研讨会。参加这次研讨会的各机构和部门都将企业的内部控制作为主要的研讨问题，也对企业内部审计的相关制度的改革进行深层次的研究。为了顺应社会的发展和企业的需求，我国政府开始重视建立相关的审计机构与部门，为企业在设立内部审计部门过程中提供一定的参考和依据，企业的管理人员也应该定期检查审计部门的相关工作，确保能够及早的发现问题、解决问题。

四、内部审计和内部控制的研究

1.内部审计机构的规模。内部控制的质量是一个企业内部审计人员专业能力和素质的体现，而内部控制的规模则是保证内部控制质量的基本条件。通常情况下，企业在建立内部审计部门时要有一定规模，审计部门规模的大小体现了企业对审计工作的重视程度，规模越大，企业的工作人员才会重视审计部门，审计部门才会有一定的竞争力，才能够监督其他部门的工作，使企业内部的各个职能部门充分发挥各自的职能。此外，审计工作规模的大小对于内部控制的质量也有一定的影响，审计工作的规模越大，越能够及时发现内部控制过程中所存在的问题和缺陷。因此，审计部门规模越大的企业越能够对内部控制进行很好的监督，从而提高内部控制质量。并且在一定的程度上，内部审计部门规模的大小与内部控制质量的好坏具有一定的正比关系。

2.内部审计人员的素质。审计工作是与企业内部各部门的的经营活动都具有密切的关系，而审计工作完成的质量则与审计人员的专业水平和综合能力有关。在企业进行审计的过程中，应将审计负责人的专业水平和综合能力作为主要的工作力量，所以，应要求审计人员要有较高的专业水平和综合能力，下面我们就审计人员素质的要求进行分析。

2.1企业的审计人员要有丰富的经验和较强的阅历。同一份审计工作，具有丰富的经验和较强的阅历的审计人员能够凭借以往的工作经验对所出现的问题采取恰当的应对措施和应对办法。而工作经验相对较少的审计人员，在工作过程中，则会受到各方因素的影响和限制，取不到良好的效果。

2.2企业的审计人员要有较高的专业水平。审计人员专业水平的高低对审计工作会造成一定的影响，专业水平较高的工作人员应拥有广泛和扎实的审计知识、金融知识以及相关的财务知识，在对企业进行审计时，应对涉及到的相关内容都有一定的了解，利于审计工作的全方位进行。审计职称是国家对审计工作人员专业素质的认可，是审计人员能力的体现，拥有职称的审计人员肯定要高于没有职称的审计人员。

2.3审计人员要有一定的学历。审计人员学历的高低对企业的审计工作具有一定的影响，学历的高低能体现出人受教育程度的高低。通常情况下，学历越高的人受教育程度越高，专业水平越高，综合能力越强，并且受教育程度越高的人在知识的储备上也更加具有系统性。所以，审计人员具有较高的专业水平和综合能力，有利于审计工作的进行，还能够提高内部控制质量，对审计过程中所发现的问题能够及时的采取相应的措施进行解决。

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现代企业要提高市场竞争力，需要健全内部控制体系，而内部控制保障环节是内控实现的强大后盾；内控保障需要通过内审工作实现；科学设置内审机构是开展内审工作的前提；而提高内审工作质量对企业高效长足发展意义重大

关键词：

内部控制保障体系；内部审计机构设置的独立性；客观性；权威性；适应性；提高内审工作的质量

中国经济正处于改革转型的风口浪尖，市场竞争日趋激烈，现代企业要实现资产的保值增值,实现企业长期持续的发展，离不开有效而健全的内部控制制度。内部控制系统由设计，执行及保障三个阶段构成一个动态循环过程，只有在三个环节有效衔接相互促进之下，企业内控制度才能有效运行并达到预期效果。而内部控制保障体系通过对内部控制设计是否完善以及内部控制运行是否有效进行评价纠错，对于打造健全高效的企业内控体系意义重大：一、通过对内部控制制度评价及针对发现的薄弱环节以及存在的问题采取相应改进措施确保内部控制设置和执行情况无重大缺陷，有利于企业进一步健全和完善内部控制制度，切实发挥内部控制在维护资产安全完整、保证会计信息真实可靠、加强企业经营管理及经营活动高效性上的积极作用；二、通过对控制环境的评价，以适应企业内外部环境不断变化，及时调整现有内控制度，确保企业内控制度在未来环境仍适用。内部控制保障体系通过内部审计工作以及内控自我评估即全员评价与控制来实现。今天笔者主要来讲讲内部审计。内部审计的监督职能要通过内部审计机构来实现，科学设置内部审计机构对于推动内部审计工作的开展和保证内部审计公正可靠尤其重要；内部审计机构的设置必须满足4个要求：

一、独立性

要求内部审计机构和人员在进行内部审计活动中，不存在影响内部审计客观性的利益冲突状态，确保内部审计活动在确定内部审计范围、实施审计及报告审计结果时不受任何外界干扰，内部审计师的审计行为不受限制。现在有很多企业甚至一部分上市公司并不调立单独的内部审计机构，只将内部审计人员隶属于企业的财务部内，或只由财务部临时抽调人员开展内部审计工作，把内部审计等同于财会机构内部稽核岗位，因财务部不仅与其它职能部门是平行的部门，且内部审计有大量工作是需要通过财务数据来进行分析检验的，这样就形成自己审自己，自己监督自己，审计人员可信赖程度大大减弱，审计监督成为财务或会计监督了。《内部审计基本准则》中就有明确规定内审人员不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行，历而内部审计人员由财务部担任就难免影响了内审工作的独立性；笔者认为应将内部审计机构隶属于董事会或董事会下设审计委员会，接受企业董事会或最高管理层领导，使其具有与它所审计的财务部门、其它职能部门相对独立的组织地位，只有保持独立性，内部审计人员才能做出客观公正的评价，才能使内部审计结果为管理层所信任。独立是审计的基本原则，内部审计在保证机构的独立性与领导体制独立性前提下对企业内控制度进行评价，提出合理化改进建议，从而参与组织内部控制建设，同时也保证了审计工作的客观性；

二、客观性

内审人员在进行内部审计活动时，应以事实为依据，保持公正不偏不倚的态度，在搜集审计证据，做出职业判断时，应当保持正直不带成见、避免利益冲突、不受他人影响，审计人员也应提高自身职业道德素质和专业胜任能力以达到审计工作的客观性；

三、权威性

内部审计机构的独立性，是内审工作进行不受干扰、保证内部审计工作质量的一项前提条件。同时，还要在制度安排上赋予内部审计机构执行内审工作时必要的权威性，只有这样才能有力地维护内审的独立性和客观性。首先内部审计工作必须得到董事会及高管层的支持，内部审计机构独立性和权威性的强弱也主要取决于其隶属关系和领导层次的高低，这样内审人员才能得到被审计部门的配合；其次，要赋予内审机构和人员开展审计活动的足够权限，确保广泛的审计范围、对重大疑点的相关审核权力，并减少工作中的阻力；再次内部审计机构负责人应直接向董事会或最高管理层负责，和董事会等最高权力机构之间能直接交流信息。

四、适应性

内部审计机构的设置应考虑企业的性质、规模、内部治理结构及相关规定，也要考虑到成本效益原则；对于经济规模较大的大中型企业而言，应设置专门的内部审计机构，对于经济规模较小的企业，则设置相应的内审人员而不必单独设立内审机构。内审机构的设置还需考虑公司管理层对内部审计作用的认识、公司现行管理制度等所处的大的管理环境方面的因素。那么内部审计机构设置完成后，企业如何来依靠它来开展内审工作，保障内控的有效实施呢，我们必须从提高审计质量和审计工作水平着手：首先，内审工作不能仅停留在事后审计，而应该事前，事中，事后审计相结合，更重视事前，事中监督，把问题解决在萌芽状态或初始阶段；建议企业将内审工作成为一种常态化，制定季度审计，半年度审计和年度审计的制度及流程，更强化了对被审计单位各责任部门及员工经营行为的约束作用。其次对审计中发现的问题不应只关注其表面现象，而应坚持治标与治本相结合的原则，既要对问题本身进行恰当地处理，又要深入地分析其产生的原因，从帮助建立健全各项规章制度和内部控制制度、加强管理工作等方面从根本上加以解决，从根源上杜绝其再次产生。再次，在编写审计报告时当使用正面客观的措辞，对薄弱环节和存在的问题指出改进方法，而不仅是简单披露；并采取与审计责任人面谈方式详细沟通审计结果和审计建议，有利于被审计单位及时采取措施，就地改进问题。在编送审计报告时，要注重事实的准确性、清晰性、建议的可行性、内容的重要性及报送的及时性。

五、结语

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（一）审计报告质量不是最理想

导致审计报告质量不理想的客观原因是审计人员力量不足，没有建立审计质量检查制度。一个审计项目完成之后，将审计材料进行归档，就意味着审计工作的结束，但审计效果如何，并没有人去追究。人是有惰性的，做得好与不好一个样，很少有人会积极做好它，或者说做好的积极性是不会很高的。正如现在很多单位评先进，单位把先进的指标按人头分到下面部门，于是人数少的小部门就开始了轮流享受先进，其实这个时候已经失去评比先进的意义；从而出现了审前调查流于形式，审计方案没有突出项目特点；以为自己对财务熟悉，凭经验办事，审计过程中没有按照内部审计准则规定的要求实施必要审计程序，最后的结果就是审计报告质量不高，少有精品。

（二）审计整改意见落实不到位

审计整改意见落实不到位的原因主要是内审的地位没有达到最理想状态，内审机构独立性还存在问题。尽管，《浙江省高校党政主要领导干部经济责任审计操作规程（试行）》的评价指标体系中“操作行为规范化”中明确规定了内审监督制度占15%，其中内审机构建立占50%，内审机构不独立的在该项中只能评为中。内审机构只要独立不管其他项如何，该项至少可获得良。但是，目前还有部分高校审计机构和纪检监察部门合署办公，有利的一面似乎是提高工作效率，但对于充分发挥审计的职能还是有一定影响的。因为审计部门提出审计整改意见之后，需要有一个独立的纪检监察部门来协助，督促审计整改意见落实效果。

二、提高高校内部审计质量的建议

要提升高校内部审计质量，领导重视是前提，建章立制要先行，规范程序是关键，成果运用是目的。纵向来看，实行责任制，层层抓落实；从项目来看，自始至终，全过程规范程序；最后要建立质量评价体系，加强考核。

（一）从上到下，建立责任制，层层落实审计质量

《审计署“十二五”审计工作发展规划》明确提出：“探索建立审计质量岗位责任追究制度。明确审计质量岗位责任，严格责任追究，开展审计项目全过程质量控制，进一步规范审计行为，防范审计风险。”因此，要提高内部审计质量，一定要层层建立责任制，领导高度重视，层层抓落实；环环紧扣，全过程控制，责任到人。首先，建立领导责任制。学校领导要高度重视，注重顶层设计，增强审计质量意识。对于一个单位的审计工作而言，领导重视是前提。领导责任主要有三个方面：

第一，内部审计工作的领导体制和组织机构设置，应当与审计的权威性一致，由行政主要领导负责，并有一个副职领导协管；根据规定成立学校审计工作领导小组，小组成员的组成要考虑到成员的专业背景，领导小组的职责明确，经常研究工作，有例会制度，对审计部门提出的年度计划、年度总结进行讨论，适时地对审计报告进行讨论或对审计年度工作报告和审计意见进行专题研究。

第二，独立设置审计机构并在人员和经费上给予充分保证，确保审计工作质量。

第三，重视审计结果的应用，对于审计部门年度工作报告中提出的问题和整改意见，通过校长办公会议，由校长办公室下达整改通知，由校长办公室或监察部门对整改情况进行检查。其次，建立部门责任制。审计职能部门负责人抓落实。审计职能部门负责人的水平决定了学校审计工作的理念、思路，显示一个学校的审计实力。

审计部门的责任主要有四个方面：

第一，建立健全学校的内部审计制度，如：学校内部审计办法、内部审计规程、内部审计流程、内部审计复核制度、中层领导干部经济责任审计办法、预算审计办法、科研审计办法、基建修缮审计办法、基建项目跟踪审计办法等，并逐步推行审计责任制度、审计质量检查制度、审计公开制度。

第二，向学校校长办公会议提出审计年度工作报告；同时围绕学校中心工作，抓住高校系统普遍关注的热门问题，结合本校实际，根据部门的审计力量，提出新一年的审计工作计划建议。根据校长办公会议确定的审计年度计划，安排审计任务，落实审计小组，对审计小组提出明确的审计要求。做好审计项目检查。

第三，加强对专兼职审计人员的专业知识教育和培训，逐步要求审计人员全部持证上岗。第四，加强与其他部门的沟通，逐步建立审计处长、计财处长等的联席会议制度，充分发挥审计的免疫系统功能和学校治理作用。

最后，建立岗位责任制。具体的审计项目落实到审计小组实施。应当实行审计项目组长负责制，审计组长的责任是自始至终贯穿于审计项目的全过程。审前准备阶段：认认真真做好审前调查，明确审计重点，编制审计方案。审计实施过程中：规范审计取证等审计程序，落实审计复核制度。在实施审计的各阶段都要加强审计沟通，逐步开展审计项目的自查或评估。

（二）自始至终，规范程序，全过程管理审计项目质量

年度审计计划的形成、审计任务的安排、审计项目的实施、审计项目的检查，都要按照内部审计准则和学校内部审计工作规定执行。从具体的审计项目实施来看，审计项目的质量管理直接关系到审计结果的优劣，对项目质量的管理就是整个质量控制体系中的关键环节。所以审计小组在接到审计任务后，主要应该做好以下事情：

第一，认认真真做好审前调查。审前调查是编制好审计方案的基础，审计方案是审计项目的指导性文件，没有充分的审前调查，就难以制定出高质量审计方案。

第二，编制系统的审计方案。编制审计实施方案时应从严格审定审计目标是否明确，审计范围是否适当，审计重点是否突出，重要性水平和风险评估是否恰当，审计方法是否适宜，审计步骤是否合理，审计人员分工和审计的时间安排是否科学等方面上下工夫，充分发挥审计方案的审计工作指南作用，切实促进审计工作质量、效率和水平的提高。

第三，做出审计记录。审计人员在审计活动中所作的原始证据是编写审计报告、做出审计决定的重要依据。审计记录的好坏直接影响审计工作的质量及审计工作的效果，它贯穿整个审计工作的全过程。详尽的审计记录既可以保证审计人员的工作效率，使其依据审计记录不会进行重复审计，审计项目结束时，也可以作为审计资料，归人审计档案保管，以便防范日后审计风险，保护审计人员利益。

第四，实行审计项目组长负责制。如要求主审人员对审计证据真实性、完整性负责，审计组长对审计报告质量水平负责，审计部门负责人对审计结果落实负责任。遵守主审、审计组长、审计机构负责人对审计工作底稿三级复核制度，进一步加强审计项目的全过程管理和控制，落实审计责任制，提升审计工作质量。

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一、我国内部审计质量现状

(一)内部审计的法规体系建设情况

1、我国内部审计法律规范体系已经基本建立，但还不够完善。按照法律效力，可以将我国内部审计规范分为三个层次即内部审计法律、内部审计法规和内部审计准则，现行的、最权威的关于内部审计的法律是《中华人民共和国审计法》，2003年重新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》是现在我国仅有的一部规范和指导内部审计工作最完整和具体的法规，但它仅仅是由审计署颁布的内部审计法规，尚未上升到法律的高度。《中国内部审计基本准则》自2003年6月1日起施行，《内部审计具体准则》已经有了20号的基本准则，内部审计实务操作指南也已经颁布了2个。

2、内部审计准则的执行情况。内部审计准则使内部审计得以制度化和规范化，为内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率提供了保证。总的看来，内部审计协会制定的内部审计准则在实际工作中得到了广大内部审计部门和内部审计人员的认同和遵循。内部审计执行情况与以前相比有了明显改善，但是还存在不执行准则和准则执行程度低的状况，因此必须加强准则的贯彻和执行力度。

(二)内部审计机构情况

1、内部审计机构设置。据最近有关部门调查发现，多数单位已经能够对内部审计准确定位，认识到了独立设置内部审计部门的必要性。但是，一些单位特别是国有企业的内部审计部门设置是在国家法律规定之下强制设立的，而不是为了满足企业自身发展的需要设置的。因此，一些企业虽设置了内部审计机构，配备了内部审计人员，但内部审计的作用未能得到有效发挥，造成了内部审计部门形同虚设。另外，还有相当一部分企业领导在思想认识上，对开展企业内部审计的必要性缺乏全面认识，对企业内部审计工作还没有足够重视。从整体上看，内部审计还没有真正成为大多数企业的内在需要，因此企业就普遍缺乏提高内部审计质量的动力。

2、内部审计机构设置模式。独立性是审计的灵魂，是审计人员能够客观公正地进行调查与报告的基本保证，而这一点与机构设置模式状况有很大关系，内部审计机构的独立性和权威性从根本上决定了内部审计工作存在的意义，一般来说，所处的组织地位越高，内部审计机构的独立性越强，所能发挥的作用就越大。我国企业内部审计机构隶属关系有以下五种形式：一是内部审计机构隶属于财会部门；二是内部审计机构隶属于总经理；三是内部审计机构隶属于监事会；四是隶属于董事会；五是在董事会下设审计委员会，受审计委员会领导。从调研情况来看，虽然有的企业内部审计机构是隶属于组织地位较高的审计委员会领导，但是这种模式仅被少数的几家单位采用。而在大多数的企业中，内部审计机构是归属于企业管理层领导的。从独立性角度来看，因为审计委员会是处于董事会领导下的，因此审计委员会模式的独立性远远大于企业管理层领导模式。如何保证我国企业内部审计机构的独立性和权威性，选择合理的机构设置模式也是提高我国内部审计质量亟待解决的重要难题。

(三)内部审计人员情况。从知识结构看，我国内部审计人员总体上知识结构单一，专业素质尚待提高。在很多企业中，内部审计人员只注重财务与审计知识的学习，不熟悉相关的税收、金融、现代管理知识及相关的业务经营知识，缺乏良好的人际交流和沟通技巧。内部审计机构中具备全面掌握内部控制、风险管理和公司治理理论及现代审计技术的复合型人才比较少。从专业资格水平看，自1998年国际注册内部审计师考试首次在中国大陆举办至今，已有8，733人取得了CIA资格。而国际上的先进水平显示，拥有国际注册内部审计师（CIA）和英国特许公认会计师（ACCA）资格的比例约为71.5%。可见，我国虽然有了一批拥有国际内部审计资格的人员，但是和国外的先进水平相比仍有较大差距。

(四)内部审计业务开展状况

1、我国企业内部审计活动的内容和范围不仅包括了传统财务审计和经济效益审计，还包括了新兴风险管理审计等。风险管理审计、投资审计和预算执行审计等审计活动也在企业中越来越受到重视。拓展内部审计工作范围是内部审计发展的内在要求。内部审计要从财务审计和对下属经营管理人员的离任审计为主到绩效审计和管理审计为主要内容上来，从而将企业的综合风险降到最低限度。由此可见，我国内部审计在工作领域上的扩展将会有利于内部审计质量的提高。

2、审计技术手段。我国内部审计工作一直以手工查账为主，凭审计人员个人经验和职业判断、通过随意抽样进行，较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件。但是有关调查显示，原有的手工操作审计、现场审计已逐步向计算机审计和非现场审计转变。北京有50%的单位实现了管理信息网络连接，25%的单位开发了审计信息化系统，37.5%的单位开展了审计信息化建设，另有7.5%的单位中，信息化系统正在研发中。虽然有将近一半的单位实行了管理信息网络的连接，但是审计信息化系统所占比例还仍然有限。接受调查的区一级的单位中，信息化建设落后，基本上尚未开展这一方面的工作。

二、内部审计质量影响因素分析

审计处于其相关的事物中，必然受周围环境的影响。当周围环境发生了变化，审计也会随之变化。这些因素错综复杂，相互联系，相互作用，交融在一起就构成了内部审计环境。因此，要研究内部审计的质量状况，就必须将内部审计活动放置于其所处的社会环境加以分析考察。本文以企业组织为分界点，将内部审计环境分为外部环境和内部环境。

(一)外部环境

1、政治和法律环境。政治环境是指在一定时期的一个国家的政治制度、社会制度、执政党的性质以及政府的方针政策等。内部审计的政治环境就是指国家权力机关对内部审计法律地位的确认程度，它不仅是开展内部审计工作的基础，还在很大程度上制约着内部审计事业的兴衰。因此，政治环境是讲求内部审计质量的先决条件，没有合法的地位，内部审计的存在和发展将会受到限制，从而内部审计质量就得不到政治上的保证。

法律环境是指一国法律的完善程度、执法力度和社会的法律意识。内部审计的法律环境可以理解为：一定时期内国家法律法规制度对内部审计工作的干预和调节的程度，同时还包括了对内部审计人员合法权益的保障程度。良好的法律环境将鼓励和支持内部审计人员充分行使其职权，保护内部审计人员的权益，激发内部审计人员提高审计质量的主观能动性。

2、经济环境。经济环境是指国家在一定时期的经济发展水平、经济制度及其运动机制的总和对内部审计工作绩效的客观要求。经济环境对内部审计质量的影响体现在以下两个方面：一是经济环境水平的高低直接影响社会对内部审计质量的要求；二是由经济环境决定的企业经营氛围的不同，导致了管理当局报告受托责任带来不同的压力，这将直接影响到会计信息的质量，从而间接影响到内部审计质量。经济发展是内部审计得以产生和发展的根本动力。随着经济水平的日益提高，内部审计在改善公司治理和增加组织价值的作用越来越被肯定，社会公众对内部审计质量的要求也越来越高。

(二)内部环境

1、内部审计的独立性。众所周知，独立性是审计最大的特点。无论是内部审计还是外部审计，都必须具有独立性。内部审计的独立性是指“内部审计机构的独立性”。要保持内部审计的独立性，就要求内部审计机构在组织中拥有较高的地位。一般来说，内部审计机构所隶属的组织层次越高，独立性就越大。

2、内部审计人员素质。内部审计人员是内部审计活动的主体，他们运用自己的专业知识和判断能力对企业的各种信息进行加工，是内部审计产品的直接加工者。内部审计人员素质应该包括两个方面，即内部审计人员的业务素质和职业道德水平。内部审计是一个专业性要求很高的工作，一个合格内部审计人员的业务素质要求是很高的。内部审计人员要有过硬的业务能力，要掌握必备的专业知识，拥有良好的独立思考能力和逻辑思维能力，还要有良好的口头和文字表达能力等。

3、内部审计质量控制。内部审计质量控制是内部审计机构为了确保内部审计质量符合内部审计准则的要求，而对内部审计的各项业务活动建立和实施的一系列控制政策与程序的总称，它是一种有计划的监督活动。内部审计质量控制是一个完整的过程，该过程是由诸多具体步骤组成的，特别需要关注控制体系中关于内部审计质量评价与改进程序的途径和方法。

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关键词：供电企业；内部审计；质量；管理控制方法

现阶段供电企业内部审计工作已经转型，从以财务审计为主，转为财务审计和绩效审计、管理审计并重，因此，对内部审计质量的要求也越来越高，这就需要采取有效措施加强内部审计质量的管理控制，充分发挥内部审计的效果，提升内部审计监督质量，帮助企业实现预期经营目标，促进企业依法依规更好、更快发展。

一、供电企业内部审计质量的管理控制中存在的问题

1.领导层对内部审计工作的态度。供电企业内部审计工作开展过程中，领导层对内部审计工作的态度，直接影响内部审计质量。内部审计工作人员同时也是企业内部员工，受领导层统一管理，因此，内部审计质量在一定程度上由领导层的态度决定。如果领导层重视内部审计工作，给予人力、财力等资源支持和章程支持，则有利于内部审计人员拥有足够的资源开展审计工作，同时有利于审计师识别出高风险领域，支持其在风险管理和企业治理中发挥作用。反之，假如领导层对内部审计工作的态度是消极的，那么内部审计工作的开展不但受阻，连审计报告也可能存在不客观的情况，无法真正发挥内部审计的作用，放任风险隐患的发展，影响企业经济效益。2.内部审计人员素质不足。内部审计人员素质水平会直接影响到供电企业的内部审计质量，因此需要选择符合岗位需求的人员。很多供电企业因为人力资源配置不合理，或为了追求更多的经济效益，往往只注重生产经营指标的完成，却忽略了内部审计工作，审计人员配备普遍存在不足的问题，专业的审计人员有限，一般都是财务专业的人员[1]。随着供电企业的不断发展，精益化管理要求越来越高，内部审计贯穿企业经营管理全过程，各方面都有其相应的业务流程，也有其内在的控制方法及标准，并且还在不断优化及创新。当前又是信息时代，信息技术发展日新月异，供电企业中的所有业务已经使用了信息技术，业务流程也使用计算机进行控制，但是不同的业务有不同的计算机管理方法以及控制流程。在这样的情况下，内部审计人员素质不足、业务能力单一，加上没有完善的配备，使得他们无法适应工作岗位的需求。3.缺乏完善的内部审计质量管理制度。要想确保内部审计的质量，就需要有清晰的控制标准，这就需要建立健全质量管理制度。通常内部审计质量管理制度中包括审计复核、审计考核、以及审计责任追究等制度，核心就在审计责任追究制上，然而实际工作中，其也是最为薄弱的环节，有的供电企业中责任追究制度不够明确，不清楚责任主体；还有的供电企业甚至没有建立这一制度；或者虽然建立了制度，但是没有得到全面落实，这就使得审计人员缺乏责任感，没有风险意识，在审计工作中出现不规范的行为，导致审计过错的发生。

二、供电企业内部审计质量的管理控制方法

1.建立与供电企业自身相适应的审计质量控制标准体系。要想提高内部审计质量管理效果，就需要供电企业能够结合自身的实际情况建立与其相适应的内部审计质量控制标准体系，在这个过程中应该将实用性放在第一位，确保实用性，审计人员才会愿意使用，在内部审计工作开展中有效的按照标准进行，充分发挥出内部审计质量控制标准体系的功效，可以有效减少由于内部审计人员的人为因素及主观判断造成的质量问题。除了实用性之外，还需要确保其合理性、全面性以及科学性[2]。供电企业在不断地发展，管理环境也在随之变化，这就需要不断对标准体系进行优化，确保其有效性，可以为内部审计工作提供规范指引，促进内部审计工作效率及质量的提升。内部审计质量控制标准体系并不是内部审计工作的唯一操作规程，因此在实际应用时还需要结合审计人员的职业判断以及其他专业测试，确保内部审计工作的质量。2.创新审计方法，促进内部审计管理实现信息化。当前是信息时代，供电企业在内部审计工作中也应用了计算机审计技术，因此要充分发挥出其作用，在项目审计中要加强非现场审计的推行以及审计软件的应用[3]。当前供电企业的内部审计还没有完全和业务部门实现网络联接建立，无法全面、及时地收集经营信息数据，导致审计信息也无法得到及时反馈。因此，要想真正解决这一问题，就需要充分利用及发挥信息网络技术的作用，让内部审计和业务部门建立有效的系统联接，完善分层次审计数据库以及业务管理系统，不断优化及创新审计方法，应用审计系统连续对企业有关业务的资料及数据进行调查、整理及分析，可持续监测，进而可以及时的发现存在的风险隐患，减少所造成的损失，并为审计工作的取证提供依据，因此，供电企业需要充分利用信息网络技术，促进审计手段现代化的实现。3.建立内部审计质量评价和绩效考核机制。制度和体系都需要得到切实的落实才能发挥其作用，不能纸上谈兵，内部审计质量控制标准体系也需要得到充分落实，才能确保其效果的发挥[4]。这就需要供电企业在建立合理、有效以及科学的内部审计质量控制标准体系时，还需要对内部审计的绩效考核机制以及质量评价进行优化和完善。通过评价及考核内部审计质量，可以将审计质量以及人员的业务能力评价和薪酬分配合理的组合在一些，对审计人员进行规范以及激励，充分激发他们的工作热情和积极性，提高他们的工作效率及质量，促进供电企业内部审计质量的提升。

三、结语

综上所述，质量是内部审计的生命，提升内部审计质量是加强和改进审计工作的核心内容。供电企业内部审计质量的管理控制是提高内部审计质量的保证，是提高企业治理能力、有效评价企业风险管理、提高内部审计水平、效率、效益和效果的需要。

参考文献：

[1]马忠全.内部审计人员对基建工程的跟踪审计研究[J].企业改革与管理,2016(1).

[2]应鸿伟.咨询式审计管理模式研究——基于中国移动广东公司的实践[J].中国内部审计,2011(10).

[3]理查德•钱伯斯,肖竞.强有力的道德指向:内部审计人员的核心品质[J].中国内部审计,2013(7).

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关键词：高校　内部审计质量　衡量标准

现阶段，我国的高等教育已进入高速发展时期，高校的资金活动及经济关系日趋复杂，高校的财务风险也越来越高。高校内部审计在高校经济监督中的作用也来越重要，高校内部审计质量问题越来越受到社会各方的高度关注。审计质量的高低，不仅直接影响到内部审计在高校治理中的“免疫系统”功能的发挥，而且影响到高校审计事业的生存和发展，并最终影响到高校教育事业目标的顺利实现。然而审计质量并非显而易见，如何衡量高校内部审计质量俨然是目前需要解决的重要问题。笔者从分析审计质量的含义、特征入手，提出了审计期望满足性标准、经济及时性标准、审计职业标准、审计理念先进性标准等是衡量高校内部审计质量的重要标准。

一、审计质量的含义

有关审计质量的涵义，国内外学者对其有着许多不一样的观点。其中国外研究者中的代表性观点有：美国瓦茨和齐默尔曼(1986)认为审计质量应该是审计师报告管理当局违规行为的可能性，这种事件发生的前提条件是被审计人发生了违约行为，这种概率有两个主要的决定因素：第一个决定因素是审计师发现某一指定违约行为的可能性，这一种可能性取决于审计师在审计方面付出的人力和物力以及其自身的职业能力；第二个决定因素是审计师将已被察觉的违规行为进行报告或者公布的可能性，这一种可能性决定于审计师相对于被审计单位的独立性。国内研究者中代表性的观点有：冯均科(2002)将审计质量定义为审计过程与最终审计报告的优劣程度，而这里的审计工作与报告都是根据社会性与专业性的标准来判断的。叶少琴(2004)则指出审计质量是审计报告可以满足报告使用者的合法、合理要求的特性。从上述国内外研究者对审计质量含义的阐述中不难发现，他们对于审计质量含义的定义只是表述方式不一样，并没有根本上的分歧。

二、审计质量的特征

普遍认为，内部审计质量具有客观、可靠、全面、充分及时等方面的特征，并将这些作为衡量审计质量优劣的标准。但笔者认为除了上述基本特征外，审计质量还有隐蔽性、经济性和统一性等特征。

1.隐蔽性。

审计质量的优劣隐藏在审计报告甚至整个审计过程当中，而审计报告使用者想要根据报告的表面内容迅速的推断出审计质量的水平难度很大。因此隐蔽性便成了审计质量的重要特征之一。形成审计质量隐蔽性最根本的原因就在于信息的不对称,这种信息不对称既存在于审计人员和审计报告使用者之间，也存在于审计人员和被审单位财务信息的提供者之间。这就导致了审计人员本身也无法准确判断出审计质量的真实水平，可能要等到被审计单位发生重大事件之后才能发现审计质量的缺陷。这种隐蔽性导致审计人员重速度轻质量，尤其是在高校目前存在审计资源不足,审计任务繁重的情况下,就更容易使审计机构或审计人员为了追逐高速度,而提供低质量的审计报告。

2.经济性。

经济性是指审计质量受到成本与效益准则的约束。审计本身是一个投入与产出的过程，审计成本会随着审计要求的提高和审计规模的扩大而不断上升，为了最大程度的保证审计结果的可靠性，审计成本也许会因此无限度增加，但审计的收益却终究是有限的。基于成本与效益的准则，成本预算经常会在某些方面制约到审计质量，由于受到审计成本的制约，有时某些能够提升审计质量水平的程序只能停止运行。所以，高水平的审计质量只能在特定成本水平下效益最大化时取得。

3.统一性。

统一性是指内部审计人员执行工作并衡量其审计质量水平的统一标准。目前，高校内部审计人员在审计时都必须严格遵守的标准是《中国内部审计准则》，它不仅是审计人员执业时的依据，也是衡量审计质量水平高低的准则。

三、审计质量的衡量标准

由于审计工作质量并非显而易见，因此就算是被审单位有着重大的舞弊行为，内部审计人员也为其出具了无保留意见的审计报告，那么如果被审单位在短期内并未表现出各种各样的管理不善的问题，那么这些审计过程中存在的问题也不会暴露出来。这就要求高校内部审计人员应当对财务舞弊行为有着非常谨慎的职业态度，全面、深入地思考问题，搜集充分、可靠的审计证据，严谨慎重地发表审计意见。因此审计意见中是否对被审计单位中存在重大的财务舞弊行为进行发现并披露是判断审计质量好坏的最重要标准。除此之外，根据内部审计质量的定义和对审计质量的特征分析，高校内部审计质量还应从以下几个方面来加以衡量。

1.审计期望满足性标准。

审计期望是指审计服务对象对审计功能所产生的审计效果的意愿、要求及评价。作为以高校管理层、被审单位及广大师生员工为服务对象的高校内部审计活动，就必须以满足他们的期望要求为唯一的和最高目标。审计人员应以积极的职业姿态最大限度地、及时地满足他们这些期望要求。审计的期望值和满意值越接近，审计质量就越高，反之审计质量就越低。审计期望满足性标准是审计质量最高层次的衡量标准。

2.经济及时性标准。

审计工作必须贯彻“成本效益”原则，提高工作效率，节约审计成本，以最小的投入获得最大的产出，并且要在合理的时间内完成审计任务。高校内部审计如果不考虑人力、物力及时间因素的限制，致使审计效益与成本不成比例，审计报告提供的信息早已过时,那么，即使审计工作完成的再好，也只能是低质量的,甚至是无效的。另外，审计报告提出的审计建议也要考虑“成本效益”原则，如果提出的审计建议，被审单位采取改进措施所付出的成本超过所带来的收益，这样的审计报告也不能算作高质量的审计报告。因此经济及时性标准也应作为审计质量的衡量标准。

3.审计职业标准。

职业标准是由职业界制定的用以规范审计行为的标准，是审计人员在审计过程中应当遵循的技术规范。审计界制定各种审计职业标准，就是为了使审计人员提高审计质量而进行自律的具体体现。所以审计的职业标准成为判断审计质量最直接的、最具可操作性的具体依据。当前，2013年新颁布的《中国内部审计准则》是审计人员在执行具体审计业务时的行动指南和行为准绳,它不仅是审计人员执业时的依据，也是衡量审计质量水平的准则。

4.审计理念的先进性标准。

审计理念是审计工作的根本指导。有什么样的审计理念就会有什么样的审计行为，并最终出现相对应的审计结果。审计质量的本质在于保证审计功能的顺利实现，具体表现为能在多大的程度上满足审计服务需求者的需求。从高校内部审计功能定位发展来看，高校内部审计功能从最初的查错纠弊，到国有资产的“守护神”、“经济卫士”、“免疫系统”等。因此高质量的审计报告必须能体现出与时俱进的审计理念，才能保证审计功能的顺利实现。在新形势下，高校内部审计应将推动优化高校内部治理结构、促进高校完善和发展内部审计事业，并最终促进高校教育事业目标的顺利实现，作为衡量审计质量好坏的最高标准。

参考文献：

[1]Watts&Zimmerman.Agencyproblems,auditingandthetheoryofthefirm:Someevidences[M].JournalofLawandEconomics,1986.23-28.

[2]冯均科.注册会计师审计质量控制理论研究[M].中国财政经济出版社.2002.

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内部审计质量是内部审计工作的生命线，它贯穿于审计工作的全过程，是发挥内部审计监督作用的决定因素。内部审计质量的提高，能够帮助企业实现价值增值和改善运营。

一、影响内部审计质量的关键因素

1.内部审计质量控制制度不健全。内部审计质量评价和控制体系、责任追究制度、考核奖励机制尚不健全，审计质量评价缺乏统一的量化标准，考核制度难以得到真正落实，内部审计人员的质量控制责任意识比较淡薄。

2.审前准备不充分。审计计划不够科学，带有一定的盲目性、随意性，审计覆盖面不够；审前调查不充分，对重要性水平和审计风险未进行初步评估；审计方案制定简单，审计重点不突出，对审计工作缺乏指导作用。

3.内部审计质量重要体现的审计报告质量不高。审计报告的重点往往放在对审计发现问题的描述上，对审计建议部分重视不够，质量不高，很少从管理和效益角度以及风险控制角度提出有质量的审计建议；审计报告过于专业化和程式化，比较空泛，不具有可操作性，难以引起领导层的重视和理解。

4.内部审计人员的专业素养直接影响审计质量。内部审计人员的专业知识水平、分析判断能力、工作经验是决定审计风险大小的主要因素，对内部审计工作质量有着重要的影响。由于部分审计人员某方面业务缺乏，直接影响到审计工作开展的深度和广度，最终影响审计的质量。

二、提高内部审计质量的对策

（一）强化职业能力培训，提高审计队伍整体素质

1.建立良好的职业道德规范。强化对内部审计人员的职业道德及相关审计责任教育，督促内部审计人员廉洁自律，树立业务精湛、廉洁高效、团结精干、充满活力的内部审计队伍形象，增强审计人员的事业心和责任感。

2.强化对审计人员的业务培训。由于内部审计业务涉及的知识面广，更新快，内部审计机构必须强化对审计人员的业务培训，定期或不定期的举办学习班、请专家授课等多种形式组织内部培训，提高自身业务素质。

3.加强制度建设，塑造审计良好形象。一是建立和完善统筹配置人力资源的良性机制；二是实行审计项目轮换制；三是加强党风廉政建设监督力度。

（二）强化内部审计质量控制制度

1.强化内部审计底稿、审计报告三级复核制度。要求每一个审计项目的审计底稿、审计报告，按复核程序、复核权限经过审计组长、内部审计复核组、内部审计机构负责人复核，对审计目标是否达到、审计证据是否充分、审计依据是否可靠等进行确认，严把审计报告质量关，客观、公正、全面、准确的反映问题，控制审计风险。

2.完善审计工作综合考评制度。建立健全审计工作分级负责制度和审计责任追究制度，明确审计各个环节审计人员的负责内容、承担责任事项及责任追究的形式，将审计结果和责任纳入月度审计工作综合考评，激励大家重视审计质量，提高审计质量控制的责任意识。

3.建立审计工作质量互检制度。由内部审计机构组织成立检查组，不定期对各审计组的审计质量，从审计程序的执行、审计文书的应用与规范、审计结果定性的准确性、审计档案资料的归集等方面进行检查，提出存在问题和改进意见，起到互相交流、提高审计质量的效果。

（三）科学合理安排时间，确保审计质量

一是由审计部门在系统分析风险、合理安排审计资源的基础上，编制年度审计工作计划；二是管理层或是内审人员通过分析判断，对发现急需关注和处理的问题，可实施计划外异常事项的审计；三是对临时审计项目，应按风险大小原则实施审计。通过一系列措施，科学合理地计划审计项目，合理安排审计项目的时间，有效避免审计人员为了完成审计项目，压缩审计的准确时间和报告时间，甚至减少现场检查时间的现象。

（四）规范内部审计过程，有效控制审计质量

通过强化和完善审计机构机制，对审计项目立项、方案制定、审计取证、审计报告、审计追踪等各个环节进行规范管理，有效控制审计的质量。一是加强对项目立项的管理，以风险为导向，综合考虑需求、审计资源和审计频率等因素来选择项目；二是加强对方案的审核，提高方案的有效性，对被审计单位的情况要充分了解，对审计目标要十分明确，对方案的讨论要全面充分，审计方案的制订要有可操作性；三是强化审计项目的分级复核，明确规定各级复核的内容和责任。首先，要加强对审计取证和审计底稿的复核，审计底稿应实行三级复核制，重点审核内容是否翔实完整、获取的审计证据是否充分适当、引用的有关依据是否充分、审计判断是否有理有据、审计结论是否恰当等，做到各负其责，层层把关，提高审计底稿的质量；其次，对审计报告审计目标是否实现，审计结论是否恰当，审计发现是否全面反映，描述是否清晰，问题定性是否准确，原因分析是否到位，审计建议是否有效，审计报告是否及时等进行全过程复核；四是通过对审计项目全过程进行督导，有效控制和提高审计项目质量。

（五）充分应用内部审计成果，加强风险预防和管控

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关键词：信息化；高校；内部审计；质量管理

审计质量是审计工作的生命。近年来，随着信息技术的发展、数字化校园建设工程的推进，高校信息化管理水平不断提升，各种管理信息系统得到应用和集成，导致审计对象数据化、审计线索模糊化、审计风险多样化。因此，结合审计资源相对有限与审计需求不断增加、审计任务日益繁重与审计质量相对偏低的现实，研究信息化环境下高校内部审计质量管理面临的挑战及相应的提升策略显得十分必要和紧迫。

1高校内部审计质量管理现状评价

审计质量有广义（审计工作整体质量）和狭义（具体审计项目质量）之分，审计质量管理以满足使用者需求和审计质量持续提高为核心，是一个涉及审计机构、审计人员、审计规章、审计方法、审计项目等诸多因素的持续的、动态的系统过程，高校内部审计也不例外。当前，高校内部审计质量管理的措施主要包括但不限于：（1）提高审计取证的精度，加强对审计实施方案、工作底稿、审计报告的复核；（2）加强内部审计人员的后续教育，增强其专业胜任能力；（3）修订和完善内部审计规章制度，优化内部审计流程；（4）突破传统财务收支审计的局限，不断提高咨询业务比例，探索内部控制审计、绩效审计、管理审计的发展方向；（5）运用计算机辅助审计，降低审计成本，提高审计效率。总体而言，随着重视程度的提高，内部审计项目质量和内审工作整体质量都呈现出提高趋势，高校内部审计趋于同内部治理良性互动的方向发展，由监督导向逐步转变为服务导向，在实践中日益关注风险，体现出增值型内部审计理念。但是，实证调研结果表明各高校内部审计机构设置模式、内部审计工作管理模式、业务类型、人力资源状况不同，内部审计依然存在传统账目基础审计、事后审计所占比例过大，对学校经营风险、内部控制、管理绩效关注不够等问题，内管干部经济责任审计结果运用不充分，管理层和教职工对内部审计的认识和理解存在偏差。就内部审计质量管理而言，存在的问题主要包括但不限于：（1）审计队伍建设滞后，内审人员的培训和后续教育缺乏针对性、层次性、实效性；（2）内部审计职能定位强调了监督性，而忽视了服务性、内向性以及控制职能、评价职能、咨询职能；（3）缺乏内部审计文化建设和有效的审计沟通，难以增进被审计单位和人员对内部审计的认知和支持；（4）内部审计资源整合和审计结果运用受阻，独立性得不到保障，降低了内审机构和内审人员的工作积极性；（5）内部审计信息化建设相对滞后，审计效率、审计信息资源共享未能实现实质性改进。

2信息化环境对高校内部审计质量管理的挑战

2.1内部审计理念亟需转变。CIIA将内部审计定义为组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。国家审计“免疫系统论”为高校内部审计发展提供了科学依据。然而，高校内部审计因缺乏完备的委托-关系这一基本前提而出现认知和定位的偏差，内向型的评价、控制、咨询活动所占比例偏低，工作理念尚未上升到帮助学校提高决策水平、改善经营管理状况、实现教学、科研和服务社会既定目标的高度。信息化环境下，高校内部治理结构、内部控制方式发生变化，经营管理活动潜在风险增加，亟需内审机构和内审人员以风险为导向，以增加学校价值为目标，坚持事前、事中、事后相结合原则，有效参与内部治理。

2.2传统审计领域和方法受到冲击。已有实证研究结果表明：高校内部审计业务中账目基础审计、制度基础审计、风险导向审计所占比例依次递减，并且传统的监督性业务依然占据主导地位。信息化环境下，需要将管理信息系统作为审计对象，需要运用审计抽样软件、接口软件、分析软件进行样本抽取、数据获取、配比分析，需要分析和评价学校内部各项经济管理活动基于信息技术手段而面临的潜在风险，这些都将严重冲击传统审计领域和审计方法。与此同时，现有内部审计人员数量不足以及专业胜任能力欠缺，使得代表内部审计发展方向的内部控制审计、风险管理审计、效益审计以及咨询、评价业务受到阻碍，运用计算机辅助审计和现代审计方法提高审计效率的必要性进一步凸显。

2.3内部审计风险加剧。信息化环境在给高校内部审计带来便利的同时，也在无形中加剧了内部审计风险。一方面，数据生成、存储、传递方式变化造成审计线索隐蔽化、审计取证动态化，信息系统本身成为审计对象增加了审计难度，内审人员依靠原有的知识和技能无法胜任信息化环境下的审计工作；另一方面内审人员将在短时间内面对财务、业务、管理方面的复杂信息并进行审查、评价，博弈难度和失察的可能性加大。此外，虽然运用审计软件采集、计算、分析数据具有速度快、精度高等优势，但审前数据分析不充分，原始凭证、账簿、报表人工审核不足，审计软件跟踪程序设置滞后，都将加剧审计检查风险。

2.4内部审计管理手段和效率面临升级。科技进步和信息化进程的加快，推动了高校管理体制及内控制度的变革,在对财务管理、教学科研管理、招标采购等产生较大影响的同时，也对高校内部审计参与学校治理、提升自身管理手段和效率提出升级要求，内审人员在审计实践中，不能仅局限于对各个功能要素进行孤立的审计，还要对各个要素之间的关联活动和相互作用的效果进行审计，要充分利用信息化手段，从总体上对审计目标进行动态、系统的审计评价。当前，高校内部审计面临审计资源有限与审计需求增加、审计任务繁重与审计质量偏低并存的矛盾，整合内部审计资源、提高审计效率、实现审计管理手段的现代化成为信息化条件下的必然选择。

3信息化环境下提升高校内部审计质量的策略取向

3.1转变内审理念，更新内审人员知识结构。要坚持全面质量管理的原则，立足于信息化环境对内部审计质量的升级要求，通过部门会议、个别交流等形式，统一认识，实现内部审计功能定位由外向监督到内向服务的转变，树立增值型内部审计理念，切实通过防范风险、查处问题、完善治理的相互作用体现内部审计“免疫系统”功能；要突出层次性、针对性、系统性，增强内审人员后续教育培训效果，避免培训流于形式，使内审人员及时更新已有财务管理、会计、审计专业知识，不断丰富经济统计、工程建筑、计算机、法律、管理知识；要制定针对性和可操作性强的方案，提升准确应用审计标准、正确识别控制薄弱点和审计重点、保持合理职业审慎、进行有效审计沟通等方面的专业胜任能力。

3.2拓展审计领域，创新审计方式方法。高校内部审计需要通过积极拓展审计领域、不断创新审计方式方法，进而提供高质量审计产品后，才能实现“以为立位”，提升其权威性并发挥“免疫系统”功能。随着信息生成速度加快、信息容量加大，内审人员要把握信息化环境下内部审计发展方向，将信息系统纳入审计对象，及时了解和评价学校管理信息系统的结构、流程以及内部控制措施。要强调信息接收、处理的及时性、有效性，加大非现场审计，实施“参与式”审计。要区别对待系统开发、应用程序、数据文件三类审计业务，探索程序追踪法、平行模拟法、受控处理法、数据检测法、嵌入审计程序法等方法的具体运用和创新。

3.3强化风险意识，控制内部审计风险。学校管理者和教职工对审计工作期望和要求越来越高，内审人员的责任和风险也越来越大。鉴于信息化环境下高校内部审计所面临的固有风险、控制风险、检查风险加剧，应强化内审人员的风险意识，使其充分认识审计风险所具有的普遍性和客观性特点。要坚持廉洁从审，总结经验，增进内部沟通协作，通过审计数据之间的相互比对增加发现审计线索的可能性。要建立健全风险管理模式，实现审前风险预测和评估、过程控制、分析和修正审计结果的有机结合。要确定合理的审计抽样范围，提高审计取证精度，严格进行审计质量检查，准确评价和定性审计发现。

3.4推进信息化建设，构建内部审计管理信息系统。信息化环境要求运用信息化技术手段实施和管理内部审计工作。推进高校内部审计信息化建设，要充分发挥计算机辅助审计优势，运用计算机审计技术对被审计单位有关计算机信息系统所存储和处理的数据进行审计，提高审计效率，节约审计资源，加大审计检查覆盖范围。要主动适应学校事业发展、内部控制改善、内审转型升级的要求和信息化硬件基础、软件基础、人力资源状况，不断丰富内部审计法规库、案例库、专家库、数据库、中介机构库信息资料，逐步构建网络化管理体系，充实审计项目管理系统、审计资源管理系统、审计业务管理系统和审计信息化保障系统，实现标准作业、便捷操作、过程可控、资源共享等目标。

作者:夏午宁 陈丽 单位:南京晓庄学院纪监审办公室

参考文献:

[1]韩传模.内部审计质量管理的探索与实践———全国内部审计质量管理理论研讨论文综述[J].中国内部审计.2013(01):30-33.

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关键词：内部审计；质量；问题；对策

1引言

内部审计的质量表现主要由人员、工作以及审计结果三方面的质量构成。该工作具有很高的综合性，涉及的方面也十分广泛。因此，企业需要制定科学且有效的控制政策与程序，从而提升审计结果的质量。审计工作的质量直接反映了企业内审规范的程度与其作用水平，因此企业必须要重视内审工作，使企业运营得到规范与监督，促进企业效益的提升。

2新常态下企业内部审计存在的问题

2.1内部审计缺少足够的独立性。企业内审工作的独立性受到很多因素影响。首先，内审委员会是否可以得到充分的独立性。现阶段很多公司内审委员会没有实权，其内部人员舞弊、等问题时有发生，无法对企业经营中的各种不良行为进行有效监督。其次，企业的内审体制存在很多漏洞。现阶段企业对审计人员的考核机制比较落后，审计人员应得的待遇受到支配、管理。当企业活动与其经济方面的原则相背时，内审人员为了自身的利益，无法真实地监督、评价企业活动。最后，内部审计无法实现经济独立。内审工作需要以资金为基础才能开展，而很多审计的对象恰恰是该工作的经济来源。因此审计的过程、结果都会受到审计对象的影响。现阶段，内审工作由于缺少足够的独立性，其功能无法得到充分发挥。2.2内审人员素质存在较大差异。内审工作综合性很强，这便需要相关人员充分掌握财务等知识，还需要了解管理、法律等方面的知识。此外，审计人员素质的高低是决定审计结果是否公正真实的关键。而目前很多审计人员缺少专业的审计知识，企业也不重视对审计方面人才的培养，使得内审质量无法得到有效提升。同时，很多人受到利益驱使，利用审计权力来谋取一己私利，使审计质量受到严重影响，审计工作也因此受到很大质疑。2.3无法准确地把控审计过程。目前很多企业的内审方法仍然以财务审计的模式为主，无法有效地提升审计质量。很多企业仍不重视内审工作，使得审计权力受到极大削弱。例如企业仅对已发生的问题进行总结，而无法对风险进行预警。因此必须将该工作事后的特点转为事前的防范与事中的控制，加强对审计工作各环节的把控，从多个角度和更深层次来对企业运行情况进行监控、管理。

3提升内审质量的对策

3.1加强内审工作独立性。首先，企业要加快对其审计机构的建设，将该机构放在整个企业组织的高层次级别上，使内审机构的地位、权力得到有效保证，从而更快速而有效地开展内审工作。此外，要让审计部门对高层领导直接负责，使其权力可以有效应用，将审计作为管理者加强对企业运营管理的重要手段。同时，要发挥审计部门对其他部门的相互牵制作用，从本质上使审计部门可以更独立地进行工作。从投资者角度来看，内审可以更好地帮助其了解企业真实财务、经营状况，从而为其决策提供依据。3.2完善与内部审计有关的制度。首先，企业要对现有审计制度进行完善。不仅仅是加强对内审工作的认识，还应不断地规范、完善现有制度。内审机构在工作时要严格以有关法律、标准等为指导，合理地针对实际情况运用审计手段。此外，企业应将控制、激励、责任三方面的制度进行有效结合，将内审工作的职能进行有效发挥与拓展。要对审计人员进行动态管理，将出现的问题落实到个人，从而实现对经营、财务状况的真实反馈。如今竞争如此激烈、形式变换迅速的市场对企业内审工作有了更为严格的要求。企业必须对内部审计有关的制度进行完善和创新，对该项工作进行规范，从而提升内部审计的质量。3.3加强对审计人员素质的培养。内审工作质量的高低与参与人员的素质、专业能力等有密切关系。因此，企业要加强对人力资源的管理，引进、储备审计人才。此外，企业要对审计人员进行更深的培训，要鼓励他们多参与实践，多进行外出交流和深造，来提升审计人员的专业能力与职业道德。企业应对员工进行该领域的法律普及。要求有关人员熟练地掌握、应用有关法律。此外，企业应从全方位和多角度对员工进行全面培训，在对他们的工作进行考核的同时，还要普及金融、计算机等领域的技能，从而有效地提升内审质量。3.4对审计方法进行改进。传统形式的财务审计事后性较强，无法满足内部审计的发展需求。企业需要将该模式转变为新型的控制模式，实现对各项风险的控制、防范。此外，应对现有方法进行丰富，进一步压缩审计的成本，促进审计体系向着科学、规范的方向发展。同时企业应更多地将信息技术应用到内审工作中，要建立审计信息库，从而便于企业审核、管理各类财务数据。还可以降低因人工操作而发生错误的可能性，提升内审工作效率与信息传送的速度。

4结语

新常态下更多的企业意识到内部审计对于企业实现长远发展的意义，开始加强审计在各项管理中的应用，并注重审计质量的提升。企业需要将审计机构独立化，完善与审计有关的制度，对审计人才进行深层培养，将新型技术应用到内审工作，实现人员、工作、审计结果三方面质量的有效提升。

参考文献

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