审计质量控制范文

导语：如何才能写好一篇审计质量控制，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词:审计;审计质量

一、审计质量控制的涵义

关于审计质量的涵义主要有两种观点:第一种观点认为,审计质量最终反映在审计报告的质量上,因而审计质量就是审计报告的质量,本文称之为审计产品质量观。第二种观点认为,审计是包括了审计计划、取证、判断和报告的一个系统过程,因而审计质量是整个审计活动过程的优劣程度,本文称之为审计工作质量观。还有人提出第三种观点,比如徐政旦等人提出应将审计人员质量包含在审计质量中。其实,审计人员质量必然反映在审计工作和审计最终产品的质量上,因此,第三种观点仍可归入前两种观点。本文认为审计质量控制是审计机关为实现审计目标,规范审计行为,明确审计责任,确保审计质量符合国家审计准则的要求而建立和实施的控制政策和控制程序的总称。审计质量控制包括审计产品质量控制和审计工作质量控制。

二、审计质量控制的重要性

审计质量的重要性是由审计在社会生活中的重要作用决定的,只有提高审计质量,才能充分发挥审计工作在市场经济运行机制中应有的作用使审计职业自身能得到不断完善与发展。审计质量控制的重要作用主要体现在以下几个方面:

(一)质量控制是提高审计工作质量的保证

无论是国家审计机关还是社会审计机构或内部审计组织,其重要工作任务之一就是确保审计工作的质量,这是由审计的职业责任所决定的。

(二)加强审计质量控制是审计工作适应经济发展的要求

随着经济发展和改革开放的深化,社会对审计工作的要求越来越高,审计工作将面临更多的新的挑战,因此审计组织的各项管理工作和审计人员的各项素质都必须跟上形势的需要。而只有加强审计质量控制,才能强化审计工作的内部约束机制,适应社会主义市场经济对审计职业的要求。

(三)加强审计质量控制是促进宏观调控的有效途径

审计质量的高低优劣,决不只是对审计机关本身和被审计单位发生影响,它还将对国民经济的宏观调控、管理和决策产生影响。

三、审计质量控制体系的具体内容

建立审计质量控制体系没有一个通用模式,它必须根据不同的条件、不同审计组织的特点,并且随着审计全面质量管理的开展而不断深化和完善,通常要从以下方面建立控制体系:

(一)建立质量控制机构

进行审计质量控制必须建立相应的机构。审计组织应当选择责任心强、技术熟练的审计干部或人员组成质量控制小组;或指定质量控制负责人。重要的问题在于发挥质量控制小组及其负责人的作用。在实施审计过程中,审计小组就应当同时成为审计质量控制小组。无论以何种方式形成的质量控制机构中,应当有明确的质量控制分工、分级、分层次、分部门进行审计质量控制。

(二)制定科学的、可操作性强的审计质量评估体系和评估标准

审计质量评估体系是指在审计质量评估过程中由相互联系的主体、内容、标准、程序和方法等构成的有机整体,在借鉴英国国家绩效审计中分步骤实施审计质量控制方法的基础上,我国应对审计计划、审计准备、审计证据、审计报告、审计公告等关键的“质量环节”建立质量审核评估标准、评估内容和评估方法等,重点考察评估每一个环节需关注的重要问题,使审计质量控制有标准可依。

(三)建立并完善审计质量控制监督检查机制

审计机关既是制度的制定者又是执行者,在缺乏监督机制的情况下,审计质量控制就容易流于形式。可以考虑借鉴美国国家审计质量控制的方法,建立内部和外部相结合的审计质量监督检查制度,以保证质量控制体系的有效运转和审计业务的质量,并设立审计质量检查机构,作为审计项目质量检查、评估和责任追究方面的最高权力机构,由各部门领导以及内部、外部的审计专家等人员组成,切实发挥审计质量检查监督和制约的作用。

(四)建立质量控制岗位责任制

质量控制必须建立岗位责任制,做到每项工作的质量由专岗负责,每个岗位有自己的质量。只有将质量责任落实到岗、落实到具体人,才能使质量问题有人抓、有人管,使质量的保证和提高不成为空话,才能使大家重视质量问题,努力提高工作质量。质量岗位责任制有利于追究质量事故责任者,也有利于发现和表彰质量控制的先进事迹和人物,责任明确、赏罚分明,避免质量控制大锅饭,是对质量控制的有力保证。

篇2

一、审计质量控制的含义

审计质量控制的含义分为广义和狭义两种。广义的审计质量控制是将审计置于多种因素共同作用环境中，对其控制从诸多方面进行考虑，包括外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等，其控制主体可以是政府、注册会计师协会或会计师事务所等。而狭义的审计质量控制则指以会计师事务所为控制主体制定相应的控制制度和措施对审计质量进行控制。本文所分析的审计质量控制是广义的审计质量控制。它是一个全面质量控制系统，不仅是全要素控制、全过程控制，还是多层次控制，以及有效控制。

二、审计质量控制失效的危害

在审计质量控制低下的情况下，企业财务报表将无法很好地满足所有者等利益相关者的需要。这会使得投资者根据错误的信息进行决策，进而加大投资风险，导致决策失误；会导致被审计单位的信誉下降，使投资者对其失去信心；会给事务所带来相应的行政或民事处罚，并使其声誉会严重受挫，丧失潜在客户；使得国家参考企业财务报表而制定的一些相关的税收法律等政策出现偏差，造成社会资源不能有效配置；同时，助长会计造假行为，使整个社会处于不诚信的环境中，进而形成“劣币驱逐良币”的现象，给社会的发展带来严重的影响。

可见审计质量控制失效，不论是对投资者、上市公司、还是会计师事务所、注册会计师行业及资本市场，甚至对一个国家经济的发展都会带来严重的危害。因此，我们有必要系统分析审计质量控制体系存在的问题，并提出相应的治理对策，使得审计真正发挥出应有的作用。

三、审计质量控制存在的问题

审计质量控制问题虽然最终表现为会计师事务所的审计失效， 但影响审计质量控制的因素却来自市场环境、事务所内部及外部监管等各个方面， 最后综合导致审计质量低下。

（一）会计师事务所市场环境

1.政府过度干预难以造就高质量审计有效需求市场。我国证券化市场最初由政府出面筹建进行管理，因此，在很多方面都带有非常强的政府痕迹。比如，对新股上市，我国长期采用“额度管理、计划控制”，使得公司上市额度成为一种十分稀缺的资源；对新股发行价采用政府确定而非市场自由确定的方法；对已上市公司保牌资格的规定，等等。由此造成的结果是，上市公司的很多行为不是面对市场的，而是面对政府和管制机构的，即只要符合或满足政府管制机构的要求，企业就可以取得最佳的成本效益比等。由此，我国上市公司对独立审计服务的需求仅仅是基于政府管制性干预所产生的名义上的审计需求，政府部门成为独立审计市场的主要需求者。

2.审计聘任制度严重扭曲。我国上市公司的发起人或控股股东与管理层事实上是同一人，使原来审计中存在的委托方、被审计方与审计方三方委托关系简化为管理者当局与审计师二者之间的关系，即由上市公司管理当局委托审计机构对自己进行审计，并由自己决定相关的审计费用等事项。此时，上市公司管理当局实际上由被审计人变成了审计委托人，成了会计师事务所的“衣食父母”，它完全有可能通过对注册会计师的选择权和支付审计费用来对注册会计师施加影响，这就从根本上破坏了委托-理论下上市公司与审计机构之间的平衡关系，使审计机构难以保持其公正执业的最根本的条件——独立性。

3.审计市场结构不合理。我国证券市场会计师事务所客户数量过少，市场占有率过低，使得事务所的主要精力都放在如何与上市公司经营者搞好关系上，而不是努力提高审计质量、防范和控制审计风险、树立职业信誉上。为了生存，维持原有的市场份额，不少事务所以降低收费标准作为争抢客户的手段，审计质量无从保证。此时，出具“不清洁”审计意见的损失占现有收益比例很大，即使存在较大遭受处罚的可能，依然可以保持较高的出具虚假审计报告的诱惑。

（二）会计师事务所内部环境

1.事务所组织结构不合理。从国际上来看，会计师事务所主要有独资制、普通合伙制、有限责任合伙制、有限责任制四种组织形式。到目前为止，我国只有两种会计师事务所的组织形式，即合伙制和有限责任制，且绝大多数会计师事务所实行的是有限责任公司制，实行合伙制的不到10%.我国注册会计师行业发展的实践证明，有限责任的组织形式弱化了事务所和注册会计师的执业风险意识，放松了审计质量控制。在这种情况下，事务所承担审计失败的成本很低，潜在收益却很高，其职业道德和执业质量就失去最根本的机制约束和保障。

2.内部质量控制机制不完善。目前，我国会计师事务所的内部管理现状不容乐观，尤其是注册会计师人数在10人以下的小型会计师事务所，基本上内部管理都不规范。许多小型会计师事务所只有1名注册会计师，根本无法保证一个项目有一名注册会计师在现场执业，更无从谈起审计鉴证业务的三级复核质量控制体系。虽然从表面上看，几乎所有的会计师事务所都有自己形成文字的规章制度，然而这些规章制度往往都流于形式，有些甚至没有相关的规章制度。

3.人员职业素质不高。我国注册

会计师总体业务水平参差不齐，主要表现在：从业人员年龄老化、学历偏低，通过考试获得执业资格的比例较低、从业人员来源渠道狭窄，忽视后续教育，因而在面对层出不穷的新情况、新问题时，显得力不从心。除业务素质不高外，从业人员得职业道德水平低下，违规执业、明知故犯，为了利益不惜出卖审计原则的案件屡见不鲜。

（三）外部监管环境

1.多头管理的矛盾。我国对注册会计师行业的监管分为两个层次：一是政府监督，主要由财政部、审计署、证监会等多个部门对会计师事务所审计质量进行检查，其中，财政部处于核心地位。二是由中注协和各地协会组织进行业务检查。由于这些部门的职责和分工不是很明确，实践中经常出现几个机构对事务所就同一内容进行质量检查的现象。结果各个机构之间的职能重叠交错，多头监管造成协调困难，最终导致无效监管。在处理处罚方面，由于各监管部门的监督结果不能相互认同，使一些被发现问题得不到及时处理，削弱了监督效率与效果。

2.会计师事务所面临的法律风险较低。我国《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《股票交易与管理暂行条例》、《刑法》等多部法律对会计师事务所及注册会计师承担的法律责任作出规定，但是总体来说呈现这样一种倾向：重视行政及刑事处罚，轻视民事法律关系的调节。事实上，民事责任具有其他法律责任所没有的补偿性。遗憾的是，目前我国立法上关于民事责任的规定寥寥无几，即使有规定，也比较笼统。有些条款过于简单，执行起来弹性很大；有些原则缺乏可操作性。在这种背景下，审计师因违规受到的行政和刑事处罚与中小股民的巨额损失相比显得微乎其微；对某些注册会计师来说，通过舞弊等非法行为能够狠狠发一笔横财。可见，我国相关法律责任体系的不完善在一定程度上助长了事务所和注册会计师的造假。

四、加强审计质量控制的措施

（一）改变会计师事务所的执业环境

1.改变政府过多干预市场运作的现状。为了促进审计需求者形成对高质量审计服务的自主性要求，为了给审计供给者提供高质量审计的动力，当前政府对审计市场监管的正确理念应该是以市场化替代行政化；凡审计市场能解决的问题，由审计市场解决；凡审计市场不能解决的问题，政府应该创造条件由审计市场解决。为创造一个宽松的高质量审计市场环境，政府监管机构应该尽可能地减少监管政策对公司盈余操纵、政府干预注册会计师审计以及审计需求者缺乏对高质量审计服务需求的诱发程度，使企业对会计事务所的选择由政府选择走向市场选择。

2.改革现有的审计聘任模式。可以借鉴美国财务报告保险制度，即上市公司向保险公司投保财务风险，保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果来决定承保金额和保险费率；对因财务报表不实陈述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿。这种制度从根本上改变了现行财务报表中的委托关系，改写了目前审计师利益与投资者和社会公众利益相矛盾的现状，取消了审计师与公司管理层的利益关联，增强了审计的独立性。

3.完善审计市场结构。通过扩大事务所规模，提高市场集中度，构造寡占型的审计市场结构。此举可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用威胁变更事务所逼其就范等不正当手段；造就若干大型会计师事务所，增强其保持审计独立性的实力。但是，这些措施要确保会计师事务所能在平等、资源、协商的基础上自主选择适宜的合并、重组对象，绝不能实行政府强制联合；否则，将会严重影响事务所的和谐运作与进一步发展。

（二）加强事务所内部审计质量控制

1.改革会计师事务所组织形式。在有限责任公司制下，提升事务所审计质量存在固有的局限性，可借鉴国外先进的做法，逐步推行由有限责任制向普通合伙制、有限责任合伙制的转型。由于普通合伙制会计师事务所的合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，合伙人利益与事务所的业绩和命运紧紧相连，更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识，自然也更加自觉抵御来自公司管理当局的不当意志。

2.加强会计师事务所业务质量控制。加强会计师事务所业务质量控制首先要保证业务流程质量控制要到位。其中，在业务承接阶段，控制的重点是充分评价客户风险，将把不良风险的可能性降至最低。在审计计划阶段，控制的重点是进一步了解被审计单位的基本情况，选派熟悉客户行业特点和生产经营流程且与客户无利害关系的审计小组成员执行审计项目，制订周密的审计方案。在审计实施阶段，要针对具体的会计报表项目，确定有效的实质性程序及其执行的范围和具体时间，以搜集充分的、有证明力的审计证据；编制完整、清晰的审计工作底稿，记录审计测试的执行过程和结果。在审计报告阶段，控制的重点是根据审计程序执行的充分性和被审计单位未调整事项的重要性等发表适当的审计意见并撰写审计报告。此外，要严格执行项目负责人、部门经理和事务所负责人的三级复核制度，保证审计质量。

3.提高注册会计师的专业胜任能力。提高注册会计师的专业胜任能力，首先，要完善人员聘用机制。会计师事务所最有价值的资源就是人力资源，事务所只有通过招聘高素质人才才能保证较高的审计质量。其次，要重视注册会计师职业道德教育的普及和后续培训。对注册会计师职业道德的培训教育应该是全方位的，既应在注册会计师考试中加强职业道德教育，也要注重对注册会计师的后续教育与培养，以确保注册会计师在执业全过程中都能得到必要的职业道德教育。

（三）完善外部监管体制

1.避免监督资源的重复配置。针对政府多头监管最终导致监管无效的现状，可以借鉴美国建立一个公共会计监督委员会（PCAOB）的做法，即在现有的监管格局中增加一个独立的监管体系。其过渡的措施是在中国证监会下增设证券市场审计监管部，赋予其注册权、准则制定权、监察权和处罚权等，以协调财政部、证监会等部门的监管职能。此机构拥有政府监管部门的检查资格。同时，要引入公开披露制度，尽快建立起监管结果适时公告制度，在固定刊物或互联网等媒体上公告，并使典型案件的审理、听证和处罚公开化。此外，要加强媒体的监督，增加监管的实效性，将处罚措施切实到位，让注册会计师的违规成本远远高于收益。

篇3

审计质量涉及的因素很多，包括法治环境、决策和管理水平、审计技术、审计人员素质等。从审计项目质量控制的角度来看，有三点必须明确：第一，审计项目质量控制是一个过程，包括计划——实施——报告——复核——公告等各个环节。第二，审计项目质量控制是一个体系，包括审计人员、审计组、业务司局、审计复核部门和决策机构在内的相关机构和人员。第三，审计质量控制的核心是分清责任，责任明确才能很好地对审计全过程和各个层次人员的工作质量进行控制，也便于进行责任追究。综合以上三点，可以把审计项目质量控制概括为：以责任为核心，按照审计作业程序，规范各个环节的作业标准和方法，分层次实施审核、监督和责任追究。这些构成审计质量控制系统。

审计项目立项和编制计划，是审计项目质量控制的第一个环节。这个环节质量控制的目标主要是审计项目立项的重要性、针对性和可行性。所谓重要性，是指立项的项目必须是重点领域、重点部门、重点资金，以及事关改革、、稳定大局的重大事项。所谓针对性主要有两层含义，一是必须紧紧围绕党和政府的中心工作，二是立项审计的目的明确。所谓可行性，是指审计立项必须符合规定的职责范围，适合审计人力资源的现状。

审前调查与编制方案，是审计项目质量控制的第二个环节。审前调查是编制好审计方案的基础。审计署颁布的准则对审前调查的和编制方案的方法都有明确要求，但是，在实际工作中存在三个突出的问题：一是有相当一部分审计人员不搞审前调查，特别是对那些年年审计或者多次审计过的单位和项目，自以为情况熟悉无须调查，殊不知审计对象的机构设置、资金来源、管理方式和核算方法总是处在变化之中，纵然是年年审计也不会一成不变；二是虽搞调查但蜻蜓点水不深不细，只了解一些基本的人员、机构和资金总量，而具体到资金来自哪些渠道，资金安排到哪些二级单位，使用财政资金较多的是哪些单位，哪些单位预算外收入和其他收入最多，财政财务管理方式有些什么变化，有哪些重大开支和特殊开支等等情况，则了解得不够。由于以上两个问题，便产生了第三个问题，即审计方案简单、重点不突出、针对性差，仔细看看和以往的方案大同小异，如果不是立卷归档必须有方案，一些审计人员可能不去编制审计方案。这些同志并没有真正认识到审前调查和编制方案，既关系到审计的深度、效率和效果，也关系到责任和风险，做好这项工作，既可以使审计事半功倍，又可以保护自己。

审计日记和审计底稿，是审计项目质量控制的第三个环节。从笔者所接触的审计实践看，当前这个环节存在的主要问题是，只有一种文本——审计工作底稿，既要求用它记录审计人员的工作过程，又要记录审计的主要成果和查出的重点问题。这是两个适用于不同范围的内容，审计的主要成果和查出的问题，是需要被审计单位认可并签字画押的，而审计工作过程的记录，主要反映的是审计人员实施审计检查的范围和方法，它是不需要被审计单位签字认可的。但是这两方面的记录都是十分必要的，前者是编制审计报告、复核下达审计决定和审计复议的依据，后者是检查审计人员工作状况，分清审计责任，防范审计风险所必不可少的。由于一种文本要求记录两个方面的内容，加上对工作过程的记录并没有具体的检查措施，因而，在实际工作中，就造成注重审计查出问题的记录而忽视审计工作过程记录的现象，有些审计人员甚至不记录工作过程，只记录查出的几个问题。这对复核、复议虽然有用，但不能很好地分清审计责任和防范风险，一旦经审计过的单位暴露出新的问题，便无法分清审计时是否检查过这个环节，是通过什么方式检查的，找过哪些人了解情况等等。因此，应该对的审计工作底稿进行改进，实行审计日记和审计底稿两种文本，前者记录审计人员工作过程，包括查看了哪些账目、资料和文件，做了哪些取证工作，找哪些人了解过情况等等，后者主要记录审计成果，包括资金来源、收入和支出情况、查出的主要问题。审计日记可以一日一记，也可以一个工作段落一记，审计底稿则应一事一记，同一类事项可做一个底稿，后面附上原始材料或取证材料。审计日记应由审计人员填写，审计组长审核签字，交审计组所在部门主管领导审签；审计底稿由审计人员编制后，经审计组长审核后，交被审计单位签字，由审计组所在部门主管领导审核后，附在审计报告后面一并送上一级审计机关复核。审计日记和审计底稿均应存档备查。

审计报告征求意见稿和审计报告是审计项目质量控制的第四个环节。审计报告是审计工作情况和结果的集中反映，它应该起到三个作用：一是下级审计机关向上级审计机关报告审计项目结果的文件，二是审计机关向被审计单位下达审计结论的方式，三是审计机关向公告审计结果的载体。不能从“报告”两字狭隘地把它仅仅视为审计机关内部的文书。审计组实施审计后应起草审计报告初稿，连同审计日记和审计底稿一并交所在部门领导审核后，形成审计报告征求意见稿，以所在部门名义向被审计单位宣读并以书面方式送达。采用的以审计组名义征求意见的方式，存在一些弊端，不利于有效控制审计质量，应该是在审计组所在部门审核把关以后再正式征求意见，因为审计通知书是审计组所在部门或者上级审计机关下达的，审计组只不过是审计机关内部实施审计的一种组织方式。征求意见后，执行审计项目的审计部门应对审计报告再行修改后，向上一级审计机关提交审计报告，经复核把关后，向被审计单位出具正式审计报告，涉及到处理、处罚的事项，同时出具审计处理或审计处罚决定。审计报告下达后，按照审计公告的程序经审批，即可审计公告。

需要特别指出的是，审计报告的复核审定是审计项目质量控制的最后一个也是最重要的环节。多少年来审计机关一直比较重视这个环节，形成了一整套比较规范的做法。从严格控制审计质量的角度来看，还应注意以下几个：一是每个审计报告都必须进行复核。比如审计署，不仅以审计署名义下达审计通知和出具审计报告的项目应进行复核，各业务司局下达审计通知和出具报告的项目亦应由法制司复核。二是完善审批制度，凡是以审计署名义组织实施的项目，经法制司复核后应提交主管署领导审批；以司局名义组织实施的项目，涉及到重大事项的亦应经法制司复核后报主管署领导审批；重大审计项目或者一般审计项目别重大的问题，应由主管署领导决定提交审计长审批或者召开审计长会议讨论批准。三是加强审计复核力量，除了必要的数量保证外，更应注意提高复核人员的综合素质。

审计项目质量控制系统还应包括以下两个方面的：

其一，贯穿于审计全过程的的审计。规定了审计前要进行审前调查就要解决调查的方法问题。审计检查和取证过程，更需要有科学有效的方法，编制审计方案和审计报告也同样存在一个方法问题。因此，必须立足于认真我国审计机关的基本经验，吸收国外审计机关的有益做法，总结整理出既明了又实用的常用审计方法。这样，审计质量控制才能更加有效。

篇4

一、以审前调查为突破口，为提高审计质量控制打下坚实基础

审计人员开展审前调查，是确定重要审计事项，制定切实可行的审计实施方案的前提和基础，也是加强审计质量控制、防范审计风险的关键环节和重要措施之一。

（一）把握好审前调查的内容 审计人员在进行审前调查时，应当调查和掌握清楚被审计对象所处的外部情况和内部情况，其中外部情况主要是指被审计对象所处的经济环境、法律环境和地区行业环境，即宏观经济形势对被审计单位产生的影响，政策因素对被审计单位产生的影响和政府对被审计单位限制性规定等，主要考虑国家产业政策调整，对某些行业进行扶持，财税金融政策的优惠等；与被审计事项有关的法律、法规、规章、政策和其他规范性文件等；被审计单位所处的行业发展现状和趋势，主要经济指标和统计数据，行业地区运用的法规，特定的会计规定和惯例等。内部情况主要包括被审计单位的经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况，职责范围或者经营范围情况，财政财务隶属关系和国有资产监督管理关系，被审计单位涉及经济活动的业务开展情况等；被审计对象财务会计机构及其工作情况，相关的内部控制及其执行情况，重大会计政策的选用及变动情况，银行帐号及重要财务收据，重大决策及相关的会议记录、合同、协议、文件等；以前年度审计或其他监管部门的检查情况以及有关帐外资产负债收支等等。审计人员只有把握好这些内容，系统地了解了被审计对象的实际情况，从而达到从源头控制审计质量的目的。

（二）灵活运用审前调查方式、方法和工具 审前调查的方法是控制审计质量的工具，主要包括调查的方式、方法和计算机辅助工具。调查方式主要有到被审计单位调查了解情况；对被审计单位进行试审；查阅相关资料；走访上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门及其他相关部门等。调查方法一般指审阅调查法、问卷调查法、访谈调查法、观察调查法、分析调查法和重点调查法等。计算机辅助工具主要是指对审计对象单位财务数据分析模块。选择好恰当的工具，对于审前调查的顺利实施、达成摸清情况及确定重点的目的往往能够起到事半功倍的作用。

（三）建立审前调查分析模型 审前调查分析模型是控制审计质量的手段，该模型利用系统论、信息论的构想，把审计对象作为一个系统，将其相关信息全面含入审计监督范围之内。通过审前调查，掌握资料，从总体上分析、对照、比较，初步验证审前调查资料的真实性，保证审前调查的质量。与此同时，结合实际确定审计对象的薄弱环节作为审计重点，找出核心问题之所在。通过建立审前调查分析模型，站在更高的角度俯瞰全局，拓宽思路，使审计人员有的放矢实施审计，有效地控制审计质量。

二、精心编制审计实施方案，将审计质量控制关口前移

审计实施方案是审计质量控制的灵魂，在审计项目质量控制体系中起着“龙头”作用，实施方案编制质量的高低对于能否顺利完成审计任务、实现预期的审计目标至关重要。因此在制定审计实施方案时要紧密结合审前调查情况和前期数据分析结果，从审计范围、内容、方法和审计步骤以及业务分工等方面精心细化审计实施方案。同时编制的审计实施方案，要具有可操作性，确定的审计目标要明确，设置的审计事项要科学。

（一）明确审计目标，细化审计内容 审计目标决定审计内容，审计内容为实现审计目标服务。要根据不同行业的不同特点划分审计事项，细化审计内容，将审计目标落到实处。对审前调查所取得的资料经过初步分析，并结合行业特性以及历年审计成果，分析被审计单位财政、财务收支及其有关经济活动中可能存在的重大问题和线索，以确定审计重点。

（二）科学设置审计事项 审计人员要根据不同的审计目标，采用不同的审计步骤和技术方法，设置科学合理的审计事项。同时，设置的审计事项要体现实用性原则、目标明确原则、审计技术方法事先计划原则和重要性原则。为确保审计工作质量，审计人员应根据审计实施情况，适时调整审计实施方案。

（三）明确分工落实责任 编制审计实施方案时，应当明确审计组长、主审及审计人员各自承担的责任，建立审计项目质量责任追究制度。上至审计机关分管领导，下至审计人员，要实行分级质量控制责任。

（四）加强审计实施方案的审核审批控制 加强审计方案的审核审批控制是事前质量控制最重要的关口，要按审计项目质量控制办法规定的程序审核审批审计实施方案。总的审批环节是审计方案由审计组组长或者承担业务部门负责编制、审计组所在部门负责人审核、报审计机关分管领导批准、重要审计项目应当由审计机关审计业务会议审定。审计组所在业务部门负责人对审计实施方案审核负有重要职责。

三、加强审计实施阶段的质量控制

审计实施阶段主要工作包括：审计人员按照审计方案要求，获取直接、有效的审计证据；根据取得的审计证据编制规范的审计工作底稿；根据审计取证资料和工作底稿作出恰当的审计结论和提出意见，形成汇总的书面材料提供被审计单位征求意见和予以确认。因此，对审计人员收集审计证据、编制审计底稿、确认审计结果阶段的质量控制是这个阶段质量控制核心和重点。

（一）审计证据收集的质量控制 审计证据是审计人员在从事审计活动过程中，通过实施审计程序获取的，用以证实审计事项，作出审计结论和建议的依据。审计人员应根据审计目标和审计范围，运用检查、观察、询问及函证等方法，获取充分、有力的审计证据事项。在实施审计过程中，审计人员不但要确定审计取证的范围，有针对性地收集与审计事项相关的、能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等原始证据，还要确定审计证据的转化使用方式，使原始证据转化为其他便于收集的审计证据形式。

在收集审计证据过程中，质量控制的基本要求是：审计证据足以支持审计报告和审计结论中揭示的问题及其性质；审计证据资料依据审计信息含量和价值大小处理得适当；审计证据获取的程序和手续齐备、合法，符合有关准则规章的要求；审计证据的收集符合成本效益和人员效率原则，收集的过程合理适度。

（1）审计证据的质量要求。一是获取的审计证据应当具备充分性，即要求审计人员获取的审计证据数量足以证实审计事项并据此做出审计结论和建议。二是获取的审计证据应当具备相关性，即要求审计人员获取的审计证据必须和审计目标相关联，所反映的内容能够支持审计结论和建议，或者与证实审计目标的其他证据相互印证。三是获取的审计证据应当具备可靠性，即要求审计人员获取的审计证据能够反映审计事项的客观事实，同时不同证据间也要能够相互印证。

（2）获取审计证据过程的质量控制。审计人员应采取适当的方法收集不同类型的审计证据。对通过检查方法收集的审计证据，审计人员应当取得能够证明审计事项的原始资料、被审计单位承诺书、会议记录、文件、合同等，以及审计人员编制的记录分析材料；对通过监盘方法收集的审计证据，审计人员应当编制实物资料盘点清单和现金、有价证券盘点表等材料、并由审计人员和被审计单位有关人员签章；对通过查询方法收集的审计证据，审计人员应当取得被查询单位或者个人的书面答复材料或者口头答复记录，并注明查询事项、内容、方式和查询结果等情况；对通过函证方法收集的审计证据，审计人员除取得被函证单位或者个人的回函外，还应当编制函证记录，注明查证事项、范围和函证结果等情况；对通过计算或分析性复核方法收集的审计证据，审计人员应当编制计算表或者分析表，详细记录计算事项、过程、方法、依据和结果，分析和说明相关数据变动原因等情况。

（3）对审计证据进行恰当的整理分析。审计证据要有说明力，需要审计人员对取得的分散的审计证据进行归纳整理，使其更具有系统性和证明力。审计人员要充分运用职业判断能力，采用适当的整理分析方法，来进行归纳整理，有取有舍，最后得出的适当的审计结论。

（二）审计工作底稿编制的质量控制 审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。它记录了获得的信息和证据，审计发现和结论的依据，是评价审计工作质量、衡量审计人员遵循审计方案和准则的重要资料。因此，审计人员应该严格按照要求，做好审计工作底稿的各项工作，同时也把它作为审计实施阶段质量控制的关键环节。

（1）审计工作底质量的基本要求。在具体编制审计工作底稿过程中，要做到工作底稿内容完整、记录清晰、结论明确。具体体现在一要符合完整性原则，即工作底稿的内容必须完整，规定的基本要素包括项目名称、实施方法、查阅资料的名称和数量、审计人员的专业判断和查证结果等情况均不得遗漏；二要符合重要性原则，即工作底稿必须将支持审计报告所载事项的各项资料列入，并在工作底稿中处于突出的地位；三要符合真实性和相关性原则，即工作底稿列入的事项必须是真实、客观的，并且是与支持审计结论和审计意见相关联的依据；四是符合责任性原则，即工作底稿必须由编制人、审核人签章、注明日期，并由审计项目负责人审批核实，各自的责任明确。要求每一具体审计事项应单独编制一份工作底稿，对工作底稿的问题审计人员要客观地表述自己的意见，为工作底稿编制索引并在提出审计报告后及时归入审计档案。

（2）审计工作底稿与审计证据应有严密的对应关系。判断其对应关系是否严密，一是对被审计单位违反法律法规规章的行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员是否编制审计工作底稿，并附有相应的审计证据及相关资料；二是所附的审计证据是否相应地对工作底稿中所列事项予以支持；三是审计工作底稿与审计证据的对应关系是否在工作底稿中通过索引号加以注明；四是审计证据对应多个审计工作底稿时，是否将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他工作底稿上予以注明。

（3）审计工作底稿要实行严格的现场审核。对工作底稿的现场审核，可以减少或消除人为的审计误差，也可以及时发现解决审计过程中的问题，原则上应在审计工作底稿编制完成后，由底稿编制人员的上一级审计人员进行现场审核。工作底稿的审核情况主要体现在以下方面：一是审核人员是否在工作底稿上签署姓名并注明日期，并根据情况签署审核意见情况；二是审计方案确定的审计内容是否全面实施，是否存在重大遗漏；三是审计事实是否清楚，审计证据是否充分、有力，审计证据与审计结论是否存在不一致；四是审计判断是否合理，审计结论是否恰当，适用的法律法规规章是否准确；五是对工作底稿中存在问题需要及时纠正的，复核人员是否督促审计人员及时修改完善。

（三）审计结果确认的质量控制 审计结果是对查证的事实客观、综合的描述和反映，是编制审计报告的直接依据。因此，审计人员必须在实施现场审计结束之前，根据现场工作底稿及审计证据资料汇总形成审计结果的书面材料，要求被审计单位及有关人员进行确认并签盖，以保证审计结果的客观、公正。

（1）审计结果确认质量的基本要求。在确认审计结果过程中，其质量控制的基本要求，一是审计结果的汇总应当实事求是、不偏不倚地反映审计事项；二是格式和内容符合规定，作到要素齐全、格式规范，未遗漏审计中发现的重大事项；三是审计结论和评价意见公正、客观，引用的法规规章适当；四是被审计单位按要求进行确认。

（2）审计结果的主要内容应全面完整。判断其是否全面完整，主要看两个方面，一方面是审计结果书面材料的格式和内容，格式包括标题、被审计单位名称、审计项目名称、内容、签章、签发日期等基本要素是否齐备，内容包括审计依据、被审计单位的基本情况、实施审计的基本情况、审计评价意见等方面是否齐备；另一方面是审计结论和评价意见，是否依据核实的审计证据，对被审计单位的履职和内部控制行为形成审计结论和评价意见，做出的结论和评价意见是否经审计人员专业判断并符合公正、客观、依法、合理的标准。

（3）结果沟通及其再核实。审计机关应与被审计单位就审计概况、依据、结论、决定或建议进行讨论和交流，通过沟通后进行结果确认。被审计单位对审计结果持有异议，审计项目负责人及相关人员应进行认真的研究和再核实，可以进一步增强已收集信息资料的充分性、相关性和可靠性，避免审计结果的偏差和审与被审的矛盾，促进审计目标的实现。

四、建立和完善审计质量控制规章制度及体系

审计项目实施阶段质量控制要做好还应关注质量控制的重要因素。，建立健全有关的制度、应用科学的审计方法、大力提高审计人员综合素质等方面工作

（一）围绕质量管理建立健全有关制度 一是审计机关内部管理控制制度，主要有审计人员职业道德规范要求、审计人员业务分工和相互制约制度、审计人员从业资格制度、审计重要问题报告制度等；二是审计质量检查制度，将事中和事后检查二者结合起来，是对进行中的或已完成的审计业务进行检查，以评价其是否符合审计方案和审计准则的要求；三是审计关键点控制制度，对审计业务中的关键点或环节采取必要的手段和措施进行重点控制和管理，以确保对关键点或环节的审计达到了预期效果；四是审计质量考评控制制度，建立审计业务质量的考核评价指标体系和操作程序，按照规定对开展的审计项目进行考评，并根据考评结果采取相应的奖惩措施。

（二）建立完善审计质量控制标准体系 审计质量标准控制体系的运行可以为审计项目的规范完成提供指导，使项目的完成情况实现量化对比考核成为可能。审计质量控制标准应该包括以下内容：一是审计计划阶段的项目可行性、方案的可操作性、业务范围和重点的适当性、审计人员能否胜任和分工的合理性；二是实施阶段的审计证据的充分性、工作底稿的完整性、审计步骤方法的执行和审计目标的实现、审计结论的恰当性；三是审计结束阶段的审计报告的可靠性、审计建议的可行性、是否需要开展后续审计、审计档案的规范管理。

（三）应用科学审计技术方法 目前审计人员采用的审计技术方法较多，由于审计人员个人经验和业务技能的水平有限，对采用科学规范的审计抽样技术、审计整理分析技术的应用还需要进一步的探索，从而对审计工作的质量也造成了一定的影响。为此，审计人员首先要树立现代审计的意识，充分吸收和运用现代审计研究的成果，积极探索适合当前审计工作的科学方法；其次要不断完善科学有效的审计操作程序，对审计项目开展的每一个阶段、每一个环节作出明确的规定；再次要重视对审计证据收集方法和整理分析技术的改进，积极推广内控评价、风险评估、统计抽样等科学审计方法，将计算机技术应用到日常审计工作中去。

（四）不断提高审计人员的综合素质 审计人员综合素质的高低，也直接影响审计质量的高低。因此，审计机关首先要加强对审计人员的职业道德的教育以及业务技能的培训，使之熟练掌握审计理论和方法，熟悉国家财金法规政策，提高审计人员现场检查技能。其次要建立科学的考核激励机制和责任追究制度，对审计人员的工作业绩和业务能力进行定期考核，对考核结果优异的审计人员给予适当奖励，对工作责任心不强，考核不达标的审计人员要追究其个人责任。

参考文献：

篇5

关键词：审计 问题 工作质量 控制

我国审计工作在20年的发展历程中得到了不断的完善，而且审计领域也得到了拓展。但是，受我国审计工作起步晚、人才培养缓慢、审计质控经验少等因素影响，我国审计工作的发展仍落后于先进国家。为了满足现代社会主义国家建设需求、实现审计工作目标，我国必须加快对审计工作质量控制的分析。通过人员培训、工作规程的执行、审计方法的运用，保障审计工作质量，实现审计工作目标。针对现代审计工作管理需求，审计单位还应对审计工作现状及存在的问题进行分析与讨论，执行有效对策实现审计工作要求。

一、影响审计工作质量的因素分析

20年的审计发展历程为我国审计工作积累了丰富的经验，同时也提出了现代审计工作质量控制的要点。在影响审计工作质量的各因素中，审计人员素质、审计工作制度体系、审计质量内控等因素是影响审计工作质量的主因。虽然在近年来的人才培养及岗位培训中，审计单位强化了人员素质及质量体系的完善，但是受传统审计工作习惯、现代电子账务审计方法缺乏等因素影响，目前我国审计工作管理中迫切需要强化审计工作质量控制能力。通过审计工作质量控制的有效开展，保障审计目标的实现。

二、审计工作质量控制分析

（一）强化审计队伍建设，提高审计工作质量

在审计工作质量控制中，人为因素是保障审计工作质量的基础与关键。如果人员素质、专业技能不能满足新时期审计工作需求，审计工作质量控制将难以实现预期目标。因此，在现代审计工作质量控制中，审计单位应将队伍建设放在首位。针对现代审计工作中对审计人员政治素质、职业道德、专业能力的需求，强化审计队伍建设。以良好的内部环境为基础、以人员培训培养为重点，造就一支政治素质高、业务能力强，具有大局意识、服务意识、责任意识和廉政意识的审计干部队伍，实现审计工作质量控制基础条件，促进审计工作质量的提高。

（二）建立审计关键点控制体系，强化审计工作质量控制能力

针对审计工作特点，在审计工作质量控制中应以关键环节、关键点的控制方法实现全过程质量控制，以此降低审计风险，保障审计工作质量。根据审计工作各环节目标，首先审计单位应做好审计计划的全面统筹工作。根据审计工作目标及内容、人员设置等，编制全面审计工作纲要。以此为基础，指导全面审计工作。围绕审计工作技术信息需求，在做好立项及纲要编制工作后，审计单位还应明确审计目的。根据各审计项目的需求，确定审计工作质量控制关键点。采用数据库方式对审计关键环节、关键点进行归类整理，按照审计工作开展顺序，逐项控制和管理，避免漏项、漏检等影响审计工作质量。针对审计关键环节及关键点审计要求，在审计工作中应注重每一项审计内容的审计。通过审计人员审计活动及审计过程中质量意识引导，保障审计工作质量。以审计人员严肃、认真、细致的核查，避免疑点等问题对审计质量的影响。

为了保障审计环节及关键点的有效控制，审计单位还应建立监督复核机制。针对审计项目的具体要求，设置专业审计岗位并完善岗位职责。通过监督与复核工作的有效开展，保障审计工作质量。

（三）强化计算机审计水平，保障审计工作质量

在现代科技快速发展的今天，会计信息电算化、网络化已经普及。针对被审计单位会计信息化现状，审计单位应加快自身会计算机审计水平的强化。针对计算机信息审计工作需求，加大人力物力的投入。并通过计算机信息审计培训、信息化核算方法培训等，提高审计人员信息化审计能力，实现审计单位计算机审计工作质量控制目标。

（四）完善审计制度，指导审计工作质量控制

针对审计工作质量控制要求，审计单位应加强对审计制度的完善。通过审计制度的完善，规范并指导审计工作。通过完善的审计制度，使审计工作能够在制度的规范下有序、高效、高质的进行。同时，审计制度的完善及审计工作准则与工作要求的完善，还能够帮助审计人员明确审计活动要点，进一步规范审计工作行为。以完善的制度建设，指导审计工作质量控制方向，避免随意性等问题对审计工作质量的影响。

三、加强审计评价机制，实现审计工作质量控制目标

审计评价机制是通过对审计活动体制、活动全过程执行情况的评价，了解审计工作中存在的问题。并根据审计工作实际情况，确定改进内容与方法，以此完善审计工作、提高审计工作评价机制。评价机制的引入能够对审计活动全过程进行评价，掌握审计工作实际情况。对审计方法、审计质量、审计人员情况等进行分析，为提高审计工作质量奠定基础、为设计工作质量控制的实施奠定基础。

四、结论

综上所述，针对我国现代审计活动需求，审计单位加强了工作质量控制与管理。针对审计工作特点及审计现状中存在的问题，以完善的审计工作制度、监督体系为基础，强化人员素质及专业技能的培训，并根据现代会计信息化现状强化计算机信息的审计。通过对影响审计工作质量的各因素的分析，确定审计关键环节及关键点。以关键环节及关键点控制，保障审计工作质量，促进现代社会主义和谐社会的构建。

参考文献：

篇6

关键词：审计质量控制作用准则控制内容关键环节

一、审计质量控制概念

（一）审计质量的概念

审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，具体包含了两个方面的内容：一是审计工作的质量，二是审计项目质量，也即结果质量；狭义的审计质量是指审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。

（二）审计质量控制的概念

审计质量控制是指审计机关和审计人员按照确定的审计目标，根据审计质量控制标准，明确审计责任，规范审计行为，确保审计质量符合国际审计准则的要求而对审计全过程所实施的质量管理，是控制政策和控制程序的总称。

1.从审计质量控制的主体与客体角度定义。

审计人员是审计质量控制的主体，审计项目的质量问题是审计质量控制的客体,因此，从审计主体的角度来看，审计质量控制就是审计人员的一种自我控制行为；从审计客体的角度来看，审计质量控制就是对审计全过程中各个阶段审计活动的质量控制。

2.从影响审计质量因素的角度定义。

审计质量受诸多主观因素与客观因素的影响,各种因素的综合决定了最终的审计质量，所以控制的直接客体是各种质量因素，这些因素贯穿于审计工作全过程的各个方面,因此也可以把审计质量控制理解为对可能影响真实、合理审计结果的各种因素的控制。

二、审计质量控制的作用

公认的审计质量控制作用首先是保证独立审计准则得到遵守和落实；其次，质量控制是会计师事务所内部控制体系的核心组成部分；另外审计质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。

笔者认为，在这三种公认的审计质量控制作用之外，还具有以下三点作用：

1.审计质量控制是审计质量的重要保证。审计工作由相互衔接、相互影响的各项审计程序构成，在审计全程中,全面、高效的质量控制是审计人员做出客观、合理审计分析和判断的重要保证，更是得出正确审计结果所必须执行的监督、控制过程。

2.审计质量控制可以规范注册会计师的审计从业行为，使之在审计工作的组织和实施过程中保持独立性和应有的审慎，摒除外界环境以及个人主观因素的影响，客观、公正的实施审计程序并进行专业判断。

3.审计质量控制可以保护审计委托和受托双方。从审计委托方的角度来看，审计质量控制对取证、分析、判断等审计活动产生了更严格的要求，使得被审计单位不合理的财务会计信息更全面细致的被发掘出来，避免 “积少成多”、“积小成大”导致重大错报而给委托方带来不利的影响和损失，因此审计质量的控制在一定程度上是对审计委托方的一种保护；从审计受托方角的度来看，审计质量控制的实施可以规范审计人员的从业行为，从而降低受贿、串通委托方违规违法操作的可能，所以审计质量控制也是对审计受托方的一种保护。

三、审计质量控制的关键环节

（一）审计主体的控制

审计项目执行主体的质量是审计组和审计人员的质量。审计人员的综合素质是决定审计质量的关键因素，合理配置审计组的人力资源结构对于保证审计质量是至关重要的。作为审计质量控制的一个重要环节，审计主体的质量必须的到持续的、有效的控制，审计人员需经过严格的专业培训掌握充分的专业知识和技能，审计组织要建立严格的专业培训和继续教育制度，不断提高审计人员的业务素质和职业道德。

（二）审计环境的控制

审计人员要对审计环境进行控制首先要对审计环境进行详细的了解。对审计环境进行了解的主要对象是被审计单位的控制环境。被审计单位的内部环境对重大错报风险的评估有着重要的影响，审计人员在了解了被审计单位环境之后需对可能影响审计质量的方面给予更多的关注，必要时则需要设计适当的审计程序进行取证、分析，判断是否确实存在影响审计质量的因素，并采取相应的措施予以防范。对于治理、管理环境存在问题的被审计单位而言，审计人员更应提高警惕意识，防范被审计单位通过利害手段对审计人员进行威胁或与审计人员勾结舞弊等违规、违法行为。

（三）审计过程的控制

1.强化审计过程中的监督与指导。

在审计工作中，审计组组长和主审注册会计师要加强对审计组成员的监督和指导，详细掌握审计组成员的审计进度是否按照审计计划执行，审计工作是否全面到位，审计证据是否充分，专业能力水平是否能够胜任审计工作中的挑战等情况，并在审计过程中及时对审计人员进行监督和指导，以保证审计目标的实现，保证审计质量达到合理的水平。

2. 加强审计取证的质量控制

审计取证环节的控制要点 一是要围绕审计实施方案确定的目的、要求、范围、内容、重点和方法,二是要在取证过程中认真查阅凭证、账簿、报表、合同、文件等有关资料, 寻找有用证据, 并及时做好查帐记录和其它方面的有关记录。三是对取得的证据进行分析、鉴定, 确定其是否真实，是否具有可信的证明力.

3.加强审计工作底稿的质量控制

审计工作底稿质量控制要注重完整性，审计工作底稿的内容要与事实一致，证据资料要真实、可靠、完整,并且对底稿所包含的内容要按照规定进行保密管理，不得他人擅自接触、使用、复制审计工作底稿。

4.加强审计报告的质量控制

审计报告质量控制的关键之一在于审计报告依据的充分性，不得遗漏、隐匿被审计单位某种事实的情况；关键之二在于审计报告要素齐全性，报告中需完整的写明审计项目诸如被审计的单位和项目、审计内容、时间、范围和方式等的相关信息，对被审计单位出具客观的评价,对查出的主要问题要进行分析,给出处理的意见和建议；审计报告要条理清晰,数字要准确翔实，文字要简明扼要。

参考文献：

[1]吴迪．试论审计项目的全过程质量控制[J]．科协论坛，2007年第8期(下)．

篇7

论文摘要：审计质量控制是关系到会计师事务所能否履行其社会职责，能否创声誉、求生存、谋发展的大事。建立健全有关制度控制体系是会计师事务所审计质量控制体系得以健康、高效运行的基础。本文从审计质量控制制度体系的角度初步探讨了制度子体系的整体结构，分析了各主要制度的内容和功能。

一、会计师事务所审计质量控制制度的基本结构

由于我国注册会计师行业历史很短且走过一段弯路，大多数会计师事务所不太重视审计质量控制制度建设，突出表现为审计质量制度体系不完善、不健全。我国目前审计质量普遍低下的局面与此不无关系。加强审计质量控制制度建设，是提高审计质量、促进会计师行业健康发展的重要任务。

事务所审计质量控制制度体系为整个审计质量控制体系的健康、高效运转提供制度保障：在组织方面，其规定了体系中人的机构设置、人的职责，这是体系运行的基础；在体系的日常运行方面，规定了体系运行的基本制度，比如体系中各部分之间的关系、质量监控政策、信息收集与处理方面的规定、项目组如何产生、争议的处置、计算机体系的使用管理、保密、奖惩等；在具体项目的执行方面，规定了审计项目执行方式；在体系的维护方面，规定了体系运行效果的评估方式、体系的定期检查和改善等。因此，制度子体系的整体结构主要由体系组织制度、体系管理制度、体系执行制度和体系维护制度组成。

二、会计师事务所审计质量控制制度的主要内容

（一）组织制度

1．事务所的组织机构设置。会计师事务所的业务是一个一个的项目，各个项目的内容不完全相同。项目具有一次性的特点，事务所的组织结构应体现这种特点。因此，事务所内部的组织结构一般是以项目负责人职权为主要权力的项目式矩阵结构。在职能上，会计师事务所的组织体系应满足决策、执行、监督的分立与协调，既体现分工的专业化效率，又确保互相牵制确保质量控制的有效。

2．事务所的职责分工。组织分工主要解决事务所管理层级的设置和职责的分工安排等问题。事务所应根据自身的特点及不同的发展阶段设置、调整组织架构。目前，会计师事务所内部的组织分工一般采取所长负责制和董事会（或管理委员会）领导下的主任会计师负责制，其主要区别为：前者是由所长对会计师事务所的行政和业务负全面责任；后者则是由董事会（或管理委员会）为事务所的最高权力机构。两种组织形式的组成人员都包括：主任会计师、副主任会计师、部门经理、注册会计师、业务助理和其他工作人员。

（二）管理制度

1．坚持独立、客观、公正的原则。①独立原则。注册会计师执业时，应以超然独立的心态在实质和形式上独立于委托人或其它机构。为保证独立性，当存在《职业道德基本准则》所述的各种利害关系时，注册会计师应当坚决回避。建立注册会计师个人家庭关系、投资参股行为的登记及变更登记制度，特别注意不应因某一注册会计师工作能力强且效率高，或因某一客户是由其自行联系的，而放弃对独立原则的考虑。与客户存在某一利害关系时，也不能因这一关系比较隐秘而心存侥幸地放弃对独立原则的遵循。②客观原则。注册会计师执业时，对相关审计项目的调查、判断及据以形成审计结论时，一定要尊重客观事实、克服主观臆断、注重调查研究，从而作为恰当的专业判断。不应因利益的驱使、客户的许诺、权力方的保证而放弃专业判断或改变审计结论。③公正原则。注册会计师执业时，应以正直、诚实的品质，公正地对待相关利益各方，不为权势和利益所动，以严谨的态度、高尚的职业道德和过硬的执业本领从事各项审计工作。没有公正的执业态度，便没有客观的判断。坚持公正原则，是保证执业质量的起码要求。

2．质量控制政策。从管理制度方面来阐述会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求，应从以下方面来制定和运用质量控制政策。①全面提高执业胜任能力。注册会计师执业胜任能力是指注册会计师应当达到和保持专业胜任能力，应该以应有的执业谨慎态度执行审计业务。会计师事务所应确保全体执业人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力。②合理的工作委派制度。在日常审计业务工作中，会计师事务所应将审计工作分派给那些环境所要求的具有技术训练和业务熟练水平的人员。③完善的督导机制。会计师事务所应该建立起完善的分级督导制度，所有层次的工作均应当得到充分的指导、监督和复核，以合理保证完成的工作符合我国有关《注册会计师质量控制准则》的具体规定。④健全的咨询制度。会计师事务所认为有必要时，可以咨询事务所内部或外部具有适当知识和技能的有关专家和学者，并且要善于利用专家的工作。⑤完善业务承接制度。会计师事务所在对外承接审计业务时，应该量力而行，既要考虑到自身的实力、经营范围和独立性，也要仔细分析和研究被审计单位管理当局的信誉度和品行。⑥有效运行监控机制。会计师事务所应当监控质量控制政策的持续性和其运行的有效性。

3．知识管理与人员调配制度。会计师事务所要重视员工的组织学习。由于事务所从业人员需要大量的专业知识并需要不断地补充以跟上准则和相关财务制度的修改，因此，加紧对员工的培训以及对CPA的后续教育是注册会计师保证执业能力的前提。事务所应当有步骤、分层次地开展员工培训。对有执业资格的注册会计师、部门经理等依据独立审计准则开展后续教育，加强对新知识、新制度和准则的学习，以跟上实际需要。在对员工的培训中应加强职业道德培训，帮助其树立正确的人生观、价值观以及风险意识和进取意识。通过员工培训，使员工接受事务所文化的熏陶，将事务所文化根植于每位员工的心中，并用事务所文化统一员工的意志，使其才智得到充分的发挥。

4．事故处理制度。建立质量事故处理制度，即对审计工作中发生的质量事故按照一定的程序和方法进行处理。当审计工作中发生质量事故时，可根据会计师事务所内部的职责划分找到相应的负责人，并依据事故的严重程度与其考评挂钩。此外，不少事务所存在质量事故是由于各层次人员之间的同步协调出现问题。同步协调是指事务所中所有相互依赖的环节协调起来，并与事务所的整体目标相联系。当环境发生变化时，同步协调就会对各个环节的工作进行调整，对资源进行重新配置。这种协调需要事务所高层管理者的参与。因此，为了减少事故的发生，事务所应加强人员之间的同步协调工作。

5．考评与奖惩制度。会计师事务所是一个知识密集性的行业，优秀的人才是事务所发展的重要基础。会计师事务所管理人员需要从观念上把注册会计师当作资产而不是成本，在考评与奖惩制度的制定上充分考虑员工的利益，不要处处讲求企业利益的最大化，而要实现双赢的目标，力求事业和员工的共同成长。考评与奖惩制度包括建立合理的分级绩效考评体系和在此基础上建立的激励机制。

（三）业务执行制度1．承接与保持业务。会计师事务所业务的承接是审计服务循环的起点，保持业务即决定客户持续的过程，也是会计师风险管理计划最重要的一项要素。业务的承接与保持在于确保所承接与保持的客户符合会计师事务所的标准：高品质的企业与高品质的管理阶层。对于会计师事务所而言，最大的单一风险可能是与会计师事务所发生关联的客户的品质不符合事务所的标准。因此，识别客户是质量控制的重要环节，是防范审计风险的第一道防线。对以前曾接受委托业务的委托人，会计师事务所应结合以往的实际情况，考虑此次委托的目的是否与以往一致及对审计过程及结果的影响；对初次接受委托的委托人，应初步考查其业务性质、所处行业及内部控制制度状况，并考虑本所完成该审计业务的实际能力。对即使实施必要的审计程序也无法获得充分适当的审计证据支持审计结论的业务，应考虑拒绝接受委托或解除业务约定；对近期已更换管理人员的委托人，应着重考查管理当局的人品是否正直诚实。对频繁更换重要管理人员的委托人，应重点考查更换的原因、委托人目前的经营状况及是否已陷入财务困境。对委托人示意出具不当或不实证明的，应拒绝接受委托。因此，在接受新客户或继续接受原有客户的委任前，应对该客户进行评估。决定接受或继续接受委任时，应考虑客户内部控制制度及管理阶层的品德、本身的超然独立性、会计师事务所自身服务客户的能力和遵守职业道德规范的观念、其他风险因素。其中客户的内部控制制度及管理阶层应考虑的因素包括：管理阶层品德即客户的诚信；管理阶层对正确财务报告及有效内部控制之承诺与重视；企业之未来性或生存能力。会计师事务所自身的服务客户的能力包括：具备执行业务必要的素质、专业的胜任能力、时间和资源。承接与保持业务的程序为预备性调查；形成记录；持续考察与评价。

2．计划与执行业务。执行审计业务有相当多的步骤，通常把整个审计过程分为审计准备阶段、审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段，并把审计实施阶段称为审计外勤工作阶段，把审计报告阶段称为完成审计工作阶段。①审计计划。审计计划阶段是整个审计过程的起点。科学、合理的计划可以帮助审计师有的放矢的去审查、取证、形成正确的审计结论，从而实现审计目标。计划阶段的主要工作包括：调查了解被审计单位及其信息体系的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制，确定重要性；分析审计风险；编制审计计划、最后审核审计计划。②审计执行业务。审计执行业务是根据计划阶段确定的范围、要点、步骤和方法，进行取证和评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程。它是审计全过程的中心环节，执行业务出于对质量控制制度的持续考虑与评价，调整审计方案、进行实质性测试。主要内容包括：对被审计单位的内部控制的建立及遵守情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对交易处理、会计报表项目的数据及其它数据结果进行实质性测试，根据测试结果进行评价和鉴定。上述两项工作之间有着密切的关系。③审计完成阶段。审计完成阶段是实质性的项目审计工作的结束，其主要工作有：整理、评价执行审计业务收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异并提请被审计单位调整或适当披露；形成审计意见；编制审计报告。

3．利用专家工作。在了解被审计单位及其环境以及针对评估的风险实施进一步审计程序时，注册会计师可能需要会同被审计单位或独立获取专家的报告、意见、估价和说明等形式的审计证据。实施利用专家工作的监控需要清楚地回答如下的问题：什么是专家；要专家干什么；事务所是否需要专家；所聘请的专家能否有专业胜任能力；这些专家是否客观、独立；如何评价专家工作的结果；如何在审计结论中反映专家的工作。只有对利用专家的工作进行适时监控和规范，获取充分、适当的审计证据才能满足审计的需要。

4．获取证据。审计证据是审计中的一个核心问题，是形成审计意见的基础。审计证据在数量上应满足充分性的要求，在质量上应满足相关性和可靠性要求。在审计过程中，审计人员运用各种方法如：检查、监盘、查询与函证、观察、计算和分析性复核获取证据，并对获取的审计证据要进行综合的整理、分析和评价，以确保审计证据能满足审计目标的要求，形成客观正确的审计意见和结论，并且整个审计过程都必须记录在案即形成审计工作底稿。

5．形成工作记录。审计人员从接受审计任务，到后续审计时检查对被审计单位对审计意见、审计决定的落实情况，都应当形成工作记录。这些记录反映了审计人员的详细的工作过程、分析判断、收集到的审计证据、审计结论与意见等，构成了审计工作底稿。6．编制和发出审计报告。审计报告是审计业务的最终产品，报告的编制应当符合审计准则的规定，做到证据充分、意见适当；审计报告在签发之前必须经过三级复核；签发审计报告必须符合规定的程序。

7．复核。项目负责人要对助理人员所完成的审计项目过程和结果进行分析复核。复核的内容主要包括：①项目负责人依变化的审计事项对总体审计计划的修订是否适当有效，助理人员是否已及时修订并实施了具体审计程序。②对委托人固有风险和控制风险的评估是否准确，对检查风险的确定是否满足可接受的最低审计风险水平的要求。③根据符合性测试结果对委托人内部控制制度的描述及执行情况的判断是否正确，助理人员据此所确定的实质性测试的性质、时间、范围及具体方法的采用能否保证发现已存在的重大错误及舞弊，结合管理层对已存在的重大审计问题的态度、采取措施的方式及最终对审计结论的影响程度，复核审计意见的表达类型及方式是否恰当。

（四）维护制度

1．定期或不定期评估制度。会计师事务所应定期或不定期对质量控制政策和程序的执行情况进行评估。评估的目的是为了保证事务所质量控制制度和程序的执行，减少生产次品和提供低服务的可能性。目前会计师事务所所面临的最大问题就是执行。执行是一种暴露现实并根据现实采取行动的体系化的方式，执行的核心在于三个流程：人员流程、战略流程和运营流程，它们之间彼此紧密地联系在一起，制定一个方面的流程时，必须考虑到其他方面。定期或不定期评估制度需要评估考虑事务所现有的人员能力、事务所的发展战略和其具体的管理操作方式。事务所最高管理者也必须亲自参与评估过程中，以保证评估的顺利进行和有效性。

2．检查与调整制度。事务所应当制定检查计划，项目负责人要对助理人员执行的审计程序及所形成的审计结论实施必要的检查，以确定其所完成的具体审计工作是否遵循独立审计准则及本所业务规范的要求进行；是否对已完成的审计工作获得充分适当的审计证据并予以记录；是否存在尚未解决的重要审计问题或重大审计事项并判断其对审计结论的影响程度。如审计范围受到限制，决定是否追加或实施替代审计程序，从而达到最终审计目的。检查计划通常包括检验和复查两个方面。检查通常是由会计师事务所的员工完成的，也可以委托所外人员来执行。检查程序主要依赖于会计师事务所的内部控制制度和权责划分。事务所应设计、制定检查程序的目的和程序表，有关检查范围的指引，建立检查活动的时间表及为检查者与审计小组提供解决异议的程序。

三、结论

制度体系是审计质量控制体系的重要子体系之一，建立健全有关制度是审计质量控制体系得以健康、高效运行的基础。本文首先探讨了制度子体系的整体结构，认为制度子体系主要由体系组织制度、体系管理制度、体系执行制度和维护制度等四个方面组成，然后阐述了各类制度应包含的主要内容。从体系的角度加强审计质量控制制度建设，是提高审计质量、促进会计师行业健康发展的必由之路。

参考文献：

[1]孙强.信息体系审计:安全、风险管理与控制[M].北京:机械工业出版社,2003.

[2]陈思维,石盈,巫丽兰.现代审计学[M].北京:清华大学出版社,2003.

[3]余玉苗.审计学[M].武汉:武汉大学出版社,2002.

[4]乔春华等.审计学[M].大连:东北财经大学出版社,2005.

篇8

（一）教育内部审计 根据教育部2004年颁发的《教育系统内部审计工作规定》（教育部17号令），教育系统内部审计是教育系统内部审计机构、审计人员对财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督、评价的行为。教育行政部门和单位应当依照国家法律、法规和本规定，实行内部审计制度，设置独立的内部审计机构，配备审计人员，开展内部审计工作。

教育内部审计是保障教育系统经济建设健康运行的一个“免疫系统”。随着《审计法》的修改，以及国家审计署和教育部一系列文件下发以及两办按《规定》的公布，原教育部17号令关于教育审计的定义显然已经落后于形势，教育部正着手修改17号令。中国教育审计学会常务副会长沈国强认为：教育审计是教育系统内部具有内部审计资格的机构与人员独立对本组织教育经济运行全过程的真实、合法、效益进行监督、评价、鉴证、控制及其咨询服务的行为，以保障、促进、加强教育经济管理和实现事业目标。

（二）内部审计质量控制 内部审计质量控制，是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。教育内部审计质量控制可分为广义质量控制和狭义质量控制。一般认为内部审计质量控制应从审计的计划阶段、准备阶段、实施阶段、终结阶段等各个环节加以控制，也就是说内部审计质量控制贯穿于审计实施程序的各个阶段，这是狭义上的审计质量控制。

2005年5月1日起施行的《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》指出：“内部审计质量控制一般包括内部审计督导、内部自我质量控制与外部评价”三个方面，其中，内部审计督导是内部审计质量控制的最基本内容，是保障审计质量的重要内容；内部自我质量控制，是内部审计机构负责人和审计项目负责人通过适当的手段对内部审计质量所实施的控制；2009年上海市教育委员会印发的《上海市教育委员会内部审计督导办法》（沪教委审【2009】7号）指出：“审计督导是指市教委审计部门对全市市属高校、区县教育行政部门、市教委直属单位的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动所进行的监督和指导”。审计督导、自我质量控制、外部评估是广义上的审计质量控制。

二、教育内部审计质量控制体系特征

教育内部审计质量控制要素应该符合审计质量控制体系的特征要求。《审计署2003至2007年审计工作发展规划》中曾提出，要建立审计质量控制体系，实行审计项目全过程质量控制，并在规划中提出建立审计质量控制体系应具有以下特征：（1）全面性。审计质量控制体系涉及计划、制约、检查、分析和反馈等各个方面，包括实现审计质量目标的组织结构及物质手段，涵盖各机构的职责、工作标准和程序等，因而审计质量控制体系必须是全面的。（2）系统性。审计组织内部不同部门的职责不同，审计组内每人的分工不同，不同审计类别的审计质量控制方法、手段、标准也不同。审计质量控制体系关系到审计机关内部的综合部门和各业务处室，贯穿于审计实施的各个阶段因此具有系统性。（3）严密性。审计质量控制的各种要素相互依靠，相互钳制，丝丝入扣，少了任何环节或那一个环节出了问题，都将影响整个审计质量，因此审计质量控制体系不能有漏洞，具有较强的严密性。（4）有效性。任何控制系统必须是有效的，审计质量控制体系的有效性主要表现在两方面：一是通过审计质量管理，既对提高审计工作质量有直接效果，又能进一步促进审计工作发挥更大的社会效果；二是通过质量控制，既对某一环节、某一项目的审计质量产生效果，同时也对整个审计工作产生积极影响。

三、教育内部审计质量控制SWOT分析

（一）优势分析 近年来，各教育部门或单位对于加强内部审计质量控制的意识不断提升，有越来越多的高校加入了该项课题研究的行列，并取得了一定成果。教育部门或单位主管领导也较以前更加重视审计部门，大部分高校内部都建立了相对独立的审计机构，积极引进复合型人才，壮大审计队伍。审计经费不断得到保障，目前高校的审计人员基本配备了计算机，单位内部的硬件设施达到了一定水平。内部审计业务基本涵盖了各种业务类型，尤其是经济责任审计在各教育系统纷纷开展，提高了审计质量和效率。随着人员、资金、技术的不断投入，审计质量得到了较大改善。

篇9

关键词：油田企业；审计；质量控制

我国是一个具有中国特色的社会主义国家，实行中国特色的社会主义市场经济制度，随着我国社会主义市场经济的多元化发展以及企业规模的不断扩大，企业必须建立一套完善的审计质量控制体制才能够促进油田企业内部的稳定和谐发展，才能够适应社会主义市场经济的发展需要，才能够企业能够及时的发现风险并对风险进行评估与防范。

一、影响油田企业审计质量的因素

要想加强对我国油田企业的审计质量控制就必须首先明确影响我国油田企业目前的审计质量控制的因素，明确我国目前审计质量控制的发展只是处于初级阶段：

第一，油田企业的内部文化会影响到质量审计控制。虽然油田企业的质量审计控制部门具有一定的特殊性但是审计部门也是存在于整个的油田企业之中的，所以会时时刻刻的受到企业文化的影响，所以如果企业文化存在着不公正或者是工作作风不严谨等情况就会导致出现审计质量差的状况。第二，审计部门的设置会影响到油田企业质量审计控制。审计部门是否是相对独立的就会决定其审计质量的权威性，保障审计结果的客观独立性，尽量避免受到外界主客观因素的过度影响，从而保证审计的质量。第三，质量审计人员的素质也会影响质量审计控制。如果审计人员不能够对部门存在的问题以及对解决问题的策略进行探究，不能够胜任最基础的审计工作，为油田企业的发展风险等进行审计等等，那么就会直接的影响到审计的质量。第四，审计的方法是否科学与规范也会直接的影响到油田企业的质量审计控制。我国的质量审计控制发展仍然处在初级阶段，目前的相关制度等也有待于进一步的完善，需要吸收借鉴国外先进的审计控制方法，并结合自身的实际情况对审计方法进行整合利用，才能更好地保证石油企业的审计质量。

二、如何加强油田企业的内部审计质量控制

针对影响油田企业审计质量控制的因素，有必要从以下几个方面进行完善，建立起一整套完整的审计质量控制体制，为企业的发展奠定良好的基础条件：

（1）完善油田企业的审计质量控制环境。良好的审计环境是顺利的进行高质量审计质量控制工作的基本前提，有必要从以下几个方面进行完善：第一，完善审计质量控制的相关法律法规。对于不能尽职尽守的相关工作人员或者是机构要有明确的法律惩处措施，追究其相关的民事责任或者是刑事责任等等，通过法律手段对相关的审计人员进行约束。第二，在建立健全审计工作的相关法律措施基础之上，针对油田企业的特殊性，具体制定明确的法律条例与标准，例如健全油田企业内部审计质量控制的检查与监督工作，健全内部审计质量控制的评估工作，对于审计质量进行定期的考评与抽查，对于不符合标准和规定的依据法律进行相关的整顿或者是惩处。第三，建立健全各级内部审计机构，通过地方性的审计组织机构对内部审计机构内部的自我约束力与自律性去适应新的时代背景之下现代企业制度的新的改革热潮，不断的促进油田企业审计质量控制的环境，为提高审计的质量提供良好的机构保障。

（2）完善油田企业审计质量控制的主客体。第一，促进审计机构设置的合理化。审计质量控制工作的顺利开展是离不开审计机构的合理性设置的。要想让内部审计机构发挥出应有的作用，保持它的相对独立性与权威性是重要的方面，我国的油田企业可以在一定的程度上去借鉴发达国家尤其是美国等国家的内部审计机构所实行的双向报告这一制度，就是向管理局与股份公司两个部分进行汇报，在股份公司、分公司以及各个部分管理部门分别设立审计机构。第二，加强对审计人员工作能力和思想道德素质的培训，提高审计人员的各方面素质。高质量的审计工作需要高素质的审计人员，因此，审计人员是审计工作质量高低的关键所在之处。要保障审计工作者的工作能力和思想道德素质就要做到：其一，对审计工作者建立完善的评估制度和考核方法，对于不合格者予以相关的处分，提高审计工作人员的危机意识；其二，开展思想道德素质的相关培训活动，开展社会主义精神文明建设和社会主义文化的相关宣传，开展职业道德培训工作，让工作者明确审计工作对于油田企业稳定发展的重要性，此外，开展相关的审计理论知识和先进的审计方法的培训，提高审计者的工作能力；其三，合理的安排审计人员的数量，避免出现人浮于事的现象，针对不同审计人员的工作能力和思想道德素质安排不同的审计工作，让人才都能够发挥自己的智慧贡献给审计工作，提高油田企业审计质量控制的质量水平。

（3）完善油田企业审计质量控制的手段。第一，完善审计质量控制的督导工作。审计组长要充分的发挥其督导作用，加强审计质量控制，通过履行书面化的质量控制单和全过程的追踪提高审计质量的控制，让审计质量控制贯穿于整个的过程之中。第二，完善审计质量的三级复核制度，通过审计机构的相关负责者、部门的负责者以及机构的负责者这三级对需要进行审计的项目进行审计，每一个复核者都必须有高水准的工作人力和极高的思想道德素质，在质量控制与审计的过程中尽职尽责，不放过审计工作的任何一个细节部分。

三、结束语

审计质量控制工作对于油田企业的发展的作用与地位是不可言喻的，对于企业的稳定长远发展势不可或缺。因此，油田企业的决策者和管理者必须对此予以高度的重视，明确本企业在审计工作中面临的问题，然后针对本企业的实际情况对此加以改革与完善，逐步的建立起符合本企业内部发展的一套完整的审计质量控制体制，为企业的发展奠定坚实的基础。

参考文献：

[1] 王玉蓉，庄立.独立审计质量与风险影响因素的实证研究——基于中国证券市场的经验检验[J].财会通讯，2009（12）.

[2] 孙晓，郑石桥.非标准审计意见预测研究——来自制造业上市公司数据[J].财会通讯（学术版），2008（06）.

篇10

一 、传统意义上的概念

1、 内部审计的概念。国际内部审计师协会对内部审计作出的定义是：“内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。”我国内部审计基本准则对内部审计的定义为“内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动。它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促使组织目标的实现”。

2 、内部审计质量的概念。内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度。

3、 内部审计质量控制的概念。内部审计质量控制是指内部审计机构和内部审计人员为了提高内部审计质量，防范内部审计风险，而采取的作业技术和活动。具体包括内部审计方案、内部审计证据、内部审计日记、内部审计底稿、内部审计报告、内部审计档案的质量控制等。

二 、现代意义上的概念转变

1 、内部审计的概念转变。国际内部审计师协会的内部审计标准委员会修订后的内部审计新定义为：内部审计是一项独立的、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、风险控制以及管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。

从以上内部审计概念的前后对比中我们可以看出现代内部审计职能在监督评价的基础上扩展为保证和咨询，这就把内部审计定义为一种价值创造活动，它的最终目的就是帮助组织实现其目标------为股东和其他利益相关者创造价值。而实现这个目标的方式是对组织的风险管理、内部控制、治理过程的有效性进行绩效评估，从而提出好的建议帮助组织实现目标。这样就将内部审计由原来的内部控制层次提升至公司治理的高度，现代内部审计发展为内部治理审计。

2 、内部审计职能的转变引起了内部审计质量控制涵义的扩展。由上我们可以看出内部审计职能包括两个方面：监督评价和保证咨询。由此衍生出内部审计工作的两个方面：审查和为组织的管理当局服务。进而内部审计质量的涵义则扩展为审计工作和为组织提供服务的优劣程度。内部审计质量控制的涵义可以概括为：一是指内部审计机构和人员，为实现审计目标、规范审计行为、确保审计质量符合内部审计准则的要求，而对影响内部审计工作质量的各种内外因素进行自我约束和全面监控的各项活动，即财务会计审计质量控制；二是指在自我约束和全面监控的基础上对组织的风险管理、内部控制、治理过程的有效性进行评估，继而将评估结果反馈给组织，以帮助组织实现价值创造，即管理审计质量控制。这两者的目标是共同的，即：通过提高内部审计工作水平、提高内部审计工作的效益和效率，以实现内部审计为组织增加价值、促进组织自我完善和发展的最终目标。

三 从内部审计的职能扩展看内部审计质量控制的作用

1 、加强内部审计质量控制，是内部审计质量提高的保证。审计质量是审计工作的生命线。内部审计工作的价值在很大程度上取决于审计结果的质量。因此，内部审计质量控制在内部审计工作中具有非常重要的作用。从财务会计审计来看，内部审计质量的优劣表现为审计工作成果是否具有客观性、可靠性、及时性和专业性。而要获得这样的审计工作成果必须要对内部审计工作的各个方面进行有力和有效的质量控制。即对审前调查和编制审计实施方案的事前审计，审计实施过程的事中审计及撰写审计报告，审计档案管理的事后审计质量进行控制，以确保审计过程的独立性、客观性与可靠性，从而提高内部审计的质量水平。从管理审计来看，内部审计质量的优劣表现在内部审计是否能对企业的风险管理、内部控制、治理过程进行有效合理的评估，从而提出有利于组织发展的优秀的建议。而优秀的建议是建立在企业拥有合理的绩效评估的基础上的，即对企业内部管理审计质量的控制。所以，从这方面来讲，提高内部管理审计质量控制，能够更好的为组织服务，也就使内部审计的质量得到了提高。

2 、加强内部审计质量控制，是提高公司治理能力的需要。公司治理追求的是股东和相关利益主体的利益最大化，即为他们创造价值。从以上内部审计的职能转变也可以很明确地看出内部审计工作逐渐由发现型向预防型转变，由符合型向增殖型转变，现代审计不仅是查错防弊，更重要的是能为自己增加价值和改善经营，内部审计正逐渐转化为单位内部管理的自我诊断。随着内部审计职能的转变，内部审计质量控制的作用也在逐渐加强。只有加强企业的内部审计质量的控制，包括财务会计审计质量控制和管理审计质量控制，才能为企业提供更有价值的信息，对各种管理过程做出更合理的评估，从而帮助决策者做出更有利于组织的选择，以给组织创造更大的价值。

3 、加强内部审计质量控制，是有效评价企业风险管理、内部控制的需要。在现代企业制度下，内部控制与风险管理的融合日趋紧密。风险是评价企业内部控制的逻辑起点，一个企业的内部控制反映了其管理水平，而风险因素则暴露出组织内部控制存在的薄弱环节。内部审计部门所进行的风险管理是对风险管理部门或过程所进行的风险管理的再监督，也就是对它进行绩效评估，是对企业风险管理所建立的风险管理系统的评价。这也就是上面所说的管理审计的内容。这同样需要加强内部审计质量的控制。因为在这里，内部审计质量控制本身就是对风险管理、内部控制等的绩效评估质量的控制。所以，只有加强了内部审计质量控制，才能达到有效评价企业的风险管理和内部控制，从而更好的达到企业创造最大价值的最终目标。

4 、加强内部审计质量控制，是防范审计风险、减少审计成本的需要。从审计风险管理的角度来看，审计风险主要有两种，一种是对被审计事项原有的问题，审计没有发现；另一种是原本没有问题，但审计有错误，认为有问题。内部审计质量控制制度规定了审计人员进行审计工作的规范，审计人员参照标准按照审计程序，并结合实际情况进行内部审计工作。由此可见，内部审计质量控制制度制定的合理明确，有利于审计人员独立、客观地进行分析、做出判断，内部审计工作就会更为顺利地进行，从而有利于防范审计风险、减少审计成本。另一方面，由于各种条件的限制，现代内部审计一般采用抽样审计的技术方法，而此种方法不可能对被审计单位的所有经营业务进行检查。内部审计质量控制能够及时发现内部审计中审计证据、审计工作底稿、审计技术方法中存在的缺陷和不足，并及时予以修正，从而降低审计风险。由此，内部审计质量控制是控制内部审计风险的重要措施，也是降低审计风险的重要手段，发挥内部审计的积极作用，则必须加强内部审计质量控制。

5． 加强内部审计质量控制，是我国与国际惯例接轨的需要。随着中国加入世贸组织，越来越多的企业到中国投资，中国的企业也越来越多的融入到世界市场。我们只有加强了内部审计质量的控制，才能保证为我们的企业内外部信息使用者提供真实、客观、有用的信息，也才能够更公平、更有效的参与到激烈的世界经济市场的竞争中，这也是我国与国际上其他国家在综合实力上进行比较的依据和基础，同时也有利于我国相应的审计准则与国际惯例的接轨。