内部控制现状范文
时间：2023-03-20 18:06:18
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【关键词】企业，内部控制，会计，问题，措施
一、企业内部控制的概念
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。良好和有效的内部控制为企业实现经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略五个目标而提供合理保证的过程，它包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素，是企业自我调节、自我保障、自我约束的机制。
二、我国企业内部控制的缺陷
内部会计控制是企业为了提高会计信息，保护其资产的安全及完整，确保有关法律法规和规章制度能够贯彻执行而指定的一系列控制的方法、措施、程序。现代的企业管理中，内部结构的调整，内外部环境的变化更加值得我们对企业内部会计控制的问题进行深思。虽然企业内部会计控制已经在我国实行了多年，但由于实际工作中内部的控制和执行仍然尚存一定的问题。
（一）不相容职责未分离。现实生活中，很多企业为了精简人员，出纳竟然兼职报销的职务，财务的专用章也由出纳保管，严重违反了我国《会计法》的相关规定。会计人员的相关岗位设置不合理，职责分配和权限划分不明确，不相容的职务没有分离的现象很严重，并没有行程相互的制衡机制。
（二）会计凭证要素不全。会计要素包括自制要素和外来要素。外来要素需要单位的公章和税务章，自制的要素要有经办人和负责人的签章。另外会计凭证要素还需有日期，附件数，摘要，金额，凭证字号，借贷方，合计。有些会计人员对外来的凭证审查不严格，对原始的凭证要素填写不完整，自制凭证马马虎虎，导致日期、用途和摘要漏填，没有记载会计分录及编号，一些从事记账的主管人员缺少印鉴，而业务审核部门审核不严格，影响了会计资料质量。
（三）成本费用和物资采购管理不善。会计成本费用，包括在生产、销售过程中原料，动力，租金，工资，利息，广告等多方便的支出。我国的财务制度中，会计成本由生产成本，管理费用，销售费用以及财务费用等组成。由于我国的企业在生产技术上本身不占优势，增大了生产的成本，在销售、运输和原料方面往往铺张浪费，财务管理不严格，不规范。此外，我国企业存在很多实物财产管理岗位责任制都不规范的现象，在验收、领用，发出，盘点等关键环节出现了很多漏洞，各种物资财产被盗或者损坏，流失严重。
（四）内部会计控制制度未及时更新。任何一项制度的产生和发展都不能是一成不变的，制度会随着时代的进步与发展做出适当的改变，特别是在当今社会，全球一体化进程加快，制度必须适应时代的发展，不断完善，更新，修订原来不合理的内部控制制度，防止内部控制的削弱作用，坚持与时俱进，促进企业持续发展。
（五）会计人员素质偏低。很多企业和部门的管理者往往对内部会计控制的重要性认识不足，仍旧以传统的观念和经验取代规范化的管理模式和手段，并没有建立健全的内部控制制度，认为内部会计控制制度只是一个文件或者一项规章制度。管理者意识浅薄，责任心不强，导致内部控制的关键环节失控，或者由于导致内部控制失灵，使内部控制形同虚设。例如一些企业的领导者为了追求个人利益，串通或者指使相关人员作假帐，伪造会计的凭证，办理非法的会计事务等等，会计工作往往受制于管理者，使得该部门不能行使独立的权力，不能履行监督职能，不能进行正常的会计工作。
三、如何提高企业内部控制的有效性
（一）建立内部控制标准体系。新形势下，企业建立健全的内部控制标准体系，认真贯彻和落实科学的发观，坚持可持续发展战略，是规范资本市场、促进经济健康发展、完善现代企业制度的需要。目前，我国的资本市场正蓬勃发展，内部控制为资本市场带来了新的生机和活力。虽然我国内部控制标准体系与发达国家相比着手较晚，但是也正是因为有了这些成熟的经验，可以供我国的企业进行参考和借鉴。再建立内部标准体系的过程中，应集思广益，统筹规划。标准体系的制定、实施和外部推动三方面应紧密结合，不可分割。
（二）完善内部审计制度。企业最主要的监督和评价方法就是内部审计，为了确保内部会计制度切实可行取得良好的效果，必须要对其实施恰当的监督。确立内部审计在监督审查内部会计控制工作中的地位是当务之急，实现内部审计由事后监督到事前，事中的逐渐转变，从而使监督具有日常性和控制性。同时将监督评价的结果及时的反馈，协助企业内部会计控制制度的指定。企业可以采用引入外部的监督力量，比如注册会计师，对其进行监督，从而保证北部会计控制制度可以有效实施。
（三）加强内部控制理论的推广，建立完善的内部控制体系。一是在企业管理人员在后续教育中开展内部控制相关实务知识、理论知识的培训，将内部控制的理论成果及时的进行推广和教育，使相关人员对内部控制管理有全面认识，加深人们对内部控制管理的认识。二是在学校的教学课程体系中增加内部控制管理的相关课程，为完善内部控制体系提供有效帮助。
（四）提高会计人员素质。会计人员是内部会计控制工作的执行者，内部控制制度的成败取决于会计人员的水平和素质的高低，因此，要加强对会计人员的继续教育，提高其业务技能和工作的能力，减少由于技术引起的会计信息失真的错误，提升会计人员整体的素质。与此同时，要加强会计人员职业道德的培训，对反腐倡廉，违法违纪等方面的教育。实行轮岗制，可以有效地消除一些蓄谋侵占盗用的念头。定期对财会人员进行综合考评，奖罚合理，调动会计人员工作的积极性。
参考文献：
[1]骆文杰.如何提高企业内部控制实施的有效性[N].浙江出版社.
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目前，国内外对“内部控制”的研究角度各有特点，国外主要偏向于从管理学和审计学视角进行研究，国内则涵盖了财务与会计学、审计学、组织管理、个体行为等多种视角。李志斌（2009）总结发现，近年国内学者对内部控制研究视角拓展进行了不懈的努力，提出演化经济学视角（杨雄胜，2006）、价值链视角（王海林，2006）、价值创造视角（李心合，2006）、工程学视角（杨周南，2007）等。李志斌也从组织社会学角度对内部控制规则进行了解释。然而，大部分研究只是从新的角度对内部控制进行了审视和分析，后续的跟进研究非常少。导致这种现象的主要原因是对内部控制的概念理解不够深入，概念理解不足导致各视角研究只能徘徊在内部控制核心问题之外，无法真正触碰到内部控制真正有价值的领域。
对“内部控制”的理解可以分解为“内部”和“控制”两个部分。根据韦氏大词典，“内部”定义为“存在或位于某物的范围内或某物的表面内”。也就是说“内部”可以理解为“属于或有关于某个组织结构――俱乐部、公司或国家”。在现代企业中，外包现象越来越普遍，使得企业不得不将外部供应商纳入内部控制体系中来。内部控制外包化促使“内部”与“控制”两个概念分离。对于“控制”的定义，字典中解释为“将发生率或严重性降至无害水平”，这句话也传递了一个信息，即：控制是有局限性的，这也是本文权衡内部控制制度性与灵活性的动机。控制的存在使得企业的受控状况围绕一个基本标准而波动，当实际状况偏离企业目标时，企业管理层将采取纠偏行为，削弱反作用事件的影响，使企业向着目标前进。概括而言，内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性，配合企业战略决策，协助企业实现企业目标，提升企业价值而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。
二、我国内部控制制度建设
近年来，我国在内部控制自我评价的规范构建方面取得了显著进展，2006年沪市、深市两交易所分别颁布了针对上市公司的《上海证券交易所上市公司内部控制指引》与《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》，证监会、银监会也先后了多份文件，财政部等五部委联合的《企业内部控制基本规范》也于2009年7月1日起在上市公司范围内试行。这一变化为企业内部控制建设带来显著影响。从目前的趋势看，我国对内部控制的制度建设正不断发展，并日趋完善，通过制定制度规范，可以对决策者行为的不确定性进行有效控制，在一定程度上保证内部控制目标的实现和内部控制作用的发挥。这也与我国目前经济环境的要求相一致。
然而，必须认识到的是，内部控制本身就具有不确定性，由于是保证企业财务报告的真实可靠和战略目标的实现，必须有强制力对人的行为做出约束，但对人的限制往往必须考虑人的行为，这又要求内部控制制度必须具有灵活性。制度规范过多很难适应环境的变化，影响事件的处理效率和结果；个人决策过多又会影响内部控制执行的规范性，使前后决策不一致，容易造成决策偏离目标。如何在我国现有经济条件下权衡“制度性”与“灵活性”的关系成为一个必须考虑的问题。
三、企业内部控制存在的问题
我国目前的内部控制制度建设上仍存在诸多问题，企业在设计内部控制制度时常常会遇到诸多不确定因素，协调和平衡内部控制的制度性和灵活性时由于没有目标而无从入手。
第一，众多内部控制制度并存。前文已述，目前我国对内部控制制度的规定呈现多文件并行的情况。有学者认为，这些制度本质上是相通的，目标具有一致性，相互之间不会存在矛盾。但仔细研究会注意到，这些文件之间仍存在一定的差别。由于我国企业内部控制设计和评价水平还远低于发达国家，没有详细而统一的制度作引导，企业很难充分发挥内部控制规避风险的作用。
政出多门给上市公司传递这样一种信息：内部控制自我评价是上市公司努力的方向，但企业目前并不具备高度认同感的框架进行内部控制自我评价的政策环境。这种认识上的困扰以及政策缺位势必转换为执行过程中的阻力，在对公司内部控制进行评价时缺乏统一的评价依据，难以出具评估报告（杨有红，陈凌云，2009）。
第二，权衡成本与效益。美国颁布萨班斯――奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley Acts，简称SOA）后，社会各界对其具体执行存在许多争议，其中以执行成本为甚。2002年SEC曾对404条款执行成本初步估计：“所有上市公司年信息揭示成本最多为4950万美元，每家公司年报和季报平均增加5小时额外工时”。2003年8月，SEC修正其估计：“执行404条款年度总成本约为12.4亿美元，平均每家公司9.1万美元，新增383工时。”企业内部控制的目的之一就是规避风险，保障企业资金的安全，减少可能发生的损失，如果企业花在内部控制上的费用超过了实际可能发生的损失，实施内部控制也就没有必要了。很多企业对内部控制制度的上马犹豫不决，也有企业考虑到更新内部控制技术的成本而一再推迟新系统的使用，这些疑虑都与内部控制成本有关。
第三，内部控制自我评价积极性不足。林斌、饶静（2009）以2007年沪深两市主板A股上市公司为样本，利用诸多因素作为自变量进行单因素分析及多变量回归分析，并以边际分析及稳健性分析进行了检验，得出结论：内部控制资源充裕、成长快、设置了内审部门的公司更愿意披露鉴证报告；上市年限长、财务状况差、组织变革程度高且存在违规的公司不愿意披露鉴证报告；有再融资计划的公司主动披露鉴证报告的动机更强。
以上分析是基于信号传递理论展开的。信号传递理论认为信号的有效性依赖的前提之一是不易模仿性，即对于高质量公司而言，传递该信号的成本比低质量公司更为低廉，信号只能是高质量公司管理者采用的行动（Scott，2006）。我国绝大部分企业类属于低质量公司，而我国的资本市场有效性仍旧不足，市场对企业信号仍不能保证准确反应，因此，信号传递的成本更加不容忽视。总的来说，能够主动披露这类信息的企业仍占少数。到目前为止，我国颁布的各类内部控制制度指导文件大多从宽执行，并未做出强制性要求，也就不存在法律强制性的制裁或处罚。这也给很多企业逃避内部控制设计的借口，孳生企业的惰性。
四、内部控制理论研究时应注意的问题
其一，研究方法选择。内部控制本身是一种制度，既然是制度，不可避免地由人制定，对人发挥作用，由于人的行为本身具有不确定性，而环境又是瞬息万变的，简单地总结规律，以求用简单的模型推广应用是不现实的。而过于专注规范研究只能对内部控制的制定提供一些原则性的指导，欠缺实用性，在实际应用时仍需面对个人决策的不确定性问题；而具体的分析模型只能局限于理想的假设环境中，运用到实际环境中往往会遇到这样或那样与当前环境不符的问题，实际操作性不强。
需要注意的是，内部控制分析是一个动态的过程。林钟高、徐虹（2009）从剩余控制权角度对内部控制的效率进行了研究，认为对内部控制的制定必须考虑到社会结构因素的影响，同时应区分短期和长期，并做好时空转换，建立从微观各责任个体到企业整体目标实现的内部控制效率分析框架。因此，对内部控制的分析，应充分结合规范研究与实证研究，并根据内外环境因素的变化及时做出调整。
其二，对内部控制风险的替代计量。内部控制风险，即因内部控制失败而造成的资金和资产损失，对其进行评估主要通过概率统计方法进行，主要指标包括期望、方差、标准差、标准利差率等。在已知不同的风险水平（可以用预期损失情况代替）及其相对应的发生概率的情况下，就可以进行相应估计和评价。
由于发生内部控制失败除了会带来如企业资金被盗之类的直接损失，还很可能引发其他连锁反应，例如：由于资金被盗造成企业资金周转不灵，致使到期债务无法偿还，到期应付款项无法兑现，已上马项目被搁置等等，以及内部控制失败之后需要付出的企业整改等方面的支出。这些损失的共同点在于都是由于最初的内部控制失败引起的，本文将其称为“风险损失导致的企业总损失”，而将内部控制失败导致的直接损失称为“预计可能发生的直接风险损失”。这样一来，就会产生一个新的衡量指标：风险损失影响比率。其公式为：风险损失影响比率= 风险损失导致的企业总损失/预计可能发生的直接风险损失。从公式中可以看出，“风险损失影响比率”这一指标的含义为：企业发生内部控制失败所造成的每1元直接损失会引发整个企业多大规模的损失。
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摘 要 在现代企业中内部控制已经是衡量现代企业治理的重要标志，经过几十年发展，内部控制已经变成现代企业不可或缺的一部分。内部控制在我国发展起步的比较晚，内部控制各方面建设都比较落后，我国企业现阶段内部控制实施的情况让人担忧，普遍存在内部控制失效的情况，因此有必要研究公司内部控制失效的原因并提出相应的对策。
关键词 内部控制 失效 原因 对策
一、引言
所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整。保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展。目前，它在经济管理和监督中主要有以下作用：1、提高会计信息资料的正确性和可靠性；2、保证生产和经管活动顺利进行，圆满实现企业的经管目标；3、保护企业财产的安全完整；4、保证企业既定方针的贯彻执行；5、为审计工作提供良好基础。
二、我国企业内部控制制度的现状
我国内部控制制度的现状基本上可用几句话来概括：国有企事业单位比非国有企事业单位的内控制度文字要求写得好，执行得不够好；国有大、中型企事业单位的内控制度比国有小型企业的要好些；党政机关及事业单位的内控制度在体系上较国有企业差；股份制单位、外资企业及民营企业的内控制度比国有企业执行得好些。国有单位内控制度最突出的问题是有章不循、违章不究，循与不循、究与不究都是以法人代表的意志为转移；国有单位内控制度最薄弱的环节，一是货币资金，二是采购业务，而且资金使用的随意性、采购业务中弄虚作假、吃“回扣”等现象较为严重。而非公有制经济在内控制度建设上虽然一般没有国有企业搞得好，但他们的老板却自觉地去实施内部控制，因为他们有着明晰的产权。
虽然近些年，国家对加强内部控制建设下了很大决心，也实施了很多切实有效的办法，同时也暴露出很多企业由于内部控制的不健全所产生的舞弊、造假。特别是国有大型企业，关系着国民经济的发展，但是在这过程种国有企业内部控制暴露出的问题往往是最严重的。如江纸集团。
江纸集团是我国造纸行业国有大型骨干企业，也是江西比较早的进入资本市场的企业，江西曾经的明星企业。令人难以想象的就是，该集团从2001年起连续三年出现巨额亏损，短短三年就将面临破产，同时该企业董事长应受贿，巨额财产，被处于死刑，缓期两年执行。应该董事长带发的腐败案27起，其中17人是这家公司的管理干部，处级干部多达15人，这帮硕鼠能在群众不断举报的情况下肆意妄为，把一个拥有6000多名员工，资产达到10亿的国有大型企业弄到濒临破产的地步，排除其他愿意之外，企业内部控制的失效是最为重要的原因之一。时至今天，该案已经尘埃落定。掩卷深思，国企内部控制所暴露出的巨大破坏力值得我们重视。
从企业近几年发生的涉及会计违法违纪案件的各有关部门对企业审计检查的结果看 ,企业内部控制失效主要表现在以下几个方面：
1.会计信息失真。近年来 ,企业由于会计工作秩序混乱、会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实、会计凭证的填制缺乏合理有效的原始证支持、人为捏造会计事实、篡改会计数据等等。
2.费用支出失控 ,潜在亏损增加。如某些企业为了搞活经济,允许部门经理开支一定比例的业务费用 ,但对这部分费用的适用范围无明确规定 ,更无约束监督机制导致部门经理大手大脚 ,挥霍浪费；对多年来的毁损报废 、短缺、积压 、滞销等不作处理 ,致使巨额潜亏隐藏在库存中,再加上经济往来中审查制度不健全等,造成国有资产大量流失。
三、我国企业内部控制失效的原因
虽然近年来我国内部控制建设方面做了许多扎实有效的工作，并取得较大成绩，但是我国对内部控制理论的研究和实践与国外相比面无论在广度上还是深度上都有较大差距，存在不少问题，其原因有三：1、缺乏系统性内部控制理论的指导，内部控制基础十分薄弱；2、忽视内部控制环境建设，内部控制的执行缺乏有效监督；3、内部控制固有的局限性。
我国企业在内部控制的建设和执行方面是造成内部控制失效的主要因素，主要包括以下几点：
（一）产权不明晰。国有单位产权主体缺位、权责不清，加强内部控制的受益主体不明确。
（二）风险意识差，内部压力不足。从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。
四、应对我国企业内部控制失效的对策
要克服内部控制现状，需要各项具体内部控制制度要有明确的目的，并发挥其自身的作用。因此，制订内部控制系统要相互协调，决不能顾此失彼，自相矛盾，既要有制约作用，又要有协调机制，以有利于整体功能的发挥。
（一）建立公司治理和内部控制相互关联的治理型控制系统。要克服内部控制的局限性，就必须建立公司治理和内部控制相互关联的全方位、分层次的治理型控制系统。
（二）完善内部控制制度的执行机制。对于内部而言，应切实将监事会对内部控制的监督职能落到实处，同时真正发挥董事会下设的审计委员会对内部控制运行的审查和评价作用；对于外部而言，要有资本市场的外在压力和健全的法律法规体系的约束。
参考文献：
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关键词：公司；内部控制；现状；问题；改进对策
内部控制一般是指，公司或组织为了保护资产的完整性与安全性，保证会计资料的真实、合法、完整，及时发现并处理违规、舞弊行为，保障业务活动的正常有效进行，而制定、实施的一系列政策与程序。
公司开展内部控制活动的主要目的是：使公司的经营管理活动更加合法合规，使员工加强自我约束的观念与力度，保障公司的财务报告信息更加真实完整，使公司生产经营相关的财务信息数据操作更加规范，提升公司的经营效率与市场竞争力。
一、当前公司内部控制的现状及问题
近年来，各行业公司越来越重视内部控制在经营管理中的重要性，但纵观当前公司内部控制现状，发现部分公司还存内部控制观念淡薄、内部控制监督执行不力、内控部队建设有待加强、控制活动不够规范等问题，具体表现在以下方面：
（一）公司内部控制观念淡薄
只有具有良好的内部控制意识，才能将内部控制观念真正的融入在工作中。然而就目前大多数公司的内部控制情况来看，仍然存在部分公司对内部控制不重视，内控观念淡薄的现象。由于公司没有切实的认识到内部控制的作用与重要性，对内控知识理解不深刻。还有一些部门认为内部控制仅与财务部门有关，自己部门不关注、不了解内部控制工作的意义与开展流程，甚至拒绝在内控系统运作中提供应有的合作，导致内部控制工作开展时遭遇较大阻力。
（二）内部控制的监督执行不力
内部控制体系能否正常运行取决于公司的监督管理，内部监督是公司内控体系的保障，目前虽然大多数的公司都已经意识到内部控制对公司发展运行的重要性，也制定了相应的内控制度与工作流程。然而部分公司由于各方面的原因，内部监督体系不完善，监督部门形同虚设。
（三）内控队伍的建设有待加强
当前有部分公司的内部控制部门建设并不完善，甚至由一人担任多个岗位，导致内部人员的工作容易出现漏洞。有许多公司并没有设置严格规范的岗位责任制度，没有将具体的权责落实到个人，在权利与责任制度并不明确的情况下，内部控制队伍中极易出现问题相互推诿、工作态度不积极、存在“钻漏洞”思想等现象。另外，内部控制部门还有部分人员专业能力与职业素养有待提升，在实际的工作过程中，不能很好的梳理内控制度、应对业务流程等。
（四）控制活动不够规范
控制活动是公司开展内部控制活动的核心环节，然而当前许多公司的控制活动缺乏专业性与全面性，在实际开展控制活动时，往往只侧重于公司的某个部门或生产中的某个环节。这将会导致控制活动不能在各部门之间有效的开展，也不能深入到公司生产中的每一环节。除此之外，有部分公司由于自身软实力较差、公司内控部门的员工缺乏较为专业的知识与能力，导致控制活动不能在有效的控制下展开。
二、加强公司内部控制的建议与对策
根据分析当前公司内部控制工作中主出现的问题，以下提出一点针对解决的建议与改进的措施。
（一）深化内部控制理念
不管是哪个行业的公司，都要随着市场经济的改革，不断地更新内部控制观念，深化内控理念。管理人员要重视公司良好内部控制环境的打造，在内部控制工作中起到带头作用，进一步强调内部控制监督工作，以身作则，防止状况的发生，从上至下的引导公司全体人员重视内部控制活动的开展。管理人员要进一步的了解在公司的相关财务方面、具体生产决策等，设置内部控制工作开展的具体流程与相关制度，以提高公司的资产的安全性，保证公司的经营决策规范、合理展开。
（二）健全内部监督与外部监督
内部控制能不能长期高效的运作，在一定程度上要依靠监督控制手段，在内部控制系统的创建阶段中，对内部控制的具体监督是不可或缺的，具体可以从内部监督与外部监督两方面阐述。
1.内部控制监督，指的就是对于各个工作岗位、各个相关部门进行全面的监督，并且能够更加迅速的反馈状况的机制。公司可以实行统一领导、分级负责的管理原则，对内控系统的有效性定期进行自我评价，建立持续的内部控制监督结果改善制度等措施。根据内部控制监督与评价的结果，对运营系统出现的内部控制缺陷进行整改与完善。
2.公司必须增强相关政府的行政具体监督部分。中华人民共和国国家工商行政管理总局的《工商行政管理机关执法监督规定》对我国工商行政管理的内容和程序以及适用范围进行了明确，在一定程度上代表着我们国家的公司监督制度基本形成一定的模式。监督管理部门必须严格的推进执行，让外部监督部门与公司内部管理向结合，帮助公司快速的发现内部控制工作中存在的不足与漏洞，并及时的进行调整、改进。
（三）提升内控队伍的整体素质
第一，公司要建立规范的岗位制约机制，根据公司的实际发展情况，设立相互制约的岗位。健全内部控制部门的岗位责任制，将权责真正的落实到个人，做到每个员工的职责分明，落实奖惩措施。落实每个环节的责任负责人，做好各部门的相关风险排查工作以及自查、管理工作，形成各部门自我约束的风潮。
第二，公司应加强对内部控制引入人才的培训。加强对于最新人员进行公司文化培训和上岗之前的培训计划，使公司人员可以更好全面的了解内部控制。创建确切的内部控制具体观念，更好的提升公司内部控制的总体水平，提升相关人员的专业能力和工作业务能力，为公司提供更优质的服务。
第三，公司要设计科学化的岗位制度，在岗位招聘和选拔上，防止出现任人唯亲的情况。设置的各个岗位必须由能履行其职责的人来担任。另外设计科学的奖励惩罚制度，在一定程度上减少人才流失的几率。创建相应的激励举措，例如把员工的相关行为和绩效进一步关联，之后按照相关绩效标准进行考核。
（四）加强控制活动的执行力度
控制活动是公司内部控制工作开展的重要环节之一，严格的落实控制活动的执行，可更好的防范各种内部风险的出现，具体可以从以下几个方面着手展开。
1.公司管理人员应在全部业务环节中，进一步明确每一工作岗位的具体权责，明确每一业务环节的审核批准程序，保证公司有规范、科学的业务开展环境。
2.公司要建立全面预算管理制度。全面预算管理是公司内部控制的核心，能有效地组织和协调企业的生产经营活动，将公司每个环节的具体操作及其带来的效应进行量化，从而通过计算对日常经济活动进行评估和调整。在这个过程中，领导班子和公司所有相关职能部门员工都需参与其中。
3.建立运营分析控制和绩效考评控制制度。公司必须进行相关运营状况进行剖析，更加迅速的发现经营过程中存在的不足之处；对每一个职能部门和全体职工进行具体的考核，做出科学的奖励惩处。
四、结语
随着经济全球化的进一步加深，我国企业将面临来自国内和国外的双重压力。企业要在激烈竞争的环境中生存，必须进一步完善企业的治理措施，其中一个重要的措施就是加强内部控制。内部控制是公司全体员工的共同责任，需要各部门共同协作促进公司的进一步发展。
参考文献：
[1]杨镇.中小企业内部控制环境问题研究[J]. 企业导报，2016（18）.
[2]徐春芳.完善M公司内部控制的对策研究[D]. 扬州大学，2015.
篇5
[关键词]企业；内部控制；经营
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.015
[中图分类号]F272 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）24-00-02
改革开放以来，我国企业迅速发展，并成为支撑国民经济发展的不容忽视的力量。但大部分企业存在着不同程度的内部控制的缺陷，且这些缺陷对企业的经济效益造成了负面影响，阻碍了企业的进一步发展。本文以我国企业发展的现状为出发点，分析其内部控制的问题，最终为企业的良性发展提出了优化措施。
1 内部控制概述
内部控制是现代企业采取管理措施中的一个重要部分，不仅可以保障企业规范、科学地运行，还能有效地保护企业资产的完整性、有效性，及时发现并解决企业运转中出现的漏洞或问题，使各项任务顺利开展，形成健康良好的工作环境。
随着我国企业体制的不断改革，一些企业在内部控制上的问题逐渐凸显，如内控环境较为薄弱、风险意识不强、内控活动不健全、内部监管不完善等问题，对企业的稳定与可持续发展造成了一定的阻碍。
2 企业内部控制的主要功能
当前，我国部分企业的内控制度较为薄弱，难以实现较为全面的决策能力、业务过程、操作和控制的科学管理与监控，因而企业存在着较大的风险。具体体现在以下方面。
2.1 风险控制
内部控制最基本的功能就是各种风险控制，从内部控制的历史演变进程来看，内部控制的发展，也伴随着企业风险控制的发展。早期内部控制的提出，就是为了防范财务失窃、信息失真等风险。随着企业经营规模的不断扩大，风险控制的目标在层次与种类上不断地复杂化，而内部控制也沿着风险变化的轨迹而发展。从这一角度来讲，风险控制是内部控制的一大重要功能，只有将企业的风险控制在可承受的范围内，企业才能够正常的运营并盈利。
2.2 价值创造
随着经济环境的不断变化，现代企业内部控制的功能不仅局限于风险控制，还包含价值创造，现代企业内部控制应为企业的最终目标服务。杨忠智提出，内部控制的核心功能是帮助企业目标的实现，即为股东和其他利益相关者创造价值。因此，内部控制的价值创造功能是不可忽略的。
总之，风险控制与价值创造在某种程度上是相统一的。企业的经营发展伴随着无处不在的风险，对风险进行控制是企业生存发展的关键。且企业存在的目的在于创造价值，只有提高对风险的控制力，才能对企业的经营价值起到保护作用。也可以说，风险控制为价值创造提供了保障，价值创造为风险控制指明了方向。
3 国内企业内部控制现状
近年来，我国各个行业的企业的发展十分迅猛，且在社会中占有非常重要的经济地位。由于我国的经济市场还没有完全的发展成熟，国内企业的内部控制体系还不完善，在控制环境、风险评估及内部监督等方面还存在一些亟待解决的问题，其严重地制约了我国企业的发展。这些问题主要表现在以下几个方面。
3.1 企业人员对内部控制缺乏深入的理解
一方面，企业管理人员不能充分认识到内部控制对企业发展所起的作用，管理层内部控制意识薄弱。还有部分企业管理者对内部控制的理解不正确，认为内部控制仅仅是控制下属而对高层管理者不进行约束，对内部控制的作用没有深入理解，因此不注重自我控制。
另一方面，企业员工没有深刻地理解内部控制的重要性，不能严格落实各自的权利和义务，内部控制制度沦为一纸空文。还有部分企业内部的权力大多集中在管理者手中，容易忽视企业的组织结构的合理性，导致企业出现权责不清、岗位职责出现分歧等情况，不利于企业内部控制的展开。
3.2 企业没有建立完善的风险应对机制
目前，部分企业的管理者及其员工的风险意识普遍不强，也不会使用风险管理的相关措施来处理各种风险。一旦企业遭遇风险危机，就会变得束手无措。由于企业缺乏合理有效的风险调控机制，没有制定风险应对机制与风险处理方案，使管理人员只有在企业遭遇危机时，才亡羊补牢的制定出应对风险的措施。长期如此，便使企业陷入危机中，且企业的发展因此会受到阻碍，甚至导致企业破产。
3.3 企业控制活动不完善
当前许多企业的控制活动缺乏专业性与全面性，控制活动方法单一、僵化，不够灵活。在实际开展控制活动时，只侧重于企业的某个部门或生产的某个环节中，导致控制活动不能在各部门之间有效地开展，不能深入到生产中的每一环节。除此之外，部分员工对控制活动的认识仍停留在传统“不相容职务分离”的认识层面，常会出现“按经验不按制度”办事的不规范行为，导致企业无法进行有效的控制。
3.4 监管制度不完善
内部控制体系能否正常运行取决于企业的监督管理，内部监督是企业内部控制体系的保障，国内的企业由于各方面的原因，内部监督体系不完善，监督部门形同虚设。监督体系不完善，导致内部控制的监督功能发挥不足，员工的监督意识相对薄弱。还有就是，在内审部门中存在侧重审计监督的现象，内审部门就变成了“为了监督而监督”的部门，强调事后查错补救，不重视事前的预防。
4 当前企业内部控制的优化措施
4.1 增强内部控制意识，创建良好健康的内部环境
首先，企业负责人要提高自己的内部控制意识，由上至下的开展宣传、加深内部控制的观念。多开展一些培训交流活动，加强企业人员的内部控制意识，加深其对内部控制的理解，提高自身内部控制的观念与能力，从企业内部营造一个良好的内部控制环境。
其次，企业应根据其长远的发展目标，制定相应的人力资源开发制度。企业应明确每个岗位的职责和需要的人才层次，建立岗位说明指南，为员工的录用、培训、提拔和晋升提供依据。还应在企业中建立良好的学习氛围，不断提高员工的技能，定期进行岗位培训，使其适应企业现代化发展的要求。根据内部控制的要求，企业在确定和完善组织结构的过程中，遵循不相容职务分离的原则。
4.2 提升风险意识，制定风险应对措施
首先，应进一步提升业务人员对企业相关风险的防范意识，尤其要注意提升企业主要领导对风险管理和风险控制的意识。企业各部门的领导应注意加强自己的内部控制意识，并定期对企业人员进行风险意识的培训，由上至下深化风险意识。
其次，企业应在风险目标设定、风险识别和分析、风险评估应对等环节进行相应的改进和完善。企业内部控制体系的完善，需加强风险预警和评估机制的建立，以保证企业的经济活动有良好的内部控制措施。
4.3 加强控制活动的执行
控制活动是企业内部控制工作开展的重要环节之一，创建健全的控制活动才能更好的防范风险的发生。控制活动的强化执行具体可以从以下方面展开。
首先，企业管理人员应在业务环节中，明确岗位的具体权责，明确业务环节的审核批准程序，保障企业有规范、科学的业务开展的环境。
其次，按照国家统一的会计准则的标准，确定相关会计处理的具体程序，并建立财产物资方面的清查机制，保证财产物资方面的完整。
最后，注重风险评估和绩效评价的实施，在风险评估过程中将风险控制在企业的可承受范围内；将绩效评价的结果与员工薪资挂钩，提高绩效评价的有效性。
4.4 健全内部监督体制
内部控制能不能长期高效的运作，在一定程度上要依靠监督控制的手段，在内部控制系统的创建过程中，对内部控制的具体监督是不可或缺的。企业应健全现有的内部控制监督体制，对各个工作岗位、各个相关部门进行全面的监督，更加迅速的反馈企业运行管理的状况。企业可以实行统一领导、分级负责的管理原则，对内部控制系统的有效性定期进行自我评价，建立持续的内部控制监督结果改善制度等措施。根据内部控制监督与评价的结果，对运营系统出现的缺陷进行整改与完善。
4.5 重视企业内部控制评价
企业内部控制评价实施效果的好坏取决于内部控制评价机制的可行性。企业须从评价主体、评价内容、评价标准和指标及内部控制评价与风险管理整合的评价机制四个方面采取措施增强内部控制评价的实施效果。考虑职责明确，企业应从全面性、层次性和技术要求三方面合理地界定评价主体；考虑评价的全面性和评价的深度确定评价内容；基于政府指导性和企业自主性确定评价标准和指标体系；立足于风险整合进行企业内部控制评价和风险管理，即由审计委员会和风险管理委员会配合，在内部控制评价中应用风险管理技术，并以监督作为内部控制评价的基础，提升企业内部控制评价的有效性。
5 结 语
企业提高自身经营管理水平的一个重要途径就是加强内部控制制度的建设，积极发挥内部控制制度的作用。企业内部控制是一个长期的过程，企业要想解决内部控制方面存在的问题，就必须建立完善的内部控制制度，加强内部控制活动的完善和对内部控制的监督。除此之外，也要建立一支高素质、高水平的内部控制的人才队伍，为企业制定完善的内部控制制度。
主要参考文献
[1]杨镇.中小企业控制活动问题的研究[J].中国集体经济，2016（28）.
篇6
[关键词]我国企业 内部控制 现状与对策
如果说会计是国际通用的商业语言,那么内部控制则是国际通用的管理语言。内部控制作为公司经营管理的关键环节,对企业的生存及发展壮大具有极其重要的作用。但从一些现实案例看,在我国有郑州亚细亚,琼民源,银广夏;在国外则有安然及世通、法国兴业银行等内控失败案例,这些无不与企业内部控制失败有着相当大的关系。因此,建立健全内部控制体系,提升企业综合管理水平,是当前企业亟需解决的当务之急。
一、我国企业内部控制的现状
1、控制环境薄弱
控制环境是内部控制的基础,只有建立了良好的基础内部控制才可能发挥出应有的作用。当前,我国企业内部控制环境薄弱主要体现在以下几方面:
(1)企业管理层对内部控制的重要性及其意义认识不足。我国不少企业的厂长或经理对于内部控制不够重视,认为内部控制环节的设置影响了企业的效率还增加了不必要的成本。即使已经制定出内控制度的企业大多也只是停留在表面文章上。
(2)企业组织机构设置不完善。我国许多公司虽然按《公司法》的要求设立了董事会、监事会等机构,但是实际情况却是监事会的监控作用根本未体现出来,而且缺少必要的常设机构。“独立董事”在一些公司中成了摆设。在一些公司中,董事会董事或董事长往往由公司总经理兼任,权力不能受到有效的监督。公司治理结构很不完善。
(3)企业制度设计不健全。一是企业制度设计不够全面,没有针对企业经营的各个经营管理环节及各个部门制定出适当的规章制度。二是是企业缺乏相应的激励与约束机制。三是人事制度和政策不完善。
(4)人员诚信度不足、素质较低下。主要体现在企业管理人员自身能力不足,诚信度不高,进取心不够,在一些企业特别是中小企业中相当多的管理人员学历及专业胜任能力不够,企业亦未对这些管理者的素质提高开展有效的工作。
(5)对企业文化建设不够重视。目前我国许多企业的管理层对企业文化建设不是很重视,因此在建设企业文化的力度上也很不够。
2、风险意识不足
在当今的社会企业之间的竞争日趋激烈,企业面临着的经营风险也越来越大。然而在我国不少企业对企业所面临的风险仍然不够重视,风险意识也没有相应的提高,更加缺乏有效的风险管理机制。中信泰富于2008年10月21日爆出投资Accumulator(累计期权)一类衍生品不慎而导致数百亿亏损的事件就是一个典型的案例。
3、缺乏适当的控制活动
控制活动旨在帮助企业管理当局保证其控制目标的实现,是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。目前我国许多企业在经营管理过程中没有采取适当的控制活动以致出现了一些内控失败案例。例如在蓝田股份、银广夏等事件中可以看出这些企业的内部控制活动可以说完全失控,企业的管理高层可以随心所欲无所顾忌地行事,而且这些行为长期未被发现及纠正。这都是因为缺乏适当的控制活动所导致的结果。
4、信息流通不畅
在我国企业中存在企业的信息不论从企业内部各个相同层级及不同层级之间流通都不够畅通,管理当局有意控制了许多与企业员工利益密切相关的重大信息,而企业的员工对此却豪不知情。还有的企业内部各个部门之间联系不够紧密,部门与部门之间缺乏有效的信息沟通,员工对企业整体信息的了解往局限于自身所处的部门而不够全面。
5、内控机制不全
为了保证控制目标的实现,企业管理层必须要制定出行之有效的内部控制政策及操作程序并严格执行。考核奖惩机制不够健全、有效在我国相当多的企业中都不同程度地存在。有些企业虽然也设立有一些奖惩制度,但制度的设计缺乏科学性与合理性。另外企业内部控制的监督体系不健全,企业治理结构不合理,“内部人控制”现象严重,各职能部门之间,各岗位之间缺乏必要的监督。有相当一部分企业没有建立内部审计机构,已建立内部审计机构的企业也未能将其作用充分发挥出来。
二、完善企业内部控制的措施
通过以上从内部控制五要素对我国企业内部控制存在问题的分析,说明切实加强内部控制已经到了刻不容缓的地步。加强内部控制应从以下几方面入手:
1、完善企业的内部控制环境
创造一个良好的内部控制环境才能让企业内部控制取得良好的结果,以保障企业经营目标及整体战略目标的实现。
(1)管理层的思维方式和经营方式。管理层的管理思想及其管理风格在很大程度上影响着内部控制的最终结果。只有当管理层真正认识到内部控制对企业经营管理的重要作用并采取实际行动认真贯彻内部控制的政策、措施和程序,内部控制的作用才会充分发挥出来。
(2)企业的组织结构。企业在设置组织结构时,应当首先从内部控制的角度考虑其内部组织结构的设计和各个机构的职能及其相互间的关系。企业应在其各个内部机构中配备与其承担的责任相适应的主管人员。
(3)健全企业制度。一是制定恰当的员工“德、能、勤、 绩”考核标准作为考核员工的依据;二是建立起有利于发现和培养符合现代企业管理制度的人才管理机制;三是建立具有吸引力的薪酬激励机制及职务晋升制度;四是对企业经营的各个部门各个事项制订出相应的规章制度。
(4)提高企业员工的素质。再好的制度要落到实处关键还在于要有高素质的人来执行。企业应该花大力提高企业全体员工的素质,只有这样才能保证内部控制的有效运行。企业应建立良好的人才培训制度培养企业的员工,提高企业员工的素质。
(5)加强企业文化的建设。企业文化能使企业形成一种利益共同体,它能消除企业发展过程中的一些人为的阻碍和摩擦,在企业内部建立起和谐的内部关系同时还能让企业的竞争力得到提高。企业经营管理者都应该重视企业文化建设,最大限度地调动企业全体员工的主观能动性与创造性。
2、进行全面的风险评估
现在的企业面临的内外部环境越来越复杂,企业之间的竞争也日趋激烈,企业面对的各项风险不断地提高。对此企业应有足够的风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对企业面临的经营风险和财务风险进行全面管控。
3、建立良好的控制活动
企业必须制定内部控制的政策及程序并严格执行。而良好的内部控制,不仅要对企业经营管理的各个方面及各项经济活动进行实行全方位的管控,还要针对企业经营管理的重要方面及环节实行重点控制。同时对一些相对不是很重要的方面也不能忽视,抓“大”也不能就放“小”,“面”的控制与“点”的控制要适当结合,企业的内部控制效率才高。
4、建立严密的信息生成与传送系统
在一个庞大的企业集团内部,信息的生成和传递是一个非常重要的内容,如果在企业集团内部没有一套严密的信息生成与传递系统,难免会给集团内部管理与决策带来困难,甚至导致决策失误。建立一个良好的企业内部信息与沟通系统能大大提高企业内部控制的效率和效果,因此企业应高度重视内部信息生成和传递系统的建立及形成一套严密的信息系统,既避免信息失真,又保证传递迅速。
5、加强企业的内部监控
为了让内部控制制度被切实地执行且取得良好的效果,必须对内部控制全过程进行有效的监督,并且在必要时对内部控制制度进行修正。企业为确保内部审计监督作用的发挥,必须加强对内部审计机构和内部审计人员的管理,提高内审人员的素质,并给予他们能够充分开展工作的必要权限,以确保审计机构及人员有效工作。企业应当重视内部控制的内部监控工作,建立和完善内部审计监察体系。
实践证明,得控则强,失控则弱,无控则乱。建立内控体系,是完善公司治理的重要环节;健全内控机制,是保障企业健康的基本前提。内部控制是一门科学同时也是一门艺术,需要在内部控制环境、风险评估等内控各要素上下功夫,同时要注意内部控制各系统的相互协调与制约,只有这样才能搞好企业内部控制,让企业在市场竞争中立于不败之地。
参考文献:
[1] 张国康,黄金曦,罗彬.《内部控制制度》.上海:立信会计出版社,2003年1月第1版
[2] 王本哲,王尔康.《会计制度设计》.北京:中国财政经济出版社,2008年4月第
[3] 周勤业.《审计学》.北京:中国财政经济出版社,2000年8月第1版
篇7
【关键词】医院 内部控制 现状 对策
目前，医院内部控制缺乏统一规范的体系，建立由医院各阶层共同参与、共同负责的内部会计控制体系，以相互监督、相互制约、彼此联结、共同识别风险、应对风险。构建较为完善的符合医院管理要求的内部控制制度，有利于医院进行宏观调控与监管，促使医院加强内部管理、降低经营成本、盘活存量资产、提高社会效益和经济效益。
一、医院内部控制的现状
（一）医院管理层对内部控制制度重要性的认识不够。医院内部控制是医院财务管理的重要组成部分，能为医院合理配置资源、统筹安排资金、降低成本、提高经济效益提供合理保证。目前多数医院领导是医疗专业学科代头人、领军人、业务骨干，整天忙于学术交流、临床手术、疑难杂症的处理，对医院的发展只关心业务收入、医疗质量、护理质量、服务态度、奖金分配、职工福利等，认为医生是医院财富的直接创造者，医疗业务是医院生存和发展的重要支柱，有了医疗技术，医院生存就有了保障，完全忽视了内部控制的作用。医院重大经济决策乃至日常业务开支都是院长“一支笔”签字，致使内部控制制度失去人人负责、相互制约、识别风险的作用。严重影响了医院内部会计控制制度的建立、完善和有效实施。
（二）忽视了财务部门在医院内部控制中的地位和作用。医院财务部门是医院内部控制制度的执行者和实施者，对医院内部控制制度的有效实施起着举足轻重的作用。医院管理者忽视了财务部门的地位和作用，一些重大经济会议 （如重大基建项目的投资、大型医疗设备的购置、固定资产的报废、药品、卫生材料、试剂的采购） 财务部门负责人不参加，致使内部控制制度仅写在纸上，挂在墙上，流于形式，不能发挥应有的作用。
（三）内部审计部门防护性差。内部审计部门在评价医院内部控制的有效性以及提出改进建议方面起着关键作用。然而，多数医院的内部审计部门只设置相应机构，配备了一两个审计人员，不具备相对独立性，院领导也不赋予其相应权力，更谈不上追查异常情况以充分发挥审计监督、评价、防护的作用。
（四）医院的财产物资控制薄弱。财产物资控制是医院内部控制的重要组成部分，医院必须制定确实可行的内部控制制度，保证其安全和完整，防止资产流失。
二、完善医院内部控制制度的对策
（一）更新医院领导的管理理念，加强内部控制制度建设。医院的高级管理层应当适应医改政策的要求，改变旧的“重医疗、轻管理”的管理理念，更新知识，加强对会计专业理论的学习，建立共同负责的、相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，共同识别风险，应对风险，提高经营效率，促进医院社会效益和经济效益双赢。
（二）完善医院内部会计控制制度。医院管理者是医院内部控制制度的责任主体，财务部门则是内部控制制度的具体执行者和实施者，医院管理者赋予财务部门一定的职责，配备相应的高素质的会计人员，医院财务部门随着外部环境的变化，管理要求的需要，编制医院财务收支计划，统一核算、统一管理，科学合理地组织收入、安排支出，医院的卫生资源就能得到有效的、合理的配置，资产就不会流失，成本费用就会得到有效控制。
三、发挥内部审计部门的预警功能
内部审计部门是内部控制的一个重要环节，具有一定独立性。其目的是维护财经法纪、规范财务行为、减少损失浪费，提高经济效益。医院管理者应赋予其一定的权力，配备内审专职人员，同时积极吸收经济、会计、法律等相关专业人才或复合人才加入到审计队伍，促进医院内部审计人员素质的提高。有条件的单位可派内审人员去社会审计事务所学习，提高专业实践，为有效开展内审业务提供保障。内审部门对财务部门、制剂室、设备科、药剂科、总务科、物资供应科、基建科、食堂等部门的日常经济活动进行监督、检查、评价，及时识别风险，应对风险，对医院未来发展存在的市场风险进行防范，并针对性地提出改进措施，发挥内部审计的预警功能。
四、加强财产物资控制
财产物资控制是医院内部控制的重要环节，也是内部控制最薄弱的环节。医院财产物资包括：固定资产、低值易耗品、卫生材料、其他材料、药品等。医院的财产物资应实行“定额治理、计划采购、合理储备、归口负责”的原则。
（一）固定资产控制。对固定资产的采购要严格执行集中招标形式，以提高采购效率，堵塞管理漏洞，降低成本和费用，减少损失和闲置浪费。医院应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购业务，对超预算或预算外的采购项目要经院务会讨论、相关领导同意后方可进行采购。对固定资产的报废也要依据相关的规定程序报批，资产使用部门提出申请，报院财务部门；财务部分查对有关明细账和有效凭证，进行分析，提出处置意见；经专业技术部门对资产的安全性、可用性、损耗程度等方面进行技术测评，依据测评结果上报院领导审批；再上报卫生主管部门，卫生主管部门批准后，才能上报财政部门申请报废。任何医院不得擅自处理国有资产。
（二）药品、卫生材料、低值易耗品的控制。对常用的药品、卫生材料、低值易耗品的采购可以采用订单采购或合同订货方式；对大宗的药品、卫材必须采用招投标方式；对小额零星的物品可采用直接购买方式，但应依据市场行情制定最高采购价格。对采购数量、采购时间、存库量要严格控制，防止压库，影响资金周转。对采购药品、卫生材料、低耗品的质量要严格把关，由医院纪检、审计、财务、物资使用部门组成检查小组，通过临床、医技、职能、后勤等使用部门的信息反馈，决定退货或支付货款，对价格高、质量次的物品不予付款，并查明原因，对直接责任人予以经济处罚，换岗。
总之，建立一整套科学、合理、有效的内部控制体系，合理编制预算、加强货币资金控制、杜绝浪费、降低成本费用、加强财产物资的控制，是卫生事业可持续发展的重要保证，也是保证医疗质量、开源节流、增效减耗的有力武器和提高经济效益的最佳途径。
参考文献：
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关键词：中小企业；内部控制；问题；对策
一、概述
随着市场经济的逐步发展，越来越多的中小企业成长起来，有力的推动了我国经济的快速、健康和持续发展。中小企业的主要资金来源是民间资本，实行所有权与经营权合一的管理模式，其生产经营规模较小。多数民营企业家在完成资本的原始积累后，因自身管理能力不足，在发展阶段面临激烈的市场竞争环境，竞争能力较弱，很难做大做强。出现这种局面的原因，除客观条件的外部政策环境和资金限制外，主要是由于中小企业内部控制制度的缺失。企业内部管理制度与治理模式的欠缺和不完善，使得内部控制制度往往留于形式，没有全面覆盖，并且在企业各个操作环节和各个业务领域中，这种问题的长期存在，给中小企业的长远发展带来不良影响。因此，应当重视中小企业内部控制制度的建立与完善，以提高企业管理水平和优化内部控制环境，最终促进经济效益提高，推动企业健康发展。
二、中小企业内部控制存在的问题
1.缺乏良好的内部环境
内部环境作为实施内部控制的基本要素，对控制目标的实现至关重要。当前我国大部分中小企业多属于个体、私营经济，经营管理者仅仅重视市场和经济效益，认为内部控制可有可无，这种观念上的偏差导致企业缺乏良好的内部控制环境。在这种不良环境下，一些企业唯老板一人独大，甚至没有会计、出纳等正式工作人员，相应部门的独立性与权威性缺失。内部控制制度不健全或内部控制制度形同虚设，造成企业内部职责不清、分工不明确、治理结构混乱。管理者和员工普遍缺乏风险意识，遇事常常无章可循或有章不循，企业内控失效。
2.缺乏有效的内部控制监督机制
企业实施内部控制的方式是将不相容的职务相分离，具体的手段为授权审批、财产保护、会计系统、预算、运营分析与绩效考评等，内部控制制度实施需要以内部监督机制作为保证。当前大部分中小企业对内部监督机制的建立不重视或重视力度不够，多数未设置专门人员及部门来对内部控制工作进行监督。内部监督体系较为残缺，相关内容的实施也流于形式，造成企业的生产经营活动管理不规范，财务管理混乱。而有些企业即使有内部监督体系，但因企业内部人员复杂，裙带关系较多，业务流程不明，监督机制的功能也得不到充分发挥。
3.缺乏高素质管理人才
控制的有效实施依赖于企业管理者和全体员工的一致配合。但大部分中小企业是由早期的私人小作坊起家的，企业内部的裙带关系根深蒂固，高效合理的内部控制理念与体制很难被企业采用。另外，管理者在制定制度时，常将自己人游离于制度控制之外，或执行制度时想法设法照顾各种血缘及亲缘关系的利益，使得内部控制监督效果大打折扣。
三、有效实施内部控制的对策
1.构建良好的内部控制环境
企业内部控制的有效实施离不开良好的内部控制环境，企业文化体现为人本管理理论的最高层次。那么构建良好的内部控制环境，首先应加强企业文化建设。企业文化是在企业自身成长过程中逐渐形成的，它使得企业内部人员拥有共同的理想和价值观，并形成利益共同体。优秀的企业文化能促进内控制度应有作用的有效发挥。内部控制的环境包括以下几点，如员工职业道德和职业胜任能力、管理者的管理哲学、企业文化、组织机构及人力资源政策与实施等。在诸多影响因素中，人是关键因素，因而企业应当在提高员工素质上下工夫，如加强对员工的教育培训，定期做内部控制宣传以提高员工对内部控制的认识水平。另外，为充分发挥企业文化对于建立与实施内部控制制度的积极作用，可在组织氛围营造上加强对战略目标的支持，并进行适时的战略调整。
2.完善内部控制的监督机制
为保证中小企业内部控制活动的严格落实，要完善其内部控制的监督机制。一方面，加强内部审计控制，内部审计主要负责查错防弊，起到了监督和服务的作用，可帮助管理者全面、有效的执行内部控制制度，保证会计信息的准确性。另一方面，在内部控制制度有效执行的前提下，建立健全激励约束机制，并对各级管理层的管理活动与财务活动进行公平、公正的评价，以利于严格贯彻执行企业经营方针、激励管理人员提高绩效，全面考核与检查内控制度的执行情况，保证贯彻落实各项控制措施。
3.提高管理层和普通员工的素质
企业内部控制制度的有效实施不仅仅是企业治理层的事，还与管理层和普通员工密切相关。首先，中小企业在用人管理方面，应摆脱任人唯亲的陈旧用人方式，吸收内部控制观念，将人才视为企业的第一资源。依据岗位本身对工作人员的能力要求选择合格的人才，同时根据自身需求不断培养适合人才。对于较为稀缺的关键岗位人才，可外聘一些经验丰富、能力突出和品德良好的高端人才，让其充分发挥聪明才智，有助于提高企业经营效果和实现发展。其次，企业要动员全体员工参与内部控制项目，使得人人都有内控制度的概念与意识，并主动约束和控制自己的行为。内部控制观念的深入人心，有利于员工观念的趋同、目标一致，进而提升内部控制的实效。
四、小结
总之，对于中小企业内部控制制度的建立，不应毫无依据或生搬硬套，应明确企业内部的权、责、利关系，因事设人、视能授权并保证责任到位，这样才利于企业的健康发展。为保证企业良好的经济效益，应对内部控制制度进行完善，良好的内部控制环境是基础，内部控制的监督机制是落实内部控制活动的保障，提高管理层和普通员工的素质则有利于内控制度的观念深入人心。有效的内部控制制度是企业现代化管理水平提升的保证，同时也能提高社会效益。
参考文献
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关键词：医院；内部控制；现状；对策
一、医院内部控制的现状
1.医院管理层对内部控制制度重要性的认识不够
医院内部控制是医院财务管理的重要组成部分，能为医院合理配置资源、统筹安排资金、降低成本、提高经济效益提供合理保证。目前多数医院领导是医疗专业学科代头人、领军人、业务骨干，整天忙于学术交流等，对医院的发展只关心业务收入、医疗质量、护理质量、服务态度等，认为医生是医院财富的直接创造者，医疗业务是医院生存和发展的重要支柱，有了医疗技术，医院生存就有了保障，完全忽视了内部控制的作用。
2.忽视了财务部门在医院内部控制中的地位和作用
医院财务部门是医院内部控制制度的执行者和实施者，对医院内部控制制度的有效实施起着举足轻重的作用。医院管理者忽视了财务部门的地位和作用，一些重大经济会议，财务部门负责人不参加，致使内部控制制度仅写在纸上，挂在墙上，流于形式，不能发挥应有的作用。
3.内部审计部门防护性差
内部审计部门在评价医院内部控制的有效性以及提出改进建议方面起着关键作用。然而，多数医院的内部审计部门只设置相应机构，配备了一两个审计人员，不具备相对独立性，院领导也不赋予其相应权力，更谈不上追查异常情况以充分发挥审计监督、评价、防护的作用。
4.医院的财产物资控制薄弱
财产物资控制是医院内部控制的重要组成部分，医院必须制定确实可行的内部控制制度，保证其安全和完整，防止资产流失。有的医院对财产物资的采购具有盲目性，只是依据科室申请去采购，而不是组织具备专业水平的采购小组，造成了资产的重复购置和部分资产的闲置浪费。
二、完善医院内部控制制度的对策
1.更新医院领导的管理理念，加强内部控制制度建设
医院的高级管理层应当适应医改政策的要求，改变旧的“重医疗、轻管理”的管理理念，更新知识，加强对会计专业理论的学习，制订一整套由医院各个阶层共同实施、共同负责的、相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，共同识别风险，应对风险，提高经营效率，促进医院社会效益和经济效益双赢。
2.重视财务部门在医院内部控制中的作用，完善医院内部会计控制制度
(1)建立岗位分工和岗位责任制度。岗位分工是依据部门经济业务流程特点划分为若干个具体工作岗位，对容易舞弊的岗位实行人员轮换办法，以达到相互制约，预防风险之目的。岗位责任制就是明确每个岗位工作人员的工作范围、职责和权限，实现定岗、定人、定责，使他们各司其职，各负其责，分工协作，互相监督。
(2)预算控制。医院要加强预算的编制和检查预算的执行过程。编制预算要遵循收支统管原则、统筹兼顾原则、积极稳妥原则、依法理财原则。合理合法组织收入，科学合理安排支出，定期反馈预算执行情况，对未完成的预算应分析原因，提出改进措施，确保预算的严格执行。
(3)会计电算化控制。在网络信息时代，防止计算机犯罪已成为当务之急。在操作系统中要建立数据保护功能，应设置系统数据管理员、系统维护员、操作员、审核、记账、会计档案管理等岗位，各岗位按不相容职务相互分离的原则授权，并加密予以控制，未经授权的人不得操作系统软件。
(4)成本费用控制体系。加强医院成本费用控制是提高医院经济效益的一条重要途经。科室是医院成本费用控制的核心，依据预算制定成本控制目标，以科室为单位，对其在一定期间内发生的费用加以归类、汇总，并与同期内的收入相配比，通过收入成本率、净资产增长率、收支结余增长率等指标进行科室业绩评价，奖优惩劣，分析差异，并针对差异提出新的可行性节约成本的方案，预测未来。
3.发挥内部审计部门的预警功能
内部审计部门是内部控制的一个重要环节，具有一定独立性。其目的是维护财经法纪、规范财务行为、减少损失浪费，提高经济效益。医院管理者应赋予其一定的权力，配备内审专职人员，同时积极吸收经济、会计、法律等相关专业人才或复合人才加入到审计队伍，促进医院内部审计人员素质的提高。
4.加强财产物资控制
(1)固定资产控制。对固定资产的采购要严格执行集中招标形式，以提高采购效率，堵塞管理漏洞，降低成本和费用，减少损失和闲置浪费。医院应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购业务，对超预算或预算外的采购项目要经院务会讨论、相关领导同意后方可进行采购。
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【关键词】公立医院 内部控制 对策
一、我国公立医院内控制度建设历程
2006年6月21日，卫生部了《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》（卫规财发[2006]227号）明确规定了预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制等十一个方面的问题。2006年8月30日卫生部《卫生系统内部审计工作规定》（卫生部令51号），明确规定了内部审计机构和审计人员、业务指导与监督、内部审计机构权限等六个方面的问题。2010年2月23日，卫生部、中央编办、国家发展改革委、财政部和人力资源社会保障部等五部委联合制定并了《关于印发公立医院改革试点指导意见的通知》，对如何完善医院财务会计管理制度提出了明确要求。2012年11月29日财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，（以下简称《内控规范》）并要求在2014年1月1日施行。《内控规范》从内部控制建立原则、风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督五大方面，详细论述了如何将内部控制的基本原理与我国行政事业单位的实际情况相结合，找出内部管理中的不足之处，重点强化机制建设，将制衡机制嵌入到内部管理制度中，提高内部管理制度的执行力。
二、目前我国公立医院内部控制制度存在的主要问题
（一）医院内控环境不健全
一方面，医院缺乏明确的岗位责任制，对会计人员没有明确授权批准的范围、层次、程序和责任。另一方面，医院内部报告制度时效性和针对性不强，会计信息传递与反馈效率低下，电子信息化技术的应用没有系统化。自动化程度仍然停留在人工管理、人工控制阶段，容易造成差错和舞弊。甚至个别人员无视财经法规，利用制度缺陷和漏洞，相互勾结、内外串通、，使会计信息严重失真，因此更难保证内部控制制度的建立与实行。
（二）医院整体内控意识薄弱
内部控制活动不仅是会计人员的控制活动，也不仅是财务部门的控制活动，而是整个单位范围内所有相关工作人员和所有相关部门都要参与其中的控制活动。因此，单位内部控制制度的建立健全和有效实施，应当由单位负责人统一领导和协调，并带头执行内部控制的要求。其他工作人员应该承担相应的责任，发挥各自的作用。
（三）内控制度制定不完善
有的医院尽管建立了相关的会计控制制度，但缺乏科学性与连贯性。完善的内部控制体系应当包括组织层面和业务层面两个方面。医院首先应梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员执行。
（四）风险评估机制和评估方法不健全
公立医院作为事业单位，长期以来风险意识淡薄，缺乏应有的风险控制意识。我国公立医院风险防范大多还仅仅停留在书面上，没有深入职工内心。很多时候对项目在未进行可行性分析的情况下盲目购进大批设备，却并没有及时对相关人员进行培训，导致资金大量占用、设备长期闲置，使企业的财务风险大大提高。
三、建立和完善医院内控制度的对策
（一）改善医院内控环境
强化单位负责人在单位内部控制体系中的主导地位。按照《会计法》和《内控规范》的规定，单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性以及本单位内部控制制度的建立健全有效实施责任。
（二）提高内控意识
在实际工作中，一是要严把用人关，确保重要岗位人员的素质要求；二是多层次、全方位地加强各类人员的岗位培训，切实提高员工的业务素质和政治素质；三是加强职业道德教育，培养医院员工爱岗敬业精神，形成自检自律的工作态度；四是对部分重要岗位实行定期或不定期的转换制度，以便达到相互牵制、相互监督的目的。
（三）建立健全各项规章制度
公立医院应按照会计制度的要求，建立完整的内部控制制度，并根据各岗位的职责，建立详细的工作流程，实现内部牵制。第一，进行科学合理的岗位分工，对不相容职务实行严格分离，并建立健全岗位责任制和轮换制度。第二，建立各项规范的工作流程，特别对容易舞弊的环节加强控制，达到各流程间相互制约、相互牵制的目的。第三，建立健全支出审批，收入稽核、资产器材采购招标、预算的编制与执行控制、成本核算等制度。第四，建立会计电脑化内部控制制度，明确操作员职范围和权限。
