药品成本核算范文

导语：如何才能写好一篇药品成本核算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：新形势；药品成本核算

一、新形势下加强医院药品成本核算的必要性

（一）医院经营管理模式的转变使药品成本核算的开展成为必然趋势

随着医改的不断深入，医院的经营管理模式发生了根本性的变化，医疗机构开始从以往的事业单位性质开始走向市场化，自负盈亏、自主经营，这使医院开展成本控制成为必然。开展成本核算，降低相关项目费用，有利于增强医院本身的竞争力，提升医疗资源的使用效率。药品在整个医疗过程中占据着极为重要的位置，是医疗机构日常运营进程中的一种特殊商品，具有数量大、种类多、流动性大以及管理难的特点，而医院现行的药品成本核算方法仍然比较落后，医疗资源得不到良好的配置，造成资源的浪费。当前形势下如何加强药品成本核算管理就成为各个医院经济管理、财务管理、乃至医院发展的关键课题。

（二）药品成本核算管理在医院整体核算管理中占据着越来越重要的地位

财务管理工作是组成医院内部管理的一个重要部分，财务管理不仅仅是医院经营的核心，还是医院生存和发展的必要因素。医院的药品成本核算作为医院内部财务管理的重要组成部分，贯穿于医院财务管理的各个环节，且随着新制度的实施，药品被加入到存货的管理之中，药品核算管理在医院整体核算管理中占据着越来越重要的地位，因此，新医院会计制度下应加强药品核算管理，针对新会计制度对药品会计提出的要求，积极采取有效措施，不断规范药品会计工作。

（三）新《医院会计制度》对强化药品成本管理和控制提出了更高的要求

新《医院财务制度》、新《医院会计制度》要求医院在保证医院医疗服务质量的前提下，建立、健全成本管理制度，加强成本核算与成本管理，采取有效措施控制成本费用的支出。新制度规定了成本核算应遵循的原则，对核算的基本方法作出了统一的规定，体现了新制度的科学性和优越性。医院成本核算分为三级核算：一级核算是全院范围内的成本核算，主要包括医院收入、支出等整体经济效益情况；二级核算是科室成本核算；三级核算是项目成本核算，包括诊次费用核算、单病种核算等等。医改实施后，成本控制的重点向科室成本核算和项目成本核算方向转移，药品成本控制也从单纯的总费用统计向二级、三级核算转变，由粗略核算向精细化方向发展。

（四）体制改革的补偿机制推动了医院药品成本核算的实施

《城市公立医院综合改革方案》中指出：“公立医院改革中，破除‘以药补医’的机制，在取消药品加成的同时，实施医疗服务价格的调整和医保支付、财政补偿政策的调整。”医院在取消药品加成后，可通过调整医疗服务价格、医保支付和财政补助三个途径进行补偿。但财政在卫生事业方面的投入正在不断减少，财政补贴收入在整个医院的收入比重中越来越低，医院因取消药品加成而减少的收入（含药品贮藏、保管、损耗等费用），除通过调整医疗服务价格外，其余部分是医院自我消化。在这种形势下，医院必须开源节流，强化药品成本管理和控制，降低药品储藏和保管等费用显得尤为重要。

二、现阶段医院药品成本核算的困境

（一）医院药品进销差价难以直观体现

新《医院会计制度》在药品核算方法上无论是会计科目设置还是核算理念上较之前有很大变化，“药品进销差价”、“药品收入”以及“药品支出”一级科目均被取消，将“药品收入”列作“医疗收入”二级明细科目，将“药品支出”列作“医疗支出”二级明细科目，“药品进销差价”的核算内容并入“医疗收支结余”中。这表明医院的收入主体不再以向病人收取药品差价为主，改变了传统“以药养医”的观念，弱化了药品对医疗成本的补偿作用。但传统的公立医院取消药品进销差价有一个过程，不可能一步到位，药品仍然需要加成后给病人使用。这使医院在完全取消药品加成之前，药品进销差价显得更为隐蔽，不能清晰地从账务处理中直观反映出来，不利于监管。

（二）由于时间性的差异或管理流程欠完善而引起账实不符

1.时间性的差异

药品的品种、规格、数量繁多，流转环节多，在实际工作中因时间差异引起的账实不符是药品核算管理的难点。新《医院会计制度》中明确要求，会计核算应以权责发生制为基础，药品在每个流通环节都应采用权责发生制的原则进行管理。根据这一原则，只要患者已经缴费不管药品是否发出，都应该确认药品的支出，但实际上患者缴费与发药是由财务和药剂两个不同的部门负责，时间难以同步；对于住院病人，药房已经发药病人却未缴纳住院费用等情况也经常存在，这些由于时间性的差异会造成药品收入与支出的口径不相一致，药品收入与支出无法配比。

2.药品管理流程欠缺完善

在药房药品进行补充后，药房工作人员未能及时编制入库单或对调拨单进行复核确认，这会造成在药品发放给病人后，药房药品的库存余额出现负数；在对病人的治疗过程中，往往会发生病人提早离院、出院或出现药品过敏等各种突况，这都会导致病房出现剩余药品。

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1、产品成本核算工作仅仅是财务部门的工作。大多数企业管理者认为产品成本核算工作是财务人员的工作内容，其他部门只需向财务部门要来数据使用即可。在订单报价环节中，管理者与财务人员缺乏沟通与联动，管理者往往将财务部门的成本数据简单拿来，没有进行成本分析就直接对外报价，而财务人员也只顾定期完成已发货订单的成本结转工作，并不关心订单成本分析，双方各行其是的结果必然导致订单报价成本不准确。

2、产品成本核算中只核算制造成本，不核算企业针对订单发生的间接费用。在市场竞争环境下，企业的研发费用和销售费用的比例越来越大。越来越多的客户订单要求在企业原有产品上进行改造升级，甚至提出全新的产品订单需求，如果在订单成本核算中不加入研发费用，则势必导致企业该订单亏损;另外，客户订单地域性差异也导致销售费用明显增加，如，跨区域售后费用等，如果在订单成本核算中不加入此类销售费用，则订单产品成本及相关的订单报价都是不准确的。

3、产品成本核算一般只对已生产过的产品进行核算，对新产品的事前成本核算只能依靠研发人员简单估算。在越来越多的客户订单需求中，对原有产品进行升级改造甚至要求全新产品的情形呈明显上升趋势。面对客户的新订单要求，企业的产品报价只能依靠研发人员“摸石头过河”估计，必然存在订单亏损的风险。

4、对产品成本的事中控制重视不够，订单生产环节只顾完成订单，赶生产进度，忽视生产环节中工艺优化等利于降低成本的管理工作。订单报价完成后，仅仅是生成了订单制造标准，但这一标准并不是不能进一步优化的。订单产品报价成本是根据企业已有的生产工艺水平进行核算的，而企业的每一个生产工艺环节都不是一成不变的，它们都有随着技术进步趋向完美的可能，如果生产环节只顾低头完成订单，将错失企业利润的提升空间。

5、产品成本核算的事后评价与分析没有得到重视。大多数企业在订单产品走出企业后就对留下的订单产品成本数据“置之不理”。对产品成本进行事后分析，找出企业生产中出现的问题，对其进行深入分析，进而找出解决办法才是企业降低成本提高利润的根本途径。忽视产品成本的事后分析，只能导致企业在原地踏步甚至后退。从上述现状中可知，在订单式生产企业中，产品报价是企业业务活动的第一步，在原有产品成本计算模式下，“事后成本”无法准确为产品报价提供数据支撑，造成产品报价从“出生”就不可信，产品利润更是“可有可无”，针对这一现状，有必要将产品成本计算“前移”到产品报价环节，使企业整体管理围绕真实的成本“标准”而展开，即:事前核算、事中控制、事后评价，使产品成本管理不再是阶段性管理，而是关系到企业生命的战略管理。

二、订单产品成本核算前移的必要性

(一)“事前”的订单报价环节

在经济全球化的影响下，顾客导向的市场使得企业越来越注重产品的精细化管理，以期达到满足客户的多重需求。在具体的市场竞争中，以订单形式与客户需求进行对接的销售模式非常普遍，譬如:小型网店上的日常用品购买，小型公司与客户的一对一签约服务，甚至大型企业的招投标合同。在这些市场活动中，产品与服务的报价必然是处于订单签订之前，而企业对外报价，其报价基础是产品成本。在企业中，产品成本核算是财务部门的主要工作内容，产品成本核算在财务人员的定期核算工作中体现在各类订单完成后的成本结转。如果企业报价以各类订单完成的事后成本数据为前提，则必然造成当前报价的不准确，直接影响企业的利润水平。如果订单产品成本核算工作前移，则可以解决企业报价不准确的问题，即，改变企业报价的工作流程，将财务人员产品成本核算工作纳入企业报价环节，提高企业订单报价的准确性。

(二)“事中”的订单控制环节

订单产品成本核算前移到报价环节后，订单的制造环节成为产品成本核算的“事中”环节。虽然产品成本核算前移到“事前”，但这并不意味着产品核算工作的完成，恰恰相反，产品成本核算前移到“事前”是成本管理工作的第一步，要想全面发挥成本核算工作前移的全部作用，就必须继续重视后面的“事中”控制与“事后”评价环节。

(三)“事后”的成本评价

当产品订单完成交付客户使用后，该产品离开了企业，从所有权角度看，产品已经与企业没有关联，企业可以不再关心。但从产品成本核算角度看，这时却是一段重要时期，因为产品本身虽然不在企业中，但它身后留下来的成本数据却是企业的重要财富。财务人员在这一时期应仔细分析产品成本全部数据，客观评价“事前”订单报价与“事中”成本控制，总结前两个环节的经验教训，进而提高下一个订单成本核算水平，形成良性循环。

三、订单产品成本核算前移的实施措施

(一)“事前”的订单报价环节

第一，建立企业自有产品最小单位的成本数据库，如小企业中的某一模块化产品的成本数据，或者是大企业中某一定型产品模块的成本数据。现代企业中产品与服务的报价多以自身已成型产品加之以客户的多样化需求变化，来为客户提品或服务。产品成本核算以模块化产品为基础，在多次订单中将其固化，以便在企业报价环节“信手拈来”，节省报价时间。第二，扩大产品成本核算范围，将直接材料、直接人工和制造费用之外的间接费用，一并计入订单产品成本当中。传统的产品成本核算只将直接材料、直接人工和制造费用计入产品成本当中，这与财务报表格式相匹配，但企业成本管理并不应局限于对外报表数据的要求，成本管理水平直接决定企业利润水平，因此在企业报价环节就应扩大产品成本核算范围，将企业经营管理中的间接费用记入产品成本中，使企业在报价环节就将自身的全部费用甚至利润水平计入订单报价中，做到了“心中有数”。第三，建立新产品成本核算模型。针对新产品与新服务的出现，企业在报价环节应建立新产品成本核算模型，根据客户新需求输入成本数据得出新产品成本的报价。

(二)“事中”的订单控制环节

前述“事前”环节三步措施初步达到了订单成本核算“快、准”的工作要求，接下来的订单产品成本核算“事中”环节，则需要运用这个“事前”核算出的制造标准进行“事中”控制。首先，在企业的各个环节中，直接材料、直接人工、制造费用及企业间接费用都要按照订单报价中的产品成本数据来执行，对超出的成本要明确其超支理由，同时对节省的成本也要明确其理由，以便为事后成本分析与评价提供数据。其次，不局限于订单制造标准，企业管理者可以在“事中”环节，根据最新技术和对工艺流程的改造对订单制造标准进行再优化，财务人员客观真实记录成本控制的相关数据，及时协助企业管理者修正成本投入，共同促进企业利润的有益增长。

(三)“事后”的成本评价

“事前”核算与“事中”控制结束后，“事后”成本评价的“秋收意义”更为重大。在“事后”评价的实施过程中，应注意以下几点:第一，产品最小单位模块化成本在“事后”订单成本评价中是否“稳定”，是否可以为后续订单进行报价，如有在“事中”被优化，应及时在报价流程中变更。第二，对于订单中新产品的成本数据，在“事后”应进行评价固化，这将有利于企业在未来报价中快速反应，提高市场竞争力。第三，在“事后”评价中对超出订单制造标准的情况，应根据事中环节提供的数据与理由，客观分析超出的原因，对可控的成本因素应积极找出应对办法，对不可控的成本因素也不能听之任之，应积极寻找弥补途径尽可能减少损失。第四，应定期对“事后”成本进行行业标准再评价，不能仅仅满足于企业自身标准，甚至可以用竞争对手的标准进行再评价，避免企业做出“井底之蛙”的成本决策。（本文来自于《财会研究》杂志。《财会研究》杂志简介详见。）

四、结论

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关键词：新医院财务会计制度 制剂成本核算账务处理 问题 思路 建议

中图分类号：F233

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）12-094-02

t院制剂是医院为满足临床需要而常规配制、自用的固定处方制剂，医院制剂能够弥补现代工业制剂不足，因此是医院临床用药重要组成部分，特别是在传统中医药技术的传承和发扬方面具有重要影响。医院制剂往往能够在治疗过程中发挥独特的疗效，满足临床医疗、科研需要。因此其不仅能够带来良好的经济效益，也能无形中提高医院声誉。医院制剂作相当于医院内设企业产品，因此其成本核算一方面要执行医院财务会计制度，另一方面也要体现制药企业成本会计核算方法。基于医院制剂产品的特殊性，本文重点研究其在成本核算方面的具体内容。

一、对医院制剂成本核算的必要性

（一）新医院财务会计制度对制剂成本核算的要求

为适应时展的新要求，2010年，国家财政部、卫生部共同下发了《医院财务制度》和《医院会计制度》，新制度对医院制剂生产的核算作了修订，要求各医院要建立健全关于医院制剂方面的管理制度。将自制药品的成品以及制作材料等采用分门别类的方法进行成本核算，并且产品及材料在入库时采用历史成本计价法。另外，医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本计入“在加工物资”科目。通过相关科目的明细科目，归集制剂的直接材料、直接人工等直接费用；间接费用则采用二级明细科目进行记录，单独设置“间接费用”科目进行归集，并且于会计期末，按一定的分配方法，计入有关自制物资的成本之中。

（二）加强制剂成本核算是提升全院核算标准的需要

医院的成本核算内容广泛而复杂。核算工作涉及全院各个科室，制剂室只是其中不可或缺的一环。只有把每一部分的成本核算搞好，全院的成本核算才能搞得更扎实、有效；而只有将制剂成本核算工作做得清清楚楚，才能在促进全院成本核算工作水平的基础上提高全部成本核算的工作质量。

（三）对制剂成本核算是正确制定制剂药品价格的需要

合理制定制剂药品价格，是减轻患者经济负担、提高全院医疗服务质量的重要环节。而制定制剂药品价格的前提，是正确、有效地核算出制剂药品的实际成本。以制剂成本核算为依据，根据临床制剂的实际情况合理制定制剂药品价格，是促进医院更好为患者服务的有力支撑。

（四）医院制剂成本核算是不断增收节支工作的需要

只有准确的制剂成本核算基础才能向医院决策层提供有力依据，通过对制剂进行深入细致的成本核算分析，掌握其成本变化规律，才能协助院领导做好预测和决策。因此加强对医院制剂产品成本核算的工作势在必行。

二、医院制剂成本核算中存在的问题

（一）制剂成本核算方法工作过于简化

现有很多医院对于制剂成本的核算仅停留在计划成本层面上，并未构建科室成本核算体系，成本核算工作方法简单，从而造成制剂成本数据失真。究其原因，主要还是有很多医院成本意识不强，缺乏专职成本核算人员，信息化水平不高造成的。

（二）制剂生产成本的控制和管理不完善

不断完善对制剂生产成本的控制和管理，其最终目标是通过医院制剂室实施成本管理控制策略，降低不必要的各种消耗，减少不合理损失，实现质量与效益的统一，使制剂生产保持良好经营状况。医院生产的制剂仅供内部临床使用，无法在市场上流通，因而缺乏相应的行业规范及生产标准，有些自制物资生产量小，无法批量生产，导致无法开展有效的成本控制与管理工作。

（三）制剂成本核算信息化水平有待提高

有些医院不重视制剂成本核算工作，由药剂科核算会计定期填制制剂生产月报表，随同药品出库和销售统计表报送财务做账务处理。制剂室没有专职成本核算人员，造成医院制剂成本核算信息资料不全，无法开展品种成本核算和计量工作。由于制剂销量低，出于成本效益考虑，没有实施信息化管理和核算，手工操作业务量大，工作繁重，无法满足成本控制与管理的工作需要。

三、开展制剂成本核算的思路

成本管理要求医院根据总的发展战略和事业发展计划，对经营成本进行预测、计划、分解、控制、核算、分析和考核，在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和措施对成本形成过程中的耗费进行控制。成本核算不仅有利于降低医院运行成本费用，而且对于提高医院社会效益和经济效益具有重要意义。

（一）成本核算中制剂生产成本的费用项目

新医院财务会计制度中，按照类别或品种对成本核算的对象做了细致的分类。在制剂的生产过程中，制剂生产成本费用项目包括：

1.直接成本。直接成本是指生产费用产生时，可以直接计入制剂生产成本的费用。包括直接材料和直接人工。直接材料是指在制剂生产过程中消耗原材料、辅助材料及包装材料。直接人工是指直接从事制剂生产的工作人员的应付职工薪酬及福利费，包括基本工资、津贴补贴、绩效工资和医院负担的“五险一金”等费用。

2.间接成本。间接成本是指生产费用发生时，不能直接计入制剂生产成本，这类成本需要先按发生地点或用途进行归集，月末按照一定方法分配计入制剂生产成本的费用。它包括固定资产折旧、设备修理费、制剂检验费、制剂储存及管理费用、水电费、办公费等。在进行制剂成本核算时，按照将单种制剂产品发生的直接材料、直接人工等直接计入对应种产品的成本；而固定资产折旧、设备修理费、管理费用等一般都是由多种制剂共同产生的，不能直接计入某一制剂的成本中，因此，需要将这些费用按标准进行分摊后再计入相应的制剂成本中。

（二）间接成本的归集方法

在制剂间接成本的归集过程中，对于各项不能直接计入的费用项目，其归集方法和依据各不相同。对于一次性物料消耗成本，按直接生产人员所耗用的实际量计入；对于房屋折旧按制剂室使用房屋面积占整栋房屋建筑物总面积的比例系数，计算应该归属于制剂科室的房屋折旧；对于生产设备折旧，按照制剂生产设备的月折旧额归集属于制剂室的设备折旧，如果存在不同品种的制剂共用同一生产设备，需要按各自占用的机器工时分配其应分摊的设备折旧；对于修理费，按实际发生的制剂生产设备修理费入；对于制剂检测费，按制剂室自行检测自制制剂所发生的费用，以及药检部门按规定收取的检测费和送检样品的成本费用计入；对于制剂储存及管理费用，应以实际发生的从事制剂储存、管理的人员工资福利、办公费等相关费用计入；制剂生产过程中产生的水、电、汽费用，按实际使用量和内部转移价格计算计入。

间接成本归集完后，将制剂室的直接成本加上归集好的间接成本得出制剂产品的总成本，在各批次制剂产品之间进行分配，计入各品种的成本，从而计算出各自的单位成本。

四、制剂成本核算的账务处理

1.领用库存药品、材料等进行制剂生产准备时，借记“在加工物资―自制物资―自制原材料―××药品”，贷记“库存物资”。

2.专门从事制剂生产的人员发生的直接人工费用，借记“在加工物资―自制物资―××药品”，贷记“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“应付社会保障费”等。

3.生产制剂发生其他直接费用，借记“在加工物资―自制物资―××药品”，贷记“银行存款”等。

4.生产制剂发生的间接费用，借记“在加工物资―自制物资―间接费用”，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等。期末按照相应的方法分配间接费用时，借记“在加工物资―自制物资―××药品”，贷记“在加工物资―自制物资―间接费用”。间接费用一般可以按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用材料的数量或成本、直接费用（直接材料和直接人工）或药品、材料产量等进行分配。分配方法需要各医院结合自身实际，各医院的分配方法可以有所不同，但是分配方法一旦确定，就不能随便更改。

5.制剂制作完成，验收入库时，借记“库存物资―药品―药库”，贷记“在加工物资―自制物资―产成品―××药品”。

五、加强制剂成本核算的建议

（一）建立健全账物管理制度，提高制剂人员成本意识

明确制剂核算部门的职责，完善医院制剂生产过程中的领物制度、成本责任制度，同时建立完善的各种原材料、包装物、产成本的明细账。形成系统健全的账物管理制度。为保障以上措施的有效实行，要加强监管力度，如在制剂部门设立兼职成本核算员，由其负责对制剂生产的各个环节进行记录监督，比如原材料的消耗、入库的数量、在产的制剂数量等进行真实记录。同时，进行月末盘点，并报财务部门作为账务处理的依据。加强对医院制剂制造和管理的相关人员的会计知识培训和职业素养的提升。目前，医院制剂部门存在相关人员成本意识淡薄、物资管理松懈的现状。要想彻底改变这一现状，必须逐步增强医院制剂相关部门节约成本、科学专业化管理的意识，这个过程不仅仅是制剂成本核算的基础性工作，也是计算制剂成本控制的关键环节。

（二）推广两级核算体制，加强成本核算科学性

医院制剂成本核算的两极核算主要内容如下：一级核算是指按照企业核算方法，建立制剂产品成本明细账，对生产制剂过程中发生的直接材料费用、直接人员费用及制造费用进行归集及核算。接着确定合适的分配方式将费用合理分配到各制剂的产品中，最终形成各制剂的成本。二级核算是为了适应新医院财务会计制度的内在要求，新制度中要求医院财务部门应定期对制剂的收支结余进行了解和分析，与制剂生产部门沟通交流，从而最大程度地控制成本。具体来说，二级核算就是对各种制剂产品的收入、支出及结余状况进行部分类核算。

（三）加强制剂成本预算管理，做好成本监测控制

从以往对制剂成本预算管理工作来看，制剂生产过程中对事前、事中的成本分析和日常监管不足，制剂成本核算都是单纯的事后算账。由于自制制剂与市场上的一般商品不同，其价格不可以随成本或供需情况调整，制剂价格受物价部门的监管，不能随便更改。因此，只能通过降低制剂的生产成本，提高经济效益。降低生产成本需要对制剂生产流程的各个环节进行成本监督，尽量把制剂产品的单位成本控制在零售价以下。比如在预算环节，制剂部门需要根据每种制剂的零售价格，参照历史成本数据，制定成本控制方案。对每种制剂产品的成本水平设定具体的目标，优化操作流程，节约费用，降低成本，提高制剂产品生产效率。

（四）应用计算机网络技术，加强制剂信息化建设

随着计算机技术的不断推广，医院运用计算机进行会计核算已经成为趋势，从而为实施制剂生产和核算的信息化提供了基本条件。对于规模较大的医院，其制剂品种数量多达几百种，原材料种类繁多，手工核算效率低下，已无法满足制剂生产需要。引进制剂生产管理信息系统对制剂成本核算的成效尤为重要，通过软件系统能快速地计算出每种制剂产品的材料及费用，实现单个制剂产品的成本计算和制剂生产全过程监控，提高工作效率和核算质量，使制剂管理工作迈向规范化和现代化之路。

参考文献：

[1] 苏榕生，郑琼玲.浅谈制剂生产成本计算[J].卫生经济研究，2000（07）

[2] 陈有孝，褚以德.现代医院全成本核算[M].人民卫生出版社，2009

[3] 王春华.医院制剂产品的成本核算探析[J].会计师，2013（10）

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成本会计正在经历显著的变化。随着卫生经济体制改革的不断深入与完善，成本核算及管理已成为整个医院经济管理的重点。近年来，随着我国市场经济的发展，政府及医院管理者越来越重视成本核算。因为医院各项成本的控制、医疗服务价格及药品价格的制定、医院人员及管理者绩效的考核与评价、财政补偿政策及水平高低的确定等均需成本核算来提供各项成本信息。但是从我国的现实来看，医院的成本核算工作尚处在初级阶段，不能完全满足各相关部门的对成本核算的需要。而且由于医院的经济活动与企业相比具有显著不同的特点，因此，无法将企业的一套成本核算体系照搬到医院的成本核算中。

我国现行的《医院会计制度》于1999年1月1日实施，运行已有13年，随着2000年《企业会计制度》的制定及2006年以来的《企业会计准则》、《企业会计准则———应用指南》、《注册会计师执业准则》等一系列会计规章的陆续颁布，现行《医院财务制度》的局限性日益突出。现行《医院财务制度》没有对成本核算做出具体规定，不能满足全成本核算要求；在激烈的市场竞争中，特别是我国医改不断深入，医院成本核算亟待完善。在这种情况下，2010年12月新的《医院财务制度》颁布实施。新制度加强成本核算管理在成本核算对象、成本项目、成本分摊的流程等方面做出了与现行制度不同的规定。基于此，本文从医院成本管理目标出发，对以上三个基本问题进行比较和分析，以加深对新制度成本核算的理解和认识。

二、医院新旧财务制度成本核算问题比较

（一）关于医院成本核算对象问题 成本核算的首要目的是提供成本信息，成本核算对象决定着成本信息的内涵，成本信息是为管理服务的，因此，确定成本对象必须以成本管理的目标为出发点，成本系统的一个目的就是确定成本对象。如作业、产品服务和客户成本。罗宾·库珀等认为，成本管理系统主要有三个功能：一是基于财务报告的目的而计量的存货成本和产品销售成本；二是向生产作业人员和员工提供的关于他们的工序是否有效率的经济性反馈；三是估计产品、服务、各项作业及客户的成本。由于我国医院公益性的特点，在以上三个主要功能的基础上，应再增加一项，即向政府部门提供决策所需要的有用的成本信息。所以，为了满足外部财务报告使用者对医院总体成本水平的了解，医院提供财务报告，应该核算总成本；为了满足医院员工及各级管理人员对成本信息的需求，进行医院成本控制和内部绩效考核评价，医院需要核算作业成本或部门成本；为了满足医疗物价定价、财政的支出、补助等政府部门制定政策的需要，医院必须核算项目成本和病种成本等。

现行制度中，医院成本核算对象体系不健全。成本的核算仅仅是单位内部作为奖金分配的依据，不能适应财政、物价等政府部门制定政策的需要。现行的成本核算对象包括科室层面的成本核算，且成本核算科室的划分又不科学。其中科室成本核算仅包括医疗科室和药品部门的核算，辅助科室的费用支出直接计入医疗支出，提取的修购基金按固定资产的使用部门分别计入医疗支出、药品支出。间接费用包括行政管理部门和后勤部门发生的各项支出，分摊计入医疗科室和药品部门没有涉及项目成本和病种成本。新的财务制度成本核算对象比较全面，包括三个层次，既有医院总成本的核算，又有科室成本核算，还有病种成本核算、医疗服务项目成本核算、床日和诊次成本核算。

在科室成本核算的层面上，新的医院财务制度规定：开展全成本核算的医院，必须将由财政项目补助支出和科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产的摊销纳入到成本核算的范围。这样，扩大了原来成本核算的范围。

（二）关于医院成本项目问题 医院的成本项目是按经济用途来划分的费用，说明生产支出的用途是什么。成本项目的分类要根据管理需求来确定，决定着成本信息的经济内含，企业成本一般可设置三个成本项目：俗称“料、工、费”即“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”。这种企业成本项目的分类方法也适用于医院成本核算与分类，但是医院又有其自身的特点，不能完全照抄照搬企业的成本核算。

医院强调社会效益，同时兼顾效率，因为我国的公立医院是公益性单位，所以在成本项目设置上，既要体现医院自身核算管理的要求，也要体现政府部门对医院公益性管理的需求，因此，提供的成本信息既要满足医院内部管理需要，又要满足政府定价决策及政府财政补偿政策的需要，从而，在医院成本项目的设置上要进行合理地规划与制定。在设置以上成本项目的同时还要考虑财政补助成本。所以综合考虑医院的成本项目，应包括直接药品、直接材料、直接人工、折旧费用及部门费用和管理费用，而且应设立财政补助成本。如果进行绩效考核、成本控制，则核算全部成本；如果进行政府定价，则考虑成本减去财政补助。而现行财务制度中，成本项目设置不合理。

一是没有设置专门核算成本的会计科目，只按照医疗部门和药品部门设置了医疗支出、药品支出，行政及后勤部门的管理费用在二者之间分摊。医疗支出和药品支出中没有设置累计折旧项目，而是设置修购基金项目，而修够基金是根据医院收入或结余来进行计提的，而不是根据固定资产的价值。这样一方面不利于成本的核算，另一方面与固定资产本身的价值脱节了，计提的折旧部分可能已经超过了固定资产的价值或者计提得固定资产折旧不足，从而对固定资产核算产生了较大的影响。而且如果固定资产不计提折旧，在账面上反映的永远是固定值产的初始成本，这会导致医院资产负债表中资产有虚假成分，资产负债率也不准确。

二是没有考虑到政府对医院的财政补助的成本项目。新制度对成本项目的划分上，在基本的成本项目分类的基础上还考虑了政府的财政补助成本：在成本项目设置上对医疗支出和药品支出合并不再设医疗支出、药品支出，而直接设置“医疗业务成本”弱化药品加成的核算。再将医疗业务成本进行成本项目划分为直接材料、直接人工和部门费用。将医疗、药品放在一起进行会计核算，这种核算更加符合医院的实际的需要；在科室层面上进行全成本核算时，还加入了管理费用成本项目；在成本项目中设置了累计折旧，扩大了成本核算的范围，让资产负债更加符合实际，极大地体现了权责发生制的会计基础。如除了一般的医疗业务核算中固定资产计提折旧计入成本项目外，新制度还规定：在开展医疗全成本核算的地方或医院，应将财政项目补助支出和科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围；医疗业务成本除了包括基本医疗服务测成本项目外，还包括财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出，如政策性亏损补贴。但是这也存在一个问题，即不同的资金来源形成不同的成本信息。新制度的成本项目中若包含了财政支出成本，可以用来进行绩效评价和成本考核。但是却不能用在政府定价上。

（三）关于成本分摊流程问题 企业成本划分为产品成本、期间成本。其中产品成本又分为直接成本和间接成本。间接成本要进行分摊。根据管理者对成本信息的需求，结合医院的业务流程，医院成本的核算有三个层次：一是总成本，包括基本医疗成本、公共卫生成本、科研成本和教学成本；二是部门成本或作业成本；三是产品成本，包括项目成本和病种成本。因此，成本的分摊流程可按下列步骤进行。

第一步是总成本的归集与分摊。需要按照医疗、科研、教学、公共卫生分别进行成本的归集和分摊。

第二步是部门、科室的成本核算。按照直接费用直接计入和间接费用分摊计入的原则进行部门、科室成本的核算。在科室全成本核算的过程中，还涉及到两次分摊：一是分摊不能直接得到的科室消耗。二是将间接成本科室的成本向直接成本科室的分摊。

第三步，产品成本核算，有两种路径选择：一是按病种，按不同病种分别核算成本。二是将项目作为分摊的基础，以医疗卫生服务的项目作为核算的对象，对每个服务项目的全部成本进行定期核算。

现行制度规定医院成本核算包括医疗支出核算和药品核算。直接费用是直接计入医疗支出和药品支出。管理费用按一定的比例分摊计入。这种人为分摊管理费用的方式容易因数据处理不当造成误解，而且容易造成医院收支结余不准。管理费用在会计报表中被分摊到医疗支出和药品支出中，并不作为科室成本核算的指标考核，不能完全、真实地反映医疗活动的成本。没有提及项目成本核算和病种成本核算的分摊。

新制度在进行医院总成本核算的同时，科室成本的分摊中，“管理费用”不再像原制度中要求的要二次分配，将不再分摊至“医疗成本”中，这样，设置的医疗成本科目将更能客观、真实、单纯地反映出医院从事医疗服务活动所需的耗费，这样政府进行投资决策就有了直接的依据。在医院进行全成本核算时，本着成本效益性关系，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，先将行政后勤类科室的管理费用向以下科室进行分摊，如临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类，再将医疗服务类和医疗技术类科室分摊，最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊。最终将所有的成本转移到临床服务类科室。在有条件的医院进行病种成本和医疗服务项目的核算。这样整个医院的成本分摊体系就比较健全。

三、医院新财务制度成本核算的意义

（一）新制度成本核算实现了与企业财务成本核算的对接 引入企业会计成本核算理念，建立和完善了成本核算财务体系。会计信息作为一种国际通用商业语言和公共的信息资源，会计信息之间相互可比、并且真实公允，从而对各国经济发展与世界经济的融合起着非常重要的作用，如新制度加强医院财务成本核算，在成本核算及分摊上极大地体现了权责发生制的会计核算基础，提供真实可靠的成本信息，实现了与企业财务成本核算的对接。再如把累计折旧作为一个成本项目在成本中进行核算，成本项目的划分和成本费用的分摊流程上，建立了适合各方管理目标和医院实际的成本核算系统。

（二）新制度成本核算与《新医改》要求保持一致 新医改明确鼓励社会资本举办医疗卫生机构，支持和发展非公立医疗卫生，社会资本参与医疗卫生发展，将逐渐形成多元化社会办医格局，医院面临着激烈的市场竞争，医院逐步由社会公益性事业单位成长为自主经营、自负盈亏和具有独立法人地位的经济实体。在当今社会化大生产利润平均化、市场相对稳定和产品价格上调窄间狭小的环境下，开展内部潜力挖掘，即成本核算。新制度中建立适合医院实际的成本核算和各方管理目标的系统，为了使成本信息的适用性更强，避免成本工作的盲目性，所以一切从医院成本管理的目标和需求出发，这必将使医院的成本管理工作在医院内部成本核算管理、绩效考核管理以及政府价格制定、宏观决策制定等中产生重要作用。

（三）新制度中的成本核算管理表明预算会计向成本会计的过渡 新的医院财务制度的颁布是医院财务管理上的一项重要改革，成本核算管理从成本对象、成本项目和成本归集与分配流程上进行，医院实行成本核算从会计工作角度来讲，是由事业单位的预算会计核算向企业单位的成本会计过渡。不论是选择成本核算对象、设置成本项目和成本分摊流程及分摊方法等各个方面，都做了一系列的改革，是医院管理的进一步科学化。医院成本管理对医院会计核算提出了更加严格的要求，促进了会计人员素质的提高和医院核算方法的完善。

（四）医院的成本核算日益由宏观管理向微观核算发展 随着我国医院逐步被推向市场，医院在实行成本核算之初的管理和指导思想是对医院经济实施宏观的、粗线条的管理政策，在这种管理政策指导下的成本核算的理论和思想越来越不适应市场的要求。同时，医院也越来越不满足于这种宏观粗放型的成本核算方式，而是要求医院的成本核算能起到控制成本、提高效益的作用，确实能作为医院日常管理的一种具体方法和制度，从而，医院成本核算也逐渐由宏观管理向微观核算发展。具体表现在由原先医院的会计核算向新制度下的病种核算、医疗项目核算和科级统计核算等发展。

参考文献：

[1]罗飞：《成本会计》，高等教育出版社2000年版。

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与原医院会计制度下的成本核算相比，新医院会计制度在很多方面进行了修改和完善，归纳起来，二者在成本核算方面的差异主要表现在三个方面。

（一）成本核算对象之间的差异

原医院会计制度在成本核算对象规定方面内容十分有限，仅包括医疗成本和医药成本，没有将医院的人员成本纳入到成本核算中去。新医院会计制度制定时，首先将医院的人员成本列为成本核算的对象，一来是对医院职工辛勤劳动的肯定，二来大大提高了医院成本核算的全面性、科学性和准确性。

（二）药品成本核算之间的差异

原医院会计制度下，通常依据药品的售价对药品的成本进行核算，所有药品支出费用包括管理费用、采购费用以及进销之间的差价。而新医院会计制度颁布后，在对药品的成本进行核算时，以其进价为依据。此外，在计算药品的实际成本时，通常根据药品领取的实际情况，采用加权平均法、个别计价法或者先进先出法进行计算。如此一来，可以有效杜绝虚假开支，做好药品成本核算、管理工作。

（三）收支管理与核算之间的差异

原医院会计制度下，成本核算科目包含药品收入、进销差价、医疗收入、医疗支出、药品支出等等，这就意味着在进行成本核算时，无论是成本还是费用，最终都会被支出所包括，使得成本和费用之间的界限十分模糊，不利于正确定位医疗服务的价格。新医院会计制度颁布后，取消了“药品收入”作为独立成本核算科目的地位，将其纳入到了“医疗收入”之中，使得医院成本核算更加科学化、专业化、规范化。

二、医院如何做好新会计制度下的成本核算

（一）提高从业人员的素质

医院新会计制度既梳理了原制度中的会计科目，也对其定义进行了完善，大大提高医院成本核算的准确度，使得医院的财务管理工作渐入正轨。例如，按照医院新会计制度的规定，医院应收账款坏账准备金率下调到了百分之二至百分之四，固定资产的认定价格上调到了一千至一千五百元。此外，新医院会计制度也对会计科目进行了适当的调整，既有增加，也有删减。为了能如实反映医院因承接教学科研项目产生的那一部分收支，新医院会计制度专门增加了“科教项目”这一会计核算科目，并且核算要求及其严格。由此可见，作为院方，必须在日常工作中加强对会计从业人员加强新会计制度的培训。目前，新医院会计制度颁布之后，许多培训结构都很有针对性的，并且较为全面的对新会计制度实施了培训，医院可以有计划的选派人员进行相应的分工培训，以加深工作人员对新会计制度的了解和认识。此外，医院还应加强财务会计软件的培训，通过深入了解新会计制度的实施过程可以发现，许多医院都更换了陈旧的财务软件，选择了更为先进的，更加适合新医院会计制度的财务软件。因此，院方应加强与财务软件供应商之间的合作，加强对新的财务软件功能等方面的培训。

（二）建立健全医院内部的内控、监管制度

对于医院来说，做好新医院会计制度下的成本核算工作，首先应加强财务监督的力度，完善内控体系。在新医院会计制度中，对医院财务部门的监管职责提出了更为严格的要求。例如，新医院会计制度规定，医院的财务部门要对包括预算、收支、负债等各个环节在内的财会行为进行全面、系统的监督。此外，新医院会计制度也进一步强调了在医院内部建立健全内控体系的重要性。由此可见，在新医院会计制度下，建立健全医院内控体系、加大财务部门的监管力度是做好医院成本核算工作的关键所在。其次，医院在进行对外投资时，必须严格谨慎，并且符合新医院会计制度规定的投资范围，以实现我国国有资产的保值以及增值。

（三）细化成本核算

新医院会计制度第十三条将医院科室的成本核算细分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类以及行政后勤类等，因此，为了配合新医院会计制度的有效贯彻和实施，医院应当重新梳理内部科室，并重新进行分类。此外，医院还应当根据临床管理的实际情况，调整核算科室的分摊等级，明确定义手术室、麻醉室等具体的核算科室。文章认为，三级分摊方式在细化成本核算方面具有绝对优势，因此，在调整核算科室的分摊等级时应积极引进三级分摊方式。同时，也能加强各个科室的成本管理和控制。除了科室成本，新医院会计制度还对其他的核算成本进行了细分，因此，医院必须积极调整内部结构以适应新制度的变化，努力探索成本核算细化之道，做好新医院会计制度下成本核算工作。

（四）建设会计信息化系统

新医院会计制度颁布后，为做好成本核算工作，院方应建立起与新会计制度要求相适应的业务管理流程、会计成本核算流程以及风险管理体系，并引进与新医院会计制度相匹配的财务软件。对于医院来说，会计信息化体系的建设是一项长期的、庞大的工程，目前，许多医院使用的会计软件依然停留在事后核算阶段，在预测、决策、规划以及控制等功能上的应用比较少，因此，我国各大医院应积极借鉴国外会计信息化体系建设的成功经验，开发“管理型”会计软件，最终形成ERP管理模式，这是医院加快会计信息化体系建设的关键所在。

三、总结

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关键词：新会计制度；医院；成本核算；实践措施

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-01

一、成本核算的重要作用及其现状分析

（一）针对我国目前老百姓“看病贵”，医疗服务和药品价格高的问题

主要目的是降低百姓就医费用，建立健全覆盖城乡居民的基本医疗卫生体系。医改成效实施的重任医院首当其冲，要为老百姓提供质优、价廉的服务。城镇职工医疗、城镇居民医疗、新型农村合作医疗等多种保险机制的建立，减轻民众就医费用的压力，老百姓“就医难”问题得到了基本解决。医院的经济来源主要是依靠政府财务补贴、医院医疗服务和药品经营销售等几项措施。逆转部分医院提高药品和服务价格来维持经济运营的经营模式，切断“以药养医”的根基，只有加强成本控制管理，提高成本信息可靠性，才能科学合理制定药品和服务价格。基于成本核算的详实数据全面计算和综合分析，政府提供政策扶持和医疗财政补贴才有据可循。

（二）旧有的《医院会计制度》在成本核算和管理方面有一定的局限和不完善性，没有确定可依的准则

如会计科目设置不健全，成本与费用的划分模糊，成本、费用统一列入支出类科目，成本核算口径相异，成本信息可比性差，会计体系缺乏统一性和完整性等。这些问题给政府相关部门在评定医院绩效的工作中增加了难度。除此之外，医院还肩负着众多的教学、科研等工作，核算医疗服务、医学教学、科技开发等所有业务的费用，仍多数列支在医院的医疗支出中，通过核算各科室以及各医疗流程的财务支出，了解各科室各环节的财务状况，解析收入和支出配比，强化整体的成本意识，合理利用医院的设备，整合各种资源，促进运营管理良性循环，确保医院的经济效益和社会效益最大化，促进医院健康有序的发展，提高医疗服务行业整体水平。新医改形势下加强医院成本核算管理力度，可以有效促进医改目标的更好实现。

二、成本核算具体实践提出几点措施

（一）完善成本核算体系

在新会计制度指出，医院应对医疗和药品进行统一的成本核算，新增的医疗业务成本科目，单独核算药品成本，会催生部分高药价。新会计制度在固定资产累计折旧方面做出了相应的明确指示，减少了在原会计制度下，医院的固定资产不计提折旧，虚增资产等弊端。成本核算的对象具体归集分摊到各临床科室，增强财务人员与医务人员在每个环节的有效沟通，成本核算系统与其他办公系统充分信息、资源共享、无缝连接，规范了成本核算体系。

（二）建立网络管理模式

医疗服务涉及面广、对技术水平要求高、有较大复杂性，需要信息技术作支撑。新会计制度对医院成本管理提出了更繁杂的要求，因此各环节各流程的成本应精细分工核定，普及计算机信息系统，采用现金实用的核算软件，推行信息化管理模式。加快网络信息建设，可以有效的节约成本、高效工作，促进医院的成本核算实践，增大成本核算的透明度，利于实施有效监督，规范核算流程，精准核算数据，实现自动化管理。

（三）加强全员的成本意识

加强成本核算意识是医院行业参与市场竞争的必然要求，做好医院成本的核算工作是顺应医疗体制改革与社会发展的需求是大势所趋。新会计制度成本管理需要有庞大的知识理论作基础，因此需要提高员工的职业素养，加强宣传教育，定期组织培训，学习财务相关政策，解读财务规章制度，加强理论和实践学习，改进成本核算思路和方法，提高成本核算工作人员实际操作的水平，建立合理的绩效考核标准，激励员工不断学习，充分发掘医院全体人员的积极性和配合度，提升财务管理的专业技能。

（四）规范资金财务使用途径

合理使用财务资金，明确资金使用方向，规范资金使用用途，加大对资金监管力度，充分发挥资金的使用效率。本着厉行节约的原则，防治，减少不必要的浪费，增强医院资金管理。财务管理人员要做好资金与设备药品等财务的保管工作，明确责任，具体落实责任到个人，设立药品耗材等电子账，实行药品设备统一编号管理，定期对设施设备和药品进行盘点，方便数据检索及更补工作的开展，核算单元清晰明确，保障医院医疗服务工作的正常进行。

三、成本核算工作在实施和改进过程应注意事项

1.平衡医疗服务质量与成本的反向切和，不能只重质量，不计成本，也不能只抓成本，降低质量，要求节约成本的同时保证服务质量。任何一个成本的控制都要建立在服务质量不受影响的前提下，鉴于医疗卫生行业服务于全面健康事业，关乎百姓生命，所以医院更应该在处理成本控制时谨慎实施。

2.寻找医院技术开发投入与成本平衡点，新技术的研究开发，必然要生成一定的成本费用，新技术的临床应用，也定会产生经济效益，科学合理的计算出投入与产出的关系，找到最优化的解决途径，拓宽医疗卫生的科技发展领域。

3.处理好医院整体与各科室分项之间的成本管理的总分关系，确立整体与分项的统一，各分项为整体服务的成本核算战略思路。集中管理，分散经营，战略高度集中，思路落实到各阶层，实现有效的统筹管理。

4.做好新旧会计制度的衔接工作，任何一项新事物的推进和实行，在带来一定的优势基础上，必然会衍生出一定弊端，合理有效的扬长避短，才能让医院财务管理的制度改革能够合理有序的平稳过度，保证医院财务管理的良性运转。

5.医院不同于盈利性的企业，，、任何一项成本的控制，都可能会产生很多微妙的不可预见的服务局限和影响，医院应依据自身的实际情况，绝不能过度的依赖新会计制度，必要时要适度的调整来具体开展其自身的成本核算工作。

6.医院在引进和培训员工的时候，合理配比各部门的工作人员，不能只重医务轻财务。医务人员好比医院的前线战士，而财务人员就像后勤保障人员，任何一个体系的人员配比不平衡，都可能导致整体的失调和瘫痪。

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一、科室成本核算介绍

1.科室成本核算内容。科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程。科室分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等四个类别。

2.科室成本范围：主要包括七部分

（1）人员成本，包括工资、奖金、社会保障费、各种福利费等；

（2）物耗成本，包括各项卫生材料、维修材料、水电汽费、洗涤费、消毒费等；

（3）设备成本，包括设备折旧费用、大型设备维修费、设备贷款利息等；

（4）房屋成本，包括房屋折旧费、房屋维修费用等；

（5）辅助检查成本，包括化验、放射、CT等医技检查成本；

（6）药品成本，包括两部分：药品采购成本、分摊药剂科费用；

（7）管理费用分摊，即无法直接计入科室的行政后勤人员费用。

3.科室成本归集及分摊。根据成本类别的不同，分别统计出临床服务类等四类科室直接成本，间接成本按下述方式逐级分摊：

先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本，分摊参数可选择工作量、业务收入、占用资产、面积等。

二、病种成本核算

病种成本就是将科室成本核算所得的数据通过一定方法分摊到科室开展的所有病种成本中。

具体操作时，病种成本包括病房治疗成本、药品成本、医技服务项目成本、手术成本、麻醉成本（包括品）五项内容进行归集。

成本归集的原则：可以直接归集的直接归集，确实无法直接归集的通过分摊计入：

直接归集，依据病种临床路径，把通过调查统计所得的如耗材支出等实际数据直接计入病种；分摊归集，无法直接计入的如水电汽、人员成本、行政后勤人员管理费用等依据全成本核算的数据，根据不同的分摊参数分摊计入病种。

病种成本具体归集明细如下：

1.病房成本的归集方法

（1）直接归集，它包括病房内所消耗的卫生材料成本、固定资产折旧。

该部分根据临床路径，通过调查科主任、护士长获得。

①卫生材料：科主任、护士长依据病人住院天数、治疗及换药次数等，统计病人所需的输液器、注射器等材料数量，根据采购单价计算出材料成本。

②资产折旧：根据病种不同，由科主任、护士长列出该病人所用病床、床头柜、监护仪等直接使用的固定资产或设备类别，依据病人住院时间（实际占用床日）、资产折旧计算出病种消耗的固定资产成本。

（2）间接归集，包括该病种应分摊的水电汽、办公用材料、办公用固定资产折旧、维修费、洗涤费、人员费用、分摊的医院管理费用。

该部分由科室全成本核算数据中直接获得，再依据病人住院时间（实际占用床日）进行分摊。

2.药品成本的测算方法

药品的成本包括两部分：药品采购成本和分摊的药剂科成本。

（1）药品采购成本是根据病种临床路径所确定的药品名称和数量，依据药品进价计算药品成本。

（2）分摊的药剂科成本，该成本依据药剂科成本核算数据（剔除药品采购成本），按该病种药品采购成本占全院药品采购成本比例分摊计算。

3.每项医技科室辅助检查成本测算方法

根据医技科室全部成本、检查人次，计算出每检查人次的人均成本，由医技科室确定具体每项辅助检查占总检查人次成本的权重，计算出辅助检查项目的成本。

4.手术麻醉成本的测算：

由手术室、麻醉科根据手术原始登记统计每个病种平均手术、麻醉时间，然后再测算病种手术、麻醉成本。

（1）直接归集，包括病人手术期间所消耗的材料成本、固定资产折旧及病人所需的品费用。

该部分根据临床路径，通过调查手术麻醉科护士长、科主任据实获得。

①卫生材料：依据手术的不同`统计手术所需的材料类别、数量，根据采购价格计算材料成本。

②资产折旧：根据手术的不同，由科主任、护士长列出手术所使用的无影灯、麻醉机、监护仪、手术床等设备名称，依据病人手术、麻醉时间、设备折旧额计算出该病种的固定资产成本。

③品：依据临床路径中品的名称、数量，根据采购价格计算出品成本。

（2）间接归集，包括该病种应分摊的水电汽、维修费、洗涤费、应分摊的办公用材料、应分摊的办公用资产折旧、人员费用、分摊的医院管理费用。

间接部分依据病人手术麻醉时间进行分摊。

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一、医院病种成本核算方法

（一）病种成本核算方法

《医院财务制度》指出，病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。目前病种成本核算的方法有两种：一是从临床路径入手，将医疗服务项目成本进行叠加计算出病种成本；二是基于疾病诊断组计算的病种成本。《医院财务制度》指出，病种成本的核算方法是将为治疗某一疾病所耗费的医疗服务项目成本、药品成本及可单位收费材料成本进行叠加。

（二）医疗服务项目叠加法病种成本核算方法

基于临床路径的医疗服务项目叠加法病种成本计算就是将医疗服务项目成本核算结果作为核算基础，根据临床路径下的医疗服务项目构成，将构成病种的医疗服务项目成本进行叠加计算的病种成本。病种成本包含了患者从进入医院到出院期间发生的所有耗费，病种成本的核算范围包括医疗服务项目成本、药品成本和可单独收费材料成本。

二、医院病种成本核算意义

（一）病种成本核算可以反映疾病诊疗整体成本

通过对单病种成本进行核算，能够从疾病诊疗的整体对医院成本进行度量，从而反映出该疾病的整体诊疗成本，病种成本的高低可以反映医院对该疾病的成本控制能力。病种成本核算涉及医院统计、财务、物资管理等多个部门，通过推动病种成本的核算和病种成本管理，还可以推动医疗机构管理人员加强标准化管理，努力降低医院运营成本。

（二）病种成本核算有利于医疗服务成本管理

医疗服务项目成本核算过程中扣除了药品和可收费耗材成本，没有考虑药品和可收费耗材进销差价对成本的弥补，核算方式的结果导致医疗服务项目成本和医疗服务项目收费之间的比较结果所反映的医疗服务项目盈亏存在偏差，如果单纯依据结果进行决策也可能导致决策偏差。而病种成本核算内容既包括了病种所提供的医疗服务项目成本，也包括了药品成本及可收费耗材成本，相应在对病种的收入支出分析上更为客观。

（三）病种成本核算便于进行院间比较

公立医院学科布局不同，各医院病种分布不同，手术难度不同，这种诊疗差异使得医院间比较缺乏可靠数据，难以衡量医院管理能力和成本管控能力。已有研究对区域内二级医院和三级医院病种费用与损益情况进行比较，分析病种收费差异水平和损益水平。可靠的病种成本数据可以为院间比较提供依据。

（四）病种成本核算可以为医保付费提供依据

真实完整的单病种成本核算信息是政策制定的重要依据。通过病种成本对疾病诊疗的整体度量,可以为医保机构按病种付费提供有益参考, 为医疗保险机构进行价格谈判，进行精细化社保支付提供依据；也可以更好反映疾病的整体医疗负担。

三、医院病种成本核算实践

（一）病例筛选

根据支气管肺炎（小儿）住院病例，筛选符合进入临床路径的病例。第一诊断必须符合ICD-10：J18.0支气管肺炎编码。当患儿同时具有其他疾病诊断，但在住院期间不需要特殊处理也不影响第一诊断的临床路径流程实施时，可以进入路径。

（二）确定支气管肺炎临床路径标准项目构成

1.支气管肺炎（小儿）临床路径规范要求。根据临床路径规范要求，分为入院后不同阶段进行表述：入院后第1－2天必须检查项目：血常规、CRP、尿常规、粪常规；胸片；呼吸道病毒、细菌病原学；血支原体、衣原体测定；血气分析；心肌酶谱及肝肾功能；心电图。入院后3－5天，根据患者情况可选择检查项目：复查血常规、尿常规、粪常规;血气分析检查;心电图检查;超声检查；各种呼吸道病原学复查;肺功能检查；肺CT；支气管镜检查。同时对药物选择与使用时间要求如下：抗菌药物：按照《抗菌药物临床应用指导原则》执行。

2.确定临床路径下的标准医疗服务项目构成。为提高病种成本核算的科学性，需要到相关科室进行调研，经过反复研究，最终确定病种临床路径的标准项目构成，这是病种成本核算的难点和关键点。根据临床路径规范要求，深入科室与相关科室医生反复讨论支气管肺炎（小儿）的临床路径标准医疗服务项目构成，按照入院之后每天所开展的医疗服务项目进行归纳和总结，形成病种临床路径下标准医疗服务项目构成；根据长期医嘱、临时医嘱所需要的用药和可收费耗材进行汇总，形成病种临床路径下药品使用和可收费耗材使用构成。

（三）根据标准项目构成测算病种收入和成本

根据医院医疗服务项目成本核算结果，采用医疗服务项目成本叠加法计算支气管肺炎（小儿）病种成本，对于可单独收费的材料和药品均单独计入病种收入和病种成本。

（四）支气管肺炎病种收入和成本分析

由于在疾病诊疗过程中的疾病表现不同，诊疗中即使纳入该病种核算的病例项目构成并不完全一致。因此，根据病种临床路径的标准项目构成所计算的病种成本，并不是病种的唯一成本，需要对该疾病不同病例的病种收入和成本，进行收入分布分析和成本分布分析，掌握该病种成本的分布状况，从而为社保按病种付费价格确定提供依据。

（五）病种成本核算结果应用

通过对支气管肺炎（小儿）病种的病种成本可以进行收入结构分析，分析该病种的收入构成，可以计算出药占比、耗占比、检查占比，有针对性进行管理；可以进行成本结构分析，分析病种的成本构成，可以计算出病种的药品成本、耗材成本、人力成本、折旧成本等构成，有针对性地进行成本管理；进行盈亏分析，分析病种盈亏状况，为单病种付费提供依据；进行诊疗效率分析，通过对比临床路径时间比较诊疗效率。

四、医院病种成本核算深化建议

（一）加强临床路径病种成本核算实践探索

临床路径管理目前在医院医疗管理中逐渐开展，因此，基于临床路径的病种成本测算是当前医院成本管理的新思路。但由于患者个体差异性、医院区域等级差异性及医务人员的因素影响，使得病种成本核算缺乏实践基础。表现在病种成本核算中，临床路径的标准医疗服务项目构成较难确定，这是基于临床路径的医疗服务项目成本叠加法计算的病种成本核算的难点，也是病种成本的应用基础。建议医院应加强临床路径的医疗应用，推行临床路径管理也是减少医疗风险，规范医疗行为的有效抓手。同时社保管理部门应逐渐扩大按病种付费的病种数量，制定对医院节约病种诊疗成本的奖惩措施，从外部推动医院加强病种成本管理。

（二）加强医疗服务项目成本核算基础工作

病种成本核算是将为治疗某一疾病所耗费的医疗服务项目成本、药品成本及可单位收费材料成本进行叠加。因此，医疗服务项目成本的数据是病种成本核算的工作基础。目前公立医院项目成本核算尚在摸索和探索中，这种状况也使得病种成本核算缺乏成本核算的工作基础。建议公立医院应加强项目成本核算工作，通过项目成本核算为成本核算和成本管理提供依据。

（三）加强成本核算一体化信息系统建设

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关键词：社区医院；成本核算管理；费用支出种类；意见建议

我国目前处在市场化经济阶段，社区医院为了能够得到更好的生存与发展，就一定要提升自身的经营意识，改良医疗服务结构，提升医护人员的服务态度、增强服务质量并尽可能降低服务成本。而在上述工作当中，针对成本所开展的核算工作便成为了社区医院强化经济管理的重点，同时也是社区医院可开展科学化管理，让社会效益和经济效益都得到显著提升的一项重要措施。社区医院针对成本所开展的核算工作能够强化自身的内部管理力度，增强社区医院的社会竞争力。同时让社区医院当中的全体工作人员树立起效益意识和成本意识，让社区医院当中有效的资源得到最大程度的使用。但就目前全国范围内社区医院的成本核算管理工作来看，仍存在有很多的问题，这些问题的出现，将严重妨碍社区医院这一便民机构的长期可持续发展。

一、社区医院成本核算管理过程中需要关注的一些问题

社区医院的收入支持都是将大中型医院会计科目核算作为基础的。其成本支出范围涵盖有药品支出、医疗支出等，社区医院的成本核算管理原则是：确立成本核算对象，强化会计核算的重大意义，有效控制成本支出范围，提供清楚明白的会计信息。坚持可理解性、谨慎性、及时性原则。使得社区医院能够通过成本核算管理更好的展现出自身的财务收支状况。基于以上内容和青岛市市南区金门路街道仙游路社区卫生服务中心的基本状况，本文提出了社区医院开展成本核算管理时需要关注的一些问题。

（一）如何对财政经费进行合理使用

社区医院有家的资金补助，和企事业单位倡导经济效益的最大化存在不同，社区医院的工作重点应是保障当地居民能够接受到安全、有效、实惠、便捷的公共医疗卫生服务以及基础医疗服务，因此，社区医院应建立在这一原则上来对财政经费进行使用，在最低的医疗投入前提下，让患者得到最为有效的治疗并早日康复，是社区医院的职责所在。

（二）如何控制和调节科室的成本

增强社区医院的整体工作效率，需要完善成本支出的申请、审批以及拨款制度。建议使用“分级一支笔审核”制度，对社区医院的成本支出进行科学严格的控制，杜绝出现资源浪费现象，切实降低社区医院的运营成本，提升社区医院的经济效益。把成本核算、分析和管理工作在各大科室当中进行普及，并对每一个科室当中的医疗工作者制定出完善的一套定额标准，指派专人对科室医疗工作者的工作情况进行考核监督，以此来针对各科室的医疗成本投入进行严格科学的控制。

（三）如何针对各科室在成本核算的过程中开展倾斜政策

例如，在社区医院的保健科室当中，医护人员主要服务对象是身体比较健康的人群，针对这一类人群开展医疗保健工作，疾病治疗通常只是辅助手段。基于此，社区医院在成本核算的过程中，需要针对保健科室的成本投入进行一定程度的降低，并将降低的一部分成本投入到其他科室当中，这样的成本分配更加具有科学性和合理性。另外，社区医院还需要制定出一套健全的内部成本调节系数来对各大科室之间的绩效差异进行科学的衡量。

社区医院需要根据自身管理的具体内容，参考大型医院成本核算和成本控制的方法和经验，科学核算社区医院当中各种收支的范围，建立完成的成本会计体系和成本考核指标。并且针对社区医院出的成本效益开展全方位的评价分析工作，让社区医院所开展的成本核算管理工作得到最大程度的优化。

二、社区医院当中各项医疗成本的核算

社区医院所开展的成本核算工作，主要是医疗成本核算以及药品成本核算。成本费又可以分成直接费用与间接费用。建立了药品支出、医疗支出、费用管理等类别，在开展成本核算的过程当中需要对这些类别开展逐一的核算。

（一）针对医疗成本的核算

在“医疗支出”类别当中，需要建立基础支出与项目支持一级明细科目。设计工资福利、服务支出和商品支出。针对个人家庭补助等二级明细科目，设计基础工资、补助经费、其他经费、员工节假日福利、社会保障、业务费、公务费、卫生材料费、医院修缮费、药品费、设备购置费等列为三级明细科目。

（二）管理成本费用的核算

在社区医院当中，管理费用指的是所开展的行政管理与后勤部门在工作过程中所产生的各项费用。这些费用涵盖有员工的基本工资、补助工资、保险金、福利金、社保基金、工会经费、职工教育费用、法律诉讼费用、科研费用、坏账准备费用、场地道具租赁费用、利息费用、银行手续费、报刊杂志费、汇兑损益费用以及无形资产费用。针对以上费用进行成本核算的过程中，工作人员可以使用一定的办法。

例如：使用人员比例法，即根据药品部门人数、医疗部门人数开展管理费用的合理分配。在期末分摊之后没有余额费用。涵盖有药品科室与医疗科室所支出的基础工资、其他工资、补助工资、节假日福利、社会保障费用、业务费、公务费、医疗卫生材料费、药品费、社区医院修缮费、医疗材料购置费以及其他费用等。

（三）辅助科室当中可以确定的药品、医疗服务费用核算

诸如社区医院当中的洗衣房、营养食堂的支出，几乎都是为医疗业务所服务的，能够直接并入医疗支出的范畴当中。所下拨的医疗资金需要根据固定资产的具体使用状况以此计入药品支出和医疗支出当中。

（四）间接费用的核算

所谓间接费用，指的是在社区医院当中，不能够直接并入医疗支出或者药品支出，但是确实使用了的费用。通常情况下，这些费用为社区医院当中的行政管理部门和后勤保障部门所使用，涵盖有社区医院员工的教育费用、社区医院的坏账准备费用、社区医院的银行手续费用、科研费用、无形资产摊销费用、汇兑损益费用等。通常情况下，社区医院针对间接费用的摊销都是根据医院医疗科室和药品科室的人员数量比例进行分配，同时依照支出的详细内容进行分摊，实现社区医院成本核算管理的精细化。

三、社区医院成本核算管理的意见和建议

当前社区医院和大型医院在科室的类型上存在有一定的差异，一般情况下，在社区医院当中设立有全科诊室、临床科室、康复治疗室、中医诊室、儿童保健室、预防接种室等。从会计工作的角度着手，应维持和当前的《医院会计制度》的一致情况，并根据社区医院自身的实际情况开展成本核算。但值得注意的是，社区医院在医疗支出、药品支出等方面都含有管理成本等费用，无法全面真实有效的彰显出社区医院的医疗支持和药品支出情况，不能提供精准的财务数据。社区医院应针对各科室所产生的各项费用，独立进行各大科室的成本核算。

在社区医院当中的供应室、洗衣房、药剂室、食堂、消毒室等科室，它们不能榛颊咛峁苯拥囊搅品务和疾病诊断服务，但是同样需要进行对应的成本投入（如以上科室员工的工资、福利、保险、教育经费等）这些费用，可以依照一定的比例，摊派到各大临科室当中，或者也可以进行独立成本的核算。以上的做法都能够更加全面的展现出社区医院当中，各大科室的详细经营状况，帮助社区医院更好的开展成本的核算工作。

四、结束语

本文认为，社区医院在进行成本核算的过程中，只有使用准确的数据，合理的成本考核标准，再加上科学化的成本核算方法，才能让社区医院拥有一个健全的绩效考核标准，并能对成本进行更加精确化的核算，帮助社区医院实现可持续发展，为老百姓提供更好的医疗服务，并让自身的经济效益得到提升。

参考文献：

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一、医院成本管理现状

加强医院成本管理，实行成本核算，就是为了“用比较低廉的费用提供比较优质的医疗服务”。摆正经济效益和社会效益的关系，摆正职工、医院和病人的利益关系。维护职工正当、合理的经济利益必须建立在维护医院利益和病人利益的基础上。实行成本核算应当减轻病人的医药费用负担，如果只为追求个人和小团体利益而增加病人负担，就违背了卫生改革的初衷。成本核算在医院经营管理中的作用是肯定的，但是，目前的医院成本核算还没有全方位、多层次展开，没有达到全部成本核算。多数医院核算重点放在大型医疗设备、药品和科室承包上，虽在短期内增加了收入，但是也带来了一些负面效应。导致这种状况的原因有三：

1、医院管理层对成本管理的作用认识不够，成本意识不强，也从一个侧面反映了医院整体管理水平不高。

2、单纯讲求经济效益，将成本核算引入歧途。

3、我国尚未建立高层次的医院成本会计制度和医疗服务成本核算体系。

当前医院现行的成本管理，成本核算只是财务管理、财务核算的延伸，是以财务管理为依据，在不增加过多改革成本的前提下搞好成本管理，只是弥补当前财务管理的不足。

二、医院成本核算中存在的问题

1、成本核算组织机构设置不科学，部门之间不协调。按照规定，成本核算部门应设在医院财务部门，但由于体制原因，现行的做法是每个医院都单独成立经济核算办公室，由其独立承担全院成本核算的任务，财务部门仅仅充当配角，没有充分发挥财务部门的主角作用，这是一个普遍存在的误区。不能人为分开，否则两个经济部门相对独立，财务资源无法共享，互相扯皮，无法有效地开展工作，也造成机构重复设置和人员浪费。实际上，现在核算办公室仅仅做了一般的计算、核算奖金或工资分配等简单工作，没有真正发挥其成本核算职能。

2、现行财务报表中的结余无法反映成本与收入的配比关系。现行会计制度编制的收入支出总表是采用单步式，就是将当期所有的收入加在一起，然后将所有费用加在一起，通过收入减去费用计算求出当期效益。在这种核算方式下，收支总表分为“收入、支出、收支结余”三部分。收入包括财政补助收入、上级补助收入、医疗收入、药品收入、其他收入等；支出包括医疗支出、药品支出、财政专项支出、其他支出等，收支结余是两者计算的结果。单步式收支总表对于支出一视同仁，没有区分费用，支出与收入配比的先后层次，不能直观反映当期医疗收支结余，药品收支结余及其他收支结余。尤其是在药品收入占医疗收入中所占比重较大的情况下，不利于药品费用的核算。

3、管理费用的分配问题不合理。管理费用是医院行政管理部门为组织和管理医院业务活动而发生的各种费用。按现行制度规定，管理费用作为间接费用按医疗和药品部门的人员比例进行分摊，这种分配方式存在着很大的不合理性。目前，医院的管理费用包括两部分内容：一是间接费用，即无法直接确定属于哪个部门的服务，但必须摊入成本的那部分；二是期间费用，即行政管理部门为管理和组织医院业务活动而发生的各项费用。目前，这些间接费用与期间费用均作为间接费用进行分配，不利于正确计算医疗服务和药品经营期间间接费用的分配。应当选择与该费用关系最密切的指标作为分配标准，尽量使分配结果符合接近实际成本。

4、核算方案不科学，职工积极性不高。医院业务科室之间情况各不相同，差异较大。医院往往单纯以经营效益来考核衡量经营业绩，没有科学的考核方法，只靠经验或拍脑袋办事，成本核算方法缺乏科学性和公正性，工资奖金分配也很难做到公平合理，造成只重视经营效益，不全面核算成本，最终形成高投入高收入的科室奖金高，低投入低收入的科室奖金低或没有奖金，影响部分科室职工参与的积极性。

5、部分单位片面追求经济利益，影响医院正常发展。医院实行成本核算后，有些科室为减少或降低成本，不敢引进先进设备或新技术，影响了正常业务的开展和科技创新；有些甚至偷工减料，损害患者利益。这些都违背了成本核算的宗旨。

三、加强医院成本核算的对策

（一）处理好成本核算中的几对关系

1、正确处理质量与成本的关系。要在保证和不断提高质量的前提下，节约和降低成本，不能形而上学片面强调某一方面。

2、正确处理医院内部利益分配和患者的利益关系。成本核算的目的之一是减少浪费，减轻患者医药费用负担，不能单纯为追求医院利益而增加患者负担。

3、正确处理降低成本和医学科技进步的关系。要鼓励和支持医院科学研究和医学技术创新工作，增加科技投入，不断引进新设备、新技术，提高医学科技水平，提高医疗服务质量，坚决防止因片面追求降低成本而忽视科技投入的短期行为，更不能影响医务人员科技创新的积极性。

（二）医院成本核算工作应实行院长负责制。在院长委托的主管领导或总会计师直接领导下以财会部门为中心，由成本会计人员负责，相关部门分工协作，共同开展成本核算工作。财务部门是医院成本核算的实施机构，对各科室的成本核算进行统一组织、统一管理，具体负责成本核算工作，按着医院管理工作的要求开展医院科室成本核算：

1、需要完善各项配套政策。政府医疗改革中需要对医院进行分类指导和管理，制定出切实可行的核算制度。

2、医院要调节与控制科室成本，提高医院的整体效益。必须通过定编定岗，严格控制计划外用工，节省工资、福利费的支出，对科室实行增人不增工资；必须制定完善的、各种费用的各类开支标准、审批制度，实行财务审批“一支笔”，有效地减少不必要的开支。同时，要有各种物品的领发、核对制度，通过各种医用卫生材料实行消耗定额来控制医用卫生材料的成本费用增长；通过预算制度限定各科的业务费用、办公费用的增长，对科室的部分费用实行经费包干，使科室的一些可控费用的消耗得到控制；鼓励行政工勤人员增收节支，降低成本。

3、客观地分析成本特性。医疗中消耗的各项费用总和，可分为固定成本、变动成本、混合成本。固定成本是指成本总额在一定时期和一定医疗服务量的范围内不随服务量的增加而变动，如固定资产、房屋、设备等，它具有在一定相对固定的范围内，随着服务量的增加而减少或随服务量的减少而增加的特点。此部分成本的核算使科室减少了不必要的办公用房，减少了不必要的设备购置，加强了设备的使用与管理。变动成本是指成本总额的变动与服务量的变动之间成正比关系，如手术、试剂、水电费、卫生材料等。部分具有变动成本的总额取决于医疗服务量的大小。兼有固定成本和变动成本性质的叫混合成本，通常分为半变动成本、半固定成本和延期变动成本。

4、科室核算中要采取一定的倾斜政策，以保证分配的合理性。制定医院内部的调节系数与倾斜政策，通过一定的调节系数或特殊津贴来解决科室间的差异问题。有风险科室应该制定一定的风险系数。

四、开展成本核算的具体做法

（一）医院成本核算的方法。按核算对象的不同分为三种：（1）项目法，以卫生服务的项目作为核算对象，定期核算每服务项目的全部成本；（2）病种法，按不同病种分别核算成本；（3）综合法，以单位内部各部门、科室作为成本核算对象。多数医院实行综合法进行核算。它是以现行医院会计科目核算为基础，把一定时期内发生的医疗服务费用分别按门诊挂号、住院床位、检查、治疗、化验、放射、手术、输血、输氧、其他及药品、制剂等各项收入进行归集、汇总、分配。（注，各项成本费用开支如：工资、补助工资、职工福利费、离退休人员费用、公务费、药品费、卫生材料费、业务费、折旧及大修理费、低值易耗品消耗费及以上未包括的可列入成本的其他费用。

医院成本费用的构成原则上是指医院在向社会提供医疗服务过程中所支出的各种费用的总和。它是衡量医院经济效益的一项综合性指标。

（二）完善财务成本核算的具体做法。

1、加强人力资源管理，减员增效。人员费用是医院成本费用的重要组成部分，占有相当大的比重，严格控制人员费用是医院成本控制的关键点。因此，医院应深化人事制度改革，建立双向选择、竞争上岗的用人机制，整合人力资源，除高、精、尖人才外，对一般人员采取“为我所用，不为我所有”的原则，严格定编、定岗，从根本上克服人浮于事现象，把不必要的人员费用降下来。

2、实行招标采购制度，降低采购成本。医院应成立由主管院长负责，审计、财务、采购部门以及专家组成的招标采购小组，对医院的一切采购都要进行充分的可行性论证，切实保证采购物资发挥最大效益。本着“公平、公正、公开”的原则，防止暗箱操作，增加采购透明度，杜绝购销活动中的不正之风，确保采购物资、药品、设备的质量，降低采购成本。

3、加强资产管理，提高医院效益。首先，加强流动资产管理，确保资产运行的安全、高效，利用资金和借贷资金投资于新的医疗服务领域，提高医院创收能力，促进医院经济的可持续发展；其次，加强库存管理，对药品、器械、总务等库房实行限量库存，运用现代物流配送方式，最大限度地减少库存，定期组织人员对各库进行清查盘点，掌握库存情况，防止超计划购进物资，在保证供应的前提下，减少资金占用，提高医院资金使用效益。

4、大力推行后勤服务社会化。按照市场规律，模拟市场机制，有效及合理利用各种人力资源，将总务、基建、保卫三个科室人员从医院剥离出来，成立后保科，所有人员的工资、奖金以及各种福利，由其单独核算，自收自支；职工和营养食堂面向社会，公开招标，实行自负盈亏的经营模式；水电维修参照市场价格，通过测算，制定合理的内部服务价格，对医院实行有偿服务。

5、强化成本控制，有效降低医院运营成本。目前，我国卫生改革的总体目标就是“用比较低廉的费用提供比较优质的服务，努力满足广大人民群众的基本医疗服务需求”。因此，医院应通过技术进步和技术创新，提高治愈率，缩短住院天数，加快病床周转率，并在保证医疗质量的同时，采取广泛宣传教育结合考核奖惩的手段，使职工树立强烈的成本意识，并通过完善的规章制度、规范的工作流程、健全的组织机构，使医院的成本控制工作得以顺利有序地开展，从而降低运营成本，提高工作效率，真正做到“优质、高效、低耗”。

6、完善分配制度，促进增收节支。奖金分配是以加强成本管理和成本控制为依据的，医院应本着“按劳分配，质量、效率优先，兼顾公平”的分配原则，不断完善奖金分配的考核指标体系与考核方法，把个人利益与劳动态度、工作数量、服务质量、责任大小、贡献大小等挂起钩来，真正发挥奖励先进、鞭策后进的作用，以此充分调动全体职工参与医院成本核算和成本管理的积极性，使每一个职工都能从自身做起，自觉培养开源节流、堵漏降耗的良好习惯，从而严格控制成本项目，积极为医院创收。

7、运用计算机网络平台，提高成本核算效率及准确性。成本核算工作量大、计算繁琐，运用手工计算准确性差。因此，医院应大力推进计算机网络化、自动化，建立内部局域网，根据部门分工，建立不同的站点，如医生工作站、护士工作站等，实现成本核算数据的自动收集、存储、分析和信息共享，确保成本核算的高效、准确，为医院决策和发展提供及时可靠的数据支持和信息保障。

8、合理确定责任中心。首先，设立以医院为单位的投资中心，对医院总的收入、成本、利润以及资金的使用效益负责；其次，设立以每个临床医技科室为核算单位的利润中心，对本科室的收入、成本、利润负责，进行全成本核算，对科室的直接收入、支出，直接计入科室，对科室的间接收入、支出，通过一定的方法和计算比例分摊计入；最后，设立以各个行政、后勤科室为核算单位的成本中心，对其成本进行定编、定员和目标成本控制核算，从而控制不合理的支出，使用科学的方法对其费用进行分摊，确保成本核算的准确性。

9、合理确定消耗定额，进行成本控制。根据医院自身的实际情况和技术水平，充分考虑各种因素，制定先进可行的成本消耗定额，按照定额开支成本和费用，并将实际成本和定额成本进行比较，用以衡量经营活动的成绩和效果，据此研究降低成本的具体措施，从而提高工作效率，杜绝不必要的支出和浪费，使卫生资源合理配置，达到医院资本的最佳运作。

10、加强规章制度建设。在健全成本核算组织体系的同时，医院应根据本院的实际情况，认真收集资料，广泛征求院内外科室人员及有关方面的意见，从资料收集一直到医疗成本、项目成本计算的操作规程、办法、程序和管理，制定出科学、详细、符合本单位实际，并有较强可操作性的制度，从而保证医院成本核算工作的顺利进行和开展。

五、结论