医院成本核算研究范文

导语：如何才能写好一篇医院成本核算研究，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词:公立医院 成本 核算

自本年起，公立医院将全面执行新《医院会计制度》与《医院财务制度》。新财务制度与旧制度相比，在成本管理方面，丰富了很多内容，单列一章对成本管理进行阐述，新会计制度新增“医疗业务成本”科目，并下设“临床服务类科室成本”、“医疗技术类科室成本”和“医疗辅助类科室成本”三个明细科目。在对内报表中，增加了“医院各科室直接成本表”、“医院临床服务类科室全成本表”、“医院临床服务类科室全成本构成分析表”三个报表。

新制度完善了成本归集和分摊的方法，充实了成本分析和成本控制的内容。新制度为正确反映正常业务活动的成本和管理水平，将科教项目收支单独核算，明确了在进行医院成本核算时不应计入成本范围的开支。

笔者就成本核算的对象、内容与方法、成本归集与分摊及成本核算结果的应用，谈一谈自己的看法。

一、成本核算的对象

成本核算的对象有科室、医疗服务项目、病种、床日和诊次等。本文主要描述的成本核算对象为医院各科室。根据医院业务性质及自身管理特点，分为临床服务、医疗技术、医疗辅助、行管后勤四大类。每一大类依据各项工作的职能、性质及关联程度，分为若干个核算单元，核算单元应尽可能细化，以核算单元为最小单位，根据管理需要，由一个或多个核算单元组成责任中心。医院的每一项成本和支出都要归属到责任中心，财务部门为每个责任中心建立会计核算账户，即为科室成本核算的对象。

二、成本核算内容与方法

成本是为获得一项资产或劳务而付出的代价，医院成本核算的内容就是算清医院提供医疗服务过程中的消耗或服务的代价。医院进行成本核算的目的是通过对医院和医疗服务成本的核算与管理，更新医院经济管理观念，提高员工的成本意识，减少浪费，增强医院的市场竞争力。医院成本具有直接成本比率低，大部分成本均需按不同分摊方式转摊至各收益部门，成本中心多、独立性低、成本分摊困难等特点。医院成本包含人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金、其他费用等七个部分。

各责任中心（核算科室）首先进行各项业务支出归集，划分直接成本和间接成本，直接成本直接计入，间接成本分配计入，归集形成各科室业务成本。再按照分项逐级分步结算的三级分摊方法，依次对行管后勤类科室成本，医疗辅助类科室成本，医疗技术类科室成本进行结转，形成临床服务科室全成本。

三、成本归集与分摊

医院是一个复杂的系统，它是由多个不同学科的子系统及与之密切相关的各种保障子系统所构成。综合医院一般有数十个不同的学科组成，每一学科都因专业不同而使成本的内容和表现方式不同；即使在同一学科，因为对同一疾病的诊断、治疗方式不同而使医疗服务的成本构成有所不同。因此，医院成本核算具有多层次性和多样性，这就造成了医院成本分摊的复杂和繁琐。

(一)成本归集与分摊原则

1、相关性原则

成本费用是因使用医院资源而产生的，根据费用产生的相关性，以使用医院资源的数量作为分配基础进行成本费用的分摊。归集与分摊应满足相关方面及时了解医院收支情况以及医院加强内部管理的需要。

2、收支配比原则

即“谁受益、谁承担”，按收益的比例承担相应的成本费用，使各项收入与为取得该项收入的成本费用相配比，某核算科室的收入与该科室的成本费用相配比，某会计期间的收入与该期间的成本费用相配比。

3、公平原则

即成本费用的分配要公平对待每一个核算单元，要使被核算单元对分摊的成本费用予以认同。

4、重要性原则

在成本核算过程中，对于主要经济事项及费用应分别核算、分项反映，力求精确；而对次要事项及费用，在不影响成本真实性的前提下，可以适当简化处理。

(二)成本归集方法

各科室产生的直接成本需要通过HIS系统和会计系统自动采集，按核算需要加工整理后，归集到各责任中心。对于各核算单元直接耗用，有公开的价格和数量信息，能直接计量确认的成本支出，作为直接成本，按照当期实际发生额全额计入。直接成本包括人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金、其他费用等七个部分。

1、人员费用

按责任中心对全院人员进行定位，将员工（包括离退休职工）发生的各项工资福利性支出直接计入该责任中心的成本。

2、卫生材料费

按各责任中心消耗的材料费用直接计入成本；领用而未消耗的材料，视同库存管理，不计入成本。

3、药品费

按药品进价直接计入责任中心的药品成本。

4、固定资产折旧

按会计核算方法计提固定资产折旧，不考虑预计净残值。其中，房屋类固定资产按核算科室的实际占用面积计提折旧；设备类固定资产按核算科室使用的固定资产计提折旧。

5、无形资产摊销

医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销，按受益科室确认无形资产摊销费用。

6、提取医疗风险基金

以临床、医技科室当期医疗收入的3‰计提。

7、其他费用

(1)房屋、设备维修费：常规维修费用按科室（房屋、设备实际占用科室）实际发生数记录；设备维修保养费用按维修保养期间分期计入（符合大型修缮标准的固定资产维修费增加固定资产原值，计提折旧）。

(2)水电费：按核算科室实际水、电用量计算确认费用；无法准确计量的，按科室占用面积或收入等参入分配计入。

(3)办公费、会议费等：按实际发生额直接计入或按领用数量计入。

(4)其他：按核算科室的实际消耗量直接或采用一定方法计算后计入费用。例如：取暖费、物业管理费按照占用面积分配，洗涤、交通费按照工作量分配。

(三)成本分摊方法

各责任中心发生的间接成本应依据相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床科室。具体方法是：

1、一级分摊：行管后勤类费用分摊

将行管后勤类科室的费用按人员比例向临床科室、医技科室和医辅科室分摊，并实行分项结转。

核算科室分摊的某项行管后勤类科室的费用=该科室职工人数／除行管后勤外全院职工人数×当期行管后勤科室各项总费用。

2、二级分摊：医辅科室成本分摊

将医辅科室全成本向临床科室和医技科室分摊，并实行分项结转，分摊参数可采用收入比重、工作量比重、占用面积比重等。

(1)按收入比重分摊

某临床科室（医技科室）分摊的某医辅科室成本=该科室医疗收入／全院医疗收入×当期某医辅科室全成本。

(2)按工作量分摊

某临床科室（医技科室）分摊的某医辅科室成本=该科室消耗的工作量（或医疗工作量）／某医辅科室待分摊的工作总量×当期某医辅科室全成本。

(3)按占用面积分摊

某临床科室（医技科室）分摊的某医辅科室成本=该科室实际占用面积／全院临床、医技科室总面积×当期某医辅科室全成本。

3、三级分摊：医技科室成本分摊

将医技科室成本向临床科室分摊，分摊参数采用收入比重，分摊后形成门诊、住院临床科室全成本。

某临床科室分摊的某医技科室成本=该临床科室确认的某医技科室收入（按开单科室统计）／某医技科室收入×当期某医技科室全成本。

四、成本核算的应用

(一)为成本分析和管理提供数据支持

成本核算的目的是要对成本进行分析和控制，根据成本核算的结果，运用一定的技术方法，研究分析成本的形成和变化情况，通过成本分析形成降低成本的意见或建议。同时建立有效的考核激励机制，使各个核算单元具有成本节约的意识，关心成本核算结果，能够正确理解和使用这些信息，最终达到降低成本，提高生产效率的目的。

(二)为绩效工资分配提供依据

医院的绩效工资分配应主要以医疗服务的质量和效率为依据，也要把成本核算结果作为考核指标之一，通过绩效工资分配，引导各核算单元自觉控制成本。但同时反对单纯以成本核算为依据分配绩效工资，否则会产生科室片面追求经济效益，过度医疗的负面影响。

(三)为合理配置医疗资源提供参考

医院在进行人员招聘、设备购置、学科整合等决策时，也要参考成本核算的结果，合理配置各种医疗资源，避免决策的片面性、盲目性，减少不必要的浪费，达到效益最优的目的。

(四)为医疗服务价格的制定提供依据

医疗服务项目价格的制定与医疗成本密切相关，物价部门在制定医疗服务价格时，根据成本核算结果，能够使定价真实反映医疗服务过程中的各种消耗。因此做好成本核算工作，既是医院内部管理的需要，也是主管部门制定价格，甚至是制定卫生经济政策的需要。

参考文献：

[1]郑伊萍，“医院经济成本核算问题探讨”，《医学信息》，2011年2月，569~270页

[2]朱旭东、迟彦，“基于信息技术的医院成本核算研究”，《中国卫生经济》，2010年8月，82页

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一、实行成本核算的目的和意义

成本核算是财务管理的主要任务之一，2012年1月1日财政部、卫生部正式印发施行的新《医院财务制度》中明确提出医院要加强经济管理，实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效益。该制度中用11条篇幅介绍了成本核算的目的、范围、方法等内容，通过成本核算可以全面、真实、准确地反映医院成本变动情况，降低医疗成本，以较小的投入取得较大的社会效益和经济效益，并促使医院不断加强经济核算管理，增强医院在医疗市场中的竞争力。而绩效考核是通过客观、公正的绩效评价，引导医院引入竞争机制，强化经营意识，加强内涵建设，实施科学管理，促进社会效益和经济效益的不断提高。

二、成本核算与绩效考核的关系

成本核算与绩效考核二者紧密联系，密不可分，医院成本核算的目的是为了控制成本、降低成本，努力以较小的投入取得较大的社会和经济效益。它是医院科学管理的重要手段，是完善分配制度、实施员工激励管理、绩效考核的重要前提。而绩效考核也是为了强化成本意识，不断改进各项工作，促进两个效益的不断提高。

成本核算是绩效核算的基础，绩效核算是成本核算的最终体现，成本核算数据直接决定绩效核算的效果。由此可见，成本核算与绩效考核是一个共同体，如何更好地处理好二者关系，是医院两个效益不断提高、促进医院和谐发展的关键。

三、现行成本核算与绩效考核现状及存在的问题

20世纪80年代中期开始，医院自发地进行成本核算，其直接目的是为了控制耗材、分配奖金，这是典型的“算成本，为奖金”的思维模式，没有从成本核算工作的总体功能出发，核算只是起到了一定程度上节约耗材的作用。2012年1月1日下发的新财务制度中制定了成本核算的相关规定，规定了医技、医辅等科室分配办法，设计了成本核算报表，成本核算正式开始成为财务管理的一项主要工作，相比以前具备了统一、规范、合理的特性，但还存在以下几个问题：

1.分摊参数不好确定。目前财务核算数据中临床、医技等科室直接成本可以提取，但间接成本需分摊获得。由于分摊需要取得分摊参数，而财务核算中无此类数据，如何确定、按什么标准确定，新制度未明确规定。另外，分摊涉及到的参数较多，包括各科门诊住院人次、某手术例数、各门诊及病房医护工作人员数等均需要提供。

2.各科室类型确定无标准。新制度中未明确科室分类标准，如医辅科室应包括哪些科室等没有统一标准，确定原则不规范，分摊的间接成本肯定不准确。

3.重复劳动，工作效率低。绩效核算所需成本数据无法直接从成本核算中获得，其数据往往单独设置各类表格，重新计算，需要耗费大量人力、物力。医院根据管理要求成本核算、绩效核算两项工作有的由财务部门负责，有的有财务、核算两个部门负责，但不论一个部门还是两个部门，上述工作均未完全融合到一块，始终是两张皮，造成人员浪费、工作效率低。

4.核算数据不统一，无法提供准确的分析数据。成本核算中绝大部分数据来自财务核算数据，但有部分数据从科室（非统计部门）采集，如各科消毒包数量、后勤及器械维修费及工时费等，造成最终核算数据与财务报表数据不一致。绩效核算数据来自成本核算结果，但在对科室进行绩效核算时，鉴于医院管理需要可能有科室按全成本计算，而有的科室按部分成本计算，最终造成了绩效核算数据与成本核算不一致，成本报表与财务报表数据也不一致。

四、下一步工作建议

恰当处理好成本核算、绩效核算的关系，对于准确提供医院成本数据，做好成本、效益分析有着非常重要的意义，笔者认为可从以下几点：

1.合理确定岗位分工。成本核算、绩效核算工作人员均隶属财务部门，以方便数据采集，最终实现数据共享。成本核算数据直接从财务部门获得，确保数据准确、及时。

2.调整工作流程。成本核算员直接从财务核算软件中录入各类工作量、出勤人数、房屋面积等数据，绩效核算根据不同的绩效方案从成本核算中提取对应数据，据此计算出各科室效益情况。由于医院分为很多科室，科室的工作性质不同，医院就有不同的绩效考核方案。绩效核算不再需要单独组织统计、计算相应数据，全部数据均从成本核算中直接获取。

3.做好成本、绩效整体性与关联性分析。账务数据与成本核算数据完全一致，可分别从医院层面、科室层面进行不同角度的财务分析，同时依据成本核算中的数据计算各科室效益、绩效情况。通过成本核算、绩效核算数据来考核医院成本控制情况，根据绩效考核充分调动每一位医院员工的工作积极性与主动性，共同为医院发展做出贡献。

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关键词医院成本核算财务管理

1医院成本核算中存在的问题

1.1成本核算组织机构设置不科学，部门之间不协调

按照规定，成本核算部门应设在医院财务部门，但由于体制原因，现行的做法是每个医院都单独成立经济核算办公室，由其独立承担全院成本核算的任务，财务部门仅仅充当配角，没有充分发挥财务部门的主角作用，这是一个普遍存在的误区。不能人为分开，否则两个经济部门相对独立，财务资源无法共享，互相扯皮，无法有效地开展工作，也造成机构重复设置和人员浪费。实际上，现在核算办公室仅仅做了一般的计算、核算奖金或工资分配等简单工作，没有真正发挥其成本核算职能。

1.2现行财务报表中的结余无法反映成本与收入的配比关系

现行会计制度编制的收入支出总表是采用单步式，就是将当期所有的收入加在一起，然后将所有费用加在一起，通过收入减去费用计算求出当期效益。在这种核算方式下，收支总表分为“收入、支出、收支结余”三部分。收入包括财政补助收入，上级补助收入、医疗收入、药品收入、其他收入等；支出包括医疗支出、药品支出、财政专项支出、其他支出等，收支结余是两者计算的结果。单步式收支总表对于支出一视同仁，没有区分费用，支出与收入配比的先后层次，不能直观反映当期医疗收支结余，药品收支结余及其他收支结余。尤其是在药品收入占医疗收入中所占比重较大的情况下，不利于药品费用的核算。

1.3管理费用的分配问题不合理

管理费用是医院行政管理部门为组织和管理医院业务活动而发生的各种费用。按现行制度规定，管理费用作为间接费用按医疗和药品部门的人员比例进行分摊，这种分配方式存在着很大的不合理性。目前医院的管理费用包括两部分内容：一是间接费用，即无法直接确定属于哪个部门的服务，但必须摊入成本的那部分。二是期间费用，即行政管理部门为管理和组织医院业务活动而发生的各项费用。目前这些间接费用与期间费用均作为间接费用进行分配，不利于正确计算医疗服务和药品经营期间间接费用的分配。应当选择与该费用关系最密切的指标作为分配标准，尽量使分配结果符合接近实际成本。

1.4核算方案不科学，职工积极性不高

医院业务科室之间情况各不相同，差异较大。医院往往单纯以经营效益来考核衡量经营业绩，没有科学的考核方法，只靠经验或拍脑袋办事，成本核算方法缺乏科学性和公正性，工资奖金分配也很难做到公平合理，造成只重视经营效益，不全面核算成本，最终形成高投入高收入的科室奖金高，低投入低收入的科室奖金低或没有奖金，影响部分科室职工参与的积极性。

1.5部分单位片面追求经济利益，影响医院正常发展

医院实行成本核算后，有些科室为减少或降低成本，不敢引进先进设备或新技术，影响了正常业务的开展和科技创新；有些甚至偷工减料，损害患者利益。这些都违背了成本核算的宗旨。

2加强医院成本核算的对策

2.1建立健全成本核算组合体系，正确处理成本管理与财务管理的关系

医院成本核算工作应实行院长负责制，在院长委托的主管领导或总会计师直接领导下以财会部门为中心，由成本会计人员负责，相关部门分工协作，共同开展成本核算工作。财务部门是医院成本核算的实施机构，对各科室的成本核算进行统一组织、统一管理，具体负责成本核算工作，制定有关规章制度、消耗定额及成本分摊办法，建立健全成本核算账薄体系，编制成本报表，准确计算、编报、分析、预测和控制成本。更注意理顺成本与财务核算的关系，财务核算是成本管理的基础，成本核算是财务核算的延伸，要以财务管理为依据搞好成本核算。

2.2建立和完善成本核算财务体系

引入企业会计成本核算理念，在现行《医院会计制度》会计体系基础上设立医院成本核算的账户体系和医院成本核算帐薄体系。医院成本核算需要设立医疗成本、预提费用和待摊费用帐户，同时设立相应的明细账薄、建立完整、系统的成本核算操作平台。

2.3提高成本核算的电算水平

开发功能先进科学的“医院成本核算管理”软件系统，软件要与医院会计核算系统很好地衔接，符合成本会计的程序和方法，用户可根据实际情况选择设定参数，使软件适合成本核算需要，同时具有较好的开放性，能方便接收和输出相关财务数据，根据系统和用户设定的成本核算方法步骤，自动进行成本计算，生成各种成本信息。同时，要有与科室成本核算相配套的奖金核算功能，有较完善的成本计划、预测、控制、考核、分析评价等管理功能，提高成本核算的效率和水平。

2.4注意控制病人费用的不合理增长

要积极引导科室通过挖掘潜力，提高工作效率，来增加收入，要从降低药品收入占业务收入的比重入手，提高业务收入的“含金量”。

2.5收入分配上应用医疗服务一线部门倾斜

每一项医疗服务都经过一系列的环节，各项医疗服务的成本又相互交织。在核定成本与收入时，医院应通过高效低耗的成本核算，实行质量控制，在分配上，对一线人员，特别是风险强度大、收费标准低和承担任务较重的科室与人员采取一定的倾斜政策，保证分配的合理，充分调动人员积极性。

2.6搞好成本核算人员和硬件配置，健全财务管理规章制度

为开展成本核算创造条件，也就是说要有合理的组织，要配备适当的会计人员，应用现代化的管理核算手段，根据经济指标，准确反映成本核算内容，以提高经济效益，完善经营管理制度。

2.7处理好成本核算中的几对关系

一是正确处理好质量与成本的关系，要在保证和不断提高质量的前提下，节约和降低成本，不能形而上学片面强调某一方面。二是要正确处理好医院内部利益分配和患者的利益关系。成本核算的目的之一是减少浪费，减轻患者医药费用负担，不能单纯为追求医院利益而增加患者负担。三是要正确处理好降低成本和医学科技进步的关系。要鼓励和支持医院科学研究和医学技术创新工作，增加科技投入，不断引进新设备、新技术，提高医学科技水平，提高医疗服务质量，坚决防止因片面追求降低成本而忽视科技投入的短期行为，更不能影响医务人员科技创新的积极性。

参考文献

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关键词：手术室；建设；耗材；全成本核算管理；医疗成本

0引言

医院建设和科室改革是医疗经费较大的开支点，许多医院为了达到更好的医疗效果，花重金开展医疗建设，但效果甚微，甚至负债经营，加大了医疗负担[1]。这是因为其缺少有效的成本控制方法。全成本核算管理是近年来实际应用效果较好的一种成本控制方法，本文根据我院近年来所进行的手术室建设、人员管理、耗材管理、仪器管理等实际工作情况对全成本核算管理方法及其实际使用效果做进一步探究和说明，报道如下。

1资料与方法

1.1一般资料

本次研究所涉及资料均来自我院2013年11月至2015年11月所进行的手术室管理改良和成本核算。

1.2核算方法

采用全成本核算管理方法。主要内容：强化人员结构人员结构建设是基础，手术室建筑设施具有专业性、针对性的使用目的，全成本核算管理方法的核心理念是将建筑与医疗相结合，即从医疗用途的角度去设计建设结构，在日后的建设中再进行改造和完善，从而实现手术室的功能作用[2]。加强责任意识，责任是建筑和医疗的重要内容，责任意识要从人员素质和制度建设两个方面进行，人员素质方面，要从强化医疗人员素质、设计人员素质、建筑人员素质三个方面进行，使建设耗材和医疗耗材的使用量最优化，从而降低成本。制度建设方面，首先要建立“问责制”，使建筑建设过程中要是相关问题和责任能够有迹可寻、有人可追，从而强化建设过程中“无形的监督权”[3]。完善核算方法，优化核算细节，并建立监督小组进行监督。健全的规章制度，提高手术室效率和效益医院手术室如何提高工作效率,降低成本,加强对手术医护人员手术时间、仪器设备及相关科室协调工作的管理,是提高手术效率和效益的关键.针对影响手术室效率的多种因素,提出了手术室健全的规章制度是经济效益的保证,只有做好工作效率效益管理的定期评估工作,合理安排手术室人员的弹性工作时间,分清工作中的轻重缓急,及时解决工作中存在的问题和积极开展新技术,熟悉手术新设备、新材料,提高手术的技术含量,建立和完善成本核算管理,降低成本,加快手术周转率,从而提高手术室效率和效益.加强消耗性材料管理随着医学科学技术的不断发展，越来越多的一次性材料在手术中大量使用，手术室消耗性材料管理是手术室护理质量管理的重要组成部分。如何确保医用材料的质量，就显得更加重要。消耗性材料的管理已成为现代医院医疗质量管理中的重要组成部分。通过4年多的实践，虽然已设立专职人员进行管理，取得了明显的效果，但属于非医疗专业人员，仍存在一定的不足之处。如耗材的使用方向和消耗，水、电、废材处理等方面。

2体会

医院成本核算体系的合理构建，决定了医疗成本的准确计量,是财务分析和成本管控的基础和关键。而手术室成本是医院成本核算体系的重要组成部分,手术成本的合理归集和计量在某种程度上能够有效推动手术业务的广泛开展;因此手术室成本核算也越来越受到医院财务管理人员的广泛关注。通过建立和落实消耗性材料管理制度，确立专人专班负责，倡导人人参与管理，并落实具体的耗材的数量管理、耗材的质量管理和控制耗材成本的措施，使手术室耗材管理做到规范化、合理化、流程化管理，提高了手术室护理质量，保证了手术的顺利安全进行和避免手术成本的增加，又能提高手术室的服务质量。

总而言之，全成本核算管理方法是一种现代化的医院管理核算方法，总结了手术室成本核算的发展历程,提出了新的手术室成本核算思路,旨在进一步提高手术室使用效率,顺应医疗业务的发展需求，使手术室现代化水平进一步提高，应于临床做进一步推广。

参考文献

[1]　徐敬,夏论理.医院全成本核算工作之我见[J].中华医学丛刊,2014,14(12):117-118.

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关键词：成本核算；系统给；应用

成本核算指的是企业将一段时间内自身生产运营期间所应用的费用，根据性质及发生位置，进行汇总、归集、分类、核算，从而计算出该段时间中生产运营费用发生的总和及各项商品的实际成本同企业成本的管理行为。对于医院来讲，其成本核算工作就是在一段时间中，对各个部门、各项业务活动所投入及支出的物力、人力、财力等进行数据记录、分析、整合及修改。其可以促使医院基于人为控制层面下降低整体运营费用，从而提高医院的资金收益，增强医院的市场竞争能力，推动医院的运营管理水平更高效、合理、科学、规范。以下简要针对成本核算系统的相关内容进行探讨，仅供参考。

一、在创建成本核算体系期间存在的不足

（一）当前医院对成本核算工作认知程度较差

现今，在医院内部，依旧存在很多医护人员将成本核算工作看做是财务部门的专项工作，认为其同自身没有关系，严重的甚至部门医院的管理人员也持有同样观点。也正是由于这种认知上的错误、落后，从而导致管理模式及管理方法无法紧跟医院发展，就更不用说使发挥促进作用。假如成本核算体系无法在医院的管理工作中进行落实，那么，就必将会产生不能良好解决医院自身内部划分责任中心的问题，从而产生职能划分模糊，无法对业绩进行考核。创建成本核算体系的最终目的在于对成本进行控制，并缩减成本资金投入，假如不能促进医院所有员工的共同参与，全体部门的一致努力，则很难增强医院的管理水平。

（二）成本核算工作过于片面

至今为止，很多医院在开展成本核算工作时，还没有创建起完善的核算体系，严重的甚至没有形成体系。一些医院将核算工作的重点放置在引进大型医疗器械及使用，药品的销售与购买，转让及承包不同科室等方面。很多医院则对有形的资产较为关注，利用对现存的房屋、医疗设备等计算维修费用及折旧费用的方法，作为成本核算工作。这些就造成了对无形资产的忽视与淡漠情况。假如没有把无形资产划分到成本核算的范围中，则成本核算的结果就无法得到保证，就更不用说创建成本核算体系。进而对医院的运营管理造成影响，缩减了医院的资金收益。

（三）进行成本核算工作的基础相对较弱

对于医院来讲，其在创建成本核算体系期间，基础的好坏一般体现为以下两方面内容：其一，由外部层面来看，成本核算工作的保障标准创建不全面。大多数医院甚至连基础的体系都没有创建完全，就更不用说创建保证标准，从而无法确保在医院运营期间，对成本核算工作进行监管；其二，由内部层面来看，实施该体系的医院工作人员自身意识相对薄弱、能力较差。在成本核算的整个体系中，医院中的工作人员一直发挥着领导的作用。假如从业人员自身素养相对较差，专业技能较低，那么，就造成成本核算体系发生瘫痪，或者不能顺利进行工作，就更不用说发挥增强管理能力，提高市场竞争能力的作用。

二、创建成本核算体系的方法

（一）提高医院所有员工对成本核算的认识

对于医院来讲，其生存及发展不仅与本身先进的管理方法、高品质的医疗设备、优质的医疗服务存在关联，同时也需要医院内部人员持有同一的工作理念及思想，转变以往的计划经济模式，全面认知及掌握成本核算的重要性及方法。唯有医院所有员工对成本核算工作有正确的认知，才可以进一步通过成本核算体系推动医院的发展，缩减医院的运营资金，增加医院的工作质量及工作效率，提高服务水平，提高市场竞争能力。

（二）增强成本核算体系的控制管理水平

在医院中，成本核算工作包含的内容有很多，涉及到各个方面，专业性相对较强。因此，应加大对成本核算环节的监控力度，对各项成本的资金数量进行细致核对、整理、归纳，提高分析医院各部门成本资金的能力，创建以财会部门为中心，多个部门共同配合的成本核算系统，加大监管及完善多层次核算的力度，及时创建相应方法，严格防范漏洞、死角，防止为医院及病人造成经济损失。利用阶梯的形式对成本进行核算，创建并完善核算体系，从而确保医院成本核算工作顺利开展，增强医院的管理能力，推动医院健康发展。

（三）创建成本核算体系的信息运转平台

伴随着科学技术的逐步发展，网络的不断前进，医院的建设及管理也需要紧跟时展步伐。创建数字化的信息运转平台，能够确保成本核算体系更加标准化、科学化，能够动态反应成本的消耗情况，医院的经营状态等，从而对医院的各个方面进行实时监控，对各项信息进行提取、分析，进而防止出现成本核算错误，确保医院的经营管理能力得以增强，增加资金收益。

总结：

总而言之，面对当前市场竞争越来越激烈的局面，医院想要占一席之地，就需要创建核算成本体系的管理模式。增强医院全体员工的素养及认知，创建监管标准，引入信息运转平台，从而对成本核算体系进行完善。唯有创建全面、科学、合理的成本核算体系，才能够增强医院的运营能力，推动医院进一步发展。

参考文献：

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关键词：医院 成本核算 控制 管理

在医疗市场竞争日益激烈的今天，医院运行成本已成为医院发展的重要瓶颈，医院领导层日益认识到加强内部经济管理的重要性。为了能有效地调动职工工作的积极性、主动性和旺盛的丁作热情，有效地开源节流、增收节支，持续改进、提高医疗质量和医院信誉，各家医院纷纷开展成本核算工作。

一、成本核算信息揭示了医院成本现状

（1）临床科室及门诊部门基本处于亏损的状态。这是在不包括医疗科室（如检验、手术、放射治疗等）的成本和收入，药品的成本和收入的前提下计算的，据统计，经营状态差的医院亏损科室占93%，经营效果好的医院亏损科室占78%。

（2）医疗科室一般处于盈利的状态，并且营业额和盈利效率比较高。具体表现是不同地区的盈利效益不同，成本价格和工作量存在差异，但总体趋势是相同的，医疗科室的盈利能力较强。医疗检验、核磁、CT、手术、超声诊断等成本收益率比较高，给科室带来较高的收益。

（3）据反映，多数医院的医疗经营处于亏损状态。医院的规模和设备等成本较高，虽然有些医院可以通过医技科室或者药品的收益弥补某些部门科室的亏损，但总体情况不容乐观，多数医院的经营基本是亏损的。

（4）多数情况下，医院的收益实际上是靠药品收益来维持的。虽然医技科室的收益也比较大，但由于其经营成本较高，相对情况下，还是药品的收益更高。在医院经营中，药品销售所占比重越大，整体收益就越高。

（5）不同医疗单位，医疗管理成本占总成本的比重存在较大差别。经营效益好的医疗单位，管理成本占10%左右的比重，经营效益差的医疗单位，管理成本往往占20%以上的比重，有些甚至接近或超过全部消耗的成本比例。

二、医疗成本信息反映出医院经营中的问题

（1）基础的医疗收费项目过低，造成临床科室以及门诊部门的亏损。如挂号费、床位费、护理费、诊查费、注射费等基础收费标准低于基础成本，形成亏损局面。

（2）医院效益过度依赖药品收益，医院亏损补偿渠道单一。多数医院通过增加药品的销售额来弥补基础科室的亏损，把药品收入当做最主要的补偿渠道，经营结构单一。

（3）医疗价格存在不合理和扭曲现象，导致不规范的医疗行为时常发生。有些医院为了弥补亏损，常常增加医疗设备，以便多做检查治疗，还通过增加药品销售提高医疗收益，病人无从逃避，被迫消费，造成医药的过度消费，这是医疗行业的顽疾之一。

（4）折旧成本、人力资源成本以及管理成本居高不下甚至一直攀升，造成医院负担仍然较重。由于医药资源的配置不均，没有得到完善的解决和合理的控制，医院背负较重的经营负担。为了生存和发展，医院通过提高医药费用将负担转移给社会，造成病人承担庞大的医疗费用，引起社会的普遍不满。

（5）整体医院经营状况不佳，经济效益面临严峻的局面。其具体表现是基本管理成本高、基础设备利用率低、病床使用率较低、单靠药品销售维持医院收益、拖欠药费现象严重等，这些情况导致医院较高的资产负债率，再加上自身偿还能力的恶性循环，医院的整体经济状况令人堪忧。

三、改善医院成本核算问题的几点建议和对策

（一）坚持理论指导实践，理论与实践相结合

医院成本的核算、管理和控制具有极强的实践性特点，应需要相应的理论基础做出指导，当前医院成本核算最关键的任务是，将国内外己有的先进理论和理念真正运用到具体的经济管理实践当中。这需要建立一支扎根医院实地、将理论与实践相结合的医疗人才队伍，并在实践的探索中不断创新理论更好的指导实践。

（二）严格制定医疗标准规范，确立合适的医疗目标

建设社会主义和谐社会对卫生事业提出的要求是医疗行为规范、质量标准合格、办医方式合法、言行服务到位。严格的医疗卫生成本标准对规范医院经营管理模式具有重大的实践意义，在医疗成本核算管理和控制中处于基础地位。需要确立合适的医疗目标，因此，医疗卫生项目成本标准化的研究目标有以下三点：一是通过网络信息技术形成“疾病标准化成本测定系统”；二是形成“卫生诊疗项目标准化成本分析系统”以便与我国医院信息系统网络相配套；三是建立 “医疗卫生标准化价格体系”，根据不同地区的物价差异保持动态平衡。

（三）确定科学的成本责任中心，合理的分配和归集成本费用

按照新医院的成本理念，根据谁受益谁承担费用的原则，将医院成本核算不同程度的分配给各部门科室或班组，创造成本核算的原动力，使间接管理费用分摊到位，推进建立完善的医院补偿机制。

（四）加速医疗机构的体制改革，正确处理过渡阶段产生的问题

目前，我国医院正面临着“四大变革”（宏观经济体制变革、现代医学模式变革、医疗保险制度改革、医院补偿机制改革）和“四大转变”（ 经营机制、产权体制、竞争方式、服务模式），加速我国医疗机构的体制改革是完善医院成本核算管理与控制的当务之急。为适应新形势的要求，正确处理过渡阶段的问题，必须努力做到理念现代化、制度标准化、管理科学化、行为规范化、运营高效化，并逐步向社会化服务和法制化管理方向过渡。例如，营利性医院可采用企业化管理模式，非营利性医院需加强管理、节约经费。

（五）坚持与时俱进，在管理过程中注重创新

在医院成本核算中应坚持“以病人为中心”，实行人性化的管理模式，不断努力创新完善制度建设，实现严格标准，尽量简化医疗流程，节约成本，改善医疗环境，构建健康文化，同时，注重实现医院效益与质量目标的有机统一。在继承比较分析、标准成本、绩效评估、最小费用等医疗成本管理技巧的基础上，借鉴国内外价值形态、良性循环和自我完善等新经济定律，适时结合药物经济学方法、技术性能价格比、计算机集成制造控制法等创新医院成本管理和控制新技术。

医院实施成本核算是市场经济条件下医院提高管理水平的核心和关键，其目的是要降低服务成本，减轻病患的医疗负担，提高医院的综合竞争力，实现低耗、高效、优质的运行机制。在成本核算中引入全成本核算，能够结合医院的具体实际情况。从自身特点和需要出发，制定现代管理体系，节约成本，重视技术经济效益。医院的成本核算管理和控制的发展，应适应医疗市场变化，在市场良性竞争的范围内，追求经济效益和社会效益的双赢；改革计划体制下的会计核算，合理分配和集中科室核算、医疗项目核算以及病种核算的责任体制；改革不完全成本核算机制，逐步向全成本核算过渡；注重医院行政管理部门核算的发展；进行医院成本全过程监督管理，及时总结分析，建立医疗成本考核制度，提高成本核算的理论化水平，实现理论现代化；医院管理人员应加强行政管理的规章制度建设，通过以较高的医疗水平、完善的医疗服务和合理的医疗费用吸引病人，从而提高医院的经济效益，使自己在现代医疗市场竞争中占据有利地位。

参考文献：

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[4]胡守惠.医院成本核算现状与对策研究一卫生经济研究，2003，11：464.7

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【关键词】 医院 会计核算 成本核算 一体化

我国现行的《医院会计制度》从1998年颁布实施以来，对于规范医院的财务管理，提高医院的会计核算质量，均起了很好的作用。但是面对我国卫生医疗体制改革的不断深化，以及医疗市场的变化和激烈的竞争，现行的《医院会计制度》在有些方面越来越显示出它的局限性。尤其在医院会计核算与成本核算上，有待进一步完善。笔者认为，医院的成本核算与会计核算一体化是可行的。

一、医院成本核算与会计核算的概念

医院成本核算是指医院对其在预防、医疗、康复等医务服务过程中所消耗的物质资料价值和必要劳动价值的核算，即医院活动过程中的活劳动和物化劳动的消耗总和。它由劳务费、业务费、公务费、原材料费、固定资产折旧费和管理费六大类成本构成。而医院采取成本核算的方式是为了达到真实反映医疗活动的财务状况和经营效果的目的，是适应社会对医院医疗成本核算和医院自身发展的需要。医院成本核算按着经济责任中心划分可分为：医疗单位、药品单位、服务单位。

二、医院会计核算与成本核算一体化的作用

会计核算与成本核算一体化，就是利用医院信息化数据，通过网络将各种业务系统的数据自动采集并生成与业务有关的会计凭证。就是说，当某会计凭证涉及成本属性时，系统将成本转化为成本数据，即在记账、审核和结账的同时自动产生成本数据，实现会计凭证与成本数据的一致性，从而使会计核算和成本核算保持一致，融为一体。医院会计核算与成本核算一体化的作用表现在以下几个方面：

1、促进了医院的自身发展。现行医疗服务价格定价有多少是合理的，并没有依据，同时非营利医疗机构在享受政府财政补助的同时，却步履艰难。成本核算是一种代表资源合理配置的管理方法，是对资源的利用、效益、成本指标进行综合合理的评价。医院应在坚持社会效益第一的前提下增收节支，用最低的成本提供最好的服务。这符合市场经济中医院的经营目标，即生存、发展、获利。否则，医院就要在激烈的医疗市场竞争中萎缩，更谈不上技术的提高和规模的发展，无法保证为人民健康提供服务。

2、提高了医院会计信息质量。目前医院会计核算方法由于会计主体的不明确性以及会计期间假设的不持续导致整个财务核算工作陷入茫然一片的境地，财务部门提供的数据倍受数据使用部门的质疑，财务机构在被动工作的状态下将逐渐失去管理的权威性，不利于医疗机构的发展。成本核算与会计一体化后，就能将财务管理的触角延伸到医疗机构的各个会计主体，甚至是重要的项目上，成本核算将给管理层提供足够丰富的数据资料，包括单项的部门费用信息、综合性的项目费用信息等等，从而使会计信息质量得到根本性的提高。

3、有利于提高医院工作效率。成本核算不是简单的会计核算的升级，而是整个管理系统的升级，它的成功实施必将促使核算单位在管理上实现质的飞跃。成本核算在管理上的意义在于实现医院在管理上能对细节实施控制，对医疗流程进行合理的组合，达到对医疗过程的控制，这不但有利于医院提高工作效率更有利于病人降低医疗费用。

三、实行医院会计核算与成本核算一体化的措施

1、将成本核算与会计目标管理结合起来。根据会计目标管理的要求，在那些具备条件的医院，实行目标成本会计。这种成本会计要求健全各种消耗定额，制定计划价格，编制费用预算和各种服务项目的目标成本作为控制成本的依据。在医

（下转第165页）

（上接第195页）

院经营过程中发生费用时，要及时组织成本差异的核算，并分析成本差异的原因，以便采取相应措施控制成本，实行成本预防性管理。在这种成本会计制度下，医院及其各部门的实际成本是由目标成本和成本差异组成的。

2、健全有效的财务法规与监督体系。⑴要制定有关确保财务信息质量的管理法规，对其管理工作、管理方法、管理人员的责任和权利，以及提供虚假财务信息的惩处等方面做出明确规定，为加强财务信息质量管理提供法律依据；⑵充分运用法律手段，保护财务人员依法行使职权，保证财务信息真实可靠；⑶完善社会监督体系，形成人人都关心和监督医院的经济效益和建设；⑷加强医院总会计师制度的建设，以加大对医院财务监督的力度；⑸提高各级领导和财务人员的思想与业务素质，这是完善财务监督的根本保证，也是医院经济效益和社会效益不断提高的根本保证。

3、建立医院内部网络化平台。随着会计核算工作的日趋完善，特别是会计电算化工作的日益成熟，基础数据采集更完整，科室成本核算工作也逐渐成熟。医院成本核算主要流程如下：每月月初收集收入、支出原始数据――直接成本数据直接计入，间接成本按照制定的原则按级分摊形成科室支出工作底稿――将整理完毕的收入、支出数据形成科室收支明细核算台账和发放到各科室以备对账之用的核算表。在科室收支明细核算表中，收入由门急诊、住院医疗收入、药品收入及外送收入组成。医疗收入中核算的是各科室直接收入，即科室自身创造的收入，不需要分配到其他科室；药品收入核算的是科室间接收入，即由两个以上科室共同完成的收入，如药品，检查检验类等收入。每月收入数据产生后，将直接收入与间接收入数据按照开单科室及执行科室的原则分开，按照直接收入直接计入，间接收入分别全额归入各创收科室的原则计入各科室收支明细核算表；支出数据，每月从专业财务软件中采集各科室支出数据。

医院会计核算和成本核算一体化把医院财务工作从财务核算提升到财务管理，从而促进医院合理利用人力、物力和财力，达到降低成本消耗，加强成本管理，促进医院增收节支，为病人提供优质、高效和低耗的服务，提高医院经济效益的目的。为此医院管理人员应当重视、了解和探索医院成本核算与会计核算的发展趋势，制定适合本医院实际情况的管理计划和措施，不断完善、优化核算管理体系。

参考文献

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关键词:成本核算 视角 医院财务管理 创新研究

一、医院财务管理与成本核算

随着社会经济不断发展和医疗改革不断深入，医院的成本管理凸显重要性。特别是医院逐步面向市场，加强财务管理，十分必要。

(一)更新观念，强化财务管理职能从经营管理入手，挖掘潜力、降低成本、健全财务审计制度

加强经济管理，更新财务管理观念，全方位、多层次开展成本核算。加强财务管理，更新财务管理观念，有成本观念、效益观念、投入产出观念是搞好医院管理的重要因素和关键。

(二)面向市场加强财务管理

医院需要抓住机遇，发挥优势，发展特色转科，增收节支，做到资金合理安排，提高资金使用效益。部分经济条件比较好的人们需要较好的医疗保健服务，可以根据实际情况和病人的需求，以病人为中心，以质量为核心，内强素质，外树形象，扩大社会知名度。在资金进行有效投入的同时，必须切实地抓好各科室成本核算和效益分析，并从中做好监督、监察工作。做到办事有计划、收支有标准、管理有制度、分析有资料、监督有要求。

(三)充分挖掘潜力，降低成本提高工效，扩大服务项目，保证服务质量

力求投入少，取得更大的经济效益。财务管理宏观控制，防止成本过高，资金投入失策，为领导当好参谋，当好家理好财，真实反映医疗活动的财务状况和经营成果。

二、面向市场，搞好成本核算

(一)基于成本核算视角实行医疗成本核算

在现在的大环境下，要不断加强自身建设，基于成本核算视角进行合理地成本预算活动，这样才能形成比较有权威的管理制度，才能形成好的效果。比如，基于成本核算视角可以进行有管理型变为经营型，强化财务平衡机制，就是根据医院的财力和物力，合理安排医疗业务活动平衡，保证医疗第一线的需求和发展。

(二)基于成本核算视角引入全面预算法

基于成本核算视角对医院进行全面改革，要力争做到医院成本预测、指标控制，核算，避免无计划使用资金。基于成本核算视角，把管理作为主要一项来抓，适应经济发展，适应科室核算向成本核算的深化，适应商品经济的管理要求。

(三)健全财务审计制度

财务管理直接关系到医院的生存与发展，从某种意义上说，财务管理是医院保持其市场竞争力的一个关键因素。现实情况确是：90%以上的中国医院，尤其是国有医院，在财务管理方面体系不健全、就连其最基本的成本核算都不完整，流程不合理管理不科学，不支持医院的经营与发展，不仅使医院丧失巨大的财务效益（成本费用资金周转等），而且对在整个医院管理起不到良好的支持与促进作用。医院财务管理咨询、医院成本管控咨询、医院成本核算咨询旨在帮助医院发挥财务管理在医院经营中的作用，树立现在医院的经营思想。

三、通过信息化管理增强财务成本管理功能

(一)医院消毒供应中心信息管理系统

医院消毒供应中心信息管理系统提供可重复使用医疗物品的使用、处理、再使用的全程追踪回溯的解决方案，满足医疗物品的质量过程控件的基本原理。系统以实现医院消毒供应中心的业务自动化和信息化为目标，涵盖了从医疗包回收、清洗消毒、打包、灭菌、发放、回溯与病人使用整个过程；跟踪了整个医疗包的在消毒供应中心的业务流程，以及病人所使用医疗包的跟踪。从而帮助医院“建立医疗物品质量管理追溯的制度，完善质量控制过程的相关记录，保证提供的物品安全可靠”。

(二)医院成本管理KPI与科室绩效管理

根据医院发展战略的要求，结合医院实际管理的需要，基于成本核算视角建立评价科室绩效激励体系，促进医院发展战略的实现。同时，基于成本核算视角，在财务管理方面加大力度，对技术科室进行合理激励和管理，适当强化管理力度，要求医院科室绩效管理与激励体系应与医院发展战略要求相一致、相匹配，有利于把员工的行为统领和导向到战略目标上。基于成本核算视角，在财务方面强化使绩效考核走出“为考核而考核”的陷阱，直接明确地与组织战略目标挂钩。医院业务结余不升反降的局面。基于成本核算视角，可以更加合理地控制相关部门，按照目前的管理思维进行积极的改革与完善；在习惯思维方面，加强改进，在财务预算方面更加合理控制相关经费支出。

如现有的成本核算系统，医院的HIS系统，PACS系统等应与医院绩效评估系统进行协调，为医院绩效评估提供信息和数据保障。充分考虑医院所处的地域、医院的不同性质、医院各科室、各岗位的不同设立不同但又体现公平和可比性的指标：

针对地域，我们充分考虑到东西部的差异、不同的省份的发展目标，制定相应的考核标准和考评方法；

针对医院的级别，我们根据现行医院的级别分为一级、二级、三级，对每一级别又分为甲、乙、丙三等，根据不同的级别，等级分别采用不同的指标和考评方法；

针对不同的岗位，我们根据医院的实际情况对医、药、护、技、管5种岗位分别设立不同的指标，比如对于医生有手术量，而对于药剂师不可能也用手术量去考核；

针对不同的部门，我们分为为诊疗部门、辅助诊疗部门、护理部门和行政后勤部门，设立不同的考核体系；

针对医院不同的类型，我们采取不同的评价体系，比如军队和地方医院的区别，对以军队医院有为兵服务这一项，对地方医院很显然这一项不合理。本绩效考评系统的实现大致可分为数据仓库的建立、数据预处理、指标选择、权重计算、绩效得分计算等步骤。采用一些稳定先进的开发技术和集成技术，如绩效数据库Oracle 10g，构建数据仓库工具：ODI(Oracle Data Integrator)，清洗各项绩效数据，核算到绩效数据库，页面配置系统：Java+Tomcat，使用开源的Tomcat系统，当前最通用、最稳定的Java技术；绩效展现系统：Oracle BIEE（Oracle Business Intelligence Enterprise Edition），Oracle最新的数据仓库展现工具，使用多维方式，轻松实现钻取、挖掘等功能，并提供丰富的图形化展示控件。

四、成本管理与捕捉关键信息的效率

(一)DSS是通过信息辅助决策

在很多方面，财务预算是一个很好的工具，比如决策信息的获得与判断，在某种意义上说决策的首要环节是发现问题并形成决策目标，其基本依据是通过对问题的认识、理解与分析，结合知识、经验和求证来实施决策活动。因此在决策过程中，DSS能否从一开始就起到关键性的辅助作用，很大程度上取决于DSS对关键问题信息的捕捉能力和展现能力。基于成本核算视角，可以更好地实现对医院的全面管理与质量管理，甚至在决策系统方面也可以更好地与现实需求吻合。比如，在医院DSS中，收集存储了大量用于辅助管理的决策信息，而且在种类和数量上也在不断完善丰富。基于成本核算视角科研很好地控制相关成本的蔓延，形成比较权威的价值体系，在一定程度上还可以给予领导决策的合理性与信息的透明性，在一定区域内可以形成比较合理的决策信息体系。加强财务管理，更新财务管理观念，有成本观念、效益观念、投入产出观念是搞好医院管理的重要因素和关键。

(二)今后的发展趋势分析

医院下一步在绩效管理中应引入全面绩效计分卡来进行管理，加强全面质量管理和能力管理，实现个人与组织绩效可持续提高。

五、结束语

在现有市场经济条件下，医院成本管理作为一种科学的管理体系，一个自负盈亏的经济实体，必将随着我国现代医院人事制度改革的不断深化，有效地提高内部管理水平，最大限度地发挥社会效益和经济效益。

参考文献：

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【关键词】医院 成本核算 工作思路

一、医院成本核算工作存在的问题

首先，不具有科学完善的成本核算体系，很多医院内部并未建立科学完善的成本核算体系，成本核算工作分工不清晰。由于受到传统管理观念的影响，很多医院一直以来都不重视成本核算，财会人员自身专业能力不强，核算人员的职业道德素质与业务能力参差不齐，很多成本核算人员缺乏系统专业的知识，对于如何正确进行成本核算并没有正确的认识，工作中缺乏责任感。

其次，缺乏现代化技术的支持，成本核算工作效率较低。过去的成本核算工作一般是人工进行统计，其工作量较大因此常常会出现错误。随着医院的不断发展，过去的人工核算已经无法跟上时展的形势，如果不注重信息化建设，成本核算工作不可能做到全面细化。

再次，过于注重经济效益阻碍医院正常发展。在实施成本核算之后，医院内部很多部门为了尽可能的降低消耗，常常会在技术、设备、人手等方面进行压缩，这就造成了医院的发展缺乏足够的专业技术职称，甚至一些部门会选择损害患者利益的方式来降低自己的成本，导致医院信誉受损，这些都和成本核算的根本目标背道而驰。

最后，全成本核算还有待深入。例如说奖金分配方案，不同科室奖金是按照过去几年平均奖金进行调整之后确定的，再按照大多数科室的奖金水平来确定分配系数以及收支结余水平。这就表示科室成本实际上是按照奖金分配的需求来进行调控的，因此成本核算中反映的科室成本并不真正是科室的完全成本，医院管理者也就无法了解各个科室的实际经济运行状况。

二、医院成本核算工作的开展思路

（一）积极推行全成本核算。

我们不能将成本核算单独的当成医院奖金分配的一个环节，而必须要将其作为管理人员掌控科室经济运行水平以及降低成本的工具。对于医院科室成本核算必须要推行实施全成本核算，成本项目必须全面完整，尽可能的根据实际数进行计算，管理费用等各种费用的分摊要科学合理。总的来说应该将全部的医疗成本放入，把所有的管理费用放入，如果有条件还应每月对科室的完全成本进行核算，如果实际条件不允许，也必须要尽可能做到每季度或者是每年定期进行一次全成本核算，从而让成本核算的作用充分发挥出来，为医院管理服务。

（二）处理好核算中的各种关系。

实施全成本核算之后，我们还必须要将其作为是医院根据自身实际情况所实行的一种管理办法，不断提升自己的成本意识，深刻认识全成本核算的内涵。在成本核算中，通常要处理好下面一些关系：第一是成本与质量，医院必须在确保质量不变的前提下努力降低成本消耗，不能够单单注重其中之一；第二是医院利益和患者利益，医院实施成本核算的根本目标是确保医院经济效益，但是我们不能够一味的为了降低成本而提高患者的负担；第三是成本和技术，我们不能够为了缩小成本而忽略技术方面的投入，要积极的引进和推广新技术新设备，从而让医院的医疗水平得以提升。

（三）成本核算体系的完善。

医院成本核算工作应该贯彻落实国家的财政经济政策，要与国家统一的医院会计制度相符合，努力让核算工作朝着规范化与法制化的方向发展。卫生主观部门必须要构建一套全面完善的核算工作体系，体系中要囊括核算机构、核算形式、核算范围、核算内容、核算办法以及效益分配等，从而确保医院成本核算能够有章可循，能够持续健康发展。另外，还必须要会同财政部门尽快制定出医院成本核算的方法，确定成本核算工作范围，对于部分无法计入成本的费用应该进行严格规定，各家医院必须严格遵守相关规定对成本进行归集、分摊，确保成本核算的真实合法。

（四）成本核算信息化建设。

因为医院所提供的服务涉及到很多方面，专业分工非常精确，各个科室与保障部门间呈现出一种密切而又复杂的关系。因此医院必须要结合自己的实际情况，引进一些现代化的成本核算软件，有条件的医院还可以与一些部门联合开发有针对性的核算软件，同时和医院会计核算系统无缝连接，加强成本核算的信息化建设。信息化管理的推进能够帮助我们高效的做好成本核算的数据收集、分析以及传输，它更加准确和及时，更加可靠。医院管理人员可以通过信息化平台第一时间了解总成本、科室成本和其他一些信息，可以及时的进行决策并能够让决策更加科学合理，进而让医院的经济效益得以极大提升。

综上所述，我们必须要正确认识医院成本核算工作，才能够正确处理好国家、医院、患者之间的利益关系。通过科学有效的举措强化成本核算工作，最大限度的提升医院的社会效益、经济效益以及核心竞争力，进而推动医院的健康发展。

参考文献：

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以期树立崭新的医院成本经营管理理念，为制定行之有效的成本管理信息系统服务。

在经济转轨时期，特别是以公立、公益为背景的非盈利性医院应站在战略的高度上去适应医疗卫生服务市场的发展，不能按照以往的惯性思维去核算管理医院成本，而应当以市场为导向在注重社会效益的同时用经营的理念去管理医院成本，因此应当树立以下成本管理理念。医院成本核算与现行的经济体制、管理体制相适应与市场经济发展相适应医院在进行成本核算和管理时应当树立医院社会效益成本的观点并对其有一定的认识。既然是医院全成本核算，就应当包含所有的有形和无形的所有资产的费用)。

目前医疗收费价格由政府确定，对价格和完全成本之间产生的差额应加以分析和认识。只有真正知晓全成本的内容和含义，才能了解亏盈成因，才能确定成本管理战略。差额的形成导致公益性非盈利性医院存在着长期成本补偿不足，其原因是多方面的，既有历史遗留的经济体制方面的原因，也有一些传统习惯方面的原因，如我国长期以来固定资产的折旧率偏低，自然资源不提折耗，对人力资源认识不足等。

要解决这些问题，从理论上讲必须明确医院的成本开支范围。

对计划经济体制下，国家统一制定的成本开支范围显然已不能适应现实中医院成本管理的要求。客观环境发生了变化，而医院成本核算及管理的含义却仍旧未变，那么核算及管理就会没有生命力，就会枯萎败落。成本核算与管理应从成本的价值形态与实物形态两方面去考察以往，医院比较注重实物形态的管理，这种思维方式现在还或多或少地影响着医院的成本核算和管理。应当知道医疗成本的发生具有二重性，从价值形态来看表现为一定量资金的耗费；而从实物形态来看则表现为人、财、物各种资源的耗费，不能仅从一方面去认识。

现在医院管理，主要表现在重投入、轻管理，忽视对医院服务质量的管理和应有的分析，这样一方面给医院经营带来一些负面效应，导致医院药品费用持续上涨，医疗纠纷不断增多。另一方面，由于医院不注重自身的内涵建设，在经济利益的驱动下，对设备的引进，既没有进行必要的、可靠的和合理的论证，也没有考虑本单位和本地区的经济环境和社会发展的状况，盲目攀比，结果出现争购大型、昂贵的医疗设备的现象，产生了负面效应。这说明了医疗成本管理不是单纯的价值管理或实物管理，而应该是两方面加以考察。成本管理既采用货币计量手段，也要采用一些实物和劳动计量手段，进行综合管理。

价值形态的管理主要表现为：通过科学的成本预测，编制成本计划，确定目标成本，实行严格准确的成本核算，客观公开地评价与分析成本，以寻求各种降低成本的途径。实物形态的管理主要表现为：人力资源的合理配置，各种财产物资充分有效的利用，医疗服务结构、性能的科学设计，各种先进的技术、工艺的采用，适当生产规模的确定等等，这些都直接或间接地影响医疗成本的高低。$*重视和理解人力资本的重要性在实物管理&人、财、物管理)中，应认识到人的因素是决定医院成本高低的关键。首先，人与成本开支直接相关：一方面，人的劳动力消耗是成本的重要组成部分，随着社会的发展将占有越来越重的比重；另一方面，成本中的物化劳动消耗直接由人来掌管和控制。其次，人既是成本管理的主体，又是成本管理的客体：一方面，成本决策、计划及控制都是由人来直接完成的；另一方面，现代医院管理的核心，实际上是自上而下的管理或控制。

因此，要从各方面充分挖掘和调动人的积极性，这是保证成本目标实现的前提。’*医院成本核算及管理不仅仅是有形的、孤立的、封闭的自我管理工作而且赋予了社会知识经济的管理内容在信息、知识经济时代，高科技在医疗服务中得到普遍应用，医院服务成本中的科技含量越来越高，而现行侧重物化的成本核算方法严重扭曲了成本价格。要想真实地反映成本，必须正确核算医疗服务应负担的科技价格。如凡是外购的专利与专有技术，都有实际价格，应根据医疗服务生产周期和医疗服务数量进行分配，计人医疗服务成本；自行开发研制的技术，应根据市场公允价格或评估价格计算。

医疗服务成本中包括科技价格，才能有利于医院生产决策和成本管理，才能使成本核算和管理提高到一个新的水平。传统的成本核算方法是把重心放在生产过程和会计部门的成本核算上，忽视考虑与医疗服务相关的供应部门的成本核算上，因而，所得到的信息的实用性大大降低。几十年来，一贯是以一个或几个标准作为分配间接费用的基础，这并不能正确反映成本消耗的全貌。在信息化的社会里，医院由于间接费用&无形费用)在医疗服务总成本中的比重日益增大，医疗服务品种日趋多元化，如果仍采用在医疗服务品种很少或间接费用数额不大的情况下才使用的成本核算方法，必然导致成本信息严重失真，从而引起成本控制失效，经营决策失误，业绩评价也会失去功能意义。当然，医院在生产中是否采用先进技术则取决于医院的生产规模，而医院的生产规模最终又取决于消费者而非生产者。从成本会计的角度，采用先进技术有利于降低单位变动成本，但会使医院的固定成本总额增加；采用简单技术虽有利于减少医院的投资，降低固定成本总额，但又会使单位变动成本升高。因此，应该在技术与经济之间寻找最佳结合点。

市场经济下的医院，就是要在技术的先进性与经济的合理性之间寻求统一。

医院成本核算及管理应注重工作的效率与效果全面管理与重点突出相结合医院的任何一项活动都直接或间接地对成本产生影响，这就客观地决定了有效的成本核算必须是全面管理与重点突出相结合。当然，全面、准确地反映医院的经济活动的全过程，固然是会计核算的基本要求，但从会计信息合作者的角度来看，重要的是通过会计核算了解会计主体的经济情况，特别是了解那些对经营决策有重要影响的会计信息，而并不需要面面俱到。保证重点，有助于加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算，达到事半功倍的效果；也有助于简化核算，节约人、财、物，提高会计工作效益。由于医院成本核算及管理工作量大、成本核算项目多，因此，无须事无巨细，对每一项成本都要进行准确的核算，而实际上也是不可能。

对此，可以采用会计的重要性原则，对于那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的基础上，适当简化会计核算手续，采用简便的会计自理方法进行处理。在全面管理的基础上，突出重点，对于数额较大的和易超过标准的耗费，如原材料的消耗、某些管理费用等，应予以特别重视和加强管理。树立战略决策与战术决定的统一。*+应从医院经营整体上把握医院成本核算和管理也是医院全员责任和医疗工作全过程的管理成本的消耗、形成产生于医疗经营的全过程。因此，医院的成本管理工作不可能由某一个部门或某一些人来完成，而必须由医院的全体员工来同执行完成。采购部门降低消耗、提高质量等情况最为了解，他们的工作对成本的高低有着直接的影响。保管部门对于如何降低存货成本最有发言权，设备部门知道如何提高设备的利用率。财会部门则在此基础上根据各部门所提供的资料编制成本计划，进行成本预测，实行成本核算和控制，开展成本分析工作。因此，在医院成本核算及管理中，要实行有效成本管理，必须在医院内部各单位、各部门及职工个人之间层层落实控制责任制，并同时授予控制成本的实际权利，真正形成“事事有人管”和“人人有责任”的新局面。

经济利益是履行责任的经济动力，承担责任必须以相应的物质利益予以鼓励，但必须以责定利，实际利益与责任的履行情况相一致，真正使只有少数人&许多人认为是会计部门核算及管理)或某个过程&医疗过程)的节约活动形成全员和各部门参与的节约活动，从而促使广大职工进一步树立投入产出观念、成本效益观念，使大家自觉地把自己置身于全院增产节约、增收节支活动的环境中，促进医院整体经济效益的提高。运用技术经济学方法是现代医院成本核算与管理的客观要求成本研究必须扩展到技术领域，从经济上着眼，从技术上着手，把成本核算及管理与技术结合起来，才能使成本核算及管理具有实际意义。因为技术因素既决定了医疗服务质量，又决定了医疗服务成本，对医疗服务的寿命周期有很大的影响，这就需要技术与经济相结合并融为一体。

在一般情况下，高质量的医疗服务是建立在高成本的基础上的，成本是原因，质量是结果。

但有时医院的高成本却是因为一些医疗服务质量不好而造成的。一是医疗服务过程中的医疗事故费用加大了医疗服务成本；二是医疗服务质量不好，会导致医疗服务的信誉下降，使得医疗服务中固定成本&如机器设备闲置浪费)费用增加，因此，要树立和认识提高质量就是降低成本的观念。当然，不同医院，或同一医院不同时期，不同医疗服务之间存在着相当大的差别，但就某一具体医院的某种医疗服务来说，则应深入研究医疗服务质量成本构成&损失性支出、鉴定支出、预防性支出)的变化，只有这样，才能够提高医疗服务质量，降低成本。