公立医院成本核算范文

导语：如何才能写好一篇公立医院成本核算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词:公立医院 成本 核算

自本年起，公立医院将全面执行新《医院会计制度》与《医院财务制度》。新财务制度与旧制度相比，在成本管理方面，丰富了很多内容，单列一章对成本管理进行阐述，新会计制度新增“医疗业务成本”科目，并下设“临床服务类科室成本”、“医疗技术类科室成本”和“医疗辅助类科室成本”三个明细科目。在对内报表中，增加了“医院各科室直接成本表”、“医院临床服务类科室全成本表”、“医院临床服务类科室全成本构成分析表”三个报表。

新制度完善了成本归集和分摊的方法，充实了成本分析和成本控制的内容。新制度为正确反映正常业务活动的成本和管理水平，将科教项目收支单独核算，明确了在进行医院成本核算时不应计入成本范围的开支。

笔者就成本核算的对象、内容与方法、成本归集与分摊及成本核算结果的应用，谈一谈自己的看法。

一、成本核算的对象

成本核算的对象有科室、医疗服务项目、病种、床日和诊次等。本文主要描述的成本核算对象为医院各科室。根据医院业务性质及自身管理特点，分为临床服务、医疗技术、医疗辅助、行管后勤四大类。每一大类依据各项工作的职能、性质及关联程度，分为若干个核算单元，核算单元应尽可能细化，以核算单元为最小单位，根据管理需要，由一个或多个核算单元组成责任中心。医院的每一项成本和支出都要归属到责任中心，财务部门为每个责任中心建立会计核算账户，即为科室成本核算的对象。

二、成本核算内容与方法

成本是为获得一项资产或劳务而付出的代价，医院成本核算的内容就是算清医院提供医疗服务过程中的消耗或服务的代价。医院进行成本核算的目的是通过对医院和医疗服务成本的核算与管理，更新医院经济管理观念，提高员工的成本意识，减少浪费，增强医院的市场竞争力。医院成本具有直接成本比率低，大部分成本均需按不同分摊方式转摊至各收益部门，成本中心多、独立性低、成本分摊困难等特点。医院成本包含人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金、其他费用等七个部分。

各责任中心（核算科室）首先进行各项业务支出归集，划分直接成本和间接成本，直接成本直接计入，间接成本分配计入，归集形成各科室业务成本。再按照分项逐级分步结算的三级分摊方法，依次对行管后勤类科室成本，医疗辅助类科室成本，医疗技术类科室成本进行结转，形成临床服务科室全成本。

三、成本归集与分摊

医院是一个复杂的系统，它是由多个不同学科的子系统及与之密切相关的各种保障子系统所构成。综合医院一般有数十个不同的学科组成，每一学科都因专业不同而使成本的内容和表现方式不同；即使在同一学科，因为对同一疾病的诊断、治疗方式不同而使医疗服务的成本构成有所不同。因此，医院成本核算具有多层次性和多样性，这就造成了医院成本分摊的复杂和繁琐。

(一)成本归集与分摊原则

1、相关性原则

成本费用是因使用医院资源而产生的，根据费用产生的相关性，以使用医院资源的数量作为分配基础进行成本费用的分摊。归集与分摊应满足相关方面及时了解医院收支情况以及医院加强内部管理的需要。

2、收支配比原则

即“谁受益、谁承担”，按收益的比例承担相应的成本费用，使各项收入与为取得该项收入的成本费用相配比，某核算科室的收入与该科室的成本费用相配比，某会计期间的收入与该期间的成本费用相配比。

3、公平原则

即成本费用的分配要公平对待每一个核算单元，要使被核算单元对分摊的成本费用予以认同。

4、重要性原则

在成本核算过程中，对于主要经济事项及费用应分别核算、分项反映，力求精确；而对次要事项及费用，在不影响成本真实性的前提下，可以适当简化处理。

(二)成本归集方法

各科室产生的直接成本需要通过HIS系统和会计系统自动采集，按核算需要加工整理后，归集到各责任中心。对于各核算单元直接耗用，有公开的价格和数量信息，能直接计量确认的成本支出，作为直接成本，按照当期实际发生额全额计入。直接成本包括人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金、其他费用等七个部分。

1、人员费用

按责任中心对全院人员进行定位，将员工（包括离退休职工）发生的各项工资福利性支出直接计入该责任中心的成本。

2、卫生材料费

按各责任中心消耗的材料费用直接计入成本；领用而未消耗的材料，视同库存管理，不计入成本。

3、药品费

按药品进价直接计入责任中心的药品成本。

4、固定资产折旧

按会计核算方法计提固定资产折旧，不考虑预计净残值。其中，房屋类固定资产按核算科室的实际占用面积计提折旧；设备类固定资产按核算科室使用的固定资产计提折旧。

5、无形资产摊销

医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销，按受益科室确认无形资产摊销费用。

6、提取医疗风险基金

以临床、医技科室当期医疗收入的3‰计提。

7、其他费用

(1)房屋、设备维修费：常规维修费用按科室（房屋、设备实际占用科室）实际发生数记录；设备维修保养费用按维修保养期间分期计入（符合大型修缮标准的固定资产维修费增加固定资产原值，计提折旧）。

(2)水电费：按核算科室实际水、电用量计算确认费用；无法准确计量的，按科室占用面积或收入等参入分配计入。

(3)办公费、会议费等：按实际发生额直接计入或按领用数量计入。

(4)其他：按核算科室的实际消耗量直接或采用一定方法计算后计入费用。例如：取暖费、物业管理费按照占用面积分配，洗涤、交通费按照工作量分配。

(三)成本分摊方法

各责任中心发生的间接成本应依据相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床科室。具体方法是：

1、一级分摊：行管后勤类费用分摊

将行管后勤类科室的费用按人员比例向临床科室、医技科室和医辅科室分摊，并实行分项结转。

核算科室分摊的某项行管后勤类科室的费用=该科室职工人数／除行管后勤外全院职工人数×当期行管后勤科室各项总费用。

2、二级分摊：医辅科室成本分摊

将医辅科室全成本向临床科室和医技科室分摊，并实行分项结转，分摊参数可采用收入比重、工作量比重、占用面积比重等。

(1)按收入比重分摊

某临床科室（医技科室）分摊的某医辅科室成本=该科室医疗收入／全院医疗收入×当期某医辅科室全成本。

(2)按工作量分摊

某临床科室（医技科室）分摊的某医辅科室成本=该科室消耗的工作量（或医疗工作量）／某医辅科室待分摊的工作总量×当期某医辅科室全成本。

(3)按占用面积分摊

某临床科室（医技科室）分摊的某医辅科室成本=该科室实际占用面积／全院临床、医技科室总面积×当期某医辅科室全成本。

3、三级分摊：医技科室成本分摊

将医技科室成本向临床科室分摊，分摊参数采用收入比重，分摊后形成门诊、住院临床科室全成本。

某临床科室分摊的某医技科室成本=该临床科室确认的某医技科室收入（按开单科室统计）／某医技科室收入×当期某医技科室全成本。

四、成本核算的应用

(一)为成本分析和管理提供数据支持

成本核算的目的是要对成本进行分析和控制，根据成本核算的结果，运用一定的技术方法，研究分析成本的形成和变化情况，通过成本分析形成降低成本的意见或建议。同时建立有效的考核激励机制，使各个核算单元具有成本节约的意识，关心成本核算结果，能够正确理解和使用这些信息，最终达到降低成本，提高生产效率的目的。

(二)为绩效工资分配提供依据

医院的绩效工资分配应主要以医疗服务的质量和效率为依据，也要把成本核算结果作为考核指标之一，通过绩效工资分配，引导各核算单元自觉控制成本。但同时反对单纯以成本核算为依据分配绩效工资，否则会产生科室片面追求经济效益，过度医疗的负面影响。

(三)为合理配置医疗资源提供参考

医院在进行人员招聘、设备购置、学科整合等决策时，也要参考成本核算的结果，合理配置各种医疗资源，避免决策的片面性、盲目性，减少不必要的浪费，达到效益最优的目的。

(四)为医疗服务价格的制定提供依据

医疗服务项目价格的制定与医疗成本密切相关，物价部门在制定医疗服务价格时，根据成本核算结果，能够使定价真实反映医疗服务过程中的各种消耗。因此做好成本核算工作，既是医院内部管理的需要，也是主管部门制定价格，甚至是制定卫生经济政策的需要。

参考文献：

[1]郑伊萍，“医院经济成本核算问题探讨”，《医学信息》，2011年2月，569~270页

[2]朱旭东、迟彦，“基于信息技术的医院成本核算研究”，《中国卫生经济》，2010年8月，82页

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（一）实际核算理念与新制度不同步，主观认识不足

理念的转换是我国所有事业单位改革过程中普遍存在的问题。我国的公立医院一直采用事业单位的核算模式，每一个会计年度内，除了正常的财政拨款外，还可以按照实际项目需要向有关部门申请一部分运营资金。正所谓“富家不愁吃穿”，由于资金充裕，公立医院很少为资金发愁，运营中疏于管理。按照新的会计制度要实行全成本核算，需要一个转换时期，所以很多医院只是停留在对科室收入、费用的简单的数据归集上，成本控制难以在实际的医疗行为中贯彻推行，有很多单位不能按照要求实行全成本核算。主观认识不足也是目前普遍存在的问题。在公立医院内部，有部分员工认为，成本核算是财务部门的事情，与自己的科室关系不大。实际上，成本核算涉及医院管理的全过程，是一项技术性强、涉及面广、劳动量大的工作，仅靠财会部门科室根本无法单独完成。还有部分员工认为全成本核算是一项奖金分配活动，将医院科学管理的手段当成了福利分配制度。

（二）制度执行缺乏效力

由于新会计制度刚刚在全国范围内推行实施，所以相关的管理制度不健全，这为全成本核算的实施带来了很大的困难。首先，在认识不足的客观情况下，难以形成制度执行的合力，员工缺少执行制度的自觉性。其次，整个医院内缺乏覆盖全局的制度规定，导致全成本核算难以形成自上而下的制度规范。最后，财务部门制定财务部门的规定，管理部门制定管理部门的规定，导致制度重叠，也就意味着，即使中高层已经采用新的制度，基层人员仍然采用原有的制度，形成了上下不一致的情况，导致在具体核算制度的执行上缺乏效力。

（三）缺乏科学的成本核算方法

公立医院没有建立起与全成本核算相对应的具体规定，没有形成完整的成本核算科目和报表体系，具体的核算方法难以满足要求。全成本核算是医院全过程全方位的管理工作，与简单的财务会计业务有很大的区别。涉及到业务流程的规范、会计项目的明确划分以及科室间的配合问题，再加上日常的会计核算中具体的科目没有详细的划分，没有形成一套科学的成本核算方法，全成本核算制度的推行必然带有很大的盲目性。

二、改善公立医院全成本核算的措施

（一）改变传统观念，适应核算理念的变化

全成本核算的贯彻实施本身不只是会计核算的变化，是公立医院经营管理模式的变化，新的管理模式能够适应市场经济发展的现实需要，对公立医院的改革发展有重要作用，所以公立医院全体员工和领导应该意识到全成本核算对医院的益处，更新观念，贯彻全成本核算制度。应该改变以往的核算模式，按照全成本核算制度的要求，在日常的业务中贯彻执行。公立医院的管理层应该积极转变工作思路，将全成本核算的贯彻执行作为医院改进管理，适应发展形势的开端，着手制定相应的规定，便于全成本核算的实施。

（二）增强新核算制度执行效力

全成本核算的贯彻实施需要增强制度的执行效力，一项核算制度发挥作用需要相关具体的管理制度来保证。公立医院管理层应该会同财务部门，结合医院实际情况，制定利于全成本核算执行的具体实施细则，然后在全单位中加以推行，形成自上而下的制度文件。这样一方面以行政的方式确认了新核算制度的实施，另一方面也为全体员工贯彻实施新核算制度提供了准则和规范，可以有效杜绝各科室在执行中的拖沓现象，有效防止部门规定间的冲突，形成上下一致的局面。

（三）建立科学的成本核算体系

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关键词：公立医院 成本核算 管控

一、新医改下公立医院成本核算管控的必要性

（1）有助于加强对医疗服务价格的管控。具体来说，在“新医改”的形势下，对于政府部门来说，加强公立医院成本核算可提供医疗服务价格制定的参考标准。在“新医改”政策中明确指出，不仅要建立标准化医药价格形成路径，更要规范各地医疗价格。医疗服务定价方式主要可从两个角度进行：一是从病种角度进行；二是从医疗服务项目角度进行。由于成本为制定医疗服务价格的内在参考标准，因此，公立医院要对成本进行精准核算并且进行有效管控，这样政府监管部门在依据此进行制定价格时才更加有效。

（2）有助于提升公立医院效益。具体来说，是两方面的效益：一是经济效益，二是社会效益。“新医改”政策下，“药品零差价”和“按病种付费”必然要求医院从增收转变为控制费用降低成本模式来提高经济效益和社会效益。公立医院的经济管理一般以成本管理核算为中心，因此，加强成本意识，提高管理水平，可以从经济层面与社会层面大大提高医院效益。

（3）有助于“精细化”管理。“新医改”不仅有助于公立医院成本管理的精细化发展，更有助于其科学化发展。但是对于公立医院而言，“新医改”也对公立医院在管理水平和运营水平提出了更严格的要求。在公立医院的医疗服务中，成本核算管控对象主要可以分为两类：一是劳动消耗类，二是劳动成果类。通过成本管控对象进行真实记录、有效核算、科学分析与及时控制，从而实现公立医院中医疗资源最大化利用，最终实现公立医院“精细化”管理新境界。

二、公立医院成本核算管控困境

（一）思想认识困境

在思想认识方面，公立医院管理困境主要表现在以下两个方面：医院领导方面与医院职工方面。从医院领导角度来说，思想认识困境主要表现为对成本核算管控的重要性认识不够。公立医院的领导多以医疗业务方面的专家为主，但对医院管理却是门外汉，对医院管理往往偏重于三点：一是医疗技术水平，二是服务质量，三是医疗业务收入。由此导致的结果是公立医院忽视了成本管理，不能将其作为医院管理的主要目标。从公立医院职工角度来说，思想管理困境主要表现为对成本核算管控的方法了解不多，认识不足。部分医院职工认为，成本管理只是财务部门的业务，因此不能很好地参与和配合，厉行节约的成本意识降低，良好的文化氛围也就不能形成。

（二）管理方法困境

在“新医改”形势下，根据“新医院财务制度”的要求，虽然现阶段公立医院基本上都实行了成本核算，但大多数公立医院只是对成本数据进行简单的“三步走”处理：一是数据分类，二是数据归集，三是数据汇总。“三步走”的后果是成本分析与控制形同虚设。与此同时，管理方法的困境使采购成本管理监控力度不够，医院后勤方面的管理跟不上医院成本管理的步伐，由此，公立医院的隐性成本愈来愈大。

（三）信息化困境

在目前公立医院成本核算管控过程中，思想认识困境往往导致信息化困境。具体表现为：公立医院领导存在思想认识困境致使信息化困境，即成本管控软件经费投入不足。医院成本核算数据量不仅大而且项目繁多，成本核算资料的采集和传输单靠手工核算不太现实，公立医院由此面临成本核算管控中的信息化与规范化困境。

（四）人员配置困境

医院成本核算工作繁重，而且核算工作对财务人员的要求较高，但是目前医院财务人员素质偏低，加之很难提高其专业胜任能力，因此，许多公立医院的成本管理只停留在简单的成本核算层面，对过去所耗费的费用的处理方式仅限于简单的录入与归集，无法实现对医院成本的有效分析，也就无法提出针对公立医院成本困境的解决对策。因此，需要科学解决公立医院成本管控过程中的人员配置困境。

三、解决公立医院成本核算困境的建议

（一）提高思想认识

公立医院要想有效解决成本核算管控中的思想认识困境，必须大力提高各层级人员的思想认识。首先，公立医院应成立成本核算管理部门，并且以院长为负责人，该部门成员包括各部门首要负责人。其次，医院领导应进行成本核算管理方面的培训，提高医院领导对成本核算的认识，树立成本经营管理理念，形成“自上而下”的成本管理与控制体系。最后，在全院范围内，有计划地加大对成本控制方面的宣传培训力度，不断增强职工的成本意识。

（二）实现核算标准化

实现核算标准化与规范化是解决公立医院成本核算管控中管理方法困境的有效手段。首先，公立医院可以有步骤地对医院总成本进行有效核算，在此基础上，有计划地对单病种成本进行核算。其次，有针对性地对各项目成本、病种成本费用的执行情况进行细致分析，找出差距产生的原因。最后，提出解决办法。例如，公立医院可以通过对每门诊人次费用及单项目成本等指标进行标准核算后，对有问题的单个项目进行标准化核算的规范，从而实现降低公立医院成本的目的。

（三）动态成本管理

动态管控机制是对成本费用发生的各个环节、各个部门实施动态管控，对医院实现全面监督和控制。动态管控不仅能有效控制成本，而且有助于维护医院和患者双方的利益，能够全面提升医院的医疗服务质量，提升患者的满意度。一般来说，内部服务工作量的数据采集依据的原则为：“谁受益，谁承担”。因此，在动态成本管理过程中，可将医疗辅助类科室的成本分摊到接受服务的科室。在公立医院实行动态成本管理过程中也有例外，就是往往会出现成本无法归集的情况，此时，医院可以按照收入方向或者人员科室的方向进行归集。综上所述，动态成本管理是解决公立医院成本核算管控困境的重要方法。

（四）规范采购流程

众所周知，在公立医院中，医院药品及大部分低值易耗品的采购价格直接决定了医院成本的大小。因此，有效解决公立医院成本核算管控问题的关键之一，就是规范采购流程。公立医院规范采购流程后，其优势体现在两个方面：一方面，可以采购透明化，直接降低医院的采购成本；另一方面，可以有效降低医院因回扣问题而产生的额外成本。采购物品可在物品质量、品种、价格等方面对供应商进行遴选，选择质量更优、价格更低廉的物品，以达到控制成本、降低患者负担的目的。

（五）建立有效机制

为解决公立医院成本管控困境，可依据医院的具体情况建立至少四套有效机制。第一，评价考核机制。对公立医院而言，评价报告信息要公开透明，这样有利于各科室部门之间相互监督，因此评价考核机制必不可少。第二，激励机制。实行激励机制，公立医院要对成本管理效果较好的科室实施奖励。第三，绩效奖励机制。在保证医疗质量、提高患者满意度的前提下，可将各科室成本考核情况作为其绩效奖金分配的依据之一。第四，问题管理机制。对成本控制较差的科室，分析存在问题的原因并提出解决方案，责令其进行整改，并予以处罚。

（六）加强信息化建设

要解决成本核算管控中信息化困境，公立医院必须加大科技投入，加强信息化建设。从信息系统角度来说，公立医院可以建设成本核算一体化信息系统，该系统最好包括以下四大系统：一是会计核算系统，二是HIS系统，三是成本核算系统，四是物资系统。令这四大系统科学连接，确保成本数据的一致性，反映资源耗费，减少不必要的资源浪费，提升工作人员的效能。公立医院要通过该一体化系统及时归集和处理成本资料，并对各种指标进行计算、分析和考核，实现成本核算管理的信息化。

（七）科学配置人员

医院应加强会计人才体系的建设与发展，通过参加财政部、卫计委、医院组织的多种形式的培训和继续教育等手段，培养具有财会管理、成本管理和计算机知识的高素质复合型人才，解决公立医院成本核算中的人员配置困境，为公立医院的发展建设可靠的人才队伍。

四、结语

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作为成本管理的基础，成本核算在新《医院财务制度》中被明确了具体的对象和分类，也设定了不同的核算层次，并提出了具体要求，这使管理水平和管理要求不同的医院能够根据自身的实际情况来推进成本核算。成本核算的科学与否决定了所提供的成本信息是否真实、准确，以及医疗价格、财政补贴的确定是否合理，也是医疗保险费用的支出方式是否完善一项重要依据。成本是衡量医院管理质量和决策水平的一项综合指标，通过开展成本核算，制定有效的成本考核指标，可以控制医院的各项成本开支，提高医院的盈利水平和竞争力。在成本核算所提供相关数据的基础上并根据医院各科室的不同特点确定相应的薪酬标准和工资绩效分配办法。

二、公立医院成本核算存在的问题

(一)对医院成本核算缺乏正确认识尽管在新《医院财务制度》中对医院的成本核算做出了明确而清晰的定位，但是目前大多数医院的成本核算工作仅局限在对各项成本数据的归集和整理上，所提供的成本信息具有滞后性，无法发挥成本信息在医院经济决策、服务定价方面所具有的重要作用，仅仅是为了核算而核算。一些医院的成本信息仅被用于其科室的绩效考核和奖金分配，导致了成本核算是为了绩效考核而开展的误解。对成本核算的这两种错误认知使医院的成本核算工作无法顺利开展，也无助于医疗资源的科学配置和降低医疗成本。从宏观角度来讲，并不能有效解决医疗服务定价偏高，医疗费用不合理等亟待解决的难题。

(二)成本核算存在重制度、轻落实的情况新《医院财务制度》开始执行后，各医院都制定了相应的管理制度，但这些成本管理制度大多并没有得到真正贯彻执行。对于各科室的成本归集，必须按照规定的要求和程序进行报送，采用直接或间接的方式将支出分配到相应的科室，构成各科室的成本。但在实际执行中因为各医院的成本报送机构并不健全，甚至还存在财务人员在月末到各科室催收的现象。根据制度要求，医院需要定期对成本进行分析，但现实情况是大多数医院的成本核算都没有深入开展，更谈不上成本分析了。

(三)医院管理者欠缺成本控制意识目前医院的管理者大多数为医学方面的专家，但在医院成本管理方面却做得并不好，没有重视成本核算在医院运营过程中具有的重要作用，在发生的成本与成本责任之间没有形成必然的联系，不利于医院成本核算工作的顺利展开，直接阻碍了医院成本核算与控制工作的进行。

三、新财务制度下公立医院成本核算的完善措施

(一)树立职工成本管理意识，对成本核算目标有正确认识公立医院成本核算的完善首先必须对成本核算的目标予以明确，并规定成本信息的具体用途。从公立医院的自身的角度来看，其开展成本核算的目标主要是为医院的管理决策提供支持，并对医疗资源的消耗情况进行监控，对成本项目的正常成本和非正常成本进行区分，达到医疗资源的合理配置、医疗成本的进一步降低，最终取得较好的经济效益和社会效益。医院开展成本核算最主要的是掌握每个科室的资源消耗情况，控制不合理开支，因此这项工作就需要财务部门与其他部门的共同配合以及全体职工的共同参与。医院要在职工中树立成本效益理念和成本观念，通过适当的激励政策，使员工在工作中自觉的降低资源消耗，节省成本。

(二)做好宣传工作，健全医院成本核算的组织架构在医疗体制改革和医疗保险制度改革不断深入的情况下，医院之间也展开了日益激烈的竞争，依靠精湛的医术和良好的口碑吸引患者，提高医院的管理水平和效益，对成本核算的重要性以及在该制度实际实行过程中存在的问题等向职工进行讲解。健全和完善成本核算组织结构，对医院各科室发生的成本合理分配并进行深入分析，使新《医院财务制度》不仅仅停留制度层面，得到真正落实。

(三)注重对医院人员综合素质的培养新《医院财务制度》的成本管理部分较为前沿，不容易掌握，因此医务人员需要加强实物以及理论知识的学习，才能对其中的内容有全新的认识和理解，并在实践中正确的运用。首先，医务人员在工作当中需要增强其自身的成本意识，这样既有助于医院开展成本核算也有助于医院进行成本控制。其次，医务人员的业务素质和能力的提高是医院经济效益和社会效益提高的一部分，掌握新的制定要求、提高会计电算化水平都有助于医院人员更好的掌握成本核算。

(四)完善成本核算的信息化制度建设此外医院还要规范成本信息的采集制度并设立规范的流程，利用ERP系统统计成本各要素的信息，如职工精力消耗、时间消耗、检查诊断例数等信息，并以此为基础分析总结医院所消耗的作业资源，定期绘制详细的成本报表，以准确反映出医院各科室的成本消耗与收入对比情况，揭示医院成本的变化状态，切实提高医院成本核算的效率。部分医院会计中心的核算员工的资历都较老，因此明确规范的信息系统操作管理制度及流程有助于医院的成本核算工作的目标更好的实现，信息数据的录入、调用、平台系统的维护、各岗位职责权限设置等程序在系统操作管理制度中都应该予以全面考虑。

四、结束语

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一、当前公立医院成本核算与控制体系中存在的问题

公立医院成本核算与控制体系中存在的问题有很多，具体体现在以下几方面：首先,公立医院成本核算与控制理念落后。目前，我国许多公立医院在对成本核算时，仍然以传统“差额预算”的核算方法为主，这种预算方法中包括国家以及行政主管部门的经费补贴，所以医院难以树立危机意识，并且在预算管理、收入支出管理等方面管理制度建设不健全，从而降低了成本核算与控制的实用价值。其次，成本核算的职能效应不突出。现阶段我国公立医院内部并没有对系统性的成本核算体系进行构建，这就无法对医院内部的成本管理工作产生约束，各级成本核算职能效应不突出。目前，我国医院内部在进行成本核算时主要采用粗放式的管理模式，没有对各个科室的核算目标、编码等进行明确的设置，在对财务数据进行收集、分析、整理时准确性不足，从而为公立成本核算与控制工作的顺利开展造成阻碍。最后，公立医院成本核算与控制标准不统一，成本核算与控制手段落后。从目前我国公立医院成本核算与控制的发展现状来看，公立医院在成本项目的设置上不具有统一性。以成本核算为切入点，可以将其划分为三类，即全面成本预算、不完全成本预算。依据医院实际发展情况为基础的成本预算，目前我国公立医院在这一方面并没有制定的统一的标准，从而在成本管理方面直接费用、间接费用、管理费用无法进行明确的划分。

二、现代医院管理制度下成本核算与控制策略

(一)树立正确的成本核算与控制理念

在现代医院管理制度下，公立医院以及内部人员首先要对成本核算与控制加强重视，树立正确的成本核算与控制理念。具体应该以医疗改革的路径为核心，探索与现代医院管理制度相符的成本核算与控制理念，并将该理念与医院内部的财务制度进行紧密的结合，对具体的成本核算与控制的管理职责进行明确的划分，从而对成本效益之间的关系进行梳理。在确定成本核算与控制理念之后，医院要借助内部的网络平台、微信公众号、电视广播等新媒体与传统媒体相结合的方式来进行宣传，从而使医院的全体人员加强对先进的成本核算与控制理念的掌握。

(二)实施精细化的流程控制

在成本核算与控制方面实施精细化的流程控制，可以对管理职能进行明确，落实责任到人的制度，从而对相关的工作人员的行为进行约束，避免懒惰、散漫等现象的发生。

(三)运用先进的成本核算与控制方法

先进的成本核算与方法是提高公立医院成本核算与控制水平的重要举措。目前我国提倡进行全面成本控制，以预算管理工作为基础，对成本进行事前、事中、事后控制。在选用成本核算与控制方法时，可以借鉴作业成本法、目标成本法、战略成本法等现代化的医院成本管理方法。从而确保医院成本核算与控制的合理性、规范性。

三、结束语

综上所述，现代医院管理制度下的公立医院成本核算与控制具有一定的复杂性，因此相关部门应该引起重视。首先要对当前公立医院成本核算与控制存在的问题进行分析；然后采取树立正确的成本核算与控制理念、实施精细化的流程控制、运用先进的成本核算与控制方法等措施来提高公立医院成本核算与控制水平，进而为医疗事业的发展奠定良好的基础。

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关键词：公立医院　全成本核算　财务制度

目前,我国大多数公立医院成本核算工作在核算数据信息收集、整理、核算手段应用等方面的基础都比较薄弱，大多数医院开展的成本核算既不完全也不准确，造成公立医院成本核算工作不规范，医院成本控制也没有统一的标准。新的《医院财务制度》中明确要求“加强经济管理，实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效益”。这从客观上要求公立医院进一步做好全成本核算工作, 降低医疗成本，促进公立医院的可持续发展。

1.建立和完善符合我国公立医院的全成本核算体系

1.1 选择适宜的成本核算方法是公立医院是建立科学化成本管理体系的基础。当前要做好以下3个方面的工作：一是确定成本核算单元，在实行科室成本核算之前，要根据成本核算管理的需要，确定各收益责任和成本责任的单元。二是划分各项成本支出的界限。公立医院支出有的可计入成本，有的则不可计入成本。三是实行分期核算的原则。分期核算是指对各会计期间的医疗服务消耗进行计算，以对各期的消耗情况进行分析，找出不合理消耗的原因，

1.2 建立全成本核算体系

公立医院全成本核算体系主要指对服务项目、责任单位、责任人进行的全成本核算。公立医院的全成本核算工作应该实行三级成本核算模式：一级核算是以医院为核算对象，核算医院的总成本，反映医院总的业务收支情况和经济管理水平。根据新《医院会计制度》关于支出项目的规定，将医疗服务总成本分为人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用。二级核算是以科室为核算对象，通过核算得出科室总成本，首先，将医院科室划分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等。其次，进行科室成本计算。一般来说，对于人员工资、材料费等直接成本可直接计入，其他类别的间接成本则利用分摊系数分摊到科室医疗成本中。三级成本核算是以医疗服务项目和病种为核算对象，科学地归集和分配项目成本和病种成本，将临床科室归集的费用按照人员劳务费用、操作时间和直接材料等标准分配到科室医疗服务成本项目中，再分别计算出各医疗服务项目成本。

2.树立成本控制理念，做好成本控制工作

公立医院成本控制是指使用一定的方法对医疗服务活动过程中形成医疗服务成本的一切耗费，进行科学严格的计算、控制和监督，实现全面降低成本目标的一种管理行为。公立医院应根据不同医疗服务项目的消耗，将成本控制工作重点由领导层转向每个员工，使成本支出由事后控制转向事前控制，使公立医院成本管理的流程更加规范。

2.1 实行目标成本管理，开展医疗成本的事前控制

目标成本的控制是从投入到产出的完整的成本控制体系。因此，推行“目标成本”管理必须让公立医院的员工参与管理，把成本确定的目标变为员工的自觉行动。要建立目标成本管理组织体系，并根据成本管理指标，结合工作量和相应的固定费用、变动费用等情况，将指标落实到人，并定期考核目标成本完成情况，根据目标成本完成情况采取具体奖罚措施。

2.2 贯彻落实好成本控制的各项措施

成本控制措施能否认真贯彻落实，是成本控制目标能否达到预期效果的关键，许多非常好的成本控制措施与方法，由于贯彻落实不到位，只是流于形式，而没有取得应有的效果。成本控制措施的贯彻执行一是需要领导的高度重视，二是需要全员认同与全员参与。因此，一方面要加强宣传教育，通过培训来提高员工的成本意识；另一方面，要根据公立医院管理要求，按归口管理的原则将成本管理的责任落实到有关职能科室。有关职能管理科室再按照费用发生地点进行分解，进一步落实到下一级责任科室直至责任个人，构建一个全员参与的全成本控制体系。

2.3 做好公立医院成本形成过程中的控制，严格控制医疗成本的不合理增长

通过对医疗服务成本的形成进行控制和分析，以保证公立医院制定的成本管理目标得以实现，当前主要从以下几方面开展工作：

2.3.1 人员劳务消耗的控制。对于人员劳务消耗要以定员定额工作作为控制标准。合理安排人员，控制人员劳务费的消耗，提高工作效率。

2.3.2 材料消耗的控制。对医疗服务活动中消耗的卫生材料、其他材料等材料消耗要以定额成本作为控制成本标准，在保证供应的前提下推行定额管理，健全材料采购、出入库、回收等方面的制度。

2.3.3能源消耗的控制。对于水、电和燃料等能源采取定量消耗制度，对超量消耗的要查明原因，制订措施，切实降低各项能源消耗。

3.利用先进的计算机网络技术，促进公立医院成本核算和控制实现信息化

由于医疗服务涉及面广且复杂多样，其专业分工十分精细，各学科和保障部门之间联系密切且复杂，加之我国医疗服务又是按服务项目计费，使得医疗全成本核算的各种数据庞大繁杂，如果使用手工方式分摊计算十分不易。因此，有关部门应组织专家尽快研究开发适合不同等级医院特点的全成本核算软件系统，为公立医院全成本核算提供支持和保障。公立医院应根据各自的情况，尽可能的实行全成本核算工作的计算机网络化管理，使全成本核算信息做到及时、准确、简便、可靠，以提高全成本核算工作的质量和效率。

总之，公立医院全成本核算工作是一项系统工程，为适应医药卫生体制改革的需要，公立医院要走内涵效益型的发展道路，就必须进一步开展和强化全成本核算工作，并努力控制和降低各项成本消耗，以尽快达到以较低廉的耗费向社会提供较好的卫生服务的医药卫生体制改革总目标。

参考文献：

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1 医院全成本核算管理概述

1.1 全成本核算管理相关定义

医院成本主要是指在医院的医务服务过程中，所消耗的物质资料和必要的劳动力价值以及货币表现。所谓的医院成本核算是一项经济管理活动，对医疗服务过程中的各项耗费进行统计和分析，并提供相关成本信息。

对医院来说，全成本核算管理，就是为了实现经济目标事先预定的经济效益来确定成本核算过程，但务必高质量高标准地完成诊疗护理工作。具体地说，立足于医院总的规划和发展目标，对医院经营成本进行预测和规划，从而达到少投入、高回报的科学的成本管理体系和方法。

1.2 全成本核算管理的意义

把全成本核算管理运用到医院管理中，不但可有利于降低医院成本，而且对于提高医院经济效益具有重要意义，它主要反映在以下几个方面：

①有利于将科技经济责任制度落实到各个科室中，也只有在成本核算管理过程中，从经济目标制定到分解，再到经济目标的实施和考核，我们才能发现与落实技术经济责任制中的则、权、利等密切相关，这和制定目标以及制定责任制度以及制定权力这些角度都是相吻合的。

②有利于加强医院的计划管理。医院加强计划管理主要是为了使医院适应市场的变化，为了达到医院的整体目标，就需要将成本核算管理落实到科室和个人，同样也需要我们落实到医院的整体计划管理中，其中非常重要的内容和措施就是成本目标的管理制度。

③有利于发挥广大职工的主动性、创新性。医院只有通过目标管理可以变被动为主动，把任务、目标以及权限下放到各科室，这样才能与科室的利益相挂钩，这样也能鼓励员工以主人翁的态度完全投入工作之中，达到事倍功半的效果。

④有利于提高经济收益。医院管理主要是以病人为主、质量为核心、效益为根本，有理想就要付诸于实践，如果没有实践，任何有价值的理想都将是一句空话。因此，“目标—效益”统一的观念在医院管理中要树立，并将它应用到各项管理的全过程中，使之成为提高医院经济效益的根本保证。

2 存在于当前公立医院成本核算管理中的问题

2.1 医院基础差，缺乏成本管理的意识

我国公立医院主要体现的是社会福利性，特点是一切凭借国家计划和政府指令，投入不计成本，产出不计效益。大多数医院所能测算的医疗成本多是以消耗材料为主的变动成本和少数固定成本，对管理成本等间接成本的分摊十分有限。

2.2 医院经济责任制不健全，成本管理工作被动进行

节约是中华的传统美德，因此节约成本提高经济效益也就成为医院每一个员工不容推辞的责任，而权力和义务也是相对的。集中的权力划分，过大领导层集权，权力下放的不理解；相对较少的执行层分权，过重的责任承担；对那些表现较好的员工缺乏奖励措施，而是与普通人员一视同仁等等都是现行医院成本管理中存在的问题。长期这样不但不能调动员工对节约成本的积极性，更加不利于向主动型和科学型的转变。

2.3 医疗服务的复杂性，造成了成本核算方法的多样性

医院是一个系统相对复杂的地方，主要是由内分泌科，外科，骨科，小儿科，妇产科，传染科，检验科，放射科等多类科室和各种相关的保障单位所构成的。专业不同会使每一个学科或保障单位成本的内容和展现方式都不相同；我们即使在同一学科，也会发现诊断以及治疗方式等各不相同，因此就会造成医疗服务的成本构成也有所不同。因此，医疗服务成本所表现出的多样性，也使得医院在成本分摊上所表现出相应的复杂和繁琐。

2.4 网络化程度不高

当前医院成本核算软件开发还有待进一步的优化，较低的信息化、集成化。并且各医院的计算机网络以自我为中心，规划不统一、反馈式控制，会计核算信息系统不统一，其后果是达不到资源共享的目的。为了能够节约成本，就需要医院在没有安装计算机的各部门和各科室以及病房，采取人工采集的方式进行数据的整合。但是因为医院服务所涉及到的方面积较广、专业分工相对精细，成本核算数据又相对繁琐复杂，这就导致在进行人工采集数据的时候并不能够保证其精确性，而且采用这种方式的话，人力成本也将会大大高于机械设备的成本，这将对后期成本核算工作造成一定的困扰。

2.5 医院财务人员的专业知识不强，成本控制仅停留在事后成本控制阶段

成本核算是一项专业性较强的工作，对人员的专业能力有着较高的要求，而在医院主要是因为缺乏财务和医疗业务兼备的复合型人才。目前，很多医院的财务人员由于不重视业务的学习，就导致财务理论基础知识的相对薄弱，知识结构的老化，没有新的管理理念和创新意识，使整个医院财务工作质量和工作效率低，对于发现的问题也不能够及时进行处理。由于成本核算要与财务会计期间保持一致，这就导致产出的成本数据表相对滞后，无法进行事前有效的预算与事中控制，导致成本核算的效果大打折扣。以上表现最终导致管理效率低下。

2.6 医院成本核算管理工作不到位

如今多数医院的成本核算工作并不全面，基本还是处于“大锅饭”阶段。员工的主人翁意识不强，由于在成本管理的过程中，医院宣传工作做的不够好；对技术、责任、工作量、风险在分配中的参与度考虑不当；整个过程中缺乏有效的监管，成本数据不够透明和公开；缺少某些制度，医院分类指导和管理做的不够等。

3 完善公立医院成本核算的对策

3.1 由医院的预决算管理向成本核算管理发展

由于，以前医院在进行经济管理的时候手段相对薄弱，主要依靠的就是对医院全面所使用的管理经费做出预算和控制，以此进行合理的安排。而预决算管理在一定的程度上虽然对医院的开支计划起到适度的调整和监督作用，但是在进行具体实施的过程中存在着很多的问题。因此，在市场经济发展的大环境下，医院如果单纯的依靠预决算管理就不能满足现阶段的发展要求，这就需要医院迫切加强成本核算管理。医院也只有通过成本核 算，才能对消耗的成本进行有效地控制和管理，以此更好地提高管理效益和工作效益，这也是医院现如今适应市场发展的必然趋势和客观要求。

3.2 由医院的科室核算向项目核算、病种核算发展

随着医院成本核算的成熟发展，成本核算也不再是单纯地对会计进行核算，而是结合医院自身所具备的特点，逐步向包括科级统计核算、病种核算等医疗项目核算体系发展。这样不仅有利于完善管理成本责任制，还能够分析出超支的原因，并能够有效促进医院成本核算发挥出重要的作用。

3.3 由不全成本核算向全额成本核算发展

医院为了适应成本核算发展的趋势，就需要逐渐发展、完善成本核算管理制度。而全成本核算是需要全员参与的成本管理方法，也是能够实现医院优质、高效、低耗的经营目标。以此能够更好地激发职工降低成本，提高质量以及增加效益，促使成本管理具备更加坚实的群众基础，保证医院能够可持续发展。

3.4 由临床一线科室向后勤和管理部门发展

临床一线科室是直接创造医疗收入的科室，也是提供医疗服务而直接消耗各种成本费用的科室。它所有直接消耗的药品以及医用器材、医护人员工资等均属于直接成本，我们可以直接计入科室成本中；同时，它又必须承担起后勤和管理部门的管理成本，这些成本都将按照一定的方法分摊计入到临床科室成本中去，属于间接成本和间接费用。因此，临床一线科室成本责任关系制度比较明确，相对于后勤和管理部门，核算方法相对简单一些。我们为了搞好临床一线科室的成本核算，对于降低和控制医疗成本消耗，提高医疗效益，有着非常显著的效果。

3.5 成本比较计发奖金向成本控制和反馈分析转变发展

目前，许多医院都将成本核算和医院奖金分配挂钩。一方面，通过奖金分配的形成来调动全院职工的积极性，以此促进成本核算工作；另一方面，成本核算的相关数据和结果我们可以作为奖金分配的主要依据之一，使奖金分配和成本管理责任制联系起来，从而保证奖金分配更加科学合理，将成本作为奖金分配的重要依据，但如果仅停留在这样按收入减少成本计发奖金的初始阶段是很不科学的，无法实现单位的战略目标；最后，我们要将已经发生的实际成本作为计奖因素，但实际的成本是否合理、是否应该发生却没有相应的考核手段，也就不能有效地降低和控制成本。

3.6 成本核算管理手段，主要是由传统手工方式转变为信息网络管理方向

医院要加快信息管理系统建设步伐，加强信息网络对成本管理和质量控制能力，使医院走向现代化的管理。医院就需要建立一套功能完善、包含成本核算管理功能模块的计算机系统，包括在临床科室设立“医生工作站”和“护士工作站”，在各级临床和医技科室的检查治疗发生地、各实物管理库房、行政后勤部门、各收费结账网点及账务核算管理处等实行联网，争取最大限度地实现成本核算数据的收集、存贮、传输、汇总，还要分析及时、准确、便捷、共享和可靠，真正提高成本核算管理质量和效率。

4 实行全成本核算的步骤

4.1 全成本核算的总体设想

我们要想制定出符合本院实际的可行性成本会计核算方法，就需要借鉴企业成本核算体系与成本管理的成熟经验和做法，并能够结合医院自身管理的要求，建立覆盖全院的计算机网络系统，以此完善成本会计制度，并建立健全成本考核指标体系，能够更好地开展成本效益和评价工作。

4.2 前期准备工作

①转变观念，统一思想。全成本核算工作应建立在“以人为本”的基础上，医院的所有员工都是一个主体，而不单单是财务部门。我们在进行成本控制的过程中，领导能够明确地对职责进行分工，还要建立专业素质较高的成本核算小组，让每位员工能够参与到实践中。

②科学建立医院全成本核算组织机构。一个医院在开展全成本核算工作的基础和必要条件，就是有一个科学有效地组织机构。这样保证成本工作更加清晰明了，使不同科室之间也能够进行数据的准确分析和评价。

③结合医院自身特点，制定成本核算和管理实施办法。《医院成本核算管理办法》、《医院成本核算规程》、《医院财务制度》、《医院会计制度》等是国家对于医院成本核算出台的法律法。任何事物都不能只看到表面，医院也不例外，应该结合自身成本核算的具体要求，把这些作为政策方针，能够更加明确成本项目、收费项目以及收费类型等，所制定出的成本核算管理办法能够真正意义上符合医院内部的需求即可。这样才能使成本核算管理制度相对灵活操作，可操作性较强，有利于准确而合理地进行成本核算，这样不仅得到的数据正确，也能够成为领导决策层的可靠依据。

4.3 做好全成本核算的基础工作

①资产清资，摸清家底。没有准确的基础数据，成本控制就无法顺利实施。因此彻底的清产核资、摸清家底在成本核算前是很关键的。医院还应专门对各部门的财产物资进行核查，包括房屋、固定资产、总务资产等实物资产进行逐一登记、界定、确认、核实、入账，在清算过程中如果发现问题，我们也要及时研究并解决。在清产核资的基础上，医院相关部门还要根据自身的工作特点，以此建立健全物质产业管理制度、定期报表制度，并加强事物支出的管理和控制，使成本核算真实准确、完整、科学、连续。

②合理确定核算单位。成本核算包含了全院所有的科室。所有影响成本的因素我们应该仔细考量，并掌握各部门的特点便于能够制定适合的核算方法。按其工作单位和职责，我们一般将全院按不同的因素划分为两类，即收益单位和成本单位。

③制定合理的内部转移价格。各大医院负责成本核算的中心都会相互提供劳务和实物等经济的往来，结果是形成自己的内部核算价格。医院应相应设置责任会计科和内部结算中心组织机构。制定医院的经营管理方法，并能够实施组织责任成本控制，以此制定出计算成本和管理办法等责任会计核算管理制度。我们也只有在进行内部核算的时候，才能将制度和计算各责任成本中心内部价格转移到具体实施中。

4.4 医院全成本核算工作的具体步骤

①实现医院全面预算。为了建立健全全面的预算制度，需要通过预算进行合理的安排保证收入和支出，以此能够对实际工作成绩进行准确的评定，为医院今后的可持续发展提供重要的规划。而全面 预算的主要内容包含：财务预算、责任预算、业务预算和决策预算。医院相关的财务部门还需要根据上一年经营情况，制定出本年度医院的全面预算，并将制定出的总指标划分到各职能科室。这样能够保证预算方案全面地顺利进行，而预算也不能够随便进行调整，如若需要调整必须要由财务部门进行审批，这样才能将预算更加符合实际。能够严密有序的进行监控是监督部门的职能，而财务部门的职责除了定期进行汇总外，还要将分析结果及时向医院相关负责人反映。

②采集数据资料。采集数据的方式可以分为两种，即一种是适用于中小型医院的，直接从财务部门提供所有收入和支出的详细数据；另一种是分散式的适用于大型医院的，由各部门提供各自负责的数据。

③对成本费用进行归集分配。全面成本核算的基础工作就是要确定成本计算对象。我们要根据目前医院成本核算之间不同的对象，然后进行划分。划分为医院级成本、科室级成本、项目成本核算。按照受益原则将成本归集到最小的部门，并且归集到最低级、最细小的项目上。

④分析成本数据，加强成本控制。医院的可持续发展不是一句空话，它要求我们仔细的对医院的各方面都做详细的了解，一旦发现薄弱环节及时采取应对措施。院方可成立专门对医院药种类、人头费、管理费、采购成本、事故赔偿费进行分析控制的小组，有针对性的对成本较高的项目给予关注，然后集中分析找出原因，以此提出解决方案，并采取措施来减少不必要的浪费，提高医院的经营效率。

5 结束语

总而言之，要想做到成本最低化，就要实现全面的成本管理，就需要真正意义上实现全院以及不同科室、不同班组层次，诊疗、技术和经营、后勤等全方面的各个环节的全面成本管理。只有通过一系列的方法，才能计算出每个环节的物化劳动和劳动消耗，也只有让全体员工参加，才能做到医院诊疗护理工作和经营活动全过程所进行的成本目标管理。从成本核算的基础性工作抓起，逐渐提高成本的管理水平，强化医院内部的管理，加强成本核算，掌握医疗成本分类及科室成本、病例成本以项目成本的核算方法。在医疗服务的全过程中，对人力、财力和物流之间都应该进行合理的控制，也只有进行合理的配置才能有限地进行资源的合理利用，才能坚持统一的经济效益和社会效益。还要对医院所展开的成本核算与成本核算主体之间、经济效益与人才合理利用、经济效益与技术进步、经济效益与社会效益之间的关系等进行重视。也只有积极进行处理才能在新的形势下能够取得更好地进步，以此达到增强医院竞争力和实现医院的突飞发展。

参考文献：

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关键词：公立医院 成本核算

在社会主义市场经济中，公立医院同样需要参与市场竞争，但这种竞争从本质来看是一种成本的竞争。深入挖掘医院现有设备和病床的价值，提高其使用率和职工工作效率，在保证完成高质量的医疗服务前提下，以最小的成本获得最大的效益，是实现医院可持续性发展的关键。

一、中国公立医院现阶段成本核算面临的问题

（一）成本核算意识缺失，认识不足

医院作为国有资产， 基本不存在破产、倒闭的情况。现阶段公立医院考核重点围绕医疗水平展开，其次才是财务考核。职工的成本管理思想普遍不高，认为成本核算工作仅仅是几个院领导和财务部门的事情。其实成本核算不仅仅是一种会计方法，同时也发挥着管理方面的作用。例如，在进行重大项目投资时公立医院常常可以轻松申请到财政的专项拨款，结果却造成发展目标出现偏差，盲目投资，忽视经营风险，没有进行科学的项目论证，没有进行成本收入的测算。最终导致疏于管理，对设备管理情况了解不全面，使得帐、卡、物严重不符，设备闲置现象严重，造成医疗资源浪费，无法实现比较高的经济效益。在公立医院的日常管理中重医疗，轻管理的现象较为普遍，成本核算工作形同虚设，使得公立医院经营成本偏高，效益低，严重的情况下会出现亏损。有些公立医院甚至为了能多增加收入，乱收费情况严重，将医生待遇与处方量挂钩，从而严重偏离了公立医院作为福利事业单位的本质，造成“看病难、看病贵”的问题。

（二）成本核算内容片面性

目前，公立医院成本核算主要是为服务于考核绩效和分配奖金。对于到底该将哪些费用列入成本核算范围这个问题，医院的做法往往比较随意，缺乏客观性，存在很多不合理的地方。为保证医疗部门工作积极性，很多公立医院没有将发生于行政和后勤部门的管理费用实施分摊。固定资产折旧和跌价损失也没有在相应的会计科目上反映，造成医院无法进行全面的核算。这种不重视间接成本的核算，使计算出来的医疗成本低于现实中的成本，造成医院效益虚高。

（三）没有专职人员开展成本核算工作

公立医院医疗机构人员编制不够，在成本核算方面没有专职人员， 这些工作都需要财务部门负责，但是财务人员因为业务水平的限制，无法充分了解医院业务活动流程，容易造成成本核算与业务活动的脱节。

（四）成本核算的计算机网络化管理水平太低

成本核算涉及众多数据以及部门，是一项精细化程度很高的内部管理工作。成本核算部门的计算机网络无法与其他部门的计算机网络兼容，影响信息的共享，使得成本核算的数据收集、传递、汇总和分析不顺畅，电子化水平低，缺乏规范性，成本核算效率低下，错误率高。因此成本核算所产生的数据缺乏可用价值。

二、改进现阶段公立医院成本核算工作的对策

（一）树立成本核算理念，努力将成本管理责任制落实

医院的领导层先要转变观念，在保证现有医疗水平的基础上，提高对医院管理的重视程度，充分认识医药卫生体制改革的趋势。成本核算理念需落实到实处，体现在医院管理的方方面面。广泛宣传成本核算工作的重要性，使得人人都重视医院成本核算工作，建立正确的意识，将成本核算理念融入到日常工作中。成本核算管理体系应建立在责任制度的基础之上，通过激励机制促进成本核算的落实，通过约束机制强力控制医院运营成本，如果有员工降低了医院成本，可以适当给与个人奖励，如果出现浪费资源的情况，也应该给与惩处。

（二）明确成本核算目的，进行全成本核算

医院进行成本核算的目的不是光为了分配奖金，而是为了在确保医疗质量的基础上，充分控制医疗成本，实现医院经济效益的显著提高，同时达到不错的社会效益。全成本核算对所有支出实施严格控制。内容方面包括了直接和间接成本。过程方面涵盖了医疗服务的整个过程。并遵循“谁发生，谁承担；谁受益，谁分摊。”的原则；其范围覆盖了整个医院各部门和所有员工。全院上下都需要遵循成本核算制度，将节约成为一种习惯，构建一种良好的成本控制的氛围，积极的采取各种方式降低医疗成本。全成本核算工作意义重大，解决了固定资产被无偿使用的弊端，有效控制成本，帮助各个成本科室计算出准确的经济效益，协助医院决策层做出正确的管理决策。

（三）加强对成本核算基础工作的完善

在核算资产净值时，需要认真清点登记，同时把物品的归属明确，这样资产剩余价值才能确认，使得账面价值与实物价值能够充分的匹配，帮助医院管理者充分了解医院现有的资产情况，做到全盘掌握。资产管理制度需要建立在落实情况与绩效考核的基础之上，实现精确的资产盘查，完善核算基础工作。

（四）构建和优化医院的计算机网络信息管理系统，提高成本核算工作效率和准确性

在医院信息化体系构建中，计算机网络管理系统是关键所在，通过构建全院计算机信息管理系统从而实现成本核算的电子化。在现有系统基础之上，持续优化整合。提高财务人员的参与度，应与软件工程师充分沟通，在数据接口方面做好工作，使医院各部门之间信息充分流动，尽量减少手工录入工作，降低错误率。

（五）将成本预算、成本控制、成本费用分析工作常规化

要认真处理好医疗成本各个阶段的预测，控制和分析评价。对各项医疗成本的分析，识别管理漏洞，分析其原因，计算优化成本费用指标，提前与核算科室做好必要的沟通，确立成本控制目标，并且在核算的过程中，强调控制，促进管理目标的有效实现。通过高效的成本控制，实现更好的经济效益，同时有效的降低病人的医疗成本，减轻他们的负担。这是公立医院未来发展的目标，也是适应市场竞争的一种表现。公立医院在全成本核算方面需要加大投入，建立起一套适用于自己医院的成本核算办法，从而使得医院运营过程的每个环节都可以实现精确的成本控制。

（六）对财务人员要加强培训， 提高财务人员的专业水平

不断加强对医院财务人员的多方面培训，使其建立起正确的成本管理意识，充分收集成本核算工作需要的数据，通过构建数据平台，加强部门之间的信息交流。

（七）将成本核算工作纳入医院绩效考评体系

医院需要充分利用好成本分析报表体系，成本分析报表体系具有非常大的实用价值，体系中的丰富医疗数据可以给公立医院提供最优质的考核。可作为奖金分配与绩效考核的指标。

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关键词:全成本核算;公立医院;医院管理

当前随着我国市场经济的发展，医疗行业之间的竞争也变得日益激烈，为了能够有效的提升医院的医疗水平和经济效益，可以进行全成本核算管理，这种经济管理模式能够对医院各个科室和项目的收支情况进行全面系统的了解，规范日常的经济管理，在提升医院经济效益的同时，提高医院的服务水平，有效的促进我国医疗事业的进步和发展。

一、全成本核算的基本概念

就成本核算来说，我们可以依照工作性质的不同把医院内的各个科室主要分成两种，即直接成本科室和间接成本科室，在实行全成本核算时，首先，要收集并计算各个科室日常工作所获得的成本值；其次，利用直接成本科室来分摊间接成本科室的成本值；最后，把直接成本科室从间接成本科室分摊来的成本与直接成本科室自身原有的成本进行相加，相加的结果也就是实际需要计算的全成本。由于间接成本科室的成本值不能直接进行计算，因此要对间接成本科室的成本值进行分摊。在实际工作中对间接成本科室的成本进行分摊时主要有以下几种方式：第一种方式是直接分配法。这种方式主要是按照各直接成本科室在日常医疗服务工作中所占的工作量的比例，来直接的对间接成本科室的成本进行分摊。第二种方式是成本下行法。由于有些间接成本科室的成本值不能直接进行分摊，此时就需要运用成本下行法来进行成本分摊。这种方式主要是按照各科室的服务服务量的大小，对各个间接成本科室进行排列，按照所排的顺序，服务量小的科室来分摊服务量大的科室的成本，以此类推，直到所有的间接成本科室的成本值都被分摊。但这种分摊方式对于科室分摊的顺序要求很高，一旦顺序被打乱，分摊工作就不能顺利进行，因此成本下行法在实际应用过程中存在着一定的局限性。第三种方式是代数分配法。这种方式是把所有间接成本科室的成本进行合并，然后通过建立方程组并求解的方式，来得出各个间接成本科室的最终成本，再由直接成本科室来进行分摊。这种方式很好的弥补了成本下行法的局限性。

二、全成本核算在公立医院管理中的构建

在建立医院全成本核算体系时，首先要明确全成本核算的对象，以及核算的范围，简而言之，所谓的医疗成本就是指医院在对患者提供相应的医疗服务的过程中所产生的设备药品，以及病房床位等的费用总和。其次要清楚全成本核算的基本要求，并建立其完善的经济管理制度，确保核算的整个过程透明化。然后进行相关数据的收集，充分的了解医院内各个科室的工作量、药品的消耗量、病房病床的使用情况、设备的利用率以及最终的收益情况，确定每一笔支出的来源，做好相应的记录，使全成本核算有据可依，并对各种成本进行归类整理，最终使医院的全成本核算工作更加规范化和系统化。

三、公立医院全成本核算管理的应用

公立医院实行全成本核算管理，不仅仅对当前医院日常的工作有着极大的促进作用，同时对于医疗事业在未来的发展和进步也有着十分重要的历史意义，因此实行全成本核算是十分必要的。

(一)满足市场经济需求

在社会经济飞速发展的今天，医疗服务也属于商品经济的范畴。因此商品经济的价值规律在医疗行业中也能够适用。因此医院必须要重视成本核算工作，只有这样才能从根本上提升医院的经济效益，提高服务质量，降低成本投入，同时也使医患之间的关系变的更加融洽。

(二)提升管理质量

医疗成本能够直观的反映出医院的服务质量以及管理能力。这其中医疗水平的高低，管理能力，医疗设备以及药品、材料等的利用率，都可以通过成本核算来进行表示。因此我们说实行全成本核算是十分必要的，通过对医疗服务过程中的成本投入以及收益进行记录，并对相关数据进行计算、整理和分析，能够及时的发现医疗服务以及医院管理工作中存在的问题，并结合实际采取相应的措施，不断的对工作进行完善，加强管理，有效的提高医院的医疗水平。

(三)维护经济效益

随着社会的发展，人们对于医疗服务也提出了更高的要求。此时医院要想有效的提升经济效益，就需要实行全成本核算，全成本核算不仅能够直观的反映出医院的医疗水平，同时还能对医院的经济效益进行分析。利用全成本核算，充分的掌握医护人员的工作效率、病房和病床的使用率、设备及药品的利用率，从而计算出最终的收益，在极大的提升工作人员的工作积极性的同时，有效的避免或是减少对于资源的浪费。

四、结束语

随着社会经济的发展，医疗行业也必须要对其自身的管理模式进行创新和改革才能适应当前社会对于医疗服务的需求，全成本核算是以提高医院经济效益为根本目的而被提出的，在公立医院实行全成本核算，可以直观的反映出各种医疗成本的消耗情况以及最终的收益，促使工作人员积极主动的面对工作，同时减少不必要的浪费行为，极大的提升了医院经济效益的同时，进一步促进了医患关系的和谐发展。

作者:宋玉琼 单位:湖北民族学院附属民大医院

参考文献:

[1]詹焱.哈医大二院全成本核算研究[D].哈尔滨商业大学,2014

[2]沈灵奕.新医改背景下公立医院的成本核算研究[D].浙江财经大学,2015

[3]周彩虹.医院全成本核算系统的应用研究[D].江苏大学,2010

篇10

医疗卫生机构主要是以公立医院为主导，其他卫生机构相辅，因此，长期以来公立医院一直占据医疗服务市场的较高份额。伴随着医疗卫生改革的不断深化，公立医院所面临的外部经济环境发生巨大变化，在医院财务管理中市场经济规律发挥着越来越大的作用。面对市场经济宏观环境的变化和公立医院自身运营的改革问题，如何建立适应公立医院改革要求的会计管理体制显得尤为重要。

一、公立医院会计研究的相关理论

1、公立医院成本核算系统

公立医院成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本，以确定一定时期内的成本水平，并加以控制和考核的一种经济管理活动。新《医院会计制度》主要采用以科室作为成本核算的对象，即将医院业务活动中的各项耗费以科室为核算对象进行本文由收集整理归集和分配，计算出科室成本。对于三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务、病种等作为成本核算的对象。

2、公立医院的绩效

新《医院会计制度》实行后大多数医院探讨实行以成本为核心的绩效评价体系。这种评价体系虽然较收入支出的绩效评价方法已是很大的进步，但是，以成本为核心的绩效评价体系仍然具有局限性，主要表现在：一是成本仅能衡量货币化的费用，对于非货币化的费用，成本的信息仍不能反映。二是成本可比性方面的不确定性。因此，以成本为核心的绩效评价体系并不能够成为评价组织绩效的主要依据。

二、公立医院会计管理的现状及存在的问题

1、会计资产核算不合理

医院对固定资产的核算不合理现象主要体现在以下方面：一是，对固定资产的核算存在问题。二是，　无形资产的核算无法满足实际需求。医疗卫生行业属于高风险、高技术行业，医院要获得展，取得竞争力，就必须增强其科研创新能力，发展具有经济收益的科研项目。这些无形资产不易细化且难于管理，　而目前也没有相应的制度和法律来进行无形资产的核算。

2、医院的坏账制度存在问题

坏账一直是医院长期面临的难题，虽然有制度规定，医院可以根据年末应收的医疗款和应收病人的医疗科目余额的3—5%提取坏账准备，但是仍无法满足实际需求。医院的坏账以医疗欠费为主，大量的欠款无法收回，导致医院流动资金的周转困难，偿债能力较低。

3、缺乏成本核算和控制管理体系

公立医院作为事业单位，要遵守事业单位会计制度的要求实施权责发生制，但是目前只有部分的公立医院执行了权责发生制，这种制度存在公立医院中明显存在执行不到位的问题。

4、内部控制制度不够完善

部分公立医院内部控制制度不够健全，内部控制的水平跟不上医院的发展，存在较大的漏洞和隐患。缺少完备的财产管理控制制度，容易出现违规违纪的行为，部分材料缺乏监管部门的监管，导致出现了流失、回购、变卖等现象。

三、对公立医院会计管理及其发展的建议

1、增强成本核算的意识

新《医院财务制度》中对一成本核算的对象已划分

的足够详细，公立医院的工作人员应明确财政部门对成本核算的重视，提高医院成本核算的意识。根据新医改的要求，公立医院之间应进一步加强沟通协作，缩小不同医院间的医药价格差异，尽可能建立统一的医药定价机制，增加公立医院医药成本的可比性，减少公立医院中不必要发生的成本，促使成本核算工作能够在公立医院中顺利进行。

2、建立全成本管理核算体系

医院领导可成立专门的成本管理小组，由院长亲自领导，具体的成本核算工作可有财务处室配备专职成本核算员执行，相关部门应积极配合，形成自下而上、全员参与、相互配合的成本管理组织机构。

3、建立良好的内部控制环境