内部控制测评范文
时间：2023-04-02 06:19:11
导语：如何才能写好一篇内部控制测评，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
内部控制测评与审计项目中的其他工作相比，缺乏严格的是非和优劣标准，加之内部控制概念中一些“软”因素的存在，内部控制测评更加依赖审计人员的专业判断。制定国家审计机关内部控制测评准则，对内部控制测评业务进行规范和指导就显得十分必要。
制定国家审计机关内部控制测评准则应注意下列几个：
现实性和前瞻性相结合
审计准则是对审计人员及其审计行为的规范。其作用有三：（－）对审计人员及其审计行为提出规范性要求，起规范作用；（二）对审计人员执行审计业务提供指南，起指导作用；（三）作为衡量审计人员审计工作水平的标准，在审计人员与有关各方发生争执时，是审计人员自我辩护的有力工具，起保护作用。因此，审计准则应该是对审计人员及其行为的最低要求，应该来自于现实的审计实践，同时又要高于审计实践的水平，反映审计实践的趋势，具有一定的前瞻性。
毋庸质疑，制定我国国家审计机关内部控制测评准则，也应充分考虑其现实性和前瞻性的问题。
一方面，要充分考虑我国的审计实践水平。我国的现实情况是，审计实务中广泛应用了内部控制测评，但缺乏系统性和规范性，制定内部控制测评准则应充分考虑这一客观事实，将准则建立在现实的审计工作的基础上。否则，一味按照理论上的要求，将内部控制测评准则制定得要求过高，实践中缺乏可操作性，就会失去制定准则的意义。
另一方面，要提出高于实践的要求。审计准则的重要作用就是对审计实践进行规范和指导，这就要求审计准则必须高于现实的实践，如将实践中的做法不加提升，直接写入准则，准则的作用就不能体现，也不成其为准则。内部控制测评在我国实践和理论上差距很大，因此制定这个准则尤其要注意这一点。
借鉴最新成果
目前，国际上广泛认可的内部控制概念有两个：
1．1988年美国注册师协会的第55号《审计准则说明书》（SAS55）提出的内部控制结构的概念。该说明书将内部控制定义为“为合理保证实现公司的具体目标而建立的一系列政策和程序”。该说明书认为，内部控制结构由控制环境、会计系统和控制程序三个要素组成。会计系统是内部控制的关键因素，也是审计人员要直接利用的因素。控制程序是保证内部控制结构有效运行的机制。
2．1992年美国反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会（COSO）了《内部控制——整体框架》的报告，提出了内部控制整体框架的概念。包括下列五个相互关联的要素：（l）控制环境，设定一个的基调，企业成员的控制意识，它是内部控制其他要素的基础。（2）风险评估，是企业对实现其目标的相关风险的确认和，形成风险管理的基础。（3）内部控制活动，是帮助保证管理当局的指令得以贯彻实施的政策和程序。（4）信息交流，是以一种确保人们履行其职责的形式和时眼来确认、捕捉和交换信息。（5）监督，是评价一定时期内内部控制质量的一个过程。
比较这两个概念，我们发现二者没有本质上的区别，只是前者偏重于财务方面，后者旨在向有关各方提供一个公认的内部控制框架，更加强调内部控制中人的重要作用、确认和分析风险以及内部审计监督。我们在制定内部控制测评准则时，究竟按照上述两种概念框架中的哪一种来写，应由我国审计实践中应用内部控制的水平和我国市场的发展趋势来决定。
笔者认为，制定内部控制测评准则可以建立在对后者概念的阐释基础上，同时在具体方面充分体现我国内部控制的经验。原因有二：（l）既然二者没有本质的区别，考虑到在我国市场经济不断完善和法制不断健全的情况下，被审计对象面临的各种风险增大和建立规范化运作机制的趋势，突出强调内部控制中的风险意识和人的重要作用是十分必要的。（2）国家审计的业务范围既包括财务审计、合规性审计，又包括绩效审计，涉及各种机构和组织，所以，采用的内部控制概念应是一个能够为各方都比较认可的概念，1992年COSO的概念恰好可以满足这种要求。
与民间审计准则相协调
注册师协会颁布的《独立审计具体准则第9号：内部控制与审计风险》中采用了 1988年美国注册会计师协会第 55号审计准则说明书中的概念，将内部控制的分为控制环境、会计系统和控制程序三个部分，把内部控制的固有限制以及这三个部分的主要测试内容都详细地列出来。可以看出，这份准则主要是针对财务审计的，内部控制测评的目的是为了使审计人员更好地选择审计程序，降低审计风险。
如前所述，国家审计的业务范围除财务审计、合规性审计外，还包括绩效审计。在传统财务审计领域，国家审计与民间审计的职责是相同的，在内部控制测评方面的要求方面也应该是相同的，因此，如何处理好国家审计内部控制测评准则和民间审计内部控制测评准则的关系，既要避免不必要的重复和有可能导致的水平不一致，又要兼顾国家审计的所有业务种类，是制定我国国家审计机关内部控制测评准则过程中值得注意的一个。
撇开民间审计准则，国家审计准则按照所采用的内部控制概念的框架，结合我国的具体实践，对内部控制测评的内容作出详细的规定，是解决这个问题的最佳方案。但应注意在财务审计方面与民间审计的协调和衔接问题，凡是民间审计准则中有规定，而且其水平要求又合理的部分，可以直接拿来为我所用，对于国家审计有特殊要求或者民间审计准则的规定不尽合理或未涉及的部分可重新制定、修改和补充完善，但前提是必须进行调查，以切实保证制定出的审计准则合理又自成体系。
关注不同的侧重点
最高审计机关国际组织（INTOSAI）内部控制测评准则中要求：
“内部控制测评应根据所开展的审计类型来进行：
常规性（财务）审计中，内部控制测评应针对帮助维护资产的安全、保证会计记录的准确性和完整性的控制方面；
合规性审计中，内部控制测评应针对帮助管理者遵循法规方面的控制上；
绩效审计中，内部控制测评应帮助被审计单位按照节约、讲究效率和效果的方式履行业务，坚持管理方针，及时公允地编制财务和管理信息上。
内部控制测评的范围应根据审计的目标和拟依赖的程度而定。
篇2
关键词:控制测试 内部控制评价 实务 应用
一、为内部控制评价
《企业内部控制评价指引》中将内部控制评价定义为：企业董事会或类似权力机构对内部控制有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告的过程。
内部控制评价的内容围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素入手，在具体评价中应采取必要的技术方法，遵循规定的程序。内部控制评价的程序一般包括：制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、认定控制缺陷、汇总评价结果、编制评价报告等环节。
在企业具体操作的整个程序中，实施现场测试和认定控制缺陷这两个环节是评价的中心环节，是对具体控制活动的符合性及有效性进行认定的关键环节，需要综合运用相应的技术方法，一般包括：个别访谈、调查问卷、专题讨论、控制测试、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，在这些技术方法的运用当中，控制测试和穿行测试是最为常用的技术方法，而且是评价过程中最重要，也是必不可少的方法。
二、何为控制测试
控制的有效性就是指在控制能够在各个控制点按照既定的设计得以一贯运行。控制测试就是对控制执行有效性进行验证的一种方法，是内部控制评价实施现场测试的重要方法。通过这种方法能够认定我们通常开展的控制活动是否在企业的各个层级有效地得以贯彻和执行，为认定内控缺陷提供依据。
在评价实务操作过程中，用企业“财务管理”流程下的二级子流程“资金管理”下的三级子流程“银行存款对账”财务控制活动的控制测试实例，来说明控制测试的操作流程。
测试操作流程：通过对财务部门每月银行存款对账控制活动一定量的抽样，测试其对该流程每一个预先设定的控制步骤是否严格执行，并形成控制文档，控制文档是体现控制生成结果的有力依据。该流程分为8个步骤，即8个控制点，登记银行存款日记账核对账户明细获取银行对账单核对对账单编制余额调节表分析并处理未达账项抽查银行对账情况存档，流程中对每个控制点的控制措施都设定有详细的描述，通过样本的测试可以得出每个控制点是否存在不符或异常，测试人员据此编制控制测试工作底稿。如在“抽查银行对账情况”这一控制点，如果会计主管或指定的会计人员未执行不定期抽查或并未留有可以证明履行抽查的证据，就证明该步骤未得到有效控制，如果此步骤是关键控制步骤，有可能导致整个流程控制失效，最后得出经测试的流程控制是否有效的结论，就此一个完全的控制测试环节告一段落。
三、控制测试的要素和具体方法
(一)控制测试的六要素
在控制测试过程中，首先要明确测试的对象，既对什么进行测试，这里我们要需要关注六个要素：主体、时间、地点、客体、目的、方式。
主体——已被授权或赋有职责的人是否执行了控制，既执行的主体；
时间——是否按事先设定的步骤逐一执行，既控制发生的时间；
地点——是否涵盖了所有适用的交易，既控制体现在何处；
客体——控制的对象是否得到了有效控制，既通过控制生成的结果在预期范围内；
目的——是否将已识别的风险降低在可接受的范围内，既控制的目的得以实现；
方式——如何执行控制活动，既具体操作和控制的执行过程是怎样的。
沿用上例，在“银行存款对账”三级子流程的测试中，主体是财务部门出纳、会计主管或指定复核人，时间是每月发生，客体是银行存款对账事项，地点即是否涵盖了所有账户，目的是银行对款对账是否按预定的程序得到有效控制，方式是指具体的控制过程。六个要素在一项控制测试中完全得以体现。
(二)控制测试的具体方法
控制测试的具体方法有询问和访谈、观察、审阅和检查、重新执行等。询问和访谈：测试人员对控制活动执行情况对控制主体进行面对面的部问询；观察：测试人员对执行中的控制，如资产保全、职责分离、安全维护等具体措施的实施实地观察是否真实执行，并查验其执行的效果；审阅和检查：测试人员对控制证据、生成的控制文档或需要检查的财务、技术、管理等各方面资料的实地检查和审阅；重新执行：为测试控制是真实有效的，测试人员对所选交易重新分析或重新执行控制的整个过程。即重新处理交易样本，以确认处理是否正确。
这些方法在具体测试过程中，是综合运用的，其作用各不相同，当仅运用询问或访谈、观察或检查，不足以获取充分的证据时，需要将各种方法结合运用。比如：在“银行存款对账”流程的测试过程中，对出纳的登账、对账以及指定人员复核的步骤可以综合运用审阅、检查或询问等方法，验证符合性，对编制银行存款余额调节表这一步骤，有必要的话可以运用重新执行的方法，验证调节表编制和未达账项处理的正确性。
(三)测试的程度和范围
测试中，对于测试客体，由于控制执行的频次各不相同，有些控制的频次相当高，一日多次发生，需要确定大致范围和程度，这就是对测试样本量的确定，需要采用抽样法，只有科学合理地确定样本量，才能保证测试结果相对合理，将抽样风险降致最低。通常运用任意抽样法、随机抽样法、统计抽样法。
篇3
关键词：内部控制 评价 质量控制
一、引言
2010年我国《企业内部控制评价指引》对企业内部控制评价工作及其报告制度进行了规范，该指引与同期的《企业内部控制审计指引》共同构成企业贯彻内部控制规范体系的保障措施。与内部控制审计侧重财务报告相关控制的关注不同，企业内部控制评价则兼顾了财务报告内部控制与非财务报告内部控制，意即涵盖了内部控制所有重大方面和事项。从这个意义上看，内部控制评价工作的成果也即内部控制评价报告，其包含的信息数量要明显优于内部控制审计报告，具有许多内部控制审计报告不可替代的利用价值。随着对外披露内部控制评价报告的企业的日益增加，以及我国企业内部控制评价工作的纵深发展，企业内部控制评价报告对企业投资者、债权人及其他利害关系人的经济决策必将越来越重要，该报告正在和必将成为他们了解和监督企业受托经济责任履行情况的主要依据之一。
本文研究的是企业内部控制评价报告的质量及提升问题，目的是为内部控制评价工作纵深发展探索方向和策略。本文在内容上分成四个部分阐述，第一部分是引言，说明本文研究的问题及意义；第二部分是内部控制评价报告质量衡量标准的基本构想，第三部分是来自上市企业内部控制评价报告质量的实证情况分析，第四部分是内部控制评价报告质量发展策略。
二、内部控制评价报告质量衡量标准的构想
内部控制评价报告的质量应站在内部控制评价报告信息使用者角度来考虑。企业内部控制评价报告信息使用者主要包括企业投资者、债权人、经营管理者及其他各类利益相关者，这一范畴与企业财务报告信息使用者基本相同。对于企业内部管理层来说，其编制的内部控制评价报告只是其内部控制评价工作成果的信息载体之一，相关信息载体还包括内部简报、工作文件、部门工作总结等。因此，他们对内部控制评价报告质量的要求主要在报告格式等技术性要求层面。相反，来自企业管理层以外的投资者、债权人等，他们对企业内部控制评价报告质量方面的要求主要在报告内容等非技术要求层面，特别是要求企业能够真实和全面反映那些能够对内部控制目标产生影响的所有重大和重要控制缺陷，概括起来就是对可信度与信息价值的要求。这种要求与财务报告信息质量要求中的可靠性与相关性不谋而合。
所谓内部控制评价报告的可信度，是指包括内部控制评价范围、程序、控制缺陷的认定、内部控制设计和运行有效性结论等诸多方面的可信度。一般看来，这一可信度主要受企业动机、意愿和外部监管等因素影响，主要表现为对外披露虚假信息或不完整信息。而且，内部控制信息相对于财务报告信息，由于其可验证性相对较弱，因而其可信度普遍缺乏保证。
所谓内部控制评价报告的信息价值，是指与该报告内容相关的所有信息的可利用价值总和。一般看来，这一信息价值主要受报告规范、管理层执行规范水平、信息可读性和易理解性等因素影响，主要表现为对外披露模糊信息、矛盾信息或误导信息。相对于财务报告信息，由于其涉及范围广且多采用文字描述方法，因而其信息价值弹性较大。
内部控制评价报告质量的可信度与信息价值这两个衡量标准同等重要。其中可信度是基础，若评价范围、程序、控制缺陷的认定、内部控制设计和运行有效性结论等方面的披露失信于内部控制报告使用者，该报告就会失去存在的基础；信息价值是重要特征，若报告规范不清、管理层执行规范不严格、对信息可读性和易理解性没有重视，该报告就会背离其宗旨。内部控制评价报告质量的两个衡量标准关系可如下图所示。
三、来自上市企业内部控制评价报告质量的实证情况分析
我国财政部于2013年8月份了2012年上市公司内部控制实施情况。根据该这份报告，2012年，共有2 244家上市公司对外披露内部控制评价报告，存在的问题主要包括：一是内部控制评价范围披露不够充分，评价范围不够恰当；二是内部控制缺陷认定标准不够科学；三是内控缺陷的披露不够充分，对内控缺陷整改的理解不当；四是内部控制评价报告格式与内容差异较大，评价结论表述不规范。笔者将这份报告中列举的具体事件及可能对报告质量形成的影响或风险列示如右侧表。
总结上述具体事件可以发现，当前上市公司内部控制评价报告主要集中于评价范围确定、控制缺陷认定及信息披露环节，这些问题不同程度涉及信息价值与可信度方面的风险。由于当前直接针对企业内部控制评价报告可信度的证实还缺乏有效方法和依据，因此，财政部主要是就上市公司违背《内部控制评价指引》的可视现象和做法进行搜集和分析。然而事实上，作为内部控制评价报告绝大多数使用者群体，更为期待的是这些现象背后的更深层次的可信度，以及建立在可信度基础上的较高水平的信息价值。
四、内部控制评价报告质量发展策略
我国现行《企业内部控制评价指引》对企业内部控制价工作过程和结果均提出了诸多要求，今后还应从内部控制评价报告可信度与信息价值两个方面做进一步的改进和提高，以满足日益发展的内部控制评价报告使用者的决策需求。
（一）提升可信度的策略
应从改进和加强外力干预的主导思想出发，依托日趋提高的“违规成本”威慑，逐步影响和改变企业内部控制评价工作动机、意愿。为此应采取的主要措施有：
一是加快与内部控制规范贯彻实施有关法制化进程。财政部在《我国上市公司2012年实施企业内部控制规范体系情况分析报告》中，提出今后应“进一步明确当前市场环境下内控评价报告披露内容与格式的监管要求，并在修订和完善《会计法》、《证券法》等相关法律法规时，增加有关内部控制的条款，提升内控要求的法律层级，进一步明确企业及相关中介机构对内部控制的责任。”下一步这条措施尚需得到立法机关的足够重视，只有早日形成“内部控制评价报告的虚假披露属于违法行为，应予追求其相应法律责任”的公众意识，才能为企业内部控制评价报告可信度提升带来持久推动力。
二是推动企业切实构建起与内部控制评价可信度相关的制约机制。当前除了不断强化企业监事会、内部审计委员会对内部控制评价结论和报告阶段的参与度之外，还应努力创造条件在企业实施少数股东就内部控制评价有关事项开展质询的工作机制。所谓质询，本意是人大代表就国家机关工作中的违规和失职行为依法向有关部门提出质询，其程度上要比询问严厉的多。在我国，少数股东权益的维护问题在制度建设层面还有很大空间。政府监管者应努力创造条件，将维护上市公司少数股东知情权与提升内部控制评价工作透明度结合起来，用少数股东知情权的恰当保护来推动上市公司内部控制评价工作透明度，进而提升内部控制评价报告质量。例如可规定上市公司少数股东在上市公司对外披露其内部控制评价报告后的20个工作日内，可以就少数股东所关心的内部控制评价过程和结果有关问题，以书面形式回复少数股东的质询。
（二）提升信息价值的策略
只有建立和实施明确和严格的信息加工标准，作为内部控制评价工作成果的内部控制评价报告才有其普遍应用价值，且内部控制信息与内部控制报告使用者的需求相关程度越高，这种信息的价值越大。为此应采取的主要措施有：
一是进一步明确内部控制评价主体及其责任。根据我国《企业内部控制评价指引》，“执行内部控制评价主体是内部审计部门或专门的内部控制评价部门”，根据财政部《内部控制规范体系实施中相关问题解释第1号》规定，“企业可以独立开展内部控制评价工作，也可以委托不承担本企业内部控制审计的中介机构协助开展内部控制评价工作。”上述规定给企业选择内部控制评价主体提供了较高自由度，而企业往往出于成本效益原则，以内部审计部门的日常作业的累加来替代全面内控评价，较少委托社会中介参与企业内控评价，或者有意将内控评价做成“多元协作”局面。这些局面既无益于统一评价工作技术标准，又无法考核评价者的工作责任。因此，政府监管者有必要对内部控制评价主体资格、工作责任、评价工作时间，以及社会中介应予参与的重要业务单位和事项控制的评价作出更加明确的规定，坚决杜绝拿内部审计部门的日常工作来简单替代全面性的内部控制评价工作。
二是严格和细化内部控制评价程序。尽管《企业内部控制审计指引》中规定了制定评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、认定控制缺陷、汇总评价结果和编报评价报告等与内部控制评价工作相关的程序，以及个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，但并没有对这些程序所应留下的记录等轨迹提出具体规定以及违背此类规定的惩戒措施。这种情况易导致企业随意简化评价程序、任意减少现场测试等情形。因此政府监管者下步可根据纳入实施范围的企业情况，分级分类规定内部控制现场评价工作技术标准，并积极配合外部审计师实施内部控制评审。
三是深化和完善内部控制缺陷认定和对外披露。当前内部控制报告偏离标准的事件，使用者的共性需求较集中体现在企业内部控制重大缺陷和重要缺陷的识别和应对方面，因为此类缺陷和应对信息利于识别和判断企业能否实现其内部控制目标，进而识别能否对经营效率和效果乃致发展战略产生重要影响。财政部在《我国上市公司2012年实施企业内部控制规范体系情况分析报告》中，对上市公司内部控制缺陷标准制定、重大缺陷界定、重大缺陷披露给予了充分关注，并列举出企业执行相关工作标准出现偏差等诸多问题，这一系列问题的存在严重影响了内部控制评价报告的质量。要扭转这一局面，光靠企业自省是不够的，政府监管者应联合相关主管部门、行业协会组织及高等院校，派出内部控制工作促进小组深入企业持续开展内部控制缺陷认定和对外披露有关工作的指导、监督和重要控制政策和标准的复核工作，力图通过来自监管层的积极支持促进企业内部控制执行工作标准能力方面的质的提高。与此同时，应鼓励企业结合自身情况持续降低对内部控制缺陷的容忍度，使越来越多的控制缺陷逐步纳入重大缺陷和重要缺陷的视野，避免此类看似“小微的缺陷”从萌芽发展成巨大。
四是积极推动企业开展内部控制评价报告预披露，在信息可读性和易理解性等方面做出新的努力。根据《企业内部控制评价指引》规定，“企业应当以12月31日作为年度内部控制评价报告的基准日。内部控制评价报告应于基准日后4个月内报出。”为提升内部控制评价报告信息价值，政府监管者应出台相应措施，鼓励企业对其重要业务单位或重要风险领域的内部控制评价情况第一时间（可不局限于特定基准日限制）向外界披露，暂将此类信息披露作为全面性的内部控制评价报告的预披露。这种做法不仅提升了内部控制评价信息的时效性，而且有利于调动企业加快重大和重要控制缺陷整改的进度，因为在预披露制度下，对控制缺陷的更早关注机制作用下，问题整改进程会获得更强的推动力。
参考文献：
1.财政部.企业内部控制评价指引.2010.
2.财政部.我国上市公司2012年实施企业内部控制规范体系情况分析报告.
篇4
【关键词】不确定度；分散性；甲醛
Determination of formaldehyde in indoor air assessment of the uncertainty value
Wang Jie-ying
(Yixing Hanson Engineering Quality Inspection Co., LtdYixingJiangsu214200)
【Abstract】In this paper, formaldehyde in indoor air were measured values ??of Uncertainty, the confidence level of 95%, GB/T18204.26-2000 Determination of uncertainty (0.29 ± 0.042) mg / m 3.
【Key words】Uncertainty;Dispersion;Formaldehyde
1. 目的和方法
测量不确定度是表明被测值的分散性，它直接关系到测量结果的可靠性程度和量值传递的准确一致性，为了了解和弄清，现以室内空气甲醛测定值作一次不确定度评定。
在2010年8月25日我们对某一居室进行了室内空气中甲醛的测定，根据GB／T18204．26-2000《公共场所空气甲醛的测定方法》进行测量，为了得到比较准确可靠的测定值，我们对此次测定方法的测定结果作一次不确定度的计算。
2. 不确定度的评定
2.1不确定度的来源和分析。
本文针对空气中甲醛的测定值作不确定度的计算，由方法开始从试剂的配制、标定到曲线的绘制、样品的测定、结果的计算，认为不确定度的主要来源有以下几部分组成：
2.1.1 A类不确定度，测定值的标准偏差，这是由样品采集后，测定结果分散度引起样品测定结果的标准偏差。
2.1.2B类不确定度。
（1）标定甲醛浓度时两次标定的不确定度， 因为甲醛标定时有很多的量值传递， 会造成测定结果的偏差。
（2）甲醛曲线拟合的不确定度，因为曲线斜率为样品测定的准确度。
（3）我们用空气采样器采集样品时。 流量的系统误差会引起样品采集的体积不准确。
（4）实验室7230G分光光度计引起的相对标准不确定度。
其它来源较小， 可以忽略不计。
2.2不确定度的计算。
2.2.1测定值的标准偏差，A类是不确定度：
对同一居室现场采样6次，测量值为 0.28、0.29、0.31、0.28 、0.27、0.30 mg／m3。
测定平均值为X=0.29 mg／m3；标准差S=0.015 mg／m3。
则测定值的相对不确定度为0.015／0.29 =0.052。
2.2.2标定 甲醛的不确定度 的计算，B类不确定度。
量取约2.8mL HC HO溶液配置成1000 mg／L标准溶液，用0.050moL／L的重铬酸钾溶液标定，第一步先标定硫代硫酸钠，再一步标定甲醛贮备溶液， 甲醛标定的计算公式为：
C( H C H O )= ( V1 -V2 )×M2 V3×15×1000/V4×2 0.0
其中： M2为重铬酸钾标准浓度，V1为第二步标定甲醛时空白滴定消耗硫代硫酸钠溶液量，V2为第二步标定甲醛时消耗硫代硫酸钠溶液量，V3第一步标定时滴定消耗硫代硫酸钠溶液的体积，V4为第一步滴定重铬酸钾的体积。
从中可以看出，其不确定度有以下几种来源：重铬酸钾标准称量时天平的不确度，1000 mL容量瓶的不确定度，50.0mL滴定管的不确定度，20.00 mL移液管的不确定度。
我们建立其不确定度的模型：
UC(CH C H O )2C H C H O 2
=UC(MK2Cr207)2M K2Cr2072+
UC(v na2s203 )2v na2s203 2+
UC(vK2Cr207)2v K2Cr2072
由此对其不确定度进行讨论：
2.2.2.1对于称量重铬酸钾的质量，其不确定度有两个方面，其一是，称量变化性，由经验得到称量重量在50 g以 内，变动标准偏差为0.07mg ，其二是，天平校正时的不确定度，由校准证书给出的在95%置信概率时为 ±0.1mg，则标准偏差为 0.1／1.96 =0.05mg ，
则：Um =(0.052)2+(0.07)2=0.088 mg
2.2.2.2玻璃器皿的不确定度计算，滴定20mL甲醛时消耗48.87 mL的硫代硫酸钠溶液，对此不确定度有三点：其一是，移液管体积的不确定度，制造商给出的移液管不确定度为±0.05 mL，按均匀分布标准偏差为0.05／(3)2=0.029 mL。其二，充满液体至移液管刻度的变动性，有经验得标准偏差为 0.008 mL，其三，由使用温度与校正温度不同引起的不确定度，在8月25日与20℃相差±5 ℃，在95%的置信概率下，体积为50mL的变化区间为±50×2.1×10-4 ×5／1.96=0.027 mL， 则三项合成不确定度为：
Um =(0.029)2+(0.008)2+(0.027)2=0.030mL
2.2.2.31000 mL容量瓶的不确定度，（1）我们利用1000 mL容量瓶，定容0.050 moL/L重铬酸钾标准溶液。由玻璃制造商给出的不确定度为0.5mL，由均匀分布转换标准偏差为0.50／(3)2=0.29 mL，（2）充满液体至容量瓶刻度变化量，由经验统计20次标准偏差为0.015mL，（3）容量瓶由使用温度与校正温度不同引起的不确定度，在8月25日与20℃相差±5 ℃， 在 95 %的置信概率下，体积为50 mL的变化区间为： ±1000×2.1×10-4×5/ 1.96=0.54 mL，则1000 mL容量瓶引起的不确定度为：
Um =(0.29)2+(0.015)2+(0.54)2=0.91mg
2.2.2.420.00 mL移液管的不确定度，由制造商给出不确定度为0.05 mL，则按均匀分布标准偏差为0.05/（3）1/2=0.029 mL。
则标定甲醛的不确定度合成不确定度为：
Um =(0.30/48.87)2+(0.91/1000)2+(0.029)2+(0.088/2.4516)2=0.037 mg
2.2.3甲醛曲线合成时不确定度。
曲线合成不确定度有两部分组成，这不确定度是由标准溶液的质量浓度――吸收率拟合直线时，线性的灵敏度A所产生的以及曲线计算物质质量时所带来的不确定度。 由6次绘制曲线所得到的斜率为 0.415、0.408、0.413、0.410、0.418、0.423，其相对偏差s =0.00547。
则相对标准不确定度为0.00547/0.29 =0.019。
2.2.4由空气采样器测定时的不确定度。
我们用青岛崂山应用技术研究所生产的应用2020空气采样器， 流量为0.5 L/mi n ， 采样时间为20min，由制造商给出的最大偏差为0.04L。
则按分布均匀转换成标准偏差为0.04/ （3）1/2=0.023。
2.2.5实验室 7 2 1分光光度计相对标准不确定度。
直接根据计量检定部门校准给出的该仪器不确定度为 U5 =±0.7 ％。
2.3计算扩展不确定度。
由上述计算的几种不确定度得到合成不确定度：
合成不确定度＝(0.052)2+(0.037)2+(0.019)2+(0.023)2+(0.07)2 =0.071 mg
则 UHC HO=0.29 ×0.071 =0.021 mg/m3。
我们取包含因子K=2 ，则扩展不确定度=0.021×2 =0.042 mg/m3 ，测定结果为 ( 0.29±0.042 ) mg/m3。
3. 结束语
篇5
沧州市中心医院门诊内科大楼建筑面积81230m2,其中地下一层建筑面积5302 m2、地上裙楼七层建筑高度31.50m、主楼二十二层建筑高度91.50m。结构外形为不规则形状(类似元宝形状),结构轴线网络较复杂。
二、定位放线基本思路
本工程存在以下特点:
1.弧型轴线较多,整栋建筑的弧型轴线存在九个圆弧中心点。
2.整栋建筑没有贯通直轴线,主楼直轴线多为放射性分布,只有裙房存在少量纵横直轴线。
3.主、裙楼没有直轴线衔接定位。
4.轴线交点多在结构内部,不便用于定位使用。
针对以上特点制定以下测量放线目标:
1.建筑物的整体定位。
2.弧形轴线的测量放线。
3.直轴线的测量放线。
4.主、裙楼的衔接。
如果单一制定上述措施及方案,必将造成定位测量工作极为繁杂,因此需要制定一套整合的方案同时达到上述目标。这就需要结合施工图纸和轴线网络关系,整体系统的制定方案,使其达到实施便捷、操作简单、结果准确的效果。
最终,采用楼层内部极坐标法来进行测量放线。利用施工图电子版绘制一整套测量放线图用于现场测量放线操作,放线图分为以下四部分:
1.建筑平面整体定位主控导线图(附图一)
2.直轴线、结构控制线图。(附图二)
3.弧形轴线放线图。(附图三)
4.节点放大图。(附图四)
三、楼层内部平面控制测量内容
1.建筑平面整体定位
根据当地测绘局提供的三个大地坐标基准点:(A1:X=4242152580,Y=485929078)(A2:X=4242095709, Y=485881848)(A3:X=4242080627, Y=485993258)作为第一级控制点,形成三角控制网对建筑物进行定位测量。由于本工程单层面积较大,考虑施工安排将主楼主体结构分为三个施工段,裙楼分为一个施工段进行施工。在每个施工段根据第一级控制坐标点利用全站仪引测四个二级控制点(定为Aji、Bji、Cji、Dji点,i表示楼层,j表示施工段),四个二级控制点必须选在通视效果好并且具有代表性的地方,将各施工段二级控制点逐个相连,形成平面闭合控制导线,作为楼层平面测量放线的依据。(附图一)
随着工程进展,二级控制点利用激光铅垂仪引测至上层,用于上一层楼层平面测量放线使用。
上述内容就是建筑物楼层内部平面控制的内容。
2.直轴线、结构控制线的测量放线
利用二级控制点连成的平面闭合控制导线,利用全站仪采用极坐标法定出结构控制线交点。再利用钢尺定出结构轴线、结构控制线,弹出墨线,用于控制结构平面位置。本工程结构控制线拟定为距结构200mm的20控制线。(附图二)
3.弧形轴线的测量放线
由于本工程弧形轴线居多,采用“弦上等间距失高定位法”。具体做法要利用施工图纸电子版绘制出上一步的直轴线、结构控制线,再将线直轴线、结构控制线与圆弧轴线交点连成直线(这条直线就是弧形轴线的“弦”),根据本工程弧形轴线曲率大小,将弦以500mm等间距平分排列定点,再在排列出的点上作弦的垂线(此垂线尽在绘制放线图时绘制,现场放线不放出),计算垂线与圆弧交点到垂足的距离(利用电子版图纸测量出该距离),在各垂线上标出与弧形轴线的交点(暂称为弧上点,此点在现场测量放线中标出),最后在现场用墨线将这些弧上点逐个连接形成近似圆弧的曲线,这条曲线就可当作圆弧轴线或弧轴线的控制线,作为弧形结构的平面定位依据。(附图三)
4.节点细部放线
本工程建筑内部结构布置较复杂,整体平面控制放线图无法详细表述部分结构轴线、尺寸,需要局部放大单独绘制更为精细的放线图。
该部分放线图主要涉及三个剪力墙部分,根据其结构轴线、控制线关系放大图样标注细部尺寸用于现场测量放线工作。(附图四)
篇6
关键词：地方投融资平台；财务管理；内部控制系统；审计重点；存在问题；对策
投融资平台在城市建设中担当着较为特殊的角色，它既有政府部门的职权又具有企业法人的特征，它的特殊角色促进了城市基本设施建设的速度，政府投融资平台在完成了已有的历史使命后，现正面临新的机遇和挑战，为了配合新形势下的经济建设，政府的投融资企业已经开始实施完成企业内部的体制改革，而大多数的企业还在体制改革的初始阶段，所以，怎样健全地方的投融资平台的财务管理和内部控制系统的审计工作，成为了企业在内部机制改革中需要重视并建全的最根本的问题。
一、地方投融资平台财务管理.内部控制系统的审计重点
1.地方投融资平台在工程中审计重点内容
现在，地方投融资平台的财务流程在审计管理方面还不够完善，各个地方的财务审计管理是以地方工作内容特点来自行决定财务审计内容，所以，地方投融资建设工程合理.合法的财务审计需要经过实践的过程来进行逐渐地健全。
（1）地方投融资建设工程的审计过程，财务部门所作出的投资的评估、财务的基本参数的预算的实际性、安全性与实施性，决定方式的合理性、决定的内容上的完善性与深层次性，到最后结果的可信任性，都是对地方投资的工程进行的风险评价。一旦发现地方投融资在项目实施中.在财务管理方面有问题，就要及时地让被审计的企业进行管理程序修订。
（2）在对地方投融资工程的考量过程中，财务审计的重点就是设计案的合理性，设计制定的实际性、健全性和科学性。需要对设计案进行检查，找到不符合规定的内容和数据的不真实性，要进行更改，这样能够节省了投资的费用，增强了设计的经济合理性。
（3）进行地方投融资工程的招标与投标的过程，需要重点审计的是招标与投标的公平、公正性、合法性与科学性。
（4）在进行地方投融资工程的实施过程，需要重点审计的是施工企业和承包企业的工程的费用支付的合法性、规范性和准确性。合同里所指定的工程的施工量需要严格地实施，而合同中没有提到的工程施工量，比如，工程项目的施工量的变更等，就更加需要进行重点审计，避免承包单位的费用计算的不真实性。
（5）地方投融资工程的完工检验的过程，需要重点审计的部分是地方投融资工程完工的决算的可靠性、完善性与合法性。把完工的计算跟投资的评估计算同设计案的计算进行对比，找到地方投融资工程的预算的实施状况，如果发现有不符合规定的情况，就需要进行深层次的研究来找到原因；还需要把工程完工的决算数据跟同一类的投资的工程的投融资的要求进行对比，找到决算价格设置的真实性，还能够帮助分析出预算地方投融资工程的经济效益性。
2.地方投融资平台的财务内部控制系统审计方法
（1）编制企业内部财务审计制度包括预算、费用、资产管理，财务部门核对计算等一系列财务内部控制系统的过程，在经过核对和批准之后需要认真地严格实施。管理好企业各个环节在财务运转过程中实时监督和控制，管理好企业财务、费用和税务等运转风险预防。管理好企业的经营运转过程中财务报告及相关资料，以上措施是企业安全运行机制中必有的保障。
（2）明确企业的内部体制与责任的分配，企业授权审批工作和业务办理工作进行分离；企业的业务办理工作和审计核实的监督工作进行分类；企业的业务办理工作和财务记录工作进行分离；企业资产的保护工作和财务的记录工作进行分离。
（3）经过审计咨询或者是实际考察，知道财务报表制定的每个部分的责任的实施状况，对各个部分的运转的合理性进行评价，各种控制的制度能不能够真正地落实。对报表的制定的筹备工作是不是执行进行检查，主要检查的是财务的账目的核对、清查等工作的效果。并且对一些报表进行不定期的抽查，这样的检查方式能够方便企业掌握财务工作者对报表的制定的方式和原理的情况。
（4）想要了解损益表的组成的主要因素需要进行企业的财务的内部控制系统的审计工作，需要查看审计工作的计划是否健全；了解损益表的内容和编写格式，要看它的内容的组合是不是合适；查看损益表的内容跟成本的费用的账户是不是符合；查看损益表内容中对利润的计算是不是准确；核实利润数目的有效性。
（5）根据财务的内部控制系统的审计进行现金的支出表格的制作形式进行查看，查看内容是不是健全，结构符不符合标准；要求查看现金支出表格的制作底稿，还要查看跟资产的负债表格相关的工程的资料的准确和真实性和损益表相关的工程资料的准确性；还有账户余额的核对的准确性和真实性。
（6）将被审计的财务表格和近期的财务表格进行对比，分析有没有什么重要的变更的工程，在管理部门那查找有关资产的负债表格到审计表之间有没有什么重要的经营项目和项目的环境变化，重点观察有没有股票与债券发行、合并或者购买的权利、企业资产的损失等问题的披露。
二、地方投融资平台财务管理内部控制系统审计重点存在的问题
随着经济与社会的快速发展，地方的投融资平台的财务管理内部控制系统的审计方式有了一定的发展，财务部门已经可以根据企业的真实状况来制定切实可行的财务内部控制系统，内部控制系统的制度也在完善。但是企业财务的内部控制系统的薄弱部分还是依旧存在的，有一些制度还不能够完全地实施。
1.财务的内部控制制度中的薄弱环节
（1）会计的管理制度不够规范。记录账目的凭证上填的制度、审计核对、记录账目、主要的管理人的印鉴不全面，最开始的记录的主要因素不全面，如，一些发票没有种类、价格，一些餐费的发票没有具体日期等。还存在着一些凭证上交不及时，因为一些管理人员不能够把相关的凭证交接给上级，就会出现工程项目的成本费用与收益出现跨期的入账状况。
（2）岗位的责任分配不明确。一些企业会拿裁员为借口，让企业的出纳工作者还管理报销方面的工作，企业的财务的专门的印鉴也都让出纳一个人掌握，这样的行为已经不符合法律的规定，这样的工作方式和管理方法不仅会导致财务工作中的误差，还会为经济犯罪分子提供犯罪条件。
（3）往来的财务账目的管理不清晰。把往来的账本当作万能的，实施企业的经营的责任的体制滞后，一些管理的责任者为了自己的利益或者是企业的经济利益，把一些潜在的盈利和亏损的账目都一直放到往来的账目里面不进行解决，一些所投资的企业经济倒闭，资金已经无法拿回，但是还将它放到网络的账目中进行核对计算，债务中的一些账目有的甚至几年来都没有什么改变，也没有什么调整和解决的方式，这样的做法让企业的债务与实际不符合。
2.地方投融资平台的财务管理的内部控制系统的自身的限制性
不管财务内部的控制系统的制度有多完善，实施地多到位，也不能做绝对的保证。
（1）财务管理的内部控制对人为而产生的错误不能预防。因为企业财务部门的内部控制制度无法预防员工的不认真、精神不集中、在理解上出现错误等问题。
（2）财务管理的内部控制对管理的越级行为和乱用权利的问题不能够预防。
（3）财务管理的内部控制的更新速度无法跟上企业的经营的管理的变化速度，以前的控制制度对新的业务的管理没有作用。
3.地方投融资的工程的设计的人力资源的系统还没有形成
现在，我国的地方的投融资平台的工程的设计的进行的主体就是各个地方的审计机关，但是地方的审计部门从事的固定的财产的投资的审计的人力资源很少，不但在数目上难以负荷投资的工程经济效益的审计的标准，并且审计工作者的专业知识也有很多的不足，在管理、法律工程等多方面的专业人才是非常匮乏的，这种情况现在了投资工程的效益的审计的实施。投资项目的审计工作的人力资源的分配不均匀，一些人才没有被审计部门充分使用。
三、地方投融资平台财务管理内部控制系统审计重点问题的解决措施
1.强化审计的工作素质，完善财务管理的内部控制的实行
内部的审计管理部门是投融资平台的重要部门，它的工作责任就是对企业的财务管理内部控制制度落实与实际的监督工作。并且强化员工的工作素养。即使特别完善的企业制度也需要工作者进行实施和管理，所以，工作人员的素质对工作的质量有着决定性的作用。第一步需要强化领导层的素质的培训和教育工作，加强领导干部的政治思想的正确性、遵守法律的自觉性，加强他们的责任使命感，这样才会对财务管理的工作更重视，监督各个部门的实施情况。
2.加强财务的上岗管理，完善财务的风险管理体制
由于市场的经济冲击，以前的政府在进行财务投资和管理的时候是不存在风险的，但是现在还需要面对财务中存在的风险和工作人员的工作质量的考验。企业需要健全财务管理的内部控制体系的构建，达到预定的财务管理的目标，一定要稳定地树立财务中存在的风险理念，成立财务风险的预警系统，确定财务的风险预警的要求，构建一支素质高的、能力强的财务风险的分析的专业团队，把风险理念当作财务管理的内部控制的分成重要的部分进行规范。并且需要严格地执行财会工作者的持证上岗的管理制度。企业的财务的管理的成功与否，财会工作人员的专业技术和职业道德素养是非常关键的因素，所以，一定要对财务的工作人员作定期的培训和教育。
3.加强财务管理的审计程序，完善责任的追究体系
构建互不相融的职能分离的控制管理体系，强化授权的审批的管理，健全投融资平台的财务管理的分析系统，明确责任的考核评价和奖励、惩罚的体制。完全地实施稽核的制度，，让财务部门的所有工作都必须按照一定的业务程序进行，财务的管理者需要承担必要的法律责任，在工作中如果发现不负责任，给国家与企业带来巨大的经济损失的情况，一定要追究责任。
4.建立地方投融资的工程审计的人力资源系统
地方投融资工程的审计的人力资源的成立有两个方面：一个是国家的审计机关和地方的投融资的平台的内部设立工程的审计的人力资源系统；另一方面是通过社会的审计与内部的审计的人力资源的建设。让各个地区的审计部门的人力资源进行相互的调整，互相学习，形成国家投资的审计的人力资源系统，实现审计的工作人员之间的业务交流和经验沟通。
5.加速地方投融资平台工程的审计制度的制定
地方的投融资工程的审计制度能够促进投融资工程经济效益的审计的发展，投融资工程的审计制度的制定可以分为两个部分：一是先编制投融资工程审计的制度，将审计的目的、过程、方式等一些内容都包括在内；二是制定地方投融资工程的审计的指南，慢慢地建设成为科学的，规范性的地方投融资工程的审计系统。
四、总结
综上所述，想要做好地方投融资平台财务管理内部控制系统的审计工作，尤其是政府的民生项目的审计，一定要按照原则和规范进行，做到实事求是，符合法律。并且可以把财务管理的内部控制当作专题性的审计工程来开展，还可以把财务官的内部控制中的每个部门当作审计的指标进行单个的审计工作，正确地掌握好财务管理的内部控制的比较弱的部分和容易产生失误的部分，并且经过合理的审计监督管理工作，逐渐地强化和健全地方投融资平台财务管理内部控制系统的审计工作，让财务部门的内部控制系统发挥其最大程度的作用。
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篇7
关键词：内部控制；风险管理；民营企业
中图分类号：F276.6 文献标识码：A 文章编号：1672-3198(2009)10-0177-02
近几年来，随着经济的迅速发展，各种经济纠纷、财务舞弊案件不断地发生，如何能够抓住机遇，规避风险，保障企业目标的实现，越来越多地受到企业的重视。也引起了世界各国政府的关注。美国政府为规范上市公司的行为，颁布了萨班斯法案，我国政府各相关主管部门也出台了一系列政策。这些都表明强化企业内部控制，建立完善的风险管理体系，正在成为当代现代企业管理制度的重要组成部分。从当前实际运行情况看，许多民营企业的内部控制问，题有很多缺位的地方。民营企业的内部控制和风险管理与大公司相比仍然存在较大的差距，在不同程度上影响着民营企业的经济效益和长远发展，因此，民营企业应该建立良好的内部控制系统，加强风险管理，及时防范企业运营中的各类风险隐患，以实现企业目标，提高我国民营企业的竞争力，发展国民经济。
1 企业风险管理的内部控制整合框架
所谓内部控制，是指企业为了保证各项业务活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。2004年COSO了《企业风险管理――整合框架》(ERM)，拓展了内部控制，更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。它将内部控制框架纳人其中，公司不仅可以借助这个企业风险管理框架来满足他们内部控制的需要，还可以借此转向一个更加全面的风险管理过程。
在企业风险管理整合框架中，风险管理的定义是：企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项、管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。
风险管理的内涵是：风险管理是一个包括风险识别、风险衡量、风险控制、效果评价等，能够不断自我完善的过程，是实现结果的一种方式；它是由不同部门不同层次人员共同参与的过程，是一个渗透在风险管理组织日常活动中的过程，因此，风险管理过程应用于单位内部每个层次和部门，管理者不能仅仅从某项业务、某个部门的角度去考虑风险，必须根据风险组合的观点。从贯穿整个运行过程的角度看风险。
2 我国民营企业内部控制和风险管理现状
我国民营企业包括国有和私营两大部分。据统计，截止2006年，我国民营企业已超过380万家，他们创造了59.6％的国内生产总值，上缴利税及出口供货额分别占全国的48.2％和66.3％，提供了78％以上的城镇就业机会，已成为中国经济增长、市场繁荣和扩大就业的重要基础}它的经营发展状况，经济效益的高低，将直接影响到国民经济的发展水平。因此，探讨民营企业的内部控制问题，就是要研究、分析、解决效益和发展中的层层障碍。
2.1 企业管理人员对内部控制和风险管理的认识和理解存在偏差
一般企业都建立了内部规章制度，有的企业管理者认为内部控制就是各项工作制度和业务规章的汇总，建立了企业规章制度就等于做好了内部控制。显然有些企业的内部控制制度的建立缺少科学的指导，而且在各项规章制度实施中存在种种问题。一些管理人员风险管理观念淡薄、重经营轻管理。有的甚至认为风险管理仅仅足公司高层的事情，与自己无关。所以要建立一套科学有效内部控制制度及风险管理机制，应提高企业管理者对这方面的认识。
2.2 企业管理不规范，内部控制难以发挥作用，风险管理缺位
有些企业缺乏明确的经营目标和发展战略，在管理上存在着许多漏洞；一些企业机构设置不断变化，对分支机构的管理授权不清，责任不明；企业的内部审计机构形同虚设；内部审计部门和监事会的内部核查流于形式，根本无法发挥应有的作用，许多企业的会计管理十分薄弱，无法提供详细真实的会计信息；缺乏有效的资源调配和资金成本核算机制，各部门管理责任划分不明确。没有建立相应的风险管理机制，一旦发生风险，发生损失，则各部门或人员之间相互推诿，责任难以查明。
3 民营企业内部控制的风险管理机制
风险控制，是提高企业内部控制效率和效果的关键。当今社会经济环境的风云变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，其内部控制的执行也深受影响。对于内部控制的研究不可能脱离其赖以存在的环境及企业内外部各种风险因素，而须从环境及其风险的分析人手。
我国民营企业的投资决策、经营决定、销售策略、财务决策等都带有很强的主观臆断和盲目性。没有建立起规范的风险分析和风险控制机制。这给企业经营和发展带来很大的风险，我们经常可以看到在我国各个行业，特别是生物医药、地产、电子科技等高风险高收益的行业不断涌现出很多出色的民营企业名嗓一时，然而经过几年之后又销声匿迹，不是破产就是被收购，这些企业都是缺乏风险控制意识和风险控制机制。若巨人集团考虑到生物工程可能会遭受的风险，就不会将巨人大厦的资金来源孤注一掷于生物工程：若考虑了财务风险，“标王”秦池就不会将自己的身家都投人广告活动。大企业尚且如此，民营企业更经不起这样的投资风险。
国外对风险评估早已非常重视。战略管理中常用的“SWOT”分析法，就是风险分析的一种。企业应该对内分析自身的优势与劣势，长处与短处，对外分析外界的机会和威胁，考虑自己的生存机遇。不仅企业在战略目标的制定过程中要进行“SWOT”分析，而且在企业日常的内部控制过程中也应该时时这样做，才能将内部控制目标达不成的风险降至最低。企业进行风险评估一般须经历风险辨别、分析、管理、控制等过程。特别要注意的是，当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此企业应加强对环境改变时的事务管理。一个企业的风险防范和管理的内控体系应该由三部分构成，即风险测评系统、风险控制系统和风险监管系统。
3.1 风险测评系统
(1)岗位或环节风险测评。岗位或环节风险测评是对企业的日常经营管理中，每一项业务或每一个工作流程中可能产生风险的可能性的预测。
(2)企业整体风险测评。资产是企业运行的载体。企业的整体风险最终可能通过资产体现出来，因此，对企业整体风险的测评，主要是对资产风险进行测评。资产风险测评的主要指标有；安全性指标；流动性指标；赢利性指标；包括资产收益率、资本收益率等。通过对以上指标的分析，确定企业风险的发生概率，进而采取相应的防范应对措施。
3.2 风险控制系统
(1)经营业务风险控制系统。在企业内部形成以专家评审委员会为核心的业务管理体制。其主要职责是；负责制定企业经营业务的操作流程；负责项目立项、策划、创新业务的咨询和评审：负责拟上报项目材料的评审。规范运作、严格自律、提高经营水平。
(2)决策风险控制系统。完善一级法人制度为核心的授权分责制度，加强决策的集中性、统一性和权威性；实行与个人责任密切联系的集体决策制度。防止个人独断专行；建立高级管理人员岗位定期轮换和重点岗位定期轮换的制度，保持决策体系的新鲜和活力。
(3)财务风险控制体系。实行统一的财务制度控制，统一核算准则和核算口径，防止“账外账”的存在；实行严格的权责发生制度，对会计账务处理，要实行明确的授权、收支审批制度；实行账务核对的安全控制。
3.3 风险监控系统
一个企业的风险监控系统应由循序递进的四道防线构成。第一道防线为一线岗位监督管理防线。由各项业务工作人员自查自纠。第二道防线为专业监督管理防线。第三道防线是事后监督管理防线。第四道防线是稽核系统的监管防线。
民营企业要完善企业风险防范与管理的措施。首先企业应设立独立的风险管理部门。风险管理部门的业务活动主要有：制定风险管理政策、分析风险管理限额、评估新产品的风险、提供风险教育、与管理机构交涉等。具体来说，风险管理部门的负责人必须具备相应的专业知识。风险管理部门应对公司所涉及的信贷风险、市场风险、流动性风险、运作风险和法律风险认真分析、评估、并制定相应的防范措施。
风险管理部门要确定每一项业务的风险控制标准，这种标准要能够反映该项业务的风险程度-并以此确定管理者可以承受的风险水平。风险管理部门应根据情况的变化不断重新计算、调整各业务盈亏情况，并与会计记录核对。具体而言，企业应做到：
(1)要强化风险意识。企业内所有岗位特别是直接业务岗位，随时都可能发生风险。应经常开展风险教育，让风险因索和风险环节深入人心，消除风险盲点。
(2)建立健全规章制度。制度建设要覆盖所有风险因素和风险环节，消除制度盲区。
(3)强化决策的科学性，提高管理的现代化水平。
(4)适时调整资产结构，加强资产流动性管理。降低交易费用，加强成本控制。加快公司自身积累，增强公司实力，逐步形成规模效益。
篇8
关键词：5S 内部控制 控制点
一、汽车5S店的内部控制及目标
5S服务概念店可以说是在4S店基础上的延伸，除将整车销售、零配件销售及推广、系统信息反馈四类服务纳入其中外，还新纳入了二手车交易服务。给汽车消费者提供了一个可以解决关于的汽车所有问题场所。只要客户有需求，概念店就可以针对消费者需求提供出一个最优的解决方案。这也是5S概念店的经营理念所在。传统的4S店经营范围局限于整车厂的品牌管理，而忽视了店铺本身的品牌推广，5S店突破了这一点，他以4S店模式的作为基点并在此基础上进行充分的拓展，推广5S店铺本身的服务连锁品牌，使得经营范围起于新车的销售之车车辆使用的终生。
它是4S店与一站式品牌汽车服务的完美结合，通过对资本、品牌、市场、人力资源、服务、技术的整合，实现项目的有效操作。所谓内部控制，其实就是企业本身为了保护自己资产完整、确保会计相关资料确实可信，最后能够完成企业的营业任务，保证企业经营能够经济、高效而在企业内部进行的员工调动、限制、规划、评估和掌控的一些途径、方式、手法的系统和制度体系。汽车5S店为什么要做内控呢？美国的管理学家罗伯特·安东尼说：“管理企业就好比驾驶一辆汽车，车速越快，越需要好的控制系统。”成熟的企业监管体系就等于是这个公司的操控体制。像4S店这样的公司，它企业监控的目的就等同于公司所要达到的终极目的。用一句话总结就是能够使公司稳步的前进并且保持公司利润达到最高。
二、企业加强内部控制的重要性
（一）正确理解内部控制与管理的关系
要认清楚内控在管理活动中的重要性，使得内控操作方法不断规范和完善，针对管理中有可能出现的风险要逐级控制，从而使得管理水平不断提升。
（二）正确理解内控与风险管理的关系
内部控制是风险管理中必不可少的环节，企业为了达到更加合理有效的风险管理，首要要做好的就是内部控制，所以说风险管理中包含内部控制。只有充分的重视并确定内部控制在整套管理体系中的地位，并结合国际规范中的一些具体原则及框架，建立一个和企业本身相匹配的内部控制组织结构，才能够横好的研究和防范风险。
三、汽车销售企业5S内部控制流程财务关键控制点
（一）必须做好培训和宣传工作
人员是一切制度的制定者和执行者，因此加强对人员的培养及宣传是内部控制中不可或缺的环节。内部控制的各个环节关系到个人及岗位，因此，应该有针对性的对不同岗位的员工进行培训，建立起一个长效的员工培训体系，让每个岗位的员工都知道内部控制的相关理念、理论以及操作流程，知道内部控制如何进行，如何审批，责任与权力如何划分，奖惩制度如何运行。
（二）明确责任、加强检查、落实考核
制度建设是前提，制动的执行才是根本，所以对4S店来说，把内部控制制度执行好才是根本。
1、要做到权责分明
内部控制中的每一个关键控制点都要有专们的部门负责，一旦控制点出现问题，可以很快的找出责任人，对其直接追求责任。企业的经营者作为内部控制运行的领导者，对内部控制的所有环节承担责任。
2、加强检查，重在监督
评判体系以及程序执行的效果，核查就是企业监控体系能够稳步实施的保障。每个汽车4S店都应该明文规定公司审计部门的权利，这样才能使得审计部门能够独立的进行工作，并且在公司内具有威信，同时要把审计部门设立为公司对其他部门进行检查控制的绝对权威部门，以其是公司进行企业检查控制的重要实施部门授予它们监督检查其他部门的程序执行成果以及考察评估权利。
（三）提高信息化水平
充分合理的运用高科技手段，能够使公司的信息化监控更上一个台阶。4S店为了在店内树立监控体系，就要开发数据消息的管理体系，这就要围绕管掌控会计进行，需要涉及人力资源管理、会计核算、财务管理、资产管理等方面。
（四）以风险管理为核心，持续有效地推进公司内部控制制度
1、定期风险评估，完善内控制度
由于汽车5S企业的营销内容和范围在持续的扩大，所以就要固定的对各种威胁进行评测，这样才可以持续的改善企业的掌控力度。汽车企业需要依据管理的不同阶段在每个方面都进行风险的测评和探讨，这其别需要注意的就是：其一实施企业整体方面的风险测评和处理办法的商讨，依据风险偏好和风险承受能力来制定相应的风险对抗方法，从而带领员工实施工作。其二对业务方面的风险进行测评，重要的的业务流程的评测需要流程职责部门亲自进行风险的评测，即要对营销风险、合规性风险和财务报告风险进行专业的测评。
2、强化风险管理理念，培育风险管理文化
汽车5S店需要重视风险监控的想法，并且创建提倡重视风险意识的公司文化。提高公司的风险管控能力以及职员的风险管理素质。同时好应该强化职员的法律素质，适当的时候进行培训教育，确立职员诚信道德准则，达到每位员工都诚实守信，合法经营的风险管理风气。
四、结语
目前汽车5S店仍处在高速前进的道路上，随时会由于企业本身监控体系的不够完善而导致风险出现，遭受损失。不要等到出现了问题，遭受了损失再去补救，掌握了公司监控的重点，明确风险管理为企业内部监控重心的想法，企业自然而然就会向积极向上的方向去发展。
参考文献：
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【关键词】内部控制；影响因素；评价与审核
一、上市公司内部控制报告披露必要性的研究
1、公司内部控制信息披露的作用研究
陈关亭（2003）在对公司高层管理人员、财务主管、注册会计师、监管机构及高校学者进行了专项问卷调查。经过分析后得出：回答者强烈肯定内部控制信息对企业管理的促进作用，比较肯定其对财务报告的保证作用以及提供附加信息的作用。
张先治、张晓东（2004）采用问卷调查方法考察投资者对内部控制的需求，得出结论：投资者对上市公司内部控制有着较强的需求，并且对内部管理控制和内部会计控制需求呈现出层次性，不同类型投资者对内部控制类型需求不同，短期投资者对内部会计控制有着强烈偏好，长期投资者对内部管理控制的需求比较强烈。
陈丽蓉、周曙光（2010）利用2008年上市公司的数据，实证检验了我国上市公司的内部控制效率状况，结果表明：上市公司内部控制信息披露程度不高，内部控制效率普遍较低。他们认为，上市公司内部控制披露具有明显的效率信号传递效应，加强上市公司内部控制相关信息披露与监管是提高其效率的有效手段。
左田芳（2010）认为，内部控制信息的披露有利于保护利益相关者的利益，有利于增强管理层的责任，有利于促进公司治理的完善以及减少财务舞弊。
周曙光（2011）在对内部控制信息的需求动机研究，得出企业所有者的需求动机，在于约束管理当局的机会主义行为，检验管理当局受托经济责任的履行情况；企业管理当局的需求动机，在于向外界传递积极的信号，以显示其工作的努力和有效性；潜在投资者的需求动机，在于降低信息的使用风险，提高其投资决策的科学性和合理性；政府监管部门的需求动机在于规范资本市场行为，协调内部控制信息的供需矛盾问题。
2、上市公司内部控制信息是否对外披露的研究
蔡吉甫（2005）认为我国上市公司内部控制信息披露受到公司盈利能力、财务报告质量以及财务状况是否异常的显著影响，即经营业绩好、财务报告质量高的上市公司倾向于披露内部控制信息；而财务状况存在异常的上市公司披露内部控制信息的动力则明显不足。
3、内部控制报告自愿性与强制性披露的研究
国内对于上市公司内部控制信息披露的自愿性和强制性的研究主要有：陈艳（2010）分析了我国内部控制信息强制性披露和自愿性披露存在的问题，提出了适度强制信息披露和自愿性信息披露有机结合，把握强制性披露和自愿性披露的契合点。
夏桂香，刘志祥（2012）对内部控制鉴证报告的自愿披露现状调查中得出：2008—2012年内部控制鉴证报告披露比例大幅度提高，内控水平逐年提升，但报告披露质量呈现行业和地区差异。在“鼓励自愿”的政策指导下，是否出具有着很强的随意性，内控鉴证报告披露的持续性有待加强。
二、上市公司内部控制信息披露质量和影响因素的研究
1、上市公司内部控制信息披露质量的研究
杨玉凤、王火欣、曹琼（2010）利用沪市 2007年上市公司的数据，对内部控制信息披露指数和成本之间的相关性进行了检验，结果表明：内部控制信息披露对显性成本抑制作用不显著，对隐性成本有明显抑制作用，对显性成本和隐性成本具有综合抑制作用。
傅胜（2010）以L省的上市公司为样本，对最近两年上市公司年报内部控制信息披露状况进行分析，发现企业内部控制系统不健全、内部控制信息披露依据不统一、内部控制信息披露形式不统一、内部控制信息披露态度不积极、注册会计师对内部控制鉴证的评价标准不明确。由此他提出要从监管者层面进一步完善内部控制基本规范，从执行者层面增加企业管理者对内部控制信息披露的认识。
阳雪（2010）从上市公司内部控制信息披露的现状入手，分析了我国上市公司内部控制信息披露存在的问题，从大多数上市公司内部控制报告披露的内容来看都存在重形式、轻内容、过于模式化的问题，披露质量不高，上市公司自愿性信息披露的动机也不够强。并提出上市公司内部控制信息披露需要明确披露方式、明确内部控制及其信息披露责任主体、规定内部控制信息披露的具体内容和格式等建议。
2、上市公司内部控制信息披露的影响因素
方红星、孙翯（2008）对沪市非金融业上市公司内部控制信息披露行为及其动因进行实证研究。研究发现，监事会报告、重大事项和公司治理中披露内部控制信息的上市公司较多，详细披露内部控制信息的公司较少；在海外上市、上市公司总资产规模较大、外部审计出具标准无保留意见、控制人为国有和规模排名靠前的上市公司有较强的动机披露内部控制情况的信息。
宋绍清、张侠（2009）选取2006—2007年沪深两市的A股上市公司作为研究样本，对上市公司内部控制信息披露的影响因素进行实证研究，研究结果表明：统计年度、公司规模、上市时间、上市地点以及年报时间等因素对上市公司内部控制信息披露程度有显著影响。
雷鸣（2011）基于逻辑回归分析方法，设计构建了分析模型，对我国上市公司内部控制信息披露程度影响因素进行研究。研究发现：审计意见、公司经营业绩对内部控制信息披露程度影响显著呈正相关，被证监会出具特别处理上市公司（即ST公司）对内部控制信息披露程度影响显著呈负相关。
三、上市公司内部控制评价信息和审核信息披露的现状研究
1、上市公司内部控制信息评价披露的研究
仇莹（2005）提出了内部控制评价模型。模型通过对各项控制要素进行评价和分类，详细列示了内部控制的全过程。
孟强、苏本知、赫红（2008）认为内部控制的评价方法应从内部检查、外部监督、注册会计师的评价三方面进行。内部控制检查包括内部审计和控制自我评估。
赵爱玲（2009）对于我国上市公司内部控制评价与报告体系研究认为，适合我国的内部控制评价与报告框架体系应包括：内部控制自我评价、外部审计师审核鉴证、内部控制报告披露等三部分内容 。
周小燕（2010）认为应构建完善的内部控制信息披露水平测评指标体系。基于COSO内部控制五要素，参照《萨班斯—奥克斯利法案》、沪深两市《上市公司内部控制指引》以及《企业内部控制基本规范》，借鉴国外Bolosan指数和南开大学CCGINK指数，构建内部控制信息披露水平多层次测评指标体系和指标权重，选择并改进测评模型，衡量内部控制信息披露水平。
2、上市公司内部控制审核信息披露的研究
陈关亭、张少华（2003）针对上市公司内部控制的信息披露及其审核问题，经问卷调查和分析论证，认为我国应当强制要求所有上市公司在年度报告中披露内部控制报告，并要求注册会计师对该报告发表审核意见。
张刚、周云鹏（2004）提出为了满足投资者需求，减少信息不对称风险，企业应委托注册会计师出具针对其内部控制整体框架的期间性内部控制审核报告。因为递交验证财务报告和其它资料不存在串通和作弊及其他异常舞弊。
参考文献：
[1]陈关亭，杨芳.上市公司内部控制报告的调查研究[J].审计理论与实践，2003，07：24-25，27.
[2]张先治，张晓东.基于投资者需求的上市公司内部控制实证分析[J].会计研究，2004，12：55-61.
[3]陈丽蓉，周曙光.上市公司内部控制效率实证研究——基于审计师变更视角的经验证据[J].当代财经，2010，10：120-128.
[4]左田芳.上市公司内部控制信息披露的问题研究[J].中国总会计师，2010，05：91-95.
篇10
关键词：
法务会计通过调查获得相关财务证据，并以法庭接受的方式在法庭上展示或陈述，以帮助解决有关法律问题。作为一门交叉学科，法务会计融合了会计学、审计学、法学、证据学等多学科内容。实践中，法务会计人员首先必须具有坚实的会计理论与实践。其次，其知识体系应包括审计、欺诈调查、内部控制、风险评估等方面。最后，法务会计人员应该了解相关法律。为了胜任法务会计工作，法务会计人员必须采用包括会计方法在内的多种技术方法开展业务。其使用的主要技术方法如下：
1．财务报表分析方法
财务报表分析是从报表中获取符合报表使用人分析目的的信息，认识企业活动的特点，评价其业绩，发现其问题。财务报表的分析方法主包括四类：纵向分析、横向分析、财务比率分析、趋势分析。
纵向分析，就是采用前后期对比的方式分析资产负债表、损益表、现金流量表。横向分析，主要是在两家不同的企业之间进行财务状况和经营成果的比较。财务比率分析，财务比率用倍数或比例形式表示。进行财务比率分析时，将同一张会计报表的两个有关的会计项目数据相除，从而揭示企业在某一方面的特征、属性或能力。趋势分析，趋势分析和纵向分析都是采用前后期对比的的方式分析会计报表。但两者也有不同，纵向分析采用环比方式，趋势分析采用定基方式。
财务报表分析的起点是阅读财务报表，终点是做出评价并找出问题，中间的财务报表分析过程，由纵向分析、横向分析、财务比率分析、趋势分析四种方法组成。
2．审计技术方法
独立审计所运用的检查、监盘、观察、查询及函证、分析性复核等技术方法，在法务会计业务中均被采用。其中检查、监盘、分析性复核三种方法是应用较广泛的方法。
检查方法，主要是法务会计人员对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅及复核。实务操作采用报表、帐簿、凭证顺序逆向审计，即先对会计报表与帐簿数据进行分析、整理、分类，从中发现疑点进行跟踪检查，直到查到构成这些数据的记帐凭证。监盘方法，监盘是法务会计人员现场监督相关单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点并进行适当的抽查。分析性复核，它是指法务会计人员对相关单位的重要的经济指标进行研究分析，并对异常变动和异常项目予以重点关注。确定审计的重点领域和重点内容，从而提高法务会计人员查证会计差错和会计舞弊的效率和效果。
3．内部控制测评方法
内部控制是指企事业单位为了确保会计信息的真实、可靠，维护资产的安全完整，保证其经营活动的有效性和合法性，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。
法务会计人员按下列四个步骤进行内部控制测评：（一）对内部控制进行调查了解；（二）对内部控制进行初步评价，评估控制风险；（三）对内部控制的执行情况进行符合性测试；（四）提出内部控制测评结果，并利用测评结果确定实质性测试的范围，重点和方法。评价内部控制制度主要从三个方面进行。1、内部控制制度是否健全。2、内部控制制度是否有效。3、内部控制制度是否合理。在符合性测试阶段，通常采取抽查方式检查企业内部控制制度的执行情况。在提出内部控制测评结果阶段，要对企业内部控制进行全面评价。法务会计人员要对测评中发现的问题逐条整理，评价企业内部控制制度的可信程度，并对存在的问题提出改进意见。
4．合同欺诈的甄别
法务会计人员要帮助企业甄别欺诈合同，就必须了解合同欺诈的一般方式。合同民事欺诈的方式主要有以上几种：当事人对合同标的的质量、性能、用途等作虚假表示；利用虚假或令人误解的价格条款诱骗对方与其签订合同；当事人伪造、仿冒他人名义或虚构主体；虚假的商品标识欺诈。合同刑事欺诈的主要方式有：利用合同骗取预付款或定金；履行小合同骗取对方信任，然后签订大额合同，骗取大量货物或大量货款；假冒知名企业的身份或伪造虚假身份；购货方收到的商品质量、数量与合同约定完全不同。只有认识了合同欺诈的一般方式，法务会计人员才能够帮助企业甄别合同欺诈。
为了有效预防对方利用合同诈骗，企业在签订合同前必须认真审查对方的主体身份和履行能力。在合同签订后要监督查实合同履行的真实状况。
5．电子商务欺诈防范
目前，电子商务发展迅猛。但同时传统欺诈也逐渐向互联网渗透。电子商务欺诈手段隐蔽、技术性强、危害性大。法务会计人员应该帮助企业提高防范电子商务诈骗的能力。企业要加强防范意识，提高对网上骗局的识别能力。具体说来，应特别注意以下几个方面。1、慎重选择交易对象。企业在进行网络交易前，要对交易方的资质进行全面了解，对公司名称、地址、联系电话等进行核实。尽量选择货到付款、同城交易方式，不要与要求预付货款的陌生企业交易。2、仔细阅读交易规则。对产品质量、交货方式、争议解决方式等方面的条款要尤其注意。3、打印保存有关单据。电子交易单据包括交易方以电子邮件方式发出的交易确认书、用户名等。根据我国《合同法》的规定，以电子邮件方式订立的合同属书面合同。4、验货并索取票据。验货时应核对商品是否与合同一致，有无质量认证书、保修凭证。同时注意索取发票。
6．证据调查方法
一般而言，证据调查的方法包括人证调查法、物证调查法、书证调查法、科学鉴定法等。法务会计主要采取其中的书证调查法，也就是说，法务会计的调查方法是调查法律事项所涉及经济活动的会计记录的方法。
法务会计所采用的书证调查方法主要如下：1、查阅取证法。是指法务会计人员在调查活动中，对被调查单位的会计资料进行查阅并取证。2、询问取证法。是指法务会计人员对知道经济活动真实情况的人进行口头询问，并作为证人证言记录。3、实际勘察法。如果法律事项涉及有形资产的损失，如贪污，在度量经济损失时，应通过实际勘察确定有形资产的实有数，并与帐面数进行核对。
7．诉讼支持
在法律事项开庭前，法务会计人员应该搜集会计证据，向法院提供有利于维护其当事人利益的判决依据。在经济案件中，法律事项当事人需要有利的 证据支持其诉讼请求，这些证据中有很大部分来源于反映经济活动的会计纪录。法务会计人员具有较深的会计专业背景，对会计活动的具体过程以及会计记录的含义认识较深，因此，能够提取、识别维护其当事人合法利益的会计证据。在法律事项开庭时，法务会计人员可以以专家证人的身份，帮助当事人就经济案件涉及的会计专业问题进行说明，出庭接受询问并对对方当事人进行询问。所以，法务会计诉讼支持就是搜集会计证据，提供专家证言，进而维护当事人的利益。
参考文献：
1.李秀真，刘学民，岳上植.建立法务会计准则，促进法务会计发展.财会月刊，2004(5)
2.刘晓光，刘春玲.发展我国法务会计的构想.东北财务与会计，2004(4)
