内部控制质量范文
时间:2023-03-26 21:50:36
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篇1
财务报告的真实有效性和完整性是外界对企业的综合实力和发展水平的唯一了解方式,但是有的企业却由于各种原因并不出示真实的财务报告,也有的企业在财务报告的编写中由于不重视而出现错误,这样的情况会导致很多关注信息的个人或者企业利用了错误的信息,尤其对于上市公司来说,内部审计的作用非常重要,这其中体现的是对信息使用者的公平问题和对公司内部控制质量的负责。
在国际中重大的财务舞弊案件“美国安然”、“世通财务”等发生后,各国监管机构的监管中心逐渐转移,原来的监管过程中只注重财务报告本身的信息质量,但是逐渐发展为重视财务报告本身信息质量与建立健全财务报告信息质量保证体系并重。我国财政部会同相关部委先后了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》等企业内部控制制度,这些制度的监管部门是国际资本市场,这促使企业内部审计得到了充分的重视,在今后的企业日常业务中与财务报告审计一样,逐渐具有周期性和频繁性。显然,对内部控制审计中企业内部控制质量进行评价有着重要的意义。
1.内部审计与内部控制的关系
二者的关系密不可分,是互相依存的,也是相辅相成的,财务报告的可靠性是由内部审计直接决定的,内部控制就是在内部审计发挥作用的同时产生的影响。内部控制的质量直接由内部审计的质量决定。近些年随着全世界范围内的企业的管理制度的创新和加强,学者对内部控制和内部审计之间的关系进行了详细的探究,内部审计决定着内部控制的质量,却也包含在其中。内部审计质量的决定因素有很多,但是主要以审计部门规模和负责人素质为主,内部审计的改进就是内部控制质量的改进。
2.制度的背景
2.1内部审计对内部控制的评价
内部审计的评价本身就是审计人员在审计过程中所操作的一个过程,内部审计人员的在审计的过程中可以发现内部控制的失控环节或者是薄弱环节,内部控制的过程中可以根据这些意见来进行漏洞的填补和控制环节的改进,企业的内部控制的加强过程中企业的经营水平和管理水平的得到了提高。内部控制的评价是一种审计的方法,将审计的重点难点和范围进行了划分,审计在实施的过程中评价的是企业的整个控制系统,审计得到的评价对企业的发展起着决定性的作用,在审计的过程中工作量十分的大,详细的对审计范围内的业务进行检查和总结,正确的出具评价报告。
2.2政府对内部审计的重视
早在1991年的时候,中国就有过针对于企业内部控制的研讨会。当时的研讨方是中国内部审计学会和中国审计学会,研讨会将内部控制评价方面的研究工作作为主题,并且对中国内部审计工作的规划和改革进行了全面的讨论。内部审计的真实性是内部审计存在的价值所在,也直接关联到内部控制的质量,所以,内部审计也要受到管理,要有专业的人员来合适内部审计的真是、有效性。2006年深圳证券交易所的上市公司内部控制指引中规定,公司的内部审计部门要直接对董事会负责,所以内部审计部门的设立要得到企业的高度重视,内部审计部门要定期检查公司内部控制缺陷,及时提出改进建议。
2.3内部控制审计中企业内部控制质量评价的界定
内部审计的狭义的内容就是为了使财务报告保持真实性与合理性,内部审计工作的认真负责是对企业的负责,审计报告的准确也是企业对外信息使用者的负责。在内部控制审核的过程中首先要了解内部控制设计,其次是评价其合理性,最后需要进行测试和评价内部控制的有效性。内部审计是一项与其他财务无关联的业务,在内部审计的工作的进行中不仅仅是局限于财务报表。执行财务审计对内部控制进行评价时,同时出具内部控制审计报告,将其作为财务报告审计的成果之一即可,不需单独作为一项业务。所以,从加强内部控制,提高企业经营效率和经济效益的角度来看,用一个较大口径的内部控制比较适宜。既可以帮助企业建立健全完整的内部控制系统,又可以扩展注册会计师的业务,让注册会计师在进行审计的工作时提高了质量,与此同时也无须做重复的工作。
3.内部审计特征与内部控制质量研究结果
3.1关于内部审计部门的规模
内部控制的规模和质量是内部审计实力的体现,也是企业内部控制质量的保障。一般来说内部审计部门的规模大则可以主观的认为部门囊括了更多的具有专业技能的员工,也证明了企业对内审部门的重视,大的内部审计部门的竞争性和相互监督也会在潜移默化中产生,在监督和控制方面的职能就会更加的有效。内部审计的规模越大,就会发现企业内部控制中越多的问题,这是有利于问题的解决和内部控制质量的提高的手段。所以,可以得到以下结论:内部审计部门规模与内部控制质量正相关,内部审计部门规模与内部控制质量改进正相关。
3.2内部审计负责人专业能力
内部审计的负责人的专业能力决定着内部审计部门的整体水平,在审计的过程中以负责人为主要核心力量,所以负责人的素质和能力决定了执业能力。审计或者是会计水平首先受着阅历的限制,一个有着十年工作经验的审计人员一定是比有两年审计经验的人员在工作方面得心应手的(不排除例外)。其次是资质的限制,资质高的审计人员在金融方面的知识更加全面,更加懂得思维的发散,职称是专业水平和专业技术能力的体现,比如,注册会计师或者是国际注册内部审计师的水平一定高于普通的审计师。再次是学历,学历的高低说明了在学习阶段接触的专业课程的难易程度的不同,也反映了综合素质水平的不同,甚至映射了在工作中的适应环境能力和责任心。另外,有过相同的工作经验也是十分的可贵的,如果审计人员之前在其他企业做过相同或者类似的工作,则谨慎度和敏感性以及执业态度都会更加有助于对内部审计的实施。因此,内部审计的负责人的专业能力强一定有助于审计工作的进行,也就是一定有助于内部控制质量的提高,能及时、准确的反应问题。所以,可以得到如下结论:内部审计负责人专业能力与内部控制质量正相关,内部审计负责人专业能力与内部控制质量改进正相关。
篇2
一、内部控制质量概述
内部控制质量的衡量既要能反映企业内控制度设计的合理完整性,又要能反映其执行的实际效率效果。但是长期以来,由于内控涉及企业经营的层面广,所以对其质量的准确量化难度非常大。当前,针对企业内控质量的度量方法有定量和定性两种。定量法主要通过质量评价指数的构建,而定性法则是通过对内控报告的披露情况进行判断。前者因不能涵盖反映内控制度设计和执行的所有指标,所以虽具一定科学性,但不全面;后者则利用信号传递理论,说明企业为促使利益相关者做出正确的投资决策,会将高质量的内控信息及时向外界传递,故以此为依据对内控质量进行衡量也有其道理。
二、内部控制目标
随着内部控制理论的发展,内控目标的范围也在不断延伸。但无论是COSO最早提出的“可靠性、合规性和效率性”三要素,还是COSO后来增加的第四要素“战略性”,又或是我国总结归纳出的第五要素“资产保全性”,都一直在强调要保证企业高效经营、保证企业财务报告的真实可靠,及保证企业遵循法律法规。
经营目标反映企业在委托关系下的内部管理需求,即只有管理层尽职履行受托责任,方能保证预期经营目标的实现;可靠性目标反映市场监管的需求,只有企业保证财务报告的真实可靠,方能在一定程度上缓解市场上的信息不对称现象,从而增强投资者信心,提高企业潜在投资价值;合规目标同样出于监管需求,只是监管主体从市场变为了政府,基于法律制度的保护作用及企业自身形象声誉的建立,还有企业整体价值的提升,企业的经营活动必须在法律约束的范围内开展。
三、内部控制质量与内部控制目标关系分析
(一)内部控制质量与经营绩效
企业内部控制的核心目标与经营一致,即保证经营的效率效果。高质量的内部控制能促使企业在严格遵循既定目标的前提下开展生产经营活动,同时借助内控信息反馈机制,实际与预期的经营状况能被及时进行对比,从而与预期产生偏差的项目能被及时发现,必要的纠正措施也能第一时间被提出,如此一来,企业的生产经营活动便能在预期的目标状态上实现稳定。可见,内部控制的有效程度直接关系到企业按预期目标开展经营活动并实现预期经营绩效的可能性。
(二)内部控制质量与财务报告质量
设计完善及执行有效的内部控制制度是高财务报告质量的基础。严谨的内部控制是财务报告可靠性的保证,因为既定的内控制度、程序和方法可在财务信息的生成和加工过程中直接发挥作用,如其在内部控制环境中董事会层面的体现:履责的董事会对管理层操纵盈余或粉饰财务报告的行为在一定程度上起遏制作用,从而提高财报质量,因为董事会要对财报的真实、可靠及完整性负责,所以在批准企业对外披露财务报告前,他们会对管理层出具的财报进行鉴定以确保其质量;又如其在内部控制环境中监事会层面的体现:监事会作为董事会与管理层间的监督机构,检查企业财务、防止会计信息失真是其主要职能之一,因而履责的监事会能在一定程度上确保企业财务信息的真实性。
四、对策建议
(一)强化内控认识并优化内控环境
内部控制对企业的发展壮大具有不言而喻的意义,故企业应以内部控制理念为主导,走符合企业自身特色的可持续发展道路,这要求企业内所有员工共同参与执行,且企业管理当局应意识到自身肩负的根本责任。然而当前企业经营管理者普遍对内部控制的认识不够全面,理解也存在一定偏差或局限:这其中,内控往往被视为单纯的会计信息稽核,仅与审计相关,而与绩效无关;又亦或出于对成本效益原则的片面理解,内控的实施被认为是徒增管理成本且降低工作效率的行为;更有甚者使内控被误认为是约束企业正常运行的无理条框。正因如此,过往部分企业在制定内控制度时偏离了其应促进管理科学化、提高绩效,从而实现企业价值最大化的目标,而单纯为了应付国家法律规章或企业股东。实际上,若企业管理层对内控不重视,忽略建立健全内控制度并严格执行之的意义,将会导致企业效率低下、信息传递阻塞、浪费甚至腐败丛生。因此,为了保证企业经营活动的有效性,防止资源配置的不合理,实现企业的经营目标,同时保证财务报告的真实可靠,企业管理当局必须真正意识到完善内控所带来的潜在收益,主动加强对内部控制的学习,强化内部控制的理念,尤其是财务层面的职业道德意识和风险控制意识,减小利润操纵的空间,逐步完善内控制度。
(二)加强监督并加大惩处力度
虽然政府监管部门一直不遗余力的对企业内部控制及其信息披露进行引导监督,但是由于多数企业缺乏对内控体系构建及实施重要性的深入思考,所以企业间对内控自我评价报告和会计师事务所出具的内控鉴证报告的披露程度不尽相同且信息凌乱,大多只遵循相关法律法规要求的既定框架,只对内控政策或具体操作细节进行简短披露,缺乏实质内容,而且企业对内控报告的披露格式也缺乏统一范本,不利于市场及投资者有效的识别内控信息,也无法将不同企业所披露的内控信息进行对比。因此,相关监管部门应从信息披露的可读性和可比性出发,明确其可能导致的后果及解决对策,从而使我国企业内部控制的真实情况能够被投资者等利益相关群体所掌握。
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【关键词】内部控制 审计 会计 信息 质量
会计信息是证券市场信息的重要组成部分,能为投资者科学的投资提供有效参考。尤其在当前科技飞速发展背景下,人们越来越关注会计信息的准确性、有效性、真实性。因此内部控制审计和会计信息质量关系的研究引起了人们的极大兴趣。
一、会计信息质量和内部控制审计的评定
(一)会计信息质量的评定
会计信息质量是一个较为抽象和综合的概念,因此对其进行精确化评定显得较为困难。但是这是研究会计信息质量首要解决的问题,为此,我国专家提倡使用盈余管理这一指标对会计质量进行评定。
衡量盈余管理的方法较多包括琼斯模型、迪安戈模型、产业模型、希利模型等,其中琼斯模型应用较为广泛。本文借鉴之前专家的研究成果,拟用修正后琼斯模型从应计质量角度入手对盈余质量进行评定。结果显示公司的可控应计(DA)的值和财务报表质量间有着密切关系,当DA值越大,企业财务报表可操作性盈余越多其质量越差,反之,质量越高。具体评定模型如下所示:
NDAt-1/At-1=α1(1/At-1)+α2[(ΔREVt-ΔRECt)/At-1]+α3
(PPEt/At-1)+α4(IAt/At-1)
上述公式中各字母及表示的含义如表所示:
而α1~α4可通过公式TAt/At-1=α1(1/At-1)+α2[(ΔREVt +ΔRECt)/At-1]+α3(PPEt/At-1)+α4(IAt/At-1)+ξt计算,其中ξt、TAt表示残差和t年的总体应计额,而At-1、ΔREV、ΔRECt、PPEt、IAt可通过简单计算或从报表中获得。TAt为净利润和经营活动现金净流量之差。联立上述公式可得:DAt/At-1=ξt=TAt/At-1 -NDAt/At-1,将该值的绝对值当作被解释变量DA,可对公司盈余操作程度进行评定。
(二)内部控制审计的评定
在内部控制审计评定前需对公司是否进行内部审计有个清楚的了解,如未实行内部控制审计ICA=0,公司进行内部控制审计时ICA=1;如公司内部审计强制执行MICA=1,公司内部控制审计自愿进行时MICA=0。
二、控制变量的确定
企业披露的会计信息质量受财务杠杆、公司规模以及盈利能力的影响,另外,还存在和内部控制质量影响因素交叉的影响因素,在这里合并为控制变量。利用统计学知识分析后,最终确定以下内容为最佳控制变量。
(一)公司成长速度
公司的长期发展主要依靠主营业务的支撑,因此本文将主营业务收入增长率作为评定公司成长速度指标。显然公司发展迅速会不断盈利,具有较高的盈余质量。同时发展迅速的公司面临的风险也较大,例如,为了维持较高增长率公司会承受很大的压力,从而给盈余质量造成不利影响。
(二)长期资产负债率
据相关专家研究资产负债率与公司盈余之间存在一定的联系。而流动性负债应具有不稳定特点,会给证实结果造成不良影响,因此不宜做控制变量。鉴于此种情况,本文选择具有较好稳定性的长期资产负债率指标。因受我国相关制度的影响,债权人主要依靠外部监督,参与公司治理的机会较少,因此,债权治理并未收到良好的成效。同时因债务负担的加重,企业为了偿还旧贷款进行新贷款的压力较大,因此存在操作盈余而获得新贷款的可能;同时公司披露的会计信息质量如无法保证,则股权融资的机会随之减小,多数不得不进行债务融资,这样便进一步增加了负债率,最终形成恶性循环。
(三)盈利能力
公司盈利能力主要通过总资产利润率反映。相关专家[11]经过研究发现,盈余管理水平并不会随着盈利能力的提高而提高。不过部分学者研究后认为,公司盈利能力较好披露的会计信息相对增多,在机会主义影响下,企业有可能会提高会计信息质量。同时,盈利较好的公司因面临快速增长或竞争方面的压力,面对的风险相对较多,盈余质量会因此降低。鉴于此种情况本文不预测盈利能力的符号。
(四)公司规模
公司规模用公司期末总资产的自然对数表示。不用时期,不同研究者研究会计信息质量与公司规模大小件的关系,得出的结论并不一致。部分专家研究后认为会计信息质量和公司规模间正相关,理由为:公司规模越大受关注程度越高,发现盈余管理的几率会增加;而部分研究者认为两者之间为负相关关系,原因在于规模大的公司为了应对较为严格的审查,会选择降低收益的会计。因此,本文中并预测正负号问题,而是将公司规模当作公司特征作为控制变量。
三、其他变量及模型的建立
为了对内部控制审计和会计信息相关性的影响进行检验,本文引入了公司治理方面的变量:混合上市和和芬达尔指数。
(一)混合上市
混合上市属于虚拟变量。当公司仅选择国内的A股上市,该变量取值为0,公司不但在A股上市,而且在境外或、H股、B股上市取值为1。从大的方面分析,混合上市的公司需考虑社会文化、政府影响、法律体系、经济因素,因此内部控制方面的要求存在一定的差异性;从小的方面来看,会计信息质量会因使用者需求和结构的不同而存在区别。另外,考虑到混合上市公司监管要求较为严格,因此有助于公司治理结构的完善,盈余质量也会因此提高。
(二)芬达尔指数
该指标为衡量股权集中度的变量,其值为前n大股东持股比例的平方和,考虑到持股比例均不超过1,受平方的影响,股权间的距离被拉大,大股东的权重会更高以更好的描述持股的集中程度。该指数的数值和1越接近,说明股权拥有越高的集中度,否则股权越分散。另外,如股权集中度较高,公司管理层和董事会串通盈余管理的几率越大,导致盈余信息具有较差的质量。同时,考虑到持股比例高,人的成本可能会降低,盈余操作的可能性会减少,促进公司披露较高质量的会计信息。
综上所述,内部控制审计和会计信息质量间的关系模型如下所示:
DA=a0+a1ICA+a2Growth+a3Lev+a4ROA+a5LnA+a6HHI6 +a7Cross+ξ
而公司强制进行内部控制审计和自愿进行内部控制审计两种条件下,披露的会计信息质量关系模型如下:
DA=a0+a1MICA+a2Growth+a3Lev+a4ROA+a5LnA+a6H HI6+a7Cross+ξ
上式中ICA、MICA表示内部控制审计是否披露、是强制披露还是自愿披露,如披露ICA=1,否则为0,强制披露MICA=1,否则为0,而字母Growth、Lev、ROA、LnA、HHI6、Cross分别表示公式成长速度、长期资产负债率、总资产利润率、公司规模、赫芬达尔指数和混合上市。
后经实证检验,进行内部控制审计的公司比未进行内部审计公司的盈余质量高,以及资源进行内部控制审计的会计信息质量较高。另外,上述变量在研究内部控制审计和会计信息质量关系时起到重要作用,内部审计控制时应引起足够的重视。
四、提高会计信息质量措施
通过上文中内部控制审计与会计信息质量模型的建立,对内部控制审计与会计信息质量间的关系有了更为清晰的认识,下面重点探讨实际工作提高会计信息披露质量的相关措施。
(一)完善公司组织,保证职责分明
内部控制审计对会计信息质量的影响主要通过公司组织以及领导层面的职责划分实现,因此为保证会计信息质量应重点把握以下几点内容:首先,公司管理层和领导层应重视监事会、经理层以及董事会建设,并根据不同部门的实际情况给相关人员分配职责,实现管理层和领导层相互制衡;其次,管理层和领导层在营造良好内部审计环境时,应充分发挥董事会职能,对管理人员进行制约和监督。同时监事会应对股东行使的权力进行监督,以防止董事会不按照规定行使权力。
(二)提高员工素质,树立正确理念
企业内部控制审计工作的顺利开展,以及内部控制环境的营造均需公司基层员工给予积极的配合,因此,公司应重视提高员工素质,帮助员工树立正确的工作理念。首先,公司管理层应将内部控制审计工作和会计人员的切身利益紧密的联系在一起,以督促其不断规范工作行为,按照规定要求落实内部控制工作;其次,公司管理层或领导层应综合分析公司会计工作的实际情况,制定详细的考核制度,定期考核会计人员的专业技能和综合素质,使会计人员和内部控制人员养成良好的工作素养和职业道德,以提高会计信息的准确性。
(三)发挥内部审计作用
内部控制审计能够为内部控制工作的实施奠定坚实的基础,为此公司要求营造良好的内部控制环境,应采取有效措施充分发挥内部审计工作作用。首先,公司领导层应重视内部控制审计工作,为该部门引进高素质专业人才,以此为内部控制审计提供有力的人才支撑;其次,公司应明确内部审计人员职责,要求其积极的评价和分析公司财务管理方面的问题,并引导其积极的提出建议,进而优化公司内部控制环境。
五、总结
公司在披露会计信息时往往对外披露有益于公司发展的信息,而刻意隐瞒不利信息,给信息的使用者尤其投资人士带来较大损失,因此,相关部门应加强内部控制审计和会计信息质量关系的研究,掌握影响会计信息质量的相关因素,进而采取有效措施加以应对。同时国家应颁布内部控制审计相关法律法规,不断规范内部控制审计工作,为内部控制审计工作的顺利实施提供政策支持,进而达到提高公司会计信息披露质量的目的。
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一、概述
(一)内部控制审计。内部控制审计是有企业和外部审计机构共同完成的审计过程。先由公司管理者按照一定的标准,按照固定的期限对于企业的内部控制情况进行自我评价,并出具自我评价报告;为了保证评价报告信息的真实性和完整性,就需要对公司出具的自我评价报告进行外部审计,审计单位在充分掌握公司的状况和证据之后对公司进行详细的分析评价,并最终发表审计意见,以确保被审计单位提供信息的公允、恰当。这种有外部审计法人进行的审计业务叫做内部控制审计,审计的最终表现形式是其出具的审计报告。
(二)会计信息质量。企业会计信息质量就是指在成本效益原则下企业会计的产品或服务符合特定的标准并能够满足会计信息使用者的需求的能力。通俗地讲会计信息质量中的质代表的是企业披露的会计信息对于信息需求者来说的实际价值;会计信息质量的量是指会计信息数量上的保证。通过对于会计信息的理解,我们能够提升对于企业发展状况的认识,从而做出更有效的经济决策和投资决策。
二、内部控制审计对于企业会计信息质量的影响
企业内部控制审计是企业发展的重要安全保障,内部控制审计的优劣将关系到企业发展过程中的风险控制,大幅度的降低企业发展的风险;也是企业财务信息可靠性的保证,是合法经营的必要前提。
(一)内部控制信息披露与会计信息质量。在企业制度非常完善的西方国家,企业在资本市场中非常注重信息的披露,这些信息包括企业内部控制的体系和执行情况,也包括企业内部评估报告。市场对于企业的信心是企业发展的重要保证,而这种信息的来源是源自于市场对企业信息的全盘掌握。因此发达经济体的信息披露直接降低了市场过程中的交易成本,内部控制审计的信息在得到市场认可之后,企业直接从中获利,降低融资的成本,同时也进一步改善自身的内部控制审计。
(二)内部控制审计与会计信息质量。企业的产生是一系列的契约过程,企业的经营权和所有权的分离使得会计信息的公开和独立的审计工作成为了必须。独立审计具有非常高的专业性和独立性,内部控制审计对于企业内部的信息披露至关重要。一方面,内部控制审计对于企业内部的运转起到了很好的监督作用,从制度上对企业行为实现监督;另一方面,内部控制审计行为杜绝了企业内部可能存在的舞弊,也直接影响了会计信息的质量,保证了市场的公平和参与者的利益。
三、我国内部控制审计和会计信息质量现状
(一)内部控制监督体系不健全。我国的内部控制审计工作起步较晚,与广大的发达国家相比,我国的内部控制监督体系还尚未建成,有些企业虽然已经建立了内部控制审计的规章,但是也往往是一纸空文而没有实践。这主要原因还是要归咎于我国政策规章的制定者没有考虑我国的实际情况,因此内部控制制度设计出来之后往往不具有可操作性。
(二)企业的内部治理不科学。现代企业发展的前提和核心是其规范的内部管理结构,企业内部权力之间的制衡。但是由于我国现代企业管理制度产权不清、规范性不强,同时包括中国在内的东亚国家强烈的人治色彩的公司管理催生和加剧了审计过程中的真实性,从而严重影响到了会计信息的真实性。
(三)内部审计被弱化。内部控制审计是内部控制的强化,而内部审计工作者的独立程度就成为了影响内部审计工作的重要一环,内部审计部门不独立,就会严重影响审计工作的开展。同时外部审计事务所审计工作者的职业素质也直接影响着会计信息的准确性和客观性。
四、改善内部控制审计的对策
(一)持续推进内部控制审计制度。政府各主管部门在其管辖范围内,高度重视、全力推动管辖范围内企业的内部控制建设和审计工作,不断地积累、总结内部控制规范的实施经验和监管经验,稳步推进;证监会在审核企业首次公开发行股票、再融资申请时,发改委在审批企业发行债券时,要求企业进行内部控制的建设和评价工作,并聘请注册会计师进行内部控制审计;有关政府部门在对企业进行信用评级时,加入内部控制评价方面的指标体系,充分发挥信用评级机构和审计机构的作用,对需要进行信用评级的企业进行评分、排序、公布。
(二)界定内部控制审计的责任。建立、健全并实施有效的内部控制,进行内部控制的自我评价是企业董事会的责任。注册会计师执行的内部控制审计,只是从独立第三方的角度对被审计单位内部控制的有效性发表审计意见,但并不能替代或免除管理层对内部控制的责任;相关准则和审计报告应强调合理保证,以避免报告使用者过度信赖被审计单位的内部控制,加大注册会计师的责任和过度期望;为了鼓励公司的自愿审计和信息披露,特别是鼓励公司开展全面内部控制审计,相关法规制度可以规定降低或减轻自愿性审计的审计责任。
(三)强化会计师事务所的质量控制体系和人才培养。事务所还应下大力气进行内部控制审计与咨询人才的培养。目前内部控制审计与咨询人才缺乏已经成为制约内部控制业务发展的一大瓶颈,事务所应加强内部控制审计与咨询人才培养力度,从有兴趣、有潜力的审计人员队伍中发展内部控制审计与咨询专门人才;还应当注重从外部咨询机构引进有经验的项目经理级别以上人才。其次事务所应当经常对注册会计师、内部控制审计与咨询人员进行有针对性的培训,聘请管理学、金融学、经济学、信息系统、统计学等领域的专家和实务工作者来进行授课讲解,拓宽注册会计师和审计、咨询人员的知识领域,提高专业胜任能力,才能更好地从事内部控制审计和咨询业务。
参考文献:
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关键词:内部控制 审计质量 成本
为了能够更好的对企业的内部控制、审计质量以及成本进行综合的研究分析,本文将以企业内部控制目标的实现程度为基准进行影响内部控制质量因素的综合分析。企业的内部控制以及成本方面具有一定的相关性,同时企业的内部控制以及审计质量也分别从内外部的两个方面对企业的财务报表进行了可靠性的监督,从而对约束成本方面起到一定的替代效应。通过一些研究不难看出,企业的内部控制对于企业的经营者以及所有者之间的成本及大股东对小股东权益侵占的行为均有一定的抑制作用,同时在成本的抑制过程中,企业的内部控制以及审计的质量之间也会存在一定的替代效应。
一、理论分析
经过一系列的研究不难发现,股东与经理人之间的第一问题以及大股东与小股东之间的第二问题是侵占投资者利益的最为主要的两个原因。其中虽然对于股东以及投资者利益侵占的实施主体以及实施方式会有不同,但是他们的实质是一样的,都是掌控公司剩余控制权的利益主体对剩余控制权的实施,从而为了能够最大化的谋取自身利益。因此从此意义上来讲,只有通过公司的内外部的控制来对经理人以及大股东对剩余控制权进行一定的限制安排,来控制其滥用,才能够达到保护投资者的利益以及降低成本的目标。
在资本市场中,财务会计信息是一项非常重要的制度安排,能够在充分的抑制经理人及大股东对剩余控制权的滥用以及降低成本中具有重要的意义。在公司的内部控制中,信息的不对称有可能导致投资者利益的损失,要想保护投资者的利益,就需要对信息问题以及问题进行一定的研究与分析。财务会计信息能够在一定程度上解决信息及问题,主要是因为财务会计信息能够为投资者以及其他的信息使用者提供大股东以及经理人在企业的经营运作信息。
但是,公司的财务会计信息也有可能会存在信息纵或者是盈余管理的可能性,这也就会给财务报表带来一定的风险。为了能够提高财务会计学的可靠性以及解决其不被人信任的问题,就需要在企业的内部管理中来针对财务报告的可靠性进行一些制度安排。在内部控制中,独立的外部审计在提高财务会计的可靠性中发挥着重要意义,它能够在很大的程度上解决财务会计信息不被人所相信的问题。也就是说不断提高审计质量,将有利于降低冲突,将会对投资人的利益进行一定的保护。与此同时内部控制制度也是提高财务会计报告可靠性的另一重要举措。内部控制主要是通过两种较为直接的方式来进行财务会计报告可靠性的监督:一种是尽可能的减少经理人以及职员随机报错的可能性,另一种则是尽可能的减少经理人进行机会主义会计选择的可能性,从而通过企业的内部控制来对提高盈余的质量起到重要的作用。
内部控制制度是另一个提高财务会计报告准确性的有效途径之一,内控制度还可起到减少成本的效果,这其中主要是因内控本能够基本实现权力的相制衡,从而尽可能地减少财务报表中的虚假成分,并防止大股东操纵会计行为,减少其选取职业道德素养较差的会计人员的机会。通过此种方式在一定程度上限制了大股东对于投资者利益的侵占。
二、内部控制与外部审计之间的关系
内部控制和企业外部审计间产生一种为实现同一目标而相互协同的关系。在现代经济学领域中,如果两种产品通过共同协调的方式,才能实现最终效果,那么该两者则为互补品。若是两类产品均可独立使用同时并且能发挥其作用,也就是说两种产品具有相同的功能,那么则为替代品。假设以经济学理论来分析企业的外审与内控,则可看出两者存在替代效应。
根据的理论也就不难发现,企业的外部审计以及内部控制不仅均能够起到降低成本的作用,同时两者之间还具有一定的替代效应。在理论中,外审是能够降低利益冲突与成本的一种担保机制,通过相关研究不难看出,很多高成本企业,往往聘用的外审师其专业技能更为过硬,也就能帮企业获得更高的经济效益与市场价值。也就是说当公司的内部管理机制已经无法满足成本降低时,企业会从提高审计质量的方面来寻求成本的降低。从另一个角度来看,如果企业在减少成本的过程中,无论是内控还是外审都存在都需要考虑维护企业投资利益,减少成本等经营目标。即使不通过协同作用,两者均是以这一发展目标进行操作,但两者通过协同作用,可大大强化这一经营目标的实现效果。
三、内部控制及审计质量对成本的作用
随着社会经济的不断发展,我国的企业内部控制标准也越来越详细与规范。其中在我国的企业内部控制基本规范中不仅对企业内部控制自我评价、企业审计报告有所规定,同时也详细规定了企业内部年度自我评价报告。这都明显的体现了现阶段我国对企业内部控制的高度重视。就现代公司的经营模式来看容易产生企业经营权与所有权的分离,进而也就会导致企业问题。导致问题的根源是企业内部信息的不对称。只有做好企业的内部控制,才能够为企业财务报表的真实可靠性提供重要保障,但是如果从企业内部控制来对成本进行研究还是存在一定的困难。
在企业的运营中,无论是企业的经理人还是大股东在进行投资者的利益侵占时均需要采取暗箱操作,为了防止不法行为留下证据,需要通过隐瞒真实信息,报备虚假信息的方式,使其不法行为具“合法性”。即使有人提出疑义,通过虚假的信息也看不出是否存在侵占企业利益的情况。而建立完善健全的内控制度,强化财务报表的审核机制,会对此种通过虚假信息进行利益侵占等行为起到一定的约束限制作用,从而在一定程度上实现成本的降低。
四、结束语
通过分析不难看出,为了能够更好的保护投资者的利益,上市公司应该更多的披露企业的内部控制信息。同时内部控制对成本的显著控制,主要是在低审计质量的样本中成立,如果审计质量较高,那么此结论便不成立。这也就说明了企业的内部控制及高质量的审计之间存在着一定的替代效应,也就是说在最高质量的审计样本中,内部控制对成本的作用将会有所降低,反之则会有所增加。为了能够更好的降低我国企业的成本,就需要不断完善企业的内部控制以及审计质量。
参考文献:
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[4]姜楠.成本与内部控制审计的相关性研究[D].重庆理工大学,2014
篇6
关键词:事业单位;内部控制;会计信息质量
会计信息的质量对事业单位事务运行具有重要的意义,是事业单位最应该注重的事情之一。在实际的生活中,为了保证会计信息的质量,我们必须从多个方面入手,而事业单位的内部控制对会计信息质量有着事关重要的影响,下文对此展开探讨。
一、事业单位的内部控制
事业单位的内部控制是指事业单位的内部形成分工,各个部门之间相互关联、互相牵制,形成相互制约、相互影响的整体。这个整体对事业单位进行内部控制的意义十分重大。有时候,一个事业单位的内部控制是否有效可以决定这个事业单位能否较好地完成其任务,以下就事业单位的内部控制展开详细的分析。1.工作性质不相容的岗位分离。岗位间的相互分离是形成较好的事业单位内部控制的基础。在岗位分离的过程中,我们要注重其工作性质的不相容。这种不相容具有两个方面的好处:第一,可以具有更高的工作效率。随着社会的现代化,岗位分离的现象变得十分常见,这是保持现代社会高效生产的有效手段。例如:事业单位固定资产的购买、记帐录入、清查盘点等,需要不同岗位的不同人员去完成,能相互监督制约,单位不会让员工一人完成其全过程,这很容易引起其他的相关问题。另一方面,将工作分散开来可以让每一个员工对自己所做的事情有更高的熟知度,这也就在很大的程度上提高了工作效率。第二,岗位分离可以避免一些操作上的失误。当岗位进行分离后,一个员工所需要处理的事情种类变少,其相应的熟练度也会提高,这对避免处理上的失误具有十分重要的意义。2.岗位之间的相互授权。岗位之间的相互授权是形成一个较好的事业单位内部控制体系的重点。这是因为一个事业单位毕竟是一个整体,其总是要进行一些工作上的交流。当一个事业单位内部岗位具有灵活的授权机制的话,工作的效率以及工作的监督质量就会得到较大的提升,这对打造一个好的事业单位的意义是非凡的。3.对财产安全的控制。财产对事业单位的重要性是不言而喻的,因此事业单位应当对财产的安全进行较好的控制,这样它才能够更好地运行下去。而对财产进行更好的安全控制,这需要事业单位的相应负责人不懈的努力。4.内部的监督系统。监督系统对事业单位的意义也是非凡的,它可以保证事业单位的内部按照预期设想的管理制度运行下去。而事业单位的内部监督系统需要注重这样几个方面:对员工的业务能力进行监督、对员工的职业素质进行监督、对事业单位内部事情处理机制进行监督。5.预算安排系统。现金流对现代事业单位来说的意义也是十分重要的,科学预算,统筹安排,确保财政资金投入实现绩效目标。好的预算安排系统可以使事业的单位承受较小的经济压力,对资金的有效利用也是十分重要的。6.紧急事件预警和处理系统。能够分析一些对事业单位有所危害的事情并对之规避,或者对突发性的事件有较好的处理对事业单位运行的稳定性十分重要。而由于事业单位是一个完整的整体,在这个整体中很多方面的事情都会它的运行稳定性产生影响,因此紧急事件预警和处理系统需要对事业单位的整体做出考虑。7.内部奖罚制度或者责任承担机制。事业单位的内部奖罚对激发员工更好地完成自己的工作具有十分重要的意义。一定程度上的奖励可以激发员工对自己工作的兴趣,让员工为事业单位的发展贡献出更多的力量。而一定的惩罚制度可以减小员工的偷懒概率,这可以减少员工的侥幸心理,让员工清楚地认识到自己所需要承担的责任。除此之外,建立合适有效的责任机制和绩效考评制度对事业单位的发展也具有十分重要的意义,这可以大大激发员工的潜力,也可以让事业单位在遇到一些事情的时候承受较少的伤害。综上所述,事业单位的内部控制是一个有效的整体,它可以保证事业单位能够较好地运行。在建立一个有效的事业单位的内部控制时,我们必须对上文中提到的每一个关键之处加以重视。
二、事业单位内部控制对会计信息质量的影响
通过对一些文献的详细分析,笔者得出这样的结论:事业单位的内部控制和会计信息质量之间存在较强的联系,以下笔者通过几个方面对此加以分析。1.内部控制是保证一些政策实施的关键之处。内部控制对保证一些政策可以落到实处具有十分重要的意义,这是因为:第一,内部控制内有较为完善的监督系统,可以对政策是否实施做出监督。第二,内部控制中每个部门是单独的一环,如果有的部门没有对政策有较好的落实,那么在其他部门接手这个工作时,这个问题就会较好的显现。第三,内部控制中的奖罚机制和责任承担机制对促使事业单位的员工更好地完成工作具有十分重要的意义。而政策是否落实对会计信息质量有较大的影响,它对保证会计信息的真实性与保证会计信息的对外透明性具有重要的意义。2.对防治事件有重要的意义。在上文的分析中,我们发现了内部控制的实质:第一,对员工的工作做出更好的监督(这就在监督机制和奖罚机制以及责任承担机制上有明显的显现)。第二,使事业单位运行的高效化,这一点在文章的第一段中有对应的分析。第三,减少事业单位中个体的权利。一个较好的内部机制可以削减事业单位内部员工一些方面的权利,这是因为每个人控制的部分相应减少,因此对应的权利也就有所削减。而减少员工的权利就是防止事件的关键之处,这是因为当一个人的权利减少,它能够做出的事情就有了限制。而在实际的生活中,事件对会计信息质量有较大的影响,因此内部控制对会计信息质量也有较大的影响。3.保证会计信息的真实性。会计信息的真实性和这样三个方面相关:第一,信息收集渠道。如果会计信息在信息收集渠道就有较大的问题的话,那么会计信息将从根本上无法得到保障。第二,信息处理渠道。信息处理渠道对保证会计信息的真实性也具有十分重要的意义,其甚至是保证会计信息质量的关键,这是因为会计信息处理在时间较长、环节较多,容易出现问题。第三,会计信息公布阶段。而内部控制则可以对会计信息收集、会计信息处理、会计信息公布这三个方面都做出较好的控制,这样也就保证了会计信息的真实性。
三、对控制会计信息质量的建议
会计信息质量对事业单位的意义是非凡的,以下提出几个对会计信息质量加以控制的方法。1.建立较好的事业单位内部控制。上文中我们主要分析了事业单位内部控制对控制会计信息质量的重要的意义,因此建立较好的事业单位内部控制具有重要的意义。在建设事业单位的内部控制时,我们需要对本文中第一段中提到的七个方面加以质量监督。2.及时改变内部控制系统。在事业单位内部控制系统运行一段时间后,一些员工可能发现这中的漏洞。或者说,事业单位的内部控制系统随着时代的变化可能无法满足新的需求,因此及时对事业单位内部控制系统加以完善和监督,及时改变这中的不足之处对防止内部系统的漏洞来说具有十分重要的意义。
四、结语
事业单位的内部控制和会计信息质量之间存在较强的联系,因此加强事业单位的内部控制的建设具有重要的意义。在进行事业单位的内部控制的建设加强的过程中,相关人员可以参考笔者在上文中提到的方法。
参考文献:
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[2]刘珊珊•内部控制要素对会计信息质量影响分析[J]•经济研究导论,2016.
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[4]韩楠•浅议企业内部控制对会计信息质量的影响[J]•企业导报,2016.
篇7
1.1企业内部控制的内涵及基本要素
在我国,内部控制具体指的是企业为了进一步明晰企业内部资产的完整性与安全性,为了进一步防止企业内部的舞弊和腐败,保证企业会计信息资料的准确性和真实性所采取的相关行政管理手段。企业建立并实施有效的内部控制,包括内部环境、风险评估、控制活动、内部监督等四个要素。
(1)内部环境,内部环境不仅仅指企业内部的会计环境,还包含了企业在行政管理、人力资源管理、企业内部结构等多重企业运行过程中的各方各面。企业内部环境是企业运营的内部核心的总称,是整个企业内部控制的主要框架。
(2)风险评估,风险评估是现阶段企业面临瞬息万变的市场经济所必须采取的内部控制手段,它的主要作用在于能够通过一定的风险预警机制,对企业外部所面临的风险做出灵敏的预估和判断,同时还能够对企业内部环境做出相应的评价和系统的企业经营活动分析,从而起到确立企业内部控制目标的作用。
(3)控制活动,企业根据风险评估结果,采取的符合企业长远可持续发展的,相对科学合理的内部控制措施。
(4)内部监督,是指企业对其内部控制的建立和实施情况进行检查,评价企业内部控制的有效性,及时发现内部控制的缺陷并加以改进。以上五个要素相互关联,相互协调构成了企业内部控制系统,随着企业外部环境的不断变化,内部控制也会随之采取动态控制。
1.2会计信息管理的内涵及重要性
目前会计理论界对于会计信息的定义仍旧没有统一的认识。从范围上来讲,广义的会计信息指的是企业会计人员所收集、汇总、传递的所有有关于企业经营的经济信息;狭义的会计信息则仅仅包括企业的财务信息,也就是企业财务报告中所提供的相关经济信息。从会计信息的内容上来看,会计信息可以大致分为两个方面,即会计财务信息和会计管理信息。会计信息对于企业内部管理有着十分重要的作用,它不仅能够直观地反映企业的财务状况,并为企业经营发展决策提供相关信息资料,它同时还能够有助于企业更好地了解企业的稳定性和获利能力。从国家的宏观发展与调控来看,企业的会计信息更是表现市场经济的及时,对于国家的相关会计政策的制定也起着重要的参考作用。由此看来,会计信息质量管理是十分必要的,也是十分重要的。
2企业内部控制对会计信息质量的影响分析
2.1内部环境对会计信息质量的影响
会计信息质量需要依托于良好的内部控制环境,倘若内部环境处于一个负面的状态,那么内部控制的有效性就会大打折扣,那么会计行为的正确性和科学性将得不到有力的保证,那么会计信息的质量也就随之得不到有力的保证。
2.2风险评估对会计信息质量的影响
企业在对会计信息收集、汇总以及应用的过程中都将会面临一定的内部风险,对这种风险的识别是极其重要的,只有及时地发现这种风险,才能进一步保证企业会计信息的准确性,不会产生会计信息失真。而一旦风险识别过程中出现某个疏忽,或者风险预警机制失灵,将会给会计信息质量带来很严重的影响,甚至会直接导致企业会计信息失真。
2.3控制行为对会计信息质量的影响
控制行为是提高企业会计信息质量的必要手段,它不仅可以增强会计信息系统的功能,而且会帮助企业产生更为真实可靠的会计报表,并且能够帮助企业防止与发现错误的会计数据,通过对财产安全控制、职责分工控制、授权审批控制、运营控制等的控制,可以保证会计人员真实地反映企业财务状况与经营成果。
2.4内部监督对会计信息治理的影响
内部监督实际上就是为了进一步提高企业会计信息,以达到内部环境的稳定性,实现企业整体运营的正确性,有利于企业进一步实现战略管理目标。企业内部监督部门可以通过有效的监管控制手段对会计信息进行评价,以起到发现问题并解决问题的作用。
3基于企业内部控制的会计信息治理管理现状
3.1我国企业内部控制现状及存在的问题
现阶段,我国许多企业在经营发展过程中,对于企业内部控制的认识存在一定的偏差,没有对企业内部控制管理采取足够的重视,因而存在一些问题。
3.1.1企业治理机构不够完善
我国企业存在较为普遍的股权高度集中的现象,股份制企业中,大多数股份掌握在少数人手中,造成了我国许多企业中存在较为严重的“一人独大”的局面,这种局面也直接导致了企业的决策层以及治理机构的不完善。在关系到企业发展的股东大会上,由大股东对企业的发展采取“一言堂”式的决策,这对于企业的发展是极其不利的。
3.1.2监督职能弱化,监督约束不强
内部监督是企业内部控制的一种十分有效的内部管理调节机制,但许多企业的内部控制管理工作中监管部门的设置都存在不合理。具体而言,许多企业的监事会的成员大多来自企业内部,企业外部的相对而言较少,这也直接导致了内部监督的约束性不强,致使整个监事会的独立性不强,对企业采取的监督行为存在不客观的现象,并且导致了内部监管与外部监管之间存在严重的不平衡现象。
3.1.3会计人力资源管理不完善
许多企业为了保障企业的会计信息不被泄露,在会计招聘中,常常会发生“唯亲是用”的现象。这样的会计人力资源配置往往会导致会计人员工作的随意性,许多会计事物的规范性和系统性将会被打破,的现象也随之严重,会计信息的失真往往也是这个原因造成的。除此之外,现阶段的会计人员资格证书考核不严,会计学理论体系过于陈旧,因此,即便许多带证上岗的会计人员,仍旧不能够很好地落实会计工作,使得企业会计实务处理效率低下。
3.2我国会计信息质量管理现状及存在的问题
我国市场经济发展仍旧处于不成熟的状态,在这样的背景下,我国许多企业对于会计信息质量管理存在很大的忽视,企业会计信息质量整体低下,存在较为严重的问题。尽管相关部门一直采取措施来提高企业会计信息质量,但有关资料和案例仍表明我国企业会计信息质量存在严重问题。例如在2000年遭受证监会处罚的郑百文公司,在上市前采取少计费用、虚提返利、费用跨期入账等方法,造成虚增利润1908万元,并制作了虚假的上市申报材料。又如海信科龙从2002年至2004年,公司采取虚构主营业务收入、少计诉讼赔偿金、少计坏账准备等手段来编造虚假的财务报告,虚增利润11996.31万元。造成会计信息失真的主要问题集中在两个方面,一方面是由会计人员的故意过失行为或者是素质低下造成的会计行为不当所引起的会计信息失真;另一个方面则是由于企业内部审计制度的不完善,导致了企业内部审计工作有所缺陷,弱化了审计的职能,导致了会计信息的失真。
4基于企业内部控制的会计信息治理管理对策
4.1营造良好的内部控制环境
良好的内部控制环境是进一步提高会计信息质量的基础。首先,企业要完善自身的治理结构,要从企业董事会制度入手,在企业董事会中设有一定数量的外部独立董事,加强董事会的职能作用。其次,需要完善企业监事会制度,通过设置合理比例的内部工作成员及外部成员形成内外均衡的监事会职能。与此同时,企业监事会需要定期出席企业高层会议,并且要详细了解企业管理最新的决策情况,根据企业高层的决策不断更改企业监督事项,对企业运营管理实现动态的监督工作,这些监督信息能够更加方便企业董事全面了解企业的情况,以便于作出更好的企业运营决策。
4.2加强会计信息风险管理
会计信息质量低下的一部分原因也来自于企业的风险管理能力低下,以至于企业在发展经营过程中面对风险的时候,缺乏有效的应对机制以及没有做好充足的应对风险的准备。为了化解由企业发展风险所带来的损失,保证企业的继续运营,许多企业只好采用虚假的会计信息来维持企业生产运营的“表面工作”。在企业内部控制视角下,加强企业风险管理同时也能够进一步保证会计信息的质量。在实践过程中,企业首先要将风险防范意识放在企业内部控制以及会计信息管理的重要地位,同时要制定较为完善的风险识别机制,并能够进行风险评估,综合分析企业发生的风险,并找出与之对应的对策。倘若无法有效地解决风险,应该从其他渠道去寻求帮助,而不是在企业自身的会计信息上动手脚。
4.3加强企业内部审计工作
企业的内部审计可以加强对会计人员工作效率、财务工作的可靠性、财务资料的完整性的审核。利用内部审计工作,能够更好地约束会计人员的违法行为,也能够更及时地找到企业会计信息中所犯的错误,并且能够及时改正。与之相对应的是,加强企业内部审计工作,则必须保证审计人员与审计机构之间的相关独立性,坚决杜绝审计部门的“一言堂”式现象,这样不仅不能够达到内部审计的作用,反而更有利于企业内部的行为。实际上,企业内部审计工作应由企业董事直接负责,确保内部审计工作的有效性。
4.4加强企业人力资源的管理
无论是在企业的内部控制管理还是企业会计信息质量管理过程中,“人”始终是管理的主体,人力资源是企业经营生产的重要要素之一,人力资源的好坏也将直接影响企业的未来发展。首先,企业应该不断完善企业会计人力资源招聘制度,通过严格的考核来聘用会计人才,保证会计人才工作水平和专业素养达到企业会计管理的标准。其次,企业还应该制定完善的企业培养计划,加强会计人员后续教育以及注重会计人员业务培训。
5结语
篇8
有效的内部控制,应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素。内部环境是作为内部控制的基础要素,对企业内部控制的构建起着决定性的作用。内部环境是影响和制约企业内部控制构建和执行的各种内部因素的总和,包括以下几个要素:公司治理结构、内部机构设置与权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
会计信息是反映企业财务状况、经营成果以及资金变动的财务信息,是记录会计核算过程和结果的重要载体,是反映企业财务状况,评价经营业绩进行再生产或投资决策的重要依据。会计信息质量是企业提供的财务信息对使用者的有用程度,即能够满足信息使用者需求的程度。会计信息质量特征包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
会计信息质量关系着投资者的切身利益,解决会计信息质量问题,只有从企业自身入手,完善内部控制体系,才能起到治标又治本的作用。内部控制环境是影响内部控制制度的首要因素,因此,内部控制环境对会计信息质量产生重要的影响。
二、内部控制环境对会计信息质量的影响
1.公司治理结构对会计信息质量的影响
公司治理结构由股东会、董事会、独立董事、监事会以及经理层构成,是决定着会计信息质量的人为因素。股东会是公司的最高权力机构,是直接影响企业的会计信息质量的原动力;董事会是公司治理结构的核心,企业形成的财务报告需经董事会的批准才能对外披露,同时,董事会也对公司会计信息质量承担直接责任;独立董事受聘于公司为公司出谋划策,虽然没有具体职位,但是能够更专业的从财务角度分析问题,不仅能够制衡公司董事会成员之间的力量,也对公司事务进行独立决策。独立董事可以对粉饰财务报表、损害中小股东权益的事项发表反对意见。从而防止虚假财务信息的产生,提高会计信息披露的准确性;监事会通过检查公司的财务行为,防止会计信息失真问题的发生。
2.内部机构设置与权责分配对会计信息质量的影响
科学、高效、精简内的部机构是有效内部控制体系建设的一部分,机构的臃肿和人员的冗余,将导致企业信息流通不畅,给内部人员营私舞弊提供机会;内部机构的权责分配是根据企业的实际情况,明确企业内部各部门和各岗位的权利和责任。在企业经营过程中,财务部门和其他业务部门的职责应当相互分离,做到钱、账、物分开管理,从而避免会计信息发生错误与舞弊。
3.内部审计对会计信息质量的影响
内部审计是对企业内部控制的“再控制”。内部审计保持其在企业的相对独立性,否则将增加会计舞弊行为不被发现的可能性,从而严重影响企业的会计信息质量。内部审计人员的独立性取决于内部审计组织结构的合理性,企业应合理设计内部审计的组织结构,才能够充分的发挥内部审计的监督作用,检查企业不当的会计行为,提高会计信息质量。
4.人力资源政策对会计信息质量的影响
首先,在招聘财务人员时,不仅要关注应聘者的学历和财务工作经验,还要考虑应聘者的职业操守和道德修养。公司在招聘的笔试和面试环节要综合考虑应聘人员的胜任能力和执业综合素质,才不至于工作时缺乏对相关岗位的了解而影响会计信息质量。其次,对财务人员的培训有利于提高其专业素质和处理问题的能力,并让其明白公司要求财务人员遵循的行为标准,确保会计人员不做假账,提供较高质量的会计信息。此外,实行绩效工资,根据绩效考核结果对员工进行适当的激励,不仅能够提高员工的工作积极性,也能增强员工的归属感和对企业的忠诚度,自觉减少财务欺诈行为。最后,解雇闲置多余的员工,可以减少由于机构臃肿而操纵会计信息的可能性,改善内部控制环境的执行渠道。
5.企业文化对会计信息质量的影响
良好的企业文化会引导和约束企业管理者和员工的思维和行为方式。积极向上的企业文化氛围,有利于营造良好的内部控制环境。管理层企业文化影响着他们会计估计和会计政策的选择,从而影响企业的会计信息质量。管理层不良的企业文化甚至会导致他们为了晋升或报酬去操纵会计资料,粉饰财务报表,影响信息质量。
三、完善企业内部控制环境提高会计信息质量的措施
1.完善企业的治理结构
优化公司股权结构,实行公司股权多元化,有利于解决解决“一股独大”现象,从而降低大股东操纵公司财务报表的风险;董事会和经理层权利相互分离,各司其职,完善董事会构建机制,有利于提高会计信息质量;独立董事的聘任应考虑其独立性和专业性,当企业的财务造假行为时,独立董事能够采取必要的阻止措施;选择具有财务和审计等知识的专业人士作为监事会成员,能够提高监事会的职业素养,行使监督职能,准确发现董事会及管理人员的失误和舞弊行为。
2.构建科学的组织结构
董事会和经理层权利相互分离,避免出现企业的控制权和执行权集于一人而导致公司治理制度形同虚设,为管理层进行财务造假提高便利。在分配企业内部机构的权限是应采取不相容岗位相分离的原则,每项业务都不能完全由一人来办理,钱、账、物要实施分管制度,避免由一人担任某职务而发生错误与舞弊行为。
3.优化企业的人力资源政策
管理层的任命应通过市场手段和竞争方式,从外部选择优秀的职业经理人,解决“内部控制人”现象。财务人员的招聘应采用综合测评的方式,以保证财务人员能够胜任专业工作,减少财务造假的可能。做好会计人员的后续培训和教育工作,促使财务人员不断更新现有知识进行,增强财务人员的自我约束,提高财务人员对企业的忠诚度,减少财务会计信息失真的可能性。完善企业的内部绩效考核机制和薪酬管理制度,不仅能提高管理者的工作积极性,还能使其投身于工作中,增强自己工作的表率作用,推动企业会计信息质量的提高。
此外,公司在对财务人员进行后续培训和教育时,应对财务人员进行会计法律法规的培训,通过真实的案例对企业管理者和财务相关人员给予警示。增强企业管理者和财务人员的法律意识,提高财务人员和分管财务工作的单位负责人的法制观念,做到坚持不做假账。
4.加强内部审计的监管作用
加强企业内部审计的监管作用有利于防止公司领导层财务造假,选择个人权威较高的管理者作为内部审计机构负责人,有助于确保内部审计的独立性,减少公司高层对内部审计部门的干预,从而提高企业会计信息质量。为提高监事会成员的独立性,企业可以选择主要债权人担任公司监事,同时明确监事会的权利和责任,完善对监事会成员的奖罚制度,使得公司监事能够真正起到监督作用,降低管理层的失误和舞弊风险。
5.加强培育企业文化
篇9
[关键词] 内部控制;会计信息质量
2006年新企业会计准则体系和审计准则体系的,是我国会计法制建设上的一大里程碑,表明了我国在同世界经济融合中努力规范企业行为保障经济健康运行的决心。与此同时。国家也应该充分重视企业内部控制制度的建设,为企业健康运行.为市场经济体制完善提供制度保障.由于我国对内部控制的研究较晚,基础薄弱.要建立一部完善的关于内部控制的法律法规暂时会有一定的困难。2007年7月15日我国企业内部控制标准委员会成立,并且随即了《企业内部控制制度-基本规范》和17项具体规范的征求意见稿,财政部表示将尽快建立中国企业的内部控制标准体系。可见我国对内部控制的认识正在加深.具体反映在由以前单纯的会计控制认识上升到对整个企业内部控制的理解,相信在不久时间内同企业会计准则、审计准则一样,内部控制制度在规范企业行为、提高会计信息质量等方面会起到指导性作用。
1 完善内部控制环境光
环境控制的内容包括员工的诚实和职业道德、人员胜任能力、管理哲学和经营作风、董事会及审计委员会、组织机构、权责划分、人力资源政策及执行等。大部分企业实际上并没有营造一种“环境氛围”,内部控制缺少环境基础。
首先是完善公司法人治理结构。企业必须按照现代企业制度的要求去运行.尤其在目前企业应首先转变观念,完善公司治理结构,做到权责明确。股东会,监事会,经理层之间应相互制衡。避免因权力过于集中化而造成制度漏洞,另一方面还应积极引入独立董事制度。
其次是改变企业董事会和管理层及普通员工关于内部控制的态度。如果没有强有力领导支持,在一个组织内部是难以推行某种措施的,具体说会影响到整个企业员工的道德观念,造成思想认识上的缺位或错误。
第三是在企业实行科学的人力资源管理制度,解决财务人员素质偏低的现状.。我国经济的快速发展导致对人才的要求越来越高。企业应充分利用人力资源市场选聘具备从业资格的财务人员,落实国家的持证上岗制度;对财务人员进行定期培训及继续教育,不断学习新的知识,如新企业会计准则、新审计准则和最新的法律法规;为财务人员制订相应的职业规划,使员工保持工作的积极性和主动性。
2 设立科学的控制活动
有效的控制活动可以减少虚假财务会计信息的产生。第一。建立授权责任制。根据企业管理中“放权”的基本原则,各级管理者都应有适度的权力下放,在合同签订、物资采购、费用报销等方面设置相应的审批权限,使企业运作更灵活地应付复杂多变的外部环境。第二,建立岗位责任制。明确职责划分,每项经济业务的全部处理过程或过程中的重要环节应实行内部牵制,即不能由一个部门单独处理,而应由两个或两个以上的部门在相互协调、相互制约的基础上共同完成。第三,加强实物控制。财务工作中一项最重要的程序是实物盘点,财产清查,以保证账实相符,真实反映会计记录。由此企业应该制定规范的实物流转程序,确保实物记录真实,资产安全完整。
3 建立高效统一的企业信息系统.畅通沟通渠道
该信息系统是与财务报告相关的信息系统。会计信息是信息系统的产物,因此信息系统是否有效、完善直接影响会计信息的质量.第一.明确信息系统的覆盖范围,视整个企业为一个系统。企业财务活动与采购、生产、销售、人力资源等职能活动有不可分割的关系。第二,加强信息沟通。信息的沟通离不开一定的渠道,这个渠道应是一种机制,企业应建立相应的机制,使信息及时传出,及时接收,及时反馈。第三,重点控制财务会计信息系统。会计信息系统是产生会计信息的直接基础。企业必须要保证其安全、有效运行。第四,采用先进技术。计算机技术的成熟,为企业运用计算机管理提供可能,有条件的企业应利用这一先进手段进行管理。
4 树立风险意识.建立风险评估机制
风险在任何时候无处不在,企业在经营管理过程中面临复杂多变的市场环境,因此外部因素对企业管理会产生或利或弊的影响,具体来说会对材料采购、产品的生产和销售、投资等产生很大的不确定性影响,原材料市场、消费者市场、金融市场都与企业息息相关。所以企业管理者应该考虑怎样才能有效规避和化解各种不利威胁,保证企业在竞争中不偏离正常轨迹,不做出不利于企业发展的行为。
首先,树立风险意识,建立全面防御风险的观念。企业在生产运作、财务、市场、人力资源等方面会遇到各式各样的不利因素挑战,“被委托人”为了“委托人”的利益会采取措施来规避风险,或者是在没有风险的情况下为了某种特定需求目的而采取非正常行为,自己给自己制造“风险”。
其次,建立风险评估机制。不管是被动地面对风险还是人为地制造风险,企业最终要避开其不利面达到经营目的,风险越大收益越大在市场竞争中表现得很明显。
5 强化企业内部监督
监督是会计控制的内容之一,强有力的内部监督对于保证会计活动按规定进行,发现和防止会计舞弊起着重要作用。
首先,完善监事会制度。监事会应当以财务监督为主,应当保证监事会能独立、有效地行使对董事会、经理职务行为的监督和对企业财务的监督和检查.为使其能够胜任财务监督等职责,监事应具有法律、财务、会计等方面的专业知识或工作经验。
其次,发挥内部审计的作用。我国的内部审计是在部门或单位负责人的领导下的专职审计机构或人员。对本部门,单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性合法性和效益性进行审计和评价,以提出审计报告,建议的一种经济监督活动。
篇10
随着我国经济的不断发展,众多企业也如雨后春笋般发展起来。在这一过程中,企业通过加强内部控制来改善企业的管理水平,促进企业提升内部运营效率、降低经营和财务风险。。会计信息的质量水平将直接影响到企业的发展,真实可靠的会计核算可以保障企业现金流的稳定并在一定程度上帮助企业规避财务风险,获得较高的收益。因此,有必要对内部控制审计对企业会计信息质量带来的影响进行研究,了解内部控制审计给企业带来的影响的同时发现当前我国企业在进行内部控制审计方面存在的问题,最终通过加强并改善内部控制审计,促进企业长期稳定发展。
二、内部控制审计对会计信息质量的影响
1.保障会计信息质量的原因及意义
企业的发展离不开资金流和货物流的不断运动,而资金流的稳定将直接关系到企业能否继续扩大再生产。当前,很多企业在发展过程中需要通过对财务会计信息进行有效分析来最终进行生产经营决策,因此财务核算制度不健全、财务信息数据不完善、会计信息真实度较低等将直接影响到企业的生产经营,使企业面临极大的财务风险和经营风险。同时,随着越来越多的企业通过进入证券市场的方式获得融资,财务信息的真实可靠也会影响到其广大中小股东的权益。因此,伴随着市场经济的发展和证券市场的完善,会计信息的质量显得更加重要。在这种情况下,企业只有拥有完善内部控制制度和经营管理手段,才能保障财务会计信息的真实有效和完整性。企业可以通过内部控制审计等方式发现内部控制制度存在的问题,通过对内部控制制度的保障来最终保障企业的会计信息质量,促进企业平稳发展,实现二次腾飞。
2.当前内部控制审计在我国的发展现状
随着企业管理手段的不断革新,企业已经不仅仅使用简单的审计方法进行企业财务信息质量的保证,这是因为如果企业内部控制制度不够健全、企业内部控制程序金额管理水平低下,企业的财务会计信息质量是无法得到有效保证的。在这种情况下,企业只有加强对内部管理控制的监督和审计,才能从根本上把握企业的财务会计信息的质量,才能促进企业长期稳定发展。当前,我国部分企业的内部控制审计在聘请外部审计团队进行时,形式较为简单粗糙,外部审计团队在发现内部控制问题后可能也并不向社会公告,这使得内部控制审计的职能发挥水平较低。还有一些企业即使通过内部控制审计发现自身在内部控制方面存在问题,但是仍然不进行改进,这使得企业的会计信息质量长期受不到保证。而企业在建立内部控制审计制度时,由于内部控制审计可能受管理层或股东控制管理,这使得其在对管理层职能及内部控制进行审计时,存在一些难度,权力的不制衡也使得内部内控审计难以运行。
3.内部控制审计的完善可以提高财务人员的工作水平
内部控制审计通过内部审计和外部审计相结合的方式,对企业生产经营活动中的方方面面内容进行控制与审计,在这种情况下财务人员必然受到了更加严格的监督和审计,因此从监督职能来看,内部控制审计的完善必然可以提高财务人员的工作水平。首先,内部控制审计可以从制度层面保障企业财务管理制度的正常有效运行。对于企业而言,内部控制不单单包括对企业的生产经营活动进行控制管理,还涉及到企业的财务、后勤等部门的控制管理工作。因此,内部控制审计的完善必然可以从制度层面保障企业财务管理制度的正常有效运行。其次,企业的发展离不开制度的更新与发展,内部控制审计通过发行企业内部控制制度中存在的缺陷与漏洞,并通过合理方式对其进行改进将有利于企业提升自身管理水平。财务作为各企业都会涉及到的领域,通过内部控制审计可以加强财务报销、生产材料采购领用等流程化操作,保障财务资料的完整性和有效性,提升财务会计信息的质量。除此之外,由于企业内部控制审计的加强,企业财务人员也会意识到依照内部控制制度办事的重要性,企业财务人员在进行日常工作时也会依照规章办事,工作水平也会因此提升。通过内部控制审计,会加强对财务人员的监督,财务人员以权谋私等现象发生的可能性也会大大降低。
三、完善内部控制审计,提高会计信息质量的举措
1.加强对相关法律法规及行业规范的遵守程度,逐步提升内部控制审计水平
随着我国经济的不断发展,法律法规的完善程度也日益提升。在这种情况下,任何行业做任何事情都必须要依照相关法律法规及行业规范进行,内部控制审计也不例外。首先,企业进行内部内控审计时,内控审计人员需要认真学习相应的法律法规及行业规范,按照相关法律法规及行业规范的要求进行内部控制审计操作,执行必要的测试程序,避免因不了解政策造成的内控审计流程或方法不当,造成的企业会计信息失真等不良现象的出现。其次,由于内部控制审计在我国的发展时间较短,在部分事项缺乏法律规定或规定不清时,内部控制审计人员可以咨询主管机关,由主管机关对其进行定夺。除此之外,内部控制审计的从业人员需要保持正当的谨慎原则,对于可疑事项进行仔细调查和了解,通过对内部控制审计流程的完整把握、内部控制制度的全面测试,最终保障企业财务会计信息质量的真实有效,促进企业稳定高效发展,规避不必要的财务、经营风险。
2.推进行业资格的考核的规范,提升内部控制审计人员的专业素养
行业的发展必然需要行业内从业人员知识储备的提升和专业水平的提升,因此可以通过推进行业资格的考核规范,来提升内部控制审计人员的专业素养。由于内部控制审计对于审计师的执业水平和专业知识要求较高,需要完整了解内部控制的具体细节和测试原理并具有较强的财务会计知识,因此可以通过加强行业资格的考核规范,促进内部控制审计人员在专业领域知识储备的不断提升。首先,行业资金的考核可以遵循注册会计师的考试进行,同时允许注册会计师从事内部控制审计的工作。这样可以在短时间内将大批注册会计师的业务从一般审计工作扩展到内部控制审计工作中来。其次,对于从业人员,还可以通过组织后期考核和培训的方式帮助其不断更新知识。由于当今世界发展速度极快,财务会计领域政策更新速度也较快,因此从业人员一旦很久不更新知识,则容易出现沿用老政策产生错报,这不利于内部控制审计的有效运行。除此之外,还应当逐步规范市场,对当前内部控制审计的第三方审计活动进行规范,对于不按照规定执业或扰乱正常市场秩序的执业情况进行通报批评,严重的可以吊销执业证明。只有对内部控制审计行业进行全面监督和规范,才能保障内部控制审计工作的有效进行,最终确保企业财务会计信息质量。
3.内部内控审计和外部内控审计相结合,合理的内控结构可以有效提升内控审计水平
内部控制审计既包括企业内部自行组织的内部内控审计还包括由外部第三方进行的外部内部控制审计,内部和外部内控审计有机结合,可以有效提升内部控制审计的水平,保障企业会计信息的质量真实、准确。首先,内部内控审计方面,企业需要建立较为独立的内部控制审计机构进行内部控制审计的日常工作,如果内部内控审计缺乏独立性,则内控审计容易受到其主管部门或领导的直接管辖和领导,则在进行内部内控审计时容易出现偏袒、纰漏等恶性事件的发生,内部内控审计报告的真实性和有效性将会大打折扣。其次,在外部内控审计方面,企业需要聘请具有专业资质的内部控制审计团队进行,在寻找合适内部控制审计团队时需要遵照独立性和基本的回避原则,防止因独立性缺乏而导致外部内控审计报告失灵。外部内控审计团队入场后,企业需要提供相应的资料并合理履行其应当履行的配合义务,安排进行内部控制相关测试事项。除此之外,企业在进行内部内控审计和外部内控审计时,还需要保障其结构的合理性和有效性,只有这样才能有效提升内控审计水平,不能单单只使用内部内控审计或只使用外部内控审计,因为其结果容易产生错报和漏报,不利于内部控制审计结果的准确和有效。只有内部控制审计的水平不断提升,企业在财务会计领域才能做到保障会计信息质量的完整真实。