物流成本核算范文

导语：如何才能写好一篇物流成本核算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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摘要：随着物流成本管理工作的不断深入，加强隐性物流成本的核算已势在必行。本文首先介绍了隐性物流成本的特点，其次分析了隐性物流成本的类型及核算要点，最后指出只有对隐性物流成本有全面的认识和理解，加强隐性成本的核算，才能最终实现对物流成本的有效控制。

 

关键词：物流 隐性成本 缺货成本

近年来，现代物流的发展逐步成为我国经济生活中的一个热点，物流已被人们誉为“第三利润源泉”。降低物流成本是“第三利润源泉”能否得到充分实现的重要工作，也是物流管理的一项重要任务。但长期以来，我们在物流管理中仍然存在着重视显性物流成本，忽视隐性物流成本的不足。因此，加强隐性物流成本的核算，对于完善物流成本管理有着重要的现实意义。

 

一、隐性物流成本

在物流过程中，为了提供相关的物流服务，必须占用或耗费一定的活劳动和物化劳动，将这些活劳动和物化劳动以货币的形式来表现，就形成了物流成本，即产品在包装、运输、储存、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等各个环节所支出的人力、财力、物力的总和以及与存货有关的资金占用成本、物品损耗成本、保险和税收成本。通常来说，物流成本可以分为显性物流成本和隐性物流成本。显性物流成本是指在会计核算中实际发生的、计入企业实际成本费用的各项物流支出，如在物流活动中实际发生的人工费、材料费、运输费、办公费、水电费等；隐性物流成本是指那些并不是企业实际发生的，而在物流管理决策中应该考虑的机会成本，主要包括存货占压自有资金的机会成本以及由于物流服务不到位所造成的缺货损失等。

 

按照我国企业会计准则的规定，企业是以实际发生作为确认成本费用的一个基本原则，因此，在企业现行成本核算体系中，显性物流成本已通过各个分散的会计科目在会计记录中得以反映。而机会成本由于没有实际发生，故不能确认为企业的实际成本，因此，隐性物流成本尚未在会计核算中反映出来，它属于管理会计的范畴，是为企业内部加强管理服务的。由此可见，隐性成本隐藏于经济组织总成本之中，但却游离于财务审计监督之外。因此，我们要想全面强化物流成本管理，就需要加强隐性成本的控制，深入探讨其核算方法的问题，这样才有助于物流成本的有效控制。

 

二、隐性物流成本的核算

（一）库存隐性物流成本的核算

按照美国等国家通常使用的物流成本统计方法，社会物流成本由运输成本、存货持有成本和物流管理成本三个部分构成，各组成部分有各自的构成内容，也有各自测算的方法。其中，存货持有成本是指为保存货物而发生的成本，包括存储、残损、人力费用、保险和税收费用以及存货占压资金的利息。为了在激烈的市场竞争中保持优势，企业不断增加产品的种类与数量，因此，存货几乎成为企业在资产上最大的一项投资，甚至占到其资产的20%以上，为保存货物而发生存货持有成本也居高不下，如美国存货持有成本约占其存货价值的1/4，可见，加强存货持有成本的核算管理直接关系到企业的资金占用水平，是企业管理中不可忽视的一部分。

 

在计算存货持有成本时，一般都是基于Alford-Bangs公式的基本原理，将其分为保险费、仓储费、税费、运输费、搬运费、存货贬值、存货占用资金的利息、存货过时费用等项目。其中，前五项都是实际要发生的成本，可以归入显性物流成本的范畴。而后三项在会计的核算中，并不被当作一项实际的成本，我们可以视之为一种机会成本，归入隐性物流成本的范畴，但这些隐性成本在物流决策中是不可小视的。存货持有成本如下图所示。

 

社会物流成本中隐性物流成本的核算原理为我们对企业微观物流成本中该项目的核算提供了借鉴。因此，我们可以通过下列公式计算库存隐性物流成本：

库存隐性物流成本=库存平均余额×（贬值比率+利息比率+过时比率）

其中，贬值比率可以以每年的通货膨胀率为参考；利息比率可以用当年一年期商业贷款率确定，也可以用投资者期望的报酬率作为持有存货的机会成本计算基础；对于过时比率则要考虑不同的行业和产品自身的特点，尤其是产品周期短、竞争激烈的行业，如数码产品、电器等不仅新品推出频繁，而且价格也变化多端， 库存期过长会造成的商品过时、报废，其过时比率可能要比较高，而对于有些价格变动不是很大的产品，过时比率就比较低，甚至可以不计过时成本。

 

与传统物流成本计算不同，这种物流成本的测算充分体现了现代物流的理念，核算中考虑了存货占压的资金利息等隐性物流成本，这表明，只有在物流成本中包含速度、时间成本和资金成本的内涵，才能真正反映出物流的作用，做出准确的评价。只有这样，降低物流成本和加速资金周转速度才从根本利益上统一起来。当前我国企业的库存量相对较高，库存管理水平偏低，使得库存隐性成本在物流成本中所占的比例更大，应引起企业的高度重视。我们应通过缩短商品流转时间，加快运输、存储的周转速度和提高效率，极大地降低时间成本和资金成本，从而降低物流成本。

 

（二）缺货成本的核算

1.缺货成本的类型。缺货成本又称亏空成本，是指由于存货供应中断而造成的损失。缺货对企业的危害很大，可导致停工损失、销售业绩滑坡、竞争能力降低、客户忠诚度下降，最终影响企业在客户心目中的形象和企业的声誉。缺货对企业造成的隐性成本一般有以下几种：

 

（1）延期交货。如果客户对企业有较高的忠诚度，即使推迟交货也不会选择其他厂商，愿意等待企业在下一次的正常交货中满足自己的需求，那么企业实际上没有任何损失。但如果客户不同意，企业将会采用以紧急采购或加班生产来解决库存中断之急，通常情况下，紧急采购的开支大于正常采购的成本，速度快、可靠性高的运货方式收费也高，那么这些成本就构成了延期交货成本。从这一角度看，这种成本将在实际的会计核算中发生，也可以说不构成隐性成本的内容，而成为一种显性的附加成本。

 

（2）失销。目前市场竞争比较激烈，许多公司都有生产替代产品的竞争者，由于缺货，虽然有些客户可以等待延期购买，但仍有一部分客户将取消本次购买或将向另外一个供应商订货。对企业来说，缺货就是失去了销售的机会，减少了原本可获得的利润，虽然还没有丧失客户，但已丧失了顾客满意度，对企业的信誉造成了损失，而且这也意味着从事初始销售的销售人员所付出的辛苦、时间、精力上的浪费，因此，这时的缺货成本是一种隐性的物流成本。

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为了与竞品争覆盖，厂家用各种政策鼓励经销商往社区小店送货。王和魏都考虑到成本问题，但厂家帮助大致算了一下投入回报，他们觉得还是比较值。

果然，第一年在厂家的支持下，王和魏的业绩都不错，还各获厂家一辆二手小面包。他们也都发现，要和竞品斗，要在“窝里斗”，最好的方法就是勤往终端跑，多理货(提升销量)，少压款(回款快厂家有奖励)。于是，王和魏又各自投资买了几辆送货车。

但几年后，两个对头却已分道扬镳――王怀成近两年已经连续亏损，而魏星的收益却节节升高。最终王决定退出该产品的市场了，但他不明白，为什么一样的基础，同样的销售经验，类似的销售队伍，甚至业绩每年也做得差不多，可自己就赚不了钱呢?

魏星的话或许可以做一个注脚：“现在市场不好做，好多行业的经销商都成了厂家的‘搬运工’了。但是就是搬运工也要分个三六九等。我的经验是练好内功，尤其在成本控制上多下工夫。”

但王怀成心想：魏星估计是从厂家那里得到什么特殊政策的，储存、运输成本我都是控制的，这上面他能比我好到哪里去?

只控制单点成本可能南辕北辙

其实，王怀成对物流成本的理解已经产生了偏差――物流成本控制的确是有不同境界的!

以前，制造商和分销商往往都在狭义物流成本上追求最优，狭义物流成本仅指：由于物品移动而产生的运输、包装、装卸等费用。

现在，管理者们已经开始关注广义物流成本它包括了从采购开始，经过仓储、搬运、装卸、包装、运输以及在终端发生的验收、分类、仓储、保管、配送、废品回收等发生的所有成本，而制造商还有内部物流成本。

为什么要这么分类?很简单：以前管理者们考虑的是在哪个点上降低多少费用，例如给仓储人员一个费用控制额度。这样的笼统做法，第一是不能对仓储费用进行精确管理，例如仓储部门还有人员、再包装、内部运输等费用；第二是仅控制这个部门的支出，却有可能伤害其他部门的业绩，例如少加夜班，导致零售客户早晨无法补货。

同样，其他部门的成本控制也不会照顾仓储人员的好恶，例如在进场合同中太迁就卖场，结果导致大量的夜班。大家都知道，夜班配送是成本极高的。整体算下来，你的成本可能很高。

也就是说：物流成本控制强调的是控制企业的系统成本――根本不在于你在仓储、运输哪个成本环节上比对手做得好，而在于整个企业物流成本的控制上比对手做得好。

物流成本发生在哪?

当你开始考察本企业的物流成本，范围不应过窄(局限于部门)，也不应过宽过细，从而失去可控性。考察物流成本范围的几个要，点如下：

1．哪些环节要计算物流成本?广义物流的范围包括：采购物流(到生产商的制造物流)，仓库及配送中心的物流，从配送中心到顾客的物流。

2．在运输、储存、装卸搬运、包装等多种物流活动中，哪几种是物流成本的计算对象?如果你只计算其中的运输、储存等部分活动，物流成本自然不高。

3．把哪几种费用列入物流成本中?运费、保管费等企业向外支付的物流成本，或人工费、折旧费、修缮费、燃料费等企业内部的费用支出，究竟哪些列入，将直接影响物流成本控制的内容。

4．企业运行机制对成本的影响。实际上，不论是分销商还是制造商，物流结构在很大程度上受销售部门的制约，而物流结构又是决定物流成本的最大因素。因此销售体系一经决定，一大半物流成本就确定了。正如图1，在以销售部门为主体的物流成本形成机制中，销售政策一变，物流成本也随之而变。

核算的基本框架

知道了算什么，还要知道怎么算。如果分也分不出，算都算不清，是赚是赔都不知道，你怎么去控制成本?

我们首先看看物流成本核算和控制的一种基本框架：以作业成本法为基础，即借助物流活动和成本的两层分解，最终确立具体对象的成本，并衡量相应的绩效。

1．成本划分标准

所谓“横看成岭侧成峰”。物流成本可以按照多种标准进行划分(见表1)，从不同的角度反映不同的问题，以及企业的物流组织程度。

2．选择角度

这么多角度，当然要根据分析的具体需要来选择。

在确定具体物流成本体系和框架时，企业必须从多角度、系统化出发。这样不仅能够全而反映企业物流费用的真实水准，而且还能利用物流成本核算出来的数据，进行针对性的管理改进和调整。

一般管理中，可根据表1选择三个核算角度来确定物流费用：

口物流范围成本：以物流特性和经营运作的范围进行分类。例如将物流费用划分为采购供应物流费，企业内物流费、铺货物流费、退货物流费和废弃物流费等；也可以分为不同产品物流费、不同销售地域物流费、不同顾客群体物流费等等。

口支付形态成本：按财务会计中的费用分类方法进行计算。大体可分为支付运费、仓库保管费等向企业外部支付的费用和人工费，也包括材料费等企业内部物流活动的费用。

口物流功能成本：按照物流运作流程的活动计算物流费用。大体上分为信息流通费、包装费、物流管理费、配送费、装卸费等等。

以上三种划分各有所长，共同使用才构成了完整的成本管理的框架(见图2)。比如，人工费就在保管、运输各个功能环节出现。

3．确定核算和管理的基准

仅仅算出当下的物流成本是不够的，需要明确什么是物流成本核算和管理的基准，并且以表格的形式加以考核(见表2)，这样每日、每周、每月现场管理人员就可以分析是多了，还是少了，然后采取相应的措施，决定企业的经营发展方向。

4．核算日常费用

在物流成本的日常控制性计算上，核算可以按5个大项划分，即人事费、配送费、保管费、信息处理费和其他费用。

这些费用可以根据实际的账务和单据计算，有些可以进行推算，原则上一个月计算一次，从而动态地把握企业物流波动情况。

核算时，先绘制企业的物流流程，了解企业的物流运行的基本情况，然后，再按照上述5个大项，分别核算物流成本，其核算的基本原则如表3所示――这避免牵扯太多部门对物流进行过于复杂的计算。

在计算出表3物流成本后，就可以根据企业管理的需要，对照基准表进行物流绩效诊断(见表4)，发现和追查产生低效率的物流作业，并且采取相应措施加以改进。

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关键词：物流；物流成本；全面预算

一、烟草公司物流核算现有的方法：传统成本法

在传统成本计算对于产品的成本过程中，除去直接材料、直接人工，绝大多数成本均被直接归集到企业的制造费用。材料及人工产生的直接费用作为成本可以直接作为产品成本，因为随着业务活动的开展，这部分成本进行确认与计算比较简单。生产支持性成本进行划分时，通常有两种情况：首先，产品在生产及管理过程中的费用，设备运行，以及各种作业之间的协调准备等环节所产生的所有费用，由于很难追溯到对应的具体产品，因此，经常被认为是制造费用；其次，企业在实施产品研发、检验，以及销售过程中所产生的各种费用，一般被认为期间费用划分为当期损益。传统成本法忽略了企业生产过程中所产生的管理成本，只关注了产生过程所产生的其他非管理成本；忽略了前期阶段所产生的各项研发费用，只是对开始生产后的成本管理控制予以更多的重视。随着社会的进步及时代的变革，很多现代企业的生产与组织方式，越来越会出现比较大的变化。这些变化，就会导致企业在生产过程中实施的管理成本、研发费用在整个企业成本中所占的比较也日趋加大。这种情况下，仍然采取传统成本法，仅局限于局部成本核算和管理，必然造成产品数据的失真，从而带来决策上的失误，管理效果也必将与原始的初衷背道而驰。

二、烟草公司物流成本现有方法核算的局限性

1．外包业务的费用归集无法做到准确化

在烟草公司中部分环节甚至全部物流环节进行业务外包，即烟草公司通过合同或协议等约定由本企业以外的企业或人员完成卷烟物流的仓储、分拣、配送环节中一个或多个环节作业，其支付的费用难以比照自营业务划分到费用明细项目中去的业务。企业要将外包费用根据外包合同划分到卷烟物流仓储、分拣、配送的相应环节。现行成本核算存在的关键问题是经营活动中的间接费用均是按照产量平均分配，而无法实现按照物流活动中的不同作业动因分配计算，从而无法体现卷烟公司经营活动中物流环节的明细成本信息。若烟草公司实施业务外包，无法获得仓储、分拣、配送每个环节的明确成本信息。

2．间接费用分配不准确

目前烟草公司的办公费、水电费、通讯费、保险费（不含配送车辆保险费）、税费、业务招待费、劳动保护费、无形资产摊销等费用不再划分环节，全部作为卷烟物流管理费用。在实际工作中，仓储、分拣、配送每个环节都会发生办公费、水电费、通讯费等，这样分配会使仓储、分拣、配送三环节的成本费用低于实际发生的，造成各环节费用分配的不准确。

三、烟草公司物流成本的改进：作业成本法的运用

1．烟草公司物流环节具备采用作业成本法的条件

作业成本法是一个较为先进的成本价算方法，它的出现适应了当前经济发展需要。适用于具有如下特征的企业：一是制造费用在产品成本所占的比例较大。如果制造费用在产品成本中占有较小的比重，那么应用传统成本计算法与作业成本法在最终结果上并无明显差异，因此也体现不出该方法的优势；若制造费用比重较大时，采用作业成本法能比较科学的对成本进行分类归集，从而克服传统成本法采取少数几个分配标准导致核算结果不准确的问题。二是产品生产工艺步骤差异性大。由于各种不同产品具有不同的生产工艺，因此在生产过程中所消耗的作业种类与数量必然有十分明显的差异。这种情况下，利用传统的成本核算方法会产生较大的误差，而作业成本法基于作业量的归集来进行生产费用分配，因此计算结果更为准确。同时产品生产工艺差异越大，其该方法的优势就越明显。三是产品的品种较多。中小型企业和弱势企业一般产品品种单一，甚至只生产或经营一种产品，那么作业成本法与传统成本法相比优势并不明显。当产品品种较多时，由于不同品种的产品所耗用的作业量不同，同时所对应的资源不同，为得到更为准确的产品成本，就必须追溯到不同动因所对应的产品作业上。因此，就要求我们采用作业成本法，获得更加准确的成本信息。

2．烟草公司采用作业成本法可以优化成本核算

（1）提高物流成本信息准确性。由于传统核算方式的单一性，使得实际的成本与核算的数据不符，这就直接导致结果失真，企业的高层管理者在分析这些数据进行决策时很容易产生失误。烟草企业的发展进程会受到每一个细节的管理决策影响，而物流成本信息是管理决策的重要依据，所以，物流成本信息的真实性会直接影响到企业的发展进程。使用作业成本法，不仅能对资源进行科学合理的分配，为管理层做决策提供依据，还能更加精准地利用间接费用，使物流成本信息核算出的数据与实际相符。

（2）可以进行有效成本管理。在成本管理方面，与传统的成本核算方法相比，作业成本法的优势主要表现在，能够提供更加准确的数据信息，能够更加客观的反映成本分布状况，深入分析各项成本的起因，而传统的成本核算方法在这些方面却做不到。另一方面，企业再为客户提供服务时，总会出现一些没有价值的作业，不能给企业带来任何价值的作业无故消耗资源，称此为非增值作业。企业成本法可以从成本的起因上对此进行分析，从某方面考虑避免了这一现象的发生，还可以完善作业流程。从而减少非增值作业，从根本上提高企业对物流成本的控制和管理能力。

（3）提供准确的物流服务定价。成本加成法是烟草公司现在使用的一种物流定价方法，这种方法是以公司内部核算出来的合同成本为基数，再用相应的比例与之相乘，所得到的数字是对外服务的价格。所以，烟草公司是根据成本数据对外进行定价的，能够提供一份准确的成本数据，就显得至关重要。传统成本核算方法无法为企业提供准确的成本数据，因此也就无法解决物流企业面临的定价难的现状。作业成本法却能够针对每项作业的起因去一一进行核算。作业成本法在核算成本时，需要认真分析每一项细分出来的作业，计算出每一项物流服务或产品的准确成本数据。并以此为基础，获得相对准确的合同成本，甚至能够根据对应的数据，对不同的客户与商品进行分析，发现规律，从根本上解决物流服务无法定价的难题。

参考文献：

［1］陈婕．作业成本法下第三方物流企业物流成本核算与管理变革［D］．西南财经大学，2009．

［2］陈丽珍．作业成本法核算体系的构建［J］．华商，2007，（12）：43～44．

［3］陈平，杜夏．企业物流成本项目的会计核算分析［J］．现代商贸工业，2007，（6）：77～78．

［4］邓凤祥．现代物流成本管理———消除“物流冰山”：获取利润之第三源泉［M］．北京：经济管理出版社，2003．

［5］董敏，谢培艳．如何利用作业成本法进行成本分析［J］．商情，2008，（6）180～181．

［6］窦薇在．从管理会计角度探析作业成本法［J］．现代商贸工业，2010，（12）：210～211．

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    一、物流管理会计中存在的问题

    1.无法取得完整的物流成本资料

    现行的财务会计把企业的成本分为生产成本和销售成本,而销售成本只是生产成本的一种转化形式,企业的费用分为管理费用、财务费用和营业费用3种,没有单独的物流成本或物流费用之分。在供应过程中产生的运输费、装卸费、在库存过程中产生的挑拣整理费、资金占用费、在生产过程中产生的在制品运输费、运输设备的折旧费、在销售过程中产生的运输费、包装费、装卸费、在售后服务过程中产生的运输费、装卸费、在废弃物(如生产过程中产生的废品、不合格品等)过程中产生的物流费用等等,均被肢解得支离破碎,有的进入企业的生产成本,有的进入企业的管理费用,有的进入企业的财务费用,有的进入企业的营业费用,要想从现行的会计核算体系框架中重新分离出企业的物流成本是件非常困难的事情。这应该成为物流管理会计重要的研究内容。

    2.物流管理会计意识淡薄

    对比管理会计的框架,物流管理会计的框架应该包括物流管理会计基础、物流管理的预测与决策会计、规划与控制会计以及业绩评价与责任会计4大部份。目前,我国企业大多数人员对于物流成本不甚了解,弄不清楚物流成本与生产成本以及促销费用之间的关系,也不知道物流成本管理中的效益背反,更无从谈起对物流管理会计的认识与理解。物流企业计算物流成本只是单纯地想了解物流费用,没有达到怎样利用已知的物流成本信息进行有效的物流管理,也就是说要利用物流管理会计这种内部管理会计的思想和方法为企业的决策服务。企业的物流成本管理不只是企业物流管理部门的事情,应该贯穿于企业每位员工的思想中,涉及到企业的每个生产环节、生产阶段、生产工序等角落,是企业整体的事情。

    3.没有企业物流成本测算规则和方法的参考标准

    由于我国尚未制定物流成本计算标准,物流管理会计处于杂乱无章的状态。对物流成本的计算和控制,每个企业都是分散进行的,他们都是根据自己的认识和理解来把握物流成本。企业之间无法对物流成本进行分析比较,也无法得出行业平均物流成本,没有行业物流成本的标杆数据。

    4.现行国民经济统计信息体系缺乏物流管理数据

    在国家的宏观统计中,还没有关于物流管理方面的完善数据。由于现行财务会计把企业的物流成本肢解得支离破碎,要想从现有的财务成本数据中计算出比较正确的物流成本数据,必须有一套行之有效的方法以及相关的机构与人员。

    二、研究物流管理会计的意义

    物流管理会计是物流企业的一种内部会计,它以内部会计报告的形式计算并分析企业物流成本的构成、产生差异的原因、有关的责任以及解决的办法等,以此辅助决策者。随着现代社会各种现代化工具的产生和发展,现代物流和传统物流的一个显着特点就是服务水平大幅度提高,物流成本也相应增长。搞好物流管理会计,加强物流管理,降低物流成本的意义主要有:第一,提高对物流管理会计重要性的认识,降低物流成本,增加利润的第三源泉;第二,预测物流管理活动,为企业物流管理决策提供有效信息;第三,计算分析物流成本,为制定物流价格提供参考;第四,制定物流标准成本,为进行物流业绩考核提供依据;第五,划分物流责任中心,为推行物流责任会计打下基础;第六;进行物流管理全面预算,为制定物流系统的规划和计划创造条件。

    三、物流管理会计之核心——物流成本的核算

    物流成本是物流企业在经营物流业务的过程中所发生的耗费,它既是物流企业经营决策的重要依据,也是降低成本、增加盈利需要考虑的一个重要因素。下面通过对物流成本核算中成本核算对象、成本核算单位、成本项目、成本核算程序等要素的探讨,提出规范的具有可操作性的物流企业物流成本核算方法,为物流管理会计体系的建立提供一个模式。

    1.成本核算对象

    确定成本核算对象是物流企业设置物流业务成本明细账、归集和分配物流业务费用、计算物流业务成本的基本前提。明确物流企业的物流业务成本核算对象,也就是明确物流企业在物流业务经营过程中所发生的资源耗费的承担对象。物流企业与客户签订的物流业务合同相当于制造企业的一份产品订单,可以将物流企业承接的每一项物流业务作为物流企业物流成本核算对象。考虑到物流企业所承接的物流业务合同业务运作的特点,还需要明确物流成本核算的明细对象。物流企业可以按照每一份物流业务合同和具体业务订单开设物流业务成本核算明细账。

    2.成本项目

    物流企业经营过程中发生的所有费用按其属性可以划分为物流业务成本和期间费用两大类,前者属于物流劳务成本,后者属于期间费用直接计入当期损益。根据目前我国物流企业物流业务运作的组织管理,可以把物流企业运作物流业务的费用归为与物流业务相关部门的费用、物流方案设计费用、物流信息系统费用与履行物流业务合同费用四类。

    (1)与物流业务相关部门的费用

    物流业务管理职能部门所负责的物流业务的承揽工作实质上就是物流业务的前期开发工作,发生的费用包括办公场所相关费用、人员薪金相关费用、物流方案设计费用、承揽过程的业务费等。物流业务管理职能部门可以被理解为物流企业的物流市场营销部,其发生的费用与制造企业的营销费用属性相同,可以将物流业务上述前期开发费用作为营业费用处理。根据目前物流企业的业务运作现状,物流业务的作业职能部门无论是物流中心还是下属分支机构发生的机构费用、人员费用等都是因承做物流业务而发生的,所以应将其计入物流业务的成本。考虑到物流企业与交通运输企业的相关性,可以把这一类费用归属为营运间接费用,通过选择合适的分配标准分配计入不同的物流业务成本。

    (2)物流方案设计费用

    在物流企业自行设计物流方案的情况下,具体负责物流方案设计的职能部门一般是物流管理职能部门,物流方案设计所发生的人员工资、差旅费、咨询费、各种耗材等费用一般包含在物流管理职能部门的机构和人员相关费用中,很难分离出来,物流方案设计费用在发生时已作为物流管理职能部门费用计列为营业费用。如果通过专业物流咨询公司代为设计物流方案,物流企业所支付的物流方案设计费或咨询费,可以归属于所投标的物流业务,但这时能否中标尚未知,根据《企业会计制度》中有关研究与开发费用的处理规定,将其作为期间费用归为营业费用较为合适。

    (3)物流管理信息系统费用

    物流管理信息系统有自行开发投入与外购投入两种方式。由于物流管理信息系统的开发是否能够成功具有不确定性,并且物流管理信息系统自行开发与现行软件业的软件自行开发具有类似性,为此,可以把物流管理信息系统自行开发发生的耗费作为期间费用计列为管理费用。在物流企业从外部购入物流管理信息系统的情况下,根据目前企业把软件购置支出一般都作为期间费用计列为管理费用的实际操作。

    (4)履行物流合同费用

    物流服务包括基本服务与增值服务两部分。基本服务包括运输、仓储、装卸等;增值服务包括仓储等环节的贴标签、分包装或更换包装、生产性组装等。物流企业可以把履行物流合同的环节分为运输、仓储、装卸、增值服务等。

    第一,运输费:在物流企业将物流业务合同中的运输服务全程外包的情况下,则该项物流业务的运输费均属于直接费用,支付给签约运输服务商的费用可以直接计入该项物流业务成本;如果外包运输服务涉及不同物流业务的运输,则应选择合适的分配标准将支付的运输费在不同物流业务之间进行分配。

    第二,仓储费:在物流企业将物流业务的部分或全部仓储业务外包的情况下,需要支付给签约仓储公司仓储费。应选择合适的分配标准将仓储费分配给不同物流业务的成本中。

    在物流企业利用自有的仓储设施设备提供仓储服务的情况下,所发生的仓储费用由三部分构成:仓储机构和员工的相关费用,仓储设施设备相关费用和各类仓储操作费。如果仅涉及单一的物流业务,应将所发生的所有仓储费用均直接归属于该项物流业务成本;如果同时服务于多项物流业务,则需要对这三种仓储费用进行分别处理。仓储机构和员工的相关费用可视为仓储管理费用属于间接费用,应选择合适的分配标

    准分配于不同的物流业务;仓储设施设备的相关费用和各类操作费用可视为仓储作业费用,根据成本效益原则,考虑是否有必要将其区分为直接费用和间接费用。

    第三,装卸费:装卸作业与运输和仓储作业密切联系,物流企业可以对装卸作业进行单独运作也可以把装卸作业并同运输或仓储作业来进行运作根据装卸作业外包或自营情况,其成本计算方式与仓储费相同。

    第四,加工增值费:在物流企业将物流业务涉及的加工增值服务和仓储等服务一同外包的情况下,根据加工增值服务费的重要性程度,外包的加工增值服务费可以合并计列在物流业务成本的仓储费、装卸费或运输费中,也可以将加工增值费单列计入物流业务成本中。

    第五,其他费用:物流企业在履行物流合同过程中还会发生其他各类费用,如保险费、税费、事故损失与违约赔偿费等。保险费、税费、事故损失等费用通常都表现为直接费用,可以直接计入某一项物流业务的成本,违约赔偿费则比较特殊,应计列为营运间接费用中的违约赔偿费中,采用一定的方法分配于相关物流业务成本中。

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关键词：物流 核算系统 建立

我国中小企业会计核算体系中，对于物流成本缺乏较为科学的核算体系，企业对于物流成本的核算较为随意，在相关账户的设置、账务处理以及财务分析等方面都存在这诸多缺陷，不利于物流活动成本的有效控制。

一、核算对象的确认

中小企业的物流成本核算对象为企业经营活动中发生的一系列与物流运输相关的活动，例如采购、销售环节产生的物流活动、生产加工环节产生的物流活动、企业行政管理部门产生的物流活动、销售环节产生的物流活动等。因此中小企业的物流成本大致可以分为采购物流成本、生产物流成本、管理物流成本、销售物流成本。这些物流成本在财务核算中，通过成本的消耗形式可以分为以下几类：

1、原料，此处的原料消耗指的是企业经营运转过程中发生的与物流活动相关的物料消耗，包括打包的材料、汽油、柴油等燃料、水费、电费、各种工具等；

2、职工薪酬，指企业专门从事物流活动的工作人员的薪酬，包括工资、奖金、福利等；

3、运杂费，货物在运送过程中发生的运费以及其他杂费，例如采购过程支付的运杂费、货物因企业内搬运而产生的运杂费、销售环节产生的运杂费等；

4、行政管理费，指专门负责管理物流运输的行政人员的日常办公支出；

5、保养费，指物流设施设备的维护费、修理费；

6、其他，如物流设施折旧、利息、税金支出。

二、核算模式的选择

我国会计核算体系中并没有对中小企业的物流成本财务处理模式进行统一规定，企业在在进行相关的账务处理时可以根据自身状况进行处理，目前，大多数企业对于物流成本的处理大概有以下几种方法：

1、单轨制

单轨制的核算方法是在现有的财务会计核算方法的基础上，新设一个会计账户——“物流成本”来专门核算企业发生的物流成本。当产生物流成本时，借记“物流成本”科目，贷记相关科目；每个月末，财务将“物流成本”账户中归集的各项费用按照一定的方法分配到各成本费用科目中，或者直接将“物流成本”转入“本年利润”中。单轨制的财务处理方法较好的集中记录了与物流有关的成本费用项目，而那些与物流无关的费用则计入其他的相关账户中，这样可以较好地归集物流成本。

单轨制的账务处理模式，可以对企业的物流成本信息进行详细全面的反映，同时它把物流成本的核算并入现有账套，可以减少财务人员的工作量。但是，这种模式需要对现有的成本计算体系进行比较大的调整，这需要耗费巨大的成本，而且这种账务处理模式需要对账户、报表做出相应调整，增加了财务人员的工作量，需要财务人员有较高的职业素质。

2、双轨制

双轨制的核算方法是对与物流有关的成本费用单独核算，对于这部分成本费用建立独立的账套，包括独立的凭证、账本、报表等，其最大的特点就是与其他费用完全分开核算。企业采用双轨制的核算方法，当发生物流相关成本时，核算人员需要制作两份记账凭证，其中一份交给财务进行登记入账，另外一份交给专门核算物流成本的工作人员登记入账。

双轨制的账务处理模式，企业可以向不同的信息使用者提供更加全面、准确的信息，但是这种核算模式需要建立独立的账簿、报表等，构建成本高，需要专门的财务人员进行核算且工作量较大。

3、设置明细账户核算

设置明细账户核算，即在不改变原有核算体制的前提下，对涉及物流成本的成本费用类账户设置“物流成本”明细科目，例如产品成本中若包括物流成本，则设置“生产成本—A产品—物流成本”；销售费用中若包括物流成本，则设置“销售费用—物流成本”。在“物流成本”明细账户下，企业可根据自身情况按照物流成本的具体功能设置专栏，例如包装费、运输费等。企业的物流成本可以通过汇总明细账户求得。

采用设置明细账户的方式核算物流成本，不需要对现行的账簿进行调整，相比前两种方式，工作量和成本都比较小，也可以提供全面、准确的物流成本数据，核算方式更简单。通常情况下，中小企业核算物流成本的目的主要是为了分析、控制企业的物流费用，为企业决策提供更加详实可靠的数据，提高企业的经营管理水平。企业对于物流成本的核算没有必要新设账簿、报表，浪费人力、物力。所以笔者建议中小企业在核算物流成本时采用设置明细账户的方式，这样既不改变企业原有的账簿设置，也不需要增加额外的人员来进行核算，节约了企业的成本，提高了工作效率。

三、设置明细账户核算模式的构建

1、账户设置

设置明细账户核算模式下，物流成本作为各相关成本的明细账户，例如“生产成本-A产品-物流成本”、“管理费用-物流成本”、“销售费用-物流成本”、“材料采购-物流成本”。借方登记企业生产经营过程中发生的各项物流费用，贷方登记分配转入或直接转入相关账户的物流成本，期末无余额。

2、账务处理

(1)采购过程发生物流消耗：

借:材料采购—物流成本

贷:银行存款、应付账款等

(2)生产过程发生物流消耗：

借:生产成本—物流成本

制造费用—物流成本

贷:应付职工薪酬、银行存款、原材料等

(3)销售过程发生物流消耗：

借:销售费用—物流成本

贷:银行存款、应付账款等

(4)物流管理人员差旅费等管理费时:

借:管理费用—物流成本

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关键词：成品油物流；成本核算；作业成本法；会计法

中图分类号：F252.2 文献标识码：B

成品油物流成本就是根据市场及客户的需要，将成品油从供应地向消费地转移的实体流通过程所耗费的各种物化劳动和活劳动的货币总和，即成品油在整个供应链的物流活动产生的成本。在当前国际石油价格起伏不定的情况下，我国成品油物流效率相对较低，成品油物流成本相对偏大，且难以有效控制。

要对成品油的物流成本进行控制首先要确定其成本范围。明确成品油的物流流程是确定成品油物流成本范围的重要依据。具体的成品油物流供应链流程可分为开采、上游物流与运输、炼制、一次物流、油库管理与市场开发、二次物流、零售市场等七个环节。从物流活动上，将这七个环节分为上游物流活动和下游物流活动两个部分。成品油供应链上游的物流活动主要包括原料油的储运卸载、原料油到炼油厂内罐区的移动、原料油在炼油厂内罐区的储存、原料油从炼油厂内罐区到炼油装置的移动、装置间物料的输送及储存、成品油在炼油厂内罐区的储存、成品油的出厂运输等。成品油供应链下游的物流活动主要发生在炼油厂、油库、加油站和客户等各个节点之间，主要包括成品油从炼油厂及省公司油库到运输部门的移动，成品油从运输部门到分公司及经营处油库的移动，成品油在分公司及经营处油库的储存及其从分公司及经营处油库到加油站或者是到客户的移动，成品油在销售油库的罐区的储存，成品油从运输部门到加油站的移动，成品油在加油站的储存以及从加油站到客户的移动等。成品油物流流程概括如图1所示。

1 成品油物流成本核算

作业成本法是以“成本驱动因素”理论为基本依据，是建立在“作业消耗资源，产品消耗作业”的基础之上的一种方法，其基本原理如图2所示。

经过不断的完善，作业成本法已发展成为以作业为核心，成本分配观和过程分析观二维导向，作业成本计算与作业成本管理相结合的全面成本管理制度。即以成本分配观和过程分析观为基础的作业成本法的二维关系：前者进行纵向分析计算，后者进行横向分析计算，这种二维成本观构成十字模型如图3所示。

基于作业成本法的物流成本核算模型中的一些数据现实中是很难获得的，考虑应将作业成本法和会计法相结合。会计法和作业法两种物流成本核算方式各有其特点和优缺点，单独采用任何一种都无法突破现阶段成品油生产企业物流成本管理水平的局限，不能达到进行完整的成品油物流成本核算要求，因此将讨论两种核算方式相结合，进行成品油物流成本的核算。基本方法是以现有的成品油生产企业商品流通费用报表数据为基础，根据作业成本法的原则将成品油物流成本按运输、仓储等成品油物流功能活动进行成本分类，用会计核算法从基础数据中提取属于物流成本的部分，并补充报表中遗漏的属于计算范围的成品油物流成本。依据现行的财务核算制度，成品油物流成本包含部分管理费用和财务费用，物流费用含在商品流通费用报表中。对这两类费用及其子目进行整理，可以通过重新分类将混杂在经营管理科目中的物流成本通过适当的分配比率抽取出来并列入设计好的物流成本核算表。具体来说，可将现有的流通成本数据重新的分为五类：（1）物流人员相关成本。具体包括营业费用和管理费用中专职物流管理人员和职工的工资，福利费，住房公积金，待业、劳动保险费，医疗补贴，经营劳务费，消防警卫费。这些费用分别按物流人员的人数占总员工人数的比例提取。（2）物流基础设施相关成本。具体包括油库、加油站、车船和其它储运设施的固定资产折旧费，运输工具的车辆费（修理费、养路费等）。土地租金，房产税，车船使用税，水、电费。这些费用按物流资产占企业总资产的比例提取。（3）运输管理相关成本。具体包括进货运杂费，销货运杂费，包装费，计量化验费等。这些会计数据全部都是物流费用，无需提取。（4）物流行政管理成本。具体包括办公费、差旅费、会议费、通讯费、业务招待费。按物流管理占企业管理的比率提取。（5）财务费用。包括利息支出和其他费用，按物流占用资金（包括存货占用资金）占企业借贷资金的比率提取。具体成品油物流成本计算表如表1所示。

通过表1既可得出分类的物流成本数据又可用于计算一定时期内每个单项物流成本占总成本的比重，还可以利用这些成本数据进行不同年度的成品油单项成本的比较，进而确定应该对哪些不合理的功能进行改善，通过作业管理，正确设定物流合理化目标和指导成品油物流成本管理的计划预算安排。

2 实例分析

以一家成品油生产企业为背景，利用作业成本方法对该企业的物流成本进行计算和分析。假设A企业是我国比较大的炼油企业，地理位置优越，基础设施完善，交通通讯发达，总库以及油料库有较长的铁路专用线与国家铁路相连，良好的自然环境和便捷的交通为A企业实施物流运输及配送提供了良好的条件。

A企业现在执行国家的《企业会计准则》、《企业会计制度》、《企业财务通则》等一系列财务、会计规章制度。具体为：收入、费用的确认采用权责发生制；固定资产折旧的计提按照税法的相关规定，分大类采用直线法进行计提；存货的估价方法，采用后进先出法。

选取A企业的销售事业部，结合会计法和作业成本法进行物流成本核算。具体数据如表2～表4所示。

根据表2～表4企业提供的数据和运用建立的成本核算模型计算得出的各项成本见表5。

从表5中，可以看出物流总成本中，仓储成本所占比重是50.66%，是总物流成本的一半，运输成本所占比重是17.01%，比重也是比较大，该两项成本占总成本的比重达到了67.67%，是企业重点关注的对象。次之是物流管理成本、装卸搬运成本、包装成本、客户服务成本和库存持有成本，所占比重较小的是订货处理成本、物流信息成本。

参考文献：

[1] 李丙刚. 构建现代化中国石油物流体系[J]. 物流工程，2007（5）：50—51.

[2] 刘设，黄兴建. 作业成本法在物流成本管理中的应用研究[J]. 商业时代，2005（11）：9—11.

[3] 包新中. 物流成本管理与控制[M]. 北京：电子工业出版社，2006.

[4] 田景惠. 现代成品油物流管理[M]. 北京：石油工业出版社，2007.

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1物流成本核算目前存在的问题

1.1物流费用实际应用的把握不当。企业的物流成本原本就是一项难以完全把握的成本项目，而在实际的核算操作中，企业的会计财务制度常常无法准确把握发生在外部流通环节的物流成本。企业把握物流费用失当的另一项重要原因是缺乏可操作的成本核算制度，由于物流成本实际包含了如仓储费用、办公费用、物资损耗等多项费用，因此必须要有合理的制度对核算工作进行规范，否则在进行成本分解时会遇到各类不确定问题。1.2物流成本信息预估不当。在企业对自己的物流成本进行预估时，常常采用其它企业的运营数据作为参考。然而不同的企业对于物流成本的管理方式各有不同，有的企业对物流成本采用分散控制，实际物流成本难以评估；而有的企业则采用集中式核算。因此不同的企业间在进行数据参考时，就容易造成信息预估失误。实际上，物流成本的预估难度大，还体现在很多方面：在企业生产或进货时，常常会过量准备，由此会产生超前的物流费用和额外的仓储费用，这类费用实际上很难预先准确判断。1.3物流成本核算方法落后。物流成本核算方法落后，主要是指部分企业没有把物流费用和营业费用的核算工作有效区分开。在传统的核算方法中，物流费用大都按照各类用途计入采购、生产、营业等环节产生的费用。即使部分企业有对物流费用进行专门的核算，由于核算方法较为落后，也不能完全体现出物流成本的占比。例如在企业的财务决算表中，物流费用通常只包含向物流供应商提供的运输费用，而对于企业内部因物流工作产生的人工、仓储费用等，则没有归于物流费用进行核算。这样就对企业的物流成本核算工作造成了困难。

2物流成本核算方法创新的讨论分析

2.1宏观物流成本的核算研究。宏观物流成本又称为社会物流成本，指的是全社会在确定时间范围内所产生的物流成本，通常由全社会在物流过程中产生的运输、仓储、管理等费用构成。对于宏观物流成本的研究通常在国家层面进行，其对于物流政策的制定和国民经济运行结构的优化工作有着重要意义。我国的宏观物流成本结构和相关核算研究工作，与欧美日等发达国家相比尚有一定差距。差距的形成有着多方面的原因：我国的物流设施相对而言尚不完善，交通条件比起美国仍有一定差距；我国的物流企业通常只提供常规的仓储、运送和分拨等业务，相比起发达国家物流公司而言服务较为单一化；同时，我国物流信息化工作尚在发展阶段，不具有完备的竞争力。为了改进宏观物流成本，必须做好相关核算工作。为此可以参考欧美发达国家的宏观物流成本核算方式，例如将物流成本划分为存货持有成本（仓储成本）、运输成本和管理成本等三类，分别进行管理。存货持有成本，除了包含一般的仓储成本外，还应当计入物流仓储过程中的损耗、人力、税收保险等额外费用；运输成本则随着运输方式的不同而变化，美国对于运输成本的核算工作极为详尽，包含了公路运输、其它方式以及货主费用等，但其具体的核算方式尚待研究；管理成本一般是由存货持有成本和运输成本乘以一个系数值得到的，这个比例系数由社会当前的收入和管理水平决定。2.2微观物流成本的核算研究。微观物流成本，顾名思义就是指各个企业在运营过程中的物流成本核算工作。由于我国物流成本核算研究工作起步较晚，因此尚不具有成熟的微观成本核算规范。为了提高企业确定物流成本的准确性，有效提高物流效益，针对企业的微观物流核算方法，国家曾出台过相应的国家标准进行规范（GB/T20523-2006《企业物流成本构成与计算》）。就当前企业物流核算体系而言，存在着现有会计法和作业成本核算法两类。会计核算法提倡使用传统的财务报表进行物流成本核算，但物流过程中存在的许多隐性成本难以用此种方法量化和界定；相对而言作业成本法被认为更加具有研究前景和创新性。2.3作业成本核算法。作业成本核算法是依据产品、作业、资源（即作业过程中消耗的材料、人工等）三者的关系而进行运作的。所谓作业成本，就是以作业为基础，对各项间接费用进行成本分配和核算方法。在作业成本核算体系中，成本计算工作具有明确的流程：首先根据作业情况进行分类，确定作业的成本中心，并对各项间接费用进行归类；其次根据作业消耗资源的方式，将资源进行分类，在这里，当资源与作业的关系能够直观判断时，即可直接计入该项作业分类，若资源与作业的关系不明确（处于混合耗费形态），则需要确定核算依据进行资源分解和分配工作，例如对于保险类开支（资源），就应当归类于职工人数所造成的消耗，对于设备的折旧损耗，则归类于设备价值所造成的消耗；接着根据产品消耗作业的方式对作业进行分类，一般可以分为增值作业和非增值作业，二者的不同之处在于，增值作业是决定最终服务效果不可或缺的因素，如产品的设计、加工，非增值因素则不影响产品的最终效果，如产品的存储、检测等，企业的成本优化，主要是针对非增值成本进行的；最后即可计算出产品的成本。2.4作业成本核算法在物流成本核算中的创新应用。在作业成本核算法应用到物流成本核算时，应当按照以下步骤进行。首先明确物流作业成本的基本组成，如物流资源、成本对象等，然后将资源进行汇总分类，如工资、电力、折旧、办公费用等；第二步需要建立物流作业的作业成本库，确定主要的作业内容，如包装、运输装卸、质检、管理等，每一项作业都要单独管理，便于归纳和分配其所消耗的资源；将作业成本进行分配后，就可以计算出产品实际消耗的资源价值，并核算出产品的物流总成本。相较于传统的会计核算方法，物流成本法可以更加合理地计算间接成本，使得核算工作更加完全。但在应该过程中，要注意确认作业的相关要点，对成本和作业的分配要足够准确。

总而言之，物流成本核算工作的好坏关系到企业能否有效降低经营成本，是完善物流管理体系、提高市场竞争力的关键手段。要想在传统的物流成本核算方法上有所突破，就要秉承创新思维，引进作业成本核算法等先进的核算方法，进一步探索物流作业成本规律。本文仅针对当前企业物流成本核算工作地具体问题以及作业成本核算法等创新方法进行了简要探讨，对于相关研究工作具有一定的参考意义。

作者:庞 敏 田冬梅 赵海燕 单位:西安电子工程研究所

参考文献

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[关键词]物流成本；会计核算；模式

所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种:单轨制和双轨制。单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系,在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然,单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开,单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题,本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。

一、物流成本会计核算模式的选择标准

单轨制,是结合财务会计体系的物流成本核算模式,即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行,在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上,与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户,把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末,再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。

双轨制,是独立的物流成本核算模式,这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开,单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统,两套计算体系分别按不同要求进行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算),这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。

二、物流成本会计核算模式的比较与选择

从收益与成本匹配来讲,对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲,单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息,其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况,企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系,变动成本核算体系等。所以,当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制,而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制,这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。

1.相比单轨制,双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业

从成本核算方法的因素考虑,双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程,其本身就包含费用的重新收集、整理和加工,企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下,制造费用的分配较为笼统,它的核算成本也比作业成本法的核算成本低,这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以,对于我国目前大多数企业来讲,应考虑选择双轨制模式。

2.相比双轨制,单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高

从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看,单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作,必然需要企业有较高的管理水平,全面协调各部门的工作以及较高素质的员工,特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式,在单轨制模式下,需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的,必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此,上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高,相对而言,双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般,则企业就应该考虑选择双轨制,这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有,明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要,下面通过列表来比较。另设账簿,但既不违反财务会计准则,又将物流成本纳入了管理会计体系,利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况,以及我国一些会计相关制度、准则的限制,提倡使用双轨制模式,即不改变原有的财务会计核算模式,而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认,同时另设管理会计账簿,在该账簿中单独核算。超级秘书网

三、企业物流成本核算的账户设置和账务处理

企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外,通过统计存货的相关资料,按一定的公式计算得出,计算方法简单,不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。

物流成本核算采用双轨制核算模式,双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下,对物流成本进行内部管理核算。具体做法是:由财务人员根据原始凭证编制记账凭证,记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分,登记有关账户后,根据原始凭证登记物流成本有关账户,登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用,月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表,并据此对物流成本发生情况进行分析。

参考文献:

[1]黄乐恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技术及应用,2008,(3):40-45.

[2]张梅琳.物流成本初谈[J].上海会计,2006,(7):10-11.

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关键词物流货运；成本核算；计划价格；消耗定额

物流货运是货运企业经营活动的中心环节。货运活动不创造实物产品，而是提供货运劳务，使货品发生位移而获取劳务收入的经营活动。目前，不少货运企业采取承包、承租、挂靠等方式进行运营活动。由于经营方式的特殊性，导致企业在整个经营活动过程中存在运营收、运营成本等的核算不真实甚至出现账目混乱的状况。在对货运成本进行核算与管理中，首先必须确定物流成本核算项目，做好成本核算的各项基础工作，这样才能进行货运成本的核算管理与控制。本文拟就此问题作些粗浅的探讨。

一、物流货运成本的构成与核算

根据《企业会计准则》的规定，结合货运生产耗费的情况，货运企业成本项目可划分直接人工、直接材料、其他直接费用、营运间接费用等四个基本部分。

(一)直接人工

直接人工是指支付给营运车辆司机和搬运工人的工资，包括司机和工人随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、津贴、生产性奖金以及按营运车辆司机和工人工资总额14％计提的职工福利费。

(二)直接材料

货运企业的直接材料相对比较简单些，主要包括燃料和轮胎两种，具体而言，就是汽油、柴油和外胎，这三项成本支出在货运企业的直接材料成本中一般会占到8成以上。

(三)其他直接费用

1、保养修理费。指营运车辆进行各级保养及各种修理所发生的料工费(包括大修理费用计提额)、修复旧件费用和行车耗用的机油、齿轮油费用等。采用总成互换保修法的企业，保修部门领用的周转总成、卸下总成的价值及卸下总成的修理费支出包括在内。

2、折旧费。指按规定计提的营运车辆折旧费。

3、养路费。指按规定向公路管理部门缴纳的营运车辆养路费。

4、其他费用。指不属于以上各项目的与营运车辆运行直接有关的费用。包括车管费(按规定向客运管理部门缴纳的营运车辆管理费)、行车事故损失(营运车辆在运行过程中，因行车事故发生的损失。但不包括非行车事故发生的货物损耗及由于不可抗力造成的损失)、车辆牌照和检验费、保险费、车船使用税、洗车费、行车杂费等。

(四)营运间接费用

营运间接费用是指车队、车站等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的应由各类成本负担的管理费用和营业费用，包括工资、职工福利费、劳动保护费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、修理费、保险费、设计制图费、试验检验费等。

货运成本是表明企业经管理工作质量的一项重要的综合性指标，在很大程度上反映企业生产经营活动的经济成果。如何对其进行核算就成为一个重要的问题。就笔者调查而言，当前货运企业成本核算的主要内容有以下几个特点:(1)货运企业的车辆所有权可谓五花八门，有自购的，也有集资的，还有挂靠取得营运牌照的。其成本核算方法不尽相同。(2)企业对各种原材料、燃料、轮胎、工具和各级维修作业等，根据市场行情制定计划价格，定期调整价格差异。(3)货车常年在路上，司机有很大的自主空间，车辆行驶里程如何，货物数量多少，油量消耗大小等等，都无法像其他生产企业一样直接监控，车辆一般采取定点加油、计划价格的办法。(4)对于燃料、轮胎的主要原材料，一般按行车公里数采取消耗定额的办法进行核算与监督。

二、货运成本核算存在的问题

(一)会计基础工作薄弱

1、核算主体界限不清。由于货运企业的运营方式与一般的其他企业比较有着较大的特殊性，经营权与所有权的分离不明显，尤其是在有些小货运企业中，对于各种车辆不是根据实际情况采取相应的核算方式，而是采用同样的成本核算方式，导致一些成本项目核算的不真实、不准确。

2、建账不规范或不依法建账。由于货运企业经营方式的特殊性，会计核算有违规操作现象。有些货运企业采取承包、承租、挂靠经营方式，根本不设账，只以票代账，或者虽然设账，但往往在收方面只体现承包承租收、挂靠收等，成本核算也无法进行，导致账目混乱。

3、内部管理制度缺失。由于货运企业承包、承租、挂靠等经营方式的特殊性，使得货运内部的牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等很不完善，或者即使订立有制度，但在实际工作中也难以贯彻施行，只能流于形式，导致整个会计制度的执行和会计核算的监督无法开展。

4、会计机构设置与会计人员任用不符合会计规范要求。出于成本考虑，不少货运企业在会计机构设置上一般是层次不清、分工不太明确，有的企业干脆不设置会计机构。在会计人员任用上，最常见的做法就是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职会计，这些人往往在数个单位兼职，一般定期来做账，会计核算的准确性难以保证。

(二)计划价格的制度执行容易出现偏差

这种情况在原材料价格起伏变动频繁的时候体现得尤其明显。近年来燃料价格一直上涨，在制定计划价格时很难找到合理的价格标准，从而造成计划价格制度流于形式。

按现行制度规定，原材料日常核算可以按实际价格计价核算，也可以按计划价格计价核算。而对于燃料收发业务较多且计划资料较为健全、准确的货运企业，多采用计划价格对燃料进行收发核算。对燃料按计划价格核算的特点是:收发凭证按燃料的计划价格计价，原材料的总分类账和明细分类账均按计划价格登记。燃料的实际价格与计划价格的差异通过“材料成本差异”科目核算，月份终了，将发出的燃料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。

(三)消耗定额的制定与实施面临严峻考验

究其原因，主要有三点:第一，定额制定的依据不科学，与实际情况脱节；第二，定额考核涉及有关责任人经济利益，容易使责任人产生抵触情绪和逆反心理；第三，定额制定不够严格，对于脱离定额的，往往没有寻找具体原因进行责任划分。

三、加强货运成本核算与管理措施

如何提高货运企业会计工作质量，做好客运成本核算，笔者认为，主要应从以下几个方面人手:

(一)加强会计核算基础工作

1、根据不同的车辆来源采用不同的成本核算方式。(1)由单车承包和单车租赁来的货车，其成本构成中不含折旧费，但增加承包金或租金，具体金额由公司在承包或招标中确定；(2)合股经营和线路租用货车，其成本构成增加线路使用费或管理费；(3)货运附加费和车辆通告费按有关规定应作为代收代付款，不计入成本和收入(但实际上由于货运经营者在代收代付客运附加费和车辆通行费收支不平衡，有一定差额，所以大部分货运经营者都将它们既计入成本，又计入收入)；(4)货运企业将货车的风险成本计入总成本，如为货车和货物支付的各种保险金等。

2、建立健全货运生产记录。做好车辆维修作业记录，车辆、设备利用记录，财产物资变动记录，管理信息记录等原始记录。企业的物资财产要定期盘存，保证账实相符，并及时处理多余积压物资，减少物资损耗。定期盘点是会计制度和会计准则的基本要求，也是能否准确核算的重要保障。月末、年末均应该对物资进行盘点，出现账实不符的情况，应该找出原因，划分责任，对有关责任人进行惩罚。

3、按规定设置会计机构。根据企业自身业务量的大小，吸引人才，配备足够的、业务素质较高的会计人员，合理安排岗位和人员，发挥各个岗位之间的牵制作用，解决成本核算不力的现象，建立健全有效的内部控制系统。

(二)加强计划价格制度的执行、管理、监督

近年来市场材料价格经常处在不稳定的状态下，特别是国际油价呈飙升态势，燃料价格一路上涨。因此，在制定燃料、轮胎等计划价格的时候，就比较难找到合理的价格标准，从而有可能造成计划价格制度流于形式。所以，对燃料、轮胎以及其他原材料、维修作业等，应该及时根据市场行情制定计划价格，并根据市场实际定期调整价格差异，保证成本核算的真实性。

计划价格的制定与核算要着重考虑下面几个因素:第一，最近一段时间同一材料的市场价格；第二，近一段时间以来材料价格浮动走势；第三，出现价格差异之后应该寻找出差异形成的原因，并将责任具体到相关部门和相关责任人。在平时企业会计核算中，要加强材料采购(特别是燃料和轮胎)的数量和质量的监督。做好材料领用的登记与考核，从而能够保证计划价格和消耗定额的有效运行。

(三)加强定额消耗管理与修订

1、选用科学的定额消耗核定方法。消耗定额核定的具体方法需要综合统计、经验、路况和车况等各种因素。

材料消耗定额的制定必须充分发动群众，采取上下结合的办法。定额的标准既要具有先进性，又要留有余地。所谓的先进性是相对的先进，是使大多数车辆和司机经过努力能够达到的标准。如果标准过高，大多数人经过努力还是达不到，就会挫伤员工的积极性。反过来，如果标准定得过低，很多人不需经过努力就能达到，也不利于促进生产、降低消耗。因此，这个标准应该是先进的而又留有适当的余地，这是制定消耗定额的基本原则。

做好材料消耗定额的制定工作还要根据不同条件和不同情况采取不同的方法。通常采用的有技术分析法、统计分析法和经验估计法三种。(1)技术分析法。技术分析法是根据设计图纸、工艺规格、材料利用等有关技术资料来分析计算材料消耗定额的一种办法。这种方法的特点是，在研究分析产品设计图纸和生产工艺的改革以及企业经营管理水平提高的可能性的基础上，根据有关技术资料，经过严密、细致的计算来确定的消耗定额。在客运行业中，通常是根据客车汽缸的自重、排量、马力和座位数对燃料的消耗进行分析，通过物理学和动力学的公式，得出材料消耗定额。运用这种方法计算出来的定额一般比较准确，但工作量较大，技术性较强，并不是每一个企业每一种材料都能做得到的。(2)统计分析法。统计分析法是根据某一产品原材料消耗的历史资料与相应的产量统计数据。计算出单位产品的材料平均消耗量。在这个基础上考虑到计划期的有关因素，确定材料的消耗定额。以轮胎为例，计算公式如下:百公里轮胎平均消耗量度。一定时期轮胎消耗总量／相应时期的客车的行驶里程(以百公里为单位)。用这个公式计算出来的轮胎平均消耗量，必须注意消耗总量与行车里程计算期的一致性。如果消耗总量的计算期为一年，那么行车里程的计算期必须也是一年。根据以上公式计算的轮胎平均消耗量，还应进行必要的调整，才能作为用于核算和管理的消耗定额。计划期的调整因素主要是指通过一定的技术措施可以节约材料消耗的某些因素，这些因素应在上述计算公式的基础上作适当调整。例如，在路况好的线路上，轮胎的消耗肯定要比路况不好的路面要小，在制定消耗定额的时候，就必须考虑到这种差异，对不同线路的消耗定额进行修正。(3)经验估计法。经验估计法主要是根据老司机的驾驶实践经验，同时参考同类产品的材料消耗定额，通过与干部、技术人员和司机相结合的方式来计算各种材料的消耗定额。

一般地说，比如燃料和机油等原材料的消耗定额可以用技术分析法计算，同时参照必要的统计资料和运输实践中的工作经验来制定。轮胎和修理配件等的消耗定额，大多可采用经验估计法或统计分析法来制定。但是，无论采用何种方法，在制定消耗定额时，都必须走群众路线，实行干部、技术人员、工人的三结合，共同审查和确定各种材料的消耗定额。

2、制定科学、先进的定额消耗标准。在日常运营管理中，还要充分发挥行车日志作用，深入掌握各部运营车辆运营成本细节，运用科学的定额消耗核定方法，从而计算出科学的定额消耗标准，并对各种原材料、燃料、工具、资金占用、费用等制定出符合实际的、先进的平均定额标准，进行成本管理核算。同时，应根据企业运营技术水平和管理水平的不断提高及生产环境的改善，定期或不定期地进行修订、完善。对燃料、轮胎等同常消耗量较大的原材料，要依据以往的统计数据制定并修正定额方案，加强对行车消耗的核算与管理。

3、加强定额成本核算与考核

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关键词：物流成本；会计核算；管理方法

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）016-000-01

一方面，我们了解到会计核算是会计在经济管理过程中所具有的贯穿于全过程的基本职能之一，又称作反映职能。货币是它的主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、和报告是它的三个环节。另一方面，我们应该清楚物流成本核算的定义，物流成本核算是根据企业确定的成本计算对象，采用相应的成本计算方法，按照规定的成本项目，通过一系列物流费用的汇集与分配，从而计算出各物流环节成本计算对象的实际总成本和单位成本。物流会计核算同样要遵循一般会计的核算方法进行核算。

物流成本核算在促进企业物流管理的加强，物流管理水平的提高，物流技术的革新，物流效益的增加以及物流成本的节约等方面发挥着重大作用。然而物流成本核算存在的问题也不容小觑，包括物流成本核算的目的不清晰，物流成本的会计核算方法选择不明确，物流成本核算与管理范围、内容不全面，没有超出财务会计的范围，物流成本核算的标准不合理等。接下来本文将逐一针对这些问题提出一些讨论。

一、物流成本核算的目的必须明确

物流成本核算是通过对企业物流成本的全面系统的计算，准确表现出物流成本的大小以便控制，从而提供给企业管理者更加准确的物流成本信息以便管理者做出正确的决策，也能促进企业内部认识到物流重要性。计算出具体物流活动的成本，提供给决策者比较准确的物流信息，反映出物流活动所中存在的问题，把握住物流成本的构成，为物流运营决策提供依据。通过对不同物流部门的成本分析，反映各部门的业绩，以此促进各部门优化物流方式，提高物流效益和业绩。通过对不同客户的物流成本的分析和分解核算，为物流服务收费水平的制定提供决策依据，同时针对不同客户的物流成本需求制定不同的计划，有利于优化对客户需求的管理。按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本，评价物流成本预算的执行情况，从而得出员工的工作绩效。物流成本会计核算可以计算出物流成本在本期与上期以及每个环节的同比差异，弄清产生差异的原因，择优弃劣，促进物流成本管理的提高，为企业年终的绩效考核的时候提供部分依据。

二、保证物流成本的会计核算方法的正确性

为了给企业提供准确的物流成本信息，必须明确物流成本的会计核算方法。以货币为主要计量单位的会计核算方法，反映和记录着物流成本信息。一般物流成本的核算有按支付形态、功能计算物、适用对象、物流作业四种方法。另外还有一种隐性物流成本的核算方法。它包括标准成本制订、隐性物流成本的计算与账务处理三方面。

会计核算方法的选择完善，需要涉及以下几个方面：首先，应该明确物流成本项目，确定企业物流成本不同级别的具体核算项目，它的参考依据就是物流成本的会计核算，但是所确定的物流成本核算项目必须能够全面的反映本企业物流业务所发生所有的成本费用。其次，物流成本会计核算的关键在于物流成本项目，根据物流成本项目核算管理的需要，设置相应的会计科目、会计账簿以及会计凭证。一般根据企业自身的需要选择采用单轨制或是双轨制两种模式，通过对自身的管理水平、企业员工的素质、会计基础工作的高低等多方面的考虑，选择合适的会计核算模式。最终，根据所得出的物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。企业进行物流成本核算的真正目的在于编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，给予企业管理决策者以决策依据。

三、全面完善物流成本核算与管理范围、内容

目前，物流成本核算与管理范围、内容不全面，过于狭隘的局限于财务会计的范围。只涉及着部分的物流信息，传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。在核算内容方面不但异常混乱，而且非常不全面，在企业设定的会计科目中，在成本核算的时候只是在支付企业外部的物流运输成本、企业物流仓储成本、物流采购成本等方面进行核算，而忽视了甚至没有列入成本核算的企业内部的其他物流成本的核算，实际上计算的这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角，而隐藏起来的部分却包含了很大的物流成本。这就使得最后得出的物流成本信息失去了客观性和真实性，最终会影响企业物流管理者对下一步的物流成本预支作出正确的决策。

企业想要提高物流成本核算效益，必须建立健全一套全面的物流成本的会计核算制度，全面完善会计核算的内容，做到面面俱到，拒绝疏漏和死角，扩大会计核算范围，扩大会计核算的深度和广度，保证得出的物流成本信息的客观性、真实性和全面性。实际工作中应该特别注意除去浮在水面的一角冰山之外的，隐藏于水面之下的物流成本，避免疏漏，因小失大，影响企业管理者作出下一步的物流成本预算。

四、合理规范物流成本会计核算标准

现阶段，由于我国仍然没有一套完整的物流成本核算的标准，各大企业对物流成本的计算和控制，不得不依据本企业自我的理解和分类进行会计核算，导致各企业间无法进行比较、借鉴和相互促进，致使我国的物流没有办法统一稳定的发展，最终影响整个物流行业的发展。

因此，国家政府在当前这种严峻的形势之下，必须在全社会范围内制定统一的物流成本会计核算标准。只有统一了会计核算标准，才能使企业在进行物流成本会计核算的工作时，少走弯路，减少方向性的错误，促进企业的稳定发展，同时促进整个物流行业的发展。

在物流行业蓬勃发展的今天，企业竞争力也在不断加大。想要在众多企业中脱颖而出，企业必须抓住物流这个“第三利润源”，依据自身的发展特点制定科学完善的制度和技术保障，选择合适的核算模式，保证企业物流成本会计核算的工作的顺利进行，保障企业物流的稳步发展。

参考文献：

[1]曹慧，朱俊莹，王燕.企业的物流成本会计核算问题研究[J].企业经济，2012，01：179-181.

[2]方桂萍.企业物流成本会计核算及改进探讨[J].中国商贸，2012，11：163-164.