教育成本核算范文

导语：如何才能写好一篇教育成本核算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】高等教育;教育成本;成本核算

随着高等教育体制改革的深化,国家对高校的预算管理,由传统的“统收统支”转变为“核定收支,定额补助,超支不补,结余留用”。从20世纪90年代中期开始,我国高等教育经费需由国家、受教育者、社会共同分担,由此产生了对高等教育成本核算的需求。

一、高等教育成本核算的涵义和意义

(一)高等教育成本核算的涵义

1.高校教育成本的涵义界定

高校教育成本,有广义和狭义之分。广义的高校教育成本,既包括实际支出的成本,也包括机会成本。狭义的高校教育成本,只包括实际支出的成本。就高等学校运营的角度来看,高等学校通过消耗各种人力、物力和财力,开展一系列的招生、教学、就业等活动,就形成了高等教育成本。就会计和财务成本管理来看,狭义的高校教育成本即实际支出的成本,可以更准确地进行计量与核算。所以本文认为,高等教育成本应指狭义的高校教育成本,即高等学校为完成其培养各种专门人才的职能,在招生、教学、就业等活动中,所发生的各种费用和支出。

2.高等教育成本核算的涵义

高等教育成本核算,就是利用会计和管理的技术手段和方法,对高等教育运行过程中发生的各种费用支出,以及由此形成的成本进行核算,计算在培养过程中耗费于一定的人才对象的劳动价值总和。它具体应包括两个基本内容:一是归集成本项目,计算实际发生费用和支出;二是根据核算对象,采用适当的分配方法,计算总成本和生均成本。

(二)高等教育成本核算的意义

首先,高等学校进行成本核算,有利于提高教育的经济和社会效益。例如,高等学校如何更有效地配置资源,培养更多合格的专门人才;如何通过提高教学水平和教学条件,吸引更多的社会资金。通过成本核算,可以实现效益最大化,提高教学水平和教学条件,规范高等学校的运营方式,促进高等教育的可持续性发展。

其次,高等学校进行成本核算,有利于合理确定学费的收费标准。高等教育属于非义务教育范畴,通过成本核算,确定大学生年培养成本总额和人均培养成本,可以此为依据确定收费标准,制定更合理的方法,也有利于保障社会各界的知情权,促使全社会都支持和关心高等教育事业的发展。

最后,高等学校进行成本核算,有利于政府科学、合理地制定财政拨款标准。正确地进行成本核算,可以为各级政府更加科学地制定拨款标准、合理地制定拨款数额提供有利的依据。

二、高等教育成本核算的原则与内容

(一)高等教育成本核算原则

高等学校教育成本问题,已经引起了社会的广泛关注,但多数的研究是基于统计或测算角度,即仍处于理论探讨、研究阶段。而成本核算制度的建立和实施,也受到多方面的因素制约,主要是尚未建立相应的会计制度和准则。因此,应该首先建立、健全相应的会计核算制度。具体而言,应包括两个层面的工作:在理论层面上,要明确高校教育成本核算对象、确定成本计算期、界定成本项目,并据此改革现行财务制度;在操作层面上,要重新设置具体的会计科目、修改账务处理规定、增加会计人员以及投入必要的管理成本等。本课题组认为高等教育成本核算应遵循以下原则:

1.高校教育成本核算应遵循权责发生制

我国《高等学校会计制度》中明确规定,高等学校会计核算一般采用收付实现制。但是,相比于收付实现制,权责发生制是以权利和责任的实际发生期间来确认收入和费用,能够更加准确地反映每个会计期间真实的财务状况和经营成果。根据当前高等学校财务运作的实际情况,只有按权责发生制原则,才可以更加准确地进行教育成本核算。

2.配比原则

配比原则要求在进行会计核算时,收入与其成本、费用相互配比,同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认。由此可见,配比原则强调的是一个会计期间的成本、费用与该期间的收入相匹配。所以,教育成本核算只有运用配比原则,才能正确地计算出一个会计核算期的教育成本。

3.划分收益性支出与资本性支出原则

为了准确反映当期教育成本,在高等教育成本核算中应区分收益性支出和资本性支出,将资本性支出列于资产负债表中,作为资产反映,以真实地反映高校的财务状况;将收益性支出列于损益表中,以正确地计算当期的收益。例如,将固定资产购置费确定为资本性支出,按合理的方法计提折旧,以便均衡地计入各年的教育成本,从而准确地反映高校教育成本。

(二)高等教育成本核算的内容

1.确定教育成本核算的范围

前文述及,高等教育的基本职能是培养各种专门人才。直接或间接与此有关的各种费用和支出,应该纳入成本核算范围。具体包括:

(1)教师、教学辅助、行政以及工勤人员的工资及福利性支出。

(2)教学研究和教师进修的费用支出。

(3)学生活动、实验实习、试卷文印费等支出。

(4)为维持日常运营所需的水、电、暖等各种费用。

(5)下列项目也应该列入成本核算范围:1)科研配套经费以及相应的奖励资金。科研一般都有专项课题经费,但学校都要投入少量的配套经费和奖励资金。教学是立校之本,科研是创新之路,教学和科研是相互联系、相互促进的,高校及学生在一定程度上也是科研的受益者。所以,上述配套经费和奖励资金应计入教育成本。2)学科建设费、招生就业指导费,关系到高校和学生的未来发展,也应计入教育成本。3)不宜实行社会化的后勤服务部门的支出,如校园绿化等,应计入教育成本。(6)不属于为学生提供教育服务消耗的费用,不应纳入教育成本核算范围。例如:1)国家资助的奖助学金,属于转移支付,不应该计入教育成本。2)高校的后勤支出中,实行社会化的后勤部门,如饮食、物业管理等,其成本可通过收费补偿,目前已经独立核算、自负盈亏,所以不应计入高校教育成本。3)随着洪堡建立柏林大学以及威斯康星思想的形成,高等学校的科学研究以及服务社会等重要职能,已经为社会所广泛认可,而因此产生的成本,可以另列为相应的科研成本和社会服务成本,不必计入教育成本进行核算。

此外,固定资产的购置费和基建支出以及相关的贷款利息等,不应计入当期成本,而要根据其使用年限,采用适当的方法逐年折旧分期计入成本。

2.确定成本核算期间

高校教育成本核算期间,是指按成本核算对象确定核算、报告教育成本的周期。成本核算的数据源于会计核算,必须以会计资料为基础。在现行的会计法律制度下,《中华人民共和国会计法》第8条规定,会计年度自公历1月1日起至12月31日止。同时我国《高等学校会计制度》也规定:“高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止”。另外高校的经费中有一部分是由财政拨款,财政拨款采用的是公历年度,即每年的1月1日到12月31日。所以,为了便于准确核算成本,正确评价高校的资金使用效益,本文建议,应该使高校教育成本核算与会计核算年度一致,即以公历1月1日起至12月31日止,确定为高校教育成本的核算期间。

3.会计报表

目前,高校编制的报表已不能满足新形式的需要,例如单纯地进行数据采集而无项目成本效益分析和绩效评价。因此,在确定了高校教育成本项目及核算原则、方法的基础上,应当编制教育成本报表和损益表等,以求全面反映学校的教育成本和办学效益。

三、高等教育成本核算方法

高等学校教育成本核算,尚处于理论探讨和不断摸索阶段,无论是核算原则还是会计期间都没有达成共识,也没有一套完善有效的核算方法。但是,通常学校在同一时间为同一系别专业、培养层次的学生提供教育服务所耗费的教育资源大致相同,而不同系别专业、培养层次的教育耗费有明显差别。所以本组认为,可以首先采用分层次、分专业的核算方法作为成本核算的基本方法。

(一)会计科目设置

目前,在高等学校成本核算尚无基本框架的情形下,建议应该设置“教育成本”一级科目。部分高等院校也可以设置与之并列的“科研成本”、“社会服务成本”两个一级科目,用以分别核算科研和社会服务中的支出。在“教育成本”一级科目下,可以设置“工资及福利性费用”、“教学管理费用”、“行政管理费用”、“学生事务管理费用”、“后勤服务经费”、“科研配套经费”等二级科目,按成本项目设置三级科目,并按学生类别、专业分别设置专栏。借鉴企业会计的核算方法,参考成本理论研究的最新成果,本文认为可以对以下账户进行初步构建和细化:

1.“教育成本”账户,用于核算教学过程中发生的与培养学生有关的各项费用,包括教职工的工资及福利性费用、教学管理、行政管理、学生事务管理、后勤服务、教学研究配套经费等费用和支出。

2.“工资及福利性费用”账户,用于核算教学过程中发生的教师、教学辅助、行政以及工勤人员的工资、课时酬金和社会保障利费等。其中教师、教学辅助人员的工资及福利性费用,可以按学生类别、专业分别设置专栏;而行政人员及工勤人员的工资及福利性费用,则应该由全体在校学生平均分摊。

3.“教学管理费用”账户,用于核算教学过程中发生的各项教育管理的费用,包括教学差旅费及业务费等。

4.“行政管理费用”账户,用于核算运营过程中发生的各项行政性费用和支出,例如校办、会计、人事等部门的日常支出项目。

5.“学生事务管理费用”账户,用于核算运营过程中发生的与学生事务管理有关的费用,如学生活动费、招生就业指导费、学籍管理费等支出项目。

6.“后勤服务经费”账户,用于核算运营过程中发生的各项与后勤服务有关的各项费用支出,如校园绿化、道路平整等支出项目。

7.“科研配套经费”账户,用于核算运营过程中发生的科研配套经费以及相应的奖励资金。

另外,由于成本核算涉及固定资产提取折旧,所以还应设置“累计折旧”会计科目。

(二)高校教育成本的归集和分配

依据原始凭证,编制记账凭证,根据原始凭证和记账凭证编制各项要素费用分配表,如工资费用分配表,课时费用分配表,折旧费用分配表等,根据各种要素费用分配表,登记教育成本等账户和明细账。凡与成本对象直接相关的费用均作为直接费用记入该成本对象;对于间接费用,可以采用不同的分配方法,按一定标准分配计入各专业的教育成本明细账中。下面仅就教师课时费用举例说明:

现假设某教师在同一时期给不同培养层次的若干学生授课,考虑到给不同层次的学生上课,对教师的课堂讲授要求也不同,一般给研究生上课的课堂讲授要求比较高,给本科生上课的课堂讲授要求次之。所以分配课时费用时,可以考虑,首先确定给不同层次学生上课的标准课时折算系数,简称学生层次系数。例如本科生的层次系数可以为1,硕士生层次系数可以为1.5。其次,高校教师上课时经常合班上课,所以计算教师实际工作量时还应该考虑班级系数,例如单班上课班级系数可以为1,合班上课班级系数可以为1.5。然后,计算出课时费用分配率以及某专业学生应负担的课时费用。最后,将各种费用的归集和分配的数字按专业法的要求记入各专业的成本计算单中,期末结转出该专业的生均培养成本及总成本,再根据教育成本总账和明细账等日常成本核算资料,编制各类教育成本报表。

高等教育成本核算是新形势下面临的新课题,它是教育改革的需要,是社会大众的要求,同时也是高校办学效果评价的需要。本文意在抛砖引玉,欢迎有兴趣的同仁共同研究。

【参考文献】

[1]袁连生.教育成本计量探讨[M].北京师范大学出版社,2000.

[2]陈俊生.高校教育成本核算方法研究[J].黑龙江高教研究,2003,(5).

[3]曹苏铁.高校教育成本核算方法初探[J].会计之友,2007,(6上).

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一、学校教育成本的基本构成

学校教育成本是指提供某种类教育所需要的相应教育服务时所消耗的物化劳动和活化劳动。其可分为学校直接成本和间接成本。其中,学校直接成本包括直接教学成本(如教职员工的基本工资、补助工资、其它工资、职工福利费、社会保障费)、为教学直接服务的教务管理成本(如公务费、业务费、助学金、奖学金等)、必要的教学设备运转与维修成本(如教学设施购置费、维修费、水电费等)。这些费用与提供教育服务直接相关,没有这些学校将难以维持正常的教学活动。

学校间接成本包括为教学直接服务的教务管理成本之外的行政管理费、公用设备、公务用房(如教学楼、教学设施、图书馆、实验室、大型仪器设备)等固定资产基建费、购置费、折旧费以及购买和租赁耐用资产的支出。这些花费与培养学生的关系是间接相关的,没有这些耗费,学校不能提供有效率的教学服务。

二、学校进行教育成本核算的必要性

学校教育成本不单是一个经济学上的概念,而且是一个社会概念,涉及到政府、学校、家庭和个人。加强学校教育成本核算具有重要的理论和现实意义。

(一)进行成本核算有利于优化资源配置

长期以来,我国的学校教育投资事实上被当作是国家无偿给予教育单位的福利,教育单位既不存在或很少有自有资金投入,也不承担任何投资风险,更不存在任何意义的亏损或破产的威胁。因此,他们往往不考虑怎样合理使用教育资源,也无须进行成本核算,因而,造成机构臃肿、人浮于事、人力资源浪费严重、无偿占用学校资源、设备重复购置利用率低,配置不合理等不良现象。鉴于此,学校教育应该实行成本核算,打破学校只计支出不计成本的核算方法,正确归集和控制培养合格人才过程中所发生的耗费,使各部门都具有成本意识,真正做到勤俭办学,优化资源配置,不断提高教育经费的使用效益,使学校进一步适应市场经济的要求,也为社会其他资本进入学校创造条件。

(二)进行成本核算有利于确定合理的收费标准和政府拨款

现行的学校教育体系中,学校教育成本逐年增加,政府的财政支持相对紧缩,学生缴费收入在学校收入中的比重不断提高,学生学费也呈逐年升高的趋势。而学校教育作为准公共产品,政府投入应与学生适当交费并举。政府采取的政策和措施首先应是加大对教育的投入,而不应将政府的财政负担转嫁给学生和家庭。因此,学校的学费标准应考虑学校教育成本和学生及家庭的支付能力两方面的因素。教育收费的标准主要是由教育成本和教育的社会需求来决定的,因此进行准确的成本核算,确定正确的生均培养成本对确定合理的收费标准意义重大。

(三)进行成本核算有利于提高学校教育质量和办学效益

教育经费紧张是学校普遍存在的问题,也是制约学校进一步发展的重要因素。目前,我国学校的资金来源主要为“财、税、费、产、社、基”六个方面。所谓财,就是财政教育拨款;税,就是教育税费;费,就是学费;产,就是校办产业;社,就是社会捐赠;基,就是基金。但本应占主体地位的财政教育拨款的作用越来越弱化,财政拨款占总收入的比重逐年减少,名称也由财政拨款转为财政补助收入。此种形势逼迫各学校必须加大自筹经费的力度。为了学校的生存与发展,迫使各学校不得不开源节流,成本核算势在必行。各学校教育经费和其他经费的使用是否合理,培养的学生质量是否合格,以及学校教育培养成本的确定,为学校间提供了一个可以横向比较办学效益的标准,从而有利于从价值形态评价学校教育的办学效益,使各学校树立起投资与成本核算观念,加强学校的理财意识和学校的财务管理。

三、学校教育成本核算的现状

我国学校目前的成本核算还没有真正进行,很大程度上是因为缺乏基础数据,有些学校有一些数据,也是按计划经济时期财政拨款额度折算后再加上很多并非教育成本的项目费用。此外,有些学校即使已经开始进行成本核算,但多多少少还存在一些制度与操作层面上的问题。

(一)从制度层面上看

这主要体现在现行学校财务制度与学校教育成本核算的要求相背。对于学校这一非营利性组织,我国将其纳入行政事业单位之列,执行的是事业单位会计制度,按收付实现制进行收支核算而没有按照成本核算的要求——权责发生制进行成本核算。收付实现制对于进行教育成本核算存在以下缺陷:1.不能真正体现教育投入和教育成本的配比原则,或者说不能正确反映学校的办学效益,由此导致学校财务报表失真;2.会计人员编制的报表给会计信息的使用者以误导。因为报表里的数据不是按配比原则得到的,仅仅是一种现金流入及流出的表象,并不能真正说明教育成本问题。这种按收付实现制所取得收支核算资料与社会各界对收入与其成本、费用应当相互配比的要求相违背。配比原则有两层含义:一是因果配比,将收入和为取得收入而发生的费用进行配比;二是时间上的配比,将一定时期的收入与同期的费用相配比。

(二)从操作层面上看

1.教育成本计量确认不真实

长期以来,学校对于购建的资产设备支出都是一次性列入当年教育成本,然而固定资产购建是一次性投入,而且投入金额较大、多年受益。如果将当年固定资产购建一次性列入当年教育成本支出,就会造成当年教育成本偏高,不利于准确计算当年的教育成本。

2.会计科目设置不能准确反映各个会计核算期间费用

目前,会计科目设置中按人员成本、公用成本、固定资产成本的项目划分,难以确认教育成本中的直接费用和间接费用,难以考核固定成本和变动成本的发展变化趋势,不利于分析各个会计时期的成本变化,从而不能合理配置资金。

3.教育成本构成内容不合理

教育事业支出中一直包涵着与学校教学工作无关的项目,如离退休人员支出、已经实行产业后勤社会化服务人员支出以及部分科研项目的支出。为便于准确地进行

教育成本比较分析,离退休人员经费不应列入教育成本核算,应由社会保障部门列支;学校后勤实行社会化后,后勤服务这部分也不应列入教育成本。

4.教育成本风险居高不下,成本核算难度加大

据调查,我国许多学校都不同程度地存在学生欠费的情况,欠费几百万已不是什么新闻。有些院校累计已超过千万元,并正以年均约10%左右的速度增长。其中,某些学校外省学生(绝大多数也是来自社会和经济欠发达地区)只占全校在校生的7%左右,欠费却高达25%左右。在信用体系尚未健全的今天,学生欠费将使我国学校教育成本不断上升,风险增大,同时也造成学校教育成本核算难度加大和核算的不确定性。

四、完善学校教育成本核算的建议

(一)建立教育成本核算制度

通过建立成本核算制度,实行成本对象化,细分成本项目,运用横向比较、纵向比较、计划与实际比较等比较分析方法,就可找出教育成本管理中的问题,优化学校资源配置,规范支出范围,改善支出结构,严格支出预算管理,从而降低教育成本,提高办学效益。

(二)建立成本预算管理制度

成本预算管理系统包括预测成本发展趋势、确定目标成本、编制成本预算等。目标成本是进行成本控制的依据,也是实行成本管理的目标。目标成本的确定过程,是对成本进行事前控制的重要方面,对目标成本执行过程的控制,主要是及时计算目标成本实际执行过程中的差异并进行分析和反馈,促使责任单位进行有效的自主管理和自我控制,共同完成学校成本管理的总目标。

(三)建立成本绩效评价制度

把目标成本进行分解,使所有成员明确各自的责、权、利,对责任人责权范围内的可控成本进行考核,划清责任和恰当地评价并奖励其业绩,有利于分析影响成本的因素,挖掘降低成本的潜力,激励员工主动、自觉地控制成本。

(四)明确成本核算范围

即规定教育事业支出中哪些属于教育成本,哪些不能计入教育成本。约翰斯顿的学校教育成本构成是广义的教育成本,是经济学意义上的教育成本,不能作为实际的教育成本。实际的教育成本应该是指实际已经发生且与学生获取知识、技能、提高能力有关的直接成本和间接成本。笔者认为,机会成本、科研支出、学生个人支出和与培养成本无关的支出如校办产业支出、后勤部门实行社会化后的支出、教职工住宅商品化的支出、离退休人员生活补贴支出等都不能列入实际的教育成本。

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关键词：军事教育 动因分析 成本核算

目前，军队院校普遍存在着教育投入不足和教育经费使用效率不高等问题，这主要是由于军队院校普遍缺乏成本效益观念，长期不注重成本核算造成的。随着市场经济的发展和教育体制改革的不断深入，军队院校应建立成本核算体系，优化资源配置，提高教育经费使用效益。

一、军事教育成本的内涵

教育成本概念的产生，是西方教育经济学者将经济学中的成本概念应用到教育的结果，是在20世纪50年代末60年代初伴随着教育经济学的产生而出现的。此后，国内外学者从不同角度进行了界定，虽然人们对其概念有不同的表达，但对其本质内涵基本达成共识，即教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值。军校教育作为国民教育的一部分，既有普通高等教育的特点，又有其自身的特点。军事教育成本是指军队院校为培养各级各类军官和专业技术人才而进行教学、科研和管理活动时所耗费的人力和物力资源。

二、军事教育成本的构成

1、人员经费支出，主要指支付给教职工的各类劳动报酬及缴纳的各项社会保险费等。包括基本工资、津贴补贴、职工福利费、奖金、社会保障支出等。

2、日常公用支出，是指为培养学生所发生的日常运行及管理方面的支出。包括办公费、印刷费、水电费、邮电费、交通及差旅费、会议及培训费等。

3、对学员的补助支出，是指向学员个人发放的各项津贴补贴。包括干部学员的工资、学员的津贴、伙食费、差旅费等。

4、固定资产折旧费用，是指军校的房屋、建筑物、教学科研仪器设备、图书、公用设备等的折旧费。

5、修缮费用，指为恢复固定资产原有效能而对其主要部分进行更新改造和日常维修以及大修理等支出费用。

6、科研支出，是指与教学有关的科研、培训费用。主要包括课题调研费、会务费、图书资料和设备购置费及成果鉴定费等。

三、军校教育成本核算的动因分析

1、军校缺乏成本效益观念，自身核算意识淡薄

长期以来，军校的办学经费几乎是由国家财政包办，人们把军事教育投资视为消费，从而造成军校教育不计算成本，忽视经济效益的状况。院校教育经费的开支范围广，各种开支的标准模糊，这就很容易造成经费使用的随意性。

2、军校教育资源严重浪费，且经费投入不足

一方面，各院校普遍反映教育投资不足，难以满足教学科研工作发展的需要，不能满足各院校教学保障日益增长的需求。另一方面，教育资源存在浪费，这种浪费主要表现在：一是物力资源的浪费，重复建设多；二是财力资源浪费，分散办学的“小而全”，造成国家有限的财力投到学校更显不足；三是人力资源的浪费多，院校教职工与学生的比例长期以来更是居高不下，非教学人员在教职工中所占比重偏大。

3、军校内部运行机制不畅，管理水平低

军校内部管理体制改革的滞后严重影响着学校资源利用率的提高，各院校普遍存在着管理机构庞大、冗员过多、职能机构责权不明等现象，造成管理成本较高。军校行政和后勤的运行成本过高，行政消耗支出水涨船高，开支过大，超标准接待等现象普遍存在，超标的差旅费、会务费、招待费挤占院校教育经费已经成为了普遍问题，制约了军队院校可持续发展。

四、军事教育成本核算的具体设想

1、建立适合军队院校教育成本核算的会计制度

首先，应以权责发生制作为会计核算基础，从而正确确定各个阶段的军校教育成本，加强学校的财务管理。其次，调整学校会计科目，应增设一些会计科目，如“军事教育成本”科目，“教育成本结转”科目，“累计折旧”科目等等。

2、强化办学成本和效益意识

学校管理者应树立成本意识，加强成本效益分析，加强财务管理和成本核算，一方面开源，即合理确定办学规模，争取国家的军事教育拨款经费，用于学校各方面的建设；另一方面节流，即提高办学效益，增加办学容量，千方百计节约办学成本，将有效的资金用于学校的发展上。

3、规范军事教育成本的构成要素

究竟哪些费用可以计入教育成本，哪些费用不能计入教育成本，学校应根据会计制度的有关规定，确定教育成本的开支范围及处理方法。学校在进行教育成本核算时，必须准确划分各种费用的界限，如应当正确划分教育成本费用与非教育成本费用、直接费用与间接费用、本期成本费用与下期成本费用、不同院（系）、不同专业成本之间的界限。有些项目与学生培养成本核算有关，但又不能全部纳入核算的那些费用，如后勤支出，应该采取合理标准进行分摊。

4、通过预算管理控制各项支出

坚持“量入为出，收支平衡”的总原则，并保证教学、科研，兼顾生活、服务。要控制人员经费的前提是控制人员数量，学校应根据学科设置合理配备师资力量；控制公务费的支出，降低水电费的支出，采取切实有效的手段节约能源，严格控制不必要的公差，减少差旅费、车辆使用维修费。对教学设备费、图书购置费和行政设备费进行合理规划，避免重复购入。定期进行资产清查，充分发挥设备使用功能，使设备在折旧期内最大限度地物尽其用。

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成本是经济学上的一个概念，现代经济学中的成本概念基本上是机会成本的概念，是一个丰富的不断发展的体系，会计学作为经济学的一个分支，有自己对成本的定义。会计学中的成本定义是以机会成本出发，经济学成本揭示的是成本的本质，要求会计主体所提供的信息必须客观真实可靠。

教育成本概念在20世纪50年代末60年代初教育经济学产生时就出现了，教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的教育资源的价值。高等教育成本是教育成本的下位概念，高等教育成本核算运用一定的技术手段和方法，对高校运行过程中发生的各种费用按照成本对象进行核算。数理统计法是利用现成的教育经费及相关资料或抽样调查获得的资料，它具体又包括算术处理方法和数学模型法；会计法是利用会计技术获取教育成本核算的方法，具体又包括原始凭证法、会计调整法和会计核算法。

二、高等教育成本核算的会计原则

要遵循会计学的基本规定，要保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，学校属于典型的事业单位。所以也应以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量作为会计核算的前提。会计主体是指会计所服务的特定单位，高等院校就是会计核算的主体，也即是成本核算主体，它明确了会计工作的空间范围，为会计人员成本核算工作的范围进行了界定，可以将高等学校作为对外提供成本信息的教育成本，满足进行独立的生产经营活动或其他活动条件；持续经营是指会计主体在可预见的未来将持续存在和发展下去，明确了会计工作的时间范围。教育成本核算同样也必须遵循持续经营假定。

高等教育成本核算的原则是指进行高等教育成本核算应该遵循的行为规范：权责发生制原则，对预算资金的收支处理按照收付实现制处理，高校会计核算要反映和监督社会再生产过程中分配领域里国家预算资金的运动，是高校进行教育成本核算、收支配比的需要；配比原则是根据收入或产出和与费用的内在联系，在核算教育成本时采用我国《事业单位会计准则(试行)》中的核算原则，区分收益性支出和资本性支出原则，要求会计核算应当合理区分收益性支出与资本性支出。即确定事业支出属于收益性支出，就要准确核算教育成本，从不同方面规范会计主体正确核算收入和成本。

三、高等教育成本核算的实务

高等教育成本核算的实务操作包括有教育成本核算的程序设计，科目设置，账务处理等。参照企业成本核算程序，高等教育成本核算过程为：确定教育成本对象，根据需要成本对象可以有不同形式，从实际计算可行性来分析；高等教育成本核算项目设置要遵循、有用性原则、简单性原则、完备性原则和连续性原则；有必要把各类学生数折算成标准学生数，划定教育成本核算期，它一般取自从学生入学到毕业为培养学生的完整周期，然后设置教育成本核算科目和教育成本计算单，参考企业成本核算过程中费用的归集分配方法，将学校的全部费用分为教学和非教学费用，在教学费用中区分本期费用和非本期费用，在本期教学费中，区分直接教学费用和公共教学费用，归集、分配教学费用。最后将应由本期教育产品负担的费用，都归集到了教育成本科目和教育成本计算单上，编制教育成本报表。

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关键词：高校 教育成本核算 现状 建议

中图分类号:G475 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2011)04-117-02

高校教育成本是高等学校在教育活动过程中，为培养国家优秀人才所耗费的物力资源和人才资源，它是综合反映学校办学经济效益和管理水平的一项重要指标。由于受计划经济和传统观念的影响，高校是事业单位，属于非盈利组织，本身不以盈利为目的，传统上不核算成本，因此人才培养成本长期被忽视，进行教育成本核算的必要性大大减少。

随着高等教育由精英教育向大众化教育过渡，探讨高校教育成本核算既是优化资源配置，强化高校内部管理的需要，也是投资主体多元化的必然要求，同时还为财政部门增加教育投入和制定收费标准提供可靠的依据。如何加强高校教育成本核算管理已成为当今我国教育发展研究的重要课题之一，也日益成为政府部门、学校领导、学生家长最为关注的问题。

一、高校教育成本核算的现状

1.教育成本观念淡薄，成本核算缺乏动力。长期以来，高校的资金来源大部分是以财政拨款为主，招生计划由国家下达，收费标准由国家制定。同时高校属于非盈利单位，从未进行过成本核算，在成本核算方面没有强烈的内在要求，成本核算的主观意识淡薄，缺乏对成本的管理，教育成本的范围和内容缺乏公认的标准。高校领导认为学校最关注的是教学和科研，目的是为社会培养合格人才和提供高水平的科研成果，财务管理和成本核算并非是高校管理的重要组成部分。再加上目前国家尚未要求高校按成本核算进行财务管理，政府部门也未把教育成本的核算作为评估高校绩效的重要指标。高校教育成本的相关机构尚未成立，教育成本核算的规章制度尚未建立。因此高校成本核算缺乏内在动力和外界压力。由于缺乏成本核算会计制度，导致相应的财务核算设置缺乏，没有统一的教育成本核算方法，进而使高校教育成本的核算难以有效实施。

2.高校主体多元化使教育成本核算会计信息失真。目前，高校事业会计和基建会计分开独立核算，将高校这一完整的会计主体划分为两个主体。两个会计主体各自核算自行发生的经济业务，会计机构相互独立，会计信息缺乏沟通，不能系统完整反映整个经济活动的全貌，不符合教育体制改革的要求，不利于教育成本核算的需要。高校事业会计和基建会计分离，势必导致会计信息失真。具体表现：第一，有些高校为了提高办学层次，基建规模越来越大。基建投资多数来源于银行贷款，银行贷款本金在基建会计中核算，而贷款及利息却由事业会计负责偿还，造成基建项目成本核算不准确，固定资产价值偏低；第二在现行的两个会计体系中，基建项目建成使用与固定资产登记入账往往是不一致的。有些基建项目建成使用多年，而事业财务的固定资产却未能及时反映，这使得固定资产的账面价值与实际价值不符，资产信息严重失真。由于高校主体多元化不能真实反映财务状况，从而影响了教育成本核算的准确性。

3.会计期间不确定对教育成本核算的影响。会计期间是将会计主体的整个持续运作过程划分为间隔相等的若干时期，以便定期进行核算和报告。高校会计核算采用公历年度自1月1日起至12月31日止，高校学生普遍采用学年制自9月1日至次年的8月31日。高校的学杂费、住宿费是按学年收取并使用的，各项教学活动按照学年规律运行的。只有政府部门的财政拨款，每年的年终财务报告以自然年度来反映。以自然年作为高校的会计核算年，没有考虑到教育活动的特点，不能给学校提供一个真实反映财务状况的时间范围，难以对教育成本核算提供可靠依据。因此要进行成本核算必须具有统一的会计期间。

4.会计核算基础口径不一致对教育成本核算的影响。目前，现行高校会计制度一般采用收付实现制为会计核算基础，以资金是否收付作为确认成本是否发生的基础，不考虑该项资金的取得和付出的归属期间，从而阻断了收入和支出的配比过程。而教育成本核算必须实行权责发生制，按照权责发生制原则，不论费用是否发生，只要是本期的费用和收益，一概作为本期处理。高校教育成本核算采用收付实现制不能正确反映高校当期的收入和成本，不能满足成本核算和管理的要求。

5.固定资产不计提折旧对高校教育成本核算的影响。高校教育成本核算项目由人员支出、公用支出，对个人和家庭补助、固定资产折旧，科研支出构成。由此可见，教育成本核算包含固定资产折旧。现行高校会计制度规定，固定资产是按账面原值核算的，学校的固定资产只能与虚设的固定基金相对立，不计提折旧，这无形增大了资产的数量和实际价值，使固定资产的自然磨损价值不能逐年摊销，作为净资产的固定基金严重不实，学校固定资产现实价值无法真实体现，这不符合衡量会计信息质量的客观性原则。因此，高校教育作为一项产业要核算教育成本，不计提折旧，人才培养成本核算的数据就不真实不准确。

6.现行会计科目不适合进行教育成本核算。目前，高校财务会计无法满足成本核算的需要，现行会计科目不包含教育成本核算中应有的“教育成本、累计折旧、待摊费用，预提费用、成本结转”等科目。高校要想真实核算教育成本，需要对高等教育的会计科目进行适当的调整。

二、进行高校教育成本核算的必要性

1.有利于高校拨款标准和收费标准的制定。高等教育是一项非义务教育，按照“成本分担论”“谁受益谁负担”原则，需要由国家、社会、学生个人共同负担培养成本。培养一个大学生的教育成本有多少？个人、国家分担多少？目前没有统一的计算口径。按照教育部的规定，学费应为教育培养成本的25%，但由于没有出台教育成本的具体核算规范，各高校一般按照历年规定制定学费标准。实行科学化的教育成本核算，可以为制定合理的收费标准，确定财政拨款额度提供科学依据。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正确反映教育价值规律，克服国家教育投入的随意性，加大高校收费的透明度。

2.有利于高校教育资源的优化配置。目前，高校尚未形成有效的成本约束机制，资源短缺与浪费并存。一方面，教育经费严重不足，另一方面教育资源配置不当造成浪费。有些高校盲目扩大规模，在学生规模、质量、效益等方面缺乏慎重思考。高校中各系部设备重复购置，没有形成有效的资源共享，闲置设备普遍存在，物资设备使用率不高。再者，高校专职教师比例不足，行政人员较多。特别是随着招生规模的扩招，教师增加的同时，行政人员也在增加。在经费来源增加不多的情况下，人员支出所占比例明显过高。高校通过寻找降低成本途径，建立教育成本评估考核机制，进而达到科学配置资源，进一步优化人员结构，强化内部管理，提高办学效益。

3.有利于提高财务管理水平。高校建立教育成本约束机制，有利于考核高校的财务运作成果、管理水平和领导业绩，增强领导当家理财意识，量入为出，合理安排资金，调动自主办学的积极性，为领导决策提供依据。从而堵塞漏洞，减少浪费现象的发生，为切实可行的经费预算制定提供真实依据。因此加强高校教育成本预算管理，是适应市场竞争，强化内部管理，提高资金使用效率和财务管理水平的必由之路。

三、加强高校教育成本核算的建议

高校教育成本是衡量学校培养优秀人才消耗的合理尺度，是财政拨款的科学参照，是确定学生收费标准的基本依据。因此应完善修正高校会计制度，建立教育成本核算机制。

1.树立成本意识，加强成本管理。高校投资办学效益不仅关系到国家科教兴国的失败，而且直接影响到学校的生存和发展。因此高校应树立成本意识，建立健全成本核算体系，加强成本管理。首先应完善高校办学的评估指标体系，把教育成本指标作为评估体系中的重要考核指标；其次建立高校成本管理的有关制度、准则、办法。目前高校有些规章制度已滞后于学校的发展和管理的需要，影响了教育成本的正确核算和管理。因此，高校应重新建立教育成本核算准则以及具体实施办法。

2.统一会计主体，确定教育成本计算周期。高校会计应当统一反映会计主体的经济业务，将事业会计和基建会计两个会计主体合二为一，归根到底解决了“一个高校，两个主体”的现象。将二者合并核算，有利于全面反映高校的财务状况，有利于教育成本核算的真实完整性。高校教育成本计算周期应与正常的学生培养周期一致，不适宜采用自然年度，建议教育成本核算采用学年制，会计核算采用公历年度。为了真实反映高校学年度财务状况，准确提供培养成本的核算数据，建议增加报送学年度会计报表。

3.修正现行的收付实现制，引入权责发生制。坚定教育成本核算的原则是加强高校成本核算的关键。教育成本核算应以权责发生制为基础，采用权责发生制原则来确认收入和费用的归属期，避免了现金收付具体时间对成本核算的影响。它是高校进行成本核算收支配比的需要，能如实反映高校在教育活动中的权利和责任。目前我国会计核算采用收付实现制，这很难适应教育成本核算的需要，容易形成财务管理漏洞。因此，高校按照成本核算的要求，需要重新修改现行的会计核算基础，以“权责发生制”代替“收付实现制”进行教育成本核算。

4.加强固定资产管理，实行固定资产折旧制度。固定资产是真实反映高校办学规模的基本物质条件。由于历史和制度的影响，高校固定资产一直不够真实完整。因此高校应加强固定资产管理，定期组织资产的盘点、清查，对固定资产的报废、报损、有偿调出严格履行报批、审批手续。现行会计制度规定，固定资产是按原值核算，不计提折旧。但教育作为一项准公共产品，是要计算成本的，不提折旧，教育成本核算就不准确、不真实。同时，从会计信息准确性角度来看，固定资产也应计提折旧。高校应根据实际情况，按照固定资产的用途、性质，将其划分归类，然后按一定折旧方法和折旧率计提折旧。高校资产计提折旧，既能真实反映固定资产的真实价值，又能达到资产价值管理和实务形态管理的统一。

5.调整现行的高等学校会计科目。要实行高校教育成本核算，就必须以权责发生制为会计核算基础，制定建立一套既能正确核算高校教育成本，又符合高校预算管理要求的会计科目。为核算教育成本的需要，要对现行的会计科目进行调整，增设“教育成本”“累计折旧”“待摊费用”“预提费用”“成本结转”等会计科目。这几个科目对高校教育成本核算非常重要，是必不可少的。

参考文献：

1.朱鸿眉.高校事业会计与基建会计一体化问题的探讨[J].教育财会研究,2008（1）

2.李霞.浅议高校教育成本核算概念[J].云南财贸学院学报，2007（5）

3.陈国斌.高等师范院校教育成本的现状研究[J].会计之友，2007（7）

4.杨静媛,朱爱华.试论高校会计制度对生均培养成本核定的影响[J]..教育财会研究，2008（1）

5.王丰.关于高校教育成本核算的分析和思考[J].民风，2008（17）

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关键词：高等学校；教育成本核算；高校教育

为了促进当下高等学校的教学发展，使得学校内部的现有资源能够得到最大限度的应用，还应该对我国普通高校教育成本进行核算。在成本核算中根据高校教育成本核算的目标要求以及高校经济费用成本核算的实际情况，设计符合高校教育发展的流程，并根据高校的办学特色，对高校教育中成本核算的成本项目进行优化设置。然后再进行高校教育成本的归纳、分配，进而实现高校教育成本的有效利用。

一、高校教育成本核算的相关案例

（一）成本核算案例的资料收集

某高校成立至今已经有一百多年的发展历史，该学校在设置的众多专业课程中，主要是以理工类的学科专业为主，以文科类的专业为辅，高校的专业课程设置种类非常多包括经济、艺术、管理、文学等热门学科，其中土木类型的专业课程因在学校成立之初已经有该类型的专业课程，因而土木工程类的专业相比于其他专业课，发展更为成熟、完善，该学校也因此成为全国著名的土木工程院校。为了促进高校内各个专业课程优化发展，该学校的图书馆内就有专业课程藏书200多万册，中外文的期刊达到4500多种。并且伴随着网络化信息技术的发展，高校已经专门设立了校园计算机网络，实现了校内图书资源和校外资源的共享。除此之外，高校内还设立了97个教研室、43个实验室以及42个研究所，便于教师开展实践课程，让学生除了理论知识的扎实掌握之外，还能将理论知识应用到实践课程当中[1]。

（二）设置高校教育成本核算科目以及计算单

根据高校内设置的教育成本，根据确定的成本核算对象开设学生培养成本计算单。在设计好学生培养的成本计算单之后，就需要根据计算单收集相关的资料，并计算高校内部的各项教育费用。包括高校内部固定资产的折旧费用（房屋建筑的折旧费用、一般设备的折旧费用、图书的折旧费用以及其他固定资产的折旧费用等），然后根据各项教育费用设置专门的成本核算科目，最后编辑成本教育核算表。

二、我国普通高校教育成本核算措施

（一）明确我国普通高校教育成本对象和成本计算期

我国普通高校要想进行教育成本核算首先应该明确成本核算的成本类型以及成本时期。例如将我国普通高校给学生提供的一年教育服务作为本次教育成本的核算对象，政府可以将其作为对普通高校教育拨款的政策变换以及收取学费标准的基本依据。学生的家长也可以将其作为学费收取是否合理的依据。对于高校而言，可以将其作为预测经费需求、编制预算制定长期发展计划以及控制教育成本的重要依据。其次，在高校确立好以学生一年教育服务为成本核算的对象后，可以按照不同的层次专业以及年级开设专门的成本计算单，这样就可以将成本教育费用进行统一的归集和分配，从而计算出一个学生接受学校提供教育服务的成本费用[2]。

（二）设置专门的成本核算科目

为了便于高校内部的成本费用统计，使其更加准确的确立我国普通高校教育成本核算数据，需要设置专门的教育成本项目。设立我国普通高校教育成本项目的最终目的是为了更准确且真实的分析我国普通高校的成本核算资产金额，以便于各大高校对成本核算资金的有效实施和优化利用。但是在成本项目的设立中需要遵从有用性、完备性、简单性以及连续性的原则，保证成本项目的设立符合当前高校的教学发展需求。除此之外，就需要对我国普通高校教育成本项目进行确切的内容划分，包含高校内部所有教职员工的各项工资费用、福利费用以及社会保障费用、公共费用、折旧费用等多项成本内容，使得我国普通高校教育成本核算可以更加的贴合于实际[3]。

（三）我国普通高校教育成本项目的记录核算

在设置了专门的成本核算科目之后，需要根据每一项的科目内容进行成本费用的计算、记录和合适，这就需要加入我国普通高校教育成本会计科目的设置，只有这样才能一览无余的将各项成本项目费用准确且毫无遗漏的计算出来。此外，在进行会计核算的过程中涉及到我国普通高校内的很多项目的计算。例如，教育成本费用、教育收入费用、教育业务费用、高校行政管理费用等诸多项目内容。因而，非常容易发生混淆和漏算现象，这时候还需要对我国普通高校教育成本核算设置专门的监督管理人员对其计算项目、计算数据和计算结果进行二次的勘查，这样就能减少由于计算错误导致的成本核算费用增加的情况。其次，我国普通高校教育成本核算与校园内师生利益息息相关，所以我国普通高校教育成本核算应该做到公正、公平和公开[4]。

结语

综上所述，为了促进当下高等学校的教学发展，使得学校内部的现有资源能够得到最大限度的应用，我国普通高校内部的管理人员需要对学校内部各项的资产进行整合计算，才能实现资源的合理化分配。这就需要进行高校教育成本核算，利用我国普通高校教育成本计算单、成本项目以及确切的核算流程，将学校内部的各项资产进行准确的计算，并对其高校教育成本核算结果进行审核，确保无误。只有这样，才能最大限度的实现我国普通高校教育资源的规范化配置。

参考文献：

[1]宣杰,毕英英,陈晶璞等.普通高校生均培养成本计量模式研究[J].教学研究,2014,37(3):31-35.

[2]何远祯.新会计制度下普通高校教育成本核算研究[J].亚太教育,2015,(28):63-64.

[3]王小宁,杨昕烨.新制度下高校教育成本核算探讨[J].会计之友,2014,(30):92-96.

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一、军事教育成本的内涵和构成

教育成本概念的产生,是西方教育经济学者将经济学中的成本概念应用到教育方面的结果,是在20世纪50年代末60年代初伴随着教育经济学的产生出现的。此后,国内外学者从不同角度进行了界定,虽然人们对教育成本的概念有不同的表达,但对其本质内涵基本达成共识,即教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值。军校教育作为国民教育的一部分,既有普通高等教育的特点,又有其自身的特点。因此,军事教育成本是指军队院校在教育活动中培养各级各类军官和专业技术人才及进行科学研究所耗费的人力资源和物力资源。

(一)军校教育成本的内涵

理论上军校教育成本包括三方面内容:一是军校教育服务成本,即学校为培养一定数量、层次的学生所支出的一切开支和耗费,包括教职员的工资、图书杂志、仪器设备、教学用建筑、水电费用等等;二是学生个人成本,即学生为求学所支出的全部费用;三是机会成本,即学校资金用于教育而损失的收益以及学生因学习未能参加工作而减少的收入。但理论上教育成本的内涵是从经济学的角度论述的,较宽泛笼统,如果按这三个方面核算教育成本既复杂又难以操作,如核算机会成本从实际操作角度讲几乎是不可能的,因为机会成本具有不确定性。学生个人成本的核算及统计也比较复杂,核算支出的工作量比较大,不符合成本效益原则,而且军校教育成本核算的会计主体是军队院校。因此,在核算教育成本时,就应核算军校为培养每个学生所耗费的全部费用,即军校教育服务成本。这样就把学生个人成本和机会成本的核算排除在外,以避免混淆会计核算主体。因此,军事教育成本的核算就是核算军队院校教育服务成本。

(二)军校教育成本的构成

军校教育成本通常由人员经费支出、日常公用支出、对学员的补助支出、固定资产折旧费用、修缮费用和科研支出六部分构成。

1.人员经费支出,主要指支付给教职工的各类劳动报酬及缴纳的各项社会保险费等。包括基本工资、津贴补贴、职工福利费、奖金、社会保障支出等。

2.日常公用支出,是指为培养学生所发生的日常运行及管理方面的支出。包括办公费、印刷费、水电费、邮电费、交通及差旅费、会议及培训费等。

3.对学员的补助支出,是指向学员个人发放的各项津贴补贴。包括干部学员的工资、本科学员的津贴、伙食费、差旅费等。

4.固定资产折旧费用,是指高校的房屋、建筑物、教学科研仪器设备、图书、公用设备等的折旧费。

5.修缮费用,指为恢复固定资产原有效能而对其主要部分进行更新改造和日常维修以及大修理等支出费用。

6.科研支出,是指与教学有关的科研、培训费用。主要包括课题调研费、会务费、图书资料和设备购置费及成果鉴定费等。

二、军校教育成本核算的动因分析

(一)军校缺乏成本效益观念,自身核算意识淡薄

长期以来,军校的办学经费几乎是由国家财政包办,人们把军事教育投资视为消费,从而造成军校教育不计算成本,忽视经济效益的状况。院校教育经费的开支范围广,保障任务重,由于缺乏成本核算制度,各种开支的标准非常模糊,大部分开支根本没有支出、消耗标准,这就很容易造成经费使用的随意性。同时,由于军队院校成本效益观念缺乏,随着市场经济的发展,加上社会不良风气和形式主义的影响,行政消耗支出水涨船高,开支过大,超标准接待等现象普遍存在,超标的差旅费、会务费、招待费挤占院校教育经费已经成为了普遍问题,标准经费被挪作他用,使之没有完全用于教学保障,造成了寻租、腐败现象的发生。因此,需要进行军校教育成本核算,从而加强军校内部管理,提高财务管理水平,正确核算教育的成本,控制不合理支出,减少浪费,杜绝腐败行为。

(二)军校教育资源严重浪费与教育经费投入不足并存

一方面,教育资源严重浪费,这主要是教育资源配置不当造成的,这种浪费主要表现在:1.物力资源的浪费。军校中各院、部、系设备重复建设多,没有形成有效的资源共享,闲置设备较多,实验室和物质设备使用率不高。

2.财力资源的浪费。由于军队院校分散办学,“小而全”,造成国家有限的财力投到学校更显不足,加上机构臃肿,人浮于事,大量经费和办公经费逐年增加,现在军校人头经费占据了教育支出的主要比重。

3.人力资源的浪费。人力资源使用效益低,军队院校教职工与学生的比例长期以来更是居高不下,非教学人员在教职工中所占比重偏大,冗余人员较多。

另一方面,各院校普遍反映教育投资不足,难以满足教学科研工作发展的需要,不能满足各院校教学保障日益增长的需求。

(三)军校内部运行机制不畅,管理水平低

军校内部管理体制改革的滞后严重影响着学校资源利用率的提高,各校普遍存在着管理机构庞大、冗员过多、职能机构责权不明等现象,造成管理成本较高。军校行政和

后勤的运行成本过高,成为军队院校可持续发展的沉重包袱。作为以学历教育和在职培训为专门职能的军队院校,不得不承担本应由社会承担的成本,比如支付教职员工的住宅、宿舍、医疗、生活后勤的成本和离退休人员的社会保障成本等。因此,需要建立教育成本核算制度,进行成本分析,找出学校在教学和管理中的薄弱环节,改进各方面的工作,保证有限的教育资源发挥出最佳效益,推动教学质量、管理水平和办学效益的不断提高。同时,也可以通过有关成本指标,综合反映学校的工作质量,加强教育经费的管理,提高其使用效益。

(四)军校教育投资成本分摊存在不足

按照公共经济学的原理分析,军事教育是准公共产品。首先,它具有明显的正外部性,所以具有公共产品性质;其次,它具有私人产品性质,主要表现在个人通过受教育在未来可以获得较高的收入。这也就是说,不仅有社会收益,而且有个人收益。按照“成本分担论”和“谁受益谁分担”的原则,需要对军事教育投资成本进行分摊。在军校教育中,军队不是唯一的受益者,学员在退出现役后仍可利用所接受的专业培训为其他部门服务。因此,这类教育投资就应采取军队、个人及其他未来受益者共同分摊投资成本的方式。因此,需要建立成本核算制度,为合理确定教育投资成本分摊项目和比例提供依据。

三、军事教育成本核算的具体设想

(一)建立适合军队院校教育成本核算的会计制度

随着军队财务制度的建立与完善以及军队院校教育的不断发展,将军队院校作为独立的会计主体,实行军事教育成本核算制度势在必行。具体而言,科学的教育成本核算制度应包括学校教育成本核算对象和成本计算期的确定、成本项目的界定、现行财务制度的改革等方面,并且还涉及到具体会计科目的设置和账务处理的修改,以及增加会计人员和管理成本的投入等。首先,应以权责发生制作为会计核算基础。采用权责发生制,可以正确反映各个会计期间所实现的收入和应负担的费用,从而正确确定各期的军校教育成本,加强学校的财务管理。其次,调整学校会计科目。根据学校教育经济活动的特点制定一套以权责发生制为会计核算基础,既能正确核算学校教育成本,又符合学校预算管理要求的会计科目。为满足核算军校教育成本的需要,应增设一些会计科目,如“军事教育成本”科目,“教育成本结转”科目,“累计折旧”科目等等。

(二)强化办学成本和效益意识

随着市场经济的发展和高校体制改革的深入,军队院校的经济活动变得越来越复杂,对教育经费不仅要核算它的投入、支出,还要反映支出的性质和结构,把有限的资金使用得更加经济合理,使其发挥更大的经济效益。因此,军队院校必须加强成本效益分析。成本管理是强化学校成本效益分析的核心,而成本管理是财务管理的基础,军队院校健全的财务管理体系,是保证成本效益分析体系正常运转的先决条件。在当前教育经费紧张的前提下,各军队院校都不同程度地面临着如何实现办学规模、质量、结构和效益协调发展等压力。在这样的状况下,办学的成本概念缺乏、理财意识淡薄,必将对学校的生存和长远发展形成巨大的挑战。这就要求学校管理者必须树立成本意识,必须加强财务管理和成本核算,一方面开源,即合理确定办学规模,争取国家的军事教育拨款经费,用于学校各方面的建设;另一方面节流,即提高办学效益,增加办学容量。千方百计节约办学成本,将有效的资金用于学校的发展上。

(三)规范军事教育成本的构成要素

规范军事教育成本的构成要素,即规定军校教育成本开支究竟哪些费用可以计入教育成本,哪些费用不能计入教育成本,学校应根据会计制度的有关规定,确定教育成本的开支范围及处理方法。学校在进行教育成本核算时,必须准确划分各种费用的界限,如应当正确划分教育成本费用与非教育成本费用、直接费用与间接费用、本期成本费用与下期成本费用、不同院(系)、不同专业成本之间的界限。凡是与培养学生有关的费用就纳入教育成本核算范围,如教学支出等;与培养学生无关的费用就不能纳入教育成本核算的范围,如附属单位的支出;有些项目与学生培养成本核算有关,但又不能全部纳入核算的那些费用,如后勤支出,应该采取合理标准进行分摊。

(四)通过预算管理控制各项支出

控制各项支出的前提是编制成本预算。必须坚持“量入为出,收支平衡”的总原则,并保证教学、科研兼顾生活、服务。当前,通过预算管理控制支出的重点包括人员经费、公务费和设备购置费。

1.控制人员经费。要控制人员经费的前提是控制人员数量,学校应根据学科设置合理配备师资力量,根据部门设置合理配备为教学服务的各类职工。首先,应降低师生的比重,用提高课时费等办法调动教员的积极性,学校还应在提高教员自身素质上下功夫,多培养一些一专多能的教员。另外,行政机构臃肿是军队院校普遍存在的问题,所以学校必须尽快实行机构改革,做到因事定编、因事定人、职能重新定位等一系列措施,逐步建立起减少人员经费支出,降低成本的良好机制。

2.控制公务费的支出。学校每年公务费的开支数目庞大,水电费、取暖费是学校维持正常运转的必备条件。降低水电费的支出除要加强广大师生节水节电意识外,还要对学校能源管理部门实行目标管理,促使其采取切实有效的手段节约能源。其次行政差旅费、车辆使用维修费在公务费中往往占着较大的比例,学校应严格控制不必要的公出、调研。学校应该严格公务费的审批,严格按照学校预算和规定的用途使用资金。

3.控制设备购置费。学校设备购置费分为教学设备费、图书购置费和行政设备费。设备是学校教育活动中必不可少的物质条件,军校设备资金投入的重点应是教学设备和图书购置,尤其是教学设备费。教学设备要根据实际需要有计划购买,避免重复购入,以造成设备大量闲置浪费。学校要每年定期进行资产清查,同时要尽可能提高学校设备资源利用率,充分发挥设备使用功能,使设备在折旧期内最大限度地物尽其用。

(五)合理分摊军事教育投资成本

由于军事教育具有准公共产品的性质,因而军队、受教育者和未来受益者应共同分担其成本。对军事教育投资成本进行分摊,首先要对军事教育成本进行核算,进而确定分摊费用范围和分摊比例。在军事教育成本进行分摊时,应考虑不同专业的军地通用性、对军队贡献的大小、制度激励等因素,科学合理地确定分摊比例。对教育成本进行合理分摊,对于军队更好地吸纳人才尤其是高素质人才、加强军事教育成本管理、节约军事教育投资成本具有重要的现实意义。

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关键词：教育成本、成本核算、成本分担、教育投入、高校收费

党的十四大明确指出：“必须把教育摆在优先发展的战略地位，努力提高全民族的思想道德和科学文化水平，这是实现我国现代化的根本大计”。十年来，作为科教兴国重要战线的高等教育，扩大招生规模，深化教育改革，实现了改革与发展的历史性跨越。但是，在高速发展的同时，发展和教育投入不足的矛盾也越来越突出，办学经费紧张以及办学成本越来越高的困境，促使我们必须对教育成本核算与成本补偿进行研究。

一、高校教育成本核算及其必要性

高校教育成本是指高等学校为培养各类专业人才所消耗的能以货币计量的教育资源价值的总和。它是综合反映学校管理水平和办学效益的一项重要指标。

高校教育成本核算是指运用一定的方法，对人才培养过程发生的各项耗费进行记录、计量，并根据成本对象加以归集和分配，计算出教育总成本和生均教育成本的会计行为。教育成本核算的过程，既是对教育耗费进行归集、分配及其对象化的过程，又是对教育活动中各种耗费进行信息反馈和控制的过程。它是高校会计核算体系的重要组成部分，也是加强高校财务管理的基础。

（一）、高校自身特点及运行规律要求进行成本核算。

现阶段各界普遍认为高等教育是公益事业，不能实行产业化管理。但是，对高等教育产业化的否定，并不能否认教育是产业。产业是指在社会公共条件下的国民生产部门的总称，其性质主要体现在生产性和价值性。马克思在论述社会资本再生产问题时指出“劳动力的再生产实际上是资本再生产的一个因素。”即指出任何一个社会生产和再生产，既是物质资料的生产和再生产，又是劳动力的生产和再生产。劳动力的生产无论是体力方面还是智力方面，起主导作用的是教育和训练。教育活动中，教师利用各种教学资源、教学艺术等劳动手段，向受教育者传播知识和技能，体现了教育的生产性。受教育者进入社会就业，便能创造财富，同时，教育资产和教师的知识、教学艺术等都是有价的，体现了教育的有价性。因此，教育是一种产业，高校也应该同其它物质生产部门一样，在不断提高教学质量的前提下，重视成本管理，力争以最少的教育资源耗费，培养出更多、更优秀的大学生，获得最佳办学效益。这里所指办学效益，是指培养的合格人才数量与教育资源耗费量的最佳比。

（二）、高校教育资源耗费需要有准确的价值补偿尺度。

马克思在论述成本价格时指出，生产商品所耗费的这一部分价值能否不断得到补偿，将影响到再生产能否继续进行。因此，在教育生产中耗费的经济资源必须得到补偿，才能维持教育再生产。教育成本是教育生产耗费的补偿尺度，高校只有实施科学的成本核算，正确记录、计量教育耗费，有效控制教育生产耗费，才能保证教育资源耗费的价值补偿和物质补偿的合理性和科学性。

《高等学校收费管理办法》指出：高等教育实行收费制度,学费标准根据生均教育成本的一定比例收取。实行学生培养成本核算,可以为制定高校收费标准,确定国家、社会补偿教育成本的额度提供科学依据。它对克服国家教育投入的随意性、增加高校收费透明度、规范高校收费行为起着积极作用。

（三）、是创建节约型校园、确保高等教育可持续发展的基本前提。

温家保总理指出建设节约型社会是我国一项重大战略。教育资源是社会资源的重要组成部分，节约型社会呼唤节约型校园。建设节约型校园的关键是构建节约型校园长效机制，而成本控制体系建设又是建立长效机制的基础。节约办事，科学、合理调配资源，反对大手大脚，反对铺张浪费，严禁国有资产流失，加强成本核算，是创建节约型校园、确保高等教育可持续发展的基本前提。

二、高校教育成本核算及其分担的现状

（一）、高校教育成本核算现状及原因分析

1、高校的事业单位性质制约其进行成本核算。我国高校属于事业单位，是非经营性组织，其活动不以盈利为目的。会计核算只要求对预算经费收支进行记账和报账，而不需要考核成本。具体体现为高校现行的《高等学校会计制度》执行的是预算会计模式，尚未建立教育成本核算制度。

2、对高校进行考核的各种评价指标不含经济效益成本指标，使高校不计成本成为必然。国家及地方教育主管部门对高校的考核，强调的是教育投入总量指标和教学质量指标，没有考虑在同等教学质量下，教学资源投入量的比较，即经济效益的考核。考核指标的导向作用，促使高校为争取更多的教育经费，往往是努力开避财源，但却很少“节流”，成本意识淡薄，成本管理弱化，一方面是经费不足，另一方面却存在着不少不合理的开支和浪费现象，缺乏向管理要效益的内部管理机制。

（二）、教育成本分担机制的现状及分析。

当前高校教育成本补偿面临的问题是：生均培养成本是多少，这些成本应该由谁来承担，各方又该承担多少。受高校成本核算制度不健全，补偿机制不完善的影响，高校教育成本如何分担至今没有科学合理的依据。国家财政拨款不到位，随意性大，社会上关于高校乱收费、高收费的意见也很大。与此同时，多数高校又因收费的局限性及财政拨款不足、社会筹资困难，而导致教育成本补偿严重不足。

1、教育投入总量分析。财政性教育经费占GDP的百分比，是国际公认考核各国教育投入的主要指标，它体现了国家考虑对教育支出的优先程度，反映了教育在国家发展中的战略地位。我国国务院在《中国教育改革和发展纲要》中指出，要在20世纪末财政性教育支出占GDP百分比达4%。然而，根据统计资料显示，我国1995年GDP为58478.1亿元，国家财政性教育经费支出为1409.32亿元，财政性教育经费支出占GDP比重为2.41%；2004年GDP为136875.9亿元，财政性教育经费支出为3365.94亿元，财政性教育经费支出占GDP比重为2.46%，远未达到4%目标。同时可以看出，十年间，GDP增长了134.06%，而财政性教育投入占GDP的比重仅增长2.07%。目前，财政性教育经费相对于国内生产总值的比重，世界平均水平为4.9%，发达国家为5.1%，欠发达国家为4.1%，我国的水平距离欠发达国家的水平相差甚远。

我国1995年与2004年财政总支出分别为4642.30亿元、28486.89亿元，这两年的财政性教育经费占财政总支出的比重分别为30.36%、11.82%。说明财政总支出增加，而教育支出却相对减少。

我国1995年与2004年的财政收入分别为6350.72亿元、26396.47亿元，可以看出，2004年与1995年相比，财政收入增长了315.64%，但财政性教育经费支出则只增长138.83%。

2、普通高校教育经费投入结构及生均投入基本情况及分析。2003年全国普通高校教育总投入为17543468万元，其中：国家财政性教育经费投入8405779万元、学生学杂费收入5057307万元、其它教育投入4080382万元，分别占总投入47.91%、28.83%、23.26%。当年全国高校在校生为1108.6万人，生均教育经费投入为15824.89元（即生均培养成本），其中：生均财政性教育投入为7582.34元，生均交纳学杂费4561.89元，其它生均投入3680.66元。

不难看出，高校在保证学费和财政投入到位的条件下，还需通过其它途径生均融资3680.66元。而事实上是，国家教育投入存在着严重的地区差异和学校差异，一些地区高校得到的财政投入远远不及全国平均数。如：2004年全国普通高校生均预算内教育经费支出为6522.48元,湖南省为2910.08元,四川省为2215.68元。

3、学费收取基本情况及分析。学费的收取为缓解财政压力，弥补高校办学经费不足起到了重要作用,但在实际操作中也出现了一些问题。一是社会反映高校收费标准高，认为已大大超过了居民家庭的支付能力。二是欠费率高，据一项调查资料显示，许多高校的欠费生率都超过了30%，欠费总额在上千万元以上。欠费生中确实有部分学生因家庭经济困难而无力缴纳学费，但也有相当一部分学生缺乏诚信意识，有钱不交费，恶意欠费在高校已越来越严重，高额的欠费严重影响到学校教学活动的正常开展。三是社会对少数高校的违规收费意见大。

4、学校自筹经费基本情况。学校自筹经费包括社会捐资款、科研收入、校办产业收入等，是高校办学经费的重要组成部分。目前，除少部分高校外，多数高校由于学校社会声望低、科研劣势、校办产业运作不佳等原因，自筹经费困难。

三、合理制定成本分担机制的几点建议

（一）、制定高校教育成本核算制度

1、确定科学的成本计算方法。随着高校办学向多元化发展，许多学校出现了全日制教育、夜大、函大、远程教育、自学考试等多种办学形式共存以及专科教育、本科教育、研究生教育等多层次教育共存的格局。从教育活动的组织形式来看，教育活动具有批次性特征。在选择成本计算方法时，可根据分批法核算成本的原理，分批计算培养人才的总成本和生均培养成本。同时，适当调整高校目前执行的预算会计制度，改现收现付制为权责发生制，以应收应付标准确定当期的成本费用，对固定资产计提折旧，增设成本类会计科目，增加成本会计报表。

2、正确界定高校教育成本开支范围和开支标准。确定成本开支范围的总体原则是：凡是教育活动中直接或辅助用于教学及其管理活动的人、财、物的耗费，均应计入教育成本。包括：人员经费、教学业务费、行政管理费、学生活动费、奖学金、贫困生补助、设备及教学教辅行政办公用房折旧费、图书资料摊销费等。在确定开支范围的基础上，确定每一项费用的开支标准，防止冗员越来越多、校园越建越奢侈、奖金越发越高的现象挤占成本。

3、建立内部成本报告制度。按各届、各层次、各类专业分别编制内部成本报表，并定期上报学校主要领导和分管领导。成本报表的编制，有助于决策者把握财务状况和发展趋势，为制定招生计划、编制财务预算、制定各种消耗定额、进行财务决策提供依据。也为上级主管部门评价教育经费投入效率提供重要依据。

4、建立成本管理评价体系，实行按院系、部门考核成本制度。科学合理的成本管理评价体系，可以从总体上起到正确的政策导向作用，对高校成本管理起到激励作用。通过设计生均教学经费支出、生均教学仪器占用率、生均图书资料占用率、就业率、师生比、教学投入效率（合格学生人数/教学投入总量）等指标，定期对相关单位进行考核，总结成绩，发现问题，找出薄弱环节，使成本管理不断完善，以达到降低办学成本，提高办学效益的目的。

（二）、建立健全高校教育成本补偿机制，制定合理的收费标准，加大财政教育经费投入。

教育成本的补偿特性，决定了教育过程中所发生的资源耗费应该得到等值回收。从经济学范畴看，高等教育属于公共产品中的准公共产品，其公共产品性质主要表现在所带来的社会效益，而受教育者的个人收益又体现出私人产品消费上的竞争性，与没接受高等教育的人相比，受教育者在劳动力市场的竞争力、预期的个人收入和社会地位是不一样的。按照谁受益谁负担的公平原则，国家、社会和受教育者都应承担教育投入的责任，这符合经济学原理。学校是国家资助开办的，也应该负担一部分责任。因此，应建立财政拨款、收取学费、发展校办产业、支持集资办学和捐资助学的多渠道筹措教育经费的教育成本补偿机制，确定成本分担比例，并用法律加以约束和规范。

根据我国国情，学费标准如果过高，居民家庭承受不起，会造成国民接受高等教育机会不公，从而影响国民素质提高。学费标准如果过低，又会造成教育成本补偿不足，教学经费欠缺，最终以降低教学质量为代价。我们认为，应在准确测定各种学历层次、各类专业社会平均生均培养成本的基础上，综合考虑国家及地方财政状况、城乡居民收入水平、学校办学水平和条件、专业类别等因素，确定国家和受教育者分担教育成本的比例，以明确财政教育经费投入数额和学生交纳学费的标准。社会各方捐资助学已成为弥补学校办学经费不足的一条重要渠道，政府应鼓励社会民间组织和企业集团向高校捐资办学，对捐资者在其经营活动方面给予政策优惠。校办产业对学校自筹资金起着举足轻重的作用，建议政府继续实行对校办产业的各项税收优惠政策，以促进校办产业的发展。

（三）、加强高校内部财务管理，提高办学效益。

1、学校各级领导要加强成本管理知识的学习，全校上下要树立成本管理的意识，转变观念，深化财务管理改革。要一方面抓“开源”，一方面抓“节流”，投入和效益一起抓，向管理要效益，向管理要金钱。

2、设计合理的组织机构，精简机构、减少冗员，对各部门定编、定员、定岗，竞争上岗、优化组合，克服人浮于事的现象。进一步提高师生比，降低人员经费。

3、加强财产物资管理，合理配置资源，实行校有资产有偿使用。对水、电、耗材的消耗实行定额管理，严格控制使用。

4、防止盲目上专业，要“量体裁衣”，“量力而行”，要根据学校资源优势设置专业和确定招生计划，不能不切合实际的追求大而全。

5、规范、理顺和强化收费管理工作，严格执行国家收费政策，提高收费服务质量，改善收费条件。对学生进行诚信教育，建立有效的缴费约束制度。做好勤工助学、助学贷款等工作，努力降低学费欠费率。

参考文献：

1.马克思.《资本论》

2.中国统计年鉴,2005年

3.中国教育统计年鉴,2004

4.张保庆.关于中国教育经费问题的回顾与思考

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论文关键词：高等职业教育；成本核算；现状；对策

随着中国职业教育的迅速发展以及高等教育收费制度的全面实行，核算高职院校教育成本既是满足社会和学生对教育成本知情权的一项基本要求，也是高职院校提升自身办学效益和实力的客观需要。然而，由于长期以来中国一直把高等学校(包括高等职业院校)归属于非营利的事业单位，目前高职院校在进行成本核算中还存在诸多理论和实践方面的障碍，还没有形成一套科学的成本核算体系，高职院校很有必要借鉴企业产品成本核算原理和方法，在与高校现行会计制度相协调的基础上，建立适合高职教育的教育成本核算体系。

一、高职院校成本核算的现状

1．现行高职院校会计制度的核算基础不科学，影响高职院校成本核算的真实性。按照中国现行高校会计制度规定，“高等学校会计核算一般采用收付实现制，经营性收支业务的核算采用权责发生制”，但是，现行的收付实现制基础给高职院校教育成本核算造成了很大障碍。高职院校要实行教育成本核算首先必须解决教育成本的确认和计量问题，成本是对象化了的费用，也就是说成本必须是和一定的对象相联系的。高职院校必须将为提供教育服务而发生的耗费，根据配比原则，按照一定的程序归集和分配到相应的对象之后才能形成高职院校教育成本。根据成本核算的配比原则和费用发生的时间来看，要核算教育成本就必然涉及的费用的预提和待摊问题。而收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的，反映的是高职院校现实的收支情况，不存在费用预提或待摊的慨念，这样势必会影响教育成本信息核算的准确性。因此，现行高职院校会计制度的核算基础问题是高职院校要进行教育成本核算必须重点解决的问题。

2．高职院校定资产的折旧方法不合理，影响高职院校会计核算的完整性。按照现行高校会计制度规定，高校当年购置的固定资产直接计入当年的设备购置支出，在使用的收益年限内不计提折旧，因此，高职院校现有的会计数据中都无法反映固定资产新旧程度和已耗损价值。在办学过程中，房屋、建筑物、图书、教学仪器设备等固定资产购置支出在高职院校经费支出中占有很大的比重，是高职院校为改善办学条件，提高办学水平进行的重要投入，与学校的教学活动密切相关，因此，高职院校固定资产的损耗成本应是高职院校教育成本的一项重要内容。现行高职院校会计制度不反映固定资产在使用过程中逐渐损耗的价值，这样得出的教育成本信息就不完整。

3．现行高职院校会计科目的设置单一，弱化了高职院校会计核算的目标，不利于实行成本核算。现行的高职院校会计制度中会计科目体系的设置，主要考虑的是政府部门预算管理的需要，重点反映学校教育经费的收支情况，没有考虑到高职院校进行成本核算的需要。如现行高职院校会计制度对于高职院校支出是按支出性质分类而不是按支出功能分类，主要有以下两种分类：第一，按照支出用途将事业支出分为教学支出、科研支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤支出、学生事物支出、离退休人员保障支出和其他支出等八类支出，反映了一定分类核算意识但比较粗糙，难以满足教育成本核算的需要；第二种是按照支出内容分为基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、其他费用和业务招待费等，这给高职院校实行教育成本核算带来了很大的困难。高职院校如果要进行教育成本核算，就必须按支出功能对现有支出数据进行归类和重组。中国理论工作者曾对此做过两种尝试：一是根据支出原始凭证，按功能分类重新核算成本；二是利用会计科目细目数据按功能进行大致归类来核算教育成本，但均未取得令人满意的结果。第一种方法的缺陷在于工作量过大，很难推广；第二种方法缺点在于比较粗略，难以提供准确的教育成本信息，所以，高职院校如果要进行教育成本核算就必须对现有的会计科目体系进行改革。

4．高职院校经费使用效益考核评价的片面性，软化了高职院校教育成本核算体制。长期以来，由于认识上的片面性，对高职院校投资只注重其消费性，忽视其投资性，导致对高职院校经费使用效益考核评价的片面性，往往只侧重评价经费使用后体现出的事业效果和社会效益，而对社会效益考核评价又缺乏科学的定量指标体系，结果造成高职院校经费运行中投入产出相脱节，社会效益与经济效益相脱节。由于缺乏对高职院校教育成本方面的考核评价，国家、主管部门以及学校自身对会计信息的需求仅仅停留在财务信息方面，而缺乏对衡量高职院校综合办学水平和办学效益的高职院校教育成本指标的需求拉动，导致高职院校现行的会计核算体系中高职院校教育成本核算机制的软化。

二、构建高职院校教育成本核算体系的途径与对策

高职院校会计环境的诸多变化，已使现行高职院校会计制度已难以适应高职院校发展的需要，其制度性缺陷和缺失成为成本核算无法回避的问题。要想走出困境，科学实施高职院校会计成本核算，必须借鉴企业会计的成熟做法，弥补和完善高职院校会计制度，进而针对高职院校会计成本的特点，构建高职院校教育成本核算体系，从而为各方利益相关者提供真实、可靠的信息，推动高等职业教育事业健康有序的发展。

1．确定高职院校教育的本核算的对象和会计期间。由于高职院校不招本科生和研究生，不存在不同层次间学生数的转换，因此可以认为，高职教育成本核算的对象就是按专业分类的全日制高职生。成本核算周期应以一学年为一个计算期，起止时间从公历9月1日至次年的8月31日。

2．明确高职院校教育成本核算原则。高职教育成本核算主要应遵循：(1)权责发生制原则，指确认本期的收入和费用是以其归属期为标准。即根据收入和费用之间的权责关系确定。(2)配比原则，指成本费用与其相关的收益相配合．即将某一会计期内的费用成本或归集于某些对象上的费用成本与有关的收人或产出相配合、相比较。(3)划分收益性支出与资本性支出原则。指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计人资产的价值。超级秘书网

3．设置高职院校教育成本核算的具体项目。为满足高校教育成本核算和控制的需要，根据高校教育活动的特点和高校教育成本的内涵，可将教育成本项目设置为：人员工资、公务费、业务费、助学金、折旧费、间接教育成本等六项，各个成本项目归集的费用内容如下：

人员工资，这是教育成本项目中最主要的项目，此处的工资是广义的工资，是指高校支付给教师以及为教学服务的教辅、行政等部门的职工的薪金报酬、职工福利及社会保障支出。主要包括高校发放给教职工的工资、津贴、奖金，计提的职工福利赞、工会费以及学校为教职工负担的公费医疗、养老金、失业金、住房公积金等内容，但不包括离退休人员的离退休金和补助支出以及高校后勤社会化剥离出来的人员的薪酬支出。

公务费，指高校用于教学和管理方面的日常公务活动支出，包括办公费、邮电费、水电费、差旅费、会议费、租赁费、招待费、维修费等。业务费，指高校为完成教学业务活动所发生的费用和购置教学耗用品的开支，包括教学差旅费、资料印刷费、生产实习费、军训费、招生费、教学(实验)材料费、资料讲义费等。

助学金，指高校按照规定给在校学生发放的各类奖学金、助学金、贷学金、勤工助学酬金、困难补助、学生公费医疗、生活补助等学生事务的支出。折旧费，是高校教学所用的固定资产耗费的价值，是教育成本的重要内容。

按照现行的会计制度，学校的固定资产不计提折旧，现有的账簿记录不能反映固定资产的新旧程度及已经损耗的价值。为了进行教育成本核算，需要对现有的固定资产进行评估，确定各项固定资产的剩余使用寿命或折旧年限，按期计提折旧费计入教育成本。

间接教育成本，用于归集与学校提供教育服务间接相关，但需要通过一定成本分配的方法才能分配到各个教育成本对象的成本，如学校管理、教辅、后勤等部门的各项支出及学校开支的公共费用等。

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关键词：高等学校；教育成本核算；高校教育

为了促进当下高等学校的教学发展，使得学校内部的现有资源能够得到最大限度的应用，还应该对我国普通高校教育成本进行核算。在成本核算中根据高校教育成本核算的目标要求以及高校经济费用成本核算的实际情况，设计符合高校教育发展的流程，并根据高校的办学特色，对高校教育中成本核算的成本项目进行优化设置。然后再进行高校教育成本的归纳、分配，进而实现高校教育成本的有效利用。

一、高校教育成本核算的相关案例

（一）成本核算案例的资料收集

某高校成立至今已经有一百多年的发展历史，该学校在设置的众多专业课程中，主要是以理工类的学科专业为主，以文科类的专业为辅，高校的专业课程设置种类非常多包括经济、艺术、管理、文学等热门学科，其中土木类型的专业课程因在学校成立之初已经有该类型的专业课程，因而土木工程类的专业相比于其他专业课，发展更为成熟、完善，该学校也因此成为全国著名的土木工程院校。为了促进高校内各个专业课程优化发展，该学校的图书馆内就有专业课程藏书200多万册，中外文的期刊达到4500多种。并且伴随着网络化信息技术的发展，高校已经专门设立了校园计算机网络，实现了校内图书资源和校外资源的共享。除此之外，高校内还设立了97个教研室、43个实验室以及42个研究所，便于教师开展实践课程，让学生除了理论知识的扎实掌握之外，还能将理论知识应用到实践课程当中[1]。

（二）设置高校教育成本核算科目以及计算单

根据高校内设置的教育成本，根据确定的成本核算对象开设学生培养成本计算单。在设计好学生培养的成本计算单之后，就需要根据计算单收集相关的资料，并计算高校内部的各项教育费用。包括高校内部固定资产的折旧费用（房屋建筑的折旧费用、一般设备的折旧费用、图书的折旧费用以及其他固定资产的折旧费用等），然后根据各项教育费用设置专门的成本核算科目，最后编辑成本教育核算表。

二、我国普通高校教育成本核算措施

（一）明确我国普通高校教育成本对象和成本计算期

我国普通高校要想进行教育成本核算首先应该明确成本核算的成本类型以及成本时期。例如将我国普通高校给学生提供的一年教育服务作为本次教育成本的核算对象，政府可以将其作为对普通高校教育拨款的政策变换以及收取学费标准的基本依据。学生的家长也可以将其作为学费收取是否合理的依据。对于高校而言，可以将其作为预测经费需求、编制预算制定长期发展计划以及控制教育成本的重要依据。其次，在高校确立好以学生一年教育服务为成本核算的对象后，可以按照不同的层次专业以及年级开设专门的成本计算单，这样就可以将成本教育费用进行统一的归集和分配，从而计算出一个学生接受学校提供教育服务的成本费用[2]。

（二）设置专门的成本核算科目

为了便于高校内部的成本费用统计，使其更加准确的确立我国普通高校教育成本核算数据，需要设置专门的教育成本项目。设立我国普通高校教育成本项目的最终目的是为了更准确且真实的分析我国普通高校的成本核算资产金额，以便于各大高校对成本核算资金的有效实施和优化利用。但是在成本项目的设立中需要遵从有用性、完备性、简单性以及连续性的原则，保证成本项目的设立符合当前高校的教学发展需求。除此之外，就需要对我国普通高校教育成本项目进行确切的内容划分，包含高校内部所有教职员工的各项工资费用、福利费用以及社会保障费用、公共费用、折旧费用等多项成本内容，使得我国普通高校教育成本核算可以更加的贴合于实际[3]。

（三）我国普通高校教育成本项目的记录核算

在设置了专门的成本核算科目之后，需要根据每一项的科目内容进行成本费用的计算、记录和合适，这就需要加入我国普通高校教育成本会计科目的设置，只有这样才能一览无余的将各项成本项目费用准确且毫无遗漏的计算出来。此外，在进行会计核算的过程中涉及到我国普通高校内的很多项目的计算。例如，教育成本费用、教育收入费用、教育业务费用、高校行政管理费用等诸多项目内容。因而，非常容易发生混淆和漏算现象，这时候还需要对我国普通高校教育成本核算设置专门的监督管理人员对其计算项目、计算数据和计算结果进行二次的勘查，这样就能减少由于计算错误导致的成本核算费用增加的情况。其次，我国普通高校教育成本核算与校园内师生利益息息相关，所以我国普通高校教育成本核算应该做到公正、公平和公开[4]。

综上所述，为了促进当下高等学校的教学发展，使得学校内部的现有资源能够得到最大限度的应用，我国普通高校内部的管理人员需要对学校内部各项的资产进行整合计算，才能实现资源的合理化分配。这就需要进行高校教育成本核算，利用我国普通高校教育成本计算单、成本项目以及确切的核算流程，将学校内部的各项资产进行准确的计算，并对其高校教育成本核算结果进行审核，确保无误。只有这样，才能最大限度的实现我国普通高校教育资源的规范化配置。

作者:程小果 单位:南阳医学高等专科学校

参考文献：

[1]宣杰,毕英英,陈晶璞等.普通高校生均培养成本计量模式研究[J].教学研究,2014,37(3):31-35.

[2]何远祯.新会计制度下普通高校教育成本核算研究[J].亚太教育,2015,(28):63-64.