企业成本分析范文

导语：如何才能写好一篇企业成本分析，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】市场经济 企业税收 成本管理

一 、引言

市场经济体制下，我国中小企业飞速发展，逐步成为我国国民经济体制中的中坚力量。而税收成本是企业经营发展过程中至关重要的发展策略，是推动企业稳定发展，创造利润的重要制度措施。在我国经济体制不断变革的过程中，形式各异的企业逐步加强对税收成本的优化管理，通过良好的税收成本管理体系实现企业经营过程中利益的最大化是企业发展过程中追求的目标。

二、税收成本的含义和特征

（一）税收成本的基本含义

依据我国现行的税收筹划理论体系，税收是企业经营过程中成本的一个重要部分，它与企业经营发展中的经营成本都是企业谋求最大利利润的重要因素。从纳税人的理念来分析，税收成本是和企业的经营利润成负相关的，税收成本通过国家法律统一协调规定的情况下，对所有企业统一实施，企业税收成本在国家的统一调控体制下，相对缺乏灵活性，企业在经营过程中，如果随意设定自我税收成本，损害的必将是国家利益。企业的税收成本有不同的解释方法。从广义上来讲，企业税收成本不仅包含形式各异的实体性税收，还包括企业进行纳税过程中所产生的一系列关联性费用，比如滞纳金、罚款、税收人员工资等等，而从狭义的角度来看，企业的税收成本仅仅包含了企业经营过程中的实体性税收。

（二）企业税收成本的特征

企业在经营发展过程中的税收成本所包含的内容众多，本文主要对企业的实体性税收成本和企业税收处罚成本的基本特征进行简要分析。

1、企业税收实体成本特征

在我国市场经济体制不断改革发展的过程中，我国法律制度体系不断完善发展，税法作为调整我国国家财政、企业经营的重要制度保障，逐步得到规范发展，在对企业进行一系列的实体性成本征收的过程中，更加注重企业发展经营之间的公平负担，在企业自身发展体系下，由于自身的税收筹划的差异，其实体性成本有可能产生一定的差异性因素。

2、企业税收的处罚性成本特征分析

企业在经营过程中的处罚性成本是企业税收成本体系中的重要内容，在企业发展过程中，处罚行为的发生并不是必然的，处罚性税收成本的产生往往是由于企业自身发展过程中对国家基本的税收知识了解不够，纳税意识相对浅薄而导致的相关的违反国家企业税收政策的行为所受到的处罚，在企业自身依法经营的过程中，便不会产生处罚性税收成本。

三、企业税收成本发展中的问题和现状分析

（一）税收成本管理意识初步形成

在我国社会经济发展进程中，我国法律体制同样处于不断完善的过程中，国家通过多种方式逐步加大对企业税收知识的宣传推广，这使得众多企业在自身发展过程中对企业经营发展过程中的税收知识进行了全面了解。在自身发展过程中，企业依法纳税，合法经营已然成为企业经营过程中的共同意识，税收成本管理意识的初步形成，促进企业在经营发展中能够不断改进管理体系，推动企业的持续经营发展。

（二）成本分析体系相对混乱

我国企业在现行的市场经济体制下，尽管已经初步形成了对于税收的成本管理意识观念，但是在企业的经营管理中，对于税收管理体系中的成本分析体系的把控仍然处于摸索阶段，在企业生产经营中，由于缺乏系统的技术手段保障对于企业经营过程中的具体花销进行系统统计，缺乏完善的技术分析指导，在对企业平常的管理过程中对于企业经营管理预测不系统，这便导致企业在经营过程中只能单纯去执行相关的成本计划，而不能形成完善的成本管理体制，对企业经营发展过程进行总体把控，由此使得企业在税收管理中对于成本分析管理体制没有完善的运行机制。

四、企业税收成本优化管理建议

（一）筹建系统的税收成本管理体系

在企业经营过程中注意对企业的税收成本进行系统规划和统一管理，实现税收陈本预算执行报告制度，不断加强税收成本管理控制体系，逐步推行税收互负统计规划，依据企业发展过程中的产业属性、产品分类和企业发展体制进行系统的税收成本筹划，逐步形成依赖于先进的企业管理技术为保障，在以往企业预算的基础上，实现企业税收成本管理协调化。

（二）不断加强对企业员工培训

在企业进行日常的税收管理中，不断通过对企业相关工作员工的基本技能培训，逐步提升企业员工的相关工作技能和职业素养，为企业能够稳步进行体系化的税务管理，降低企业运行管理中成本花费，对于企业管理体制中的纳税申报员工来说，不断加强对其自身的工作技能和税务办理业务基本知识和技能培训，不断促进企业管理体系的统筹运行，在进行员工培训过程中，通过持续的人才引进和交流体系能够为企业税务管理奠定良好管理机制和发展基石。

五、结论

在我国现行的经济体制下，通过逐步完善企业的税收成本管理体系，不断优化企业管理机制，以先进税务运行机制，保障企业经营实现利润最大化的同时，能够自觉履行自我发展过程中的社会责任，实现企业发展经济效益和社会效益的有机统一。

参考文献：

[1] 杨元杰.税收学[M]，北京：经济管理出版社，2002.

[2] 吴玉林.基础会计学[M].南京：东南大学出版社，2003.

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关键词：煤炭企业；采购；成本

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2013）08-0119-01

1规范采购体系和流程

1.1建设规范化的采购体系

规范的采购体系不单单是可以控制企业在采购过程中的各个环节，更高效的完成整个采购流程，避免各部门之间争夺利益以及推卸责任，同时可以制约负责采购的员工。采购体系通常有设定计划，部门审核批准询价，企业招标，签约，收货验货，实际物资的核实，付款以及物资的使用这些环节构成。作为煤炭企业要针对每一环节制定相应的控制措施，尤其是企业招标，签约，遵循合同条款，以及物资的核算这四个较为重要的环节，一定要严格把关，只有这样采购活动才能够真正的得以完善化。

1.2建立客户档案

和企业存在合作关系的供货客户要严谨对待，务必要健全每一个客户的信息档案。采用先进合理的软件程序将每位客户是否有遵循合同条款的实力、以及每一次遵循约定的过程都进行详细的记录，以此作为客户诚信评定的根据，在之后企业选择供货客户的时候作为参照和决定性的因素。每一位供货客户的档案信息应该尽可能的完善，不只是档案号码和联系信息，在合作中它们的钱款交付，物资交货，物资质量，资金交易账号这些信息也是必须要记录的。对于各位供货客户的信息材料要仔细审查核实，做好把关在确定无误后才可以给予保存。煤炭企业在进行采购活动时，选择供货客户这一环节中，务必要确保在自己的档案库中选择自己本次采购的供货客户。关于供货客户档案的整理和保存应该给予足够的重视，要保证这些档案信息的更新，而且要设立专门的员工来负责这一事项。对于新的供货客户信息的归档也要要个把关，应成立相应的条款体制。对于煤炭企业来说，在生产中作用较大的货品，供货客户需要严格掌控，在经过企业的考察核实层层筛选后才可以成立相应的档案，假如实际情况应允的话，要去供货客户的所在地进行考量观察之后再予以定夺。煤炭企业需建立规范的评定流程以及标准，针对每一个供货商家要进行严格的评定。保证档案库里的每一位供应客户都达标甚至超标。在进行采购环节的供货客户选择时，第一步就要看到它的品牌影响力，商家信誉，公司大小，以往的销量这些问题，在经过了解和考量后，对他有一个心理上的评判印象，刚开始可以在这个供货商家有一个较少的购买，实际应用之后再做进一步的判断。以后结合实际情形慢慢的增多购买的量，在这些环节中假如有合作较为愉快的商家可以发展成自己的供货客户，邀请它作为下一次的采购供应商。

1.3成立采购物资的价格档案

在采购中，价格是一个企业最为关注的事情，它关系到整个采购活动的成本问题以及煤炭企业的效益问题。因此成立采购物资的价格档案就显得尤为重要。档案中不单单是有价格，报价，以及实际签约的价格，也不能忽略在差异时间内，差异市场情形下的价格变化。让价格档案的建立更有参考价值，保证每次采购货物的货真价实。在每一年采购的前期准备中，关于报价要严格审查，将其和档案库里之前的价格进行对比分析，讨论出去不同价的缘由，假如没有特别的缘由，根据企业规定这次的价格不应比之前的贵，不然的话供货客户应给与相应的合理的解释。在生产中作用较大的物资，要对其价格经常更新对于它的价格变动也要多加注意，分析出影响变动的原因。

2把握价格规律适时采购

物资的价格并不是一成不变的，它会随着时期的不同以及市场行情的影响而上下浮动，在进行采购活动的时侯要对价格规律多加掌握，对当前的价格进行，看准时机，在最恰当的时间实施采购。

大量采购的物资原料，可以通过供应商的竞标来确定购买价格。供应商彼此之间亮出自己的价格经过一轮轮的筛选调整，就可以以最低的价格进行签约购买。除了这种方法，同一种材料的采购有多个供货商家进行供应，在他们彼此之间的竞争可以不断压低自己货物的价格，因此企业也可以以最低的价格进行物资的采购。那些采购量较多成本较高的物资由生产厂家直接合作，如此一来省去中间复杂的过程，去除了二级供应商的利益部分，在节约成本的同时，还可以有更好的售后保障。

3集中招标采购

在遵循国家政策以及地方规定的前提下，根据企业实际需求成立招标管理条款、措施以及详细的实行环节。成立专业评定招标人员的信息档案库，对违反管理的行为给予相应的处理惩罚。在监审组严格的监管下实行招标，过程更为严谨，这让招标更为透明化。

因为市场行情所控制，供货商家数量越来越多，他们彼此间必定会产生一系列的价格服务厮杀战争，更低的价格更优质的服务才是供应商家在市场上的立足之道。企业也会因此得到更低的价格，更好的控制成本，在产品质量上也得到了更多的保障。对资源的节约使用降低消耗也是控制成本的重要措施，企业一定要关注内部生产时，对资源的合理使用，有计划的使用，尽可能的制止浪费现象发生。在确保生产的前提下，应该注重采购物资的价格，货比三家，找到质优价廉的资源。如此一来企业的成本就可以得到很好的控制了。

参考文献

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关键词：油田；企业；成本

油田企业生产升本分析是油田企业成本控制的重要手段，是提升油田企业管理水平的重要方式，直接影响油田的经济效益和持续发展。

一、油田企业生产成本的含义及构成

（一）油田企业生产成本的含义

油田企业生产成本主要是油田企业在生产过程中所消耗的成本，也就是指油田企业为生产所需石油产品而发生的成本消耗，是油田企业生产过程所消耗、所利用的各种资源的货币化表示。油田企业生产成本是衡量油田企业科学技术水平和财务管理水平的重要指标。

（二）油田企业生产成本的构成

作为油田企业为生产石油产品所发生的各项生产费用，油田企业生产成本包括各项直接支出和制造费用。具体来讲，直接支出包括油田企业为直接生产所需材料的消耗，比如生产产品所需要的原材料、辅助材料、燃料等；直接支出的企业员工工资、补贴、津贴等，还包括比如福利费等其他支出。而制造费用则是指油田企业为生产所需而进行的各项组织和管理活动所产生的包括办公费、差旅费、劳保费等各项费用。

二、合理利用油田企业生产成本分析具有重要意义

（一）合理利用油田企业生产成本分析是油田企业有效实行成本控制的重要手段。

合理利用油田企业生产成本分析，可以在此基础上降低消耗，达到盈利的目标。一般来讲，企业生产的目的在于盈利，这要求企业必须以产品销售收入超过产品生产过程中的各项支出，并有大量盈余。盈利取决于两个方面，一个是生产的产品销售后所得到的收入，另一个则是衡量生产消耗的产品成本。因此，合理利用油田企业生产成本分析是企业成本管理中生产成本控制的一项极其重要的手段，可以有效地发现生产消耗中的问题，并及时得以修正。

（二）合理利用油田企业生产成本分析是提升企业生产经营效果的重要方式。

由于石油企业生产成本在构成上涉及到开发方案、生产技术、经济活动和企业管理的各个方面，在内容上包括了企业为生产产品所发生的直接费用、直接人工和间接制造费用的总和，从而能够很好的反映企业原材料消耗水平、设备利用好坏情况以及产品技术水平。更反映了油田企业生产经营工作的效果。

（三）合理利用油田企业生产成本分析是监控企业管理运行效能的重要途径

由于油田企业成产是一个系统工程，不仅在程序上涉及到开发方案、生产技术、经济活动和企业管理的各个方面，而且就参与主体上包括了技术工人、计量站、采油队(注水队)、采油矿，附属技术单位有地质所、工艺所、其他生产保障科室等的共同参与。合理利用油田企业生产成本分析则可以通过成本管理有效监控管理运行效能，从而达到有效的申报、记录、分析和决策管理，做到“生产动态随时清楚、生产问题随时解决”。

三、当前油田企业生产成本中面临的问题

（一）油田企业人力资源成本逐年增高

最近几年，作为油田企业生产成本重要组成部分之一的人力成本过快增长，已成为企业成本控制中面对的重要挑战。这主要是在油田企业改制转型过程中，原有的粗放型的发展模式必须向依靠高新技术、依靠高科技人才、高技能人才转移，企业之间的竞争转化为人力资源的竞争，人力资源竞争的程度越激烈，人力成本上涨的速度也越来越快。

（二）大规模作业所带来的协调管理成本上升

油田企业的规模一般都比较大，这种规模的扩张必然要求专业合作水平的提高以及技术管理水平、综合协调水平的提升，从而使得人力、资源、技术等生产要素达到最佳配置，形成一种配置比例的最优平衡。然而，这种平衡很难达到，由于企业规模过大，往往导致协调的复杂性和管理效率的降低，从而使得成本会增加。

（三）设备老化及技术革新所需要的资金上升导致成本提高

在市场经济中，科技创新是企业发展和保持竞争力的重要条件。然后目前来看，一方面与国外先进技术相比，目前国内石油开采技术还存在着较大的差距，科技水平并不高，产量的增加还是粗放型为主，产品产出依靠投入更多人力、物资为基础的，在集输、注水、机采、电力等生产系统耗能严重。另一方面，尽管近年来油田企业在不断的进行装备的升级换代，但由于长时间的历史积累，设备的老化严重，折旧费用上升，从而导致成本升高

四、合理利用企业生产成本分析加强成本控制

（一）加强宣传，认识合理利用企业生产成本分析加强成本控制重要性。

合理利用企业生产成本分析加强成本控制，不只是一个响亮的口号和抽象的概念，更应是全体员工的自觉行动，尤其是对于油气资源开发这种高风险和资金技术密集的行业来说，每个员工都要树立成本意识。要在参与生产经营的全过程中，提高个人劳动时效，降低个人劳动消耗，从而减少成本支出。要通过积极有效的宣传，促进企业所有员工参与，使其养成良好的成本控制意识和对企业的责任意识，并转化为具体行动，在每步程序和工作中，职工要自问是否最大程度的节约了成本。如此，每个油田企业的员工在每个工作环节中所节约的成本将是一笔巨大的节约。

（二）完善制度，为加强控制企业成本提供保障

制度是保证可持续运行的基础和根本。没有制度建设，就不能固化企业成本分析和企业成本控制运行，就不能保证成本控制质量。油田企业要不断完善定额管理制度、预算管理制度、成本审计制度等，使责任人找准位置，便于操作。加强定额管理就是要健全油田企业在生产过程中所耗用的各种材料、物资、工时、开支费用应遵循的标准，以控制各项费用，避免浪费。预算管理制度要充分考虑油田企业的特殊性，尤其要首先考虑油气资产运行数量和生产业务量等具体成本动因，以成本动因为基础的进行弹性预算。成本审计要通过对企业成本计划及预算和对费用的具体归集和分配来了解和掌握企业成本管理和成本核算的强弱之处，从而对成本支出实施控制，保持企业成本优势，提高企业市场竞争地位。

（三）科技导向，以科技创新促进成本控制

科技是第一生产力，对于油田企业这种高风险、高收益、技术密集型的企业来讲，坚持科技导向，加大科技投入，促进技术升级是搞好成本管理必不可少的内容。由于我国地质情况复杂多样，一方面我们要借鉴国内外好的先进的经验及技术，另一方面油田企业要根据自己的特性和特点，开发具有自身特点的特色技术。这不仅可以增强科学技术对生产管理和成本管理的现实贡献能力，而且能够增强企业发展后劲，保持企业的持续稳定发展

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【关键词】企业筹资 资本成本 控制 策略

随着市场经济的不断发展，为企业的发展也带来了一定的机遇和挑战，企业的经营规模不断扩大，资金是企业发展的一个根本，只有资金满足一定的要求，才能促进企业快速平稳的发展。但是由于经营规模的不断扩大，企业自身的拥有的资金有时候并不能满足其生产所需。因此，企业在发展的过程中应该要根据生产经营的内容对资本结构进行调整，通过各种资金筹集的渠道，对企业所需要的资金进行有效的筹集。在市场经济的发展中，企业筹集和使用资金，都需要付出一些成本代价，即资本成本。企业为了不断实现利益最大化，需要降低资本成本的比例，提高资金的利用效率。在控制筹资过程中的资本成本分析中，需要对资本成本的内涵有一个具体的了解，从而找出降低企业筹资过程中的资本成本比例。本文浅述了企业筹资过程中的资本成本的相关内容以及控制资本成本的措施。

一、资本成本对企业筹资的影响

资本成本指的是在市场经济的条件下，企业的发展过程中由于经营规模变大，为了保证企业发展所需的资金，在筹资的过程中所付出的成本代价。包括企业的筹资费用和使用费用两个内容。企业进行筹资的方式有很多种，不同的筹资方式对应了不同的资本成本。为了对资本成本进行控制，企业需要对各种筹资方式中的资本成本进行分析，选出性价比最高的一种筹资方式。资本成本对企业的筹资具有十分重要的影响。

第一，资本成本对企业筹资的总额有很大影响。随着企业的筹资数量不断增大，企业的资本成本也逐渐增多，当筹资的数量达到一定的程度时，在筹资过程中产生的资本成本就有可能超出企业的承受范围，对企业的总体筹资数量带来一定的影响。企业的筹资数量并不是一味增长的，它与资本成本有很大关系。第二，资本成本是企业进行筹资过程中选择资本来源的依据。由于企业的资金筹集有很多种方式，比如借款，可以向商业银行借，也可以向信托公司借，也可以向政府申请相应的贷款，究竟选择哪一种方式进行资金的筹集，需要考虑的一个重要问题就是资本筹集过程中的成本。企业一般都会选择成本比较低、期限比较长的资金筹集方式。所以资本成本是企业选择资金筹集方式的一个重要依据。即使选择了同一个筹资的渠道，但是也可以采用不同的筹资方式，比如发售股票、债券，使用各种商业信用等，都是不同的筹资方式，成本也不同，因此企业在筹资的过程中，是将资本成本当作选择依据的，企业要用最低的成本获得最多的资金数量，这是企业筹资过程中考虑的一个重要的问题。第三，资本成本对企业确定最优资本结构具有一定的指导作用。企业在筹资的过程中，一般不会只使用一种筹资方式，而是将多种筹资方式进行有效的结合。这就构成了一种筹资组合。不同的资本结构会给企业带来不同的成本和风险，从而引起企业资本的变动，在优化资金筹集的过程中，应该要考虑到资金成本和财务风险两个方面的因素。

二、如何控制企业筹资过程中的资本成本

资本成本是企业在筹资过程中要考虑的一个重要的因素，对企业的经营有十分大的影响，关系到企业的经济效益。为了控制企业筹资过程中的资本成本，提高企业资本的利用率，可以从以下几个方面出发进行成本控制。

（一）对筹资的期限和进度进行合理的安排

企业不断筹集资金主要是为了满足企业的生产经营和投资的需要。为了满足长期投资的需要，需要以投资来定筹集，资金筹集的期限要服从于投资的年限，投资的年限越长，筹资的期限也越长。由于企业的投资一般都是分阶段、分时期进行的，因此资金的筹集也是要分时间、分阶段的。在企业发展的不同阶段，筹资的规模也是不同的，在筹资的过程中，要按照企业投资的进度来安排筹资的期限和进度，可以有效地降低企业的资本成本，控制资金的闲置现象。

（二）对企业的资本结构进行合理的安排

在企业进行资本决策的过程中，对资本的结构进行合理的安排，对于企业的资本成本控制具有十分重要的意义。一般说来，权益资本成本比债务资本成本要大一些，债务的利息率也比股票的利息率要低，也可以在税前进行债务利息的支付，可以抵扣一部分的税项。因此，在满足一定条件的情况下，企业会适当地提高债务资本的比例，相对地降低权益资本的比例，从而实现降低企业的资本成本的目的，提高公司的价值。但是企业也不能一味地降低资本成本，导致企业的负债规模变大，如果一味地降低资本成本，会使得企业支出更多的利息，出现财务危机状况。因此，在保证合理的资本结构的前提下，应该要保持合理的资本成本，减轻偿债压力。

（三）选择合适的筹资渠道和筹资方式

筹资渠道和筹资方式的选择，对于资本成本的控制也有十分重要的意义。企业的筹资方式和筹资渠道有很多种，无论是何种筹资渠道和筹资方式，都会产生资本成本。比如向银行贷款，会产生利息以及相应的手续费，发行股票或者债券来进行筹资，会产生发行股票债券的费用以及利息。不同的筹资方式，会带来不同的资本成本，在筹资过程中，往往是多种筹资渠道和筹资方式共同使用，而不是只使用一种筹资渠道和方式。因此，企业在进行筹资的过程中，应该对各种筹资方式和渠道所产生的成本进行分析和比较，综合选取最合适的一种筹资渠道和方式，将各种方式进行有效地整合，降低筹资过程中的资本成本。

此外，还要不断提高企业的信誉，为企业筹资奠定良好的基础。当前很多企业在发展的过程中不太注重自己的信誉，导致筹资过程中遇到一些难题，为了不断加强企业筹资的力度，要不断提高企业的信誉度，积极参与信誉等级的评估，让企业在市场中占据一定比例的份额，为以后的企业筹资奠定一定的基础和条件。

三、结语

企业筹资对于企业的发展，有十分重要的意义，是企业发展的一个保障，随着企业经营规模的不断扩大，企业的筹资力度也不断加大，在筹资过程中，资本成本是不可避免的，为了控制资本成本，需要企业从多方面着手加强对筹资过程的控制，降低企业的资本成本。

参考文献

[1]韩兴红.如何降低企业筹资中的资本成本[J].考试周刊，2010（01）.

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关键词：装卸搬运；成本分析；流程优化

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-0313-01

一、装卸搬运成本在物流成本中的地位

装卸搬运费用在物流成本中所占的比重非常高，据统计，美国工业产品的生产过程中装卸搬运费用占成本的20%-30%，德国企业物流搬运费用占营业额的1/3，日本物料搬运费用占国民生产总值的10.73%，由此可见，为了降低物流费用，降低装卸搬运成本是个重要环节。

二、该企业装卸搬运情况简介

该企业的卸货是发生在仓库，整个仓库是一个水平面，没有装卸平台，整个仓库只有两个拖车，三个手推车，150个木质托盘，放置在货区固定的位置，用于放置单件货物到十件以下的货物，50个铁制托盘，用于卸车时暂存货物或者码放十件以上的货物。

卸车工作由搬运工卸车组进行，卸车组一般由4至6名搬运工组成，卸车时，一位负责在将车厢内堆码的货物逐件搬下，然后搬到车厢的后门或者侧门门口放下，其余的搬运工将货物从车厢上搬运到对应的货区，然后码放到货区制定的托盘上。卸车工作中并无明确分工，也无标准的操作规范及流程。

装货发生在仓库旁的空地，装车工作由搬运工装车组进行，装车组由2至3人组成，1到2名搬运工将需要装车的货物用手动叉车或手推车拉至车厢门的下方，然后将货物搬上车，另一名搬运工在车上码货。装车时同样无明确分工。

三、影响该物流企业装卸搬运成本的因素

从该企业的上车与装货工作中可以看出有以下几个问题，它们直接影响改企业的装卸搬运成本。

1.工作效率低下。员工懒散，相互缺少配合，效率低下。无论是装车还是卸车，企业都没有明确的分工，使得工人在装卸搬运的过程中缺乏责任感，降低装卸搬运的效率。

2.装卸搬运活性差。托盘不足，许多货物不得不放置于地面，导致货物装卸活性差，影响装卸时效，同时影响公司形象，并且货物无序地散放于地上，比整齐有序放置在托盘上更容易损坏，增加了装卸搬运的管理费用。

3.货物安全安全保障性差。在车上码货的工人，工作强度最大，车内温度高于车外，容易产生暴躁情绪，遇到重货时经常实行野蛮装卸。另外车下的人在用肩膀扛起车货物时，往往由于错误估计货物的重量而没有做好准备，导致货物从车厢上摔到地面，造成货物损坏。高货损无形中增加了该企业的物流成本。

四、该企业装卸搬运过程的优化

很显然，要降低该物流企业的装卸搬运成本，可以从针对上述提出的两个主要环节进行流程的优化。

1.卸车的流程优化

在现行的装车流程中，有些步骤是串行的，另外车上接货的一名员工连续操作的步骤过多，造成其他员工等待其工作而延迟了自己的工作。因此考虑将原来部分的串行流程改为并行，尽量避免各工作环节间相互等待的情况。关键改进点是车上搬运工由一名增至两名，这样既可以极大地减轻车上搬运工的工作强度，又减少了其连续操作造成车下员工的等待，缩短流程整体时间。

2.装车的流程优化

装车一般是两个人装一个车，一个人在车上进行搬货和码货，另一人在车下将货拉到车门下并搬上车厢。遇到重货时叫叉车司机叉上车厢。因此，会出现以下问题：第一，装车效率不够高，会出现两个搬运工相互等待对方完成操作再进行自己的操作的情况。第二，托盘数目太少，很多货物从客户车上卸下之后就直接散放在地上，装卸活性指数低。

由于装车只有两个人，应尽量集中人力，更好更快的完成工作。我们可以安排从拣选货物到将货物拉至车下的工作时，由两个搬运工同时进行搬运，先将货物集中排列在靠近车门的地方，然后再分工，一人负责车上，一人负责车下，下面的人往车上传送货物时，车上的人负责在车厢内码放货物。这一批货物装载完毕再装载下一批，避免两人相互等待。

四、优化后对装卸搬运成本的影响

根据改进前后的流程进行试验，跟踪五车货物装卸车的破损率极其成本数据，其中每件货破损需要的成本为：送回原厂包装费+退回运费+提货油耗，从公司财务部门得知月破损335件，总支出为7872.5元；跟踪货物装卸车破损率数据如下所示：

第一车：优化前破损件数为7，成本144.5元，优化后破损件数为2，成本为47元，节约成本97.5元。

第二车：优化前破损件数为8，成本188元，优化后破损件数为3，成本为70.5元，节约成本117.5元

第三车：优化前破损件数为10，成本235元，优化后破损件数为3，成本为70.5元，节约成本164.5元

第四车：优化前破损件数为9，成本211.5元，优化后破损件数为4，成本为94元，节约成本117.5元

第五车：优化前破损件数为11，成本258.5元，优化后破损件数为4，成本为94元，节约成本164.5元

由以上数据可看出，优化装卸搬运流程后破损率降低了64.4%，共节约661.5元。其主要原因为搬运工情绪得到缓和，两人合作不仅降低了劳动强度，也使人员之间的合作更紧密。破损率的降低，与之带来的就是装卸搬运的效率得到提高，从而更好的降低装卸搬运成本。

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在我国，作业成本法在制造类企业中已经得到了比较广泛的应用，并取得了丰硕的研究成果与经济效益。烟草行业作为我国利税大户和支柱产业之一，面临着激烈的国际竞争，降低成本，提高服务质量是当务之急。而物流成本在烟草企业中占据着不小的比重，探索新的物流成本核算与分析方法是烟草物流企业必经之路。本文以安徽烟草物流企业为研究对象，按照作业成本法的思路和步骤，建立成本核算模型。为了更灵活地进行成本分析，建立基于作业成本法的神经网络模型来进行物流成本分析，以便进行客户市场的细化管理，提高服务水平和管理水平。

二、烟草物流企业作业成本核算模型建立

（一）确认资源并建立作业中心 在作业成本法中，作业是企业在组织活动过程中为了某种目的进行的消耗资源的活动，资源是物流企业在整个服务过程中投入的各种费用，包括许多项目。本文选取安徽某烟草企业最主要的10项费用项目：运输费、仓储费、装卸费、保险费、薪酬、消防保卫费、业务招待费、修理费、折旧费、水电费等。物流管理过程包含许多活动，按核心业务成本，并参照中烟总公司的要求，本文将它归为：运输、仓储保管、装卸搬运等三大类业务，并建立对应地三个作业中心：运输作业中心、仓储作业中心和装卸搬运作业中心。安徽某烟草物流公司的物流费用见表1。

（二）确认成本动因 作业中心是由同质或近似同质的活动构成的，引起这些活动产生的因素称为成本动因，它是作业成本法的理论核心和关键之一。作业成本法在计算产品成本是，根据成本核算对象对各作业中心动因消耗量来分摊各个作业中心的总成本。这里三个作业中心的作业动因分别是：运输“标准公里数”、仓储“标准件.次”，装卸“标准件.次”。

（三）各作业中心作业量汇总与动因分配率的计算 动因分配率的计算是作业成本法计算的关键之一，通过前面的计算已经得出各作业中心的作业成本总量与作业总量，两者相除即可得出每个作业中心的作业动因率。这里分别汇总运输、仓储、装卸搬运中心的作业总量，同时结合前面汇总的各作业中心的总成本，计算出各作业中心的动因分配率。

（五）各成本核算对象物流总成本的计算 产品总成本=直接成本+间接成本。三、基于BP神经网络的物流企业成本分析模型

（一）利用BP神经网络成本分析的原理

BP网络是一种多层前馈神经网络，它是仿真人的大脑思考问题的过程，有若干神经元构成，每个神经元，与其他神经元之间有联系，其联系方式，一般通过转换函数实现，转换函数取值，一般是绝对值以归一化，而且，基本都是初等的连续函数，这里构造三层神经元。如果权值的调整采用反向传播（Back Propagation）的学习算法，就叫BP网络。在确定了BP网络的结构后，利用本文所选样本公司的若干项指标数据和输出层对应的若干项数据（这些依据研究分析的需要不同，或许是资源成本动因+作业中心总成本；资源成本动因+服务产品总成本等），可以对网络进行训练，也即对网络的权值和阈值进行学习和调整，以使网络确定有关费用项目与物流成本之间的复杂映射关系。网络的训练过程实际上是一个循环调整神经元之间权重的过程，控制循环的目标是仿真值与真值误差向量，权重的调整用计算方法中的梯度下降法。

（三）样本数据处理 利用安徽某烟草企业实际数据，建立反映烟草物流企业各资源动因、作业中心，按地区核算的服务产品成本之间的非线性映射关系的神经网络。网络中输入层节点个数：作业中心为三个，所以输入层为3；隐含层结点数可以由程序调节。（五）分析不同地区物流成本的影响因素 通过上面分析可见，本文所建ABC神经网络模型具有非常好的仿真效果，为了分析不同费用科目对地区物流成本的影响，这里以各科目25月平均值为基础，采取单项分别变化的办法构造网络输入数据，让一个科目发生额增加和减少平均值的10%，其他科目采取平均值，考查网络输出的三个成本变化

就成本控制而言，要想降低A地区物流成本，就要合理安排和控制运输费用，适当增加和调整库存；对B地区而言，要适当增加运输费用，减少库存费用；对C地区而言，要严格控制装卸费用，适当增加库存费用。

四、结论

本文基于作业成本法建立了烟草物流企业成本分析模型，为了分析方便灵活，建立了BP神经网络模型，并用安徽某烟草物流企业2010.12―2012.12期间25个月实际物流发生费用对网络进行了训练和仿真预测，取得了令人满意的效果。本文所用模型、原理和方法，可以推广到物流行业及其他行业。

参考文献：

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一、卷烟生产成本的基本构成

卷烟工业企业核算卷烟生产成本时包括原料、主要材料、燃料及动力、直接生产职工薪酬和制造费用五项，按成本归集与分配方式分为直接成本与间接成本。直接成本指能直接计入某一成本计算对象的成本费用，即原料和主要材料，间接成本指需要分配计入成本计算对象的成本费用，包括燃料及动力、直接生产职工薪酬和制造费用。将卷烟成本划分为直接成本与间接成本，有利于计算不同卷烟产品的成本差异，以便采取不同的方法来降低产品成本。一般来说，对于直接成本，应从优化产品设计、采购供应链管理和降低消耗定额着手来降低产品成本；对于间接成本，应加强该部分的预算管理、降低各生产单位的成本总额着手来降低产品成本。

二、卷烟生产成本分析方法的分类及运用

卷烟生产成本分析是以划分成本性态为基础，分析成本的变动原因，追根溯源为成本控制提供思路和方法。对直接成本和间接成本两种不同性态的成本，采用不同的分析方法。

（一）直接成本采用因素分析法

对于单位产品的原材料成本，以上年成本数或本年预算数为基数，采用因素分析法测算单位产品原材料的耗用量和单价变动的影响金额，进一步分析价量变动的原因，比如影响耗用量变动的因素可能有产品设计变动、工艺变动、原料质量变化、设备调试等；主要材料的单价变动分析同样可以按以上思路展开。在直接成本分析中，卷烟所用原料即烟叶成本单价变动分析是难点，由于烟叶经过采购、复烤和配方环节，且烟叶单价在每一个环节都会发生变化，价格影响金额不能简单使用因素分析法计算得出，可以考虑在剔除综合价格影响因素后，计算出烟叶配方影响金额。

（二）间接成本分析包括三项内容

一是燃料及动力成本。这部分成本包括外购燃料成本和燃料动力生产费用，对于外购燃料动力如水电气等消耗，可以结合产量变动，基于本年预算数或上年同期数采用因素分析法，进一步分析价量变动的金额及原因，一般说来，新设备和新能源的采用、生产安排和节能降耗举措都对外购燃料动力成本有所影响；燃料动力生产费用包括动力车间的折旧、人工与维修，这部分费用可以与预算数或同期数对比，按对比分析法查找变动原因。二是人工成本，人工成本基本属于固定成本，这部分成本在预算时能做到比较准确地核定。三是制造费用。这部分费用中，固定资产折旧和维修费用占大头，固定资产折旧在短期内为不可控成本，而维修费用则与产量和管理水平的相关性较大。

以上分析只针对单生产点这种情况，对于有两个以上生产点的企业，还可以通过生产点之间的对比来开展成本分析。主要方法有材料消耗量对比和间接成本对比。生产同一规格卷烟的生产点间可以材料消耗量开展横向对比，查找差异原因进而取长补短；间接成本分析是将各生产点的间接成本与其产量相关联，在不同的生产点间比较单箱燃料动力、单箱人工、单箱制作费用等，通过查找差异，推广节约降耗先进经验，推动各生产点降低成本。

三、导入战略成本管理思想，加强卷烟成本分析与控制

当前，随着烟草行业管理上水平的推进，卷烟工业企业应该与时俱进，导入战略成本管理理念，提高成本管理水平，实现更好更快发展。

传统的成本管理片面关注成本费用的降低，未能将成本管理与企业战略相结合，注重基于财务数据角度分析，追求当期利润，对企业战略管理的参与度不高；强调降低当期费用，控制成本费用的发生环节，缺乏基于战略的整体性思考；着重对已发生事项的反映分析，缺少成本费用支出对未来战略影响的判断。这种情况下，可能造成如下问题：一是忽略过度的资本性支出对长期成本费用的影响，二是部分成本费用支出时未考虑支出效益。这些因素也是导致成本费用支出效益低的主要原因。

战略成本管理是从战略的高度对企业的各项成本行为、成本结构实施全面了解、分析与控制，从而为企业战略管理提供决策信息，增强企业竞争优势。

战略成本管理一般由三种相互关联的战略管理资源组成循环，首先通过战略定位确定企业战略，其次通过价值链分析将战略细化到具体活动，最后通过平衡计分卡对执行过程进行指标评价。

企业的生产经营活动是为顾客创造价值的过程，所以称之为价值链。在企业战略既定的前提下，成本分析采用价值链分析，识别企业中降低成本或增加价值的机会，鉴别哪些活动有助于企业整体成功，有利于理解企业与供应商、顾客、同行企业的关系，进而结合作业成本法确定成本费用的支出原则与控制方法。价值链分析一般分为三个步骤：一是识别价值链中企业经营管理的具体活动；二是识别每一项活动的成本动因，分析企业现实或潜在的成本优势；三是通过降低成本费用或增加产品价值，建立可持续竞争优势。

卷烟工业企业的价值链包括研发、采购、生产、销售和物流等环节，具体分析如下。（如表所示）

（一）研发环节

主要任务是新产品开发，尤其在控烟趋紧的大环境下，新产品成功与否关系到卷烟工业企业未来的可持续发展。因此，应依据产品阶段区分费用投入策略，对于成熟产品，控制支出，对于采取差异化战略的新产品，则应在考虑科研成果实用性的前提下鼓励增加投入。

（二）烟叶原料采购环节

烟叶原料保障关系到品牌的稳定发展。在管理向采购环节前移的过程中，应在合理保障烟叶数量和质量需求的前提下，科学规划相关的费用支出，从需求计划着手，主动参与、深度介入到烟叶基地建设中，一方面建立工农研协作机制，加快技术研究与成果的转化与应用，另一方面通过深化对基地生产种植技术的干预度，加强对基地的管理和控制，有效实施烟叶生产的质量控制和品种的种植布局，提升基地烟叶质量，稳固烟叶供应渠道，满足产品配方需求。

（三）材辅料采购环节

重点是质量和价格，如果出现偏差将直接影响生产成本和产品质量。如果材辅料具有不可替代性或供应商和企业有资产关系，则对供应商也应进行成本管理，将价值链外延，提高企业的整体效益。

（四）生产环节

关键在于质量。其成本费用主要发生在两个环节，一是生产能力配备环节，应依据企业估计的未来市场份额来匹配产能，提前规划。在能达到产出的基础上，过多的投入将会造成产能和人工的浪费。二是原辅料加工环节，在保证成品质量的前提下，原辅料加工环节重点要关注消耗。在消耗水平接近理论值时，应考虑继续投入的成本效益比。

（五）物流环节

应注重安全和成本。在进行物流体系设计时，应在确保安全的前提下，结合顾客需求，实现物流成本费用的降低。

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关键词:企业国际化;知识密集型服务企业;成本分析

一、知识密集型服务企业的概念及其国际化

知识密集型服务业,也称为知识密集型商业服务(KIBS)对知识――密集型服务业的研究开始于1995年,由英国学者Miles等人首先明确提出了“知识型服务业”的概念。Miles等(1995),认为KBIS是凭借职业技能生存的非公共性机构,显著依赖于专业知识,提供的是以知识为基础的中介产品和服务,它在知识的生产和传播中发挥作用的服务企业。

KIBS企业国际化,通常指企业围绕将资源配置范围由国内市场拓展到国际市场所进行的有计划、有组织的控制活动。根据产品市场定位不同,企业国际化可分为内向国际化和外向国际化两个层次(WelehandLuosatinen,1993)。内向国际化指以国内市场为基地,通过引进产品、技术、管理经验等提升企业的整体技术水平和竞争能力,获得持续发展的动力,比如,一国开放国家及本地区市场,进口服务或引入外国企业投资等如此,一个国家或区域已经是一个国际化的市场,没有走出国门的企业同样要面对国际化竞争。,俗称“引进来”战略。外向国际化则指企业向国际市场提品、技术、资金等一揽子生产要素,以实现生产过程的国际化,将服务出口到国际市场或者直接在海外投资运营等,直接面对国外企业的竞争。它是企业国际化的高级阶段,俗称“走出去”战略。KIBS国际化的主要方式是国际服务贸易;KIBS跨国企业成为KIBS国际化的主体;KIBS国际化竞争优势主要来源于知识与人力资本.对知识密集型服务企业概念及其国际化的研究越来越多,但很少有学者对知识密集型服务企业国际化过程中的成本进行分析,本文试图通过利用博弈论的古诺模型来进行分析。

二、基于古诺模型的成本分析

下面我们以两个国家,两个KIBS企业的简单模型来说明,假定世界由1、2两个国家的两个KIBS企业组成,每个国家只有一个KIBS企业,在各自的国家,他们所面临的需求曲线就是市场的需求曲线,即 ,价格P由市场需求量决定,即在国际化过程中一国进入他国时,价格由两企业总的产量来决定。1企业的边际成本为C1,2企业的边际成本为C2,且C1

1.两国企业都不国际化,即各自在本地进行生产

则:1企业的垄断利润为 .......(1)

根据利润最大化的一阶条件,可得最大化利润时的产量为

.............(2)

将(2)代入(1)得

........................(3)

2.企业的垄断利润为

....................(4)

同理可得: .........................(5)

2.1企业国际化,2企业不国际化

则1企业在2国所得利益为

..............(6)

同理可得:...................(7)

然而,2企业所在市场将被1企业分割,所得利润为

.......................(8)

同理可得:..........(9)

3.2企业国际化而1企业不国际化..

同理可得: ...........(10)

...............(11)

4.1,2企业都国际化

由上可得 ..........(12)

..........(13)

由此我们可以得到博弈利益矩阵为

由此我们得到纳什均衡为(U1,U2),即给定1国企业国际化,那么2企业的最佳反应策略也是国际化,前提我们假定 ,即1企业国际化的成本比2企业国际化的成本低,但由纳什均衡我们可知,在1企业进入的策略选择下,2企业必然也会作出国际化的决策,因为这是它的最佳反应策略。因此,即使企业没有成本优势,仍然会作出国际化决策,所以成本不是作出国际化成长决策的必要条件

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关键词：石油企业 物资采购 成本 原则 措施

随着经济社会的快速发展，我国现代化建设的步伐不断加快，对石油类的能源需求也日益增多，石油企业迎来了又一个发展的高峰期。但是，不能忽视的是，虽然石油企业发展迅速，面临的问题也在日渐凸显，物资采购的成本问题就是其中比较突出的难点之一。物资采购成本影响着企业最终成本，影响着企业降本增益目标的实现。下面本文将对石油企业的物资采购成本进行简单分析。

一、石油物资采购成本概述

近些年来，我国油田数量不断增多，截至2013年全国共有27个油田生产基地，油田所需的采购物资多达几十大类，涉及物资品种几十万种，涉及金额也十分庞大。所需物资中只有少数几种大型物资可以采用招标的形式获得，其余大部分都要通过采购工作获取，因此，石油企业物资采购的成本决定着企业的最终收益，也影响着企业未来的发展前景。

物资采购的成本应该包含两部分，即实际物资购买成本和其他衍生费用成本。实际物资购买成本包括物资的购买价格、缴纳的税金、运输费用、损耗费用和整理管理费用；其他衍生费用成本包括人员差旅费用、储存费用、手续费用和利息。成本的最终核算应建立在这两方面之上，从而综合分析结果，才能有效地降低成本和节约资金，使企业的物质资源得到更加合理地利用。

二、导致物资采购成本高的因素

1.石油企业间的信息不共享

各石油企业从自身的利益考虑，往往对物资采购时的成本进行保密，这一做法严重不利于企业物资采购的成本调控。成本信息的不共享，使企业采购部门没有横向的比较目标，仅仅是参考企业之前的采购方案，对所需物资的价格浮动和质量情况无法清楚掌握，会导致超价购买和质量劣等的情况发生，从而提高了物资购买成本甚至会导致二次购买的出现。因此，各石油企业的信息共享有待加强，从而实现一举多得的局面。

2.物资购买的相应服务落后

石油企业要依靠计算机对物资信息的分析结果来制定购买方案，从而实现资金与物资的最佳配置，在降低成本的同时还保证了物资的质量。但是，当前石油企业物资购买的相应服务还比较落后，各种资源信息不能做到有效地共享和整合，造成了物资重复购买或者超价购买；实时信息的不准确掌握，也导致了物资运输慢且不安全。这种落后的服务使整个购买流程呈现一种涣散的状态。

三、物资采购成本控制的原则

1.节约原则

物资购买的过程中涉及人力、物力和财力多方面，要做到有效地降低成本，就要着手于采购前的规划和采购过程的控制，控制绝不是一味消极地限制花费，而是要做到质量与价格的双达标。通过优化成本核算管理结构和购买流程监督以提升科学化管理的水平，并在此基础上着手进行降低成本的工作，是成本节约的原则的重要实现手段。

2.全面控制原则

全面控制包括两个组成方面，一是人员的全面控制，一是流程的全面控制。物资采购的成本控制涉及众多的部门，包括核算部门、采购部门和财务部门等，并与每个参与人员的密切相关，因此，要充分调动起每个职员的积极性，树立起整体控制的理念，提高成本控制的广泛性和有效性。物资采购流程的控制应该伴随着采购的每一个环节，因为在采购中涉及资金的使用状况，是成本是否降低的直接的体现，因此，要对物资的购买价格、运输和仓储的花费、运输损耗费用和保修费用做到实时监控，避免不必要的损坏和浪费现象的发生。

3.目标控制原则

目标控制是将计划、管理、任务和措施一一进行独立控制和落实的方法，在成本控制的过程当中，目标的制定要科学合理，并且越详尽越好，要将控制的思想落实到每个部门、科室、小组甚至个人。在物资采购过程中，各个控制环节共同发挥作用，逐步逐层开展控制工作，从而实现物资成本的降低和制定目标的实现。

四、控制石油企业物资采购成本的具体措施

1.制定正确的采购计划

要想减低企业的物资采购成本，就要事先进行采购计划的制定，才能确保采购成本控制的顺利进行。采购计划的制定是在实行物资采购动作之前对物资采购成本的一种预计和估测，是对采购资金的一种科学化的规划，其主要包括两个方面，即预算计划和采购流程计划。制定采购计划不仅仅是对采购资金进行了合理的分配，还树立起一个衡量资金使用的标准，便于对采购过程中资金的使用进行实时监控，确保采购物资的花费在允许的范围内合理浮动，有了预算的制约，能够优化资金的使用和避免资金浪费现象的出现。采购流程计划是建立在预算计划之上的，是对采购流程进行的规划，能够提高采购过程中各种资源的合理调配并控制资金的流向，从而降低采购成本。

2.转变物资采购观念

企业需要对采购成本和物资储藏成本进行合理的比较，如果企业因物资匮乏而导致停工，其造成的损失若小于物资仓储所需的费用，那么企业就要在日常的管理中尽量做到减少库存。此外，针对采购对象的不同，也要尽量做到分类采购，不能一味的只采用一种采购方式。对于一些需求量较大的物资，如配件、钢铁等，要采用集中购买、招标购买的方式，经济合理的选择供应商，从而实现提高采购物资的质量和降低物资采购的成本这一最终目的；对于一些需求量较小的物资，可以采用灵活的购买方式，根据企业的需求和市场的状况调整采购计划，积极转变物资采购的观念。

3.健全采购机制

石油企业的物资采购部门应该制定相关的政策标准，包括采购人员的资格认证标准、供应商的资质认证标准、物资质量标准、企业招标标准和物资运输标准。在规定的标准下进行物资采购行为可以节约时间和简化采购流程，从而节省相应的谈判费用、调查费用和物资检验费用，充分运用各个制定标准来达到合理控制物资成本的目的。

4.充分利用物资采购环境

物资采购的环境包括外部的市场环境和内部的采购计划制定环境。外部的市场环境变化受到供求关系、季节更替、国家政策调控和世界物资价格的影响，因此在进行采购时，要充分了解市场动态，并依此制定出相应的购买计划，如哪种物资可以储存式购买，哪种物资要减少购买量和运输时选择何种运输工具等等。内部环境受到企业领导层的影响，领导层对采购计划的制定直接影响到成本的控制，因此领导层要制定科学合理的采购方案，不能只是一味的追求降低资金使用量而导致采购的物资质量下降。

五、结语

物资购买成本的控制不仅仅是指购买资金的控制，还有相应的购买衍生费用，所以应该是对购买行为整体的控制，不能出现这一方面的成本达到了降低的目的，但是其他方面的成本却大大增加的局面，最终的结果应该综合成本控制效果的体现。只有这样做，才能挖掘整个采购过程和各个环节中降低成本的机会，才能实现资金支出减少和物资成本降低的目标。

参考文献

[1] 李峰，王斌.石油企业物资采购成本控制研究[J].物流技术，2013（9）：60-61+64

[2]施坤华，张宝忠，秦玲.企业物资采购成本探析[J].现代经济信息，2010（10）：132-133

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关键词：混合所有制；改革；身份转换；费用预提

国有企业进行混合所有制改革，有利于构建以“股权结构多元、产业优势互补、表决机制制衡”为特征的现代企业公司治理体系，从长远来看有利于国有企业机制的转换和市场竞争力的提升。但伴随着改革实践往往会产生一些短期或中期成本，因此国有企业在进行混合所有制改革必须重视这些潜在的成本因素，只有这样才能统筹平衡改革成本和改革收益间的关系，才能保证整个混合所有制改革工作平稳有序的推进。本文结合作者多年从事国有企业改革实践工作的经验，尝试梳理并分析国有企业混合所有制改革中可能涉及的三大类潜在成本，希望能对国有企业的改革实践工作有所借鉴。

一、国有企业职工就业身份变化成本

在计划经济时代，国有企业职工往往被认为会永久就业至国家规定的退休年龄，除非职工因为触犯法律等原因而被开除。随着市场经济的成熟，现代国有企业成为市场经济中的一个纯粹竞争主体，企业完全可以在《劳动法》、《劳动合同法》等法律框架内根据自身经营状况、职工表现等决定是否辞退职工。但在实践中，当国有企业实行股份制改革或混合所有制改革时，由于非公战略投资者的引入，国资将变为控股或参股身份，这时原国有企业职工可能认为自己的永久就业身份发生了变化，从而要求支付用于“身份转换”的经济补偿金。笔者认为有以下两方面原因导致该项改革成本是否必须发生存在不确定因素，国有企业可以据此进行主动的判断取舍。

（一）法律依据不明确

历史上国有企业改制时曾经对职工以支付现金或者从国有净资产中预留补偿费用的方式进行补偿，但这方面政策依据较少，只有国家有关部门联合下发的“859”号文中对于主辅分离、辅业改制的国有企业放宽过这方面的限制。随着法律规章日益严密，尤其是《劳动合同法》的出台，上述经济补偿行为愈来愈缺乏政策依据。例如，《劳动合同法》第33条明确规定，“用人单位变更名称、法定代表人、主要负责人或者投资人等事项，不影响劳动合同的履行”；第40条规定，“劳动合同订立时所依据的客观情况发生重大变化，致使劳动合同无法履行，经用人单位与劳动者协商，可提前三十日以书面形式通知劳动者本人或者额外支付劳动者一个月工资后，可以解除劳动合同”。综上所述，可以认为国有企业实行混合所有制改革之后，如发生正常的辞退职工和解除劳动合同的行为，只需依据《劳动合同法》相关规定支付经济补偿金即可。

（二）补偿范围难确定

企业集团在哪一产权层级进行混合所有制改革对确定领取经济补偿金的职工范围影响很大。如对集团母公司进行混合所有制改革，由于企业集团母公司的人数往往较少，这部分改革成本从规模上不会太大，但如果要考虑在全集团范围内考虑补偿，那相对于国有企业动辄数万人的职工队伍而言这部分成本过于庞大，而且从监管角度而言，大笔的国有净资产预提将会使国有资产减值，这对国资监管来说是一个巨大挑战。

二、原福利费用取消或超标费用降标

（一）福利费用取消

改制前国有企业职工可能会享受一些福利待遇，在实行混合所有制改革之后，如果新非国有股东从精简运营成本的角度考虑不再接受这部分成本，而原国有企业职工仍要求保留这些福利待遇，那么就有可能在进行混合所有制改革时由原国有企业单独承担这些福利费用，承担的方式可以是在测算之后一次性支付现金或者从国有净资产中预提一部分费用用于日后支付。

（二）超标费用降标

部分国有企业职工的养老金待遇、医疗报销标准、企业年金标准等福利待遇可能会超过属地社保规定标准，而这些超标费用一直由原国有企业承担。如果混合所有制改革后新进入的非国有股东不再接受这部分成本，那么这部分成本也将成为混合所有制改革时的成本，需要一次性支付现金或者从国有净资产中预提。

三、“三类人员”费用精算预提成本

由于历史原因，国有企业常常背负着较重的员工福利包袱，最主要的是离退休、内退和遗属“三类人员”费用，混合所有制改革（或者改制上市）会使得以往未确认的隐性员工福利负债和费用显性化。这是因为，一方面福利负债精算评估工作作为国有企业改制上市工作的一部分需要满足人员安置与财务披露工作要求；另一方面企业管理者与政府监管部门需要了解包括员工福利负债在内的企业资产负债状况。从过往经验看，国企改制上市确认的“三类人员”负债规模少则数亿，多则数百亿，因此国有企业在改革阶段必须对上述成本进行妥善处理。根据央企改制先例，通常就纳入新公司（混合所有制公司或股份公司）范围的三类人员未来补充福利支付进行精算计提确认预计负债，并相应冲减国有净资产。在《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）中，明确规定了三类可以计提费用的情形。

无论对社会还是对企业而言，任何一项改革必须要付出成本。国有企业进行体制改革过程中，势必伴随着各种短、中期成本的产生，尽管很多成本的支付在财务处理上纳入了企业的当期费用，但我们更应该从战略上将改革成本的支付看做是一项“资本性支出”，都是以未来国有企业的体制优势和市场活力作为中长期回报的。当然，在政策允许的情况下，国有企业也可以采取通过申请一部分国家政策性专项资金支持的方法来减轻企业这部分的改革负担。

参考文献：

[1]《关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施办法》.（国经贸企改[2002]859号）

[2]《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》.（财企[2009]117号）