增值税发票管理办法范文

导语：如何才能写好一篇增值税发票管理办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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市局货劳科：

根据市局工作要求，我局对我县的增值税发票综合治理和风险管理工作进行了梳理，现将有关情况汇报如下：

（一）加强增值税发票综合治理

1.体制机制层面。

我局目前发票管理情况是政策法规股管理增值税专用发票和增值税普通发票，征收管理股管理通用机打发票、定额发票、企业衔头发票等普通发票。增值税普通发票与通用机打发票具有“同质性”，应予以整合，各级税务机关从上到下没有专门的发票管理部门，不利于发票的管理和相关工作的开展。

2. 法律法规层面

现行的《中华人民共和国发票管理办法》是1993年12月12日国务院的，我国经过十几年的市场经济建设，这个《发票管理办法》已越来越不适应新的经济形式和税收管理的需要，如强化发票领购、加大处罚力度、增值税专用发票的处理等方面的内容都应完善。

3.国家政策层面

自产免税农产品等免税产品开具的增值税普通发票，是否可以被下游企业进行进项税额抵扣，可以抵扣的范围，使用的农产品种类等相关政策，还不够完善，没有专门的公告等税收政策进项仔细的告知，存在政策方面的争议和不确定性，容易引发税收风险。

4.管理制度层面

主观原因上对普通发票的检查力度及重视程度不够，重专用发票的检查，轻普通发票的检查。发票审核不严敷衍了事，使纳税人有可乘之机，违法行为更加肆无忌惮，税收执法人员风险增强。

对普通发票缺乏有效的稽核手段，管理监控手段落后，近几年来，税务机关对增值税专用发票的管理采取了许多新的措施，研究制定了不少制度和办法，实施了金税工程和推行发票升级版工作。但对普通发票的管理措施还相对滞后，没有建立一套适用性的管理办法。仍使用原始的手工审核，手工操作就留下了人为的操作空间。面对大量的普通发票违法违章行为，只能处于鞭长莫及的被动局面。目前之所以存在大量的普通发票违法案件，归根求源是普通发票偷、逃税违法犯罪行为的法律规定不够严密，管理也欠规范，处罚相对力度较轻，不能真正触到纳税人的痛处。或碍于情面不予处罚、减轻处罚或以罚代刑。加之很多纳税人的纳税意识薄弱所致，依法纳税、诚信纳税在一部分纳税人头脑中没有真正形成，因此存在着“查出来损失不大，查不出我赚着”的思想，使得许多单位和个人都利用普通发票做文章，损害了税法的严肃性，从而给纳税人造成了利用普通发票偷逃税款的机会。

5.部门协作方面

目前面向社会的全国的增值税发票真伪查询网站以逐步统一，纳税人可以通过网站查询发票真伪等。但通用机打发票、定额发票每个省级税务机关的查询网站、查询方式、查询范围等全部不一致，为纳税人带来不便，同时也没有遵从纳税服务全部一个标准的承诺。同时税务机关内部，核心征管系统没有发票真伪查询的模块，各省级、甚至同一省内同一地州市的发票信息也无法进行查询，没有信息交换。面对纳税人拿到税务机关要求查询的发票，如果不是本县区范围内的，税务机关就无法直接进行查询，查询的渠道和纳税人一样，外网查询。不能快速的服务纳税人，满足纳税人需求。

6.操作执行层面

是实行税控开票制度有欠缺。推广应用税控收款机是税务机关及时、准确掌握纳税人生产经营信息，强化税源监控，堵塞征管漏洞的重要手段，应着力在餐饮、服务、娱乐、房地产等行业，大力推广税控收款机，以发票控管税源。

同时，在发票检查环节，着重强化“两项措施”。一是稽查部门办案时，注重对发票的检查，以发现案件线索。要加大发票协查力度，坚持日常打假与重点稽查打假相结合，对发票举报线索，及时查处，对制、售假发票犯罪应严打重罚，保持高压态势。二是征收管理部门，应加强对发票违规违法的专项检查和重点整治。选择重点行业发票或重点区域开展专项检查，发现线索或疑点，及时排查、比对和整治。

（二）完善增值税发票风险工作机制

1.县级税务机关中，由于扁平化管理的要求，货物劳务税部门（政策法规部门）是风险应对团队成员，负责增值税发票风险分析和识别工作。县级风险任务可以由物劳务税部门（政策法规部门）进行，并推送给税务分局，税务分局分局长进行任务分配，由应对人员进行应对反馈。省局或总局推送的风险任务，由市局推送后我局征管或法规部门进行接收，再进行推送。有分局应对反馈。

2.影响增值税发票风险工作质效的因素。

县一级税务局部门是增值税发票风险应对的第一线，同时也是上级税务机关各部门风险承接应对的第一线。每年承接应对的各类税收风险较多，基层应接不暇，导致风险应对工作质效不高，建议增值税发票高风险任务有地州市一级的税务机关直接统一进行应对反馈，不再向县级税务机关推送。

3.风险任务应对质量和效率不高的原因

日常监管与政策宣传不到位，税收管理员应定期不定期深入企业，向企业宣传相关税收政策，重点督促企业健全和规范账务，正确计算增值税、企业所得税，严格按照发票管理办法开具发票。及时了解企业生产经营情况和财务核算情况，对发现企业存在的涉税风险及时提出整改意见和建议。基础征管质量的提高，才能使得日后风险发生后风险任务应对的质量和效率提高。

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营业税和增值税一直以来，都是我国流转税领域两项重大的税种。随着市场经济水平不断提高、经济结构不断合理、经济制度不断完善，营业税和增值税对经营单位的运营以及国家整个宏观经济的发展产生的阻碍作用日益凸显。为实现国家经济结构调整和促进经济平稳较快增长，“营改增”从2012年试点至今，都一直是政府税改的重要目标。随着改革深入推进，2016年3月24日，财政部和国家税务总局联合了财税〔2016〕36号文，明确了营改增最后一战的具体方案：2016年5月1日起，增值税将全面扩开。金融业，作为营业税时代对营业税源贡献最大的行业之一，也将参与到本次改革中[1]。而作为金融业份额占有最大的银行业，在顺应改革的背景下，聚力前行。

二、银行业全面实施“营改增”的财务准备

目前来说，银行业“营改增”的改革步伐缓慢，主要原因是银行业涉及的业务繁多，金融产品众多，业务流程复杂，这需要银行业在全面推进改革前，认真进行前期业务梳理和财务准备工作。

（一）加强法律、政策学习，做好会计财务调整准备工作

银行业实施“营改增”，是当前银行业面临的一项新的改革举措。在过去，银行业都很少涉及增值税申报和缴纳方面的业务和工作，对增值税的认识也相对薄弱一些，这就使得“营改增”对银行业本身的税务管理提出了更高的要求。首先，应该对增值税相关的法律、政策和纳税处理业务进行认真的学习。虽然增值税和营业税同为流转税范畴，但在很多方面存在着较大差异：从定价上看，增值税为价外税；营业税为价内税。从税负转移上看，银行业的增值税可以在其他环节进行转嫁和抵扣；而营业税无法抵扣，无法形成抵扣链。正是由于增值税专用发票具有抵扣税费的功能，所以银行需要进一步规范自身的业务操作流程，不为不法分子留下谋取私利的空间。其次，应该做好自身会计财务调整准备工作，从银行业内部建立科学、规范的会计财务管理体系，不断健全完善会计财务制度，改进纳税会计处理业务操作流程，有效控制税务风险，为迎接银行业“营改增”的改革红利做充足的准备。

（二）紧跟改革步伐，做好报表和核算方式的变化应对

银行业“营改增”后，将面对两个税种之间在定价系统中存在着巨大差异，这将导致银行在报表披露和核算方法上需做出较大调整。在原来银行营业税的管理模式下，银行的损益表需要体现所缴纳的营业税金，在收入一栏中的贷款利息收入是表示实际所得利息收入加上及纳税金的总和；在“营改增”后，银行获得的贷款利息收入在报表上的表达形式将有所不同，需要在会计科目上体现含税和不含税两部分。银行业“营改增”后，在财务处理上会与现行的营业税的记账方法产生不同结果。根据财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知，需要增设和增值税缴纳有关的销项、进项等科目，通过各个科目内的汇总和科目间的作和或作差，核算得出应纳的增值税税额[2]。为此，银行业需要在自身会计财务中做出相应的准备。

（三）提前介入，做好财务信息管理系统改造工作

银行业全面实施“营改增”后，按照增值税的管理办法，银行每产生一笔涉及增值税的业务，银行都必须向其客户提供一份相应的增值税发票。但是由于银行本身的业务种类繁多，金融产品繁杂，客户群体多样化，交易数量巨大，如果继续采用之前营业税管理系统，那么办理过程将比之前更加复杂，会直接影响服务质量和客户体验。为此，银行业财务信息管理系统必须进行改造或者是重新研发，以有效的分类和管理办法来实现银行业对增值税征收的管理。同时，财务信息管理系统的改造和研发，也为今后与税务机关的有效信息对接做好准备。

三、银行业财务管理应对策略

（一）提高关注度，建立理论体系支撑

银行业实施“营改增”后，要求银行业应该对国家出台的政策和实施细则时刻保持高度的关注，加大研究精力投入，在税收财务管理和“营改增”对市场经济的影响等方向进行理论研究，建立科学完善的银行业“营改增”理论体系支撑。同时，需要对增值税管理中的重点内容进行提前管控，形成财务管理经验，为国家全面实施银行业“营改增”提供科学合理的执行方案。

（二）加强组织保障，提高财务管理创新水平

一些有条件的银行，可以从各部门抽调专业人员组成税制改革专项小组，全面做好税制转换工作，应该及时跟踪中央在营业税转增值税方面的改革动态，详细解读各项政策和实施细则对银行业带来的影响，为银行的财务会计制度完善和税务制度健全提供科学的参考意见，从而创新银行业在“营改增”中的财务管理。

（三）加强发票管理，降低法律风险

增值税的征收是按照各个环节流转而来，因此上下环节必须依法依规，管理有序，特别是增值税发票管理方面更应得到全面加强。以往营业税管理中，许多银行可能不重视发票管理。但是随着银行业“营改增”的全面实施，一旦无法获取合法票据，或者进项发票本身有问题及随意进行税额抵扣，就容易被认定为偷税、逃税，需承担法律责任。

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汽车金融企业的主营业务为汽车贷款业务和汽车的融资租赁业务。在汽车金融行业短暂的发展历史中，以其融资灵活、便捷的特点深受汽车买主们的青睐，也间接地推动了汽车行业的发展。下面笔者简要阐述“营改增”对汽车金融业的财务影响。

一、“营改增”对汽车金融企业的财务影响

由于目前我国对金融业营改增的具体试行办法还未出台，笔者在此以某汽车金融企业2015年全年销售额等财务信息为基础，假设2016年此家企业的各项收支和年度利润均不变，并对汽车金融企业主要业务的“营改增”税率进行假设。假定对贷款利息和佣金手续费收入均征收销项税6%，对金融机构往来利息收入则（原营业税免税项目）免征增值税。

在此我们假定全部汽车厂家均为增值税一般纳税人，均可使用增值税专用发票，汽车金融行业可以以进项税抵减销项税。

据此假设，我们可以得出实行“营改增“后对此汽车金融公司的财务影响，实际上对于汽车金融汽车来说，改征收增值税之后的税负占销售额比从5.56%到5.9%，增长了0.34个百分点，税收负担反而加重，而税前利润则相应将有0.8个百分点的下降。

这是由于，当对汽车金融企业征收常规的营业税时，其应纳税额是本企业的年度收支差，适用5%的税率；而实行“营改增“后，其应纳税额仍未企业年度收支差额，但适用税率变为了笔者假定的6%，使得汽车金融企业的税负反而增加，在减轻企业税收负担、促进企业扩大投资这一目标上反而会起到反作用。

二、汽车金融企业应对营改增的策略分析

（一）对于政府税收部门来讲

政府相关部门若想使汽车金融行业在营改增的浪潮中受益，达到减轻汽车金融行业税负、促进其稳速发展的目的，必须致力于增值税抵扣链条的完善工作。例如，考虑将企业的资本成本（如向银行等金融机构贷款需支付的利息）纳入增值税的征收范围中；与此同时，针对承租人的售后回租行为，政府相关部门可以考虑对承租人征收一定的转让租赁物增值税。这样一来，承租人就可以给汽车金融企业出具增值税专用发票，形成销项税，用以抵扣汽车金融企业的进项税。而当汽车金融企业在对承租人的融资租赁行为收取租金或是对贷款人收取利息时，也要为期开增值税专用发票，形成对承租人进项税的抵扣。这样就自然地形成了一个完整的增值税抵扣链条，从而规避了汽车金融企业在“营改增”税收体制改革中受损失的风险。此外，政府税收部门还可以考虑适当地降低对汽车金融企业所征增值税的税率，从根本上达到为其减轻纳税负担的目的。

（二）对于汽车金融企业来讲

1、应该在合法规的前提下形成纳税筹划意识

汽车金融企业的财务人员必须根据本企业的实际财务情况和经营情况，结合“营改增”后新的税收政策特点，包括具体的条款规定，分析探索出一套适用于本企业的纳税筹划方案，旨在于不违法的前提最大限度的降低企业的纳税负担，达到合理避税的目的。如，企业应尽量选择作为增值税一般纳税人的汽车供应商进行合作，以便达到抵扣进项税、合理转嫁税负的目的。

2、规范增值税发票的管理制度

增值税发票是增值税进项税抵扣申报的必要材料和证明依据，其有效管理关乎汽车金融企业的切身利益，与汽车金融企业的税收额度息息相关。汽车金融企业必须完善和规范增值税发票管理制度，实现专人负责、专人看管、责任到人的管理办法，实现增值税发票的有序归集和使用。在营改增的税收背景下，必须必须发挥企业内部控制的作用，规范发票的开具、使用和传递流程，以规避因管理不当而带来的企业的税务风险。

3、加强对内部财务人员的培训

对汽车金融企业来说，要对企业财务人员进行基于新的“营改增”纳税政策下的纳税规范实训，通过进修、考核、请税收部门前来指导的方式使财务人员迅速适应新的纳税方式，并加强内部的预先审计，强化企业自检流程，确保企业的财务核算能够按照新规定正确地执行。

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关键词:善意取得；逃税；增值税；企业所得税

一、“善意取得”虚开增值税专用发票概念的提出和演化

(一)税法和刑法有关虚开发票的一般性处理增值税是我国税法上最为重要的一个税种之一，其课税范围广，计税依据复杂，相关征管规定日益系统化。我国一直采取“以票控税”的方式，在增值税中发票是非常重要的入账凭证，增值税专用发票更是一般纳税人进项抵扣不可或缺的凭证，因此保证发票领用、开具、保存符合规范就显得尤为重要，对于虚开、不开发票的行为历来是税务机关稽查、打击的重点，《中华人民共和国发票管理办法》(国务院令第587号)第九条明确指出“任何单位和个人不得有以下虚开发票行为：为他人或自己，让他人为自己或者介绍他人开具与实际经营情况不符的发票。”一般的虚开增值税发票案件属于严重违反税法的行为，《税收征管法》规定“……不缴或者少缴税款，是偷税，应当追缴不缴或者少缴的税款并加收滞纳金，并处不缴或者少缴金额百分之五十以上五倍以下的罚款。”和其他税收违法行为相比，虚开发票对税收秩序的危害程度都更加严重，不管是开票或者受票方，不管其主观上是否有过失，2000年之前一律按照虚开增值税专用发票来处理，情节严重的将依法追究刑事责任。我国刑法中有关税收的罪名主要是逃税罪、抗税罪和虚开增值税发票罪，如《中华人民共和国刑法》第二百零五条的规定，“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金。”在“善意取得”概念引入税法之前，对于在不知情条件下取得虚开专用发票，用于进项抵扣导致少缴税款的，是按照一般偷税行为处理的，即推定受票方存在过失，应当按照征管法和刑法的相关规定来加以处理。

(二)“善意取得”概念的提出和发展随着经济社会的发展，一律将取得虚开增值税发票的行为按照主观恶意来加以处罚越来越不合时宜，严重违背了税收基本原则中的税收公平原则和合作信赖原则，对于受票方来说没有能力也没有义务去调查上游企业财务状况，一律按照一般虚开发票案件处理往往增加征纳双方的对抗性，也影响了税收效率。因此针对没有主观过失的受票方税务机关出台了许多规范性文件来保障纳税人的合法权利，进一步提高了税收立法的科学性。在此之前不得不提在税法上创造性的借鉴了民法上“善意取得”这一概念，但需要指出的是这两处的“善意取得”尽管相互之间有联系从实质意义上来讲是有区别的。民法是调整平等主体民事权利义务的法律规范的总称，在民法上善意取得需要满足以下的构成要件：第一出让方是无权处分人，尽管其占有但是并不具有所有权；第二受让方主观上没有过错，不知道或不应当知道对方是无权处分人，没有主观上的恶意；第三受让方为取得所有权支付合理的价格，价格明显偏低或者受赠取得都不属于善意取得的范畴；第四已经完成公示公信，即动产交付和不动产的变更登记。税法上的“善意取得”侧重于强调主观上没有恶意，不知道或者不应当知道对方是否属于虚开增值税专用发票，关于如何判定受票方不知情《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税法2000年187号)作出规定，即受票方取得发票属于销售方所在省的专用发票，且发票上所填列的货物名称、数量、金额和实际交易完全一致，由此可以推定受票人属于善意取得。就结果而言，民法上的善意取得和税法上的善意取得也存在较大的区别。民法上，如果受让方满足善意取得的全部要件，法律即承认其取得该物的所有权，原所有人无权行使物上请求权要求新所有人归还该物，相反的原所有人应当要求无权处理人归还不当得利，不足部分有权要求无权处分人追偿。税法上，如果受票方满足善意取得的全部构成要件，也不承认其取得的是合法有效凭证，即需要进项转出补缴税款，但不加收滞纳金和罚款，不以逃税行为对待，可见尽管满足税法要求的善意取得全部要件，仍不能完全豁免补缴税款的义务。这是因为民法和税法作为两个不同的部门法调整的社会关系是不一样的，民法调整的是平等主体之间的法律关系，目的是促进交易公平，维护各方的利益，而税法调整的更多的是税务机关和纳税人之间的关系，这两者不属于平等主体，其中更强调纳税人的纳税义务，作为政府宏观调控经济活动的手段需要更多地从财政收入、社会经济运行等角度考虑，由此得出两种差异较大的行为结果。随着税收稽查手段的不断更新，尤其是税控防伪认证系统投入使用以来，发票的领用、开具、认证等各个环节可以被税务机关精准定位。《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发2000年187号)所规定的善意取得虚开增值税发票的适用范围似乎正被日益缩小，因为当时流行的是“手工票”，发票的领用方和实际开具方无法精准监管，但是在税控防伪认证系统上线后，受票方在勾选确认时即可或者该发票是否属于对方企业实际领用开具。由此很多人提出善意取得虚开增值税发票已经是一个历史命题，它的历史任务似乎已经完成，笔者不同意这种观点，善意取得虚开增值税专用发票仍然有其存在的意义，试想这样一个案例，甲企业需要一批钢材找到乙企业，乙企业没有钢材但是想促成交易就谎称自己是关联企业钢材企业丙，并以丙的名义和甲签约，之后乙企业要求丙企业直接开票给甲企业，在这个案例中甲企业对乙和丙企业的合谋无从知晓，取得的虚开发票在增值税发票综合服务平台上勾选确认时也会显示丙企业，但甲企业符合善意取得的全部构成要件。善意取得虚开发票的概念并没有过时，相反需要完善相关立法以应对多变的经济环境。

二、有关善意取得虚开专用发票的税务处理和优化建议

(一)增值税上的处理增值税专用发票主要用于进项抵扣和申请出口退税，虚开增值税发票会对正常的税收秩序造成严重的影响。针对虚开发票这一违法行为我国税法规定虚开方不仅需要就虚开金额缴纳增值税并且加收滞纳金和罚款，对于受票方同样涉及补缴、滞纳金和罚款。这一情况在国税发2000年187号文实行之后发生了变化，该文件规定，只要购买方和销售方之间存在真实交易，购买方不知道或者不应当知道销售方存在虚开发票的情节，即可认定受票方属于善意取得，对购货方不以骗税和骗取出口退税论处，只需进项税额转出并补缴相应税款，如果从销售方处重新取得合法有效的发票仍然可以进项抵扣或者申请出口退税。这一政策的出台无疑大大保障了善意取得受票方的利益，是我国税法发展上的一大进步，填补了善意取得虚开发票情形认定和处理的政策空白，是税法合作信赖原则的体现。在此之后围绕该问题陆续出台文件进一步完善善意取得虚开增值税专用发票这一情形，如《关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》(国税函2007年1240号)进一步明确“纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。自此之后被认定为善意取得的受票方只需补缴相应税款，而无需加收滞纳金和罚款。《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》(国家税务总局公告2012年33号)指出纳税人虚开增值税专用发票未就虚开金额缴纳增值税的按照虚开金额补缴，已经申报缴纳的不再补缴，缩减了开票方补缴的范围。《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年39号)明确了销售方存在少缴、补缴税款的情形只涉及增加进项税额的行为，其开具的专用发票真实合法的，受票方仍然可以作为进项抵扣的凭证。综上所述，善意取得虚开增值税发票不以偷税或者骗取出口退税论处，需要补缴增值税款，不涉及滞纳金和罚款，除取得合法有效的增值税专用发票或者销售方开具发票无误，仅仅因调增进项税额而被处罚两种情形之外，受票方进项税额一律做转出处理。

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【关键词】营改增；铁路运输；对策分析

2014年1月1日起，铁路运输业纳入“营改增”试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。铁路运输业的“营改增”，无论是涉及的税率，还是可抵扣的进项税，都有其特殊性。铁路运输施行“营改增”将带来什么样的影响以及如何面对，都是摆在我们面前的现实问题。本文通过阐述铁路运输企业实行“营改增”的意义，结合铁路运输企业的具体情况，对铁路运输企业营改增后将面临的问题进行了具体的阐述，并提出了有针对性的对策分析。

一、铁路运输业实行“营改增”的意义

1.有助于铁路企业的均衡发展

从税收负担看，“营改增”克服重复征税现象。营业税对企业应税行为的征税不受企业成本、费用的影响，导致了营业税存在着明显的重复纳税行为。而增值税的核心特征是抵扣机制，即以货物和劳务的增加值为基础，在计算应纳税额时，可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务所负担的增值税款。增值税仅就增值环节征收，可以促进专业化发展，有利于创造公平竞争的市场环境，引领行业健康发展，有助于实现包括铁路运输业在内的各行业间的税负均衡。

2.有助于铁路运输企业技术改造和设备更新

营业税由于无法抵扣上一环节的进项税额，按收入全额缴纳营业税，而且承担了外购固定资产价款等增值税进项税额。经济活动越多，营业税的重复征收频率就越高，这种问题对于外购货物和固定资产占比较大的铁路运输企业尤为明显。实行“营改增”后，铁路运输企业作为增值税一般纳税人即可以享受新购进机器设备的进项税额的抵扣，从而有利于企业加速资产更新，鼓励科技创新，有力的促进了设备的更新改造。

3.有助于改善税制环境，完善增值税抵扣链条

铁路运输业与制造业等第二产业密切相关，制造业依赖铁路，把铁路企业及时纳入到营改增改革中，抵扣链条会更加完整。在未进行“营改增”的情况下，这些行业实行不同的货物劳务税制度，导致铁路运输业无法真正纳入到增值税的抵扣链条当中，增值税纳税人无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣链条被人为中断和重复征税问题。因此，将铁路运输业纳入到“营改增”改革，有助于解决抵扣链条中断的问题，有力推动增值税实现管理链条的完整。

二、“营改增”对铁路运输企业的影响

铁路运输业与其他运输相比，其生产经营具有以下特点：一是各铁路局运输是由中国铁路总公司实行集中调度统一指挥；二是铁路运输是由多个铁路局密切协同合作完成；三是各铁路局的营业收入由总公司统一清算确认；四是各铁路局实行路网一体的管理方式，即同一铁路运输企业既管理线路，同时又管理客货运输。因为铁路运输的特点，铁路运输企业实行“营改增”后，将对整个铁路行业产生非常大的影响。

1.对经营成果的影响

由于铁路运输企业具有“全网联运”的特点，因此各铁路运输企业的运输收入需全额上缴总公司，总公司统一清算确认的收入作为企业的营业收入。按照当前“主营业务收入”核算的金额是含营业税的“含税收入额”，而营改增后“主营业务收入”核算的内容是不含增值税的“税后收入额”，铁路企业的营业收入将大幅下降。费用方面，营改增后将使得成本中的材料燃料和电力等外购成本要素的进项税在取得合规票据后可以进行抵扣，极大的降低了运营的成本，但通过对铁路运输企业的成本分析发现可抵扣的增值税进项税额相对还是偏少，另外铁路运输企业的固定资产主要是线路及房屋等不动产，按照现行的税收政策其购置费用中的进项税额无法进行抵扣，会导致铁路运输企业的成本偏高。税负方面，现行铁路运输业的应纳营业税率是3%，营改增后，铁路运输企业为增值税一般纳税人适用于11%的税率，纳税人的税收负担是增加还是减少，关键在于外购项目的进项金额占当期销项金额的比重的大小。综合来看，按照目前的税收政策，铁路运输企业实行“营改增”后，短期内其承担的税负将增加，且企业效益会明显降低。

2.对票据管理的影响

铁路运输企业实行“营改增”后，所有的铁路运输企业都将被认定为增值税一般纳税人。铁路运输企业主营业务中对客户开具的客票或货票都将使用增值税票，涉及“营改增”中现代服务业的其他业务也是如此，相比营业税普通发票而言，增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都非常严格，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。因此“营改增”后，铁路运输企业票据的管理相比与缴纳营业税时期更加严格。增值税发票的使用和管理需要制度化、规范化。铁路企业不仅财务部门要严格发票管理，严格业务发生的合理性和真实性的审核外，还需要业务主管部门要深刻认识增值税发票的重要意义，在业务开发和业务运作中，时刻关注增值税发票的使用，避免触犯法律。

3.对物资采购管理的影响

由于目前铁路运输业的主营业务及绝大部分其他业务均缴纳营业税，因此其采购的物资不论是材料还是固定资产，其增值税进项均列入成本或者是固定资产价值。改征增值税后，材料和除不动产以外的固定资产的进项税额允许进行抵扣，将极大影响铁路运输企业的物资采购，包括对供应商的选择等方面。要尽可能选择可以提供增值税专用发票的供应商供货。

4.对会计核算的影响

实行增值税后，铁路运输企业在会计核算、财务报表列报等方面都会发生重大变化，企业必须根据总公司的要求及企业实际管理的需要增设增值税相关科目，如沿袭现营业税缴纳途径，铁路运输企业主营业务的增值税也由总公司汇总缴纳，还应相应增设各核算单位间的往来清算明细科目。另外，税制改革同时会影响财务报表列报，企业应在扎实掌握政策的基础上，对税务处理和会计处理重新梳理，从而为总公司做出相应的决策提供参考。

三、“营改增”后铁路运输企业的应对措施分析

为了避免“营改增” 带来的不利影响，铁路运输企业应从以下几方面着手，保证“营改增”的顺利实施：

1.争取国家政策，争取税率优惠

一是与税务机关进行沟通协调，力争将目前铁路运输投入最大的线路资产购置过程中承担的增值税进项税额纳入抵扣范围；二是争取国家补贴。前期试点地区的税收政策对税制转换期内按照新税制规定缴纳的增值税比按照老税制规定计算的营业税确实有所增加的试点企业给予财政资金扶持，帮助试点企业实现平稳过渡，确保试点行业和企业税负基本不增加，铁路运输企业应就税负增加问题与各级政府和税务机关沟通衔接，争取税负增加部分的补贴。三是根据“营改增”相关办法和规定，细分业务板块，交通运输服务类企业增值税率为11%，物流辅助服务类企业增值税率为6%，这就给企业留下了纳税筹划的空间，能并入物流辅助业的就不留在运输主业，以期降低税率。

2.修订完善现有规章制度，适应“营改增”的变化

“营改增”后，铁路运输企业必须对经营业绩考核办法、清算办法、收入管理规程、固定资产管理办法、预算编制管理办法、会计核算办法等一系列规章制度进行修订，以适应新的税制改革。对于基层站段特别是成本支出站段、设备站段，在取得增值税进项税额方面应设立考核办法，对于取得进项税完成好的站段应当定期予以奖励。按照目前的管理方式，基层站段在取得进项税额后，路局在清算收入时都予以抛出，不利于基层站段在增值税管理方面的积极性。“营改增”对于铁路运输企业来说是一项长期的、系统的工作，企业管理层应该站在整个大局上考虑研究各项政策及规章制度。

3.高度重视税务管理，防范税务风险，合法降低企业税负

实行“营改增”后，铁路企业在日常的工作中肯定会涉及较多的税务问题，必须引起足够重视，要全力做好税务协调和筹划工作，严格规范纳税行为，防范税务风险，为铁路改革顺利进行提供可靠保障。各级税务管理人员应深入研究并充分利用各地区已有的税收优惠政策，做好税收筹划，合法降低企业税负，从而实现企业利益最大化目标。

营业税改增值税是我国一项重要的税制改革，是优化我国税制结构的一项重要措施。对于铁路运输企业来说，“营改增”带来的影响是有利有弊。铁路企业应该时刻关注“营改增”的最新情况，并且做好准备工作，稳步面对市场经济的变化，从而实现铁路企业效益的最大化。

参考文献：

[1]张颖川.铁路运输“营改增”实施带来的影响.现代物流报，2013年1月11日

篇6

20世纪90年代，我国实施了“分?制”税收制度改革，2012年1月1日启动了“营改增”试点工作，2016年5月1日我国全面实行营业税改增值税。在财政部和国家税务总局的《营业税改征增值税试点实施办法》指出，境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权，税率为11%。提供有形动产租赁服务，税率为17%。除以上三者以外，税率为6%。我国现代物流企业是以交通运输（运输、货物快递）为主，集运输、装卸、搬运、储存、包装、配送、流通加工、信息处理等多个物流业态为一体的复合型企业。在税制改革之前，我国的物流企业主要适用营业税和增值税并存的征税管理办法，营业税取消后，我国的物流企业税收的上缴只适用增值税征收管理办法，因此，此次税制的重大改革对我国现代物流企业具有非常重大的影响。

二、“营改增”对我国现代物流企业的有利影响

1.有利于消除重复征税，减轻中小型物流企业税负

由于增值税的进项税额可以在税收上缴时进行抵扣。随着现代物流企业迅速发展，交易次数增多，增值税的“环环抵扣、增值征税”的优点，恰好有效地消除重复征税，降低税负，符合我国结构性减税政策。特别是针对中小型物流企业的税赋增收，呈现明显的下降优势。其中，年营业收入不足500万元的小规模物流企业，采用简易计税办法，税率由原来的5%下降到3%，大大地降低了企业的税收负担。

2.有利于提高征管效率，减少纳税风险

“营改增”实施之前，两套税制并行造成税收征管实践中的多种困境，税收征管难度较大。特别是现代物流企业所涉及的业务环节相互交叉，所涉及的服务和商品的区别愈益模糊，许多经济交易行为难以界定。在实际工作中，大量的企业存在混合销售和兼营行为，要求财务人员要有高度的区分能力以避免纳税风险。而在实行“营改增”后，这种风险就可以得到有效的减少，同时还能降低征税成本。

3.有利于物流业分工与协作，促进专业化发展

“营改增”之前，物流企业都倾向于生产服务的内部化，以避免业务分工和服务外包可能导致的营业税增加。实施“营改增”后，电子商务、交通运输业、制造业等上下游产业之间的税制障碍将被消除。物流企业即可打消原有顾虑，改变经营模式，提高核心业务竞争力，加强业务外包，促进不同环节分离。推动物流、商贸、生产企业之间的双向互动发展，促进整个物流行业走向专业化、细分化，从而加快物流企业持续发展。

三、“营改增”对我国现代物流企业的不利影响

1.税率提高，可抵扣额较少，一般纳税人税负不减反增

随着大中型物流企业不断形成，以一般纳税人的角色上缴税收的物流企业增多。交通运输业作为物流企业的核心，增收率由3%提高到11%，而包装、装卸、配送等物流辅助服务项目，税率也普遍由3%、5%，上升到6%。大幅度增加了一般纳税人税赋。其次，由于可抵扣进项税的项目主要集中在固定资产修理和购置、日常消耗的燃油项目上。而大多数固定资产的购置都在“营改增”之前已经发生，短期内很难实现固定资产抵税。加之运输中途购进燃料的增值税专用发票不可能全部取得。使得现代物流企业成本中可抵扣进项税额偏小。

2.口径不统一，税率不一致，增值税发票不易管理

现代物流业的业务类别多且差异大。“营改增”后，现代物流业企业的税率主要以11%的“交通运输业”和6%的“物流辅助服务”为主。而在实际工作中，大部分物流企业所涉的经营业务主要是以运输为主，其他相关物流业务为辅。各项物流业务相互交叉，相互联系，很难明确区分“交通运输服务”和“物流辅助服务”。而兼营不同税率的业务时要从高纳税，又会增大企业的赋税压力。在税率不统一的情况下，其多环节多业态的特点，必然导致票据名目繁多，涉及各类普通发票和专用发票，增值税发票不能统一，增大发票管理的难度。

3.核算要求提高，财管难度加大，财务人员任务增加

增值税额的征收采用差额法，用销项税减去进项税计算得来。“营改增”后，现代物流企业的销项税率主要涉及11%、6%，进项税率主要涉及17%、11%、6%、3%。企业在日常经营活动中取得增值税抵扣发票后，财务会计人员所涉及的确认纳税义务发生时间，抵扣进项税，核算销项税等相关会计工作都会较“营改增”之前复杂。加之现代物流企业的内部管理和内部控制仍不完善，内部业务细分不到位，货物运输制度不健全，这些都不利于财务会计人员进行相应业务及税费的核算，增加会计工作的难度，也不利于财务管理。

四、我国现代物流企业在“营改增”后应采取的措施

1.充分运用税收优惠，利用纳税人身份，进行税务筹划

现代物流企业应该冷静分析自身税负增加的原因，结合自身特点积极地进行税务筹划，仔细研究国家政策，利用一切可能的税收优惠政策，申请相关的过渡性财政补贴，合理安排生产经营和投资活动，享受政策优惠，降低企业税负。合理运用纳税人身份纳税，特别是把控好小规模纳税人标准，利用3%的低税率纳税。

2.积极拓展业务，调整定价体系，转嫁税负

现代物流企业应该不断地进行创业创新，扩大自身的营业规模和经营范围，积极拓展业务，形成复合型的物流企业，小规模企业向一般纳税人企业靠拢，增加企业的经济来源。同时，物流企业应调整定价体系，调高服务价格，将自己的增值税转嫁给下游企业，上下游企业实现循环进项税抵扣，达到多赢目的。

3.掌握抵扣时机，争取各项抵扣，增加抵扣额度

企业应在增值税专用发票开具之日起180日内，尽快到税务机关办理认证，增加当期进项税额。在进项税抵扣方面，应购入可以取得增值税抵扣发票的固定资产如车辆、设备等。一般纳税人在经营过程中应选择尽可能低的纳税方式进行，采购供应商也尽量是一般纳税人。在运输燃料的采购也应该以集中购买、分散使用加油卡的方式来解决专用发票问题。

4.开展会计核算培训，提高人员素质，做好财务工作

在“营改增”实施下，企业应该加强自身财务管理，完善财务管理制度。建立健全的企业会计核算制度，加强会计核算和发票管理。企业内部开展“营改增”会计核算培训，掌握企业税目、税率变化，提升涉税业务水平，提高财务人员素质，妥善处理不同业务之间的税制衔接对企业造成的影响，降低企业的税务风险，做好企业财务工作。

篇7

税务管理工作是一项系统工程，涉及到采油厂多个部门和岗位，涉税风险存在于财务管理的各个环节，加强内部稽核管理，建立涉税风险控制体系，夯实了防范涉税风险的基础。

1.加强内部稽核管理，实行稽核月报制度

内部稽核工作从会计凭证的合法、真实性，费用支出的合理、合规性，票据的真实、有效性，科目选择的正确性等方面进行稽核。对稽核发现的问题，及时通知第一责任人进行整改并跟踪落实整改情况，编写月度稽核报告。

2.建立税务管理控制体系，有效防范涉税风险

认真分析采油厂涉及的各个税种，研究各税种适用的现行税收政策，针对每个税种建立相应的税控流程，找出每个税控流程中的风险控制点，该风险控制点就是日常处理业务的涉税关注点。

（1）在增值税方面，加强增值税发票管理、严格增值税进项税抵扣认证及进项税转出，制定了增值税发票存放、开具、取得、抵扣、进项税转出及销项税计提等核算、管理办法；

（2）在企业所得税方面，规范收入核算、成本列支，理顺内聘工劳务费管理，制定了收入核算、成本费用列支、应付工资及劳务费发放、企业所得税税前扣除表的填报及税务自查等核算、管理办法；

（3）在个人所得税方面，加强税法宣传、严格个税扣缴程序，制定了专家评审费个税扣缴办法、单项奖发放管理及扣税办法等；

（4）其他税种方面，制定了印花税、车船使用税和房产税计提、申报缴纳流程，建立了与合同、设备和房产部门的沟通联系机制，及时取得第一手详实资料，为准确计提各项税费提供了保障。

3.开展纳税风险评估，量化纳税指标，规避纳税风险

运用纳税评估技术，学习纳税评估管理方法，展开数据对比分析，通过对企业财务数据和纳税情况的测算、分析，计算出各项纳税指标，再对纳税指标进行定量、定性分析判断，对异常指标进行重点分析，寻找异常原因，规范纳税行为，降低纳税风险。

二、加强税收法规政策的学习、研究与应用，降低企业税负

税务管理工作是一项政策性非常强的工作，国家颁布、出台的每项税收法规、文件和优惠政策，对企业税务管理都具有重要影响。只有加强税收法规政策的学习、研究和应用，税收政策才能成为加强税务管理、降低企业税负的有力工具。

1.规范内聘工劳务费管理，降低成本费用

结合《关于营业税若干政策问题的通知（》财税字[2003]16号）和财务处《关于规范内聘工核算等有关工作的通知》等文件，认真研究营业税“差额计税”的税收优惠政策。通过与当地税务部门的沟通协调，依托“东方实业投资公司”成立了“东营市河口区东方人力资源服务有限责任公司”，按要求办理了《企业法人营业执照》、《职业介绍许可证》和《税务登记证》等证件，并顺利通过了河口区地税局营业税税收优惠政策的资格审查。东方人力资源公司向采油厂输出劳务，并负责内聘工的管理和劳务费发放，理顺了会计核算，享受了“差额计税”的税收优惠政策。每年节约税费支出约300万元，降低了采油厂成本。

2.积极做好个人所得税减免和奖金发放税务筹划工作

根据有关税法规定，积极做好残疾职工减免个人所得税申报、审批工作，保证残疾职工及时享受减免个人所得税的优惠政策，目前孤东采油厂共有121名残疾职工正常享受减免个人所得税的优惠政策。针对今年以来的发生“雪灾”、“地震”捐款和缴纳特殊党费、特殊团费等活动，积极与当地主管税务机关协调沟通，得到了主管税务机关的认可，顺利办理了捐款减免税手续，按税法规定减免了个人所得税，切实维护了职工利益，有效提高个人收入。认真研究国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定（国税发【2005】9号文），针对发放的承包兑现奖、一次性奖金进行税收筹划，通过举例方式计算出承包兑现奖的最佳发放次数和额度，优选出理论最佳发放方案，从而为采油厂制定兑现奖发放额度提供了依据。

3.加强增值税发票管理，充分利用增值税的抵税功能，节约成本费用、降低税费支出

认真研究财税字【2000】32号《油气田企业增值税暂行管理办法》等文件精神，下发了《关于加强增值税发票管理等有关问题》的通知，对增值税发票的取得、认证抵扣等有关问题做出了明确规定：油气田企业提供的生产性劳务必须取得增值税专用发票；购进固定资产不属于《油气田企业购进固定资产目录》内的资产，一律按规定抵扣进项税；取得增值税专用发票及时进行网上认证和账务处理，杜绝滞留票；购进应税货物或加工、修理、修配劳务等必须从一般纳税人处取得增值税专用发票。通过上述措施，进项税抵扣金额有所提高、进项税转出金额有所下降，充分利用了增值税的抵税功能，节约了成本，降低了税费支出。

4.认真学习新企业所得税税法，利用企业所得税费用加计扣除和收入减计的优惠政策，降低企业所得税税负

根据新颁布《企业所得税法》及其实施条例的有关规定，积极做好采油厂为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除工作，按规定做好科研开发项目的申请报批工作，认真归集和核算科研开发项目成本费用支出以及与开发项目有关的其他费用支出；统计本单位安置的持有各种伤残证的残疾职工，认真归集残疾人员工资费用支出，做好工资台账的登记管理工作；“三号联工矿废水回收利用项目”是经省级认定的资源综合利用项目，做好该项目再生水量的台账登记工作，准确计算出资源综合利用产品的收入。通过上述工作，为费用加计扣除和收入减计提供准确资料，保证税收优惠政策的享受，降低企业所得税税负。

5.针对新企业所得税税务处理的有关变化，加强基础管理，做好企业所得税税前调整工作

从维修计划上报环节入手，认真审核固定资产修理费支出，对修理费超过固定资产原值50%、资产使用年限延长2年以上的修理项目，单独登记，年末进行纳税调整；从账务处理环节入手，加强外购材料管理，对照固定资产定义，对材料采购中发现的符合固定资产条件的有关物资，作为固定资产管理；对无法列入固定资产的项目，单独登记，年末进行纳税调整；从内部稽核环节入手，加强各项成本费用支出的合理性、合规性和合法性审核，对不能税前扣除的成本费用，作为问题列入月度稽核报告，年末进行纳税调整。

三、以财税信息网为交流平台，提升办税效率

1.利用财税信息网，提高办税效率

制作了“孤东财税信息网”，及时更新维护税收法律法规、税收优惠政策、税收筹划和案例分析等信息。同时还实现了网上办公，通过财税信息网的通知收发、信息传输、公告和公文签收等板块，实现了信息的快速传递和交换，财税信息网逐渐成为中心财务人员学习、交流和网上办公的平台，提高了办税效率。

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关键词：营改增；信息技术行业；主要影响；应对措施

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）04-0-01

一、营改增的背景介绍

2013年4月，国务院常务会议决定，自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点在全国范围内推开，即从2013年8月1日起，四川省等24个省市开始营业税改征增值税试点，从事交通运输业和部分现代服务业的单位和个人，开始执行增值税税制。

2013年8月1日营业税改增值税的应税服务范围包括交通运输业和部分现代服务业。其中，交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。在该应税服务范围内的行业自8月1日起缴纳增值税，不再缴营业税。

营业税改征增值税是国家“十二五”税制改革的一项重大安排，对完善税制、减税减负、优化产业结构、促进第三产业发展具有重要意义。

二、营业税改增值税对信息技术行业的主要影响

（一）促进信息技术行业的精细化发展。信息技术行业会涉及很多外包业务，在“营改增”之前，信息技术行业的单位开具出去的发票均按5%的营业税全额征收，收进来的发票却无法抵扣。实行“营改增”之后，信息技术行业的一般纳税人按6%开具增值税专用发票，同时外包服务取得增值税专用发票可以按6%抵扣，从而降低部分税负。从节约成本的角度来看，信息技术行业的一般纳税人，可以充分利用增值税“环环征收、层层抵扣”这个特点，将大部分辅业外包给专业公司，并在获取外包服务的同时，也获得了6%的增值税抵扣进项税票，降低单位税负。同时将重心放在主业，做精做强主营业务，提高自身竞争力，向精细化和专业化转型。

（二）小规模纳税人税负降低。销售额小于500万的企、事业单位一旦被划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%。

（三）发票管理方式改变。营业税发票主要为手工发票和定额发票，由于税务机关没有统一开发营业税发票管理软件，只在部分地区试点营业税网络机打发票，使得营业税发票管理混乱，增加了税务机关监督的难度，不利于税赋的征收管理。增值税发票完善了管理制度，要求纳税人通过防伪税控系统使用发票，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文等各个环节。增值税专用发票与普通发票不同，由于实行凭发票注明税款扣税，还具有完税凭证的作用。增值税专用发票将一个产品的最初生产到最终的消费之间各环节联系起来，保持了税赋的完整，体现了增值税的作用。

（四）会计制度的健全。我国近年来在智慧城市和电子政府建设上投入巨大，但由于我国行政机构管理模式的局限性，事业单位作为行政机构的职能部门，承担了大量基础信息建设工作。营业税改增值税后，对于该类具有经营性质的信息技术行业事业单位来说，营改增加快了其向权责发生制的会计模式转变的步伐。而基本核算制度的改变则会引起事业单位会计制度的深层次变革，为未来行政单位会计改革提供了设计基础。

三、信息技术行业在营改增过程中遇到的问题

（一）进项税发票的取得。对方单位若是小规模纳税人和一般纳税人的分公司，需开具增值税专用发票，但必须通过税务机关或总部代开。然而一旦对方单位较为强势，拒绝开具专用发票，就会造成税负流失。

（二）预付款提前纳税。如果对方单位议价能力较强，要求提前开具增值税专用发票，就必须将预付款纳入销项税额缴纳增值税。一般情况下，对方单位会要求先开具增值税专用发票，且付款的期限未知。

（三）实际收入减少。“营改增”试点之后，应税服务理论上应该提价至包含增值税销项税额才与试点前的成本相对应，但是由于“营改增”只在部分地区试点，非增值税一般纳税人即使取得增值税专用发票也无法抵扣。在大部分情况下，单位都自行承担该部分税负，在成本未能同步减少的情况下，实际收入下降。

四、应对措施

（一）完善发票管理制度。增值税发票在保管、开具、作废、红字冲销、认证、抵扣等环节都有严格要求。因此信息技术行业企、事业单位应制定与自身相适应的专票管理办法。下面从增值税销项税与进项税两个方面分别说明如何完善单位制度：

1.销项税发票管理：

（1）对一般纳税人开具增值税专用发票时，开票信息必须齐全、准确，以免出现由于信息错误而出现的作废和红字冲销。可以要求需要开具增值税专用发票的对方提供其一般纳税人登记证等证件，规范专用发票的开具，同时降低相应的税务风险。

（2）增值税专用发票的认证期限为180天，需要提醒业务部门及时将发票提交对方单位予以认证，以免造成不必要的退票。

（3）将增值税发票提交对方单位时，需要履行签字手续来证明发票的交接。如果财务部门与业务部门、业务部门与对方单位没有发票交接过程和明晰的交接清单，一旦发生发票丢失的情况，责任将无法认定。

（4）严格执行增值税专用发票的作废和红字冲销等方面的管理规定，不符合作废条件的退票要履行红字冲销手续。

2.进项税发票的管理：

（1）明确应取得增值税发票的范围，能得应得。

（2）单独核算应缴增值税的业务，区分能抵扣和不能抵扣的进项税额。对于可以抵扣的进项税，应彻查单位的成本，分析并列举可以抵扣的项目，并告知对方单位、管理合同部门和物资管理部门。对于某些取得进项税发票有困难的业务，应提前与合作方沟通，完善发票取得工作。

（3）设置专人管理进项税票的认证和抵扣工作。

（4）除开不可抗力等法定因素，必须在发票认证期限（180天）内办理认证手续。

（二）加强培训。培训应注意不同层次对培训的不同需求，领导层关注的是税改的背景、目的、纳税原理等宏观方面的变化；业务人员关注的是发票的开具和取得；财务人员更关心税改对财务核算、报税、存档、发票流转程序的影响。所以，培训应分门别类，有针对性，才能达到宣传普及的效果。

（三）业务单位的选择。由于信息技术行业涉及很多外包业务，在业务单位的选择上，应优先考虑税改地区的单位，同时应考虑为取得增值税专用发票的成本，遇到应该开具而实际不能开具专用发票的企业或相关业务，需要在合同有关金额的谈判环节注意税款流失的挽回。

（四）加强服务外包力度。在营改增税制的引导下，信息技术行业应大力发展辅业外包业务，一方面降低了税负，另一方面，让单位在专业化细分上有更大的发展空间，向专业精细化发展的同时，提高产品的性价比和竞争力。

参考文献：

[1]贾校露.“营改增”对信息技术产业税负的影响[J].时代金融，2013（02）.

篇9

“营改增”即以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，而增值税只对产品或服务增的增值部分纳税。2016年5月1日开始，我国开始全面实施“营改增”，这标志着我国财务税收管理进入了一个新的阶段。从长远发展角度来看，“营改增”的实施对各行各业的发展必然是有益的。[1]实施“营改增”能够加快国家财税体制改革步伐，有利于降低企业税负，特别是对于中小企业而言能够有效减小其运营压力，对中小企业发展具有积极的推动作用，同时，“营改增”的实施有利于从侧面促进消费升级及产业升级，为产业发展提供新的动能。总体上来看，实施“营改增”能够进一步规范我国税收管理，在税金方面能够为多数企业节省费用，从而降低企业运营成本，有利于提升企业整体营业能力，让企业获得更大的发展空间。

二、“营改增”对供电企业的影响作用

供电企业属于综合性企业，其业务除了电网运营、电网工程投资、送变电施工等，还会涉及培训、资产管理等业务。“营改增”背景下，供电企业税收产生的主要变化包括：送变电施工方面，主收支基本上由营业税转变为增值税；电网运营业务方面，高可靠供电收入、小区配套收费、新增不动产及输配电成本等由营业税转变为增值税；建筑服务增值税方面，增值税专用发票可用来抵扣增值税销项税额，对于不动产在建工程及新增不动产可分两年从销项税额当中抵扣；资产管理、培训等业务由5%的营业税转变为6%的法人增值税。[2]

“营改增”对供电企业的影响是全方位的。以往小区配套工程费以收入额3%缴纳营业税，“营改增”后则转变为按照不含税收入的11%来缴纳税额。“营改增”前，高可靠电费收入营业税按收入额5%缴纳，“营改增”后转变为不含税收入的11%来计算应纳税额。不动产方面，若纳税人所出租的不动产是在2016年5月1日前获得，所缴纳税额可按租赁收入的5%计算；若不动产是在2016年5月1日后获得，纳税额则按照租赁收入的11%计算。以上业务采取适用税率计提增值税销项税额后，与规定相符的进项税可用于抵扣。[3]

电网工程投资方面，相关建筑服务均被纳入到增值税范围当中。与电网工程投资相关的安装服务、工程服务、维护服务等，所获得的对应的增值税专用发票可用来抵扣当期增值税销项税额。在上述情况下，所实施项目整体工程造价将有所下降，税款资金流出也会有所下降。也就是说，“营改增”实施后，短期内会造成施工单位收入下降，税负会有所上升，整体利润会受到压缩。“营改增”之前，送变电公司所缴纳的营业税为价内税，合同收入已经涵盖了营业税；“营改增”之后，送变电公司所缴纳的增值税属于价外税。如果按照过渡方案取费标准进行测算，送变电公司的不含税报价，会比“营改增”之前下降5%，即收入、利润同时下降5%。“营改增”实施后的一段时间内，与建筑施工相关的人工费、赔偿费、财务费等无法实现抵扣，人工成本必然会有所上升。[4]固定资产抵扣率及自购材料抵扣率相对偏低，所能够进行抵扣的款项极其有限，整体利润必然会受到限制。

三、供电企业应对“营改增”相关管理策略分析

“营改增”的全面实施对于供电企业长远发展显然是有利的，但供电企业在短期内还需要适应新的税收环境及税收政策。这就要求供电企业在部分环节上调整管理策略。

（一）加强招投标管理

在供应商竞标过程中，含税价格高低只是决定中标结果的一部分。除此之外，还要充分考虑不同?型发票所涵盖的无税单价、抵扣进项税、采购成本等因素的影响。通过综合衡量来筛选合适、可靠的供应商。若供应商能够提供增值税扣税凭证，招标商务核算则可以不含税价作为依据（需考虑附加税影响）；若项目属于增值税不可抵扣范畴，招标商务核算则以含税作为依据。[5]同时，招标过程中应关注无税价格。“营改增”背景下，需要对现行投标方式进行调整，由之前的含税价格比较转变为成本与进项税的比较。在制定投标方案的过程中，需要指派专人进行全面性的税务风险评估，并且密切关注市场环境及政策变化。若存在政策执行时间不确定的情况，供电企业则需要对投标报价策略进行动态性调整，让报价方案与政策环境及市场环境相契合。在筛选分包商方面，要严格实施分包商准入制度，对纳税人身份、资质等要进行审核。防止出现因为分包方资质不够而无法开取增值税发票的情况。

（二）加强发票管理

“营改增”对发票管理提出了更高的要求。一方面，要准确划分用票纳税人类型。根据税收征管法、发票管理办法等相关法规，对纳税人进行合理划分，分为自开票纳税人与代开票纳税人。这样有利于明确纳税人的权力及义务，让发票管理流程更加清晰。在发票管理过程中，使用发票的个人及单位要妥善管理好发票。一旦发现发票遗失的情况，应该及时向税务机关提交相关书面报告。执行简易征收法的单位可要求供应商开具增值税普通发票；而执行一般计税方法的单位可要求供应商在“营改增”实施后开具增值税专用发票。另一方面，在管理供应商过程中，要求供应商月底结算时按照合同约定开具出相应的增值税发票。同时，要对发票内容进行核实，保证发票的真实性及有效性。

（三）加强税务风险管理

税务风险管理过程中，要求相关人员对财税政策进行细致研究，及时掌握最新的政策及法规，并不断增强税务风险管理意识。同时，供电企业要与税收管理部门保持良好的往来关系，以便在第一时间掌握税务政策动态，及时调整税务管理策略。通过建立内部会商机制，逐步实现业务、财务管理与税收管理联动，让企业税务管理渗透到财务及业务环节当中，实现事先控制。通过制定内部税务管理手册，进一步规定业务、财务责任及相关操作流程，为税务风险管理创造一个良好的环境。在此基础上，要建立反馈机制，制定漏洞整改计划，以此来加强内控管理。对涉税风险问题进行全面梳理，并设置相关的风险管理条目，对不同类型的涉税风险问题采取针对性策略控制，进一步降低税务风险发生率。

四、结语

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对高校来说，高校提供的技术开发与技术转让、技术服务与技术咨询、文化创意服务、信息技术服务等业务属于“营改增”中的部分现代服务业范畴，应对这部分业务实行增值税管理。

1.实行“营改增”后对高校税负的影响。

首先来看高校作为增值税纳税人资格的认定，根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点实施办法》（财税[2013]37号）的规定，试点地区高校应该被认定为增值税一般纳税人。但《增值税一般纳税人认定管理办法》则规定非企业性质的高校不在一般纳税人认定之列。所以，目前对高校的增值税纳税人资格认定，各地国税部门做法有所不同。在全国范围内，有些高校被认定小规模纳税人，而有些高校则被认定为一般纳税人。所以，根据现行政策，高校根据自己的实际情况认定为一般纳税人或者小规模纳税人。一般纳税人税率为6%，小规模纳税人税率为3%。一般纳税人可以抵扣进项税，小规模纳税人不允许抵扣进项税额。

（1）高校作为小规模纳税人的实际税负及优缺点。

某高校作为乙方签订一份合同，合同金额为10000元，需要学校给对方提供发票。对核定为小规模纳税人的高校来说，“营改增”之前，营业税税率为5%，另外地方附加税费为营业税的13%（其中：城市维护建设为营业税的7%，教育费附加为营业税的3%，地方教育附加为营业税的2%，地方水利建设基金为营业税的1%），共计税率为5.65%。需计提营业税10000×5%=500元，另外，城建税500×7%=35元，教育附加税5005×%=25元，地方水利建设基金为500×1%=5元，所以营业税及附加为565元。“营改增”后，小规模纳税人增值税税率适用3%，地方附加税费为增值税费的13%，税率共计为3%×（1+13%）/1.03=3.29%。同样的一笔科研业务，计提的增值税=10000（/1+3%）×0.03=291.24元，城建税291.24×7%=20.39元，教育附加税291.24×5%=14.56元，地方水利建设基金为291.24×1%=2.91元，所以，增值税及附加为329.1元。“营改增”后，科研人员的税负降低565-329.1=235.9元，税负降低幅度高达40%。可见，“营改增”后，作为小规模纳税人为主体的高校，可以在很大程度上降低纳税人的负担。一方面选择小规模纳税人业务处理比较简单，但另一方面，由于小规模纳税人只能开具增值税普通发票，无法开具可以抵扣进项税的增值税专用发票，科研人员自己取得的增值税专用发票进项税也不得抵扣。小规模纳税人虽然票据业务相对简单，但需要到税务部门代开增值税专用发票业务，也需要增加人手和办票经费。所以，把高校认定为小规模纳税人，对促进经济结构调整和经济发展方式转变有很大的局限性。

（2）高校作为一般纳税人的实际税负及优缺点。

如果高校被认定为增值税一般纳税人，增值税率为6%，地方附加税费为增值税费13%，税率共计为6%×（1+13%）/1.06=6.4%。计提的增值税=10000/1.06×0.06=566.04元，城建税566.04×7%=39.62元，教育附加税566.04×5%=28.30元，地方水利建设基金为566.04×1%=5.66元，所以，增值税及附加为639.62元。“营改增”后，科研人员的税负增加639.62-565=74.62。科研人员的税负看似增加，其实并不然，因为高校作为增值税一般纳税人，取得的增值税专用发票可以抵扣。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第二十二条规定，从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。假设此项目因购买实验材料取得增值税专用发票2000元，因其税率为17%，所以可以抵扣的增增值税进项税额为290.60元，此科研项目实际负担的增值税额=639.62-290.60=349.02元，实际承担的税负是降低了。一般纳税人可开具增值税专用发票，要分别核算进项税额和销项税额，需对取得的抵扣发票联进行网络实时验票。国家税务部门对一般纳税人的管理比小规模严格，对申报、票据的使用以及合同管理等有较细致的规定。从上面分析来看，“营改增”能降低税负，对支持现代服务业健康发展，促进经济结构调整和经济方式转变起到了显著的作用。所以高校可根据自己的实际情况及政策选用一般纳税人或者是小规模纳税人。但办理了一般纳税人资格，除非国家税务总局的批准，否则不能逆转为小规模纳税人。

2.实行“营改增”后对高校会计业务处理的影响。

目前高校科研项目类型可划分为纵向科研和横向科研。纵向科研指由各级政府部门批准立项，由政府部门（如基金委、发该委、科技部等）支持资金的项目；而横向科研则主要指各企事业单位为甲方，学校教师或课题组研究为乙方，签订的为企事业单位服务并取得资金支持的科研项目。纵向科研一般应开具财政部统一监制的行政事业性收款票据，不涉及税款（包括营业税，增值税）。而横向科研应开具税务性发票，属于涉税科研。横向科研合同可分为技术开发合同和技术服务合同。根据财税[2013]37号文件中附件3规定，高校所提供的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务可免征增值税。审批程序为：试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在的地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。根据国家税务局要求，这一工作需要在开具发票前完成，在开具发票时已完成免税备查的合同按照备查金额免征增值税费。下面以一般纳税人为例，具体说明“营改增”后高校的会计业务处理。以一般纳税人为例，高校作为乙方签订一项技术服务合同，合同金额10000元，在开展科研活动的过程中，购买专用材料取得一张金额为2000元的增值税专用发票一张，增值税额为290.60元。在“应缴税款———增值税”下设“销项税额”、“进项税额”“、减免税款”“、已交税金”等明细科目。营改增之前：借：银行存款10000贷：科技事业收入10000借：科研支出565贷：应交税金—营业税565“营改增”之后，以一般纳税人为例，增值税税率为6%，另外地方附加税费率为0.78%，共计为6.4%。确认收入：借：银行存款10000贷：科研事业收入———科技咨询服务收入10000确认税款：借:银行存款、现金640贷:应缴税费———增值税/销项税额640抵扣进项税：借：应缴税费———增值税/进项税额290.6贷：银行存款、现金290.6月末计算应缴增值税借：应缴税费———增值税费———已交税金349.4贷：银行存款349.4从上面分析可知，“营改增”税收政策调整对高校横向科研的影响，不仅取决于高校的纳税人性质，而且还取决于科研合同的性质以及和科研合作单位对发票类型的需求。

二、政策建议及引申思考

1.加强与当地税务机关的联系。

高校应加强与税务部门及其他高校之间的联系，互相交流自己的院校在当地进行“营改增”过渡的步骤和办法及具体的业务处理，实行“营改增”过程中出现的问题和解决问题的措施，多借鉴一下其他高校好的思路以及合理的会计处理方法，避免走弯路，重复犯错，节约运行和实际操作成本，共同推进“营改增”工作的顺利进行。

2.加强发票管理，严格退票程序。

“营改增”后，高校使用的增值税费发票包括增值税普通发票和增值税专用发票，高校开具的增值税发票必须通过增值税防伪税控系统开具。税务部门对增值税费发票（包括增值税普通发票和增值税专用发票）的开具、使用、管理和稽查比营业税发票更加严格。由于增值税发票的退票与更换手续繁琐，一旦受票甲方信息不符造成退票，需报送所在市税务部门审批备案，无正当理由税务部门不予审批。因此发票一经开出，无正当理由不得退换发票。确属正当理由需要退换的，须填写《增值税专用发票拒收证明》。在发票开出的当月可办理退票手续；跨月不超过180天内办理退票手续的，须持发票一式三联及《增值税专用票拒收证明》去当地国税局办理退票手续。若手续不齐全及超过180天的税务局不予办理。未经税务部门批准退票的不得重新开具发票。

3.严格把关合同以及开发合同的认定程序。

科研管理部门和科研项目负责人应该做好法规制度和财经政策的宣传解释工作，把好科研第一道关口，规范科研合同的内容，使用国家统一制作的标准合同文本，由科研管理部门代表学校按规定订立合同，由学校法人或委托人签字，加盖学校公章。由于开发合同可开具增值税普通发票，免征增值税，可给科研人员带来税收优惠。今后国税局将对省科技厅认定的免税合同进行认定，如发现有不符合免税条件的，会要求补缴税金及罚金。因此严格把关合同，使得科研项目合同的内容逐步规范、详实，符合国税局的要求和规定。

4.增值税按科研项目管理，合理支出。

在“营改增”政策调整后，一般高校都在“增值税”下设立了销项税与进项税科目两个二级科目，实现了全校总体增值税的核算，但还没有做到增值税按项目管理。应对横向科研的账务处理进一步细化到应纳增值税款按科研项目实行独立核算，做到合理支出。首先，应对不同的科研项目实行预算管理，预算中对合同开具发票应该支付的增值税额进行控制；在预算内报销，科研人员取得的增值税专用发票必须是与该合同相关的，而且是在预算内的可准备报销，进项税额准予抵扣。

5.取得过渡性财政扶持资金。