小型企业会计制度范文

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篇1

《小企业会计制度》（以下简称《小企制度》）是根据小型企业相对于大中型企业规模较小、业务比较单一等特点，在《企业会计制度》的基础上对有关规定和内容适度简化而制定的。因此，在对企业发生的某些经济业务事项的会计核算和会计处理上，《小企制度》与《制度》相比，其具体会计处理有一定的差别。

《小企业会计制度》实施范围和实施的相关要求

㈠ 《小企制度》总说明第二条规定：“本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。”

本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》的企业组织（国经贸中小企[2003]143号中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业）。具体标准可见上述国经贸中小企[2003]143号《中小企业标准暂行规定》和国务院国有资产监督管理委员会国资厅评价函[2003]327号《关于在财务统计工作中执行新的企业规模划分标准的通知》。

㈡ 《小企制度》总说明第三条规定：“符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。

1．按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定；选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定。

2．集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并会计报表等目的，集团内小企业执行《企业会计制度》。

3．按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》；如果因经营规模的变化导致连续3年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。”

小企业应在遵循《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》的前提下执行《小企制度》

《中华人民共和国会计法》第二条规定：“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务。”。

《小企制度》总说明第一条规定：“为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度”。

《小企制度》总说明的第四款至第十款分别依照《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》对会计机构会计人员的设置、会计凭证的填制、会计账簿的登记、会计档案的管理、会计核算的前提和假设等相关事项作出明确规定。

根据上述规定可知，小企业在对企业生产经营过程中所发生的一切经济事项和业务进行会计核算和编制财务会计报告时，必须遵循《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》及相关文件和《小企制度》的规定。

需要特别强调的是虽然《小企制度》的总说明中未对编制财务会计报告和财务会计报告的对外提供，作出明确具体的要求，《企业财务会计报告条例》第四十五条规定“不对外筹集资金、经营规模较小的企业编制和对外提供财务会计报告的办法，由国务院财政部门根据本条例的原则另行规定”，但小企业在开始执行《小企制度》和颁发的财务会计报告编制报送办法后，应在实际工作中严格按照《企业财务会计报告条例》的规定，做好编制财务会计报告前的全面清查财产核实债务、检查会计期间对交易和事项会计处理的合法性，对会计凭证、会计账簿、会计报表的数据进行核实和核对，有关责任人员对对外提供的财务会计报告，依照一定程序进行审查和批准，均应依照相关规定执行。

应注意严格按照《企业财务会计报告条例》的规定，进行会计要素的确认和计量

《企业财务会计报告条例》第九条对资产、负债、所有者权益，第十条对收入、费用、利润的定义和会计报表的列示分别作出了明确规定，小企业在生产经营过程中，对发生的经济业务事项应严格按照上述规定，分析判定会计要素确认和计量的正确性和合理性。

小企业应严格遵循会计核算基本原则进行会计核算和会计处理

《小企制度》总说明第十一条列示的十三项会计核算基本原则和《制度》第十一条列示的十三项会计核算基本原则基本上是一致的，只不过是在个别条款上根据《小企制度》的制定原则进行了修订和简化。其中：

㈠ 客观性原则：《小企制度》要求为“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果”。而《制度》要求为“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量”。亦即在小企业的会计核算和会计报表编制中不再规定必须提供“现金流量”的会计信息。

㈡ 相关性原则：《小企制度》要求为“企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要”。而《制度》要求为“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要”。其差别在于《小企制度》对外提供的会计信息不再要求“企业的财务状况、经营成果和现金流量”作必备的内容。现金流量由企业根据具体情况和需要确定是否对外提供。

㈢ 历史成本原则：《小企制度》要求为“小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值”。而《制度》要求为“企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值”。另一项差别在于《制度》规定：“各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备”，即凡所有资产项目发生资产减值均应计提资产减值准备。而《小企制度》仅规定“各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行”，即计提资产减值准备的范围两者有所不同（小企业仅计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备三项）。

《小企制度》与现行企业会计准则、《企业会计制度》的衔接

截至目前的现行十六项企业会计准则，除《企业会计准则――固定资产》、《企业会计准则――存货》和《企业会计准则――中期财务报告》，由于公布时间晚于《企业会计制度》颁布执行时间（2001年1月1日），其规定的内容和要求未能包括在《制度》之内，其他《企业会计准则》的内容和规定基本上已包含在《制度》之中。但根据财政部《执行企业会计制度和相关准则问题解答》及有关的规定，执行《制度》的企业，在执行《制度》的同时必须执行相关的会计准则。因此，固定资产、存货和中期财务报告的相关规定在执行《制度》的企业已同时遵照准则的规定执行。

《小企制度》是在《制度》的基础上进行适当的简化，因此实质上也是对现行十六项企业会计准则的简化。

㈠ 关联方关系及其交易的披露和建造合同两项企业会计准则要求在上市公司执行，为此《小企制度》未对上述事项给予具体规定。

㈡ 现金流量表准则虽要求在所有企业范围内执行，但《小企制度》规定小企业是否对外提供现金流量会计信息，由小企业根据需要决定，因此，现金流量表准则的相关规定含于《小企制度》之中属于选择执行。

㈢ 《小企制度》总说明第十二条根据非货币易准则的规定和要求，对小企业发生非货币易经济事项的会计核算和会计处理作出具体规定，总说明第十三条根据债务重组准则的规定和要求，对小企业发生债务重组经济业务事项的会计核算和会计处理作出具体规定。

㈣ 资产负债表日后事项会计准则，规定在执行企业会计制度的企业范围内执行，但《小企制度》“5101主营业务收入”的会计科目说明第三条第二项第2款规定：“……对于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告年度或以前年度的销售退回，应增设“5801以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。…………”。由上述资产负债表日后发生的报告年度的销售退回事项的处理，按《小企制度》规定进行的会计处理和资产负债表日后事项准则的规定基本上是一致的；对于准则提及的其他调整事项、非调整事项、股利和持续经营事项可以参照《制度》和《小企制度》的规定，确定其会计处理方法和披露内容。

㈤ 会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计准则规定在所有企业范围内执行。《小企制度》会计报表编制说明第五项会计报表附注第1款规定：“主要会计政策和会计估计及其变更的说明，包括：

⑴会计政策变更的内容和理由；

⑵会计估计变更的内容和理由。

小企业执行的各项会计政策，如果法律或行政法规、规章等要求变更，应按相关衔接办法的规定执行，没有相关衔接办法或是衔接办法未予规定，应进行追溯调整。”

虽然《小企制度》中未单独对此相关事项的处理作出明确规定，但根据上述规定，小企业应按会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则有关规定进行会计处理和披露。

㈥ 或有事项准则规定在所有企业范围内执行。《小企制度》会计报表编制说明第㈤项会计报表附注第2款第（2）条的规定：“未决诉讼、仲裁形成或为其他单位提供债务担保形成的或有负债”，是小企业的年度会计报表附注应披露的内容。

由于或有事项的发生和存在，对企业财务状况和经营成果将产生一定甚至较大的影响，为使企业对外披露会计信息能正确反映企业财务状况，且《会计法》和《企业财务会计报告条例》对或有事项的披露均有具体要求，因此，小企业应对企业资产负债表日存在的或有事项，特别是“很可能”形成的负债，作出合理的判断，按准则规定进行会计处理和披露。

㈦ 租赁准则规定在所有企业范围内执行。《制度》会计科目使用说明“1501固定资产”第三条第四项规定：“融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占资产总额比例等于或小于30%，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值”。同时按上述规定计算“未确认的融资费用”按月摊销。

而《小企制度》会计科目使用说明“1501固定资产”第三条第四项规定：“融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入的固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本”。

由上述规定比较可知，《小企制度》对融资租入固定资产入账价值的确定和《制度》相比是比较简单的，因而简化了融资租赁固定资产 的会计核算。其他内容的会计核算基本上是一致的。

㈧ 无形资产准则虽然规定暂在股份有限公司范围内执行，鼓励其他企业试行，但比较《制度》与《小企制度》的会计核算方法，除了《制度》中企业的无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的差额计提无形资产减值准备的规定小企业不执行以外，其他核算的方法和内容《小企制度》与《制度》的规定是一致的。

㈨ 存货准则虽然规定暂在股份有限公司范围内执行，鼓励其他企业试行，但比较《制度》与《小企制度》的会计核算方法，除了对已提取的“存货跌价准备”日常的会计处理，《小企制度》采用了简化的方法“……除债务重组和非货币易等以外，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，待年末时一并进行调整”外，《小企制度》与《制度》和准则相关规定是一致的。

㈩ 固定资产准则规定暂在股份有限公司范围内执行，鼓励其他企业试行，比较《小企制度》与准则的相关规定（准则的有关规定《制度》尚未修订），为了简化小企业会计核算，《小企制度》除了未按准则规定：“如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可回收金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益”要求，期末检查固定资产计提固定资产减值准备和相关事项未予规定外（减值后折旧的计提、减值恢复的会计处理等），包括固定资产后续支出的财务处理等均和准则的规定和执行《制度》企业现行的实务操作会计处理是相一致的。

[十一] 借款费用准则规定在所有企业范围内执行。比较《小企制度》和《制度》的会计核算方法和内容，《小企制度》会计科目使用说明“2301长期借款”第三条规定：“小企业所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件至购建固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成本；在固定资产达到预定可使用状态以后发生的，应于发生时计入当期财务费用……”

根据上述规定，为了简化小企业会计核算，即不再按准则和《制度》规定划分借款费用开始资本化和暂停资本化。符合资本化条件期间的借款费用可以全部计入固定资产的成本。

[十二] 收入准则原规定在上市公司范围内执行，但《制度》的会计核算有关规定已涵盖了准则的内容。比较《小企制度》和《制度》的内容，其主要的区别是对外提供劳务时，劳务的开始和分属不同会计年度时收入的确认：

《制度》会计科目使用说明“5101主营业务收入”第二条第二项规定：“……如果劳务开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关劳务收入。当劳务总收入和总成本能够可靠地计量、与交易相关的经济利益能够流入企业、劳务的完成程度能够可靠地确定时，则交易的结果能够可靠地估计。

在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，应当在资产负债表日对收入分别以下两种情况确认和计量：

⑴ 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本；

⑵ 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，作为损失；

⑶ 如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，但应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入”。

而《小企制度》会计科目使用说明“5101主营业务收入”第二条第二项小企业提供劳务的收入，按以下规定予以确认：

（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；

（2）如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。

注：小企业在按《小企制度》对外提供劳务确认收入时，从谨慎性原则考虑，亦应充分关注“经济利益是否能够流入企业”，以免形成资产的虚增。

（十三）投资准则规定在股份有限公司范围内执行，并鼓励其他企业试行。对企业有关投资业务的会计核算和财务处理，在《制度》开始执行以后，财政部以执行《企业会计制度》和相关准则问题解答㈠――㈣中对原规定作出了一些补充和修订。因此，现行执行《制度》的企业对于有关投资业务的会计核算，应当说是按《制度》和相关问题解答的补充和修订执行的。

《小企制度》与《制度》和问题解答的规定相比较，简化的主要内容有：

㈠ 《小企制度》会计科目使用说明“1401长期股权投资”第三条规定：“长期股权投资在取得时，应按实际成本作为投资成本。以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为投资成本。实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为投资的实际成本……”；第五条规定：“长期股权投资权益法的账务处理：㈠采用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。㈡股权持有期间，企业应于每个会计期末，按照应享有的或应负担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额。……”

由上述规定可知，当小企业对外进行长期股权投资按照权益法核算时，不再按准则的规定，根据初始投资成本与按持股比例计算应享有被投资单位所有者权益份额计算差额，将差额借方或贷方分别计入长期股权投资――股权投资差额或资本公积金，而是将上述实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额作为投资成本，反映于长期股权投资的账面余额，此后，逐年按规定进行调整；

2．根据小企业的实际情况，《小企制度》未要求每年年末对长期股权投资进行逐项检查，计提长期投资减值准备。

注：综合前述规定，执行《小企制度》的小企业，按制度应计提的资产减值仅有短期投资跌价准备、存货跌价准备、坏账准备三项。

（十四） 对于所得税的会计核算，《小企制度》只要求小企业实行应付税款法，未规定要求执行纳税影响会计法。

《小企制度》的会计报表附注会计信息的披露

《小企制度》会计报表编制说明第五项规定：“除法律、行政法规另有规定外，小企业的年度会计报表附注应披露如下内容：

1．主要会计政策和会计估计及其变更的说明，包括：

⑴ 会计政策变更的内容和理由；

⑵ 会计估计变更的内容和理由。

小企业执行的各项会计政策，如果法律或行政法规、规章要求变更，应按相关衔接办法的规定执行，没有相关衔接办法或是衔接办法未予规定，应进行追溯调整。

2．其他重要事项

⑴ 应收票据贴现，用于贴现的应收票据的票面金额、利率、贴现率等；

⑵ 未决诉讼、仲裁形成或为其他单位提供债务担保形成的或有负债；

⑶ 本期购买或处置的长期股权投资的情况；

⑷ 本期内与主要投资者往来事项；

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如果采取折中的办法，制定的统一会计制度既要满足国有大型企业的要求，同时又要照顾中小企业的实际情况。这种做法一方面使大企业提供的会计信息无法充分满足信息使用者的需要，另一方面使小企业会计人员疲于应付相对于自己来说十分复杂的统一制度而付出过高的成本。针对这种情况，财政部在2001年1月1日实施《企业会计制度》之后，将制定和适用于中小企业的会计制度。本文试从理论上分析制定和实施中小企业会计制度的必要性作一探讨。

一、制定与实施中小企业会计制度的理论支持

从理论上看，不同规模的企业分别适用不同繁简程度的会计制度，符合基本的会计原则。

1．从成本与效益原则来看。会计信息的提供是有成本的，这种成本主要包括两个方面：一是会计制度的制定成本；二是会计制度的运行成本。

从会计制度的制定成本来看，由于我国目前《企业会计制度》已经制定并，而中小企业会计制度与现行的《企业会计制度》在会计基本假设、基本原则以及主要会计科目的设置和会计报表的列示上大多数只是繁简程度的差异，并无实质上的差异。所以，在财政部已经制定并《企业会计制度》之后，再制定中小企业会计制度所引起的增量成本相对于全国几百万家中小企业所获得的收益来说是微不足道的。

从会计制度的运行成本看，它又包括两部分：一部分成本是企业按照会计制度的要求提供会计信息的成本，另一部分是相关利益群体获取和使用会计信息的成本。从企业角度讲，中小企业相对于公司制的大企业来说一般规模较小，中小企业的会计机构设置一般比较简单；许多中小企业没有专职的财务管理人员，财务管理的职能一般由会计机构代管。如果强制性地要求他们按照以大型企业为目标定位制定的《企业会计制度》提供会计信息，将使中小企业付出过多的编报成本，使中小企业的会计人员疲于应付填报各种对使用者来说没有多大意义的报表，其最终结果非但不能保证中小企业提供有用的会计信息，还会对我国目前会计信息失真的严重现状“雪上加霜”，不利于我国国民经济的持续、健康、稳定发展。从会计信息的使用者讲，目前我国中小企业的会计信息使用者主要是企业的单一的业主或有限的股东，以及国家税务部门等。对于单一的业主或企业股东来说，他们对于财务会计不一定都熟悉，要完全看懂按照复杂的会计制度提供的会计信息是有一定难度的。同时，由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一的，因此业主或股东可以通过直接参与企业的经营管理来获得相关的信息，而不必完全通过会计信息来获得。对于国家税务部门来说，他们所需要了解的仅仅是企业的纳税情况，而对于其他的会计信息并不关心。由此看来，中小企业按照复杂会计制度提供的会计信息实际上是一种资源的浪费。

综上所述，无论是从会计制度的制定成本还是运行成本来看，中小企业按照统一的《企业会计制度》提供财务信息都是不符合成本与效益原则的。

2从相关性原则来看。会计作为一个以提供财务信息为主的信息系统，其基本任务是为信息使用者提供相关和有用的会计信息。然而，如前所述，不同的企业由于其规模和组织形式的不同，其理财方式与渠道、企业内部管理的水平和复杂程度等方面都存在差异。相比较而言，中小企业的会计信息使用者获得单一、简单、总括的会计信息就足以满足其决策需要、而大规模企业的会计信息使用者则需要更多、更复杂、更为详尽和全面的会计信息才能满足各个有关方面的需要。会计制度的设计应当客观地反映这种在实际工作中对会计的不同要求以及对会计信息的不同需求，也就是制定有差别的会计制度。只有这样，才能使企业提供的会计信息与其使用者的决策过程紧密相关，才能更好地符合会计的相关性原则。

3．从可靠性原则来看。所谓可靠性，是指确保会计信息能免于错误以及偏差，并能忠实反映意欲反映的现象或状况的质量。信息如果不可靠，不仅无益于决策，而且还可能造成错误的决策。

众所周知，我国目前会计信息失真严重，其原因是多方面的。除了我国目前相关法律法规不健全、执行难，会计人员素质比

较低、缺少应有的职业道德，企业管理人员出于个人利益的考虑而指使会计人员做假等原因外，会计制度的设计是否合理、有效也是我们应当考虑的一个重要原因。应该说，我国过去和现在实行的不同规模的企业毫无差别地按照同一个会计制度提供会计信息，也是造成和加剧我国会计信息失真的一个重要原因。如果我们针对不同规模的企业；分别制定执行不同繁简程度的会计制度，会有利于提高会计信息的可靠性，从而在某种程度上缓解会计信息失真的现状。

4．从可比性原则来看。会计信息的可比应当以反映真实为依据，缺少可靠性的会计信息之间的比较是毫无意义的。由前述可知，中小企业会计制度的制定有利于我国目前会计信息可靠性的提高，从而有利于提高会计信息对比的质量与效果。

另一方面，事物之间的可比只能是相对的，不存在绝对的可比，事物之间的可比应当建立在有意义的基础上。我们很难想象将一个仅有几十人的小企业的会计信息同一家跨国公司或上市公司相比较有什么意义和必要性。如果我们强求大企业与小企业采用同样内容的会计科目表，编报同样内容与格式的会计报表，提供详尽程度相同的会计信息，这实际上是对可比性会计原则的片面的、僵化的理解。其结果只能是“以小拖大、以大累小”，造成对大企业的会计信息揭示质量的要求因顾及小企业而无法提高；小企业提供的会计信息因片面地追求与大企业可比，而付出过多的编报成本。因此，实行有差别的会计信息揭示制度，使会计信息的比较在特定的范围获得更有意义的结果，是符合会计的可比性原则的。

5．从重要性原则来看。一项信息是否重要。是否应当单独提供或揭示，应视其本身的性质及相关情况而定。一些对大企业来说非常重要的会计信息，对小企业来说有可能没有任何实际用处；而某些对小企业来说非常重要的会计信息，对大企业来说并不重要。因此。实行有差别的会计信息揭示制度，使不同规模的企业分别提供适应其特点的有差别的会计信息，从而满足不同层次信息使用者的需求；可以促进企业的会计工作更加有效。

可见，针对不同规模的企业适当地制定不同繁简程度的会计制度符合会计的基本原则，同时也符合目前我国在国企改革中“抓大放小”和加快发展中小企业的总体思路。它一方面适应了广大中小企业的会计人员力量较弱。会计信息使用者对会计信息的要求相对较低的特点，同时又可使人们对于上市公司和大型企业的会计信息的揭示提出更高的要求。而不必顾虑小企业是否能接受的问题，这样可以更有利于我国会计理论与实务水平的提高，也有利于会计信息质量的提高。 二、国际上中小企业会计制度的制定与实施情况

有差别的会计信息揭示制度作为一项会计惯例早已为世界上许多国家所采用。国际上有差别的会计信息揭示制度大体上可以分为两类：一类是专门为中小企业量体裁衣的简化的会计制度，采用这种类型的国家主要代表是法国；另一类是会计准则（制度）的制定仍然以大型企业为标准，而对于一些符合条件的中小企业给予某些准则（制度）的豁免，采用这种类型的国家主要是美国、英国、日本等一些国家。在法国，为了满足不同规模企业的会计信息使用者对会计信息的不同需求，法国的“全国会计方案”将统一的会计科目表和会计报表划分为详略程度有明显差别的三个系列：简略系列、基本系列和发展系列。企业可以根据自身的情况，按照有关法律的规定选择其中的一个系列。

此外，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第17次会议于200年7月3－5日在日内瓦召开，联合国贸易和发展会议秘书处向大会提交了题税中小企业会计》（accounting by small and medium－sized enterprizes）的讨论稿。讨论稿中指出：由于中小企业在各个国家的经济发展和社会生活中占有十分重要的地位，中小企业的会计需求与大企业和上市公司存在很大差别，要求中小企业都按照国际会计准则这样的标准来进行报告，显然没有意义。因此应当根据中小企业的经营和财务特征专门制定中小企业会计准则。

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关键词：核算原则 科目 资产现价 计提准备

一、《企业会计制度》体现了会计核算与市场价值的统一

1992年财政部颁布了《工业企业会计制度》,2001年又相继出台了《企业会计制度》。目前,国家大型企业《工业企业会计制度》已经停用,中小型企业两种制度并存。因为我国中小企业占全国企业总数的99%,创造的GDP占全国GDP总量的60%,上缴国税占全国税收金额的50%,全国有2/3的就业岗位在中小型企业,65%的专利、75%的技术创新、80%的新产品开发都在中小型企业。因此中小型企业对会计制度执行的好坏,直接影响着国家经济的基本面。

《企业会计制度》科目设置更趋合理,会计核算依据更注重与市场变化的一致性。在科目设置上,《工业企业会计制度》重于法律形式,《企业会计制度》则重于经济交易实质。例如:企业长期待摊费用,按《工业企业会计制度》的规定应列入“递延资产”科目,而在《企业会计制度》中取消了这一科目,改为“长期待摊费用”科目,科目设置更趋合理。

科目设置的合理性是由会计核算的基本原则决定的,而这个基本原则的科学性,在于它符合了市场经济交易的实质。譬如:企业在筹建时期所发生的费用,不可否认有部分属于资产,也有一部分不属于资产。如果按着《工业企业会计制度》的规定应列“递延资产”科目使资产数额虚升,使本应该在会计当期摊销的费用当作资产长期分摊。因此,将这类经济交易划为资产有失公允,而《企业会计制度》的核算原则就做了这样的规定:“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。由此看出《企业会计制度》核算更注重符合市场经济交易的实质。

二、《企业会计制度》会计中期的设置,使会计报表及时地反映投资的市场价值的变化,使企业决策者能更好的管理过程预期

《企业会计制度》增加了会计中期的概念,半年度、季度和月度均称为会计中期。《工业企业会计制度》没有中期的概念,核算和报表只反映初始投资成本,不反映现市值的变化,投资者往往只能在报表的附注中了解市值的变化。因不是规范的要求,附注的数据往往不能准确的反映市场的价格,投资者无法根据会计报表的数据做好过程控制,因此,不符合市场经济的要求。《企业会计制度》设置了会计中期,作为一项规范要求,中期报表必须准确反映投资市场现值,把期末关口前移可有效的为决策者提供及时准确的数据,使决策者能更好的做好过程管理。

三、《企业会计制度》的计提准备制,使会计核算更符合市场的变化而更科学

1.短期投资计提跌价准备,使会计报表反映了短期投资值随着市场价格的变化而变化。

投资者完成投资后其资产随着市场的价格的起伏或增值或减值。《工业企业会计制度》对短期投资只做初始成本的反映,不反映市场的变化。因此,会计报表与市场脱节,是计划经济思维的产物。《企业会计制度》以计提投资跌价准备金的方式反映了这一市场变化,它规定:企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量,对市价低于成本的差额,计提短期投资跌价准备。企业计提的短期投资跌价准备应当单列核算,在资产负债表中,短期投资项目按照减去其跌价准备后的净额反映。中期和期末的会计报表及时反映了市场的变化的曲线,符合市场经济的要求。

2.新增委托贷款科目及利息的计提减值准备,是我国经济市场化的结果。

根据我国经济市场化的进一步深化企业融资方式多种多样,委托贷款是其中之一。在会计核算上《企业会计制度》增加了委托贷款的内容,并规定企业的委托贷款应视同短期投资进行核算。但是,委托贷款应按期计提利息计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的,应当停止计提利息,并冲回原已计提的利息。期末企业的委托贷款应按资产减值的要求,计提减值准备,冲减资产反映净值,该科目本身就是市场经济的产物。

3.《企业会计制度》完善了计提坏账准备的外延,更符合市场经济化的实际,使坏帐处理更加科学。

企业的坏账按原有的会计制度,只限于应收款范畴。随着经济市场化的深入,企业破产或其他原因无法履行合同,收取了预付款后无能力供货成为经常发生的事。预付款回收无望也成为坏账的原因之一。《企业会计制度》根据市场这一现实将这类应付款转入其他应收款,列入计提坏账准备范围。转入其他应收款的预付帐款可以计提坏帐准备,计提坏账准备的方法由原来的按制度规定计提变为企业可以自行确定,确定的方法为按照以往经验及债务单位的财务状况,并在坏账核算上取消了直接转销法。这样通过会计制度的改变,使企业坏帐得以及时处理而能及时反映资产的净值。

4.存货计提跌价准备的规定反映了企业流动资产在市场中的真实性。

企业存货在流动资产及全部资产中占有较大比重,其价值的准确反映直接关系到资产负债表中资产价值的真实性。《工业企业会计制度》对存货只反映其初始成本,不反映其发生的毁损、陈旧或跌价减值。《企业会计制度》则对存货因各种原因造成的减值作了反映。它规定企业应当在期末时对按成本与可变现净值孰低计量,对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备。在资产负债表中,存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映,会计报表及时的反映了存货在市场中的现值。

5.长期投资计提减值准备反映了投资回收效果。

为了使投资者了解投资的回收效果和真实价值,根据投资回收的情况《企业会计制度》增加了长期投资计提减值准备。企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提长期投资减值准备。

四、《企业会计制度》对购建固定资产借款费用的资本化更完善

对于购建固定资产借款发生利息的资本化,《工业企业会计制度》规定,交付前可化为资产,之后即为费用。但是对经常遇到的资本化的准确分摊、资本化暂停都没有明确规定,为会计核算带来混乱。为了弥补这一缺陷《企业会计制度》制定了借款费用资本化的准确分摊计算方法,并明确规定了固定资产的购建发生非正常中断,且连续中断时间超过3个月(含3个月),就暂停借款费用的资本化,直至购建重新开始,这样就使购建固定资产借款费用的资本化更完善。

五、《企业会计制度》避免了债权人豁免债务的核算给企业信息失实提供的口实。

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文章编号：1005-913X（2015）09-0123-02

《小企业会计制度》的出台是保证小企业健康发展、顺利实施的前提。简化小企业的会计核算是《小企业会计制度》的基本特征，但业界仍有部分人士认为其降低了对会计行业的质量要求，降低了财务报告的细节明晰化，过于简单。但制度的实施是为了更好地进行，《小企业会计制度》的实质是简化企业会计行业管理，节约时间，节省人力物力资源，为会计报表的需求者提供清晰明了的相关信息，利于领导者进行正确的企业决策。企业规模的大小、企业内部的组织结构、企业资金运营情况的好坏不能从根本上改变企业会计核算的基本功能，和相对应的计量、绘制财务报表的原则方式。而我们只有正确认识和了解《小企业会计制度》，才能对其加以合理利用，使它的价值在企业运行当中得到最佳体现，为企业的发展提供有力帮助，利于企业进步，经济发展。

一、我国中小企业会计制度的发展现状

（一）对自身企业发展的需求缺乏客观认知，照搬照用他人制度

无规矩不成方圆，事物的发展需要遵循一定的规律，社会的发展依旧如此，它要按照规章制度才能长远的走下去，企业更是这样，制定一个合理完善的企业会计制度有利于推动小企业健康平稳的向前发展，是小企业发展的强大动力。但是与事实相反的是，我国有相当一部分小企业并没有正视自身的发展情况，没有综合考虑自己在市场上的运营状况，直接套用其他大型企业的发展模式，照搬其会计制度，用于自身企业发展，上级领导要求下级会计人员按照别人的制度进行从事，照搬照用，会计制度形同虚设，这样的后果往往是得不偿失，漏洞百出，不利于企业的长久发展运行，相应的制度无法发挥作用。

（二）会计机构的设置不够完善，相关会计人员术业不专攻

到目前为止，我国大部分小企业内部的会计机构设置不够完善，内部设备简陋，从某一程度上导致职业人员职责不明，不清楚自身职责，企业在整体上没有一套完整有效的会计制度，使内部工作人员没有制度可以依照，工作散漫，工作效率低，使企业发展进程受到阻碍，产生不利影响。与此同时，企业内部的会计人员术业不专攻，在专业上达不到相应标准，缺乏专业化人才，企业招聘时，处于应急或其他原因，会计人员会参杂水分，不够专业，分工不明确，使企业蒙受损失。

（三）会计科目的设计不合理，缺乏科学性

小企业的发展往往不注重细节，细节决定成败，会计制度的合理与否是企业财政正常运行的关键。小企业却很少注重会计科目的设计，会计科目不合理，缺乏科学性，会计报表制作粗糙，类别不清，使会计工作缺乏合理运行的依照，无法为上层领导者提供正确完善的数据信息，对企业的发展产生不利影响。

二、小企业会计制度完善对其健康发展的重要性

2009年9月19日，国家《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》，明确指出我国国民经济和社会发展的重要力量是中小企业的健康发展，中小企业正常健康运转，才能保证国家经济的健康平稳发展，才能让国家经济立足世界。小企业的发展关系着社会民生和社会稳定，它的运营是经济正常运转的保障。然而迄今为止，小企业的发展遇到了阻碍，企业要想发展就需要融资，现在小企业因为名声不高，地位不够，担保较为困难，缺乏资金周转，国家、政府虽然有相关政策扶持，但具体落实到实处却有些困难，无法顾及全面，这些问题导致小企业运行不畅，发展困难，经济效益有所亏损。当然，问题的解决不能片刻完成，它需要各个层次的引导，需要一步一步去完善，小企业尤其如此，它要清楚的认识到自身的发展历程，如何规划以后的道路，实现企业由小到大、由弱到强的转变。

在一系列的问题当中，小企业首先要依据自身情况，建立健全会计制度，中小企业以生产和服务来满足社会需要，是从事生产、流通、服务等相关领域的经济活动，它实行的是自主管理、自主经营，企业自身进行独立运转，独立核算，是依法成立的盈利性的一种经济组织，任何企业，无论规模大小，它的最终目的只有一个，那就是盈利，小企业的运行前提是进行自主经营，自主核算到达最终目的，由此看来，小企业会计制度的完善设计，是其发展的必要条件，必须执行。企业会计制度的合理、会计报表的如实呈现、数据信息的完整，都能够帮助管理者全面了解自身公司的运营信息和企业发展的进展，其最终呈现给领导者的结果是客观真实的，有数据为证，是量化的结果。会计工作自身有其独特的特征，会计行业货币是它的计量，所有进行的经济活动只需要会计人员将其作为报表呈现出来，就能让人清晰的看到一个企业的经济运营情况，无论企业规模的大小、企业经营的模式还是企业的服务方式，会计报告反映了这个企业在某一时期的财务情况和资金的流入与转出，企业会计制度的完善不仅利于企业自身的良好管理与发展，而且有利于企业与企业之间的信息交流，促进企业之间的合作与共同发展，综上看来，会计制度的合理设计对小企业的健康发展有重要作用，是企业发展中不可或缺的重要因素。

三、完善小企业会计制度的对策

（一）规范会计核算制度

小企业的健康发展需要规范的会计核算制度，我们有义务帮助小企业设计合理的制度。在企业运营的实际工作中，小企业由于自身规模较小，在制定制度时不适应自身发展需求，照搬其他企业制度，受到自身视野的局限，盲目性很大，对企业制度的认识也不够深刻，认为其执行只要不触犯法律就可以，这种认识对企业的发展有不利的影响，因此，各级政府及大型企业应提供帮助，帮助小企业设计合理的会计制度，培养高素质会计人才，为小企业选择合适自身发展的制度，提高其思想认识，使小型企业的发展更加顺利。

（二）健全内部监督制度

制度的合理设计与实施只是事物发展的先行部分，这之后的监管更加重要，制度的实施需要对其进行后续的监管，以保证制度的顺利实施，保障其执行力，企业会计制度的合理设计利于企业发展，而完善的监督管理对其发展更是如虎添翼，实行企业内部会计监督管理制度，对保证会计信息的准确性与真实性有重要作用。监督制度的设计与健全有利于企业资金正常运转，避免出现公款被扣，中饱私囊的行为，重大决策的执行，项目的投入与建设不仅需要会计人员核算财务，它更需要监督制度来进行保障，对重大项目中的资金运作进行监督，坚决制止做假账、挥霍浪费和违反财经纪律等行为。监督制度的实施就是为了企业内部能够健康运转，避免内部出现妨碍企业发展的行为问题，企业也可以建立一个专门的审计处，不定时的检查企业账目与资金运行，保障企业内部财政收支的真实与合法，有效实施企业内部监督管理，严肃查处违法乱纪行为，促进企业经济高效发展。

（三）鼓励现代科技融入小企业

新世纪的到来，让我们无法忽视现代科技的影响，无论生活、学习还是工作，世界已进入信息发展的时代，经济的全球化推动了信息的全球化与世界经济的一体化，使市场经济的发展变化万千，不再是一成不变，网络的应用在此发展过程中起关键作用，中小企业尤其是小型企业的发展尤其需要网络科技的帮助，低成本的网络信息为小企业提供所需的各类信息，减少了小型企业因为资金少，眼界低而掌握的信息量少的缺失，企业要合理利用互联网，进行有效监督，企业会计人员可以有效应用网络收集的信息，进行整合与归理，最后得出自身发展所需要的信息，节省人力物力资源，减少不必要的经济浪费。以保障企业经济的快速平稳发展。

（四）会计岗位的设置要合理

中小企业在设置会计岗位时应该遵循自身发展规律，追求务实的原则，要确保岗位的设置确实是工作上有需要，在这个前提下，企业管理者要合理配备会计人员，各司其职，避免出现人员无事可做，出现人事上的浪费，为企业合理配备人员，降低会计核算成本，促进企业良性发展。

（五）加强对会计人员的深入教育

企业的发展和社会的发展一样，需要新鲜血液的注入，现在部分企业任用的仍是老员工，会计人员老龄化严重，知识陈旧，跟不上新时展的潮流，容易被淘汰，而且配置的相关设备跟不上经济发展的需求，无法为企业进行财务核算提供保障，由此窥视，我国经济改革的进行，法律法规的不断出台与完善，会计行业的完善，这些改变都需要企业迎进新鲜血液，为企业培养新型人才，适应经济发展潮流，节省企业人力资源，使其高效运行。这对于企业会计人员有较高的要求，企业会计人员必须加强自身业务知识水准，进行相关行业的培训，不断提升自身业务素质，基本功扎实，这样才能确保企业财务运算正常运行，企业经济正常运转。我国为了小企业的发展制定了《小企业会计制度》，但是在执行过程中受到阻碍，一部分原因就是小型企业管理者的思想认识障碍，思维受限，无法在视野上达到一定高度，不利于企业发展的长远规划，对此，政府或大型企业应该针对小型企业业主进行培训，系统学习相关制度，不要走马观花，而要求真务实，深入了解。管理者与会计人员齐头并进，这对改善企业管理水平，提高小企业经济效益有重要的推进作用。

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关键词：小企业 会计 核算

企业是国民经济的细胞，改革开放以来，我国小企业已经发展成为促进国民经济和社会发展，促进人民群众就业的重要力量。但是，相对于大中型企业来讲，会计力量相对薄弱，经济业务相对简单。为了规范小企业会计确认、会计计量和会计报告，促进小企业可持续发展，2011年10月18日，财政部了《小企业会计准则》，并将于2013年1月1日起在小企业范围内施行，从而取代财政部2004年4月27日的《小企业会计制度》。这既是我国会计准则体系建设的又一成果，也是小企业会计核算规范的一次变革，为了使小企业顺利从执行《小企业会计制度》过渡到依据《小企业会计准则》进行会计核算，不断提高小企业的会计核算质量，笔者就有关问题做如下探讨。

1 正确理解《小企业会计准则》的适用范围

任何法律规范都有其适用范围问题，《小企业会计准则》作为规范小企业会计确认、会计计量和会计报告行为的会计核算规范，有其严格的适用范围。《小企业会计准则》第二条规定：本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。但下列小企业除外：①股票或债券在市场上公开交易的小企业。②金融机构或其他金融性质的小企业。③企业集团内的母公司和子公司。因为《中小企业划型标准规定》对于小型企业有明确的划型标准，所以，凡事符合标准的小型企业应从2013年1月1日起按照《小企业会计准则》组织会计核算，提供会计信息。

但是，企业在确定是否执行《小企业会计准则》时，有几个问题值得注意。一是按照《中小企业划型标准规定》的小型企业划型标准，企业尽管属于小企业，但是否执行《小企业会计准则》企业有自行决定权，企业可以执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则》，因为执行《企业会计准则》较执行《小企业会计准则》形成的会计信息更加真实与可靠；二是企业会计基础较好，现在正在执行《企业会计准则》而不是执行《小企业会计制度》的小企业，应该继续执行《企业会计准则》，不能再改为执行《小企业会计准则》；三是将来执行《小企业会计准则》的小企业，如果经批准公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；四是已经执行《小企业会计准则》的小企业如果企业情况发生了变化，不再符合小企业标准或者实质上已经转化为金融企业时，应转为按照《企业会计准则》进行核算，但转换的时间是从次年的1月1日起转换。且转换时，必须按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

2 准确把握小企业有关核算方法

针对小企业经济业务，《小企业会计准则》规定了与之相适应的会计核算方法。有些方法既有别于《企业会计准则》，又不同于现行的《小企业会计制度》，需要准确把握，正确运用。

2.1 有关会计科目问题

财务会计是以其特有的会计语言通过会计核算向有关各方提供会计信息的管理活动，会计核算离不开会计科目，会计科目是对会计要素分类核算的项目，是会计要素的具体化，是最基本的会计语言单位。新颁布的《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的主要不同点之一就是有关会计科目的变化，有些会计科目不再使用，如坏账准备、短期投资跌价准备、包装物、低值易耗品、委托代销产品、待摊费用、存货跌价准备、预提费用、其他应交款、待转资产价值等。有些科目名称和内容都发生了变化，如应付工资和应付福利费被应付职工薪酬科目取代，应交税金、其他应交款科目被应交税费科目取代，现金科目改为库存现金、材料科目改为原材料，同时还增设了部分新的会计科目，如预付账款、材料采购、材料成本差异、累计摊销、周转材料、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业、累计摊销、待处理财产损益。按照《小企业会计准则》进行核算时，应使用新的会计科目，以确保会计信息的一致性。

2.2 几个会计要素项目的核算问题

2.2.1 资产计价问题。为了简化核算，小企业资产按照历史成本计量，企业的存量资产由于公允价值的变动而可能发生减值，但《小企业会计准则》采用了简化原则，不计提资产减值准备，而采用直接转销的方法，在资产实际发生减值损失时直接计入“营业外支出”并冲减相应的资产项目。

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关键词：中小型企业;财务规范;成因;措施

中小型企业是我国国民经济发展的主要力量之一，它不仅能促进国民经济的增长，缓解就业压力，还能使我国产业结构得到进一步的优化。因此，中小企业的发展备受社会各界的关注，科学有效的管理是推动企业发展的重要保证。本文将从财务管理的角度出发，对中小型企业财务管理过程中出现的问题进行深入了解。

一、中小型企业财务不规范的问题

（一）企业会计核算的主题界限不清晰

由于中小型企业采用独资企业、合伙企业和有限责任公司的企业组织形式，企业的经营权和所有权分离不明显，投资者即为经营者，企业财产即为家庭财产，为会计核算工作增加了难度。其次，由于企业财产与家庭财产有直接的联系，经营者对其雇佣的员工并不信任，出现了老板管账的现象，这就使得企业在生产经营活动中支出没有相对规范的记录，从而导致企业账目核算难以进行，阻碍企业的发展。

（二）会计监督职能的弱化

会计监督职能是会计一项基本职能，对企业的发展起导向作用，是企业发展的前行灯，其主要任务是对企业生产经营活动中流动资产的使用情况及流向进行监督。然而企业在会计人员的任用上往往选择自己的亲属担任，这些人员大多没有相应的专业技能、从业资格证书，同时他们也缺乏财务管理方面的经验，在记账、算账和报账时出现许多不规范行为，使得财务会计审核结果不准确，管理者为维护彼此间的亲情，对此不便于管理，这就弱化了会计核算和监督的职能。

（三）企业资金来源有限

为适应市场经济的发展，获取更大的利益，大部分中小型企业正在扩张。在此阶段的企业其发展需要大量的资金。但是企业的资金来源主要为银行贷款，银行作为营利性组织，为本省利益和对风险规避的角度出发，银行对会计核算不规范、经营业绩不稳定、偿债能力差的中小型企业拒绝提供资金支持。即使企业符合银行贷款的申请条件，由于中小型企业注册资金少、被认可的土地等不动产数量少等特点，银行对中小型企业发放的贷款金额也是少之又少，这就导致许多企业选择民间借贷，增加企业融资成本，是企业陷入财务危机的困境。

二、中小企业财务不规范问题成因

第一，中小企业特殊的组织结构致使在企业管理中多采用家庭管理模式，尤其是财务管理方面，这些人员自身素质较低，管理水平不高，会计核算的准确性和规范性也不高，导致财务管理混乱。随着我国财务会计制度的不断完善，对会计人员的自身素质要求的不断提高，中小企业的家族管理模式所带来的问题显得尤为突出。

第二，中小企业管理人员水平有限。中小企业特殊的组织形式决定着大部分中小企业的投资者就是经营者，出现管理人员的管理观念陈旧的现象，这些企业采用家族管理模式，权利的过于集中。在财务管理中财务管理的执行力得不到强化，财务管理不能正常发挥其会计核算和监督的基本职能。同时，权利的高度集中，削弱了员工的工作积极性，企业内部控制体系的不健全使得财务问题发生时得不到及时的解决，这必将导致企业财务的进一步混乱，陷入更加严重的财务困境。

第三，国家对中小企业的扶持力度不足。我国对中小企业制定和实施的扶持政策相对滞后，相应的优惠政策不能及时更新。其次，我国中小型金融机构正处于起步阶段，对中小企业提供的服务很片面。银行在我国信贷市场居于主导地位，拥有绝对的垄断权，但其为强化信贷风险的管理，将大部分资金投向大型企业，使中小企业发展没有了保障。

三、中小企业财务不规范问题的解决措施

（一）健全企业会计制度

中小企业应该转变经营理念，健全企业内部会计制度，严格遵守国家与会计有关的法律规定，企业会计人员必须要有从业资格证书，严防老板管账现象的发生。针对我国中小企业会计人员的现状，各地方级会计主管部门应该加大对中小企业会计制度的培训力度，全面推进中小企业会计核算的规范化管理，保证企业会计核算主体层次的清晰，确保企业会计核算规范化的进行。

（二）提高会计人员素质

企业会计不仅需要做简单的记账还要做账目的核算和日常经营的财务监督等一些较为复杂的工作，这就要求会计工作人员要有较高的专业素质。家族的管理模式使得会计人员素质不高，造成会计信息质量不高，无法充分发挥其会计核算和监督的基本职能。这就要求企业对从业人员进行严格选拔，必须经过培训、考核、达到上岗资格后方可任职。

（三）健全中小金融机构，完善银行服务体系

积极培育和发展适应中小企业特点的贷款公司、中小企业投融公司等小型金融机构，为中小企业定做金融产品，拓宽中小企业的融资渠道。目前大型企业可以通过发行债券等方式进行融资，银行应该以市场为导向，改善对中小企业的服务，推出更多符合中小企业特点的产品。另外，银行完善内部针对中小企业的风险控制体系，加强对各类中小企业信贷产品的创新，以满足中小企业多样化的信贷需求。加速利率市场化的改革，从而使商业银行对中小企业的定价能力得到提高。

四、结语

笔者深入分析了中小型企业财务不规范的问题，从其成因出发，探讨相应的解决措施，为企业后期的发展提供支持。

参考文献：

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关键词：中小企业；财务会计；问题研究

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-0-02

一、引言

据有关资料表明，目前我国注册的中小企业已超过1000万家，占全国企业总数的90%左右；中小企业实现工业总产值占全国的60%，实现利税占全国的40%；中小企业提供了大约75%的就业机会，占新增就业人数的90%左右。显而易见，中小企业在我国经济增长和社会发展中起到了举足轻重的作用。然而，中小企业发展举步维艰、失败率较高也是不争的事实，分析其原因是多方面的，其中财务会计上的不规范表现较为突出。

二、我国中小企业会计核算存在的问题

我国中小企业规模小、人员少、业务单一、组织结构简单，组织制度不健全、管理水平不高。逃避纳税、逃避债务的愿望比大型企业强烈。在会计核算上存在着以下一些问题：

（一）会计核算主体界限不清

企业产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其是中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，有些民营企业的企业主认为企业的财产就是个人的，只要自己有需要就可以任意调动企业的流动资金，这给会计核算工作带来了困难。

（二）会计基础工作薄弱

1.会计机构设置与会计人员配备不符合会计规范。在会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。财务会计人员少，业务素质低。有些财务会计人员兼顾多项工作，有一专多能的要求，但是受中小企业工资福利水平等限制，很难吸引到高素质人才；有些会计人员知识结构老化、专业知识薄弱，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣

2.不依法建账或者建账不规范，会计核算常有违规操作。中小企业有些根本不设账，以票代账，或者设立账簿，但账目混乱。还有些企业设置两套甚至更多账簿，以应付不同部门，如“亏损账”是专门应对国家税务部门的，以偷逃税款；“盈利账”专门应对银行部门的，以套取贷款。据统计，中小型企业存在两套账的比率高达78%左右，这表明我国中小型企业会计信息严重失真。在账务核算上，待摊预提费用不按规定摊提、人为操纵利润、采用倒轧账的方式记账等违规操作经常发生。

（三）新业务层出不穷，中小企业较难适应

新业务的不断出现，使得中小企业较难适应其业务要求的变化。比如在无形资产核算上，对于商标权、版权、外观设计专利、专有技术等项目，“国内会计”与“国际会计”之间尚存在一定的差异，有关其核算的要求在不断改进。还有对国际贸易影响较大的质量认证、卫生认证、环境管理认证等，如何纳入到无形资产中进行核算等问题，中小企业解决不好，很容易引起会计信息使用者的误解，给中小企业带来不必要的麻烦和损失。

设立会计制度的目标就是要保证企业业务活动按照适当的规则运行，保证所有交易和事项以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录到相应的会计账户，使编制的跨期会计报表符合会计制度的相关要求，保证账面资产与实存资产定期核对相符。要想达到以上要求，中小企业需要建立相应的会计制度、稽核制度、定额管理制度等。

三、对中小企业会计核算规范化的几点建议

（一）建立小企业会计模式

依据《小企业会计制度》，小企业可以建立其相应的会计核算模式。只有建立简洁明了、可操作性强的小企业会计模式后，小企业的会计人员才有可能按照要求、门类记账；按照会计制度中设置好的会计科目对业务进行分类、整理，才能提高中小企业会计信息的质量，防止偷税漏税行为的发生。另外，小企业会计核算模式建立后，还能够健全小企业的内部控制制度，加强内部监管。

（二）整顿中小企业会计核算和财务会计人员

从账簿、凭证管理入手，严格规范中小企业的会计核算。新《征管法》第十九条规定，所有的纳税人和扣缴义务人都必须按照国家财政税务主管部门的规定设置账簿；必须根据合法、有效的凭证进行账务处理。通过强制建账的手段，减少税源的流失，促进税收征管。为便于税务机关及时了解掌握纳税人的财务会计制度或财务会计处理方法，纳税人有义务将其报送税务机关备案，如果纳税人不报，就要承担一定的法律责任。在保持纳税人生产经营及财务管理灵活性同时，强调必须按照国家制定的税收法规和有关规定计缴税款，保证国家税收应收尽收。

（三）促进中小企业财务会计人员素质的提高

提高中小企业财务会计人员的素质，主要应该从两个方面入手：首先，要强化中小企业财会人员的职业道德教育。其次，加强对财会人员的培训，认真学习《企业会计制度》和《会计基础工作规范》等，促进财会人员专业技能的提高。其具体操作主要有：1.各地财政部门要配合中小企业业务管理部门和工商联等有关部门制定有效的措施，积极组织《企业会计制度》和《小企业会计制度》培训工作，将小企业财会人员的培训纳为会计人员继续教育的重要内容。2.从中小企业自身做起，完善用人机制，敢于推陈出新、摒弃陋习，积极为年轻的、业务素质高的财务会计人员创造有利条件。3.对高素质财会人员的待遇应予以倾斜，吸引财会本科生、研究生到中小企业去工作，逐步改善其财会人员结构。

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关键词：小企业 《小企业会计准则》 审计

我国小企业数量众多，是国民经济和社会发展的重要力量。据有关数据显示，在现有的约477万户企业中，资产总额占41.97%，主营业务收入占39.34%，从业人员占52.95%，小企业数量占97.11%。小企业已经成为推动国民经济发展，促进市场繁荣和社会稳定的重要力量，在推动国民经济适度增长、缓解就业压力、实现科教兴国、吸引民间投资和优化经济结构等方面，发挥着越来越重要的作用。从审计中介市场来看，有近52%的审计业务收入来源于小企业，据不完全统计有近60%的审计对象是小企业，可以说，小企业是我们审计中介服务的重要对象，也是审计赖以生存的“地”，是我们审计中介机构的“衣食父母”。

财政部于2012年5月正式《小企业会计准则》，全国小企业在2013年1月1日起，结束旧账，建立新账，要求从2013年1月1日起在全国小企业实施，按照《小企业会计准则》的规定进行核算。《小企业会计准则》是小企业审计的主要依据，充分理解和掌握《小企业会计准则》是新形势下的审计人的当务之急。

1 必须明确几个关系

1.1 小企业与《小企业会计制度》、《小企业会计准则》的关系 鼓励有条件的小企业提前执行，鼓励微型企业参照执行，《小企业会计准则》自2013年1月1日起在小企业范围内实施，财政部于2004年4月27日的《小企业会计制度》。《小企业会计准则》在《小企业会计制度》基础上，吸取精华，充分考虑企业规模和内部管理特点，原《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）同时废止。大大简化小企业的会计处理并且与税法规定保持了协调，立足于满足税务部门、银行等外部会计信息使用者的需求，与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》内容更规范，更实用，更简化，与《企业会计准则》更接近，与国际准则更趋同，更有利于小企业健康快速发展。

按照税法规定，只有符合条件的实行查账征收的方式缴纳所得税的小企业，才可以依法享受小型微利企业的税收优惠政策以及国家税法规定的其他企业所得税优惠政策。小企业应以新的小企业会计准则为契机，积极建立健全企业会计核算制度，按要求编报财务报表，对外提供信息。争取享受更多的国家对小企业的扶持政策、优惠政策。

1.2 《小企业会计准则》与《企业会计准则》的关系 从发展观的角度出发制定《小企业会计准则》，不涉及关联方披露、每股收益、合并财务报表、中期财务报告、股份支付、企业合并、投资性房地产、资产减值、企业年金基金等内容。主要对小企业常见的业务的会计处理原则予以了规范，《小企业会计准则》未作规范的，执行《企业会计准则》；从次年1月1日转为执行《企业会计准则》，主要针对不符合条件的企业或发行股票、债券的企业而言；已执行《企业会计准则》的企业不执行《小企业会计准则》；应当按照相关规定进行会计处理，具体的包括《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》等。已经执行《企业会计准则》的上市公司、大中型和小企业，《企业会计准则》与《小企业会计准则》两者共同构成完整的会计准则体系，既有合理分工又有序衔接。此时，不得转为执行《小企业会计准则》。

2 必须熟悉以下几个变化

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(一)小企业的特性 

小企业规模小、数量多，是最具创新活力和变化特性的群体，往往不断出现而又不断 被淘汰。由于所有权和经营权并未完全分离，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理，这就使得小企业的利益与所有者个人的利益高度相关；小企业在产权制度上，权益 资本构成单一，创业者大多掌握了企业绝对控制权；所有权和经营权的合一，使得小企 业在决策方式上高度集权，企业的战略计划和目标的制定往往带有很明显的随意性和非 科学性。在任何一个国家或地区，小企业在数量上都占有绝对的优势，为社会提供了较 多的就业机会和税收收入。在我国据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小 企业标准，小企业占工业企业法人总数近95%，小企业最终产品和服务的价值占全国国 内生产总值的近50%，在我国市场经济中具有举足轻重的作用。然而相当部分小企业会 计机构不健全，会计人员素质相对较低，各项管理制度不够规范。因此《小企业会计制 度》的颁布和执行是及时的、必要的。 

(二)小企业的界定 

从各国实践来看，对小企业的界定大多有定性与定量两种方法，在我国，小企业被规 定为在我国境内设立的“不对外筹集资金、经营规模较小”的企业。这里的不对外筹集 资金是指不公开发行股票和债券，经营规模小是采用了原国家经贸委等四部门于2003年 2月制定的“中小企业划分标准”。该标准主要是从资产总额、营业额和雇员人数 三个方面对工业建筑业、批发和零售业、交通运输和邮政业住宿和餐饮业等行业中小企 业的划分做出规定。 

二、《小企业会计制度》的实施范围 

(一)静态的实施范围 

“不对外筹集资金”是我国《企业会计制度》规定实行会计豁免的小企业的必备条件 ，它是指企业成立之后不再通过发行股票、吸收股本或者通过企业改组形式增加企业的 注册资本，在企业经营过程中不通过发行企业债券筹集资金，但不应包括企业经营过程 中自然发生的负债行为或者向银行取得借款的行为。 

《小企业会计制度》第三条规定，符合本制度规定的可以按照本制度进行核算，也可 以选择执行《企业会计制度》。它是指对不在要求执行《企业会计制度》范围但符合小 企业条件也尚未执行《企业会计制度》的企业，可在两者之间选择使用；对其中已经执 行《企业会计制度》的企业，可不执行《小企业会计制度》，鼓励其继续使用《企业会 计制度》；但按财政部有关文件要求执行《企业会计制度》的符合小企业条件的小企业 如股份有限公司、外商投资企业和正在执行《金融企业会计制度》中的小企业，以及不 符合小企业标准的企业就无选择的余地，必须执行《企业会计制度》。此外，鉴于深圳 证券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企业板块交易特别规定》、《中小企业板块 上市公司特别规定》和《中小企业板块证券上市协议》，分步推进创业板市场建设工作 的全面展开，对准备上市的小企业来说，为使上市前后会计核算口径一致和会计信息资 料的相互可比，为上市提供全面准确的会计信息，建议也采用《企业会计制度》。对目 前符合小企业的条件，但根据市场调研、预测和企业的规划，在近期即将改变经营战略 如大量筹措资金、大量拓展业务，预计会使企业资产总额、营业额发生质的变化的企业 ，为了减少将来调整账务的工作，使企业及早跻入大中型企业行列，建议采用《企业会 计制度》。这是因为《小企业会计制度》是在遵循一般会计原则并以《企业会计制度》 为基础制定的，而且后者在核算上要更为严密和规范。 

(二)动态的实施范围 

由于企业的发展以及中小企业经营上的灵活性，据以判断企业规模大小的职工人数、 销售额以及资产总额等指标值在不同时期会发生变化。因此，在《企业会计制度》与《 小企业会计制度》之间进行转化以及如何转化的问题上，应一方面遵循会计实务中的一 贯性、可比性、重要性和实质重于形式的原则，另一方面坚持鼓励企业执行《企业会计 制度》。这是因为一般说来，企业大多是由小做大做强，另外《企业会计制度》核算上 的更严密和规范性，也有利于企业内部控制的加强和完善。比如已在执行《企业会计制 度》的企业无论其执行后规模发生如何变化，即使实际经营过程中“不再对外筹集资金 ”，也不能以“不对外筹集资金，经营规模较小”为由转为执行《小企业会计制度》， 应仍然执行《企业会计制度》；若原先是小企业并且执行的也是《小企业会计制度》， 但至年末已达到大中型企业标准，为了核算上的简化起见，当年末不需要按《企业会计 制度》进行变更调整，但次年必须执行《企业会计制度》。也就是说鼓励执行《小企业 会计制度》的企业向执行《企业会计制度》转化，但不允许执行《企业会计制度》的企 业随意向执行《小企业会计制度》转化。另外，企业集团在编制合并报表时，若母子公 司均执行同一会计制度，则不存在变更调整的问题，因为所执行的会计政策一致；若母 子公司执行的是不同的会计制度，则宜将执行《小企业会计制度》企业的会计信息资料 调整为按《企业会计制度》反映的资料，而不管调整对象是母公司还是子公司。 

三、《小企业会计制度》的主要变化   

《小企业会计制度》(以下简称本制度)与《企业会计制度》相比较，为适应小企业经 济业务较为单一、资金规模不大、企业组织结构简单等特点，切实简化了会计核算，如 取消和合并了一些会计科目，简化了一些会计科目的核算内容。具体来说表现在以下方 面：  

(一)长期投资项目  

1.长期股权投资。考虑到小企业对外投资的情况一般较少，完全采用《企业会计制度 》中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难，本制度要求小企业一般采用成本法进 行核算。若小企业对于被投资单位存在重大影响、确有必要按权益法核算的则可采用简 化法来处理，即不要求核算股权投资差额以及除年度净损益以外的被投资单位所有者权 益的变动，也就不需设置“股权投资差额”、“股权投资准备”等明细科目。原采用成 本法核算后改为权益法核算时，本制度为简化起见，规定直接将其原账面价值与享有被 投资单位的股权份额之间的差额作为投资收益处理。  

2.长期债权投资。本制度规定长期债权投资的入账价值不包括取得投资时发生的相关 费用，发生的相关费用不管金额大小，一律作为当期费用处理，从而就取消了“长期债 权投资——债券投资(债券费用)”科目；债券的溢价与折价摊销为简化起见规定只采用 直线摊销；无论长期债权投资、还是长期股权投资，本制度均未要求对其计提减值准备 ，这也就取消了“长期投资减值准备”科目。  

3.委托贷款。如果小企业发生类似业务，本制度规定视期限长短，分别在“短期投资 ——其他投资”科目或“长期债权投资——其他长期投资”科目中进行核算，不需计提 减值准备。  

(二)固定资产项目  

1.固定资产入账价值的确定。(1)对于融资租入固定资产的入账价值，由于考虑到在计 算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等困难，本制度要求按 照租赁合同或协议确定的价款，加上运输费、保险费、安装调试费以及其他达到预定可 使用状态前所发生的其他有关必要支出来确定其入账价值，从而取消了“未确认融资费 用”科目。(2)本制度对于借款费用的核算，规定将小企业在固定资产开始建造至达到 预定可使用状态之前所发生的专门借款的借款费用，均可资本化并计入固定资产成本， 而不必与各期的实际资产支出数相挂钩。(3)接受捐赠固定资产时，本制度要求在“固 定资产”的借方以及“待转资产价值”的贷方核算。  

2.固定资产的期末计价。本制度不要求计提固定资产、无形资产、在建工程减值准备 ，也就取消了“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”和“在建工程减值准备” 科目。  

(三)资本公积  

本制度只为其保留了“资本溢价”、“接受非现金资产捐赠准备”、“外币资本折算 差额”、“其他资本公积”四个明细科目。取消了“接受现金捐赠”、“股权投资准备 ”、“拨款转入”等明细科目。  

(四)所得税  

本制度要求小企业只能采用应付税款法核算所得税，取消了“递延税款”科目。  

(五)会计报表  

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【关键词】 小企业会计准则 国际趋同 税法导向

小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量。为加强小企业管理，促进小企业发展，经过广泛调研征求意见，2011年10月18日，财政部《小企业会计准则》，要求相关小企业自2013年1月1日起执行，鼓励提前执行，2004年的《小企业会计制度》同时废止。新出台的《小企业会计准则》由两部分组成：一是准则部分，包括总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表等9章内容；二是《小企业会计准则科目及账务处理》，相当于会计准则的应用指南，包括会计科目、主要账务处理及财务报表。解读《小企业会计准则》的主要特点，有利于对《小企业会计准则》的理解与执行。

一、适用范围明确具体，行业覆盖面宽

与2004年颁布的《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》适用范围更加具体，覆盖行业更加宽广。

1、明确了具体的适用范围。2011年6月18日，国家统计局等四部委联合了《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号），将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。与此相对应，《小企业会计准则》第二条规定，“本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业；二是金融机构或其他具有金融性质的小企业；三是企业集团内的母公司和子公司（企业集团母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同）”。同时第八十九条还规定，“符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则”。这些规定不仅十分具体地明确了适用范围，也为小企业和微型企业的会计规范提供了法律依据。

2、解决了原制度标准模糊的问题。《小企业会计准则》结合新企业划型标准，解决了原制度标准中几个模糊的问题。一是解决个体工商户的适用问题。原制度下，个体工商户适用的是个体工商户会计制度，这使规模相似但性质不同的企业不具有信息的可比性，而目前按照四部委企业划型标准的规定，个体工商户可以参照小企业进行，那么，作为规范小企业制度标准的《小企业会计准则》无疑适用于个体工商户。二是解决了个人独资及合伙企业的会计准则适用问题。原小企业会计制度明确规定，适用范围中不包括个人独资及合伙企业，使这两种企业一度陷入比个体工商户更尴尬的境地。《小企业会计准则》较好地解决了这一问题，不仅使个人独资及合伙企业有了规范的会计准则和会计制度遵循，也进一步完善了企业间的信息可比性问题。

3、扩大了行业覆盖面。《小企业会计准则》适用的行业包括农林牧渔业、工业、建筑业、批发业、零售业、交通运输业（不含铁路）、仓储业、邮政业、住宿业、餐饮业、信息传输业、软件和信息技术服务业、房地产开发经营、物业管理、租赁和商务服务业、其他未列明行业，基本涵盖了国民经济的主要行业，相比原制度的覆盖面有显著扩大。

二、有利于与《企业会计准则》有序衔接

我国于2006年制定的《企业会计准则》自2007年1月1日起，在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可，但《企业会计准则》的实施范围不包括小企业。为适应小企业发展壮大和提升管理水平的需要，《小企业会计准则》在准则设计上与《企业会计准则》进行了有序衔接，在准则实施上采取了积极稳妥的制度安排。

1、会计科目名称与《企业会计准则》基本一致，使有序衔接具有可操作性。一是取消了部分会计科目。与原有的《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》取消了短期投资跌价准备、坏账准备、包装物、低值易耗品、委托代销商品、存货跌价准备、待摊费用、应付工资、应付福利费、其他应交款、预提费用、待转资产价值等一级科目。二是增设了相关会计科目。《小企业会计准则》增设了预付账款、材料采购、材料成本差异、周转材料、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、应付职工薪酬、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业等一级科目。三是变化了部分会计科目名称。如现金、材料、应交税金、其他业务支出、所得税等，与《企业会计准则》中的科目基本一致。这就意味着，当以后小企业发展变化不适用《小企业会计准则》的规范时，则能够顺利地衔接到《企业会计准则》，从而有利于降低小企业会计规范的转换成本。

2、允许小企业采用企业会计准则体系，为有序衔接提供了操作指南。《小企业会计准则》的第三条、第四条规定，符合该准则第二条规定的小企业，可以执行该准则，也可以执行《企业会计准则》。执行该准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理；执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定；执行该准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》；已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行该准则；执行该准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。上述规定为本准则与《企业会计准则》的有序衔接提供了操作指南。