中级会计师论文范文

导语：如何才能写好一篇中级会计师论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一个地区的会计师事务所发展水平，不仅反映了一个地区的经济发展程度，同时还体现了一个地区经济发展模式。在我国，中小会计师事务所主要的服务对象是中小企业，因此，中小企业和中小会计师事务所面临的形势很多时候都是相辅相成的。

（一）注册资本登记制度改革方案的出台2014年年初，国务院批准并印发了《注册资本登记制度改革方案》，目的是通过改革公司注册资本及其他登记事项，进一步降低准入门槛，促进市场主体加快发展。主要改革事项有：一是实行注册资本认缴登记制。不再限制公司设立时全体股东（发起人）的首次出资比例，不再限制公司全体股东（发起人）的货币出资金额占注册资本的比例，不再规定公司股东（发起人）缴足出资的期限。公司实收资本不再作为工商登记事项。公司登记时，无需提交验资报告。二是改革年检制度。将企业年度检验制度改为企业年度报告公示制度。方案的出台，一方面，将大大削减中小会计师事务所报表审计、验资等传统业务量，另一方面，中小企业群将进入快速发展阶段，这给中小会计师事务所带来了新的商机。

（二）“营改增”税收改革的展开2013年，国务院常务会议决定，从2013年8月1日起，对小微企业中月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税。此前，小规模纳税人的增值税税率为3%，营业税税率为5%。以月营业额接近2万元的小微企业为例，免征政策实施后，企业每个月可以减轻税负600元到1000元。600多万户小微企业加起来，减负规模就是几百亿元。小微企业减负以后，有利于企业稳定、扩大发展。在当前经济转型升级时期，这项政策为小微企业的生存和发展提供了助推力，有利于中小企业在改善自身形象和信用方面花更多精力和财力。

（三）有关加强和改进基层会计管理工作指导意见的出台2013年，财政部印发了《关于加强和改进基层会计管理工作的指导意见》（财会［2013］12号），提出要规范记账行为，更好地服务小微企业发展，规范记账行业发展。《指导意见》明确，在政策层面，将积极探索对记账机构的政策扶持。采取多种形式宣传记账工作，推动小规模企业、个体工商户及其他小型经济组织选择记账服务，积极引导记账机构面向乡镇开展服务。协调相关部门，对记账机构给予一定的政策扶持。探索建立政府购买记账服务制度。这为中小会计师事务所的发展提供了机遇。

二、中小会计师事务所发展方向分析

中小会计师事务所规模小、人员流动大、业务面狭窄，多分布在基层，以市、县及以下为主，只有找到一条适合自己的道路，才能走得更远，为此，中小会计师事务所要充分利用自身“自动灵活、地域特色鲜明，经营成本低，能适应数量多、规模小、种类多、经营结构单一的中小企业”等优势，积极应对机遇和挑战，创新发展思路和模式，走出一条特色发展道路。

（一）发挥专业素质优势，做大会计等外包服务业务与中小企业相比，中小会计师事务所具有财务、会计、税收、金融等方面的专业人才，这是中小企业最需要的，“注册资本登记制度”等改革方案的出台，使中小会计师事务所传统的审计、验资业务将大大削减，但是，伴随着国家有关基层会计管理工作要求的提高、中小企业数量的快速发展，规模效应将使业务成为中小会计师事务所新的增长点。因此，中小会计师事务所要在传统业务的基础上，利用自身优势，积极拓展记账、税务、外包等服务领域，为中小企业提供优质、专业、高效的、外包服务。通过、外包，实现中小会计师事务所盈利能力和收益水平的快速提高，实现中小企业会计工作质量和企业形象的改善。

（二）紧密结合自身和地域优势，做深特色业务和品牌中小会计师事务所数量多、分布广，与大中型会计师事务所相比，采取特色发展战略势在必行，这既是中小企业会计服务的需要，也是中小会计师事务所发展的需要。所谓特色发展战略就是集中力量于某一领域做精、做专，树立品牌。中小会计师事务所特色发展有两个方向：一是服务内容特色化。根据自身优势可以在审计、验资、评估、税务、会计、外包服务等方面选择一种或几种作为重点。二是服务对象特色化。根据当地企业特点、自身优势，选择在一个或几个相关行业内发展，提高在行业内的知名度。中小会计师事务所资源有限，专职于某一领域，才有可能为特定的客户群提供更优质的服务，从而形成品牌。做出特色以后，可以拓展与大中型会计师事务所在某些领域、行业开展合作，提高自身影响力和盈利能力。

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一、我国中职会计学专业能力培养的现状

中等职业教育应该定位为培养学生具备会计专业人员的基本能力。然而我国的中职会计教育基本处于封闭式的教学模式，那样容易脱离实际业务，在教学过程中，重理论知识而忽视对学生应用实践能力的培养的现象十分普遍，那样的教育教学模式已经不再适应市场经济发展的要求，而且使得中职院校的毕业生在激烈的市场竞争中处于劣势。甚至有些学校课程设置方面也存在较大的问题，如忽视基础课程，导致学校学生知识结构单一，往往只会会计处理方法，而对相关交易活动的经济实质缺乏了解和专业判断。众所周知，经济越发展，会计越重要，而且会计知识也会随着经济的发展而不断变化。然而有些学校选用的教材比较陈旧、教学方式也不合理、很难适应当前经济条件下对会计人员知识技能的要求。虽然有很多学校也组建了实训室，但由于缺少专业指导教师、并且其设计的业务都是一些常规业务，与企业实际发生的业务存在差距，实习的效果不佳，同时毕业生的实习管理也比较松散，有的学生根本都没有去单位实习，但是通过各种途径也可以开出实习证明，实习质量根本没法保证，容易导致教学实践浮于形式，由于中职毕业学生得不到充分的实践，对所学知识一知半解，严重脱离实际，甚至部分学生毕业时连基本的常识都不懂，动手能力、判断能力、沟通能力等均难以适应职业需要。

二、进一步强化学生能力培养的举措

（一）引入会计案例教学这种新型的教学方式，提高学生学习的主动性

传统的教学方式过于强调对学生理论知识的培养和强化，导致学生学习知识结构比较单一，动手能力相对不足，学生的应用实践能力严重滞后，毕业后难以适应社会对财会人才的要求。因此，我们要不断改革目前中职会计教育教学模式，引入会计案例教学法，重点在于培养学生学习的能动性和积极性，目的是提升学生的专业素质和综合应用能力，使得毕业生有一技之长，也能够使得学生长远发展。在整个案例教学的过程中，有利于增强学生与老师的互动，更能够使学生通过所讲授的会计案例来充分理解其相关会计理论知识，有利于锻炼学生收集资料，分析和解决问题的能力，甚至培养学生一种思考问题的思维方式。通过会计案例教学，使得学生更加主动地去学习，提高了自身的参与程度。

（二）改革现有的课程设置方式，提高实践教学课时比重

现有的中职会计教育课程设置主要是以理论教学为主，注重对学生会计专业理论知识的培养，目的在于提高学生知识的系统性和完整性。然而对会计实践教学不够重视，主要体现在以下几个方面：首先，实践教学的课时安排就比理论教学安排得要少，没有足够的时间作为保障，难以达到培养学生实践能力的要求。其次，模拟实验室的利用效率还有待进一步提高，配套的设施和教材要进一步改进；最后，缺乏专业的指导教师，不利于解决实践教学过程中存在的疑难问题。针对上述问题，我们应该要进一步改革现有的课程设置模式，增加会计实践教学的课时比例；与此同时，要更加科学合理得使用模拟实验室，提高其利用的效率；最后可以考虑把会计模拟实验纳入课程设置体系当中，不断完善其相关的教学资料（如教学大纲、教学进度表、教学计划等），使得指导教师在指导过程中有参考的标准，学生在实践过程中其职业行为能力也会逐渐提升。

（三）加强与企业、社会的交流和合作，拓展学生的视野

随着我国社会经济体制改革的进一步深化，我国经济得到了飞速地发展。而我们大家都知道会计从本质上是一项经济管理活动，是为经济管理服务的，因此会计也要跟经济发展步调保持一致。作为会计专业教育从业者，我们也应该时刻关注我国经济发展的动态以及企业经营业务发展变化的规律，那就要求我们要跟企业和社会多沟通与交流，只有深入到企业当中，去熟悉和了解企业经营业务变化趋势，才能更好地理解会计核算的本质要求以及会计处理的经济实质。

（四）提高教师的教学能力，培养“双师型”教师

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关键词：集中核算 事业单位 问题

事业单位是指不以盈利为直接目的，以增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、卫生等方面的需要，提供各种社会服务为直接目的的社会组织。事业单位带有一定的社会公益色彩，事业单位是中国早期实行计划经济体制遗留下来的产物，随着中国经济体制由计划经济转为市场经济，事业单位的改革也随之进行，事业单位改革要适应时展的需要，紧跟当今国内外发展形势，更好的履行事业单位的工作职责。当前事业单位会计核算主要以集中核算方式为主，集中核算方式在事业单位财务管理中发挥着重要作用，对提高会计核算水平，加强会计监督都发挥了重要作用。但在实施会计集中核算时仍然存在一些问题，如何解决这些问题，使会计集中核算更能发挥它的作用，是值得我们深思的。

一、事业单位实施会计集中核算的意义

（一）提高了单位的会计信息质量

事业单位实行会计集中核算以后，提高了财务信息的透明度，使单位的会计核算在公开、透明的环境中进行，严格遵守会计流程。针对一些事业单位会计信息失真、做假账、私设外帐等问题，会计集中核算方式可以有效防止这些问题的发生，各个部门的账目纳入核算中心统一核算，严格按照国家有关法律法规进行会计核算工作，确保财务信息的真实性和准确性，提高了会计核算工作的质量，有利于事业单位财务管理水平的提高。

（二）提高了单位预算管理和预算资金使用水平

事业单位实行集中核算方式后，单位各个部门的收支通过统一的会计核算账户进行，大大提高了对预算和资金使用的监督水平，杜绝乱支乱报、等现象发生，利用规范的会计核算流程减少了会计漏洞，提高了核算水平，加强了预算资金的使用率，有利于事业单位预算管理工作的进行，进一步提高预算资金的使用水平。

（三）降低了资金使用成本，增加单位收益

事业单位实施会计集中核算后，所有部门的资金使用都经过统一账户进行，有利于资金的合理配置，提高了资金的利用水平，降低资金沉淀率，加强单位对账户的监督。由于事业单位的经费很大一部分来源于国家，实行会计集中核算后，提高了国家对事业单位资金的监督水平，减少了资金浪费，加强单位资金收支的监管，有利于国家更好的实施宏观调控，杜绝挤占、挪用公款等现象的发生，有效遏制现象，减少财务管理漏洞，促进事业单位持续稳定的发展。

二、事业单位会计集中核算存在的问题

财务会计的集中核算本意是为了加强财务、资金的集中管理而设的，作为一项新生事物，它必然在初始阶段存在不完善和不合理的地方。笔者认为，具体有以下几个值得注意的地方。

（一）责任的不明确所带来的“三不管”现象

事业单位实施了会计集中核算以后，会计核算中心认为自身负责现金收付和传递会计凭证，结保部门负责账务监督和核算，结保部门认为核算部门会监督账目，不需要自身再进行审核，相互之间责任划分不明确，造成了监督漏洞，有可能出现新的腐败现象。加上当前我国事业单位的预算管理并不健全，各部门的财政资金没有全部纳入预算管理，所以强化单位收支管理的范围有限，提高了资金的利用率，减少了财政资金的浪费，优化单位资金的合理配置，降低资金使用成本，促进单位财务管理水平的提高。

（二）对预算支出的控制力、约束力缺乏

事业单位实行会计集中核算后，预算单位对资金支配权不变，各财务审批事项由单位负责人负最终责任，但是资金支付权转移到核算中心，核算中心要对资金的使用进行全面的监管。在事业单位各部门资金使用中，账目标准不一样，相互之间账目科目存在差异，使得核算中心在进行实际监管时存在一定困难，无法进行有效核算。一些部门通过设立各种账目，为本部门人员发放福利，损害了事业单位的利益，也是现行政策不允许的。事业单位应该建立统一的账目标准，有利于核算中心进行监督管理，加强会计核算，减少私设账目现象的发生，提高整个单位的资金管理水平。在实行集中核算之后，核算中心接受资金支付的根据是单位的预算指标，与预算指标不一致的支付申请，核算中心有权拒绝，增强了单位资金的预算约束作用。事业单位在进行预算编制时，支出预算要细化到每个部门及每个项目，核算中心就根据细编的预算指标办理各项资金支付。而目前纳入核算中心管理的单位实行部门预算工作还不完善，存在一些问题，支出方面的随意性仍然存在，预算对支出的控制和约束力度不够，因此单位的预算指标要进一步细化、综合，才能发挥预算对支出的控制和约束力度。

（三）核算中心的超负荷工作

一般来说，一个地级市有200-300家行政事业单位，有近400-600个会计人员，现在由40-60个人员编的会计集中核算中心接管其会计核算及管理工作，其工作量可想而知。如果核算中心人员长期超负荷的工作，势必造成诸多不良的后果。从各地会计核算中心的运行情况开看，都存在核算中心人员少、工作繁重，报账人员等待时间过长的情况。无形之中降低了核算中心的工作效率，影响了会计工作的质量，不利于单位整体财务管理水平的提高。此外，核算中心由于工作量大，也会使得会计人员对单据的审核质量下降，审核不严，从而造成资产的流失和浪费。每次到年末，核算中心的工作异常繁忙，核算人员忙于资金支付工作，忽视核算工作，降低了核算的准确性，影响了会计核算中心的核算效率，不利于核算工作水平的提高。

（四）基层事业单位的会计人员整体素质不高

事业单位实行集中核算后，核算中心对单位经济业务进行核算和监督，各事业单位内部不设账目，也没有会计人员，只设置报账员，负责本单位的日常报账工作。如前文所述，这会因为责任不明确，造成“三不管”。并且，更严重的是，许多基层单位，由于没有认识到报账员的重要性，会计人员的专业水平较低，无法适应单位会计工作的要求，甚至出现“一人多岗”现象的发生，影响了会计核算工作的质量。基层事业单位的报账员的素质不高，会出现执行年度财政预算和计划任务不严，财务管理缺乏的局面。

三、事业单位提高会计集中核算水平的政策建议

（一）注重会计职能从核算性向管理型的转化

目前会计核算中心的主要工作是资金支付和会计核算，不能仅仅将会计核算中心仅仅作为一个记账机构，更要重视核算中心的预算执行信息的反馈和控制。目前，核算中心主要的工作是资金支付和会计核算，但它不仅有一个记账核算的职能，更有预算执行信息反馈和控制职能。通过核对各部门预算指标情况，可以严格控制各统管单位的用款进度。核算中心要强调对预算指标实行即时控制，杜绝超预算、超计划用款。

（二）部门预算逐步细化

事业单位要建立统一的账目科目标准，在进行预算编制时，要具体细化到每个部门的每个项目，使得核算中心依据预算指标工作。事业单位会计核算工作要按照国家有关法律法规的规定进行，设立标准业务流程，提高预算编制的准确性，适当延长预算编制的时间，将一些不确定性因素考虑在内，提高预算编制的科学性和合理性。从预算编制的制定到预算编制的执行，核算部门要进行全程监督，提高预算管理水平，在单位内部加强会计核算的宣传，提高各个部门的工作人员的核算意识，为会计核算创造良好的内部环境，促进集中核算的顺利实施，提高单位的核算水平，有利于预算编制准确性的提高，更好的贯彻执行国家对事业单位会计核算的有关要求，提高单位财务管理水平。

（三）合理处理好会计人员和会计主体的关系。

会计人员和会计主体之间的关系是监督与被监督的关系，因此会计主体具有逃避会计人员监督的激励。会计主体是会计为之服务的对象，事业单位的会计主体就是事业单位。由于采用不同的会计管理模式，而会计人员可能是会计主体内部的管理人员即单位会计模式，也可能是外部人员即会计核算中心和会计委派模式。实行会计核算中心和会计委派模式，需要处理好会计人员与会计主体的关系，否则会计人员很容易被派人的行政事业单位所架空，无法深人细致地了解单位的业务活动，也就无法对行政事业单位的业务活动进行有效地监督和控制。

总而言之，虽然事业单位的集中会计核算方式存在一些问题，但是实行集中核算方式是适应经济发展的需要，是适应国内外环境变化的需要，是提高国家宏观调控水平的需要。事业单位实施会计集中核算，有利于提高单位会计核算水平，提高财务管理水平，优化单位资金的合理配置，提高资金的使用效率，减少资金的浪费，杜绝现象的发生，提高预算资金的执行水平，加强对事业单位资金使用的监督。

参考文献：

[1]王菁.行政事业单位实行会计集中核算应注意的问题[J].辽宁经济，2005；7

[2]程伟.我国行政事业单位会计集中核算现状研究[J].现代商业，2009；8

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关键词：中国国情；环境会计制度；构想

1环境会计的核算模式

1.1根据自然资源损耗，对资源进行计价核算反映企业生产经营自然资源消耗过程中给环境造成的损失。一是自然资源消耗。主要是指企业生产、经营过程中自然资源超定额消耗的部分。这些可计量或估量的自然资源可按历史成本直接计价。值得一提的是，水、土地、森林、矿产等自然资源的损耗也应列入核算范围之内。二是环境污染所造成的损失。如企业在生产经营中所排出的废水、废气和废渣对水和大气造成严重污染;企业在改造或扩建过程中，对农田、房屋等造成的损耗和污染等;其损失可按复原或避免成本法核算，若在此过程中有赔偿费或环保部门的罚款，可直接按历史成本计价。

1.2环境保护所支付的费用是指为采取环境治理措施而发生的各项支出，包括以下几个方面:（1）对“三废”的处理、控制、补救和减少自然资源耗费，关注社会工作生活环境的各项支出。（2）环保有力的企业建立环保组织，对环境会计进行宣传和对员工环保培训过程中所发生的费用;定期开展环保方面的讲座，收集绿色信息费用。除此之外，还包括植树造林，美化生活和工作环境费用。（3）环保不力的企业还会发生大量治污和诉讼费用。（4）对于生产制造企业，有开发废物再利用、节能维护生态环境的义务，所以有研发或引进环保技术的费用。环境保护所支付的费用可以通过排污费、研究与开发费用、植树造林费（绿化费）、补救措施费用、回收费用、诉讼费、宣传费及培训费等账户核算。

1.3环境保护取得的收益指企业从环境治理和保护中所取得的收益，即取得的隐性和显性收入，对这部分收益进行会计核算不仅为企业决策者提供环保支出的效益情况，而且有利于鼓励与鞭策企业进一步改善环保工作。其获得的收益主要包括:（1）国家对环保有力并取得一定成效的企业进行物质或精神的奖励。（2）其它企业赔偿的污染损失。（3）企业环保取得成效，减少污染，投资者愿意选择该企业投资，消费者乐意消费该企业产品，其它企业愿意与该企业合作。（4）虽然环保技术研发费用很高，但研发出的环保技术给企业带来的效益不可估量。（5）积极参与多种环保活动，大力支持环保事业，编印绿色宣传资料等各种方法传递绿色信息，树立企业和产品良好绿色形象，提高企业知名度。这无疑为企业发展带来无限生机，从而为企业带来一系列显性或隐性的收益。这五项收益中的显性收益可按历史成本计价，隐性收益可根据适当测算估计计价。

1.4环保效益主要核算企业由于依靠有效环境保护所获得的净收益，它综合反映企业依靠环境保护获得超额效益的一种能力。其计算公式为“环保效益=环保收益一自然资源损耗一环保费用”。

2环境会计核算账户的设置

2.1资产类账户设置应包括:（1）“应收账款——××公司的赔偿费”，其它公司在生产经营过程中，对该公司造成自然资源或环境的破坏而应支付的资金。（2）“其它应收款——奖励费”，因环保有功和有效而收到的奖金。（3）“递耗资产”，指矿藏、油井、森林、淡水等天然形成的可供人类利用的，而不断耗竭的自然资源。（4）“长期环保投资”，指政府部门或企业为减少和防止环境污染以及提高环境质量而进行的长期投资。

2.2负债类账户设置包括:（1）“应付环保费——排污费、造林费”等，反映和监督环保费用的计算缴纳情况。（2）“应付工资——应付环保人员工资”，反映应付给政府和企业环保人员的工资总和。（3）“预收环保费”，某公司因客观原因而使该公司自然资源或环境遭到破坏，并且是在双方协商情况下进行的，这时该公司可以预收此公司的环保费，以便于以后冲销。（4）“环境借款”，企业环保部门因资金紧张等原因，向其它部门或其它公司借入的用于环保的资金。（5）“应交税金——应交环保税”、“应交税金--应交资源税”，反映企业开采自然资源和因污染环境而支付的税金。

2.3损益类账户包括:（1）“环保产品销售收入”，用来核算企业销售环保产品的收入。其贷方登记已销售环保产品的销售收入，借方登记期末转入“生态损益”账户的金额。由于是损益类科目，结转后无余额。（2）与收入相对应的是“环保产品的销售支出”，其借方登记已销环保产品的实际成本和发生的费用，贷方反映转入“生态损益”的数额，结转后无余额。（3）“生态损益”，主要核算自然资源的效益和损耗，该账户用于说明企业生产经营行为对生态环境的影响。（4）“其它业务收入”，核算由于环保技术的采用而使企业获得的收益。

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我国在很长一段时间内都没有一套完整的适应油气行业的会计准则规范，与国外的油气行业相比较，我国油气行业所使用的会计规范不适应油气行业的生产特点，这对我国油气行业的发展与壮大是没有好处的。

财政部于2006年颁布了《企业会计准则第27号石油天然气开采》，使油气这一特殊行业有了基础准则体系，该准则在很多地方都体现出了与国际油气行业会计准则的一致性，这对我国油气行业的发展、完善具有十分重要的意义，为我国油气企业能够实现走出去融入国际竞争环境创造了坚实的会计基础。

我国油气会计准则存在的问题

1 对自然资源会计理论的研究不足

准则将油气资源定义为油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益，认为递耗资产是通过开采、采伐、利用而逐渐耗竭，以致无法恢复或难以恢复、更新或按原样重置的自然资源，同时还指出油气资产属于递耗资产。根据以上定义可以得到如下推论，即设施和矿区权益是一种自然资源，这明显是不成立的。这主要是由于自然资源本身的价值并没有被纳入到现行的石油天然气会计核算体系中，核算的只是人类劳动价值。所以需要进一步加强对自然资源会计理论的研究，考虑如何将自然资源的价值纳入会计核算体系，然后再重新明确油气资源与递耗资产各自的含义。

2 有关油气资产减值的规定尚不明确

我国对于油气资产减值的规定类似于美国的油气准则，但是关于油气资产减值迹象的判断和资产组的认定都和其他行业不同，不能简单地规定按资产减值准则处理。资产减值准则对特殊资产并未进行特殊考虑，企业无法直接按其规定的减值迹象判断油气资产减值与否。而且准则未详细规定井及相关设备和设施的减值问题，仅规定了矿区权益的减值问题。

3 披露要求过于简单

我国油气准则对油气资产减值的披露比较简单，仅规定披露其减值金额，对于资产减值准备的累计金额、分部的减值损失、资产组的情况、可收回金额的计算方法等内容没有考虑： 另外，对油气储量的披露也比较简单，仅规定了企业应分别披露在国内和国外拥有的油气储量的年初年末数据，对于储量在年内的变化原因和影响因素，以及储量的价值则没要求披露。而美国油气准则对披露的规定详细而且全面，几乎涉及到了油气生产的所有方面，尤其是要求对油气储量及其变动进行标准化计量并作为补充信息的重要内容之一，这对我国油气准则披露方面的完善具有重要的借鉴意义。

4 油气准则内容尚不全面

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一、管理会计在我国企业管理中应用情况

(一) 成本性态分析

所谓成本性态,就是将成本按其同业务量的相互关系,进行适当的分类。按成本性态可将成本划分为固定成本、变动成本和混合成本。成本性态分析可以满足两个方面的需要:一是成本控制需要;二是计划编制工作需要。进行成本性态分析,有助于企业从数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性联系,为充分挖掘内部潜力、实现最优管理、提高经济效益提供有价值的资料。

(二)本量利分析

本量利分析,是在成本性态分析和变动成本计算法的基础上进一步展开的一种分析方法。本量利分析,全称为:成本—业务量—利润分析,是研究企业内的成本、业务量和利润三者之间变量关系的一种数学分析方法。它是建立在成本性态分析的基础上,以数学化的会计模型与图示,来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律联系,为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

本量利分析是管理会计中一项重要分析法,其对于正确进行决策分析和有效控制等方面具有广阔用途,具体表现在以下几个方面:一是预测盈亏临界点;二是规划目标利润,编制利润预算;三是预测保证目标利润实现所需要的目标销售量和目标销售额;四是为生产决策和定价决策做出最优选择;五是通过对利润的敏感分析,估量售价、销售量和成本水平的变动对目标的影响,并可据以进一步控制目标成本;六是可以应用于企业的全面预算、成本控制和责任会计等方面。

(三)投资决策

投资决策是企业所有决策中最关键、最重要的决策,是企业为实现预期目标,从投资规模、资金结构、投资风险、投资收益等方面对不同投资方案进行权衡和选择的过程。投资决策方法包括投资回收期法、平均会计收益率法、贴现的回收期法、净现值法、内含报酬率法、盈利指数法等,后四种方法考虑了货币时间价值和投资风险价值。

二、管理会计在我国企业应用中存在的问题

(一)企业应用管理会计的范围有待扩展

迄今为止, 管理会计只是在我国部分地区、少数企业中得到了一定程度的应用,还有相当数量的企业对管理会计知之甚少,因而使得管理会计的应用空间受到极大限制。

(二)企业应用管理会计的程度有待深入

从目前情况来看,虽然管理会计在一部分企业中得到了推广应用, 但仅就这部分企业来讲,他们也仅仅是初步参考应用了部分管理会计理论与方法,还有很多对于加强企业内部管理、提高经济效益非常有益的管理会计方法并未得到应用,这就使得管理会计在现代企业管理中的作用大打折扣。

(三)企业应用管理会计的过程有待完善

尽管管理会计的部分理论与方法在实际工作中得到了初步应用,但它们基本上还是处于零星分散状态,彼此缺乏有机的、紧密的联系,尚未形成一个真正意义上的管理会计信息系统。

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【关键词】会计报表 合并 实务

一、合并报表的重要性及其意义

在市场经济飞速发展的今天，人们对高质量、高标准的企业财务会计信息的需求越来越高，这些使用者中即包括了企业的管理者、政府职能部门，同时也有普通的社会公众。财务会计报表是企业财务信息最综合全面的载体，因而显得尤为重要，而要反映出一个集团的财务状况，因其通常下属有很多子公司，所以就要通过合并报表的手段。相关部门在新会计准则出台时曾经做过调查，结果会计报表合并准则在对企业的财务状况与经营结果的影响程度中排在前几位，可见合并报表的重要性。合并报表以准则的形式出现后，使我国财务工作与国际更加接轨，这给我国在海外上市的公司在财务报表工作上进行了减负，也使报表更具国际性。

二、新合并报表准则的主要变化

（一）合并范围的变化

既然要进行会计报表合并，那么合并范围就是一个必须明确的问题，在合并范围这个问题上，新合并报表准则与过去相比变化不大，但还是有几点值得我们关注：

首先，新的合并报表准则说所的控制不仅是法律形式上的控制，而是实际意义上的控制。

其次，在关于所有被控制的子公司都应纳入母公司合并范围这个问题上，应注意准则的规定：子公司如果销售收入、资产总额或净利润不及母公司与其全部子公司相应指标合计数的十分之一时，这个子公司可以不纳入合并范围。

（二）合并程序的变化

会计核算方法、会计政策、会计期间等因数都会给财务结果带来不同程度的影响，新准则原则上要求母子公司上述因素统一，若尚未统一，要求子公司按母公司规定另编报表或进行报表调整，这就对合并报表提出了更高的要求。

（三）子公司资不抵债超额亏损处理上的变化

对于资不抵债超额亏损但实际上能控制的子公司，准则允许其纳入合并。这个规定也是为了更真实的体现集团总体财务情况，防止母公司进行人为的报表粉饰。

（四）外币报表折算差异上的变化

为了对少数股东的权益加以保护，报表准则将少数股东权益项加上了外币折算差额属于少数股东权益的部分。

（五）合并抵消程度上的变化

在报表内部交易抵消上，除了子公司之间、母子公司间的销售商品、债权债务、存货等项目外，新合并报表准则还提到了固定资产、无形资产、工程物资等在一定的条件下也应该抵消。

三、执行合并报表准则对企业产生的重大影响

（一）利润表的影响

合营企业不纳入合并范围，会使得合并后的集团总体规模减小。而对于子公司资不抵债超额亏损的情况，因为少数股东无法承担的亏损要由母公司承担，所以报表合并后的整体利润会因此而减少。

（二）资产负债表的影响

因为少数股东无法承担的亏损要由母公司承担，会使得母公司在集团中权益减少。另外，因为合并范围要以实际控制为原则，导致原来不需要纳入合并的特殊行业规定、规模较小的子公司、法律形势上的非子公司都需纳入合并，这显然会给合并后集团总体的资产与负债规模带来影响。

（三）财务指标的影响

因为新合并报表准则下对合并后的资产、负债、收入等会计要素产生了影响，那么财务指标必然也会受到影响。相关的投资收益率、资产负债率、净资产收益率等财务指标都会有不同程度的变化。

（四）日常财务核算工作的影响

这里最明显的核算变化是对子公司的投资要采用成本法来进行核算，为了方便合并，在合并报表时常常要编制调整分录来进行调整。另外，对于子公司在会计期间及政策上不一致的也许调整，因为调整分录的编制以及需要留存备查簿，这也就增加了日常核算的工作量。

（五）上年度比较数据的影响

合并报表准则规定，子公司应该视同合并当期的期初已经纳入合并范围，所以在报告期内因统一控制下企业合并而增加子公司就要调整年初数，这样就会对集团上年度比较的同比

环比等数据照成不同程度的影响。

四、实际编制合并报表涉及的问题及建议

（一）关于盈余公积的抵消

因盈余公积的提取是留存收益内部活动，所以不会对留存收益的总额造成影响，但会对可供分配利润照成影响。合并报表准则规定子公司个别所有者权益变动表中提取盈余公积将全额抵消，对于已抵消的盈余公积，合并报表不需要将其再调整回来，这样反映出的数据将更准确。

在实际工作中，合并报表盈余公积提取项应列示：母公司对不包括投资子公司收益所提盈余公积与母公司对投资子公司收益所提盈余公积对比子公司提盈余公积母公司占有的部分较大者之和。

（二）关于长期股权投资的抵消

合并报表准则规定，母公司对子公司的投资需要用成本法核算股权投资。在实际工作中，合并报表通常需要按权益法进行必要的调整，这就需要子公司将完整的权益变动资料提供给母公司。另外，对于非同一控制下企业合并所取得控制的子公司，应该建立好备查簿，并按取得的公允价值做好各项资产、负债登记，以便合并报表时使用。

（三）关于合并范围内购销活动使用票据的抵消

现在集团中，同时拥有一个产业链上的上下游公司非常的普遍，从合并报表的角度看，集团内部的关联交易时常发生，要注意关联交易的处理，以便更真实的反映集团总体的财务状况和经营结果。

下面以施工行业为例：集团生产工程物资的甲公司将材料销售给集团内建筑施工的乙公司，货款为一百万元，乙公司开出期限三个月的银行承兑汇票付款，甲公司月末时贴现汇票。因为合并报表时，内部关联交易已经被抵消，所以将这两个现金流在经营活动现金流量反应会给报表使用者照成误解，有虚增集团经营盈利能力的嫌疑。实际工作中，应将这种票据贴现形成的现金流放入筹资活动现金流中，以反映向外部融资这一经济实质。

参考文献

[1]黄尧.我国合并会计报表合并范围问题[j].合作经济与科技，2007，（07）.

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论文关键词：黑龙江市场需求；会计人才；培养模式

一、黑龙江市场会计人才需求状况分析

通常，学者们将人才分为四类：学术型、工程型、技术型和技能型，其中，第一类属于研究类人才，后三类均可划人应用类人才。比照此划分标准，会计人才也可分为四类：学术型、工程型、技术型和技能型，其中后三类同属于应用性，分别代表高级层次应用人才、中级层次应用人才和初级层次应用人才。

根据以上分类标准，以黑龙江市场应用型会计人才需求为研究对象，我们从黑龙江人才网、智联招聘、数字英才网上随机收集招聘信息300条，其中高级、中级和初级会计人员需求信息各100条。因搜集信息具有很强的随机性，所以招聘单位既涉及制造业又涉及工商服务业，企业性质也囊括了国有、民营、外资、个体经营等多种经济体，具有很好的黑龙江省市场代表性。市场招聘单位对会计人员从业能力需求情况及其具体比例总结如下：

1.工作能力方面

在工作能力方面具体统计了政策法规(资本)运用、税务筹划和会计核算报表等三个子指标。对高级会计人员的政策法规(资本)运用和税务筹划要求的比例最高，分别达到89％和86％，而这两项子指标在初级会计人员中的样本显示为0；对会计核算报表要求最为集中的群体是中级会计人才，达到94％。可见，黑龙江市场对高级会计人员的宏观掌控能力要求最高，而将日常具体操作期望集中在中级会计人才群体上。

2.职称(或技术证书)方面

在职称(或技术证书)方面选取了高级会计师、会计师、助理会计师和上岗证等四个子指标。在高级会计人才群体中要求具有含金量很高的高级会计师及注册会计师资格的占37％；要求具有会计师职称比例最高的是中级会计人才样本，达到92％；对初级会计人员要求集中在是否具有上岗证方面。

3.学历要求

在学历要求方面，结合我国现行学历学位制度选取了硕士及以上、本科、专科和无要求等四个子指标。对中、高级会计人才的学历要求集中在本、专科及以上，说明黑龙江市场对从业人员的教育背景比较重视，这也从侧面体现出高校在会计人才培养方面肩负了社会的重托与期望。

4.外语要求

在外语要求方面设计了无要求、英语流利(含六级)、英语一定基础(含四级)、俄语流利和俄语一般运用(含四级)等子指标。由于地缘上的关系，在黑龙江市场上明显表现出对俄语需求的倾向。在高级会计人才中除常见的英语运用能力要求(累计达51％)外，还有累计3％的样本对俄语水平提出具体要求，并且此状况在中、初级会计人才中也有相应表现，分别占到2％和3％。

5.电算化操作能力

在电算化操作方面，只考虑了针对财务软件(含ERP)要求有无问题。从市场需求来看，对财务软件的使用具有相当的普遍性。对中级会计人员的要求高达79％，这也从侧面证明了市场对中级会计人员的定位更多见于娴熟操作层面。

6.协调沟通能力

在协调沟通能力方面，选取了很具代表的三个子指标：领导力、沟通力(含亲和力)和良好社会关系。对于高级会计人才，这类指标要求体现出很强的刚性，三个子指标分别达到91％、83％和55％。另外，沟通力(含亲和力)是其中最具普遍性的要求，在三类会计人群中分别为83％、57％和43％和可见，在信息社会中会计人才的情感培养愈发重要。

7.从业时间

在从业时间上，只是粗线条地划分为5年以上、1－5年和无(含应届生)等三个标准。从三个会计人员群体中可以看出，从业时间与人员层次具有很强的正相关性，即层次越高从业时间越久。在高级会计人才中，要求5年及以上从业时间的达到98％，这与会计专业属于人文社科领域有直接关系，更加注重经验与阅历。

综上分析可以看出，黑龙江市场对会计人才的总体需求表现为：能够熟练掌握会计核算、报表编制等专业技能，娴熟地运用财务软件操作，具有良好的沟通、协调能力及相应外语水平。俄语由于地缘优势在黑龙江市场上表现抢眼。

二、需求与黑龙江省地方高校会计人才培养模式

1998年，教育部《关于深化教学改革，培养适应21世纪需要的高质量人才的意见》指出：“人才培养模式是学校为学生构建的知识、能力、素质结构，以及实现这种结构的方式，它从根本上规定了人才特征并集中地体现了教育思想和教育观念。”会计人才培养模式主要涉及三方面要素：培养目标、培养内容和培养方式。黑龙江地方高校在为本省培养市场所需的会计人才时，所采纳的人才培养模式也必然要体现这三方面要素。

1.培养目标的界定——培养什么人

从会计供需角度看，市场是需求方，而高校培养的会计人才是供给方。在当今供求双方严重失衡前提下，高校更应关注市场反应。美国会计学会的一份研究报告指出，美国的会计毕业生待遇不如从前，究其原因发现，主要在于用人单位对会计毕业生能否满足企业需求质疑。可以说，将“满足市场需求”界定为会计人才培养目标是目前较为理性的选择。

从上文统计资料来看，黑龙江市场对会计人才的整体素质期望较高，尤其是在高级会计人才层面上，更是体现出多方面综合能力要求。不仅要有专业会计知识的运用分析能力、相关政策法规驾驭能力、现代信息技术操作能力，还要有良好的沟通协调能力及外语水平。黑龙江市场需求应成为确立省内地方高校会计人才培养目标的引领力量。

2.培养内容的确定——用什么培养

在将“培养市场所需人才”作为会计人才培养目标后，培养内容也就愈发清晰和明朗。

(1)要以更宽阔的视角关注人文情感教育的深远影响。由于会计是一种商业语言，商业语言的意义在于信息的交流，而信息交流的目的在于促进社会资源的高效配置，进而推动经济的不断发展。这决定了会计必然强调客观公允、严谨务实，属于技术规范范畴；相对于技术规范注重是非公允而言，人文情感则更为关注人际关系和社会环境的和谐。

培根曾说过：“读史使人明智，读诗使人灵秀，数学使人周密，哲学使人深刻，伦理使人庄重，逻辑修辞之学使人善辩。”人文情感的魅力在于它尊重人的价值，注重人与人之间的情感沟通与交流，明辨善恶美丑，倡导责任与良知，人文情感教育对于会计人才的成长和可持续发展影响深远。在传授会计技术规范的同时，也应关注人文精神涵养，因为它能带给人内心以力量，这样才更利于具有完整人格会计人才的涌现，更好地满足市场需求。

(2)应保证课程设置的宽厚而实际。从黑龙江市场招聘单位对会计从业人员需求情况统计表可见，市场对会计人才知识、能力需求呈现出多样性、多元化的特点，市场要求高校在会计专业界定方面应愈发地模糊，越来越体现经济、管理、金融、法律等内容体系之间的相互交融。所以，在课程设置上应该本着“宽口径、厚基础、强能力、高素质”的原则重新安排课程内容，加大经济、管理、金融、法律等知识的课时比例，注重学生知识视野的开阔。

从会计专业的科学发展和强化职业判断能力出发，结合学生自身发展的需要，重点关注学生对课程的了解和学习兴趣的激发，注重教材与实践的贴近与融合，增加企业实例，在具体业务情境中培养学生分析与决策的能力。同时，在高校会计教学中应加大人文教育的分量。

(3)强化俄语的地缘优势。由于黑龙江所处地理位置及历史原因，使其在对俄边贸中具有天然优势，双方贸易往来频繁，其交易金额一直占据我国对俄贸易相当大份额。经济的繁荣和发展必然带动对相关会计人才的需求，尤其是具有良好俄语背景的复合型会计人才。黑龙江地方高校在会计人才培养中应加大《会计俄语》、《俄罗斯会计》、《俄罗斯概况》等特色课程，深挖语言潜在优势，逐步形成富有特色的复合型会计人才培养模式。

3.培养方式的选择一怎样培养人

会计专业本身就是一门实践性很强的学科，它既要求理论基础的扎实，同时更注重对实际业务的操控能力，而这种实际操控能力来源于哪里?来源于实践中的感受与感悟，来源于“干中学”、“学中干”的体会。融理于景地安排实践教学是十分必要的。学生亲力亲为的切身体验，是对专业认知的必然阶段和过程，是不能被替代和剥夺的。

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关键词 房地产 会计核算 问题 对策

随着市场经济在我国的逐步完善，新的会计制度、会计准则不断，对于房地产开发企业来说，目前适用的会计制度和会计准则主要有《企业会计准则》、《房地产企业会计制度》和《企业会计制度》等，如何在门类众多的制度、准则、规定之下，结合企业自身特点，改进现有会计核算方法，更好地发挥会计职能，是会计人员的职责。笔者从以下几个方面论述目前房地产企业会计核算中存在的问题及其改进方法。

1 房地产开发企业会计核算存在的问题

1.1 房地产开发企业收入确认的复杂性

房地产商品的销售包括两种，一种是自行开发并销售，另一种是事先与买方签订合同，按合同要求进行开发。对于后者，应按照建造合同的标准进行收入的确认。而对于企业自行开发的房地产商品，由于其开发的周期较长，耗资巨大，其商品具有较高的价值性。这些特点决定了房地产商品销售往往采用预售、分期收款销售等多种销售方式。房地产商品销售的前提是首先取得预售许可证和销售许可证，在此基础上，一般要经过签订预售合同并预收房款、签订正式销售合同、工程竣工验收合格并交付买方验收确认、收取房款、办理产权过户等销售环节。因此，房地产收入的确认同其它的生产收入相比具有一定特殊性。《房地产开发企业会计制度》中规定以结算账单提交买方并得到认可作为房地产开发企业收入确认标准，该规定比较简单，宜于实际工作中的操作，但没有反映销售的实质，理论上不够合理；《企业会计制度》和《企业会计准则——收入》中规定以风险和报酬的实质转移作为收入确认的标准，理论上具有合理性，但要求会计人员具有较高的职业判断能力。在会计实务中如何运用这一标准则比较混乱，核心问题在于应在哪一环节确认为收入，其分歧的焦点集中在:商品房所有权上的重要风险和报酬是否已经转移。

1.2 房地产开发企业商品成本与售价的不配比性

首先，房地产开发企业的生产周期较长，开发项目从获得土地并开发完成到确认收入短则1~2年，长则4~5年，必然使得企业投入产出比例呈阶段性不合理；在项目建设期内大量投入资金，并发生大量费用计入当期；由于项目尚未完工，即使开发产品已预售完毕，其预售款项也无法确认为收入，其结果是为配比原则的应用造成了困难。

其次，房地产开发商品的成本载体是整个建设工程，而销售则是按楼层或户型为单位，这样就造成单个楼层或户型的售价明显与其成本不配比。如同一结构的房屋，低层建筑施工成本低于高层建筑施工成本，但销售时低层售价却高于高层售价；又如“丁字形”楼房虽然同楼层成本一样，由于朝向不同，其售价相差也很大。

通常房地产开发企业的成本结转方法是:按当期竣工后的核算对象的总成本除以总开发建筑面积，得出每平米建筑面积成本，然后再乘以销售面积得出本期销售成本。这样均摊计算的结果没有考虑房屋楼层、朝向的因素，得出的经营成果不具有真实性。

1.3 收益评价指标不能真实反映企业业绩

房地产企业投入产出周期具有较强的特殊性，表现在会计年报中往往是业绩波动较大——项目建设期内业绩不佳，验收售出后，大量预收款确认为收入，期间间隔在一个会计期内还好，但一个项目往往要跨4、5个会计期，故不适用一般的公司业绩评价指标，如净利润指标就不能正确、客观、全面地反映其真实经营情况，尤其是上市公司，极可能误导投资者。一个经营情况很好的开发公司，其净利润可能很小甚至是负数，但有大量的在建工程和很好的预售情况，现金流状况极佳，有很强的盈利能力。同理一个盈利的公司也可能正危机四伏:面临着因施工质量导致的巨额赔偿，大笔银行贷款到期而无力偿还，尚未结清的担保金，由于市政规划调整，地价变化导致的土地风险等等；故此，评价一个房地产开发企业的业绩，千万不要以指标论好坏，应透过指标看实质，看其资质信誉、实力、现金流量、资产质量，还有更重要的表外风险等等。当然，这有赖于我们会计界同仁对会计信息的真实反映与充分披露。

2 完善房地产开发企业会计核算规范的对策

2.1 正确确定和应用收入确认标准

房地产商品销售收入的确认应符合两个标准，即法律标准和专业标淮。

(1)法律标准。法律标淮是指我国相关法规中规定的房地产销售必须符合的条件或标淮:如对于以出让方式取得土地使用权的，未按照出让合同规定支付全部土地使用权出让金，未取得土地使用权证书，或未按照出让合同规定进行投资开发的，以及权属有争议的、未依法登记领取权属证书的房地产不得买卖。凡是不符合上述标准的，即使房地产商品已经开发完毕，甚至取得了相关报酬，并转移了风险，也不能作为收入予以确认。法律标淮是专业标准的前提条件。

(2)专业标准。专业标准是指会计准则、会计制度中规定的商品销售收入确认标淮，即收入确认的4个必要条件:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；企业没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。上述规定中，收入确认以风险和报酬实质的转移为标准，理论上比较合理，但由于房地产业销售方式的多样性和复杂性，为实际工作中收入确认带来了困难。

笔者认为，房地产销售合同是在房屋尚未建成竣工前的预先销售行为，不论是否收取了款项，均不属于实际发生的销售业务。因此，签订预售合同并收取预收货款不符合收入确认条件，不能作为销售实现依据；签订正式房屋销售合同则如同一般工商企业产品销售合同一样，从法律意义上讲也只是一种合约，房屋未经买方验收认可，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给买方，不符《企业会计准则——收入》的有关规定，故也不能确认收入；购买方取得商品房产权证的环节较为特殊，尽管房地产商品最终是以产权证上权利人主体的更替为所有权变更的主要标志，但由于房地产开发企业在项目开发前根据规定需要支付土地出让金，取得土地使用证，并办理领取预售许可证、在工程获得有关部门竣工验收领取销售许可证、签订正式房屋销售合同，并向客户收取房款、交付买主办理入住手续的情况后才办理产权过户手续，且产权证的办理涉及到房地产管理、土地管理等政府有关部门，办妥产权证书的时间并非开发企业所能控制。如果此时确认收入，会导致收入滞后，同样不符合收入确认原则。所以，尽管房屋产权证书是房屋所有权的标志，但并非是确认收入的必要条件。

2.2 引入计划销售价格的概念，使销售收入与成本配比

建议引入计划销售价格的概念，解决销售成本结转错位，与销售收入不配比这一特殊问题。即当开发的房屋达到可销售状态时，企业根据成本、市场、地段、楼层、朝向等因素制定一个计划销售价格，作为成本分配标准。

(1)实际售价成本率法，是在季度前两个月按实际售价乘以计划销售成本等于季末销售成木的方法调整。具体操作顺序是:分类明细账按开、竣工时间相同或相近且一并办理决算的项目设置账户，在此分类明细账基础上，再按计划价格相同的房屋分类设户，价格不同的分别设置。季度前两个月可按分类明细账结转成本，即按分类明细账记载的当月实际销售额乘以计划销售成本率得出当期成本结转数，对销售房屋只登记数量，待季末将未销售房的计划售价乘以计划销售成本率得出月末留存成本，用倒挤的方法结出销售成本。这种方法适用于开发规模较大的房地产企业，优点是可以减少工作量，缺点是季度前两个月受房价影响会产生一定误差，且不能及时、准确提供较详细的成本资料。

(2)计划售价成本率法，就是始终按计划售价乘以计划销售成本率进行结转。只要是开发建设工程已办理了竣工决算手续，就可以把商品房成本按楼栋、楼层、单元予以确定，甚至可以计算出每平米建筑面积成本。因此可以按单元设置账户，也可以把每平米建筑面积成本相同的商品房归类计入同一账户。销售成本按单元设置账户的房号直接对号入座结转，按每平米建筑面积成本归类设户的，可按销售面积乘以每平米建筑面积成本得出销售成本。这种方法的缺点是结转工作量较大，但遵循了一贯性原则，提供信息可靠及时，并能将结转成本工作量分散在日常工作中，适用于一般房地产开发企业。

2.3 扩大信息披露内容，提高房地产开发企业信息披露中的信息含量

(1)增加土地储备量及成本构成的信息。房地产开发成本中土地成本的比例一般占有较大的比重。因此，能否拥有土地储备以及土地储备的成本状况，从一定程度上决定了开发企业未来的发展。对于拥有大量优质低价的土地储备的企业来说，土地成本低本身隐含着巨额的利润，在土地出让市场向招标拍卖过渡以后，相对于其它公司具有先天的竞争优势，能在未来三到五年内保持良好的增长，从而具有一定的投资价值。而信息使用者通过企业披露的土地使用权总额无法判断其土地储备的信息。因此，在房地产开发企业的财务报告附注中增加土地储备量及取得成本情况的披露是必要的。

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关键词：公允价值；新会计准则；审计准则

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）05-0-02

通过对企业已完成的资金运作系统全面的监督与核算，以便为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况和盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动，即为会计。会计工作是现代企业发展必不可少的基础性工作之一，通过一系列的会计程序为决策提供更详细的信息，并参与到企业经营管理决策当中，从而提高企业的经济效益，促进市场经济的健康发展。自新会计准则实施之后，标志着我国的会计审计发展踏上了一个新的台阶。为了适应快速发展的市场经济水平，就需要建立新的会计审计体系与准则[1]。

一、公允价值是会计审计工作中最重要的组成部分

（一）新会计准则中，公允价值的意义

众所周知，计量是会计工作的核心任务，而在计量工作中，计量属性就是关键性的因素。因此，公允价值即为会计审计工作中最为复杂，也是应用最为广泛的计量属性。2006年2月15日，财政部了由一项基本准则和三十八项具体准则组成的新会计准则体系，并于2007年1月1日开始在上市公司正式执行。新会计准则体系起点高、范围大、创新多，标志着我国会计准则与国际会计准则实现了实质性的趋同。由于新准则对会计计量、会计政策等各方面都做了重新定义，这就使得我国的会计审计工作步入了一个新的里程。我国目前的会计审计体系虽然运用的是公允价值准则，但是主要原因是迫于国家的压力，而对于公允价值的真正含义并没有完全掌握。

我国现行的最新会计准则体系有以下三方面内容：基本准则、具体准则以及应用指南。基本准则是原则，是其他准则的准则，对其他准则的制定有纲领性作用；具体准则是按照基本的准则的基础上具体的会计办法；在这两者的基础上，颁布了会计准则应用指南，对于会计实践中的重点、难点以及要点都做了具体的规范，是操作层面的规范。以上三方面内容构成我国会计准则体系。

首先，新会计准则的颁布是维护市场经济秩序、保障社会利益、落实对外开放政策以及完善社会主义市场经济体制的可靠保障。新会计准则偏重于会计信息的透明度规范，在充分披露原则的基础之上，为保护投资者以及社会公众的利益都有重要达到作用。另外新准则进一步对财务报告披露问题做了严格的梳理和改进，提高了企业会计信息的透明度，促进了社会经济秩序的公开、公平和公正[2]。

其次，新准则有利于促进资本市场的规范发展。新会计准则的颁布实施，对上市公司质量的控制，在增强资本市场的吸引力以及活力方面有重要的作用，有利于促进资本市场的资源优化配置，为促进社会主义资本市场健康发展有重要的意义。下表为公允价值内涵的发展趋势。

（二）会计政策选择空间的变化

在新会计准则的改革前提下，对会计政策的选择空间产生了一定的影响，主要包括：

第一，部分会计政策的选择基础变化，比如引入了公允值概念，使得在该准则体系之下，大量的金融工具、非共同控制下的企业合并以及债务重组等方面都开始采用公允值计量办法。

第二，一些会计政策选择的空间变小，比如存货计较方法，在新的准则体系之下，取缔了原来的在存货流转时后进先出的方法，而是使用先进先出法计算，这样计算方法的限制，使得企业通过变更存货计算的办法来调节利润空间的办法不能实行。采用先进先出法计价，将会防止毛利率以及利润的不规则波动。在资产减值时的准备规定，之前的准则，在企业盈利时，会存在多计提跌价的资本；如果企业盈利降低时，再拿之前的叠加冲回，用这样的资产减值准备方法中的计提以及冲回来控制公司的利润空间。在新准则的体系之下，存货跌价资本、固定资产跌价准备、在建工程跌价准备以及五行资产跌价准备在计提以后，不可以冲回，只适合资产处置时再结转，这样一来，极大地缩小了企业的税收筹划空间。另外还有费用资本化方面的改变，在新的准则体系之下，区别了无形资产研究以及开发费用，采用开发费用资本化的办法。这样一来，将科研经费资本化，提升了企业的科技、创新业绩，有效地降低了企业在开发阶段的利润压力。

第三，一些会计政策的选择空间更加具体化，比如在企业合并规定中，新会计准则严格区分了同一控制以及非同一控制之下的企业合并，解决了之前在同一控制之下的企业合并价格不公正的问题。

第四，扩大了一些会计政策的选择空间。比如在债务重组方面的处理，改变了以往一刀切的债务重组规定；另外，增加了一些新的业务，比如企业年金、资产等，为企业税收筹划扩大了空间。

（三）计量基础运用的多样化

新准则相比之前的准则，引入了历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允值等五种计量属性，使得会计计量基础更加的多元化，多元化计量模式的引入，对于各期的损益结构会产生一定的影响，特别是广泛应用于金融工具、投资性地产等方面的公允价值，极大地丰富了计量基础[3]。

二、公允价值体系下，会计审计理论与实务中的问题

公允价值的意义，就是在于体现价值与现值的计量意义，同时它也是反映会计要素本质特征的诠释。

（一）理论角度

尽管有很多的会计准则中，都运用了公允价值，但是公允价值计量在各个准则中的应用无法有效地统一，进而不能起到很好的指导作用。这其中的原因如下：

第一，在我国，对于会计领域中的公允价值的研究，相对来说还比较少，人们对于公允价值的理解还是非常局限的。

第二，我国2006年出台的相关会计准则，主要是参照了国际上的相关会计准则来制定的。由于我国所依据的IFRSS体系本身存在着一定的局限性，并且缺乏独立的公允价值计量相关方面的准则实施依据。因此，在一定程度上，我国的会计准则也有着不足之处。基于IFRSS体系，使得公允价值计量的相关指南显得非常分散，导致会计工作在计量上难以实现有效的统一。

（二）会计审计工作实务中存在的问题

1.职责分配混乱。财务这敏感的问题在职责分配上很容易出现问题。财务的职能分配问题和在实际应用当中的预算计划达不到和谐统一，会导致财务股哪里的各项工作不能有效顺利地执行操作下去。所以，为了避免这样的问题，在新的核算制当中对财务人员的工作提出了更高的要求。财务管理人员要培养好对财务的管理思想，要由之前的事情发生之后的反映改变成在事情开始之前的献策献力以及事情发生时的有效调控和事情发生后的检测评估和调研考核，让企业能够更加顺利地进行经营管理活动。但是旧的制度之下的情况是基层财务的员工的分工无法进行良好地分配，工作职责的混乱就会导致办事效率的低下，使得事前规划好的工作不能够顺利有效地开展下去。这些情况的出现都是由于基层的财务人员在职责分配上的不合理。传统的分工模式是：一个主管人员加一个会计人员再加一个出纳人员，而事实证明沿用传统的分工模式已经不能够适应当下的社会发展分工需求了。

2.整体管理操作不当。企业职务能力的操作管理是财务管理工作的重心，如果管理人员的水平不够的话，那么核算就会失去它存在的意义了。根据以往的经营核算模式是重视核算而轻视管理，这样的模式虽然和现在的经济体制还没有太大的冲突，但是确实不能够去满足新的发展的经济体制的。但是有些企业仍然还是把工作的重点放在了核算上面，没有把企业的财务管理工作给体现出来。而现在的经营形势之下是，大多的企业都是私立的单独机构，都没有在企业的财务核算上做出更好地管理，就导致了很多的问题的出现在现如今的企业财务管理工作上，使得整体的财务管理工作都无法进行协调的工作。

3.内部审计结构缺乏完整性。一般内部审计得出结论后，只是用于发现和检查到问题，但并没有去督促和解决问题，只提出了整改建议，没有进行强制整改。因此，使内部审计工作得不到有效的实施，不能为领导和审计对象改进工作的做出保障，无法体现内审的权威性。

4.对于内部审计方法和审计技术不够重视。目前，大部分公司审计工作年年变更，没有设计一套规范的管理模式，仅仅依赖审计工作者多年的经验，采取随意抽样的审计方法进行审计，而没有采用国际上先进的风险审计方法。这样一来，使得审计结果严重缺乏科学性，并且还增加了审计时间、审计成本，致使审计效率大大降低。所以，在审计方法和技术上要更加注重其科学性，紧跟时代标准。

5.内部审计力量不够规范。根据调查研究，一般的公司内部审计工作力量相对比较薄弱，容易导致监督工作时间长，给企业经营活动带来很大的风险隐患，大大地降低了审计监督的效力。产生这些现象的原因主要有：一是内部审计工作人员的素质低，业务能力有限，无法胜任新形式下审计的工作；二是一般企业没有明确的用人标准，对于审计人员的要求和考核制度比较随意，大大降低了审计部门的素质。

6.忽视了内部审计机构设置的独立性和职能的重要性。目前，大多数企业在机构设置上只设置了集团总部审计部和区域省公司监察部，建立了垂直的领导内审机构。下面的分公司没有成立专门的独立审计部门和内审人员。这种管理体系虽然能够对各个部门进行全面的监督。但是，这种选择性报告的制度，使得反映出来问题的大事化小、避重就轻现象非常的普遍，导致内审工作问题报告与实际不符，使得内审工作反映的问题不够真实可靠。内部审计职能定位不高主要表现在：一是大部分审计部门的设立都是在法律强制约束下实施的，并非出于自愿，且公司领导对于审计工作也不重视；二是担任审计工作的审计人员对内部审计工作带有抵触情绪，错误地以为内部审计就是对审计工作人员的监督，不能做到有效、积极的配合。

三、公允价值与会计审计之间的关系

公允价值计量具有其独特的复杂性和特殊性，公允价值会计理论中所涉及到的复杂情况，都会影响到会计审计工作的有效性。在一般情况下，公允价值计量方法还是比较简捷方便的，但是，当市场价格无需未来现金流量等现值来进行计量的时候，公允价值计量就显得较为复杂，因为所涉及到的风险与不确定性因素非常多，就很容易导致第三方舞弊，或者是财务报表的错报。

四、针对相关问题，提出对应的建议

（一）完善各项制度

1.凭证审核制度。企业内所有的凭证都要在经过审核完全正确之后才能够惊醒款项的收支处理和进行账务的处理工作。审核的内容和主要是凭证是否虚假、是否合法。另外，就是要审查所有相关证件的审批程序是否完全。

2.完善岗位的责任制。在科学的设立工作职位的基础之上，要对各个员工建立严格的责任制度，并且建立相应的岗位惩奖制度，加强工作责任感和压力性，也能够增强员工的工作积极性，自己的岗位自己处理，能够提高员工的工作主动性。把员工的工作模式从之前的被动监督转变成成主动地做好自己的内部工作。

3.在工作中全方位的推行部门预算。把每一项工作都提前做好预算并且上交审核，中心管理部门会根据所做预算表下发预算资金。尤其是一些比如次级机构的公务用车、印刷品和办公用品以及一些大额的基建项目的划拨使用等等，都要全部收进会计集中核算机构来进行管理和核算。

（二）改善财务的管理责任制度

在会计核算中心建立好以后，应该进行新的财务管理核算工作，对旧的财务管理和内容进行全面的整顿和改良，确保今后的每项工作都能够顺利地开展运作。对财务的工作重点也应该要从之前的重核算改为重管理了，这样可以使得基层的财务转型工作得到顺利地进行。

（三）加强内部审计人员的职业素养和职业规范

拥有一支高素质的内部审计工作队伍，是开展内审的重要保证。只有熟练掌握审计方面的知识，才能进行全方位的学习，这是对内部员工的要求。而对于招收新的审计人员，则需要把好质量关，招收一些政治觉悟高、职业素养高、责任感高、事业心重的高水平人员，以此为寿险公司审计部门注入新的活力。再次，对于审计人员一定要做好定期培训，使其不断接触新的审计知识和掌握新的审计技能，学习国内外先进经验，并时常对其公司综合业务素质进行加强和考核，确保达到指定目标。

五、结语

公允价值的相关准则是我国在近年财政改革当中的重点，它对财政管理具有着不容忽视的重要作用。只有不断深入了解公允价值计量的相关知识，才能完善我国相关的准则，以确保会计审计工作的顺利开展，才能在最大程度上降低会计审计工作中的风险。

参考文献：

[1]谢诗芬.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题[J].财经理论与实践，2009（14）.

[2]刘萍萍.金融危机背景下公允价值会计准则的完善[J].民办教育研究，2010（04）.