环境会计论文范文

导语：如何才能写好一篇环境会计论文，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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(一)改变了现行会计的成本观念

首先，改变了原来产品的成本结构。在现行成本中，我们只是把在生产过程中发生的各项费用计入成本，开发、销售时产生的费用计入期间费用。而按照环境会计的含义，不仅要把产品在生产过程中发生的费用计入产品成本，而且应该把产品开发、销售直至报废的整个产品的生命周期所产生的费用合理的方式确认后计入产品成本。这就说明了在环境会计下，产品原有的成本结构更加丰富和合理，也更能反映出环境会计的意义所在。其次，发生费用的时间不确定。在现行的财务会计中，直接人工、直接材料和制造费用都可以按一定的方法和比例及时的计入到产品中去，而环境会计由于违反的法律、法规的事项以及严重程度不同、为保护环境所在不同时期内的投入情况不同、发生的费用不同，这些都属于突发性质的意外情况，不可能均匀的在每一期都进行核算。再次，费用发生额大并呈现不断上升的趋势。近年来，由于环境和经济社会发展的问题频繁发生且日益尖锐，导致人们对环保和绿色生产的观念也愈加强烈。而作为主要污染者的各生产企业对应此承担的责任是不容推却的。随着经济的飞速发展，国家对环境立法也越来越重视。只有将那些对环境有关的费用以法律的形式固定下来，才能够使它上升到法律的位从而得到国家强制力这一雄厚的约束和保障。所以就企业而言，为环保和绿色生产而发生的各项支出也不断上升。

(二)极大丰富了现行会计要素的内容

环境会计核算的基本内容即环境资产、环境负债、环境收入、环境费用和环境利润构成了环境会计要素，而这些方面的补充也极大的丰富了现行会计要素的内容。环境资产指的是一种环境资源。它是企业通过已经发生的事项而取得或控制的、能以货币计量并可能带来经济利益的一种环境资源。环境负责是指企业发生的、符合负责的确认标准、并与环境成本相关的义务。环境收入是指企业为保护环境所得到收入，环境收入是扣除环境成本和税金后的净额。环境收入可以直接用来考核企业在环境方面的绩效水平的高低。也反映出企业在一定时期内在环境方面的支出和效果。环境费用说的是企业为了经济的可持续发展而在环境保护和治理方面的付出转化为资产的形式。

(三)改变了现行会计的计量模式

作为会计活动的重要组成部分之一，会计计量贯穿于会计核算体系始终，它参与了会计确认到会计信息输出的整个步骤的计量。它的主要内容有：计量属性、选择计量单位、确定计量模式。在实践中，现行会计核算体系仍有所欠缺，它并没有将伴随着环境恶化而产生的各方面问题纳入其中，在对环境会计对象进行计量时，它也对环境耗费、补偿问题采取相应的反应和控制。环境会计是以环境资产、环境负债、环境收入、环境利润等环境会计要素作为核算内容的一门专业会计学科。和现行的财务会计一样，环境会计也需要建立自己核算方法。当商品是可以被社会必要劳动时间锁衡量的时候，我们将其称之为可交换的商品，它是具有价值的。而它的机制可以用价格直接表示出来。但在环境会计的核算对象中，会有一部分的物品不是通过人类的劳动和智慧获得的，所以其不能够直接用货币来衡量。因此，环境会计必须建立能够确认和计量这些物品的理论与方法。而现行会计中的劳动价值理论就无法满足。

(四)改变了现行会计报表体系

企业是依存于社会而存在的，它占据了社会主义市场很大比例，为社会做出了突出贡献。由于企业是活跃于社会主义市场中的，社会一定会对其进行各方面制约。而这种“制约”则要求企业在进行生产经营活动时应确保社会利益不受到危害、确保社会与自然的和谐发展。但在我们的实际运用中，对大多数企业来说，由于受其本身信息不对称和社会监管体系不完善等方面的影响，要实现这一要求是极其困难的。环境会计报告又可以称作环境会计报表，在日常核算中，它给企业股东、债权人、政府职能部门、投资者、管理部门、环保部门、职工人员、附近居民等使用者提供相关核算依据，并用报表形式综合反映企业利用资源情况、费用消耗补偿、社会约定履行情况、社会成本耗费、社会效益大小，企业也可以结合该报告采取有效的措施来用会计使用环保需要。环境会计报表的主要内容有：资源能否得到企业充分合理的利用；利用的资源；环境损益形成情况；环境污染的智力和环境成本的发生情况；企业生产经营活动对社会带来的影响。

二、环境会计对现行会计的消极影响

(一)环境准则和环境制度不够健全

环境会计在我国的起步比较晚，近些年虽然取得了一些成果，但整体发展态势比较缓慢。我国政府已经认识到了环境保护的重要性，陆续颁布了《中华人民共和国环境保护法》《环境噪声污染防治条例》以及《水污染防治法》等法律法规。但与环境法律法规相适应的环境会计的法律法规尚不完善，不能为环境会计在我国的推行提供政策、法律等保障，导致具体的环境会计工作缺乏科学性、规范性和确定性。没有强有力的保证支持，使得大多数企业在生产经营中没有深刻的减轻生态破坏的意识，更不会主动的增加环境会计核算方面的支出。

(二)环保意识薄弱

我国经济繁荣发展的同时，带来了非常严重的环境污染和破坏，环境意识薄弱是我国普遍存在的问题，也是导致环境破坏和污染的首要原因。首先，政府的环保意识薄弱，片面追求政绩，忽视了环境的保护，不利于环境会计的顺利施行；其次，企业管理者和经营者以追求利润的最大化为根本目的，往往会忽略环境因素在生产经营中的作用，阻碍了环境会计在我国未来的发展；再次会计从业者“绿色会计核算”的意识不强。要求会计从业者不仅具有高素质的会计核算水平，更应该具备与之相适应的会计理念并在实际核算时不怕辛苦，克服困难，严谨有序的进行核算活动。最后，普通民众认为环境保护是国家政府的工作，很少去关注和监督环境破坏现象，一方面给带来环境会计的推行带来消极影响，另一方面导致了环境破坏的进一步加深，不利于我国经济与自然的和谐发展。

(三)未能建立环境会计分配体系

在全球，尤其在我国，对环境会计的研究还不够深入，也不够系统，许多问题和方面还只是初步的设想，存在很多争议与不足。在实际应用中环境成本、支出在不同的企业、部门之间进行分配。首先应该对环境会计做了简要的概述,从成本补偿、收益计量、传统会计的过程和内容三个方面分析了传统会计的局限性,对环境会计的基本理论的完善进行阐述,最后以环境会计六个要素为主线,提出资产、负债、所有者权益等账户设置及计量确认,建立较为完善的环境会计核算体系.价格信息不及时、不准确。我国应该完善某些稀有资源有偿使用、减少对于某些资源的无偿使用，提倡边“边使用边保护、使用多少就保护多少”的原则。

三、结语

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我国市场经济体系在逐步完善，所有煤炭企业管理模式已经形成与委托的关系，信息环境给企业的会计管理提出了新要求，但与其他企业的管理体系相比却具有着如下两方面的特点：第一，企业会计管理要阶段性发展，换言之由于煤炭企业属于国家较为传统的行业之一，市场改革以及竞争评比落实的相对较晚，一些结构还不具备独立管理的能力，所以在发展过程中必须循序渐进。第二，管理的重点应放在环境信息以及安全方面，煤炭企业在我国属于高污染行业，只有提高对环境因素的重视程度，才有助于日后的进一步发展。

2传统环境下煤炭企业会计管理存在的缺陷

2.1企业会计信息的滞后效果

在传统环境下，煤炭企业管理信息的交换载体大部分是移动光盘、电磁波以及存盘等，这样不仅可以降低施工人员的工作量，还有助于为以后的信息环境发展奠定夯实的基础。然而，在会计信息管理方面由于往往是在业务处理之后进行的，因此相关的会计数据无法第一时间传递出去，举例而言，会计报表以及会计账单所展示的数据信息不能与物流传递保持一致，这种滞后性的信息便无法为企业的管理提供帮助。由此不难发现，传统环境下的煤炭企业会计管理缺乏数据与物流的同步运输，不能实现资金的高速运转。

2.2会计管理方面的局限性

人工会计管理已经逐渐被计算机自主运行所取代，虽然人工会计管理可以有效处理煤炭企业内部众多体系模板的数据信息，为企业实现系统化会计管理提供了极大帮助，但是煤炭企业的会计信息体系不仅仅包含内部环境，还包括供应商接口、物流体系以及客户系统等等，没有环节都需要整个数据库进行统一的会计项目管理，从而为将来煤炭企业的管理提供数据上的必要支持，这一点正是传统会计管理所不具备的，传统环境下的企业管理无法实现信息数据的集成运行，对商务电子领域也缺乏发挥空间。

3信息环境下煤炭企业会计管理的原则及功能

3.1信息环境下煤炭企业会计管理的原则

在信息环境下煤炭企业会计管理需要遵守以下基本原则，第一，系统化处理问题，众所周知，企业会计管理的对象需要在会计模式中相互反映，并且可以进行必要的分类流程，从而达到信息数据之间紧密关联的效果。所以要想实现煤炭企业会计信息管理的有效性和高效性，必须遵守系统化处理问题的原则。第二，发展原则，企业的会计信息管理是为了更好的实现数据集成和交换功能，在此基础上系统的研发必须满足煤炭企业自身的基本需求，根据实际情况进行功能的取舍，从而达到管理最大效益的目标。

3.2信息环境下煤炭企业会计管理的功能

在信息环境下煤炭企业会计管理体系具有以下几方面的功能：第一，会计审核功能，会计审核功能主要是对企业财务进行归纳、整理的过程，通过对成本的计算以及实际花销的对比，来完成固定资产审核、成本核算以及投入资金的处理。第二，信息数据收集功能，收集的信息数据主要集中在煤炭企业内部机构、关联客户以及供应商等等，该流程主要是为了实现会计的统一性管理，达到信息流、物流、资金流高速运转的目的。第三，分析与查询功能，该功能主要体现在对会计信息查询以及远程操控方面，通过对数据信息的全面分析来为煤炭企业的可持续发展买下伏笔。

4信息环境下煤炭企业存在的会计管理问题

4.1煤炭企业信息管理的失真问题

煤炭企业信息管理失真问题主要指的是会计信息形成了违反实际要求、真实可信的原则，通过对数据信息的分析，无法科学有效的评判企业的真实财政情况和运营效果。在信息环境下企业的信息管理失真问题主要表现在以下几个方面：第一，会计账本的混乱无序，在进行会计管理过程时没有按照国家规定去执行，会计审核较为凌乱，账单与实际情况不相符。第二，传统凭证缺乏可信度，不少煤炭企业存在凭证填写过程中不规范等问题，甚至通过做假证的方式来使非法资金变为合法。第三，煤炭企业在进行会计管理内容时对基金与成本之间的关联出现混淆等情况。

4.2煤炭企业信息披露内容存在的问题

随着经济的高速发展，煤炭企业在会计信息管理方面已经取得了不小的成果，然而在信息披露内容方面还存在以下几点问题。第一，财会部门所设定的标准未达到基本要求，比如说一些企业往往在设定标准流程时只注重关键部门的利益，未考虑部门相互之间关联，久而久之便会削弱其中部门的积极性，这样不仅很难吸引到高水平人才，也无法提高会计信息管理的效率。第二，对会计信息管理的思想没有充足的了解，一方面体现在缺乏先进的会计审核方式，另一方面则是体现在缺少对信息评价有效机制的内容上。

5针对目前煤炭企业信息管理问题应采取的措施

针对目前煤炭企业信息失真问题，可以通过以下途径来避免问题的发生，首先，增加会计信息审核人员的综合素质，使得工作人员在执行任务时可以确保管理的规范性，避免意外情况的出现。其次，增加正确会计管理意识培训课程，让员工树立起基本的财会思想，从而实现科学监管、合理审核的要求。针对目前存在的信息披露问题，可以通过转变运营理念以及合理设置部门职能等方式来实现，转变运营理念指的是将煤炭企业制定成以快速获益为主的经营体系，注重企业的可持续发展。合理设置部门职能可以有效的保证日常会计管理工作的顺利开展。

6结论

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（一）偶发成本偶发成本指环境成本在未来的某一时点可能发生、也可能不发生的成本，在财务会计上构成或有负债。如企业因原油泄露意外环境事故而在未来支付的罚款或赔付、未来的垃圾填埋场的修复成本。

（二）形象与关系成本形象与关系成本是指企业为了提高社会形象并与企业所在社区保持良好关系而发生的成本。它们通常被称为无形成本，其发生将影响管理者、消费者、雇员、社区和执法者对企业经济行为的主观判断。例如企业自愿年度环境报告的成本，企业为改善所在社区的环境而自愿发生的绿化支出，其他为提高企业环境保护形象和环境保护知名度而发生的成本等。这些成本本身是有形的，但是这些支出所带来的直接经济效益（如企业形象的提升等）通常是无形的。企业内部环境成本的发生，除了表现为企业期间费用、主营业务成本和或有环境负债增加外，还有可能表现为企业相关环境资产的增加，最终会对企业财务产生直接的影响。

二、完全成本会计对外部环境成本的确认和计量

（一）环境资源降级成本计量模型环境资源降级成本指企业因为生产经营活动而导致生态资源质量下降，进而对资源环境造成破坏的货币表现。生产和消费活动产生的环境污染实际就是环境资源等级的下降，因环境降级成本存在多污染源、无明确承担者等特点，导致我们对其计量非常困难。企业单一污染要素造成的环境降级成本为：Cwi=XwiPwi（1-bi）其中：Xwi为企业各项活动所排放的第i种污染物的数量；Pwi为治理每单位的第i种污染物所花费的费用；bi=Zwi/Xwi为第i种污染物消除的比例；Cwi为第i种污染物所导致的环境资源降级成本。当企业存在多污染要素的情况下，先分别计算不同污染要素导致的环境降级成本，然后相加，取其总和，计算出多污染要素造成的环境降级成本。

（二）环境污染对人体健康造成影响的成本这类成本一般是企业因为生产经营活动而导致环境污染，从而使人类的健康、财产和福利受损，但是在目前的法律体系下企业尚未承担这些损失的货币表现。衡量环境污染对人体健康造成影响的成本主要有两种方法。一是人力资本法，即人们因为环境污染导致提前死亡或生病所带来的个人收入的减少和医疗费开支的增加。前者相当于环境质量脱离标准对劳动者预期寿命和工作年限的影响与劳动者预期收入（扣除来自非人力资本的收入）的现值的乘积；后者相当于因环境质量脱离环境标准而增加的病人人数与每个病人的平均治疗费（按照不同病症加权计算）的乘积。该方法界定了环境污染对人体健康造成影响的最低成本数额。二是统计上的生命价值法（Val-ueofaStatisticalLife，VSL），即以人们为了避免生病或降低提前死亡的风险所愿意支付的货币金额来衡量环境污染对人体健康造成影响的成本，该方法界定了环境污染对人体健康造成影响的最高成本数额。

三、完全成本会计应用案例

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【关键词】环境成本；环境管理会计；识别；评估

目前，理论界对于环境成本概念的理解还很不一致（CICA,1993;Bouma,1998），从而导致环境成本的计量方法和口径存在较大的差异。这不仅是一个纯粹的理论问题，也是关系到环境管理实践的重要问题（UNCSD,2001）。对此一些学者进行了相关的讨论，但往往不能基于环境管理会计（EMA）去思考。

一、环境管理会计的内部决策职能

从环境管理会计的视角识别环境成本，首先需要了解环境管理会计的内部使用目的。为了进行内部决策的制定，环境管理会计的计量既包括对材料与能源的消耗、流动、最终处理的非货币计量，也包括对有关潜在环境影响所产生的成本、节约与收入的货币计量。所提供的数据主要用于：

·评估年度的环境成本/支出；

·产品定价；

·编制预算；

·投资评价，为做出投资上的选择进行计算；

·计算环境项目发生的成本以及带来节约；

·设计及执行环境管理体系；

·环境业绩的指导、评价和监督；

·设置量化业绩的目标；

·开展清洁生产和环保设计的项目；

·对外揭示环境方面的支出、投资与负债；

·提供对外的环境报告或可持续性报告；

·向统计组织和其它地方机构上报环境数据。

实际操作中，上述职能所需的成本核算工作可以依据企业自身的情况灵活执行。但许多企业并没有独立的成本会计系统，只是基于账簿记录中财务会计的数据进行计算。企业环境信息系统的不完善一定程度上给环境成本的确认带来了困难。

二、基于环境管理会计的环境成本及其分类

环境管理会计必须确保企业经营决策时将考虑所有相关和重要的成本，因此企业内部计算环境成本不仅需要包括各种环境保护支出，而且必然会涉及到相关的废物。这里的废物是一种广义的含义，包括所有的非产品输出，如固体废物、废水和气体排放。由于已经购买和支付但未能转换为产品的原料（包括水和能源）所形成的废物也是一种无效产出的表现，因此废弃物和排放物的成本不仅包括预防污染和处理设备的花费、被浪费的材料、资金和人工的成本也应该被纳入企业环境成本的范畴。于是企业环境支出的总和可表示为：

环境保护支出（废物处理、排放物的处置、环境管理、污染预防）

+浪费的原料的成本+浪费的人工与资金＝企业环境成本总和

将非材料输出（废物、废水）购买价值加总到环境成本之中，使得环境成本与其它成本相比，所占的份额将显得偏高。然而并没有必要单独评价环境保护的花费是否过于高昂，或是对于不同的企业严格界定哪些成本或者部分与环境相关或者无关。因为环境管理会计只是为了更好地、更全面地运用管理会计，“戴着环境的帽子”去发现隐匿的成本；环境成本也并非单独的一类成本，只是为了正确制定决策所需的更大的成本集合里的一个子集，是贯穿企业的物流与资金流的整体系统中的一部分。着眼于材料流动成本的管理会计不再是评估总体的环境成本，而是在材料流动的基础上对产品的成本进行计算上的修正。

与之对应，环境成本主要由以下几部分构成。（1）常规的废弃物的处置和排放物的处理成本，包括相应的人工和进行维护的物料成本（如果是依靠相关成本中心进行记录就只有材料的部分）。保险和环境负债准备同样反映的是用于处置而非进行预防的成本实质。这部分的内容符合环境成本定义的惯例。（2）进行预防和环境管理的成本，包括人力成本、良好的外部家政服务成本(externalservicesforgoodhousekeeping)。如果明显的话，还包括一体化技术中环境因素所占份额(the“environmental”shareofintegratedtechnologies)，以及经营型设备中效率损失部分(the“scrap”shareofoperationalplants)。第二部分的成本主要集中于防止废弃物和排放的年度成本，但没有计算节约的成本。同时这部分还主要关注了低排放处理技术所导致的更高的先期成本，确定了环境管理体系的相关成本。（3）废弃物材料的购买价值。从材料流动平衡的角度，需要评估所有投入材料的非生产性产出（废弃物的比例、效率的损失）。在进行存货管理的前提下，以材料的购买价值或材料的耗费价值来估算废弃物材料的价值。（4）非产品性产出的制造成本(productioncostsofnon-productoutput)，即各自的生产成本费用的总和，包括劳动工时、机器折旧和加工材料。基于生产行为进行的成本计算和流动成本的计量，将能更加准确地确认剩余材料的流动，并且分配给成本中心或者成本的负担者。当然，需要注意避免重复计算已经计入其他分类中的成本。这取决于数据的有效性以及信息系统的质量。环境成本中，由于第三、第四类型环境成本考虑了无效产出所导致的废弃物材料、资本与人力成本，成为材料流动成本计量中精练的核心信息。

需要注意的是，环境管理会计的环境成本并不包括企业导致的各种外部性或者发生的社会成本。环境管理会计着力改善企业的信息系统与决策的基础，目前的环境管理会计方法往往注重追踪既定年份实际的环境支出和材料效率损失费用，并不关注企业对普通公众发生的外部成本，或是与供应商、消费者相关的生命周期成本以及其他涉及各种“软”因素的社会成本。从会计人员的角度看，账簿记录中除工资、社保、税收以及其他自主获利以外所花费的成本都发生在企业外部，不会反映在企业当前的账目中，需要采用另外完全独立的评估方法。虽然这些成本的效应或许迟早会反映到企业的年度账户中，但并不能因此就扭曲以前年度的成本计算基础。

环境成本的具体评估方案可参考联合国可持续发展署环境成本会计工作组的相关资料。环境成本的评估将首先用于评估企业每年包括以前年度已经浪费原料的环境支出。年度成本是环境成本管理从上至下方法（Top–downapproach）中的首要的一步，也最容易获取数据的来源。随着信息系统的逐步完善，再进而逐步分配至成本中心、生产步骤和产品。而相关节约额的计算、进行投资的选择和预计未来价格的变化，需要考虑未来的成本，单独进行处理。

三、环境成本评估的材料流动平衡分析

基于环境成本的内涵及其类型，在此假定企业所购买的全部原料在物质形态上都将全部留存于企业，形成产品和废物，或对外进行排放。基于这种“投入必定伴随着产出，或是被存储”的理念，将形成材料流动平衡的恒等关系。因而企业环境信息系统运作的核心是在一个有限的系统范围内，以物质单位表示的材料、水和能源等的材料流动平衡(materialflowbalances)。

企业在最初回溯环境事项的时候，往往并不先深入到细节，而首先关注材料流动的平衡。通过编制材料流动平衡表进行投入产出分析，以物理单位记录材料的流动，成为提高企业环境业绩、评估非生产性产出的数量与成本的基础。材料流动平衡表的常规形式可参考联合国可持续发展署提供的材料投入产出平衡账户。其编制的对象可以是某一机构的选定的几种原料或者几个步骤，也可以是全部的材料和废物。表中应表述所用的材料及其带来的产品、废物和排放物的数量等相关信息，都将以质量（公斤，吨）和能量（千焦，千瓦）等物理单位来衡量。环境管理会计将材料处理中的平衡关系进行量化，其目的在于从头至尾追踪材料流经企业的路径。同时基于损失比重、功效转换等方法，用生产销售以及带来的废物和排污的数量来反向核对采购的投入部分，从经济和环保的角度提高材料管理的效率。

进行材料流动平衡分析的起点通常是企业层面（不同的部门编制该表可能需要进行特定的再次细分，但为了便于相互比较，要求必须能够以标准的方式进行整合）。企业层面的投入产出平衡应当按月或年编制，并实现与账簿记录、成本会计以及存储与购销系统的链接。由于许多信息是以企业为系统边界提供的，环境报告中也将按照相同的层次予以披露。所有材料的流动将按照每年的价值和数量加以列示。在此基础上，企业就能够提炼出业绩和信息收集中应加以改善的地方。通过提高可利用信息的质量和信息系统的连贯性，建立一个常规的监控系统。该监控系统将以月为基础，显示资源的输入、加工以及废物的产生。

对于材料投入产出流动平衡进行评估，其评估方案将以物理单位表示的数量、价值以及相应的计算进行记录。表中需要表明材料是否经过了材料库存号码登记，是否有存货管理。同时还需要依据成本中心说明材料耗费时是否出现过存货退回，如表1所示。表中的“√”符号表示数据的来源或所需的记录易于获得。企业层面第一步建立的投入产出平衡分析将从会计系统和存货保管系统收集定量数据。

材料投入产出流动平衡的评估方案的目标是在存货管理、成本中心和生产计划中，尽可能持续彻底地追踪材料的流动，循序渐进地改善材料流动平衡的记录状况，而并不一定就要在第一年取得充分的、全部的信息。评估操作工作的起点是原料，然后是辅助材料和包装物，最后是加工材料。遵循这一思路，企业所能够具体加以改进的方面，不仅与材料的存货记数系统和过程控制相关，也与对损失部分的估计与控制，以及企业中其他计量方法的标准相关。

四、环境成本评估的流程分析

在企业层面进行环境成本评估、编制材料流动平衡表之后，下一步将把数据分析的系统边界从企业的范围再分配到具体的内部程序上。程序流程图是在技术处理层面追踪材料流动的投入产出，深入分析企业特有的加工程序，从源头上识别企业的损失、泄漏和废水等非生产性产出，如图1所示。这里需要再次以投入产出的分析形式，更加详细地检查生产中个别的步骤，有时还需要技术上的相关支持。程序流程图结合了成本会计数据中的技术信息，针对特定的生产单位、设备和成本中心操作，在总量上把每年的数量加以汇总。

将企业的材料流动分解到成本中心，甚至是具体的设备，不仅需要对技术改良方面进行更加深入的调研，而且需要追踪成本的源头。尤其应当重视前后都是以公斤为单位的材料定量记录。基于行为的成本计算和价值流动计量的方法可以解答以下问题：1)哪个成本中心处理了多少材料；2)材料投入能否被更进一步分配到生产线或者具体的设备上；3)导致的排放、损耗、废物到底有多少，是按成本中心、生产线还是设备进行记录更为适宜；4)有多少成本被正确地分配至产品，从而减少了隐匿在诸如管理费用这样一类成本中的数量。

该层次的材料流动分析由技术人员负责，所收集的数据应当反向复核，以确保与成本会计系统保持一致。不过由于内部各部门间缺乏沟通，技术上的数据和财务账簿记录的数据常常无法协调一致。经验表明，二者核对的一致性将带来极大的最优化优势，并且成为环境会计的主要工具。因此，技术上的处理与财务上的记账相互兼容是最为理想的操作方式。

五、结束语

一直以来，许多国家和组织都积极鼓励企业主动披露为保护环境所付出的努力。企业的环境保护支出是否是因为污染的罚款、环境管理系统人员的培训，或是为了发起对于自然的保护，是否包括了非生产性产出的成本，对此进行相关的报告具有非常重要的意义。这也是界定环境成本概念、区分相应的类型，以及从材料流动平衡的视角进行披露的原因。

另外，在同一企业组织内部，贯穿企业的材料流动是统一的。就理论而言，二者的信息系统应该是相同或至少是一致的。而当前在环境报告领域，也有趋势将财务报告和环境报告合并成为可持续发展报告。然而目前企业往往单纯依赖财务会计系统，或是为财务和成本会计以及加工技术分别设置两套的信息机制，这从长期来看显然是弊多利少。本文从环境管理会计的视角，界定了环境成本的概念及其相应的类型，提出材料流动平衡的思路，引入相关的评估处理方法，将在一定程度有助于企业环境信息系统的整合与完善。

【参考文献】

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[2]JaschC.EnvironmentalManagementAccounting—ProceduresandPrinciples.NewYork:UnitedNations.2001.

[3]肖序，毛洪涛.对企业环境成本应用的一些探讨[J].会计研究.2000,(6):55-59.

[4]周舜年.对企业环境成本应用的探讨[J].中国西部科技.2006,(19):70-71.

[5]张瑾.对环境会计成本与收益的探讨[J].商业会计.2006,(6):57-58.

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经济特性的会计环境，密切关联着会计主体以内的客观环境。会计活动这一范畴的要素之和，就被设定成这一总环境。由此可见，会计环境代表着会计进展的根本基础，有序衔接着内外的环境。从现状看，会计架构下的这种环境，可以分出内部架构中的分支环境、对应情形之下的外部环境。会计特性的内部环境，包含本源的理念价值、整体态势下的预设文化、关涉的工序及路径等；外部环境包含会计关涉的多重要素，如法律特性的要素、文化特性及科技特性的关联要素。应注重的是，内外部框架下的这种环境，在变更及演化的进程中，会带来偏大范畴的影响。会计环境及关涉的信息质量，存在互通的关联。为此，应当建构信息检验特有的体系，促进信息质量的提升。有必要注重主客观架构下的多重影响，寻找质量提升的实效路径。

二、会计经济环境对会计信息质量的外部影响

会计经济环境这一范畴的本源概念，整合了内外架构下的多重要素。为此，若要明辨信息质量表征着的多样影响，就应辨识关联着的内外环境。外部架构之中的真实环境，包含宏观态势下的环境要素、对应着的经营环境。这两者都密切关联着信息质量。

1．宏观态势的总体经济

经济环境表征出来的多样影响，包含这一时段的经济结构、市场关涉的文化水准。不同层级以内的经济结构，会对应预设的使用者；不同特性的使用者，会经由需求的变更，来影响预设的信息质量。例如：市场化的层级越高，历史计量特有的客观性，也会随之提升。带有市场化特性的信息，会改善原初的会计质量。从现状看，我国接纳了公有制这一主体、存留着多样特性的所有制。如上的所有制，促动政府去运用这一会计信息。政府表征着国有资产特有的管控主体，也带有税收征管这一独有身份，参与惯常的经济流程。企业架构之内的组织主体、债权人及供应商、企业聘用的职员，都被划分为这个范畴的使用者。除此以外，投资者特有的维权认知不佳，监管关涉的部门，应被设定成弱势群体这一范畴的保护主体，也运用着如上的会计信息。国际范畴以内的贸易频次递增，这样的态势下，跨国特性的多重公司，也渐渐兴起。财务信息特有的运用主体，布设在偏广的范畴之内。金融市场延展的情形之下，带有可比特性的会计信息，也正被注重。资本市场细分出来的金额源头、预设的市场范畴、资本关涉的供应主体，都影响传递着的信息质量。资本市场带有信息互通的路径性能，也带有资源配置独有的属性。会计信息及关涉的传递质量，在总体态势的资源调配中，有着凸显出来的侧重价值。

2．政治范畴内的环境

国内架构中的政治环境，表征着某一时段之内，国家预设的政治路线、宏观特性的总方针。社会生活的主导，就涵盖着这一环境。在特定时段中，社会架构之内的政治环境，影响着这个时段的会计流程，也关涉这个时段之中的会计地位、凸显的会计作用。带有直接特性的这种影响，凸显着长时段的意义。对政治环境特有的辨识及解析，主要应明辨经济事务特有的管控手段。市场调和附带着干预这一状态之下，带有混合特性的经济政策，渐渐被接纳了。政府特有的干预性能，正在递增着；政府范畴内的会计影响，也会随之递增。发达国家范畴的行政权力，正在朝向会计的领域渗透；这一渗透倾向，突破了拟定的职业限制。我国经由长时段的计划经济，仍旧存留着过度干预这一弊病。国有特性的经济，仍会占到明晰的主置；行政权特有的干预路径，带有合理的特性。为此，怎么在这一时段的政治中，获取衡平态势下的制约路径，是应被审慎考量的。创设出来的会计经济环境，应带有公平公开特有的属性。

3．法律架构之下的环境影响

法律关涉的多重因素，可被划归成带有典型特性的法律体系。具体而言，大陆法系预设的严谨体系，凸显出明晰的可操作特性；暴露出来的偏多疑难，都能经由成文法预设的路径，妥善予以化解。与之对应，英美法中的思维路径，则凸显判例这样的思维；制定好的法律条文，是依靠判例发展起来的。英美法系预设的这种框架，有着灵活特性及及时性。比对来看，大陆法系基础上的会计职业，预设的准则不是很发达；英美法系基础上的这一职业，却制定了自律的发达规则。这样的架构之内，会计职业关涉的多重准则，也凸显了高层级的优越特性。财务特性的关联体系，都建构了自有的保障机制。然而，财务信息关联着的保障路径，却带有偏大差异。大陆法系预设的这种架构，涵盖着权威态势下的多重法条；英美法系预设的完备架构，包含本源的准则指引等。在我国，会计准则依循的设定主体，被划归成财政部。会计行业依循的多重准则，是经由宏观架构下的国家规制，予以拟定的，而不是经由民间化特性的流程，予以建构起来的。这样一来，会计关涉的行业，就要接纳宏观特性的政府指引。官方制备出来的这种准则，比对民间范畴以内的行业准则，会凸显出更高层级的权威特性，也更易去审慎落实。这些要素建构了信息质量管控中的重要保障。然而，民间组织特有的规模偏小，组织架构之内的力量，凸显了薄弱的总倾向。拟定出来的关联准则，在后续的实施中，没能通过信息互动并交流。这样的状态下，就缺失了互动中的集思广益，缩减了准则的质量。

4．潜在特性的社会环境

社会范畴以内的总体环境，也关涉着会计信息预设的总质量。人们创设出来的多重文明，涵盖着本源特性的价值观念、各个层级内的道德规制、惯用的文字及语言、带有群体特性的认知及理念。文化凸显出来的稳定特性很强，这样的特性，对于供需架构之下的会计流程，都产生偏大的总影响。例如：崇尚权威这一表征程度、群体表征出来的保密程度、关联着的保守心态。除此以外，各个时段之内的教育水准、会计范畴以内的人才聚集态势、会计依循的技术、数值处理特有的现有水准、带有科研特性的信息处理，也凸显着明晰的影响。我国是典型特性的、集体主义架构下的文化。这样的状态下，人本特性的机制，若没能提升到预设的法制层级，那么很难保证应有的信息质量。集体主义特有的多重文化，建构了互通中的障碍。这是因为，集体主义建构起来的文化屏障，会阻挡住互通中的信息顺畅。集体主导之下的小团体，阻隔了不同范畴内的透明互动。

三、探索完善途径

第一，应当建构新会计准则特有的信息披露，提升原有的披露水准；第二，应健全既有的法规规制，对拟定好的关联准则，妥善予以规范，缩减它的不确定特性；第三，应当建构适宜特性的人才机制，促动人员素养的层级提升；第四，公司治理依循的总体架构，应被审慎调和；平日之内的治理路径，也要注重细节特性的治理手段。除此以外，还应着力去净化总体环境，创设诚信的会计氛围。应当明晰的是，依循会计流程得来的多样信息，都应带有精准的特性。经由多重的规制，来维护这一范畴之中的会计信息精准。预设明晰的规范，以便供应连续的活动指引。

四、结语

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由此可见，历史成本与现时成本在使用中各有其优缺点，那么，在实务中应当如何取舍呢？这就要取决于会计环境了。会计环境的不同必然会导致对不同会计方法的取舍。其资产的计量方法主要受以下会计环境的影响。

一、企业相关信息的公开程度

企业的会计信息是由企业的内部人员提供的，他们掌握着企业的真实信息，而对于外部人员来说，对企业的了解主要是通过企业对外的公开资料，他们只是会计信息的接受者，因此惧怕会计信息受到操纵。进一步分析，如果一个企业是私营的，或者是非上市公司，它对外界的信息公开程度就比较低，对于企业的外部人员来说，如果企业还使用较为主观的现时成本会计进行资产计量，企业外部人员对其会计信息的怀疑就不言而喻了。相反，对于上市公司而言，本身的公司信息披露较为规范，这类公司即便使用现时成本，企业外部人员也可以适当进行验证，从而减少了会计信息的可操纵性，使得现时成本的相关性优点能更好地发挥。

因此在实务中，往往一些涉及现时成本、公允价值的准则会优先使用于上市公司之中，或者要求公司作较多的相关信息披露来对这一现时成本提供相关的可验证信息。如加拿大会计准则委员会在1995年颁布的第3860号条款：金融工具的披露与表达，该准则要求公司的金融工具以现时成本在报表上予以反映，同时确认持产损益，并要求上市公司率先执行，而四年后才要求其他公司加以执行。此外，加拿大CICA手册3461号条款：关于企业退休金的会计处理与披露中，也要求上市公司对于退休金事项做出许多额外的披露，从而加强以现时成本计算的退休金数额的可验证性。

二、企业的相关资产是否具有活跃的交易市场

对于历史成本的资产计价而言，过去的交易事项已经发生，且有据可循，企业的相关资产现时是否具有活跃的交易市场并不重要。而现时成本的资产计价就不那么简单了，如果现时并无任何交易事项作为参照，企业现时成本的获得应该是颇为主观且不可信赖的。因此，相关资产是否具有活跃的交易市场是现时成本计价的前提条件。具体来讲，对于一些证券或金融工具类型的资产，发达国家往往存在着与之相关的发达的交易市场，从而满足了现时成本计价的前提条件，且这类资产的价格变化颇为频繁，也使得采用现时成本计价能更好地发挥其反映现时信息和相关性的优点。而对于企业的固定资产而言，很多是企业的专有设备，一次易所占的比重较大，且往往不存在一个专门的交易或报价市场，因此，如果使用现时成本计价会遇到相当大的技术困难。

反映在实务中，绝大多数国家的固定资产以历史成本计价，而投资或金融工具以现时成本计价。如美国FASB的115号公告就要求负债和权益类的证券投资，除了准备持有到期的之外，均按公允价值计价，同时确认持产损益。FASB的133号公告还要求所有的衍生工具也以公允价值计价，同时确认持产损益。这两条准则，可以说是与美国发达的证券交易市场紧密联系的。

三、报表主要使用者的类别

会计的目标之一就是要提供会计信息给其报表使用者，并随着使用者偏好或要求的不同而加以改变。企业对于会计方法的选择应当考虑到其报表主要使用者的类别及要求。一般来说，报表的使用者不外乎证券投资者、政府、银行和其他债权人等。对于证券投资者来说，他们最为看重会计信息的相关性，与现实甚至未来相关的信息可以帮助他们进行投资决策，因此，他们会愿意失去一定的可靠性来获取相关性。显然，现时成本计价是比较符合要求的。而对于政府来说，他们可能就比较看重会计信息的可靠性，特别是像我们社会主义国家，政府把资产交给企业运营，希望企业能在资产保值的前提下有所增值，可靠的会计信息能使政府对企业的资产运营情况有较为真实的了解，从而能对经济进行宏观上的调控。这时，历史成本计价是比较符合要求的。

在实务中，以美国为首的西方国家，企业中以股权资本占主导地位，证券投资者是主要的会计信息使用者，公允价值会计正越来越多地得到准则制定者的青睐，如美国最近已经取消了对商誉类似于固定资产的处理方式，而是改为了每年进行减值测试处理的方法，这实质是以公允价值作为商誉每年的计价基础，以及前述美国对投资及衍生工具现时成本计价的处理等。而我国目前仍然以历史成本为资产计量的基础，这都与这一会计环境密切相关。四、相关法规的完善程度

这里的相关法规，主要指与会计造假、会计信息操纵等相关的会计法、公司法或证券法等。企业是追求经济利益最大化的经济组织，它无时无刻不在进行着成本——效益的比较。我们可以把企业自主地操纵会计信息看成企业的效益，而把相关的法规约束视为成本，这样一来，如果相关的法规基本没有约束，那么企业进行会计信息操纵的成本就非常之低，换言之，企业的操望非常之强烈。这时，如果企业使用主观性较大的现时成本计价方法，必然会导致广大信息使用者对其的不信任，从而产生逆向选择问题。因此，只有在造假成本很高时，企业使用现时成本计价方法才不会受到信息使用者的怀疑与非难。

在实务中，美国等西方国家的立法比较完善，伴随着会计造假的往往是巨额的赔偿和不断的法律诉讼。在这种情况下，报表使用者一般会倾向于信任企业的会计信息，从而使得现时成本、公允价值的计量模式有相当的使用市场。而一些发展中国家，则仍然对历史成本计量模式情有独钟，也与其本国相关的法律制度不健全或处罚力度不够有关。

五、会计工作者的职业判断能力

历史成本计价之所以适用面广泛，是因为它极少涉及职业判断，而现时成本计价则会涉及到许多的不确定因素，这些不确定因素都需要会计人员运用其职业判断能力进行判断，可以说，会计人员职业判断力的高低直接影响了现时成本使用的效果。如果在会计人员普遍素质不高的国家使用现时成本会计，只能使现时成本会计的主观性进一步强化，由此产生的会计信息的可靠性进一步降低，在可靠性根本无法得到保证的情况下，相关性是没有任何意义的。由此可见，在这种类型的国家只能使用历史成本计价模式，放弃现时成本计价模式。

在实际中，美、英等发达国家进入资本主义较早，会计比较发达，后续教育也比较完善，其会计人员的素质也普遍较高。因此，这些国家的会计准则在向现时成本、公允价值计量倾斜的同时，有着强大的后盾支持。而在我国，广大会计人员职业判断能力不高，如果实行现时成本计量模式，必然会导致上述弊端的出现。因此，我国已经适时地把原先与美国相类似的现时成本计量的准则，改为了以历史成本计量为基础。

六、国民经济通货膨胀的程度

在通货膨胀居高不下时，历史成本受到的诘难明显比现时成本要多。因为高通胀的情况下。历史成本所依赖的货币币值稳定不变这一假设已不复存在，因此以历史成本为计量基础，最后得出的报表可能没有任何的经济含义。而现时成本计量模式此时却正好发挥了其主要优点：随着通胀而不断改变资产的价格，这样，期末的报表就可以真实地反映企业财务状况。

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关键词：环境艺术设计，快速表现，艺术语言

在科技迅猛发展的信息时代，计算机绘制环境艺术设计效果图得到了快速的普及和发展。随着科技的进步，计算机效果图的真实性和准确性日益提高，计算机逐步代替了设计中绘图的一部分工作。将设计师从繁杂而重复性的工作中解放出来；为环境艺术设计表达开辟了一个新天地。可以说，计算机效果图已经取代了过去手绘效果图的传统地位。但是，过分夸大计算机绘制效果图的功能亦使事物走向另一个极端。由于计算机绘图在设计及设计教育领域的普及和推广，设计草图相对遭到冷落甚至忽视。目前环境艺术设计专业学生在徒手快速表现能力普遍下降；导致方案设计水平的下降。从环境艺术设计师长远的发展来看，掌握环境艺术设计快速表现在当今环境艺术设计研究与教育中显得尤为重要。

一、环境艺术设计快速表现的意义及作用

环境艺术设计快速表现，作为环境艺术设计专业的基础；是设计师对设计意图进行艺术构思与表现的第一步；是最直观的图形语。是用以反映、交流、传递设计创意的符号载体；具有自由、快速、概括的特点。目前国内进行竞标方案或展览的设计作品大多是只能看到计算机绘制的精美效果图。设计师亲笔绘制的意念图、构思草图、完善草图等设计概念产生和发展的推导过程往往被忽视。但正是这些最原始的思考文件才是真正的设计思维体现。

1.设计师的艺术语言

环境艺术设计师的设计构思不是纯艺术的幻想，而是虚拟满足人类功能及审美要求的理想空间。这就需要把设计构思先加以形象化，这种把想象转化为现实的过程，就是运用环境艺术设计专业的特殊艺术语言，把虚拟形象表现在图纸上的过程。所以，设计师必须具备良好的造型能力和一定的立体空间想象力，只有具备扎实的造型能力，才能在快速表现中得心应手，才会充分地表现空间的＊＊、形、色、质感，引起人们是视觉上的共鸣。设计师面对抽象的概念和构想时，必须经过提纯具体的过程，也就是化抽象概念为具象的形体，才能把脑中所构思的形象、色彩、质感和感觉化为具有真实感的空间。设计创意的过程是具有瞬间性的。一个好创意会瞬息即逝，设计师必须立刻捕捉脑中的构想才行。设计是一项为不特定的对象所做的行为，往往要超越国界、时空等距离。可以用语言、文字来描述、传达。但是，作为人类共同语言，设计者必须具备的又不可缺少的表现技能。绘图的意义就像音乐家手中的五线谱一样。一目了然。所以说，设计表现能力是每一位设计者所应具备的本领。

2.环境艺术设计领域的沟通工具

在环境艺术设计师思考的领域里，部分采用的是集体思考的方式来解决问题。互相启发，互相提出合理性建议，现代环境艺术设计不同于传统的建筑装修设计和制作同出一人之手。现代环境艺术设计和施工经常是一种群体性的工作。因此，环境艺术设计师在构想空间之前，就必须和甲方、工程技术人员等进行实际交流和探讨。无论是独立的设计，还是推销你的设计，面对客户推销设计创意时，必须互相提出建议，把客户的建议记录下来或以图形表示出来。快速的描绘技巧便会成为非常重要的手段。这一系列的说明和表现工作构成了设计快速表现的基本内容和任务。

3、设计快速表现的优势

环境艺术设计行业的迅猛发展，使得无论从设计理念、工艺手段上，还是从设计表现的技巧上都有快速的发展。这与我国经济快速发展，人民生活水平提高，追求优质的居住环境与生活环境有关。但是这个行业目前还存在大量的问题。其中就有很多设计师本身非从事本行业，但是因为社会对环境艺术设计人才的大量需求而纷纷投身“设计”中来。设计是个复杂的创作过程，优秀的环境艺术设计师需具多种基础技能。图象比单纯的语言文字更富有直观的说明性。设计者要表达设计意图，必须通过各种方式提示说明。如草图、＊＊图、表现图等都可以达到说明的目的。尤其色彩表现图，更可以充分地表达产品的形态、结构、色彩、质感、量感等。还能表现无形的韵律、形态性格、美感等抽象的内容，所以，表现图具有高度的说明性。设计表现是设计行业的重要技能，其设计表现力的优劣直接影响设计的深度和广度，设计作品的表达是否合理、准确。计算机制图技术的发展为设计表现提供了不少捷径。正是这种便利麻痹了许多年轻的设计师，依赖计算机而丧失了最基本的手绘能力。这对整个设计行业的发展不利。从世界范围看，设计大师的设计思想大多是通过手绘的方式表达出来的。设计过程中，设计快速表现是十分有效的推动设计思维不断深化的途径。而计算机在此阶段是被动的。因此，加强手绘能力的培养，甚至强调在环境艺术设计学习初期应尽量避免使用计算机表现是具有长远发展观的体现。同时，作为一门艺术，手绘的表现图因表现者的艺术情趣、审美取向的不同而呈现出丰富多彩的艺术感染力。并能在设计实践中快速修改方案及在设计探讨时快速表现设计思维。这是用计算机绘制的效果图无法比拟的。

二、环境艺术设计快速表现的练习方法

对环境艺术设计快速表现的初学者来说，表现技法的学习是吃了的。因为其有快速、肯定、准确等高要求；所以要表现出想象虚拟的环境空间是非常不容易的。但是，如果经过大量的有计划的练习是可以掌握并运用环境艺术设计快速表现技法的。设计快速表现的训练主要是从以下几个方面进行：

1、造型能力的训练

造型能力是一切艺术表现的基础，要提高设计快速表现能力就必须提高造型能力；而造型能力的提高可通过大量的速写来达到。一开始可进行速写写生训练，把现实里的对象提纯表现；重点是掌握用线条来塑造形体的技能。在这个训练过程中还可以临摹一些优秀的设计作品，速度可以放慢点，以达到造型准确为目的。完成这一阶段的训练之后可以在临摹一些的实景图片，这个阶段的训练不仅能训练造型能力，还可以接触到新潮的设计理念。

2、表现技法形式感的训练

设计表现图在作为一种表达设计意念的手段之外，还有其自身的艺术性，所以就决定了它本身对形式感的追求。在作品的形式表现方式方面应该根据设计师的艺术个性、审美情趣来选择表现形式。所以一张优秀的设计表现图就是一副优秀的绘画作品。其所拥有的艺术特性可以和纯绘画媲美。在设计快速表现的训练中，应自觉地提高设计者本身的审美情趣，以达到一种适合自己的个性表达，追求独特的形式感。环境艺术设计快速表现的主要方式有：线条、素描表现、彩色铅笔表现、马克笔表现、水彩表现、综合技法表现等等。往往一幅设计表现作品并非用单一的表现技法进行创作；而是使用两种以上的表现方式来表现不同的空间构件。以达到质感表现的真实性。在训练中注重画面的形式美感处理，画面的用色、布局、整体氛围；注重产品的美感形式，线条的曲直，线与线、面与面的交接、转折关系，产品整体氛围的营造等。在训练的临摹阶段应该有意识的选择一些形式感好，美感强，有设计意味的作品来练习，用审美的眼光来分析这些好的设计是如何通过点、线、面，形、色、质来表达的。例如对形式美感的把握应用均衡、对称、对比、协调、呼应、渐变、韵律、节奏等的处理方法；将产品分成几个视图来平面化，在平面化的视图上运用形式美原则来处理造型，在此基础上再分析产品的空间关系，处理好构成产品的各元素空间构成是否协调具有美感。更重要的是要去感受，效果图的训练应该提高我们对美的敏锐的感觉能力，作业练习时自己的作品会不会令自己感动是不应该忽视的，只有感动了自己才可能去感动别人，才能达到传情达意的目的。临摹只是学习的过程，但并不能成为目的，更多的应该从日常生活中常见事物去感受美，发现美，捕捉美再运用到具体的训练中，这才是新鲜的、才是具有生命力的、才能真正启发我们的设计原创力。

3、创意灵感的捕捉及表现

这是对设计快速表现练习者的更高要求；也是一个必要的过程。作为一种表现手段，其最终的任务是表达设计意念。但往往这种表现手段又会对设计意念进行一定的修正。因为在脑海中形成的效果直观地表现出来时可能会不太理想，可以在设计快速表现（草图）阶段进行必要的修正，所以说设计快速表现的过程并不是一个单纯的表现过程，还是一个设计过程。而且所有初步设计的构思并不是完全合理的，是要在快速表现中不断修改完善的，设计快速表现是捕捉创意灵感最直观的一种手段。再训练时随手涂画的方案经过一番合理性的修改，可能就成为一件优秀的设计作品。往往一件世界著名的设计作品就是在草图中完成的。

三、结语

经过设计快速表现的训练，最终获得随心所欲的设计快速表达技能；这只是设计的第一步。但是设计快速表现对环境艺术设计师来说还是不可或缺的。实践也证明，出色的设计快速表现能力是国内外许多优秀设计师成功的必备条件。

参考文献：

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摘要:社会经济环境变化和管理科学的发展,是影响管理会计发展的两个主要因素。二十一世纪新的经济和管理环境,迫使管理会计必须加以创新和发展。为此,笔者从管理会计观念、管理会计内容和管理会计的研究方法三个方面谈了自己粗浅的看法。旨在抛砖引玉,唤起广大会计工作者的研究热情,使管理会计的作用在新环境下得以充分发挥。

关键词:管理会计;观念;企业价值;决策;实证研究

近年来,全球经济发展呈现出一种新的态势,即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态———知识经济所取代。即将到来的21世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高;人类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要求,企业管理创新已有方方面面的进展,而管理会计创新却显得力度不够。管理会计领域需要加以创新和发展的问题有许多,本文仅就管理会计观念、管理会计的内容及管理会计的研究方法三个方面略抒己见:

一、管理会计观念的更新

笔者认为,新世纪的到来,客观上要求管理会计人员必须树立以下新观念:

(一)市场观念。在工业时代,企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构,产品生产表现为大批量、标准化,市场需求变化周期较长、个性化特征较少,竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应,传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上,注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标,并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后,由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快,经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展,使得企业产品和生产设备很快就会过时,所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”,产品寿命周期大大缩短;随着社会富裕程度的逐渐提高,市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此,企业必须更新观念,密切注视市场导向,加强研究市场动态,根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动,以获取市场竞争优势。

(二)企业整体观念。为适应当代瞬息万变的客观经济环境,在激烈的市场竞争中立于不败之地,企业必须以具有整体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统,各个子系统从总体上来说目标是一致的,但有时也会发生矛盾,这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析,只有整体的目标才是系统的最高目标,只有整体最佳才是最优的管理对策。管理会计必须根据上述要求,树立整体观念,从整体上去分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立,有利于增强企业内部的协调运作,增强内部组织间的目标一致,减少内部职能失调。为此,管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析,而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系,为寻求企业整体的竞争优势服务。

(三)动态管理观念。在工业时代里,企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结构,企业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的(即有严格的专业分工),加之信息传递和反馈手段落后,导致其应变能力差,管理成本高昂。而在21世纪的信息技术时代,由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高,使得企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷,企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统,必须服从21世纪企业经营管理的需要,树立动态管理观念,根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整,不断地进行分析、比较和选择,在动态中寻找最佳的平衡点。

(四)企业价值观念。21世纪是知识经济时代,知识经济时代的企业管理是知识管理。与传统企业管理一般只重视规章制度不同,知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容,它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神,用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造,必然对管理会计控制系统设计带来影响,促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素,以适应战略管理所需要的文化氛围,有效地实现其过程控制。

二、管理会计内容的调整与拓展

笔者认为在新的经济环境和企业管理环境下,管理会计的内容应从以下几方面加以调整与拓展:

(一)成本管理方面。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重心、拓展成本控制视角。

在知识经济时代,企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识,这些信息有技术上的、也有市场方面的。技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分,生产制造则占增值中相对较少的部分。产品科技含量日益提高。企业为确保长期竞争优势,不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。在这种情况下,成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面,由成本控制转移到成本计划。如何运用好各种资源,使高知识转化为高智力,高智力转化为独特的策略、构思,进而形成各种新设计、新发展,是新时代企业最为关注的问题。

企业的经营管理工作可分为两大类:一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常管理,即战术性管理。另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理。新世纪科学技术的飞速发展、消费者需求多样化以及世界经济一体化进程的加快,客观上要求企业在有效地进行战略管理的前提下,进一步索本求源、减少浪费、降低资源消耗。新的企业观认为:企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业影响成本,动因影响作业。成本动因可以分为两大类:一类与微观层面相连,主要是与企业的生产有关的成本动因,另一类是战略意义上的成本动因,如规模、技术、劳动力投入等因素。适应现代企业管理的需要,一方面,在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革———以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量,为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息,从而促使相关的损失、浪费减少到最低限度。另一方面,从战略意义上考虑,管理会计可以包含以下成本管理内容:(1)通过适度的投资规模来降低成本。(2)通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低成本。(3)通过合理的研究开发政策,按照所得大于所?训脑蚪档推笠底芴宄杀尽?4)通过合理劳动力投入来降低企业成本。

(二)决策分析与评价方面。

管理的重心在决策。从决策分析方面来看,传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位,而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程,以致影响到会计信息的准确性。应该说,与结果计算相比,取数分析过程更为重要。在经济行为分析中,作为计算依据的取数是否正确,决定了计算结果的正确性;作为模型运用的前提条件是否存在,决定了模型的可运用性。加之21世纪高新技术运用引起的企业内外经济结构的不稳态性,要求管理会计进行决策分析时必须做到:(1)进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析,从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正;(2)在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下,确定取数的方法以及取数的分析方法;(3)对取得的数据进行确定性、可靠性评价,进而确定所取数据中存在的风险因素;(4)对模型中运用的数据,凡存在不确定性的因素,应提出控制措施。确实找不到控制措施的,必须对取数进行风险值测定,并调整取数的大小。

从决策评价标准方面来看,目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化(成本费用最小化)和现金净流量最大。这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物。从企业管理目标来看,上述决策标准已经过时,至少说很不全面。实践证明,单一的决策价值标准给人们带来了许多教训,何况企业管理已从管理的单项研究发展到管理系统全面考察、从满足于内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究。21世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估,管理的目标是实现企业价值最大化,而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。所以,现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准,但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。比如,在知识经济中,企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的提高为标准,而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等等。

(三)人本管理问题。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。与此相联系,管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中,必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体做到:(1)进行人的行为研究,采用有效的激励方式和业绩考核方案,激发人的主观能动性和行为积极性,使人在开始行动之前就有积极的行为意识,在行为过程中能做到有意识的自觉控制。(2)对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理,有必要将人力资源价值与成本量化,因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。(3)进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样,能够在未来为企业获得一定的收益,(尤其是在知识经济时代),但是,若不进行科学的可行性分析,也会出现投资失误,给企业造成损失。此外,对人力资源投资的分析与评价,还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素,使企业资金的分配更为有效,克服以往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急功好利行为。

三、管理会计研究方法的发展与改进

进入70年代以来,西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究方法。实证研究作为一种与传统的规范性研究特点迥异的研究流派,其特征主要表现在:(1)强调经验总结的重要性,崇尚归纳推理。(2)广泛采用实验、问卷调查、采访、实地研究和历史文献研究等业已为自然科学和社会科学证明是行之有效的数据搜集方法。(3)打破会计研究就会计论会计的格局,注重学科间的相互渗透。(4)广泛运用统计理论和方法进行定量分析,且要求精益求精。早期的实证会计主要是对会计信息与资本市场的关系问题研究,后来又转向研究会计选择的动机及考虑的因素,到70年代末实证会计研究兴盛起来,80年代即已成为会计研究的主流学派。目前我国会计界对实证会计方法存在着不同的看法,这里既存在人们的认识问题,也受客观事物规律性暴露得不够充分的影响。笔者认为,实证研究理论为我们提供了可借鉴的范例,但在实证会计发展的过程中,他们的做法并非尽善尽美,我们在选择研究方法时,特别是在推崇某一种方法时,要防止走极端,应当具体问题具体分析。

从管理会计的角度来看,实证研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值。鉴于管理会计学属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科,具有鲜明的实践性和显著的灵活性,实证研究在管理会计领域较有用武之地。目前实证会计方法在我国不少先进企业中已有广泛的实践,尤其是在目标成本管理方面,实证会计方法发挥了独特的作用。但是,这种研究也有其局限性。因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段,且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响,使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低,甚至消失。为了适应新的经济环境和现实需要,更好地解决现代管理会计理论与实际脱节的问题,我们应当提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。

“实地研究”方法主张到企业组织的实地去观察了解实际的管理系统是如何运行的、管理会计技术在实际系统中又是如何使用的。旨在弥补理论和实践之间的间距,从而保证“理论指导实践”的生命力。一般地讲,管理会计中的实地研究包括以下几个环节:(1)项目选择。这是实施实地研究的第一步。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端。(2)进行实地研究设计,包括针对选定的管理会计研究项目选择研究现场、采用实地方法(直接观察法、自然实验法、访谈调查法等)搜集研究项目所需的数据及创造性的使用其他方法对各种变量数据进行补充分析。(3)对实地研究数据的表达与解释。(4)对实地研究结果进行评估。“案例研究”则是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理,写出详细的研究报告和有关分析结果,并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。

“案例研究”可以充分体现管理会计学科的特征:从实践性来看,管理会计所涉及的是企业经营管理活动中每时每刻都会遇到的问题,如预测、决策、规划、控制等,而“案例研究”正是建立在企业实践活动的基础上,通过分析“实践”、讨论“实践”、总结“实践”,来指导“实践”;从学科性质来看,管理会计是在广泛吸收现代管理科学、运筹学、系统理论和信息理论等方面的研究成果的基础上,逐渐发展成为一门多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。“案例研究”就是对那些成功的运用上述多学科理论分析问题、解决问题的典型企业的研究,它可以充分揭示众多学科在实践中是如何相互配合、相辅相成的完成会计管理目标的。此外,管理会计要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的问题,因而其方法灵活多样,因地、因时、因事而异,“案例研究”充分体现了这一特点。它的结论是在特定条件下,采用某种方法确定的,因而并非任何条件下的最佳答案和标准。它给实践者提供的是一种正确的思维方式,展示的是变化多端而又行之有效的方法。

在新世纪新的经济和管理环境下,我们相信管理会计必将大有作为。如何在新环境下充分发挥管理会计的作用,是每一个会计工作者面临的重要课题。本文对这一课题做出的思考,不过是引玉之砖,希望引起广大会计工作者的重视。

参考文献:

[1]郭道扬.二十世纪管理会计的产生与演进[J].理论探讨,1999,(3).

[2]余绪缨.简论当代管理会计的新发展[J].会计研究,1995,(7).

[3]潘飞.九十年代管理会计研究成果及未来展望[J].会计研究,1998,(9).

[4]余绪缨.简论《孙子兵法》在战略管理会计中的应用[J].会计研究,1997,(12).

[5]李苹莉.战略管理会计发展与挑战[J].会计研究,1999,(1).

[6]杨雄胜.提高我国会计研究质量问题的思考[J].会计研究,1997,(11).

[7]中国会计学会核工业专业委员会.我国当代企业的成本管理问题[J].会计研究,1996,(9).

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关键词：市场经济 会计不诚信 表现 原因 危害 防治措施

“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”是会计人员的重要行为准则，是会计人员与生俱来的品质，也是会计行业赖以生存的基础。倘若会计信息失真，就会误导投资者，使经营者决策失误，而且会使国家税源流失、滋生腐败，造成信用危机。然而，在现代市场经济条件下，由于受经济利益的驱动，会计领域的不诚信现象屡屡发生，使会计行业面临诚信危机的严重挑战。

一、会计不诚信的表现

（一）会计信息严重失真，会计核算不规范

编造和提供虚假财务报表，使用虚假发票，截留隐瞒收入，乱挤乱摊成本、费用等，导致会计核损中虚假信息较为严重，相关收据、票据缺失，降低了会计信息的真实性。

（二）会计信息作假，偷漏税收现象严重

违法人员通过会计政策、估计、差错变更的漏洞，擅自更改会计信息，达到获取自身利益的目的。更有甚者，对不同时期的会计信息进行变更，达到偷税漏税的目的。

（三）会计核算人员职业操守低下，随意改动会计信息

许多会计核算人员职业操守低下，在会计核算过程中存在较大的随意性，没有严格按照相关会计核算制度与规范进行操作，随意的改动会计信息，导致会计核算不诚信现象极为普遍，严重影响了会计核算结果的有效性。

（四）忽视会计核算制度与规范，会计工作秩序混乱

目前，我国许多企业在会计核算过程中没有严格按照国家制定的会计核算制度与规范进行操作，这种现象在中小型企业中尤为突出，使会计核算制度与规范变成了一纸空谈，没有发挥其宏观监控的职能，降低了会计核算的有效性。

二、会计核算不诚信的主要问题

（一）会计核算相关法律法规改革进度较慢

会计核算相关的法律法规没有跟随时代的发展脚步做出相应的改革，导致会计核算中存在较大的管理漏洞，为违法分子提供了可乘之机。

（二）高额的风险收益

不少企业依靠虚假的会计核算结果，获得了当地政府的相关部门的大力扶持，收获了巨额的经济利益，也有不少企业依靠虚假的会计核算结果达到了偷税漏税的目的，获得了额外的经济利益。在高额的风险收益影响下，导致会计核算不诚信的现象极为普遍。

（三）会计队伍整体素质不高

会计人员学历层次偏低，知识结构老化。一些会计人员对领导言听计从， 有意或无意地参与会计信息造假。

（四）会计制度尚不健全，监管体系存在漏洞

我国出台的会计制度尚不健全，相关监管部门构成的监管体系由于职能的交叉或者是职能边缘存在管理漏洞，没有充分依靠会计制度发挥监管职能，导致会计不诚信现象较为普遍。

三、会计核算不诚信行为的危害

（一）影响正常市场经济秩序

我国目前正在想市场化经济转型，市场化经济运转的根本就是诚信。如果市场主体大量的会计资料失真，造成各项经济指标失真，势必会影响国家对于目前经济形势的了解，导致各项政策与法律法规制定不合理，影响市场经济秩序，造成市场经济的波动。

（二）危害会计信息使用者

会计资料的质量会影响到会计资料使用者的合法权益。如果会计核算中存在不诚信的现象，那么就会导致会计核算的信息丧失原有的真实性与有效性，造成投资者经济利益的损失，也造成当地政府扶持性政策的浪费。

（三）危害会计核算人员

如果在工作中，会计核算人员出现不诚信的行为，如果程度较轻，企业可能会对其进行批评或开除，如果程度较为严重，那么等待其的将会是严厉的法律制裁。

（四）危害造价企事业单位

企事业单位如果存在不诚信的会计核算，不仅违背企业信用的原则，还会导致企业内部财务核算发生混论，不利于企业资金的周转与重大经济决策的执行。

四、企业会计核算不诚信行为的相应解决策略

企业会计核算不诚信行为的相应解决方案很多，归根到底，要从产生会计不诚信的原因入手，从源头上进行控制，从根上加以制止、避免、杜绝和铲除。

（一）建立完善的会计核算制度，加强监督管理部门监管力度

针对目前企事业单位会计核算不诚信的现状，国家相关部门需要在现有的会计核算制度方面进行补充，建立完善的会计核算制度，同时加强监督管理部门的监管力度，彻查企事业单位会计核算不诚信的问题，保证企事业单位会计核算的真实性与有效性。

（二）搞好诚信教育，培育良好的会计诚信环境

诚信应该是全社会的诚信，企事业单位从管理层到会计核算人员都需要遵循信用的原则，保证企事业单位会计核算的真实性，从根本上杜绝会计核算不诚信现象的出现。

（三）创新会计管理模式

创新会计管理模式，增强会计人员的独立性。加强会计协会建设，与财政部门共同合作，加强对于会计人员的管理与教育。

（四）加大对不诚信行为的处罚力度

我国《公司法》规定：造假最高罚款为十万元以下，《会计法》规定：造假最高罚款为五万元以下的。处罚力度太轻，威慑力不足，使会计造假风险大于收益。

参考文献：

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关键词： 会计环境；会计制度；建设单位会计；预算会计

会计是一定环境的产物。会计活动总是在一定的环境下进行的，虽然人们对会计认识的理论表达是主观的，但会计活动本身是客观的。会计环境会对于会计影响包括会计信息的需求、会计程序与方法以及提供会计信息的意愿等。

一、会计运行环境变化对于建设单位会计制度的影响

会计环境是指与会计产生、发展密切相关，并决定会计思想、会计理论、会计组织、会计规范，以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况。由于会计活动本身并不是一成不变的，它是随着所处社会经济环境的改变而不断发展变化的，因此，会计必将依存于特定的环境，并同时反作用于环境，二者之间具有不可分割的“血缘”关系。

（一）政府收支分类改革。2006年以前，“基本建设支出”作为政府预算支出“类”级科目，反映国家用于固定资产的扩大再生产与部分简单再生产的支出；在“类”级科目下，再按照主管部门与行业设置“款”级科目。2006年政府收支分类改革后，财政部取消了“基本建设支出”作为政府预算支出功能科目中的“类”、“款”科目设置，将其分散包涵在不同的政府预算支出功能科目之中。“基本建设支出”作为经济科目，核算内容为各级发展改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地、无形资产以及购建基础设施、大型修缮等方面的支出；发展改革部门以外的其他部门安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地、无形资产以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出，则列入“其他资本性支出”科目下。

（二）国库支付制度。国库集中收付制度要求所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位，财政资金的缴拨由国库集中办理。预算单位通过直接支付和授权支付两种方式请领资金，改变了单位之间通过多重账户层层划拨资金的问题。国库集中支出方式的改革给预算会计与基本建设会计产生了巨大的影响：一是由于预算单位收入核算根据财政直接支付和授权支付额度通知单入账，支出核算按财政直接支付和授权支付发生额入账，收入减支出形成的结余是指额度结余，不再体现为银行存款，对于预算会计与基本建设会计在收入与支出的确认的时间、方式的等方面均发生了很大的变化；二是财政资金的拨付由原来的实拨资金改为用款额度，预算单位货币资金的形态发生了很大的变化，预算单位的“银行存款”科目核算分解为“银行存款”和“零余额帐户用款额度”两个科目进行核算，对于预算会计科目设置与账户体系也产生了一定的影响。

（三）基本建设支出预算的变化。长期以来，基本建设支出是我国政府预算“第一”大支出科目。2000年实行部门预算改革后，基本建设预算作为“项目支出”列入部门预算之中，但政府“基本建设支出”预算科目并没有改变。2006年，财政部颁布了《政府收支分类改革办法》，对政府预算收入、支出科目分类重新进行调整。新的政府收支分类根据政府职能的履行情况与经费支出的内容，对政府预算进行功能科目与经济科目设置，从而打破了按部门与经费性质分类的方法。在新的政府支出功能分类中，取消了长期以来沿用的“基本建设支出”类级科目，将基本建设支出涵盖在“一般公共服务、国防、教育、科学技术、农林水事务”等功能科目中。作为预算支出的具体内容，基本建设支出作为“经济分类”科目，核算不同渠道的基本建设支出投资。政府基本建设预算从改革前政府预算支出的“第一”大科目，到包含在部门预算“项目支出”之中，最后取消“基本建设支出”科目，更加体现了基本建设业务作为预算单位正常业务活动一部分的预算管理观念。

二、国有建设会计制度单独运行的主要问题

我国的基本建设会计制度始于20世纪50年代，尽管期间进行了几次修改和完善，但国有建设单位会计制度作为一个独立的会计体系程的状况一直没有改变。随着我国经济体制改革的深入，〖JP2〗基本建设面临新的投资环境、政策因素、管理模式以及国家会计制度变革的背景，必然导致基本建设会计制度进行变革与调整，从而使会计制度逐渐适应会计环境变化的要求。然而，国有建设单位会计制度作为一个独立的会计体系程的状况一直没有改变，给预算单位财务管理与会计信息的使用带来了一系列的问题。〖JP〗

（一）会计体系分类不科学

会计按其主体是否以营利为目的，分为企业会计与非企业会计（预算会计或政府及非营利组织会计）两大会计体系。企业会计以营利为目的经济组织为核算对象，非企业会计以非营利性组织为核算对象。国有建设单位会计作为一个独立的会计制度体系，系依据单项经济业务存在于企业会计与预算会计之间，其业务范围既不属于企业会计范围、也不属于预算会计范畴。其在会计体系分类上违背了按统一分类标志进行分类的基本原则，在同一个会计分类体系中，出现了两个分类标志，其分类结果显然是不科学的。

（二）会计业务划分不合理

现行的国有建设会计制度与预算会计制度同时存在于一个单位。维持单位正常运行的一般经费收支适用行政、事业会计制度，建筑安装等经费收支适用基本建设会计制度，从而把行政事业单位分为两个会计主体。一般经费收支和基本建设收支不能在一个会计主体得到全面反映，既不符合《中华人民共和国会计法》第一条对会计资料完整性的总体要求，也不符合《行政单位会计制度》第十一条和《事业单位会计准则》第四条规定的会计核算应当以行政事业单位自身发生的各项经济业务为对象、记录和反映行政事业单位自身的各项经济活动。

（三）会计信息不完整

由于存在两个会计主体，便产生了两套账户、两套会计报表。在报告信息批露上，每一套账表只反映单位经济业务的一部分，行政、事业单位财务不反映财政对基本建设的投入，基本建设在项目竣工交付使用前的会计核算信息在基本建设会计反映，事业财务不清楚工程项目资金动态流转情况，由此导致任何一个会计制度均不能反映单位共同经济活动的全貌。同时，随着负债机制的引入，行政、事业单位基建投资借款成为必然。由于行政、事业单位被分割成两个会计主体，一方面基本建设借款及利息无法在同一个会计主体反映；另一方面，巨额的基本建设支出由于“事业基金”不足以弥补，也无法在同一个会计主体的报表中列示，从而造成单位会计信息反映不完整、不真实。

（四）会计监督不到位

相对于基建财务而言，行政事业会计核算和监督方面基本上采用会计电算化，并建立了一套十分完善的财务控制制度。但是，行政、事业单位对基建会计的核算与监督则相对较弱，无论在会计人员配备方面，还是在内部控制方面都表现出一定的不足。基本建设会计制度独立存在于一个单位，导致个别单位的基本建设日常管理与基建财务工作由同属于一名主管领导，负责基建的领导既负责基建项目的招投标、基建项目建设等基建管理，又负责基建财务管理工作，从而使单位的基本建设与财务活动相互之间失去监督，严重违反内部控制制度。