培训发票范文

导语：如何才能写好一篇培训发票，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、当前卷式发票管理存在的问题

近年来，加油站业务发展较快，卷式发票需求量加大，但发票管理相对滞后。主要表现在如下方面：

（一）在人方面

1、教育培训不到位。开票员岗前培训，就是领本书自学，上岗考试也只是抄书本，对开票操作流程一知半解，对发票机的性能掌握肤浅，对发票开具的法律责任认识不足。发票机具有发票最高限额设置功能，但实地访谈，有的加油站对此无人知晓，反映了教育培训的不到位。

2、有的业务部门明知故犯，为扩大销量完成任务，往往只考虑服务经营，满足客户不合理要求，风险意识淡薄，对可能导致的严重后果认识不够，违规操作开具发票。

3、有的开票员心存侥幸，总觉得无法追查，不惜冒着被开除的风险，为谋蝇头小利有意虚开发票。有的开票员素质不高，开票差错率高，对错开的发票不存档备查，而是一撕了之。有的开票员为图省事，对多种销售业务混开在一张发票。

4、发票监管不力。有的监管者对业务部门的发票违规操作未给予坚决制止，对个人违规行为的处罚不痛不痒。有的监管者监督检查不到位，只注重与税务协调，疏于内部管理，未能从根源上杜绝违规行为。

（二）在发票机方面

1、国家税务部门推广使用发票机的时间不长，发票机品种繁多、规格不一。目前在使用的发票机有Epson、Aisino和方正天赋等多种型号（例如，某地市200多台发票机就有7种型号），品种型号多样的发票机给操作培训、运行维护带来了诸多不便，增加了重复成本。

2、有的发票机不能满足发票监管所必需的基本功能，通过实地调研，有的加油站在使用的希诺达发票机没有数据导出和存档记录功能，内控要求的“留下痕迹”做不到。老加油站在用的Epson型号TM-220B发票机功能没有升级，没有发票限额设置功能，存在虚开高额发票的风险。

3、发票机的保养不善，维修不及时。有的加油站发票机长期暴露在多尘日晒的恶劣环境，加速了发票机的老化。发票机的维修存在滞后现象，不能及时维修，通过实地访谈，对发票故障谁来维修，回答不一，没有明确的责任部门和责任人。

4、与发票机配套的开票软件不成熟，软件的可操作性有待于提高，除了税务部门推出的金税工程，以及企业配置的机打发票系统以外，其他的硬件建设，包括企业ERP系统与金税系统集成功能等尚待进一步完善。

（三）在程序方面

1、对卷式发票制度建设的重视度不够，部分企业对卷式发票的认识不足，当中既有企业人员紧张、监控手段不足的客观原因，也有一定的主观因素，部分管理者认为只要管住增值税专用发票就可以了，忽视了对卷式发票管理制度的完善。

2、发票管理职责不明确，零管中心作为加油站的主管部门，对加油站有关员工的发票职责划分不清，甚至出现了开票与核对保管同为一人、客户自开发票现象。除了地市分公司设有专职发票监管员以外，片区与加油站普遍未设立发票监管员。

3、在开票点的具体使用发票流程上，存在的不规范问题比较突出：

（1）在发票领用环节，发票领用应根据业务量经使用部门负责人签字才可领用限量的空白发票，通过实地查看，发票领用台账没有负责人签字，有的加油站一次就领回一年所开的发票量。

（2）在发票填开环节，不按规定填开发票，卷式发票上没有开票人、客户单位名称，发票机显示屏上的电子发票号码与机里待打印的纸质发票号码不一致，向持IC卡加油客户开具发票。

（3）在发票交接环节，有的加油站交接班时，发票交接流于形式，没有认真交接核对发票，没有按时登记发票起止号，总是在月底集中登记。每日做销售日报表时，对客户不要求开具的发票没有做日报表上报。

（4）在发票保管环节，空白发票未存入保险柜内，发票随意摆放，发票防盗设施形同虚设。根据税务规定，使用卷式发票的电子存根数据，必须妥善保存，确保每一张发票电子存根数据与付款方取得的发票联数据一致。据笔者实地调研，普遍没有做到发票电子存根数据的保存，更谈不上存根联与发票联的一致。

（5）在发票检查环节，检查不够深入，对偏远的山村加油站开票点没有实地检查，发票检查仅限于走过场，一阵风，检查要求也往往是面上带过，蜻蜓点水，对开票网点的发票巡检没有长期化和经常化，难以发现发票管理中的一些实质性问题。

4、部分客户购油不需提供发票，为虚开、多开发票创造了条件。据笔者实地调研，加油零售环节，私家车和摩托车普遍不要求提供发票。部分单位和个人利用此漏洞要求为其多开发票进行财务报帐，对此查处的调查取证，在实际工作中难度大。

二、以规范发票管理为核心，实施人、机、程序三位一体管理新模式

针对上述问题，有人的责任感、法律意识、素质高低问题，有机器设备的问题，也有制度不完善、流程不具有可操作性问题，归根结底，就是人、机、程序三者如何切实有效整合一体的问题。怎样才做到三位一体？第一，各级管理层要高度重视，把人、机、程序三位一体作为发票管理的总框架，综合考虑，共同来抓。第二，以规范发票管理为核心，搞好三个环节的衔接，让三者有机结合起来。具体如下：

（一）人

对人的管理是第一要素，职责的明确划分和落实到位是规范使用发票的基本保证，对有关员工定好位，明其责，促进其发挥主观能动性具有着重要意义。

1、首先应当明确发票培训员、开票员、核对保管员、运行维护员、发票监管员这五大员的管理职责：

（1）发票培训员应当加强对有关人员的培训，培训内容不仅包括发票机的基本操作和整个开票流程，而且应包括与发票有关的法规制度和处罚条例，使有关人员认识到发票违规违法行为所要承担的法律责任。随着新技术的发展和管理需求的提高，发票培训员还应当加强对有关人员的继续教育培训工作。

（2）开票员应当接受过发票管理知识的基本培训，熟练掌握发票机的使用，会开票、查询、汇总、设置机内发票号及发票交接等基本操作，知晓违规开票所应承担的责任。发票必须至少打印客户名称、商品名称类型、开票日期、收款金额和开票单位名称等内容。每月从发票机中导出电子数据、打印汇总数据并粘贴在发票登记簿。

（3）核对保管员应当核对开票信息的真实合规性，加强发票交接号码的日常核对，加强对空白作废发票、发票存根的回收保管，按序存入保险箱内，全面掌握发票领用存数量情况，定期对清点，并登记领用存月报表上报。同时，负责对发票机等设备的日常保养。

（4）运行维护员应当对发票机的正常运行加强维护，切实保障发票机能满足发票管理所必需的基本功能，保证发票数据的正确生成、可靠存储和安全传递，负责相关开票软件的安装、调试、维护使用和售后服务的联系工作，负责记录本管理区域发票机运行状况。

（5）发票监管员应当采取定期与不定期检查，监督检查主要采取现场察看、与员工访谈、神秘客户暗访等形式，检查发票管理岗位职责是否明确，发票是否存在未按规定领取、开具、收受、保管等情况。日常监督的到位，对管理层的发票检查，就不存在被动式的表面应付现象。

2、其次，五大员在发票管理的角色和作用不同，培训员排第一，先培训后上岗，培训不合格就不能上岗。开票员是重点，发票管理规范是否到位集中体现在开票员的工作中。核对保管员起着复核作用，核对发票的真实性、准确性，在一定程度上减少虚开发票的可能性。运行维护员起着后勤保障作用，保证发票机等设备安全稳定运行。监管员通过检查、考核和奖惩建议，发挥激励、约束和惩戒作用。

3、最后，注意五大员工作之间的不兼容性和不可缺少性。根据内部控制的相互牵制原则，开票、保管、监管三者是互不兼容的，应相互分离，减少舞弊和差错发生的可能性。五大员缺一不可，少了一员，将会出现短板效应。在实际工作中，由于加油站人事编制紧缩，五大员不可能全部配齐，但开票员和核对保管员应当在加油站配备，监管员可在加油站的上一层片区管理部门配备，培训员和运行维护员可在更高一层地市公司管理部门配备。

（二）发票机

发票机是发票管理的载体，统一配置标准的发票机，为确保发票规范管理，做好硬件基础。发票机除了应当满足《税控收款机国家标准GB-18240》外，还着重应当具备的基本功能是：

1、发票电子数据的导出，卷筒式发票没有纸面存根联，只有电子存根联，发票数据的导出就是将电子存根联数据导出，通过发票后台系统，将电子存根联数据转换成可操作的Excel数据，便于查找、排序、汇总、打印及核对检查。

2、对发票机的最高开票限额（包括单张开票最高限额、退票累计金额限额、发票累计金额限额）的设定，并报税务部门审批，根据实际销售规模，合理设定最高开票限额，对超限额的发票须上一层管理员的授权才能开具，有效规避人为的误操作，规避虚开单张巨额发票的风险。

3、电子数据存储的稳定，发票电子存根数据应视同纸质发票保存5年，保存期满后，需报经税务部门查验后处理。发票机存储器应当采用非易失性存储器，其容量至少应满足存储5年的日交易数据。

4、及时对开票软件的升级换代，随着科技进步，信息化程度的提高，开票软件的升级换代有助于促进发票规范管理水平的提高。

5、发票开具时间的限制，当发票机的时钟日期超过设定的开票截止日期时，发票机打印不出发票。对于没有夜晚加油业务的加油站，可以限定开票时间。

（三）程序

本文所指的程序包括发票管理制度和开票操作流程，制度完善和流程改善应遵循规范管理的要求，管理制度是应按照国家税务有关规定，针对加油站发票业务制订整个过程的管理规范。操作流程应当专注于流程中每一个过程点的控制。

1、发票管理制度的完善，应当根据税法相关规定，从发票管理的实际工作中总结归纳出来，再借鉴其他企业的做法形成的，具有合法、合理和可行性。

（1）制度内容的完善，随着企业规模扩大、管理需求的提高，发票管理制度也应随之修改完善。发票管理制度的完善离不开所有员工的共同努力，只要是有利于规范管理水平的持续发展提高，所有员工都可以对发票制度提出合理建议。在完善具体的制度上，如发票管理培训制度、发票领购制度、发票填开制度、发票核对保管缴销制度、发票机运行维护制度、发票管理检查奖惩制度等等，应当遵循可操作性、公正考核和持续改善原则，确保发票管理的各个环节衔接畅通和良好循环。

（2）制度执行的加强，建立健全激励与约束相结合的监督体系，保证制度在执行过程中不走样，强化发票管理考核奖惩是保障发票管理制度执行到位的关键，尤其在发票管理培训制度、发票机运行维护制度和发票管理检查奖惩制度方面亟待加强执行的力度。

2、开票操作流程的改善

（1）以往的开票操作流程是，在加油员人手少、加油忙时，由于加油机和发票机分开间隔远，客户独自到开票室，自报金额和品名给开票员开具发票，给虚开发票提供了可能。

（2）通过发票大检查改进后的操作流程是，加油员加完油时提供销售小票（加油员签章）给客户，注明实际加油金额和品名，客户凭该小票到开票室，交由开票员开票。这种开票流程，还是存在人为操纵虚开发票的缺陷。

（3）比较理想的操作流程是，充分运用ERP系统中信息高度集成共享的优势，从流程的源头上抓起，将加油机管控系统和发票机实施在线联机开票：加油员加完油，客户索取发票时，加油机管控系统及时从加油机上获取应开发票的信息，在ERP系统平台上，管控系统将发票信息无缝连接到发票机上，自动联机打印卷式发票，不需要开票员手工输入加油品种、金额等数据打印发票，提高了开票速度，更重要的是：

①系统在线实时采集管控信息自动打印发票，减少了人为操纵因素，打消了开票员、客户想多开混开发票的念头，基本杜绝了虚开发票，确保规范使用发票。

②自动联机打印的卷式发票附有开票时间（精确到几点几分）、加油枪号、加油员、管控流水号等信息，为发票的核对、检查提供了依据。

③充分运用ERP系统中信息高度集成共享特点，可实现各地市、各片区、各加油站的卷式发票汇总查询统计功能，为经营管理及时提供有效信息。

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关键词：费用；发票；审核；真实性

中图分类号：R197.322 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）033-000-01

医院日常报销各项费用主要包括差旅费、交通费、办公费、业务招待费、邮电费、培训费、维修（护）费、低值易耗品购置费等。医院费用的日常审核，目的在于规范费用报销程序，合理控制各项费用的支出。在费用报销过程中，要遵循“实事求是，准确无误”的原则，审查每一笔费用。在一个预算期间内，各项费用的累计支出原则上不得超出预算。

我们审查一项业务是否真实、合法、完整主要看其附件是否完善，比如是否有经过审批的采购计划单，严格的货物验收入库单，出差审批单，会议通知单等相关文件。这些附件的作用就是尽可能保证所发生业务，有明确的发生原因、费用项目、发生时间、地点、金额。

只有经过审核无误的原始凭证，才能用来作为填制记账凭证的依据。审核每一张费用报销票据，确保其合法、真实、准确、完整，这是会计信息质量从源头控制的重要环节，也是会计基础工作的一项重要内容。

一、发票审核的问题

（一）发票真假问题。因受到经济利益的驱使，社会上假发票现象、不合规使用、违法使用发票的情况日益增多。这些都要求我们财务人员睁大眼睛把好关，我们可以通过以下两种方法对发票进行查验。一是登陆发票出具地的税务局网站查询。随着网络信息的发展，我们可以根据各省市国、地税网站进行查验发票真假，发票查验需先辨别是国税发票还是地税发票，可从票面上方正中央位置的“全国统一发票监制章”中区分。如印章中印有“XX省国家税务局监制”或“XX市国家税务局监制”字样的则为国税发票；如该印章中有“XX省地方税务局监制”或“XX市地方税务局监制”字样的则为地税发票。二是根据发票的票面信息进行查验。地方税务发票具有以下防伪标志：发票联不加印底纹，用水印纸印制，水印图案为菱形，中间标有SW字样；发票监制章和发票号码用有色荧光（安全防伪）油墨套印，印色为大红色，在紫外线灯光下呈现桔红色反应。三是可以通过三种基本方法：一看纸张；二看财务章；三看印票质量。因为真发票使用的是特殊防伪纸，手工比较柔韧，内含的菱形水印从正反两面看，其线条均没有外力压制痕迹，透过光线可以比较通透，线条圆润；而假的发票纸张较为光滑、硬、脆，菱形水印透过光线好像用实线描画成，无通透感，从纸张背面看，菱形标志的线条有外力的压制痕迹。另外，经营者通常不在假发票上盖有与其经营名称相符的财务章，盖章相当模糊，故意让人辨认不清。

（二）发票信息的问题。

发票内容是否齐全，户头是否清晰、准确、完整、日期填写是否齐全、大小写金额是否一致，货物名称、单价、金额是否填写完整。

（三）发票印章问题。

没有报账经验的职工，在索取发票时往往不留心发票上是否加盖了单位印章，等到财务报账时才发现，如果出差地离医院不远，还可以补盖，要是离着上千里地，那就麻烦了。如果是重要的票据，还可能给自己造成重大损失。如果盖章模糊不清晰，那有可能是假发票或违规使用的发票。

以上的审查我们只是审查了外部票据等原始单据的合法性，自制原始单据的合法性主要在于医院自身各项制度的完善程度及各项业务操作流程的严密、有效控制程度。

二、日常财务报销审核的问题

（一）报销发票内容及所附清单的审核

办公用品等内容较多时，须附商品明细清单，且清单金额必须与发票金额一致。差旅费报销，员工因公出差的必须要有经科室负责人核准，院长批准的出差审批单，在规定的时间、地点、乘坐规定的交通工具、完成规定的任务，情况变化需改变乘车方式、地点或延长时间的，需事先报告科室领导同意；招待费的报销单据需注明其招待人员及陪同人数作为餐费发票的附件；会议费报销要附有会议通知单、会议纪要等；培训费报销应给要有培训单位及培训人员签订的协议文件等；车辆修理费报销应要求附有汽修公司提供的修车明细单据，注明修理单位、车牌号、维修零配件等内容，且明细清单上也要加盖发票专用章。

（二）报销发票签名及签署意见的审核

笙人取得相应的报销单据，且报销单据上面经办人、证明人、审批人是否签名齐全；首先要鉴别领导签字是否是本人签字，有无代签，领导签名要签全名，领导签署的意见应注明本人同意，如“同意报销”“同意支付”等，不能只签字不签意见，实报金额与票面金额不一致时要有领导签字注明实报金额。

（三）报销发票书写及粘贴的审核

报销单要严格按单据要求项目认真写，注明附件张数，简述费用内容或事由，力求整洁美观，报销单不得随意涂改；报销单封面与封面后的原始票据粘贴单必须大小一致，各票据不得突出于封面和粘贴单之外，票据过大时应按封面大小折叠好；各票据应均匀贴在报销单封面后的粘贴单上，若报销票据面积大小相同或相似，需有层次序列张贴。报销票据在粘贴时，要确保审核人能够完全清楚地审阅到报销金额；报销单各项目应填写完整，大小写金额一致，并经部门领导有效批准。报销单据所附原始凭证应是税务机关认可的合法、完整、有效凭证。

（四）报销实物发票的审核

有实物的报销单据需列出实物明细表并由验收人验收后在发票背面签名确认，医院都有自己相对严格的购货报销程序，医院采购要有详尽的采购计划，采购之后的物资要由管理员办理验收入库，支领物品需填写出库单，采购大宗物品还要附有购货合同，达到固定资产的还应有固定资产验收单，低值易耗品等需入库的实物单据还应附入库单。

三、结束语

医院建立健全完善的内部财务控制体系，并得以很好的执行，不仅会对控制费用支出、防范风险起到较大的作用，也会促使医院整体效益提高。医院报销费用的审核要求财务人员要有很强的责任心，因为报销审核直接影响着会计核算的质量和会计工作的秩序，我们要在建立健全医院财务管理、成本控制和审批制度的同时，要增强财务人员责任意识，强化时间观念和效率意识，不断学习改进工作方法，加强对医院财务人员的专业知识培训，及时更新最近最新的财务专业知识，使财务人员的业务水平与医院管理的相关要求相符合，把医院日常费用审核工作做从严、从细、从实。

参考文献：

[1]医院会计制度.财会【2010】27号

[2]卫生部规划财务司组织编写.医院财务与会计实务.

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本文通过信息管理、门店管理、合作单位管理、招生管理、学员管理、财务管理、课程管理、师资管理、自动排课管理、报考管理、证书管理、联系人管理、信息管理、日程安排管理、系统用户管理和系统维护管理等谈论了培训教育类企业内部管理信息系统设计思路。

【关键词】

培训教育；企业内部；管理信息；系统设计

现代社会有很多领域的工作都需要“持证上岗”，或者在专业领域达到某种等级才可上岗，由此诞生了不少专门从事这方面培训教育的企业。对于很多这类企业来说，内部信息化管理一直都是个难题，因为难以找到适合自身特性的成品管理软件。所以不少这类企业选择了“量身定制”一款适合自身实际需求的管理信息系统。下面笔者就根据自己在实际项目中所涉及到的这部分内容来阐述一下这类软件的设计思路。系统由培训项目信息管理、门店管理、合作单位管理、招生管理、学员管理、财务管理、课程管理、师资管理、自动排课管理、报考管理、证书管理、联系人管理、信息管理、日程安排管理、系统用户管理和系统维护管理等子系统组成。

具体功能如下：

（1）项目信息管理包括项目设置、项目管理和项目查询与统计3个模块组成。项目设置模块用来设置当前的培训项目及子项目并可进行查询和导出到EXCEL的操作；项目管理模块可在项目设置模块的基础上设置管理每一期的各个培训项目信息，包括项目的日期、报名情况、各工作阶段、费用管理、报名人员；项目查询与统计模块用来查询和统计一个时间段内的项目报名信息和费用收支情况。

（2）门店管理用于对公司下属各门店进行管理，包括门店名称、店长、联系电话等。

（3）合作单位管理用于管理与公司有合作关系的各单位信息，包括单位名称、联系人、联系电话、合作的项目、结算的方式等。

（4）招生管理用于对公司下属各门店的招生信息进行管理。

（5）学员管理包括预报名人员管理、正式学员管理、作废发票录入管理3个模块组成。预报名人员管理模块用于管理预报名的人员，包括人员基本信息、所报项目、缴费情况、相应的开票信息；正式学员管理模块用于管理经过确认后的正式学员，包括学员的基本信息、历史报名记录、缴费情况、欠费情况、退费情况、对应的发票信息；作废发票录入模块用于录入开票过程中出现的作废发票，包括票号、对应的学员、对应的项目和作废原因。

（6）财务管理包括团队缴费与票号管理、学员缴费管理、学员退费管理、门店业绩统计、欠费统计、退费统计、发票管理、作废发票管理、发票查询、招生业绩查询、学员缴费应缴金额过低申请管理共11个模块。其中，团队缴费与票号管理用来管理和统计与合作单位所有合作项目的合作经费情况，包括各合作单位的各合作项目的应缴费、实际缴费、欠费以及相关的学员信息；学员缴费管理用于管理各学员的缴费情况，包括应缴金额、实际缴费金额、欠费和对应发票，可按照总体或所报的各个项目来进行统计；学员退费管理用于管理学员的退费情况，包括退费的金额、银行、卡号以及对应的项目；门店业绩统计模块可按照门店、项目、子项目、时间段来查询和统计门店的业绩情况；欠费统计模块可按照门店项目、子项目、时间段来查询和统计各个门店的欠费情况；退费统计模块可按照门店项目、子项目、时间段来查询和统计各个门店的退费情况；发票管理模块用于对发票进行管理，包括起止票号、是否领用、领用人、领用日期、领用部门、是否归还、归还人、归还日期以及发票的使用明细；作废发票管理模块用于查询、统计和管理作废的发票信息，包括票号、关联人员、关联合作单位、关联项目和作废原因；发票查询可按项目、子项目、学员、门店、合作单位、开票日期、票号来对已使用发票信息进行查询，包括票号、关联人员、关联项目、关联门店或合作单位、缴费情况、欠费情况等；招生业绩查询模块主要用来查询和统计某个招生一个时间段内的业绩情况；学员缴费应缴金额过低申请管理模块主要用来管理招收学员时门店提交来的培训费用过低的申请。

（7）课程管理主要用于对培训课程信息进行管理，包括课程的名称、所隶属的培训项目、课时等。

（8）师资管理主要用于管理任课教师信息，包括教师的个人基本信息、可用的上课时间以及所上的课程。

（9）自动排课管理模块根据系统中已有的课程和教师信息，自动生成某个时间段内的某个培训项目的课表并导出到EXCEL中。

（10）报考管理主要用于管理学员的报考信息，既可单个设置学员的报考状态，也可批量设置，可批量导出学员的报考信息到EXCEL中。

（11）证书管理包括证书数据、证书发放和未拿证学员管理3个模块组成。其中，证书数据模块主要用于管理系统中的证书信息，可按照是否录入、是否发放、培训项目、门店或合作单位、学员来进行查询；证书发放模块用于按培训项目将证书成批或单个地发放到门店、合作单位或学员，并可按照培训项目、证书发放时间、发放位置和领证人来进行查询；未拿证学员管理模块主要用于管理和统计未拿证学员的信息。

（12）联系人管理用于管理相关合作单位的联系人信息，便于在系统首页面上进行查询。

（13）信息管理用于关系系统首页上的各种类型的信息，具有图文混排功能。

（14）日程安排管理主要供系统用户设置自己的日程安排，在系统首页上具有提示功能。

（15）系统用户管理主要用于设置并管理系统的用户，包括个人基本信息和系统操作权限。

（16）系统维护管理用于系统的日常维护管理，包括数据库备份、还原、下载，系统更新等。

篇4

摘 要 企业实务中购买软件产品，有的取得服务发票，有的取得增值税专用发票，究竟应取得的发票种类及适用税种存在着争议和困惑，本文参照国家最新的法律法规，就软件产品相关服务费用应取得的发票种类及适用税种、购买软件产品及相关服务的账务处理、取得的增值税专用发票的进项税额抵扣等各种问题作出简析，以飨同行。

关键词 软件产品 相关服务 财务 税务

随着科技的人新月异和全球经济一体化的趋势，企业的生产经营活动开始跨越国界，成为国际经济活动的一部分，企业以国际市场为舞台，在世界范围内从事研究、开发、生产、销售经营活动，从地区性、传统型、封闭型的国内经营活动发展成为全球性、创新型、开放型跨国经营活动，企业的规模逐渐扩大，传统的管理模式受到了挑战，企业要更好地适应市场竞争的需要，就必须推进信息化管理，通过加快信息化进程来提高企业的竞争力和管理水平。信息化管理已经涵盖了企业管理的各个方面，作为信息化管理必不可缺少的一环——软件产品，因之在企业管理中也起到了越来越重要的作用，企业购买软件产品而增加的“无形资产”在企业资产中的所占比重也日益增大，笔者在本文谨对企业实务中涉及到的购买软件产品及相关服务的财务与税务问题作出简析。

一、在购买软件产品时应该取得何种发票，适用何种税种，在日常工作中存在着困惑，也出现了互有争议、各执一端的两种做法

在购买软件产品时，有的供货方将销售软件产品视为一种转让无形资产的服务，开具了服务业专用发票，并适用“转让无形资产”的税目及5%的税率向地方税务局计缴营业税及相应的税金附加；有的供货方将销售软件产品视为销售一种产品开具增值税专用发票，适用17%的增值税税率向国家税务局计缴增值税及相应的税金附加。

笔者认为，要分辨究竟应开具服务业专用发票，还是开具增值税专用发票，首先要区分销售软件产品时，转让的是“软件所有权”还是“软件使用权”。根据《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号）第一条第六款的规定，“因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，以及因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件的业务，不征收增值税。”；《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）第一条第三款规定，“对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。”，可以得知，如果在销售计算机软件时，转让了“软件所有权”，就应该按照《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号）第一条的规定“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”，按“转让无形资产”的税目和5%的税率计缴营业税，并开具服务业专用发票。

如果销售软件产品时，转让的仅仅是“软件的使用权”，根据财税[2011]100号第一条第一款的规定“增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。”及第二条规定“本通知所称软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。”，可以得知，如果在销售计算机软件时，转让的是“软件使用权”而非“软件所有权”时，应按17%的税率计缴增值税，并开具增值税专用发票。

在财税[2011]100号第一条第三款中，还对委托开发软件产品作了规定：“纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税”。这里涉及的也是所有权转移与否的问题。著作权属于受托方，则所有权未转移，应征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有，则所有权实际已转移，不征收增值税而是征收营业税。应区分不同情况，按照上述法规的规定，对委托开发的软件产品开具不同的发票，适应不同的税种。

二、对销售软件产品时一并收取的软件安装费、维护费、培训费应该取得的发票和适用的税率，区分不同的情况也有不同的处理办法

根据《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）第十一条第二款的规定“纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。”即随同产品销售一并收取的首次软件安装费、维护费、培训费等，按照混合销售征收增值税，可与销售的产品合并开具增值税专用发票，计缴增值税。交付使用后的按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等应开具服务业专用发票，计缴营业税。

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【关键词】广电行业；营改增；问题；对策

2012年1月1日上海成为首个“营改增”的试点地区。2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》。2013年4月10日召开的国务院常务会议决定进一步扩大“营改增”试点，即一方面扩大地区试点，自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映和发行等纳入试点；另一方面扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点，以及力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。鉴于这样的前景，营业税将被全部纳入增值税框架体系。作为原来基本上是营业税范围的广播影视行业，此次“营改增”将面临一系列问题与挑战，如何应对“营改增”后出现的各种状况，成为广电行业财务管理亟需解决的一项重要工作。下面将探讨“营改增”的背景、作用及意义、以及在财务会计管理方面存在的问题，并提出其解决的几点建议。

一、营业税改征增值税的国内背景

（1）增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。加之前者不存在重复征税现象，因而税负相对较轻。后者则有重复征税现象，因而税负相对较重。

（2）将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。由于营业税税收负担随环节的增加呈阶梯式递增的特点，导致了同一商品的税收负担随生产或流通环节的多少而不同。生产或流通环节越多，该商品的税收负担就越重；反之，税收负担就越轻。企业为了减轻税收负担，减少纳税环节是常见的税收筹划思路，往往导致企业包揽下生产和流通各环节，不利于企业专业化生产，做大做强。

（3）两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。

二、营业税改征增值税的作用及意义

营改增”系政府推动经济结构调整的重要手段。可以立刻指出的一个基本事实是，“营改增”本身即是基于调整经济结构的需要而正式启动的。其契机，在于增值税转型改革的推进和完成。 增值税转型改革最重要的变化，就是企业当期购入固定资产所付出的款项，可以不计入增值税的征税基数，从而免征增值税。所以，说到底，它是一项减税措施。注意到增值税系现行税制体系中第一大税种的地位，它还是一项规模颇大的减税措施。在国际金融危机背景下，这项改革固然可以带来扩大内需的功效，但与此同时，仅仅是因为参照系发生变化，会使原本同增值税保持大致均衡状态的营业税税负水平，自然陷入相对偏重的境地。作为一种必然的结果，发生在不同产业之间、特别是发生在制造业和服务业之间的税负失衡现象也由此出现——相对于制造业税负水平的下降，服务业的税负水平趋向于上升。

这种现象显然同转变经济发展方式、调整经济结构的方向相背离。故而，为了推进服务业的发展进而调整产业结构，让增值税“吃掉”营业税，从而在整个商品和服务流转环节统一征收增值税，便成为一种推进经济结构调整的自然选择而纳入议事日程。

三、广电行业营业税改征增值税后的常见问题及对策

（1）广电行业的供应商中小规模纳税人较多，又拒绝到税务机关代开增值税专用发票，因而经常发生拿不到增值税专用发票无法抵扣的问题。目前，“营改增”后很多企业被认定为小规模纳税人，作为单位原有的供应商往往以各种各样的理由拒绝提供增值税专用发票，只愿意提供普通发票。造成已成为一般纳税人的广电行业单位无法抵扣税款。作为企业唯有对采购人员进行培训让其尽量重新选择可以提供增值税专用发票的企业进行采购，因此将增加了企业的采购费用。

（2）“营改增”初始，广电行业很多业务员不了解增值税政策，消极对待开具增值税专用发票，甚至满腹怨言，使单位丧失很多可以抵扣的税款。为此企业财务人员要积极参加税务机关组织的各种培训，并及时对单位相关人员培训增值税相关知识，让员工们充分理解增值税抵扣对企业减轻税负的重要意义。

（3）“营改增”后，广电行业少数业务员拿到发票未及时报账，造成增值税发票超过180天的有效期，无法上传扫描认证，进而无法抵扣相应税款。广电行业的单位要做的还是加大宣传增值税相关规定的力度，尽量减少企业的损失。

（4）“营改增”对于新实行增值税的广电行业单位，确实存在诸多问题，业务员对增值税专用发票认识不足，只留下发票联，随意丢弃抵扣联的情况在刚开始执行时也可能会发生的，最后导致要登报、挂失等一连串麻烦事情要解决。可见提前宣传、培训相关增值税知识的重要性。

（5）广电行业单位的税务岗位人员必须非常熟悉增值税相关业务，按规定开具增值税专用发票，及时上传取得的增值税发票抵扣联，做好单位的税收申报工作，按时申报缴纳税款。为此必须加大增值税核算、申报、缴纳的相关人员配备。

（6）开具增值税专用发票需提供给供应商的信息有：纳税人名称、纳税人识别号（国税）、地址、电话、开户行和账号，还需提供国税税务登记证（副本）复印件和增值税一般纳税人资格认定书复印件。同样，给客户开具增值税专用发票也需对方提供以上资料方可开具。广电行业相关业务员要充分了解开具增值税专用发票所需资料，减少因资料不全往返奔波的成本。

实施“营改增”的广电行业各单位将面临前期准备、财务核算、税款缴纳、税收筹划、员工培训、发票开具的一系列问题。各单位应制定一整套相关制度，确保企业实现减少因重复征税造成的无谓损失。①“营改增”前很多单位是纯地税业务，财务人员基本不接触增值税纳税实务，因此要进行专项学习，学透政策，提前做好一般纳税人认定等方面的准备工作；②单位应建立关于业务员应取得而未取得增值税专用发票惩罚措施和奖励措施，利用激励措施促使业务员尽量取得增值税专用发票抵扣税款；③加强员工增值税相关知识培训，熟悉计税方法，学会按新税制与供应商谈判，为单位争取利益；④加强税收筹划，促使收入成本配比，建立按时报账相应制度，减少因人为拖延报账造成的当期应缴增值税款增大和超过认证期不能抵扣税款的损失；⑤按时计算申报缴纳增值税款。⑥单位要严格管理增值税专用发票，制定开票相应的审批流程，完善增值税发票管理，确保增值税专用发票使用合法合规。

四、对增值税抵扣政策的展望

（1）促进小规模纳税人不断的往一般纳税人转变，因为小规模纳税人是不可以抵扣的，只有增值税的一般纳税人才可以抵扣进项税。如果你现在是个小规模纳税人，你开不了增值税专用发票，人家没法取的你的发票就没法抵扣，一般企业就不会选择跟你做生意了。最后实现只有一种增值税纳税人，确保增值税抵扣的实现。

（2）在当前网上开票系统如此完善的前提下，税务机关的征管成本逐渐降低。而小规模纳税人的增值税普通发票也是网上开具的，以后对一般纳税人的销售或服务，将允许小规模纳税人开具增值税专用发票，而不是每开一笔增值税专用发票都需到税局代开。

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1 高校“营改增”背景

2016年政府工作报告提出，作为国家供给侧改革重要政策之一，将“营改增”范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。[1]“营改增”的全面铺开，将范围由交通运输业、现代服务行业进一步扩大。

高校作为事业单位，其业务范围已不仅限于教书育人，同时还为社会提供了一些服务的职能，比如高校开展的科研项目、学校房屋租赁业务等。这些涉税业务都从原来的缴纳营业税改为缴纳增值税，这将给高校的税务工作带来重要改变。

2 “营改增”对高校税务的影响分析

2.1 纳税人身份的变化

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人身份认定标准是应税销售额500万元，如果会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请成为一般纳税人。

需要注意的是，并不是应税服务年应征增值税销售额超过定标准的就必然是一般纳税人，应税年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。这里的非企业性单位指行政单位、事业单位等，由于我国高校一般属于事业单位，所以高校可以根据其业务需要选择成为增值税一般纳税人或小规模纳税人。由于不同的增值税纳税人身份其发票管理、纳税申报以及账务处理都不同，对高校的要求也不同，高校需要考虑纳税人身份的选择带来的不同影响。

2.2 营改增涉及税目、税率的变化

高校为社会提供的涉税业务主要包括高校与企业事业单位进行的技术服务、技术支持、技术转让等科研项目以及房屋租赁业务等项目。涉及交增值税的税目包括研发、技术转让、技术咨询；信息技术服务；设计服务、著作权转让服务；鉴证服务和咨询服务；不动产租赁服务等。

高校缴纳营业税，税率为5%。改为增值税后，对于适用增值税一般纳税人的高校，从事科研服务、信息技术服务、鉴证咨询，著作权转让按照6%的税率，不动产租赁服务按照11%的税率缴纳增值税，可以开具增值税专用发票，并可以抵扣进项税额；对于小规模纳税人高校，按照3% 的征收率缴纳，不能够自行开具专用发票和抵扣进项税额。

2.3 实际税负的变化

由于营业税是价内税，高校按其收入直接计算税额。营改增后，增值税为价外税，需要将收入价税分离。由于高校取得的收入一般都含税，需要将收入换算成不含税收入，换算过后不含税价格导致实际税负下降。

（1）对增值税一般纳税人。营改增后，如果高校被认定为增值税一般纳税人，其税率由原来的营业税5%升至增值税的6%、11%，税率表面上上浮。按照增值税一般纳税人增值税计算方法，高校实际应纳增值税额=增值税销项税额-进项税额。即高校可以将项目有关的材料采购、设备购置的增值税进项税额予以抵扣。举例来说，高校取得技术开发收入500000元，则其应缴纳的增值税销项税额为500000 /（1+6%）× 6%=28301.88元。如果其进项税额8700元，则实际应缴纳增值税额为28301.88-8700=19601.88元，实际税负为19601.88/480398.11×100%=4.01%，低于原来营业税5%的税率，实际税收负担降低。

（2）对增值税小规模纳税人。如果高校被认定小规模纳税人，那么按照简易征税办法，3%的征税率缴纳增值税，同时进项税额不得从销项税额中抵扣。举例来说，某高校取得技术开发收入30000元，应纳增值税税额：30000/（1+3%）×3%=873元，实际税负3%。如果营改增之前缴纳营业税，则应缴营业税税额为30000×5%=1500元，整体税负下降（1500-873）/1500=41.8%，由比较可以看出，由于营改增，小规模纳税人税率由5% 降低到3%，整体税负下降41.8%。根据计算，营改增之后小规模纳税人高校的实际税负低于征税率，营改增之后小规模纳税人的实际税负要比营改增之前税收负担下降。

2.4 发票管理的变化

营改增后，发票的管理相比营业税更加严格。如果高校被认定为一般纳税人，高校可以按照税务部门要求使用增值税防伪税控系统开具普通发票和专用发票，对于取得增值税专用发票可以抵扣。税务部门对发票管理要求严格，高校必须适应发票管理要求。如果高校选择被认定为小规模纳税人，则只能开具增值税普通发票，取得的增值税专用发票不得抵扣；如果对方要求开具增值税专用发票，高校只能向主管税务机关申请代开专用发票。

3 高校“营改增”后税务管理的应对方法

3.1 合理选择纳税人身份，适当降低税负

不同的增值税纳税人身份对高校的税务管理要求也不同，高校应根据自身情况，选择适当的增值税纳税人身份。营改增后，如果高校选择一般纳税人身份，可以开具增值税专用发票，自己承担项目期间取得的专用发票可以抵扣进项税额，这样减少了中间环节，降低了自身税负。另外，高校的合作企业可以根据高校开具的专用发票抵扣进项税额，也更愿意接受，这样选择后更有利于高校开展现代服务。高校如果需要抵扣进项，承担项目期间就需要取得专用发票，如果无法取得，高校就需要自身承担较大税负，自身收益就会降低。如果高校选择小规模纳税人身份，只能开具增值税普通发票，采取简易征收办法计算应缴税额。对合作企业只能开具普通发票，对方不能抵扣，如果对方是增值税纳税人则税收负担会加重，这样对高校对外合作产生影响。

3.2 加强发票管理，正确使用发票

营改增后，高校应加强对增值税发票的管理。高校制订专门的发票管理办法，建立专门的发票管理制度，对增值税发票的领用、开具、保管和核销严格管理。由于税务部门对增值税管理严格，高校应严格审核取得增值税专用发票信息，保证增值税抵扣信息的准确完整，规范增值税进项税额的抵扣。

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关键词：营改增；施工企业；财务会计

一、营改增税收政策对施工企业财务会计的影响

1.对施工企业会计核算的影响

“营改增”之后，施工企业的会计核算内容发生了一定变化，增加了会计核算的难度。具体表现在：一是，会计科目发生的变化。在“营改增”前，施工企业通过“应交税费—应交营业税”、“营业税及附加”科目进行营业税核算；在“营改增”后，施工企业需要在“应交税费—应交增值税”科目下进行增值税核算，同时该科目下设置了“已交税金”、“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等多项明细科目，增加了施工企业会计核算的工作量。二是，会计核算方法的变化。“营改增”前，营业税的核算过程较为简单；“营改增”后，要求施工企业必须据实列支所有成本和收入，准确核算有关增值税的各项明细科目。

2.对施工企业税负的影响

“营改增”后，大部分施工企业符合一般纳税人的认定标准，适用于11%的增值税税率。从理论上来讲，“营改增”的实施消除了施工企业重复征税的弊端，有利于降低企业税负。但是从实际情况上来看，受多种因素的影响，大部分施工企业陷入了税负不降反增的困境。施工企业所发生的成本涉及多个行业，构成较为复杂，“营改增”后有可能会造成税负增加。原因如下：在施工企业成本构成中，占据成本比例较大的员工薪酬成本、劳务成本，无法在税法允许的范围内进行进项税额抵扣；施工企业的上游企业大部分为小规模纳税人，即使这部分小规模纳税人申请向税务机关代开增值税专用发票，其可以抵扣的税率也仅为3%。在施工企业无法取得足额的增值税专用发票的情况下，会大幅度减少施工企业可抵扣的进项税额，使施工企业面临税负增加的风险。

3.对施工企业财务指标的影响

由于增值税属于价外税，而营业税属于价内税，所以在实施“营改增”后，会对施工企业的财务指标造成一定影响。具体表现为：一是，对资产负债率的影响。国家税收体制改革前，包含资产价值在内的进项税额是不需要计入应缴税费科目当中。而“营改增”实施后，因增值税本身归属于价外税的范畴，所以包括资产价值在内的进项税额均需计入到应缴税费科目，这就造成了企业资产账面价值降低、负债金额增加，从而使得企业的资产负债率有所提高。二是，对企业经营指标的影响。施工企业一般会在年初时下达各种经营指标，其目的在于调动经营者的工作积极性。以往缴纳营业税时，企业的产值指标当中包含税金，而“营改增”实施后，产值中不再包含税金，致使企业需要对考核指标进行调整。

4.对施工企业利润的影响

随着“营改增”的实施，使得施工企业在纳税环节上发生了一定程度的变化，即从原本的营业税改为增值税，这对企业的利润产生了影响，具体体现在如下两个方面：其一，施工企业原本缴纳的营业税归属于价内税的范畴，这部分税款可在所得税计算前予以扣除，企业的税务会随之相应降低。而增值税归属于价外税的范畴，这部分税款不可以在所得税计算时进行扣除，故此企业的税务会有所增加，税务的增加必然会导致当期利润下降。其二，“营改增”实施后，对施工企业的收入确认时点造成了影响，致使当期的会计利润受到影响。由于营改增税收政策要求施工企业对所得的收入进行计算时，必须换算为不含税的收入，由此必然会造成企业的经营利润降低。

二、营改增税收政策下施工企业的应对策略

1.加强发票管理

增值税专用发票是施工企业能否进行进项税额抵扣的重要凭据。所以，“营改增”后，施工企业要加强发票管理，建立健全发票管理制度。首先，在签订合同时，要在合同中增加有关发票的条款，如发票开具时间、送达时间、开具假发票责任以及发票丢失后的配合责任等。其次，建立发票保管制度，派专人负责增值税专用发票管理，避免发票出现丢失、损坏现象。再次，做好发票认证工作。施工企业在取得增值税专用发票后，必须在18个月内完成认证和抵扣工作，避免因过期无法抵扣而给企业带来经济损失。

2.加强税收筹划工作

施工企业要做好税收筹划工作，从项目管理入手，探寻降低税负的路径。首先，签订包工包料的施工合同。“营改增”后，材料采购环节是施工企业获取增值税专用发票的重要环节，可以降低施工企业的应纳增值税额。但是，如果原材料的供应商由甲方指定，甲方在获取材料后，再提供给施工企业使用，那么施工企业就无法获取增值税专用发票，丧失了进项税额抵扣的机会。所以，施工企业要尽量签订包工包料的施工合同，从而减轻企业税负。其次，优选供应商。施工企业要转变思想，不能将原材料价格作为选择供应商的唯一标准，而是要综合考虑供应商是否能够提供增值税专用发票，在权衡利弊的基础上优选供应商。

3.加强财务监督与审计

施工企业所承揽的工程项目一般都具有建设周期长、涉及内容多等特点，这在一定程度上增大了企业财务管控的难度，尤其是在“营改增”实施后，该情况更为突出。鉴于此，施工企业应当进一步加强对工程项目施工环节的财务监督与审计，这样既能够提升企业的财务管理水平，又能达到降低施工成本的目的。首先，企业要加大对采购成本的监督和审计，由于采购环节的成本在总成本中所占的比重较大，所以必须重点加强对采购的监督与审计工作，具体可针对采购的全过程建立相应的财务监督审计体系，以此来实现对采购各环节的成本监控，及时找出采购中存在的问题，并进行纠正和解决。其次，应加强项目施工全过程的财务监督与审计，因项目施工过程中的费用支出较多，如人工费、机械费、材料费等等，故此，必须做好相关的成本核算工作，使所有的费用始终在受控范围以内，以此来减少各种不必要的费用支出。

4.加强业务培训

对于施工企业而言，在“营改增”正式实施后，为降低其对财务会计工作的影响，企业应当不断加强对相关人员的业务培训工作。首先，企业可以制定合理的培训计划，组织财务人员对与“营改增”有关的政策文件进行学习，并将培训的重点放在增值税条例和进项税抵扣等方面。同时，还应进一步强化核算培训，使财务人员了解并掌握分开核算的重要意义。此外，还要让财务人员掌握增值税专用发票开具、取得等环节的工作重点。其次，在做好财务人员培训工作的基础上，施工企业还应加强对造价、采购等人员的培训，通过培训使他们了解与增值税有关的知识，确保工程项目投标预算及合同采购时的谈判等工作能够顺利进行。

三、结论

总而言之，营改增税收政策的实施，为施工企业合理降低税负带来了有力的政策支撑。为此，施工企业必须借此机遇，通过加强发票管理、税收筹划、财务监督、业务培训等各项工作，不断提高企业管理水平，完善内部管理机制，积极消除税负增加的不利影响因素，从而确保自身妥善应对营改增税收政策的实施，积极探寻降低企业税负的最佳路径。

作者:周涛 单位:中铁二十局集团电气化工程有限公司

参考文献

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[3]李言明.营业税改征增值税试点对企业带来的利好分析[J].注册税务师，2012（，5）：111-112.

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2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点，批准上海市于2012年1月1日起，在交通运输业和部分现代服务业开始实行营改增工作。接着北京等8个省市于2012年8月1日起也实行“营改增”工作，实施范围在交通运输业和部分现代服务业，以此促进上述两个行业的发展。到2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业开始在全国范围内开展营改增工作。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国范围进行营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。

交通运输业作为实施营改增政策最早的一个行业，在实施营改增后企业的会计核算和财务管理发生了较大的改变，同时也存在着一些问题，在实际运营当中发票索取困难，燃料费和维修费不能完全得到抵扣，营改增试点地区的限制等因素，影响交通运输业税负的降低。2016年5月1日营改增在全国全行业开展，影响交通运输业营改增部分问题将随之得到解决，因此，交通运输企业应该根据这一变化，进行相应的变革，与时俱进，时刻关注营改增税收方面的动态和改革，深入研究全行业营改增背景下有利于企业发展的税收政策，降低企业税负，提高企业效益的措施。

二、营改增对交通运输企业财务和会计工作的影响。

（一）营改增对交通运输业财务人员的影响

营改增之后，交通运输业的收入及成本核算发生改变，同时财务流程也相应进行调整。营业税与增值税是不同的税种，财务处理方法也不尽相同，这就要求财务人员改变思想，加强业务学习，提高业务能力；同时相关法律对增值税发票管控比较严格，对增值税发票的开具、使用、额度范围上有明确的规定，一旦违反规定使用或者开具将很容易被税务机关发现，受到法律的严厉制裁。如虚开增值税发票，不按规定抵扣进项等，将导致财务管理人员违法犯罪。

（二）营改增对交通运输业税负的影响

“营改增”之后，交通运输企业一般纳税人税率变为11%，同时允许抵扣购买货物或劳务所取得的增值税进项税额，在税率方面营改增后大为增长，在营改增之后交通运输业承受了较大的纳税变化负担。营改增之后，税率涨幅较大，利润的高低和税负的多少主要取决于能够抵扣的进项税额的多少。部分交通运输企业可抵扣金额较少，同时购进的固定资产使用年限较长，可抵扣的进项不足，导致税负升高。

（三）营改增对交通运输业财务核算的影响

营改增之后，交通运输企业的会计科目增加了，在税费的核算方面更加细化。营改增后交通运输企业增加了会计科目的设置，增加了“应交税费-应交增值税-销项税、进项税、营改增抵减的销项税”等会计科目。营改增后企业的会计指标、报表结构都将发生变化，因为增值税和营业税的核算原理不相同，营业税通过“营业税金及附加”科目核算，属于价内税，以“主营业务税金及附加”的形式，直接计入当期损益，反映在利润表中。增值税属于价外税，销售收入、销售成本中均不含销项税额和进项税额，交纳的增值税也不能作为收入的抵减计入利润表中，导致企业的指标、报表比较方面发生很多变化。营改增后，增值税会计核算法律规定较为严格，企业为了适应营改增必须对企业的业务流程进行优化，规范其会计核算，重视企业财务管理，健全财务制度。

三、营改增过程中交通运输业会计核算和财务管理存在的问题

（一）部分交通运输企业营改增后税负不降反升

交通运输业实施营改增后部分企业实际税负不降反升，主要的原因是交通运输企业以货物运输为主，同时提供装卸搬运服务，在经营中过桥过路费、修理费、车辆保险费、人工费及折旧费在实际操作中无法取得增值税专用发票，无法进行进项税的抵扣（这个问题在5月1日全国全面实施营改增，将部分有所缓解）；交通运输业主要的支出为人力成本和维护成本，同时在日常经营活动中会发生一些临时费用，无法取得进项税额进行抵扣，导致税负增加。

（二）营改增后企业会计核算和管理工作难度增加

“营改增”之前，交通运输企业主要是核算营业税，会计核算简单，主要是以交通运输企业的总营业额乘上一定的营业税税率计算得到。在营改增后，企业的会计核算和管理变得较为复杂，难度也随之增加 。增值税是以企业的增值额为依据计算税额的，实行销项税与进项税抵扣，对每一个环节都必须认真仔细，导致交通运输会计核算难度增加。同时企业财务人员在改征增值税后还需要学习增值税的相关政策，参加营改增的税务培训，增加了企业的资金流出。

（三）营改增后交通运输企业发票管理难度增加

营改增后对交通运输企业发票管理提出了更高的要求，直接决定着交通运输企业税负和利润的高低。例如：使用防伪税控开票系统开具发票；一月一次增值税的抄报税流程；180天的认证时间。相关法律法规对增值税发票的认证期、抵扣期均有严格的时间要求，税务部门的稽查和管理业更加严格。《刑法》对虚开、伪造、非法出售增值税发票等行为处罚非常严厉，导致财务发票管理风险加大。增值税专用发票开具、管理的复杂性容易导致企业财务会计人员在发票管理中出现错误，影响交通运输企业的会计核算。

四、规范营改增下交通运输业会计核算和财务管理的建议

（一）加强对财务人员的专业知识培训，提高财务技能和素质

营改增必然会给交通运输企业的会计和财务工作带来一些新变化，因此企业应加强财务队伍的建设，加强对企业人员财务知识的培训和营改增政策的培训，加强税收筹划意思、增强节税意识，减轻企业税负，利用税收政策合理避税、节税。同时交通运输业财务人员还应培养员工在采购材料环节索要增值税专用发票的意识，密切关注了解有关税收政策，进行合理的节税筹划，分析选择小规模纳税人还是一般纳税人能够降低税负，控制货物采购的选择，利用有关优惠条款降低税负，促进企业的持续发展。

（二）优化企业业务流程，提高管理水平

营改增后，交通运输企业需要注重自身生产流程的优化，制定一套适合增值税的业务流程，要从企业各个环节做好税收筹划。由于增值税抵扣制度渗透到企业的日常经营活动中，企业应在制定合同时应该考虑到增值税的影响，从发票管理和交易定价等方面主动约束关联方，建议在合同中加入增值税专用发票的相关要求。根据营改增的相关规定，抓住有利时机，结合交通运输业的行业特点，交通运输企业的增值税负逐步按照固定资产使用年限分期扣除进项税额管理新增固定资产，更好的均衡不同年份的税负水平，完善企业纳税制度。

（三）加强增值税发票管理

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关键词 营改增 建筑业 税负影响 应对措施

一、营改增对建筑业的影响

（一）对建筑企业税负、财务指标的影响

第一，建筑企业税负的影响。一是营改增前，建筑业营业税税率3%。营改增后，由于建筑业的计税原理与适用税率发生变化，其所承担税负也将发生变化。建筑业一般计税方式增值税税率11%，简易计税按3%增值税征收率计税。建筑企业的税负高低主要取决于成本费用可抵扣的进项税额，进项抵扣得多，在减少应交增值税的同时，相应减少了城建税及教育费附加的支出。二是税负有可能增加的因素。建筑企业主要的施工材料为黄沙、水泥、砂石、钢筋、砖头。在实际采购中，建筑业的上游供应链，如黄沙、砖头、砂石多为小规模纳税人。虽然小规模纳税人可以向税务局申请代开增值税专用发票，但是采购接收方也只可以抵扣3%的进项税额。三是现在很多企业存在多资质、跨行业经营，不同资质涉及不同行业、不同的业务内容，其成本构成差异较大，其应税服务所能抵扣的增值税进项税额也不尽相同，增值税专用发票的取得是企业税负高低的关键因素。

第二，对建筑企业财务指标的影响。营业税属于价内税，增值税属于价外税。在营业税政策下，企业固定资产原值包含增值税额，营改增后，取得增值税专用发票的一般纳税人，如外购办公楼等不动产的增值专用发票税额都可以计入可抵扣范围内，从而导致企业资产总额会比营改增有所减少，可能引起企业资产负债率的上升，加大企业的财务风险、融资的资金成本，对其资产和现金流量也会有一定的影响。

（二）对建筑企业经营管理的影响

第一，营改增后对建筑企业资质共享的影响。建筑企业的资质等级彰显企业自身实力，是企业参与市场竞争的基本条件。对于规模较大、专业性要求较高的工程项目，业主招标时会对建筑企业的资质等级提出很高的要求。大型项目的中标单位多为集团公司，而拥有实际施工队伍及装备的施工单位又常为集团公司下属的子公司。当中标单位为集团公司或者总公司，施工单位为下属单位导致合同签订主体与实际施工主体不一致，所有成本费用采购发生的进项税额都是以下属施工单位为采购单位，集团公司或总公司为业主开具建筑工程服务发票，销项税与进项税不匹配，工程中标实体与实际建设单位之间不存在合同关系，增值税的抵扣链断裂，影响进项税额抵扣。

第二，营改增后对建筑企业劳务分包及分包的影响。建筑项目的分包有专业分包资质的分包、劳务分包，以及内部施工队伍、劳务派遣、工程项目挂靠等形式的分包。

一是营改增对劳务派遣的影响。劳务派遣是总承包单位与具有劳务派遣资质的劳务公司签订劳务用工派遣合同，劳务公司分派务工人员到总承包单位工程项目上作业。劳务派遣公司没有建筑施工资质，在劳务工资差额抵扣的政策，劳务派遣公司只能对劳务服务部分开具增值专用，工资支出部分不能开具增值税专用发票，总承包企业在工资部分是不能抵扣的，就不能对这部分劳务成本进项税额进行抵扣，在一定程度上增加了总承包单位的税收负担。二是对内部施工队伍的影响。在当前的行业状况下，多数总承包单位建立自己的综合施工队伍、专业施工队等内部施工队，既可降低劳务用工的风险，又可承担工程项目上施工工期紧急、施工难度大的重点施工任务。由项目部与施工队伍签订内部经济承包协议，以工资形式结算，因施工队伍没有营业执照和施工资质，相应部分的增值税专用发票也就开不出来。这种情况下，总承包单位方在这部分成本上抵扣不到进项税。

综上所述营改增后，建筑企业降低税收负担的关键是要取得合法合规的增值税专用发票。由于企业的管理、合同的管理、供应商的选择，对增值税认知，税收统筹筹划，增值税核算以及发票管理的不足，建筑业企业取得增值税专用发票的难度较大，这也意味着建筑行业在营改增前期会有一个困难的过渡阶段。过渡阶段后，建筑行业的税收体系、财务工作将会更为系统、规范、完善。

二、建筑企业应对营改增的措施

（一）如何选择供应商、分包商、合作商

建筑施工企业工程总成本的3/5以上都是材料设备费用，营改增后，建筑企业的各材料、物资、设备采购，对供应商的身份选择及是否可以获得可抵扣的增值税专用票将直接影响企业的税负，将对企业的发展、市场竞争力产生非常重要的影响。

建筑业营改增政策实施后，建筑企业在供应商选择方面要注意以下四点：

第一，供应商是一般纳税人资格时，建筑企业与其签订合同时应明确写明增值专用发票的税率、开具时间。

第二，供应商是小规模纳税人时，建筑企业根据可抵扣的进项税额，购买双方应对买卖价格议价，含税价格是在未税价格的基础上加可抵扣进项税额。建筑企业作为采购方在同等采购成本下必须要求供应商提供能抵扣的增值税专用发票。

第三，供应商为农民自产自销的农产品、合作社（苗木等）时，应取得增值税专用发票、增值税普通发票，并开具农业产品收购发票。

第四，分析比较供应商进项税额是否可抵扣带来的税负差异，寻求企业收益高点。

（二）慎选劳务分包及分包劳务用工来源

劳务成本占施工企业工程总成本的20%～30%，建筑企业尽可能找有专业分包资质劳务公司的劳务用工，更要取得劳务公司提供可抵扣进项税额的发票来降低企业税负，借助专业劳务分包公司的经验及组织能力，降低安全事故的发生概率，利于相关人员的管理。

与此同时，施工单位还要注意优化施工项目管理方案、控制施工进度，提高机器设备的使用效率，减少人工使用，减少人、材、机浪费，才能利于企业成本的控制，开源节流，适应新的政策环境。

（三）加强增值税专用发票的管理

第一，企业原则上应选择一般纳税人资格的供应商，取得增值税专用，保证货物、劳务及应税服务流、合同流、发票流、资金四流一致。

第二，增值专用发票票面购销双方单位名称、纳税人识别号、地址、电话、开户银行及账号，货物品名、规格型号、单位、数量、税率、金额等内容完整、准确、齐全，且与实际交易相符。

第三，增值税专用发（下转第页）（上接第页）票票面整洁、干净、字迹清晰、不折叠，票面密码区不出格、不压线。

第四，采购人员收到增值专用发票及时传递，以免过了抵扣认证日期。

第五，增值税专用发票的申领、开具、认证、纸质专用发票与专用设备保管设置专人专岗。

第六，公司以工程项目为单位分别核算、分析增值专用发票进项税抵扣情况，严格区分一般计税方式下的工程项目可抵扣进项税抵扣，简易计税方式项目工程不可抵扣进项税。

第七，严禁公司的任何人虚开增值专用发票以及向税务机关以外的单位或个人买卖增值专用发票。

（四）加强财务管理

营改增后，建筑企业资金链会受到一定程度的影响。由于工期长、竣工验收标准、施工工艺等原因，很大部分建筑业项目存在合同与实际执行的差异，施工企业要仔细分析、谨慎选择筹融资方式，要以最低的财务成本去筹资、融资，也要减少企业资金的机会成本和管理成本。对企业在进行有关项目的成本预算要求更高，提高全面预算的有效性，加强对企业财务管理的监督与分析、反馈，提高资金使用安全与效率。企业要充分利用增值税专用发票的取得，加大进项税额可抵扣额来降低企业的税收负担。企业要重视供应商的选择，合同管理、签订、审核，企业采购人员询价、议价、协商能力，各负责人员要关注、重视供应商提供发票的发票税率、发票提供时间，不能为了方便、省力就简化规章制度，因小利而疏忽发票的开具，合约部、财务部要强化合同签订环节的审核、管理。

（五）提升整体专业水平

营改增政策对建筑行业有很大的影响，各建筑企业应做到有备无患、防患于未然。企业要加强加快组织有关人员的营改增政策知识培训工作，着重于税务申报和税收筹划人员在营改增方面的培训与学习。企业要及时调整与税收改革相关的财务、业务流程管理与方法，落实加强企业财务人员的培训与学习，提升公司会计核算水平，税收筹划能力、税务风险规避能力，给企业创造税收利益；企业要更加重视对采购、预决算、投标造价等业务人员的培训，加强公司全体人员对政策的了解和学习，加深其对“营改增”的认知程度，提高他们对增值税专用发票取得的重要性和管理增值S梅⑵钡闹厥映潭取

（作者单位为昆山市开源环境建设有限公司）

参考文献

[1] 王芬.“营改增”对建筑业影响的应对与思考[J].经营管理者，2015（2）：51.

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一、强化职能，深入整顿和规范税收秩序

依托综合征管信息系统和各类管理监控系统，发挥稽查职能，坚持依法治税，认真组织开展日常稽查、专项检查、专案稽查和协查工作，整规工作成效显著。

（一）规范税收执法行为，推行税收自查补报引导纳税遵从。今年我们以税收执法管理信息系统作为规范执法行为的载体，全面落实税收执法责任制，严格按照法定权限和程序行使稽查执法权，加强对稽查执法过程的考核监控，严格过错责任追究。同时，为认真贯彻落实总局稽查局关于企业自查补缴税款入库工作的通知精神，对纳入日常稽查计划的重点纳税企业推行了“查前预告、企业自查、案头分析、重点检查”新的稽查方式。取到了化解矛盾，消除阻力，提高效率，引导纳税遵从的效果。上半年，我局日常选案稽查36户，共查补入库190万元。其中，组织企业自查收入187.8万元，稽查局查补入库税款0.17万，罚款0.36万，加收滞纳金1.09万元。

（二）扎实开展税收专项检查，整顿行业税收秩序促进收入增长。XX年根据省市局和县局的统一部署，我们突出重点抓重点行业，重点户和重点环节进行重点稽查，制定专项检查方案，开展了大型连锁超市；建筑安装业；办理出口货物退（免）税业务的重点企业；煤炭经销企业；医药医疗器材品牌企业及生产销售企业；酒类企业及生产销售企业；品牌经销及分销商七个行业的专项检查。目前我们已对七个税收专项检查行业中的出口退（免）税重点企业、煤炭经销企业；医药医疗器材生产销售企业、品牌经销及分销商四个行业5户纳税人实施了专项检查，检查5户，已结案4户，在审理1户，结合重点企业的自查补缴税款工作，查补入库税款、罚款、滞纳金796789元。

（三）密切相关部门合作，积极开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动，减少和堵塞税源流失。按照省、市局《开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治工作实施方案》的文件精神，县局今年确定把发票专项整治工作作为基层抓收的重要渠道,一方面，加强与县公安局经侦大队的协调配合，健全税警协作机制，及时查处涉票违法案件，在打击“卖方市场”的同时，依法严厉打击“买方市场”，保持对各类发票违法活动的高压态势，我们稽查局结合行业税收专项检查对辖区内的医药、家具、建材、文具、手机、电脑、大中型商场、连锁店及农副产品收购等重点行业实施重点检查，依法从严查处使用虚假发票的行为。另一方面督导各分局发票检查小组对分局辖区从事各种经营活动的企业、单位和个体工商户进行全面清理检查，从检查进展情况看，我们稽查局结合专项检查和日常稽查检查了34户，其中发票有问题户数7户,涉及未按规定开具发票2户，涉案发票份数8份;未按规定取得发票4户，涉案发票份数35份,其中涉嫌假发票25份(目前在调查处理之中),分局移送发票违法案件3户(涉案发票份数42份在查核实),发票违法违章已经了处罚5户，罚款12800元，已入库12800元；分局统计检查发票户数288户,其中发票有问题户数47户,罚款5760元.检查移交稽查局查处3户。

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（四）积极拓展案源，查深查透协查和举报案件。XX年，我们充分利用金税工程协查系统和稽查举报案件管理系统，加强对受托协查案源和举报线索的分析梳理，寻找办案突破口；落实催办督办、集体会审机制，积极组织精干力量查深查透协查和举报案件，每起案件做到“五及时”：及时做好登记、及时下达稽查任务、及时实施稽查、及时向上级局和举报人反馈检查结果、及时将案卷整理成册专柜保管。上半年，我局共受托纸质协查案件2起，涉案发票5份，涉案金额19.83万元，税额2.9万元。经查涉案发票为真票、业务正常、票款结算正常、税款计缴正确。受理举报案件2起，认定偷税立案2起，查补入库税款99700元，罚款40530元。协查、举报案件按期回复率均达到100%。

二、科学管理，不断提高稽查工作质效

我们坚持以“科学化、精细化管理”为目标，规范操作，实现稽查质量和效率的平衡；加强沟通，理顺稽查四环节的工作衔接；夯实基础，推进案卷标准化建设，落实考核，保障稽查工作顺利开展。

（一）探索科学选案有效途径

选案是稽查工作的首要和关键环节，我们逐步调整选案思路，将稽查质效控制的关口前移，认真分析筛选三大主体软件系统（征管、评估、协查）数据信息，按省市局稽查面达查帐征收企业纳税人总户数20%、选案准确率达到85%的总体要求，确定上报XX年稽查计划60户，上半年实现稽查计划48户，在实际执行过程中，选案的针对性和准确率有了明显提高。

（二）实行案件分类管理、三级督办

按照案源性质和轻重缓急的原则，将案件分为三类，实施案件三级督办制度。一类案件为上级稽查局交办案件，上级稽查局定期督办；二类案件为重大偷骗税案件，县局案审委常设机构法规股督办；三类案件为一般税收违法案件，由我们稽查局明确督办工作责任人；对所有案件我们坚持定期列出《催办清单》，提醒检查人员落实进户检查时间，抓紧案件的查处，加强案件过程管理，有效减少了积案的产生。

（三）完善绩效考核激励机制

XX年，我们依据市局下达的综合绩效考核指标，结合县级稽查工作实际，进一步完善细化内部考核指标，调整稽查基本工作量，突出质效指标，鼓励工作创新，注重方向引导，把绩效考核结果作为年度公务员评优评先的重要依据，并拿出一定的稽查办案经费对绩效考核的先进股室、先进个人适当给予奖励，使其成为推动稽查工作的内在加速器。

（四）夯实管理基础推进案卷标准化

通过加强稽查四环节之间的沟通，统一稽查案件取证结案要求、账外经营检查取证要求，规范《税务稽查报告》制作版式，建立稽查常见问题适用法规库，完善相关稽查工作制度，明析稽查工作操作流程，切实把稽查案卷归档工作做在平时，进一步推进我局稽查案卷的标准化、规范化工作。今年，在推行企业自查补缴税款入库工作中，我们先后召开了四次专题会，动员、分析讨论具体工作落实，并在全市稽查系统率先解决了自查补缴税款入库上线操作问题，为确保稽查收入入库和稽查案卷整理工作把好了关，此项工作的有序开展得到市局稽查局的充分肯定。

三、以人为本，打造高素质稽查团队

（一）全面开展深入学习实践科学发展观主题活动。自开展深入学习实践科学发展观活动以来，我们稽查局党支部迅速行动，精心组织，及时制定了详细的学习计划，在与县局同步进行集中学习的同时，积极开展写读书笔记、谈心得体会、作讨论交流等形式多样的学习活动，提高了党员干部的学习兴趣，增强了学习效果。每位党员、干部都分别作了1万字以上学习笔记，撰写了2篇心得体会。在实践科学发展观上，我们紧密联系稽查工作实际，把理论学习化为实践的动力，采取切实措施，提高依法稽查工作水平，努力提升全体干部职工完成全年税收查补收入任务的信心和决心。

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（二）全面创新业务学习方式。一是以全国税务稽查人员业务考试为契机，认真抓好考前学习、培训，积极组织稽查人员参加全市稽查业务考试培训，我局稽查人员参训率、参考率均达到了90%以上，有10人业务考试成绩在100分以上，总体排名在全市稽查系统中名列前茅，此次业务培训考试大幅度提高了我局稽查干部的整体业务素质。二是以岗位练兵为抓手，按照学用一致、按需施教的理念，针对今年稽查的行业、项目开展针对性的查前培训；三是依托省局内部网络构建稽查人员业务交流平台，提高办案能力和办案技巧。四是继续鼓励和适当奖励稽查干部参加注册税务师、注册会计师、司法资格以及各类业务能手竞赛等学习培训和考试。

（三）全面抓好稽查行风、作风和廉政建设。坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的战略方针，紧扣“依法稽查、廉洁处事”主题，从大处着眼，从细处入手，不断加强党风廉政建设。针对稽查运行各个环节，建立健全警示教育干部的“防范型制度”，规范干部行为的“约束型制度”，促进廉洁执法的“措施型制度”，今年我们以税收执法管理信息系统作为执法监控窗口，把开展税收执法责任制考核评议工作与市局年度案件复查工作有机结合，切实完善稽查过程监督，避免人情案、关系案的发生，以机器监控来根除执法上的随意性。上半年我局未发生1件税收执法违纪行为和廉政上的违纪行为，税收执法管理信息系统显示稽查执法过错事项为零。

四、整合信息，加大宣传，发挥“以查促管、以查促查”的实效

（一）以稽查局网页和ftp网络传输系统为载体，做好稽查信息宣传和调研工作。进一步加大信息编报力度，充实稽查网页内容，开展形式多样的国税稽查新闻宣传，扩大国税稽查工作影响，注重和加强稽查执法工作调研，丰富调研成果，按照上级局要求，讲究质量及时报送月季年度的各类稽查报表，保证每月上报的稽查信息不少于两则，每季稽查宣传稿件不少于两篇。今年四月份，省局稽查局张武副局长一行四人来我局开展稽查报表季报改月报工作调研，对我局稽查报表的编报质量和稽查案卷质量给予了高度评价。

（二）推行稽查征管互动，实施双向监控

XX年我们在加强对查结企业查补税款入库、账册调整初步把关的基础上，以“税务稽查建议”的形式，要求征管部门督促企业进行正确的账册调整和纳税申报，实行二次把关。上半年，我们分别向相关征管单位送达稽查建议书11份；征管分局累计向稽查局提交纳税评估报告、移送涉税违法案件3户次。

（三）积极开展“一案双查”工作