小企业财务会计制度范文

导语：如何才能写好一篇小企业财务会计制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：中小企业 会计制度 构建

自从我国加入世界贸易组织后，我国的市场经济就基本上与世界上的经济相衔接，这样就使得我国的中小企业的面临着更加严厉的考验。为了使我国的中小企业得到更加好的发展，就需要对中小企业的财务会计制度进行构建和完善。下面将从中小企业财务会计制度构建上存在的问题上讲解，并分析提出相应的解决方法。

一、中小企业财务会计制度上的问题

由于我国的一些中小企业过分的关注于企业的销售而忽视企业内部的财务管理，导致中小企业的财务会计制度比较混乱，还有的中小企业中的会计人员职业素质较低，内部的管理制度不完善，致使中小企业的发展受到严重的阻碍一些中小企业在财务会计制度上监管不善，造成了许多的问题，主要可以归结为以下三个部分：

1.中小企业的财会人员水平偏低

由于我国现在的中小企业大部分为家族企业，兄弟合伙企业等，在人员管理上存在很大的问题。一些中小企业秉承着“任人唯亲”的思想，让自己的家人或者亲戚在自己的企业中担任财务管理的职位，但是在这些人中，绝大部分人员的财务水平偏低，并未达到国家规定的关于企业财务会计管理相应的学历和职称，这样就使得企业的整体水平偏低，特别是企业的财务会计制度上。还有一些中小企业在财务管理上过于集权，使得各个人员职责不清，会使得一些领导认为，只要缺钱就去财务那里支取，忽视相应的管理规章制度，使得企业的财务混乱不清。

2.中小企业的内部管理制度存在缺陷

一些中小企业在财务会计制度构建上存在着制度不健全，导致一些中小企业设置两套账薄。对外，相关的税务机关审核的一本；对内，自己私自设立小金库，不公开的账簿。还有的一些中小企业虽然设立了比较规范的财务会计制度，但是在财务会计制度监管上不合理，层次不清，即便是分清各自的职责，但是由于没有严格的内部控制管理体制，导致企业财务管理的混乱不清。

3.中小企业筹资渠道受限

一些中小企业由于信用度不高，很难在银行得到相应的贷款，因此一些中小企业在财务会计管理制度的构建上的资金就不能得到满足，这样这些中小企业就会忽视在财务会计制度上的建设，造成财务混乱。还有，由于政府的干预或者是资金受困，一些中小企业就会进行民间融资，但是这些方法成本高，利率也很高，这样就不利于中小企业的良好健康的发展，这就会使得中小企业在与一些大企业竞争上出现相对的弱势，这样就会使得中小企业弱化对于自身财务会计制度的构建。

二、对于中小企业财务会计制度构建上的建议

中小企业应当去审视自身在财务会计制度构建上存在的问题和缺陷，这样才能使得中小企业能够建立一个相对合理正确的财务管理制度，这样才能使得中小企业自身能够得到更好的发展，提高了中小企业的信誉和形象就更加的利于中小企业在未来的发展。中小企业要构建完善的财务会计制度就必须认识到财务管理是企业的一个核心的内容，是不容忽视的，只有中小企业构建了一个相对完善的财务会计制度，中小企业才能够得到更好的发展，才能够不断的壮大，以下即为对于中小企业财务会计制度构建上提出的一些建议。

1.提高中小企业财务会计人员的水平

中小企业要建立合理的人员制度，要摒弃过去那种“任人唯亲”的旧思想，在中小企业的财务会计人员的任用上要尽量选择优秀的人才，做到各司其职。同时还要注重对于企业中财务会计人员的不断深造和培养，提高中小企业财务会计人员的素质。而且中小企业要对相关财务部门的员工采取奖励机制，提高相关财务会计人员的从业积极性，使得财务会计人员发挥自身的监督和管理的职能。

2.建立健全的内部管理机制

中小企业的管理者应当注重对中小企业的内部管理制度的重视，从自身开始做起，严格的要求自己应当对企业的内部管理制度的执行，使得中小企业中的会计人员将企业的内部管理制度当作一项长期的工作来认真负责的实行。同时中小企业应当建立完善科学的内部控制管理体系，明确中小企业中的各个会计的分工，使得中小企业中的财务会计职责层次分明。各部门应当规范自己的行为，不越级，不。

3.打开中小企业的融资渠道

中小企业要想有一个比较宽广的融资渠道，首先要做的就是树立良好的企业形象，和建立良好的企业信誉。只有企业拥有了良好的形象和信誉，才能使各方增加对于企业投资欲望和意向。同时国家应当积极督促相关的商业银行建立比较完善的专门用于服务中小企业的金融机构，这样就会拓宽中小企业的筹资渠道，使得中小企业得到更加健康和持续的发展。

三、结束语

随着我国经济体制的不断改革，我国的中小企业的良好发展也越来越重要了，中小企业想要构建一个良好的财务会计制度，就必须先从中小企业财务会计人员的水平的提高，中小企业内部控制管理水平的提升，和拓宽相对的融资环境，这样才能使得中小企业得到更加良好的发展。中小企业良好的发展前景对于国家的经济和社会持续稳定的发展具有重要的意义，所以中小企业在这一过程中肩负着极为重要的作用。

参考文献：

[1]戴德明，杨松令.中小企业差别报告与研究[J].商业会计.2003（6）

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关键词: 中小企业 财务会计工作 问题 解决措施

一、中小企业财务会计工作存在的问题

(一)财务会计工作目标定位不明确

在我国,中小企业数目众多,行业地区分布广泛,对国民经济的发展和社会稳定起着举足轻重的作用。国家要提高竞争力,就必须充分发展中小企业。鉴于此,从会计发展的角度看,在财政部陆续《企业会计制度》、《金融企业会计制度》之后,研究制定中小企业财务会计核算与财务报告规范,以加强中小企业会计管理就显得日益迫切。而做好这一系列工作,首先要明确财务会计目标。中小企业财务会计目标的确定,不仅直接涉及到会计规范的价值取向和会计方法程序的选择,而且有利于会计目标理论体系的完善。中小企业与大型企业相比,在规模、组织结构和资金来源等方面有着明显的差别,这些差别使中小企业会计信息需求与之不同。

(二)中小企业财务会计制度不健全

自1993年财政部颁发了《企业财务通则》、《企业会计准则》,以及相关的行业财务制度和会计制度以来,1997年《企业会计准则关联方关系及其交易》等具有会计准则又相继和实施。2001年1月1日起暂时在股份有限公司范围内执行《企业会计制度》,同时也鼓励其他企业实行《企业会计制度》。按照财政部关于我国会计核算制度改革总体设想,《企业会计准则》和《企业会计制度》将在一个相当长的时间内并存。这些以股份制企业或上市公司为背景制定的财务会计规范,与中小企业的管理模式、生产模式和资金运行的模式差异较大,再加上中小企业会计核算研究和制度建立上的缺位,财会人员职业判断能力的限制,使中小企业的财会人员不可避免地陷入选择适用性财务会计制度的困惑。

财会人员的双重受托责任,源自于委托关系,它要求财会人员同时维护所有者和经营者双方的经济利益和社会利益,履行核算控制和监督经营者的双重责任。这种制度性缺陷往往导致财务会计人员“站得住的顶不住,顶得住的站不住”。按照我国现行中小企业划分标准,国有中小企业、集体企业、个体企业、乡镇企业、民营科技企业等均属中小企业之列,它们中的大多数企业所有者与经营者却浑然一体,企业所有权与经营权高度统一,企业行为目标与企业所有者目标高度重合。在大部分情况下,企业所有者自行管理企业,也就是企业不存在委托关系。财务会计人员只接受所有者委托,监督企业的各项经济活动有无偏离原定的企业目标,确保企业自身利益最大化。此时,却仍要求财务会计工作代表利害关系各方,保证为所有利害关系人提供真实、可靠的会计信息,显然缺乏理论依据,实践证明也是不现实的,这是中小企业财务会计工作的又一困惑。

要构建完善的财务会计制度,中小企业老板必须充分认识到财务管理是企业管理的核心内容,进行必要的投资,聘请高质量的会计人员,会计、出纳必须严格分人管理,控制资金风险。另外,企业老板还要纠正“说到会计就想到逃税”的错误观点,当然,合理避税是企业应该考虑的问题,但是把税收因素事先纳入成本,然后预算企业的赢利前景,才是长远的和现代的经营思想。

二、针对中小企业财务会计工作存在问题的解决措施

鉴于以上中小企业会计信息需求上的变化,我们不宜将目前流行的会计目标的主要观点――受托责任观或决策有用观――直接作为中小企业的财务会计目标,因为这两种观点是以具有一定规模的企业组织形式出现,产生两权分离为前提条件的,其实质是定位于以满足投资人的信息需求为主导。于是,有人提出中小企业财务会计目标应定位于主要满足税收征管需求和企业内部管理需求上。

首先,企业内部管理需求不是中小企业财务会计的主要服务对象。财务会计是以企业外部信息使用者为导向的,虽然财务会计信息可以为企业经营者用来评价企业经营情况,为企业内部经营管理决策提供有用的参考,但由于经营者是企业的“内部人”,掌握着财务信息的生产和供给的权利,他们完全有能力也有条件从自己的决策需要出发,直接从企业取得比财务会计报告更为详细可靠的信息。如果以企业内部管理的信息需求为主导,则企业会计所披露的范畴就不再仅局限于对外报告的财务会计信息,还应包含管理会计等内容,至少应把成本报表和成本有关的其他内容都包含进去。这样会提高会计信息的提供成本,更重要的是易泄露企业的商业机密,不利于企业的发展,当然更不利于会计制度的推广与实施。

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    一般来说,企业单位资金运动的情况信息是企业经营者作出重要性决策的主要依据,而企业的财务会计工作能够完整地揭示企业单位的经济信息。所以企业财务会计制度对于它自身的发展有着决定性的作用,主要表现为:首先,保障投资者和债权人的利益。因为企业单位的投资者和债权人一般不会参与企业的日常经营活动,只是通过一些基本的财务经济信息作出维护自身利益的有关企业发展的重大决定。所以,财务会计工作的规范化可以保证企业单位的投资者更为清楚地了解到企业的资产经营状况,企业单位债权人的债权能否得到清偿等相关事宜。其次,保障普通职员和公共社会的利益。企业的发展不仅关乎到企业单位股东的利益,而且直接影响着普通职员的切身利益。由于企业单位经济是社会经济的重要组成部分,所以企业的经济效益也直接地影响着社会经济的健康、稳定、有序的发展。再次,有利于扩大企业影响,吸收资金。健全的财务会计制度能够保证企业单位的发展的同时获得社会各界的广泛关注。公开且规范化的制度能够让社会各界清楚地了解企业单位的运营和盈利状况,一旦出现经营较好的企业单位,必然会吸引到社会各界人士的投资加盟,进一步扩大企业的影响,推动企业单位进一步发展。最后,有利于政府部门的宏观调控。市场经济的健康发展,离不开政府的宏观调控作用。企业单位在统一的财务会计制度下进行资金的筹集分配,并详细记录企业经营状况,实际上是对市场经济的如实反映,有利于政府部门及时准确地掌握市场发展动态,并制定相关的应对措施,调节控制市场经济的发展方向,保证市场经济带动企业经济健康发展。

    二、企业财务会计制度制定的原则

    根据《公司法》规定:公司应当依照法律、法规和国务院财政部门的规定建立本公司的财务、会计制度。一个企业内部的财务会计事务不仅关系到整个企业的运营状况,还关乎企业股东、债权人、公司职员和社会的公共利益。所以在制定企业财务会计制度时应该遵循以下几个原则:

    (一)规范化

    不管是对企业单位财务制度还是会计制度来说,都需要进一步规范化。因为对于大多数信息使用者来说,他们并不是财会专业人员,这就需要对财务会计数据进行规范,保证大多数人通过财务会计信息能够了解到企业单位的营业状况以及盈利能力。

    (二)可操作性强、兼顾企业内部管理

    企业单位相关制度的制定是为了规范企业职员的工作行为,所以在制定企业财务会计制度的时候需要结合企业的具体状况,制定符合实际要求的制度。如:小企业在进行会计制度的制定时,需要尽量简化会计核算工作,避免出现过多的会计方法和职业判断,保证信息的可靠性;一般的中小型企业,财务会计信息的使用者一般是企业单位内部管理人员、债权人以及政府税务部门工作人员,所以在制定相关制度时要充分考虑到工作人员的能力水平,保证财务会计制度简单易懂、可操作性强。同时,需要明确企业财务会计更多地是为了服务企业内部各部门的工作,所以在制定相关制度时,要保证企业内部管理制度的顺利进行,始终以保证成本效益为原则。

    (三)保障相关人员的利益

    企业的主要目的就是盈利,在企业单位的运营过程中要始终把利益放在首位考虑。对于企业的投资者、债权人以及工作人员来说,他们的利益是保证这个企业健康运营的重要标准。所以在制定企业财务会计制度时,必须维护企业相关人员的利益,才能更好地调动他们每个人的积极性,带领企业单位继续向前发展。

    (四)尽量与税法保持一致

    企业经济的发展与我国社会经济的发展息息相关,国家根据企业的运营状况确定征收税额。国家税法虽然根据国家政策和企业的纳税能力进行征税,但是对于一般的企业来说,应该尽量避免人为增加企业税务负担。减少由于企业财务会计制度造成的企业期末纳税调整工作,提高工作人员的工作效率。

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关键词：财务会计；经济效益；农业

中小企业农业是事关人民群众基本生活的基础性产业。随着市场经济的发展和经济体制改革的不断深入，企业化成为了现代农业所表现出来的主要特点。农业企业的产生与发展，让“公司+农户”的经营模式成为了一些地区农民脱贫致富的有效方式。在激烈的市场化竞争环境下，在适应市场需求、提升自身经济效益的基础上实现农业企业价值的最大化，是农业企业经营者所共同关注的问题。对农业中小企业财务会计对经济效益的影响的研究，可以为我国农业企业财务管理体系的构建提供一定的帮助。

一、农业中小企业财务管理的主要特点

农业企业主要指的是一些以种植业和养殖业为依托，进行农工商在综合经营且具有法人地位的经济组织。受农业生产特性的影响，季节性与地域性特征也是农业企业的生产工作所表现出来的特点。在产品的劳动时间与产出时间存在差异性，生产工作与自然环境和市场环境之间的影响较为密切的情况下，农业企业的生产成本往往存在着一定的不确定性。资金链断裂的问题对农业中小企业的发展有着潜在的威胁。因此，对环境因素、市场需求、国家政策和自然环境因素的关注，是我国农业中小企业财务管理工作所表现出来的主要特点。这就使运营资金管理和动态化的投资融资安排成为了农业中小企业所无法忽视的问题。由于农业企业的产品存在着特殊性和多样性的特点，核算内容的多样化和核算方法的灵活性也成为了这一类企业的财务管理工作的主要特点。

二、农业中小企业财务会计对经济效益的影响

1.有利于农业中小企业规避投资风险

无论是农业中小企业还是其他中小企业，企业自身的经营生产过程往往需要大量的运营资金。多渠道筹资已经成为我国中小企业所采取的主要筹资方式。筹资规模、投资规模和资产购置情况与财务会计管理之间存在着密切的联系，合理化的投资方案设计可以让企业对投资过程中可能出现的风险性问题进行有效规避，因而财务会计工作也可以让农业中小企业避免产生不必要的损失。

2.对农业中小企业经济效益的高低进行直观反映

账务计算与汇总是企业经济活动的反映。账目的汇总过程也是企业的资金情况、利润获取情况和纳税情况的反映，因而对于中小企业，特别是农业中小企业而言，财务会计工作可以为企业的未来经营决策提供一定的参考。这样在财务会计工作的开展过程中，对信息数据的分析、综合、比较和监督也成为了不可缺少的措施，这些措施可以为企业经济效益的提升提供一定的帮助。相比于其他企业，财务管理观念的落后性是一些农业中小企业在经营过程中存在的主要问题。

3.对资金的调度作用进行充分发挥

对于农业中小企业而言，对有限的资金进行合理配置，是企业保证自身正常生产经营活动的有效方式。财务管理机制的构建，可以让企业的用款计划得到有效控制，对于一些资金实力相对不足的企业而言，财务管理机制的构建可以让企业从不同项目内容的轻重缓急入手，对资金进行合理分配，进而让资金的合理化运作得到充分保障，因此财务管理制度是对农业中小企业的资金调度情况进行系统化平衡的有效尝试，它可以让企业的经济效益得到有效提升。

4.对农业中小企业的资金流动性进行强化

存量资产问题是农业中小企业可能存在的一大问题。存贷资金、库存材料和农业生产设备闲置问题的二次利用，是对企业的经济效益进行提升的一种有效方式。对此，财务部门需要对企业现有的积压物资和设备进行充分调查，进而在将调查结果上报至相关负责人以后，对积压物资的处理方式进行确定。

5.减少费用支出

应收账款问题是一些农业企业在经营过程中所遇到的一大问题。应收账款的逐年增加会对企业资产的流动性带来不利的影响。在产品货款无法回笼的情况下，企业自身的经济效益也难以得到有效提升。对此，在对货款回笼工作进行强化的过程中，企业财务人员首选需要对未清欠的货款清单进行汇总，以便对账目的明确性进行保障，进而以货款清单为依据来进行集中清欠工作。在货款清欠工作出现困难的情况下，财务人员需要对清欠过程中出现的问题进行技术上报。

6.对购进材料与购进设备的价格管理工作的强化有着一定的促进作用

管理环境混乱，是一些中小企业管理工作中存在的主要问题。在企业对设备材料采购工作缺乏有效管理的情况下，材料设备的无序采购可能会导致材料设备的积压问题。从财务会计工作对材料设备的采购工作所带来的影响来看，采购人员在对企业所需设备进行市场调查以后，可以对财务会计所提供的一些数据进行分析，进而从企业的实际情况入手，对一些与市场供应价格底线相近的材料和设备进行选用，这就可让企业在降低采购成本的基础上对自身的经济效益进行提升。

三、加强农业中小企业财务会计管理的措施

1.对财务会计制度进行完善

从农业企业的实际情况入手，对自身的财务会计制度进行完善，是企业在新时期所要承担的一项重要责任。在未来的发展过程中，农业企业需要根据《中华人民共和国会计法》《会计基础工作规范》和相关会计准则的规定，对财务会计工作的工作基础进行完善。为了避免利用会计报表进行弄虚作假，企业可以对匿名检举举报奖励机制进行运用。企业内部监督、社会监督与政府监管相结合的监督方式的运用，也可以让财务会计制度的监督机制得到有效完善。

2.利用预算管理强化成本意识

成本理念和成本意识的普及，对企业成本核算方法的改进和生产流程的优化有着积极的促进作用。第一，全面化的预算管理机制在农业中小企业财务会计管理工作中的应用，是对成本意识进行强化的有效措施。对于农业中小企业而言，在全面预算管理机制的应用过程中，企业管理人员首先需要对全面化的财务会计预算管理组织体制进行完善、进而对相关目标、监督主体和考核责任主体等因素进行确定。第二，农业中小企业需要对预算管理的范围进行扩大，以便在将企业所有收支纳入预算统一管理的基础上，对农业企业的收支全貌进行全面化的展示。第三，农业中小企业也需要对预算编制的流程与方法进行改进，进而对预算编制的科学性和准确性进行提升。针对农业生产对内外部环境的依赖性，动态化的预算监控机制的构建，可以让企业财务会计管理工作的有效性得到提升。

3.对财务风险管理机制进行完善

财务风险管理机制的完善，可以让农业中小企业更好地应对未来的多变的内外部环境。为促进企业的健康发展，农业中小企业的管理人员第一需要梳理适合新经济时代的风险管理目标，进而对企业财务风险管理工作的实效性和针对性进行强化。第二，企业在未来的发展过程中也需要对内部控制机制的重要性进行充分认识，授权审批制度和不相容职务分离制度的应用是对企业的内部控制环境进行优化的有效方式。为了更好地规避自身的财务风险，企业也需要对危机处理的应急预案进行完善，以便让企业从容应对可能到来的财务危机。

四、结语

核算内容的多样化和核算方法的灵活性是农业中小企业财务工作的主要特点。财务会计工作存在于中小企业的整个经营过程之中，它与企业的经济效益之间存在着密切的联系。对财务会计管理措施进行优化，可以让企业更好地对盈亏状况进行了解，以便帮助企业确定更好的投资方案。

作者:赵彩文 单位:惠州市金鑫农农业综合开发有限公司

参考文献：

[1]张群.浅谈中小企业财务会计对经济效益的影响[J].财经界,2014(36).

[2]宋长粉.浅析中小企业财务会计对经济效益的影响[J].中国集体经济,2015(25).

[3]杨春辰.基于中小企业财务会计对经济效益的影响研究[J].商,2015(50).

[4]万逸民.探究中小企业财务会计管理中存在的问题及对策[J].科技、经济、市场,2016(6).

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现阶段我国的全面改革有了进一步深化，在这一重要发展阶段，加强对中小企业的财务会计管理模式的优化就比较关键，这是促进中小企业在市场中得以健康稳定发展的基础工作，只有在这一层面得到了加强，才能有助于中小企业占据优势发展地位。在企业间的竞争日趋激烈的环境下，注重中小企业财务会计的问题解决就成了企业发展中的重要课题，基于此，本文主要就中小企业和企业财务会计的特征加以分析，然后对中小企业财务会计工作的特殊性和存在的问题详细分析，接着就中小企业财务会计问题产生的原因和优化策略进行详细探究，希望能通过此次理论研究对中小企业财务会计管理水平的提升起到积极促进作用。

关键词：

中小企业；财务会计；问题原因

我国的中小企业数量在当前已经超过了一千万家，占到总体企业比例百分之九十以上。中小企业对我国的经济发展有着很大的推动作用，保障中小企业的稳定发展，就是对我国经济稳定发展的重要基础。在中小企业的经营管理过程中，财务会计管理是比较关键的，这也是企业生存发展的基础。面对当前日益复杂化的市场发展环境，中小企业的财务会计管理就要能从多方面充分考虑，保障管理质量水平的有效提升。从理论层面对中小企业的财务会计进行详细分析，对实际的财务会计管理就有着积极意义。

一、中小企业和企业财务会计的特征体现及特殊性分析

1.中小企业和企业财务会计的特征体现分析

中小企业作为我国经济发展的重要推动力量，充分重视中小企业的良好发展就比较关键，中小企业在当前的发展特征比较突出。实际发展中有着较为鲜明的特征，体现在有着较高的灵活性，中小企业和大型的企业相比较来说，在人员结构方面就比较简单化，在实际工作的效率方面就比较高。在发展的结构上也比较的多元化，有公私合营以及自然人投资等多元结构构成。在企业的管理方面的特征就比较单一化，这一单一化就体现在人员结构单一以及管理上的单一性等。还有在实际的发展过程中也存在着不均，主要是和地域性的差异有着关系。中小企业在发展中的资金比较薄弱，这和其自身的规模有着直接关系，有的企业是作坊式的，所以在资金方面就相对比较薄弱。从中小企业的财务会计的管理特征上来看，表现的也比较突出。在市场经济的发展形势多变的情况下，中小企业在财务会计的管理方面也要能及时性的转变，中小企业的财务会计的机构设置的不规范是比较普遍的，这也是中小企业的财务会计重要特征，有的企业在财务会计的机构方面根本就没有进行设置，有的虽然设置了财务会计机构，在层次上以及分工方面都没有明确化，存在着职责分离的情况。从财务会计人员的素质特征层面来看，人员素质不高是比较突出的。在内部会计制度的完善性方面也不够，以及在会计资源方面比较缺乏，在会计监管方面相对比较缺乏。这些特征在中小企业的发展中就比较显著。

2.中小企业财务会计的特殊性分析

中小企业的财务会计工作的特殊性也体现在多个层面，其中在对会计信息的需求方面的特殊性中的投资人以及债权人和政府监督管理的部门，都会有着不一样的地方。对于债权人来说，就有着不同的类型，一个是金融机构，一个则是企业主的亲友以及员工。而在投资人方面主要是通过合伙投资以及独资经营的方式。从政府监督管理部门的特殊性层面来看，在不同的部门对中小企业的会计信息的要求也是不同的，例如在工商管理的部门方面，主要是对出资人的落实情况以及经营情况通过财务会计报告进行查看。这些方面的特殊性，就会使得中小企业的会计机构设置以及人员等方面都会存在着很大的不同。中小企业的财务会计在综合性的环境方面也有着其特殊性。其中在政策环境层面，在相关政策的出台下，就会对企业的财务会计产生影响，对财会信息的质量会产生直接的影响。而在经济市场的环境方面，经济和市场体制的变化对中小企业的财务会计也会带来相应的影响。我国在市场经济的发展时间并不是很长，在市场透明度以及公允性方面还有待完善，这些对中小企业会计的发展就会产生相应影响。还有在文化环境以及法律环境和会计基础等方面，也会对中小企业的财务会计有着影响。

二、中小企业财务会计工作存在的问题和成因分析

1.中小企业财务会计工作存在的问题分析

从我国的中小企业财务会计的发展现状来看，还有诸多方面存在着问题有待解决，这些问题主要体现在对财务会计监督制度方面没有完善化，监督力度不足等。在这一问题上主要体现在企业财务会计的外部和内部的监督没有达到实际要求，在对财务会计的监督方面主要是会计审计部门来实施的，这也是对内部控制的重要形式。通过内部审计机制的完善建立，就能将财务会计的监督控制效果良好呈现，这也是企业财务管理的重要举措。但是在实际的监督工作实施中，还有诸多方面没有完善，在监督的机制上没有完善建立，监督管理人员的自身素质不高，对企业的财务会计监督控制比较乏力等，从而造成了内部会计问题的出现。中小企业的财务会计工作过程中，在财务会计的基础层面相对比较薄弱。在这一方面的问题上主要体现在对财务会计的机构和人员的配置等方面没有规范化呈现，企业在财务会计的机构设置上层次比较少，对财务会计人员的配备也没有达到相应的标准要求，从整体的业务素质上来看也比较低。财务会计人员自身的专业化知识相对比较老化，在专业化的技术应用方面还比较薄弱。再有是在财务会计建账方面没有得到规范化的呈现，这就比较容易出现违规操作的情况发生。由于中小企业的规模不是很大，在企业人员的数量上也比较少，业务也比较的单一化，在具体的工作中就会出现各种各样的问题。在会计核算的主体界限方面不能得以清晰化，主要就是在企业的经营和所有权方面没有明显化。这在民营企业方面体现的就比较突出，中小企业的投资者也是经营者，这样的方式就会造成企业财产和个人财产的混淆，这些方面的问题就会造成会计核算的困难度增加。从中小企业的财务会计实际工作情况来看，在信息化的建设工作上没有和时展相契合。在当前的信息化发展时代下，中小企业的财务会计工作实现信息化就比较关键，这是促进财务会计工作良好发展的重要技术支持，只有在这一方面得以重视，才能提高企业发展竞争力。但是在中小企业的财务会计工作中，并没有对信息化的工作模式得以充分重视，在信息化的工作目标上还没有得以有效实现。这就会对企业的高效发展有着很大的阻碍。财务会计的管理工作过程中，由于在内部控制的机制方面没有健全，就比较容易出现财务会计造假以及违规的情况出现。财务会计管理机制是对具体的财务会计管理指导的规程，只有按照科学化的规程，才能将实际的管理质量水平得以有效提升。但从实际的管理发展情况来看，在财务会计管理的机制方面还没有得到健全，不能将财务会计工作的作用得到有效充分的发挥。从而就出现了会计造假以及违法的现象出现。中小企业的财务会计工作中，比较关键的就是专业人员的素质，从实际发展情况来看，财务管理人员的综合素质还比较低，在整体的工作质量上不高。中小企业的会计人才相对比较缺乏，存在着岗位空缺以及不能将内部牵制得以实现的问题。在会计人员的综合素质上不能有效提升，就会造成在具体的财务会计管理中，不能严格按照规定操作，管理的效率水平比较低下，尤其是在核算工作中，形式主义比较突出，没有将财务管理的工作作用得到充分的发挥。

2.中小企业财务会计工作存在的问题成因分析

从中小企业的财务会计的问题来看，其主要是体现在多个方面，这就要能对问题出现的原因进行详细分析，并找到针对性的解决策略。从财务会计的问题原因来看，其中的社会影响因素是比较突出的，由于在财会管理体制方面没有完善化，这就会对中小企业的财务会计工作的科学化指导比较缺乏。不能通过完善的机制对财会工作加以规范化，这就造成了财务会计管理的弊端出现。还有就是在中小企业的财务会计内部方面的因素影响下，也会造成财务会计的问题出现。在这一影响因素上，主要就是人才的缺乏以及管理能力的低下等。中小企业财务会计的问题影响因素还体现在信贷融资方面。信贷融资自身的困难也是和中小企业的自身发展有着直接关系的。中小企业的规模比较小，所以很难获得金融机构等信任，在信贷方面就会比较困难。这些层面的问题原因，就对中小企业的财务会计的发展产生了很大的阻碍。

三、中小企业财务会计的优化策略探究

为能促进中小企业的财务会计工作水平和效率加以提升，就要从多方面注重对中小企业的财务会计优化措施加以实施。笔者结合实际，从多方面对财务会计的优化策略进行了探究，这就能从一定程度上促进企业的良好发展。

1.对中小企业的财务会计的优化要从企业的制度上进行创新改善，将企业的信用机制得以健全完善。

只有完善的企业制度才能保障财务会计的工作得以优化进行，在整体的管理水平才能有效提升。通过科学化的会计管理制度的实施，以及在正确的财务会计观念下，将其和企业的实际发展紧密结合，这样才能将财务会计的工作得以优化。在财务会计制度的完善建立过程中，就要能够将财务会计管理的职责得以明确化，尤其是在资金的管理过程中要能充分重视。

2.中小企业的财务会计管理人员的专业素质要不断提升。

只有保障财务会计人员的综合素质得以提升，才能有助于实际工作的完善实施。这就需要将企业财务会计人员的职业道德素养以及业务能力的培训工作得以充分重视。中小企业要在财会人员的岗位责任心以及职业道德的培训教育工作要加强实施，对财会人员的工作谨慎以及职业道德的素养提升都要加强。还要能在法制管理的教育层面进行加强，不断财务会计人员的政治素养得以有效提升，从而保障其能够成为职业化的财会人员。在业务能力的培训方面，就要注重对财务会计人员的技能考核，将其业务水平不断提升。

3.对中小企业的财务会计的工作优化，还要从监督管理层面进行加强。

对中小企业的财务会计工作的完善，就要能成立会计监督局对财务会计监督工作得以良好实施。在政府部门的监督管理职能的发挥要充分化实施，要能对虚假会计信息的监督进一步的加强，能够构建完善化的会计监督的网络。通过监督主体间的信息共享机制的建立，让财务会计信息能够在各部门得以传递。不仅如此，也要能在企业的内控工作上进行完善化，将财务会计的质量得以有效保障。

4.从社会角度来看，对中小企业的财务会计的工作完善，就要能够从多方面得以充分重视。

将会计师事务所的作用能得以有效充分的发挥，将社会中介机构的监督作用能得以有效发挥，对于存在着严重违法行为的事务所就要能坚决的严肃处理，并要能够构建实施民事赔偿机制以及刑事追究的机制。通过多方面的措施实施，保障中小企业的财务会计工作的良好实施。还要注重对虚假会计评估以及审计的问题得以充分重视，对中介从业人的职业道德教育能加以强化，使其能够自觉的承担经济监督责任。

四、结语

总而言之，对中小企业的财务会计的问题解决，必须要能从多种角度来加以完善。面对日益复杂化的经济发展环境，就要能从多方面对中小企业的财务会计管理得以重视。中小企业的经营管理的水平提升，就要能够在财务会计的工作层面进行不断完善化，如此才能有助于对我国的经济发展起到促进作用。

作者：刘明霞 单位：长江师范学院财经学院

参考文献：

[1]王跃德.中小企业的“三观”跨越[J].企业改革与管理，2014(09).

[2]张成斌.企业内控制度的缺陷与补救[J].企业改革与管理，2015(06).

[3]李宝山,李志杰.家族企业财务制度创新[J].农村金融研究，2014(05).

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世界各国（或地区）中小企业界定的标准大致可分为三类：一类是以单一从业人数作为界定标准，如意大利和法国；二类是既可以用从业人数作为界定标准又可以用资本额或营业额作为界定标准，如日本；三类是同时采用从业人员和营业额作为界定标准，但不同行业具体要求不同，如美国。

1999年底，由国家计委牵头，国家统计局、国家经贸委和财政部共同修订了《大中小型企业划分标准》。新的划分标准，不再沿用旧标准中各行各业分别使用的行业标准，而是统一按销售收入、资产总额和营业收入的多少归类，主要的考察指标是销售收入和资产总额，划分的标准为：大型企业年销售收入和资产总额均在5亿元及以上，其中，特大型企业为年销售收入和资产总额均在50亿元及以上；中型企业为年销售收入和资产总额均在5000万元以上；其余的均为小型企业。

按新的划分标准（依据1998年的统计数据），在国家统计局目前掌握的40多万家独立核算工业企业中，大中型企业合计为10177家，比原标准的24120家减少了13493家，减少57.8%，其中大型企业为991家，比原标准的7223家减少了6232家；特大型企业62家，比原标准的268家减少了206家；小型企业为458329家。按新标准，大、中、小型企业占全部独立核算工业企业的比例分别为0.21%、1.96%和97.83%。

小企业可以采用不同的分类标准，这取决于分类的目的。中小企业的顺利发展离不开政府的积极支持。无论是工业发达国家，还是新兴工业化国家（或地区），对中小企业都没有任其自生自灭，而是把扶持中小企业的发展作为一项重要的经济政策。很多国家在确定中小企业的界定标准时都把便于扶持中小企业作为一个重要因素考虑在内。

财务会计意义上的“小企业”

第一部分所介绍的划分标准都是为了便于划分市场结构和实施经济管理政策而设定，我们研究财务会计中的小企业问题，应该予以批判地借鉴，而不是全盘采用。

从财务会计角度研究小企业问题，其目的是在充分挖掘小企业财务会计特殊对象和服务目标的前提下，制定出一套有效率的会计处理以及财务报告模式。因此，我们必须从谁是会计信息使用者及其需要什么样的信息出发，将那些不但规模上较小（符合一般的划分标准），而且真正存在特殊会计需求的企业归入我们的考虑范围。与大型企业相比，会计信息需求者在小企业中发生了变化：首先，税务部门的纳税管理需求成为最主要的外部需求；其次，投资者的决策需求和管理者的管理需求合二为一；最后，银行的贷款管理需求比较薄弱。

目前，我国工业中中小企业共有790万个，占全国工业企业总数的99.7%；其中，中小企业中的77.7%是个体、私营企业，20.1%是集体企业。在应用现行会计模式和财务报告模式方面都存在哪些弊端？值得我们去思考。首先，随着时间推移，企业的规模可能发生变化，从而引起企业类型划分和会计需求改变；其次，企业的资本结构和融资渠道可能在企业规模保持不变的情况下发生变化，也会引起会计需求改变。因此，财务会计意义上的“小企业”的划分，不能采取一刀切的方式，只能以会计需求的特殊性为基准，给予企业适当的选择权。

鉴于会计信息需求上的变化，我们改革小企业财务会计，主要问题是会计核算如何满足纳税需求、如何满足业主对企业现金流控制和管理的需求、如何适应小型企业的银行融资薄弱的现状。

制定小企业财务会计和财务报告规范的几点设想

《企业会计制度》第一章第二条规定：除不对外筹集资金和经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，其他在中华人民共和国境内设立的企业，执行本制度。“不对外筹集资金和经营规模较小”的小企业在财务会计需求上与我们上一部分所探讨的基本一致。

我们在制定小企业的财务会计制度和财务报告规范时，要遵循如下基本原则：第一，外部信息使用者中，税务部门占据主导地位；第二，企业业主对会计信息的需求，集中体现在会计系统的控制作用和现金流量状况；第三，会计方法要简单、易懂，便于使用；第四，会计制度和财务报告尽可能标准化；第五；适应中小企业的经营环境，并且足够灵活，以便能够适应小企业的成长。就此具体谈几点设想：

1、税务导向

目前，企业的纳税申报表是依托财务会计报表调整而来，我们改进小企业会计处理和财务报告规则，涉及如何与税务要求协调一致的问题。小企业的财务报告采用税务导向，也就是以税务报表（纳税申报表）的模式进行报告。在小企业，税务会计的重要性远远超过了传统的财务会计。

税务导向会计与财务会计的主要差别表现在：（1）目标不同。财务会计的目标是向企业的一切财务利害关系人，包括债权人、投资人，也包括经营管理当局，提供公开的财务信息；而税务会计的目标，则是依据税法的要求，计算应纳税额，正确申报纳税，提供企业税务活动的信息。（2）法律依据不同。财务会计依据企业会计准则；而税务会计依据税收法规。（3）核算原则不同。税法规则与企业会计准则存在某些差别，其中主要的差别在于收益确认的时间和费用扣减的项目上。因为税法要求有“支付能力”观念和“征收管理方便”观念，所以，在采用发生制的同时，也采用收付实现制或收付实现制与权责发生制相结合的混合制，而征收当期收益的必要性与财务会计的配比原则是有矛盾的，这便是应纳税年度自身存在独立性的倾向。（4）计算损益的内容不同。税法强调的应税收益与财务会计核算的会计收益不同，前者包括了修正一般收益的概念，剔除了一些税法不准扣除的项目，调整了一些准予免税的项目。此外，财务会计重视可预见的费用或者损失，并实行预提损失准备，可税务会计依照税法的规定，或者不承认预提损失，或者只承认有限标准的预提损失。

当前，无论是英美模式会计，还是日本和中国模式会计，都存在财务会计核算与税务会计核算要求上的差异。这些差异导致了计算应纳税款要进行一系列复杂的调整。由于小企业的税务会计没有必要单独设置一套独立于财务会计之外的账、证、表体系，只要在编制纳税申报表时，根据税法规定调整有关财务会计收益的内容即可，所以，为了能够准确反映和监督应税收益与差异，以及方便查询，可以设置辅助账簿进行详细记录。这套辅助账簿可以设置一个“总差异”账户，用以反映总的差异额，下面可以分设两个明细账户——“永久性差异”和“时间性差异”，分别对永久性差异和时间性差异项目进行详细登记。于是税务会计与财务会计通过辅助账簿的差异调整得到衔接，同时避免差错。

2、现金制或混合制的应用

对现金流的反映和控制应该是小企业财务会计的一个重要目标。现金流量对小企业的重要性远远超过权责发生制下的净利润。小企业财务会计可以由权责发生制为主转向现金制或者混合制，这样，既满足了企业控制现金流的需要，也方便了现金流量表的编制需要。日本的多数小企业都在会计核算中采用现金制。

收付实现制的优点，在于较准确地反映了税法的“支付能力”观念及其应用简便。因为事实上，收付实现制原则允许纳税人根据账簿记录来确定纳税收益。应该强调的是，收付实现制所指的现金流入，不一定非得表现为现款或者银行存款的形式，而是根据现金等价论的观点，纳税人所收到的现金等价物，都列为收益。

收付实现制的缺点，是采用该项原则的纳税人对收益和费用的确认时间有很强的控制力，从而实现以避税为目的的人为调整。为此我们认为，对小企业而言，混合制的应用有很大的好处。

混合制原则，亦称联合基础，指联合收付实现制与权责发生制，两种原则兼收并用。平时业务采用收付实现制原则处理，按实收实付情况登记入账；期末决算时，再按权责发生制原则，就损益归属期加以调账，计算税基。也有的纳税人采用相反的程序，平时按照权责发生制原则进行账务处理，到期末决算时再依收付实现制原则加以调整。这种原则的优点，可使平时的会计记录简化，同时也兼顾了其中损益计算的正确性，故而受一些中小企业的欢迎。

3、简化财务报表及信息报露

从会计的重要性原则来看，某项会计信息在会计报表中是被详尽、充分地披露还是被简要、粗略地列示，主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于人们做出满意的决策。某些对大企业会计信息使用者而言非常重要的会计信息，可能在小企业的信息使用者那里变得毫无意义。由于国家目前退出对小企业的所有权的控制，以及小企业的所有权与经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本上不存在，从而小企业对外提供会计信息的主要目标是满足纳税的需要，税务部门并不需要小企业提供类似于大型企业及上市公司所必须对外提供的对投资者经济决策有用的信息。

笔者对小企业提供的资产负债表及利润表内容设想如下：

资产负债表

资产负债

流动资产流动负债

现金×××应付账款及票据×××

应收账款×××其他应付款×××

应收票据×××流动负债合计×××

存货×××长期负债×××

其他流动资产×××负债合计×××

流动资产合计×××

长期投资×××所有者权益

固定资产净值×××业主投资×××

无形资产净值×××所有者权益合计×××

递延资产×××

资产合计×××负债有业益合计×××

利润表

应税收入×××

减：可抵减成本×××

应税利润×××

加：调整项目×××

会计税前利润×××

减：所得税费用×××

本年净利润×××

对小企业的报表附注也尽可能使用报表旁注，如所使用的会计政策，已抵押的资产，债权人的优先抵押权等都可以旁注方式揭示。报表底注则主要揭示会计政策变动，以及该变动对当年利润的影响。至于或有项目和期后事项只在企业有向银行贷款的情况下才需揭示。

4、财务报表的审计

小企业的财务报表应可免于审计。如前所述，小企业的外部报表使用者基本上只有税务机关。税务审计与注册会计师审计的目的是不同的。注册会计师审计的目的是对被审计单位的报表公允性发表意见，其依据是公认会计准则，而税务机关所要求的是以税法为依据的税务审计，目的在于确保企业依法纳税。众所周知，公认会计准则与税法对利润的定义是不同的。这种差异源于两种体系的不同目标。公认会计准则更关心的是如何向信息使用者提供决策有用的信息，而税法则有两个目标：提高财政收入及引导纳税人的行为。因此，在注册会计师审计不能满足税务机关监督企业依法纳税要求的情况下，关于小企业的财务报表是否审计问题对于作为小企业报表主要使用者税务机关并没有影响。

如果小企业有银行贷款的话，则其外部报表使用者也可能包括银行。即便如此，由于小企业本身就具有规模小，应变能力差，风险大的特点，银行在做出贷款决策时往往要求要有资产担保或信誉好的其他企业的信用担保。因此，在大多数情况下，小企业所提交的财务报表是否已经过审计对于银行的贷款决策并没有影响。事实上，如确有需要，银行可单独要求企业进行专项审计。

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尽管财务会计工作在企业发展中的作用得到各个企业的充分认可，但由于客观原因和内部管理不善，财务管理工作在当前状况下的发展仍然存在较多问题，主要由以下几个方面：财务会计人员缺乏风险意识。常言道：意识决定行为。在当前企业间竞争不断加剧、市场环境风云变幻的今天，企业要想谋求发展必须时刻保持风险意识，只有能意识到潜在风险才能将其防患于未然，避免对企业的进一步决策造成不必要的消极影响。然而，当前企业财务会计人员普遍缺乏风险意识，这也导致企业面临较高的财务风险，包括：企业过度负债。负债经营是我国企业在历史发展中的常态，但是目前有些企业盲目求发展而忽视了自身的盈利能力和偿债能力而向银行申请超过自身偿债能力的贷款，另有部分小企业由于企业内部结构不完善、管理和决策能力低下从而不能对银行贷款进行合理规划使用，最终导致无法如期偿还贷款；企业短债长投。所谓短债长投就是指在国家的宏观调控影响到企业固定资产数额的时候，部分企业会改变自身贷款用途等从而获得更多贷款，这就导致企业的流动负债远多于流动资产，从而给企业带来潜在的支付危机。这些都是由于企业财会人员缺乏风险意识而盲目进行贷款活动造成的。企业缺乏完善的财务管理制度。由于我国企业财务会计工作基础薄弱，而且在企业不断发展的过程中管理人员更倾向于对销售业绩和盈利状况的重视，而忽视了对企业财会工作的重视，这导致我国企业到目前仍没有一套完善的财务管理制度，很多企业的财务核算工作都过度模式化、程序化，缺乏实质性效果。虽然有部分企业正在尝试建立相关财务管理体系，但是这种体系大多是用来应付上级检查，其把控力和约束力仍然欠缺。而没有完善的财务管理制度，企业的财务会计工作就会陷入无序的状态，缺乏监督和检查的财务管理工作也会失去它本来的效用，成为一种企业经营发展中一个可有可无的步骤，长此以往，企业的整个财务会计管理体系就会呈现一种瘫痪的状态，对企业进一步发展十分不利。

财务会计工作的工作目标缺乏明确定位。在我国市场经济的发展尚不成熟的现阶段，经济管理理论认为企业财务会计工作的目标要与国家宏观调控的目标一致，要与政府的发展要求相契合，并且企业的财会工作要承担相应的社会责任。我国加入WTO后经济发展状况有所改变，我国经济与世界经济开始融合，伴随证券市场和资本市场的进一步开放，企业财务会计的目标也开始向满足债权人和投资者对信息的需求方面转变。然而，由于目前我国企业尤其是中小企业的资金来源与构成相对单一，证券市场在我国市场上发展较晚，总体发育程度低、发展结构失衡。尤其是证券市场针对我国中小企业的优惠力度小，这一现象长期得不到改善主要是因为作为国民经济发展主要资金来源的银行为保证借贷安全通常需要详细了解中小企业的财务状况、盈利能力，而中小企业的结构特点和管理特点使他们很难满足银行的这一要求。

二、解决当前财务会计工作问题的对策

企业全方面重视财务会计工作。首先，企业内部应自上而下提高对财会工作的重视。管理决策阶层应重视对财会人员的培养和选拨，制定相关奖罚制度督促财会人员不断学习，丰富自身专业知识，管理人员应着手建立一支高素质的财务会计专业化团队；严格把握企业财会从业人员准入制度，尤其是要高度重视财会招聘工作，这通常是决定企业财会队伍整体水平的关键环节。企业可以通过专业知识检验、专业技术测试和实际问题应对等方式进行测验和选拨，从而保证财务会计工作人员的整体素质；，要重视对已招聘财会人员和在职财会人员的培训，确保他们能及时学习并掌握最新的财会知识，从而保证企业的财会工作适应当前经济大环境；领导阶层要提高财会风险意识，并时刻提醒财会工作人员保持风险意识，对企业财会工作存在的潜在风险具有较高的敏感性，这样才能更好的解决企业的财务会计问题。建立完善的财务会计制度。各个企业应根据自身的经营复杂程度和规模大小等建立适应自身的发展的简明实用的会财务会计制度，比如按战略财务会计管理的观点将传统的单一的数量动因扩展为一系列的成本动因，通过对各种成本动因和相关成本进行分析，将单一标准的分配改为按成本动因的多标准分配，从而正确地分配各项间接费用，正确地计算产品成本，这样才能清晰地揭示哪些产品具有有效的赢利能力。同时实现会计核算的全面电子化，实行财务集中统一管理，使财务人员保持相对的独立性,最大限度地保证成本信息的真实持相对的独立性最大限度地保证成本信息的真实、有效。建立健全内部控制制度，保证企业财产的安全完整，会计资料的真实、可靠,提高经营效率,促进企业既定经营方针的贯彻。明确财务会计的目标定位。企业要根据会计环境的特征，真正满足我国会计信息的使用，能够实事求是地制定相应的目标，同吋根据我国的会计环境,，会计信息的使用片先是国家的职能部门和银行，其次才是非国有经济的投资者和证券市场的普通大众，所以会计信息求总需要定位于管理型投资者需要提供一个真实可信的会计信息，我国的证券市场还有一部分投资者，随着上市公司投资结构的不断变化，这部分比较在慢慢加大，我们需要考虑未来潜在的投资者对于证券市场的影响。因此，我国企业在制定会计目标的时候,需要遵守会计目标，同时还需要考虑会计目标的前瞻性，在制定会计目标的时候，充分考虑会计目标的历史规律。

三、总结

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自我国引入新会计制度，为促进企业经济的持续发展，企业需要摒弃传统的财务会计管理模式，建立新的审核机制，与时俱进。为此，本文对新会计制度下财务管理模式进行研究和探讨。

关键词：

新会计制度；财务管理；财务审核机制

随着全球经济一体化进程不断加快，我国引进了新会计制度准则。新会计准则中科学、完善的财务管理体制是保证企业发展的重要环节，对提高我国经济发展起着至关重要的作用。和西方发达国家相比较而言，由于我国新会计制度体制发展相对滞后，在应用中还会存在一些问题需要解决。为保证我国经济合理健康发展，在新会计制度的基础上，要结合我国国情，完善新会计制度下企业财务管理模式。

一、新会计制度的内容与结构

新会计制度是进一步贯彻《会计法》的重要措施，《新会计制度》的特点有以下三点。

1.打破行业组织所有制、组织方式和经营方式的限制，建立一个统一的会计制度，适用于除金融、保险以外的所有中小企业。以此为基础，对各个行业、建立统一的会计制度管理准则，并拟定各个专业的核算方法。

2.对于企业规模较小的企业，制定《小企业会计准则》。

3.考虑到金融保险企业经营的特殊性，制定同其他会计制度不同的会计制度。

二、新会计制度下普遍存在的问题

1.会计从业人员综合素质不高。企业的快速发展，需要许多财务管理人才。由于我国培养会计人才的机构水平参差不齐，大学培养出来的会计人才素质较高，而职中、社会培训机构培养出的会计人才往往素质较低，有些会计人员自身能力有限，当企业出现财务问题时，会计人员不能及时提出合理的解决方案，这可能会使企业蒙受巨大经济损失。

2.新会计制度下，财务管理模式方法不科学。在新会计制度下，企业财务管理模式没有采用可科学的管理方法，以至于在日常的财务工作中出现很多问题。为此，企业应该及时做出调整措施。我国的中小企业，企业领导最关心的是企业经济效益最大化，忽视了财务管理模式的创新，许多财务管理人员依旧采用过去的会计核算方法，长此以往，肯定会使企业财务管理出现问题。

3.财务管理不统一。许多公司因公司扩大规模，会在异地建立子公司。由于子公司的位置相对较远，存在一定的文化差异，导致子公司和母公司财务管理模式不统一。这使得企业财务管理权限分散，不利于企业做出经济决策。由于地域差异，往往子公司和母公司的管理理念也有所不同，这就极大地增加了公司经营分线，不利于企业成长。

4.新会计制度下，会计运作机制不完善。会计运作机制不完善是制约企业发展的重要因素之一。由于许多企业财务管理中不够细化，使得会计人员同出纳人员容易挪用公司财务，这就增加了财务资产的安全隐患，影响了企业的长久发展。

三、完善新会计制度下的财务管理模式中存在的不足

1.提高会计就业人员的综合素质。企业会计人员是企业财务管理岗位的重要组成部分，企业财务人员综合素质的高低极大的影响着企业财务管理模式。新会计制度下，对会计从业人员提出了更高的要求。企业在招聘会计人才时，应全面考察，要从该就业人员的、会计基础、会计电算化、会计法规、其他综合素质的考察，从业人员不仅要有懂会计的理论基础，还要有丰富的会计从业经验、会计实习经验。除此之外，会计人员应该有严谨的工作作风，善于学习等特点。在实际工作中，企业应该给会计人才更多的晋升机会，建立合理的奖惩机制，充分调动会计人员的工作态度。企业可以多组织企业会计从业人员进行会计培训，通过毕业后的再学习，使得会计从业人员的思维能够紧跟时代潮流。

2.全面提升企业信息化水平。随着网络对我国经济影响越来越大，信息化管理模式越来越受到企业的重视。全球化的发展带动了信息化的发展，许多管理模式离不开信息化平台的支撑，企业财务管理人员应随市场环境的变化，时时更新本公司的财务信息数据管理。会计人员应该严格要求自己，在看到财务信息后在进行准确记录，通过制定独立的数据信息系统，以备在信息出现错误后及时翻查。此外，企业要从实际出发，通过信息管理系统的建立，有效降低财务工作人员的工作量，从而提高了会计人员的工作效率。

3.建立“集权式”财务管理模式。“集权式”管理模式方便企业对于子公司财务统一管理，方便了公司对于公司财产使得实时监控，减少了资金无故流失。同时，“集权式”的管理模式使得总公司权利较为集中，可以更好地做出经济决策，在一定程度上减少了资金的浪费。当子公司面临运营风险时，可以迅速调动总公司的财务资金对其进行风险对冲。采用集权模式管理企业，可以掌握子公司的经营状况。

4.建立的财务管理运作机制。为了保证企业健康发展，建立科学的财务管理机制是十分必要的。企业内部审核是保证企业正常运作的重要基础，企业应完善财务审核机制，明确财务人员职责，严处违法犯罪行为。新会计制度下，要求企业建立健全的财务管理操作机制。企业应结合本企业的经济情况，制定适合本企业的财务审核制度。

四、结语

综上所述，新会计制度下，为我国企业的发展带来了机遇与挑战，针对我国企业财务管理模式普遍存在的问题，企业应该加强重视力度，通过对问题的深究，企业应多重视财务人员的综合素质，通过提升企业信息化水平，提高会计人员的工作效率，通过建立“集权式”的财务管理模式，方便了公司出台经济决策。相信通过政府和企业的不断努力，新会计制度下，财务管理模式将会得到提升。

参考文献：

[1]谭雁.新会计制度下财务管理模式分析[J].现代经济信息，2016

[2]吴语涵.新会计制度下财务管理模式探讨[J].现代经济信息，2016

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关键词：会计核算体系；发展历程；现状；措施

一、内容与发展历程

会计核算方法基本包括了会计科目设置、复式记账、凭证填制和审核、账簿登记、计算成本、清查财产、会计报表编制七个方面。上述七种方法之间存在密切联系，相互配合构成了一个完整的核算体系。会计核算体系的基础分为四大类：收付实现制、调整的收付实现制、调整的权责发生制、全面权责发生制。会计是一种以货币为基础的管理活动，同时为了提升会计主体的经济效益、提高经营监管的效率，通过专门的核算管理工具，对会计主体的日常管理经营活动以系统的、连续的、整体的监督和反映。从几千年前的结绳记事到如今广泛普及的会计核算电算化，会计作为一个历史渊源深远的行业，取得了不断地进步发展，发生了巨大的变化。可以说，经济发展迅速，会计也越显得重要，这是无可辩驳的。改革开放以来，我国的会计核算工作也经历了一个全新的发展过程；我国的会计核算总体上是以会计制度为依据，即是由财政部制定的统一会计核算制度，各单位根据会计制度的规范来进行会计核算与会计处理，也被称为“制度模式”。我国在不断改革开放过程中颁布了很多适应经济发展的会计制度，1992年中央财政部颁布了针对13个分行业的会计核算制度，同时颁布了《企业会计准则》与《企业财务通则》；在1997年至1998年期间颁布了全面财政预算与行政事业单位会计制度等；2000年以后我国又颁布了《企业会计制度》等。现如今，我国执行的会计制度有：1．在企业方面。有2001年起执行的《企业会计制度》、2002年起执行的《金融企业会计制度》、2005年起执行的《小企业会计制度》。财政部也对原《企业会计准则》进行了大幅度的修订，并于2006年2月颁布了新的《企业会计准则》，新企业会计准则在2007年1月1日起在我国上市公司中执行，同时也鼓励其他非上市企业执行。2．在政府及非营利组织方面。有1998年起执行的《财政总预算会计制度》、1997年起执行的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》以及《科学事业单位会计制度》，2005年起执行的《民间非营利组织会计制度》和《村集体经济组织会计制度》，等等。

二、我国会计核算体系现状

企业进行会计核算的目的是提高财务信息的真实性以及增强财务信息可靠性，要保证企业财务工作的顺利开展，为企业正确决策和顺利生产提供有价值的信息，建立健全会计核算体系显得尤为重要。因此，建立能够着眼于企业的未来发展，适用范围广、而且能够准确反映企业生产经营的基本情况，又能够被会计人员所接受的会计核算体系势在必行。但是，我国的会计核算体系在实际运用中还存在着很多亟待改善的问题，这主要体现在以下几个方面：

1．会计制度与会计准则同时存在的矛盾。如《企业会计准则》与《企业会计制度》并存，《事业单位会计准则》与《事业单位会计准则》并存等。正所谓“一山不容二虎”，但是会计准则和会计制度都是财政部颁布的，权力属于同一层次，同时会计制度与会计准则在很多方面都有内容重叠的部分，而且在很多具体规定上相互矛盾，这样的局面让企业进行会计核算的时候有时会陷入两难境地。如2006年财政部颁布的新企业会计准则与企业会计制度间存在着一些相矛盾的规定，但根据财政部“《企业会计制度》中未规定的或与《企业会计准则》中规定相矛盾的，应按照《企业会计准则》中的规定执行”的解答，说明在实际的企业会计核算中，会计核算人员必须同时兼顾会计制度和会计准则，这样就为实际操作带来了困难。

2．内部监督机制不完善。监督作为会计的基本职能之一，其目的是保证会计信息的真实性和可靠性。目前，由于我国很多企业的内部控制制度和财务管理制度都不健全，都存在不规范的问题，这就直接导致了企业的会计核算效率不能满足企业管理的需求，会计核算效果不尽人意。很多企业的监督和内部控制制度都没有实质性的内容，甚至一些企业的监控工作内容仅仅是日常报表报送等。有时，会计核算工作能否正常进行还受企业管理者的影响，一些管理者会使会计核算人员无法按照准则和制度工作，严重降低了内部控制的效果。

3．会计基础工作薄弱。由于会计人员在选拔时不够严格，使得在实际的工作中，会计人员的法制意识薄弱。在企业大部分会计人员的专业素质不高，工作性质较为随性，这给企业的财务管理工作的发展带来了很大的阻碍。当前，我国的会计从业人员虽然人数众多，但是通过统计数据得知，兼职会计的比重远远高于专业会计，同时还存在学历低、具有专业职称的数量少的现状。从实务角度出发，可能学历和职称并不是最直观的反映会计从业人员工作能力的指标，但是这也从另一个方面凸显出目前会计从业人员素质有待加强的普遍情况。这也对我国会计核算体系的规范化标准化进程抹上了一层阴影。

三、完善我国会计核算体系措施

1．加强会计从业人员的整体素质、完善相关会计制度。科学技术的发展日新月异，财务管理制度要想适应时代的需求，就必须要求会计工作人员精通会计专业的技能，与此同时，会计人员还应该具备从多个角度分析财务管理策略的能力，因此，要全面加强财务工作人员的专业要求。健全财务人员的考核制度，能够保证企业的会计核算体系合理建设，财务管理部门要完善与核算有关的法律法规，同时还要注意核算部门工作人员之间的衔接问题，避免出现混乱的现象。

2．不断加强企业的外部监管。加强企业的外部监督是推动企业会计核算体系走向系统化、规范化的重要方式。显然企业不能仅仅依靠自身的管理来规范会计工作。因此，企业要逐步建立完善的规范的会计核算体系，借助外部的监督是不可或缺的。现如今，违反会计法规和制度的问题广泛存在于我国的企业会计核算中，然而相关部门对此违法行为的监管又存在着诸多困难。在以后的企业管理中，我们可以制定一个系统的会计监督体系，把财政的一些职能同税务部门相结合，通过该系统对企业的会计行为监督检查，相关管理部门可以迅速的在发现违法违规行为时对企业在税务和财政方面进行严厉的处罚。这种系统体系的建立，对于规范企业会计核算体系具有重大的影响。

3．定期举行会计核算报告会议。定期举行会计核算报告会议能够提高企业对该问题的重视程度，另一方面也便于及时发现问题并解决隐匿的财务问题，准确分析及调整公司未来发展策略，避免造成不必要的经济损失。企业管理者应当采取客观公正的态度分析各个部门财务会计核算报告，同时经由报告会议不断加强员工对规范化财务理念的理解。在处理异常财务会计核算信息、数据时，管理者应当组织相关财务人员积极开展研究讨论，深入探究引发问题的本质，实施有效的弥补措施。

四、结束语

近年来我国企业规模的持续发展壮大都与会计核算工作存在非常密切的联系，能够涵盖企业生产经营各方面信息与数据的会计核算工作是企业获得良好发展前景的基础，可见企业财务会计核算体系走向规范化道路的重要性。虽然市场竞争的白热化已经激励企业管理者更加重视财务会计核算工作，目前大部分企业也逐渐意识到会计核算体系的重要性，但是规范化核算体系的建立和实施仍然没有得到普及，在未来发展道路上，仍须投入大量时间及精力去研究。

参考文献：

［1］段玉珍．有关中小企业会计核算中存在的问题探讨［J］．现代经济信息，2012．

［2］孟素华．企业财务会计核算体系规范化探究［J］．时代金融，2011．

［3］李建伟．企业财务会计核算体系规范化研究［J］．会计师，2013，03．

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【关键词】 中小企业;信息披露;差别财务报告

随着世界各国对中小企业在促进经济发展、抵御和化解金融危机、扩大就业、解决失业、增加税源、保护环境、提升技术创新水平等积极作用认识的进一步加深,扶持和促进其发展的重要意义逐步深入人心,关注其成长并通过制定各种扶持政策促进其发展已成为各国政府的共识。表现在信息披露方面,各国普遍倾向于,在中小企业财务报告披露的内容与方式、报送对象等方面做出有别于大企业的规定,采用内容简略、重点突出、侧重纳税和内部经营管理的差别财务报告模式(Differential Financial Reporting),以减轻其信息披露负担,保护其利益,为之创造一个良好的生存与发展环境。时至今日,英国、加拿大、新西兰等国已专门制定了针对中小企业的会计准则;美国在部分准则中考虑了差别财务报告问题;澳大利亚、德国等国的商法特别要求实施差别财务报告;欧盟、联合国“国际会计准则与报告政府间专家组”就中小企业差别报告问题制定了相应的法令或指南;国际会计准则理事会正致力于制定中小企业会计准则,旨在全球范围内提供关于小企业财务报告标准的国际指南。大致的备选路径有三条:(1)免于审计 ①;(2)在编制财务报告和公开信息上为中小企业提供一些豁免条款 ②;(3)考虑采用一套适合于中小企业的会计确认、计量和报告的程序、手段和方法。

一、国际组织推行中小企业差别财务报告模式的努力

欧洲经济共同体委员会(EEC)《公司法》第1号指令允许中小企业以简略财务报表存档;第4号指令“公司年度决算报告”规定,小公司可编制简化资产负债表和简要报表注释,可不披露损益表和营业状况报告,并可免除审计义务;对于中型公司,可编制简易损益表、简易资产负债表和报表注释并向公众披露。EEC的继任者欧盟(EU)规定,中小企业可编制简略资产负债表和损益表,并提供了简缩报表的模板;小企业只需提供报表汇总科目和一级科目,不必列示明细科目。

1979年成立的联合国贸易与发展会议赞助下的“会计和报告国际准则特设政府间专家工作组”,在第17次(2000年7月)和第18次(2001年9月)会议上,专门研究了中小企业会计与差别报告问题,了《中小企业会计国际指南》(草案),认为“指南”应当:(1)简单、易懂,便于使用;(2)能够提供管理信息;(3)尽可能标准化;(4) 适应中小企业的经营环境;(5)兼顾纳税目的;(6) 足够灵活、能够适应企业的成长,并能提升其随业务扩张采用国际会计准则的潜能。《指南》(草案)根据财务报告使用者的要求,将中小企业细分为:(1)公开发行证券或关乎公众利益的大的中小企业、银行和金融机构,应全面遵守国际会计准则;(2)不公开发行证券或不必向公众提供财务报告的实体,往往有不担任高层管理职位的股东(或非执行董事),通常有足以跟踪交易和监督信贷的内部会计专门知识,而雇员也较多,可采用简化的国际会计准则;(3)小型企业,指业主从事管理工作,只有少数雇员,规模很小,采用简化的权责发生制甚至现金制进行核算。其中,“简化的国际会计准则”应遵循与大中型企业相一致的基本原则、概念框架,尽可能保留国际会计准则的确认和计量原则,适当删减披露要求(陈毓圭、应唯,2001)。采用适当简化列报与披露原则,旨在“提高能使中小企业更好管理、更易筹资并更准确计算税收的会计信息”。

国际会计准则委员会(IASB)也专门就中小企业(SMEs)会计准则制定问题了“初步意见”。国际会计界对IASB规范中小企业(SME/SMB)财务报告的努力给予了极大关注与高度评价。如德勤会计公司 (Deloitte Touche Tohmatsu)于2004年9月10日致国际会计准则IASB主席David Tweedie的函“德勤对国际中小企业财务报告准则初步意见的讨论”,建议IASB或者国际会计准则理事会基金会(IASCF)组建专门的SMEs会计委员会,制定适用于中小企业的会计准则;认为理事会应对“中小企业”作出有效界定 ③,IASB的角色应当是起草制定SMEs会计准则,财务报表的目标是报告管理层的受托责任,SMEs会计准则的最后实施应当由各国政府的监管部门与准则制定机构负责;不赞成“应强制依赖完整的IFRS解决所有未在中小企业准则中所涉及的问题”的观点,因为这只会增加中小企业的负担,主张由企业自行运用判断来选用合适的会计政策;认为如选择采用SMEs准则就应完全采用,除非采用其有悖于真实与公允原则;应鼓励SMEs选择在财务报表中披露更多的信息。

二、欧洲推行中小企业差别财务报告模式的努力

(一)英国专门制定了《小企业财务报告准则》(Financial Reporting Standard for Smaller Entities, FRSSE)

英国是世界上率先实行差别财务报告的国家之一。企业在编制财务报告时应遵循会计准则理事会(Accounting Standards Board, ASB)的财务报告准则(FRSs)及其前身英国会计准则委员会(ASC)的标准会计惯例公告(SSAPs),所有报表均须符合真实与公允(true & fair)原则。为减轻小企业的财务报告负担、建立一套针对小企业 ④的会计准则, 根据ASB的要求,会计团体咨询委员会(CCAB) 于1994年3月设立工作组,专门研究小企业与不涉及公众利益公司的财务报告及其进行财务报告应遵循财务会计准则的豁免标准问题。1994年11月,工作组的咨询报告建议:所有符合《公司法》规定的小企业只需遵循5项会计准则和一份紧急事务工作组意见摘要 ⑤。1995年12月,CCAB工作组了题为《量身定制》(Designed to fit)的研究报告,建议ASB为小企业制定特别的财务报告准则,并附了一份“草案”。因获广泛支持,工作组正式建议ASB制定FRSSE。ASB于1996年12月了《小企业财务报告准则》的征求意见稿,于1997年11月由ASB正式。ASB先后于1998年12月和2002年对该准则进行修订。FRSSE遵循与大中型企业相一致的概念框架,对列报和披露原则进行了适当简化,“适用于一般的小企业……同样适用于被其他会计准则所要求的企业或简化要求”。准则共分为报告目标、正文、定义和自愿披露四部分。规定其中没有涵盖的内容,仍应遵循一般会计准则。现金流量表未被列作强制披露要求而是作为自愿披露信息、鼓励中小企业自愿提供。

(二)其他欧洲国家的努力概览

1.德国依据法律和惯例编制的财务报表体现了著名的国家性特征:正确性和对法律绝对地服从。德国公司法将企业分为大中小三类,财务报告内容的详细程度与企业规模有密切的关系,中小企业则可以采用简略式报告;中型公司须将其已审报表在企业注册管理机构存档,小型公司则可存档其未经审计的报表;除应公开人工成本之类的信息外,小型企业可省略大部分附注说明,不需要提供管理者报告和监事会报告。

2.素有“小企业王国”美誉的意大利,《1991年法案》主导了企业财务报告的编制,财务报表必须附法定注册会计师的审计报告。《国内法令》规定,小公司 ⑥可提供简略会计报表、简要的附注,不要求提供董事会报告。意大利未对中型公司做出豁免规定。

3.法国具有类似于我国的国家统一会计制度,其会计原则主要通过《商法》、《公司法》和官方团体的正式公告《总会计计划》加以规范。除允许小型企业编制简化的报表附注以外,法国法律也为其提供了特别的规范。

4.爱尔兰要求所有公司都为其在企业注册管理机构存档的法定年度报告附上财务报表。在1986年《公司法》中,小型私人企业可利用免除条款来降低存档的简要报表规定的披露水平;小型和中型公司 ⑦可编制简式利润表,可只作较少的附注披露,不必编制合并财务报表;公司的注册会计师须对简式报表是否遵循“呈报真实与公允的表述”的规定单独提供一份审计报告;小型公司不必编制现金流量表。

5.比利时差别财务报告模式表明,公司规模决定了财务报表的详细程度,允许没有被归类为大企业的公司编制详细程度较低的财务报表,所有公司的财务报表必须接受公众的监督检查,企业在编制财务报表时没有多少自。

6.荷兰的企业依所属大中小类别分别提供差别信息:中型企业需提供主要财务报表、相关信息和董事会报告;小企业仅需提交简要资产负债表和有限的解释性附注,无需提供管理者报告和期货信息;非营利组织目标的小型法人,没有提供信息的义务。小企业法人的财务报表免于审计。

7.丹麦的私有小公司可只公布简式财务报告;对于满足一定条件或已按期用法定替代方法处理的小企业,可选择是否将管理者报告报送给有关企业管理部门存档备案。

8.俄罗斯规定,小企业应得到税务局的核准。满足下述条件的小企业可获得豁免:平均雇员数为15～200人(依业务而定);不符合小型企业限定标准的公司股东持股数额不应超过全部注册资本的25%。依据《联邦法》,从1995年12月起,小企业允许保留记录经济业务的简单复式账簿,只呈送简化的利润表。

三、加拿大、美国推行中小企业差别财务报告模式的努力

加拿大有一个强有力并且独立的会计职业界来发展自己的道德、培训和技术规则。1999年,加拿大会计准则委员会 (AcSB)成立的专门研究小组(SBEAC)了题为“小企业财务报告 (Financial Reporting by Small Business Enterprises,简称FRSBEs)”的研究报告 ⑧。该报告认为小企业(SBE)财务报表的使用者数量较少,主要是银行、业主/经理、税务当局(tax authorities),在某些情况下,还包括风险资本家 (Venture capital providers)。被咨询的会计专业人士(practitioners)清晰地表示,GAAP要求提供的一些信息与小企业几乎不相关:小企业按照GAAP编制财务报表原来主要为了满足银行的需要,然而近年来银行的信贷决策对财务信息的需求也发生了变化。小企业不是金融市场上的积极参与者,应采取措施减轻其财务报告负担。通过对各种可选方案进行测评,结果发现得到普遍认可的方案是:在GAAP框架内采用差别报告的方式,而非专门制定一份小企业会计准则。2000年3月AcSB在SBEAC的基础上设立了差别报告咨询委员会(DRAC),作为一个常设机构负责制定SBE会计准则。2001年7月,加拿大会计准则委员会(AcSB)了《差别报告》(征求意见稿)。提出对加拿大会计准则六个领域中的确认、计量和披露予以豁免。2001年12月,AcSB批准了以此为基础的新会计准则,并于2002年2月了针对小企业的第1300号《会计准则:差别报告》。准则规定,满足条件的非公开企业(Nonpublic accountable enterprises) ⑨ 可在按照公认会计原则编制财务报告时选择使用一些特定条款。

美国拥有世界上最完备详细的会计准则,但时至今日却无专门针对中小企业的财务报告准则。1976年,美国注册会计师协会(AICPA)下属的Werner委员会(the Werner Committee)了“中小企业和/或紧密控股企业GAAP报告”。报告指出,为大型实体设计的准则不能满足小企业(常常是紧密控股企业)的需要,GAAP对非上市的、在一定规模下的小企业有些“过度”。某些报告准则对小企业财务报告使用者提供的价值有限,却易给小型企业据之编制报表增加难度和费用。受其影响,美国的财务会计准则开始对小企业进行部分豁免 ⑩,规定小企业可只提供简单报表,或是延迟规定实施的日期。在美国,非上市公司在财务报表中使用其他综合会计基础的越来越多(通常是税收或调整后现金基础),这常常被理解为是对GAAP“简化”的备选方案。

四、澳大利亚和新西兰推行中小企业差别财务报告模式的努力

澳大利亚《公司法》规定了公司的财务报告框架,尚未专门针对中小企业制定会计准则。公司被分为大型公司和小型公司两类。小公司通常不需编制法定财务报表。除了小型控股公司外,所有公司的财务报表都须经审计;除非股东或澳大利亚证券交易委员会要求,小型私有企业 {11} (外资控股除外)一般不提供财务报告。一般而言,非报告主体主要有以下特征:管理者和业主为同一个人;贷款人或债权人无须分析财务报告即可获得财务信息;属于私有(非上市或非涉及公众利益)企业。其财务报告的格式与内容由业主和编报者决定。当小企业编制财务报告时,需遵循澳大利亚会计准则(AAS)。

新西兰特许会计师协会(ICANZ)于1994年了“差别报告框架”(Framework For Differential Reporting),并于1997年3月修订。允许具备资格的会计主体 {12}完全或部分免除对特殊财务报告准则(FRSs,确认、计量和披露等)和标准会计实务公告(SSAPs)的遵守。符合差别报告的会计主体全部免除下列报告准则:现金流量表(FRS10);所得税会计(SSAP12);研究与开发活动会计(SSAP13);分部财务报告(SSAP23);财务票据信息的披露(FRS31);可豁免部分其他报告准则。会计主体利用差别报告豁免时,必须披露相关的豁免事实。差别报告框架已于1997年4月得到1994年6月成立的、旨在协调澳大利亚与新西兰会计准则的新西兰会计准则评审委员会(Accounting Standards Review Board,ASRB)的默许。随着差别报告制度的引入,新西兰中小企业日渐从过多的财务报告准则中得到解脱。

五、日本和我国香港地区规范中小企业财务报告行为的努力

日本没有为小企业制定特殊的会计准则,但依公司规模和地位不同,作出了不同的审计要求;小企业采用现金制会计。我国香港特别行政区会计师协会(HKSA)制定的会计准则规定,私营公司 {13}必须提交其年度报告,但不必提交已审财务报表。公司财务报表的格式和内容由《企业法令和标准会计实务公告》(SSAPs)规定,如未遵守将导致注册会计师在报告中披露。除了根据SSAP 15免除每年营业额或总收入少于2000万港币的会计主体编制现金流量表的义务外,对小型会计主体无其他差别规定。

六、我国推行中小企业差别财务报告模式的努力:《小企业会计制度》简评

我国财政部于2004年4月27日了《小企业会计制度》(下称“该制度”) {14}。该制度仅适用于单一主体的个别报表,以个人独资及合伙形式设立的小企业可参照执行,不适用于证券公司、保险公司(执行《金融企业会计制度》)和中介机构(如律师、会计师事务所);小企业可选择执行《企业会计制度》,但不能再转回该制度;如转为上市公司或连续三年不符合小企业标准,应改为执行《企业会计制度》,也不能再转回。该制度借鉴国际会计界规范小企业的成功经验,对相同的交易事项尽可能采用与《企业会计制度》相一致的政策;本着“减轻小企业负担、方便其在不同准则体系的转换、满足其报表使用者的要求、充分体现其自身特点”和适度谨慎原则,仅要求对流动资产计提跌价准备;采用应付税款法核算所得税而不单独核算时间性差异的影响,部分实现了与税收法规的协调;对存货、长期股权投资等采用简便核算方法;对现金流量表的编制采取备选政策,允许小企业自行选择是否编制现金流量表。笔者认为,(1)小企业随时可能发生规模变化,对转回该制度的限制、强调规范对象“不包括个人独资企业及以合伙形式设立的小企业”等不尽科学、合理,对于原为大中型企业、因“缩水”而预期不再能“壮大”的小企业而言,显失公平。(2)与税收法规的协调不够充分,未对财务报告侧重纳税目的的小规模纳税企业或微型企业作出具体规范,降低了可操作性。(3)对于非货币易、债务重组等非日常业务的规范不明确,仅要求参照《企业会计制度》和相关会计准则的规定处理,不利于不同规模企业会计信息相互比较。(4)岂能一个“简”字了之?小企业编制财务报告的目的,以及操纵盈余的路径、目标和做法都与大中型企业有着显著的区别,不应只是简单地将其简化处置,现金流量表更是不应简化到“可以没有”的地步。

七、小结与启示

从上述国际比较看,国际会计组织和部分发达国家倾向于单独为中小企业制定财务报告准则,在此方面,似乎英联邦国家领先一步,如英国率先了专门的小企业财务报告准则。国际会计界普遍倾向于通过简化披露内容、将某些对于大企业强制要求披露的信息列为自愿提供、采取差别财务报告模式或对小规模企业实施财务报告部分豁免(如免于审计、免于呈报现金流量表)、采用纳税或现金制基础等,来减轻中小企业的报告负担,使“运用于中小企业的报告准则尽可能简明易懂、便于使用、利于标准化,侧重纳税目的,能够提供管理信息,能足够灵活地适应企业的成长与经营环境”,这些思路和做法对于我国制定小企业会计准则具有重要借鉴意义。

当然,在借鉴国际上规范中小企业财务报告的经验时,应注意分析各国采取相应措施的特定社会背景,关注制度差异,考虑我们的消化能力,不可盲目“跟风”。笔者不主张对中小企业财务报告一味地简化,否则又会误入“矫枉过正”的老路。在我国高度强调财务信息可靠性质量的“大合奏”中,是不应出现“过分随意的财务报告”的“不和谐音符”的。小企业会计制度不应仅是《企业会计制度》或行业会计制度的简单浓缩版,笔者也不赞同过分地 “关照”中小企业。对于已执行《企业会计制度》的中小企业变为小企业、且预期在未来若干年内不能再转回的,笔者建议应允许其选用《小企业会计制度》,并采用未来适用法,无需计算此项会计政策变更的累计影响数。惟其如此,方可解决同一主体业务适用不同会计规范、不便操作等缺憾,也可为其向大企业或上市公司的转换提供适当的会计基础。

【主要参考文献】

[1] [英]尼克西国际审计事务所.国际财务报告[M].叶陈刚主译.大连:东北财经大学出版社,2000.

[2] 葛家澍,陈少华.财政部重点会计科研课题系列丛书(2002).改进企业财务报告问题研究[M].北京:中国财政经济出版社,2002.

[3] 汪祥耀.英国会计准则研究与比较[M].上海:立信会计出版社,2002.

[4] 余应敏.中小企业财务报告行为:理论与实证[D].北京:中央财经大学会计学院博士学位论文,2005.

[5] 陈毓圭,应唯.关于中小企业会计国际指南[J].会计研究,2001(12).

[6] 邵毅平.关于有差别的财务报告揭示问题研究[J].财经论丛,2003(2).

[7] CICA. Financial Reporting by Small Business Enterprises: Executive Summary, from 省略.

[8] Glenn Cheney. Differential Accounting: Problems & Possibilities, Financial Executive, March/April 2004.

刘小明教授简介

刘小明,1956年出生于山西临县;现任山西财经大学会计学院教授,硕士研究生导师,山西财经大学MBA学院副院长;学术职务有中国会计学会会员,山西省会计学会理事,山西省工业经济联合会改革和管理专业委员会常务委员,山西省人文社会科学重点研究基地――山西财经大学晋商研究院研究员等。