财务报表分析案例范文

导语：如何才能写好一篇财务报表分析案例，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：案例教学；知识点案例；作业案例；综合案例

中图分类号： G642 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）31-0284-02

《财务报表分析》课程的教学目的是加深学生对财务报表的理解，令他们掌握评价企业经营成果和财务状况的方法，培养他们通过报表评价过去、预测未来和改善决策的能力。为了更好地实现教学目标，在讲授理论的同时，通过不同方式融入相当数量中国公司的鲜活案例，有利于学生将所学到的财务分析方法，立即应用于具体企业的分析实践，加深对财务分析方法体系的把握，同时，促使学生加深对中国国情、企业经营环境以及现实经济现象的理解程度。根据课程的特点，《财务报表分析》案例教学可以通过三种类型的案例来组织，分别是知识点案例、作业案例和综合案例，在此基础上形成多层面的案例教学设计。

一、知识点案例

知识点案例主要体现和深化理论讲授中的重要知识点，由教师在教学工作中积累形成。该类案例的教学方式一般是穿插在理论授课过程中，当授课进行到某个重要知识点时，通过案例资料或数据加深学生对该知识点的认识和理解。如在讲授资产结构与资金来源结构应匹配的内容时，可以引入秦池酒厂的案例，在1995年、1996年连任两届标王之后，秦池白酒销量大增，秦池酒厂一方面在扩大生产规模，提高固定资产等长期性资产比例，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变观能力。另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，但按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，结果导致短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，企业资产结构与资金来源结构在时间和数量上形成较大的不匹配，由此形成了“短贷长投”的资金缺口压力，陷入了“到期债务要偿还而企业又无偿还能力”的财务困境。

二、作业案例

该类型案例教学是学生参与教学的一种有效形式，在案例教学的安排上，分成两个阶段：

第一阶段，作业案例交流阶段。本阶段安排包括：首先，教师对上市公司进行筛选，选择出具有分析价值的行业和上市公司；然后，教师给每个学生指定上市公司作为自己的分析对象，指定时可以将N（N≥2）名同学划分为一组，一组对应一个行业，本组的N名同学分别负责行业内的一个上市公司进行财务分析。作业案例要求学生紧跟学习进度，不断增加分析内容，每周固定在最后一个学时安排课堂案例讨论，讨论方式是小组汇报和集体讨论，每次由二三个小组汇报本组的案例分析内容，汇报后组织全班同学进行主要观点的讨论和总结。

第二阶段，作业案例总结阶段。在课程后期，所有的小组汇报完毕后，教师负责全面总结，全面总结的内容包括两个层面：一是各小组的案例分析工作总结，主要总结作业案例分析中各小组的优缺点和存在的共性问题，提醒大家以后改进；二是各小组的案例分析内容总结，在课堂案例讨论中，各个小组的关注点主要是本组负责的行业和企业，不涉及不同行业间的财务状况比较，本总结应在学生分析的基础上，教师进一步归纳和比较，引导学生全面、客观地认识行业和企业。

该类型案例的优势体现在可以引导学生在积累中学习，在参与中提高。同时，对于学生时间管理能力、演讲能力以及语言组织能力的培养将大有裨益。

三、综合案例

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【摘要】2011 年以来我国内部控制审计报告出具的数量逐年递增，与此同时，非标准的内部控制审计意见报告所占比例也有所上升。本文选取了2013 年度内部控制审计报告以及财务报表审计报告均为非标准意见的代表企业华锐风电，以及内部控制审计报告为非标准意见但财务报表审计报告为标准无保留意见的代表企业上海家化进行案例分析。对非标准内部控制审计意见与财务报表审计意见之间的关系进行了研究。

【关键词】审计意见 审计报告 内部控制审计 财务报表审计

一、引言

2007 年，美国公众公司会计监督委员会公开了第5 号审计准则，《与财务报表审计整合的财务报表内部控制审计》，准则规定了内部控制审计程序以及内部控制的方法，准则还表示要尽量在导致财务报表发生重大错报之前找出内部控制的重大缺陷。2008 年，财政部、审计署、证监会、银监会等联合了《企业内部控制基本规范》，该规范要求在深市和沪市上市的公司应对本公司的内部控制有效性进行自我评价，并且公开披露企业年度的内部控制自我评价报告，在进行审计业务时，需聘请具有专业资质的会计师事务所来进行企业内部控制有效性的审计活动。2014 年，财政部联合证监会了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21 号——年度内部控制评价报告的一般规定》，明确了内部控制评价报告构成要素，需要披露的主要内容及相关要求。

被出具非标准财务报表审计意见的上市公司数量自2011 年以来逐年递减，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非标准内部控制审计意见类型的上市公司数量自2011 年以来却逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文选取了2013 年度内部控制审计报告以及财务报表审计报告均为非标准意见的代表企业华锐风电，以及内部控制审计报告为非标准意见但财务报表审计报告为标准无保留意见的代表企业上海家化进行案例分析，旨在探究内部控制审计意见对财务报表审计意见的影响。

二、内部控制审计报告与财务报表审计报告披露现状分析

（一）2011—2013 年上市公司财务报表审计报告意见汇总

中国注册会计师协会公布数据，截止2014 年4月30 日，共有40 家证券资格的会计师事务所为来自深市与沪市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度财务报表审计报告，在这些财务报表审计报告中，包含有2 450 份标准无保留的审计意见，57 份带强调事项段的无保留意见，22 份保留意见，以及5 份无法表示意见的审计报告。见表（1）。

与此同时，截至2014 年4 月30 日，共有40 证券资格的会计师事务所为来自深市与沪市的1 141家上市公司出具了2013 年年度内部控制审计报告。在这一千多份的内部控制审计报告中，有1 096 份是标准无保留意见内部控制审计报告，35 份是带强调事项段的无保留意见，9 份否定意见，以及1 份无法表示意见的内部控制审计报告。见表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司内部控制审计报告意见汇总

（三）2011—2013 年被出具非标准内部控制审计报告的上市公司财务报表审计意见汇总

同时被出具非标准财务报表审计意见和非标准内部控制审计意见的上市公司2011 年没有，2012年只有6 家，在2013 年却达到了21 家。

（四）非标内部控制审计报告增加原因分析

（1）内部控制缺陷造成影响逐渐增大。近年来内部控制的相关法规细则不断颁布出来，从框架结构到具体内容不断细化。尤其是在2014 年最新的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号——年度内部控制评价报告的一般规定》，明确了内部控制评价报告构成要素，说明了需披露的内容及要求，并且还提供了可供注册会计师参考的内部控制审计报告模板。因此，内部控制评价向着更加规范化、标准化的方向发展。

（2）审计意见的客观性进一步提高。注册会计师在内部控制审计方面的专业性越来越高，经验越来越丰富，同时职业道德也有所提高，敢于披露被审计单位内部控制的缺陷。

（3）企业内部控制重视程度提高。认识到内部控制对于企业发展的重要性，积极接受注册会计师出具的内部控制审计意见，并在内部控制自我评价报告中披露，提出解决问题的可行性计划和方案。

三、内部审计报告与财务报表审计报表案例分析

（一）案例背景

华锐风电科技股份有限公司是一家以风电为主的新能源企业，主要进行不同风电机组的研发、制造和销售。华锐风电公司在2013 年度被同时出具了非标准的内部控制审计报告和财务报表审计报告。其中，内部控制审计意见为否定意见，财务报表审计意见为保留意见。上海家化联合股份有限公司是我国化妆品行业中第一家上市企业，产品覆盖化妆品、家居护理用品等，拥有国际水准研发以及广大的消费市场。上海家化2013 年年度审计报告中，内部控制审计意见为否定意见，但财务报表审计意见却为标准无保留意见。

（二）案例分析

1. 华锐风电

（1）华锐风电公司未能对实物资产实行有效控制，在对2013 年年末的存货进行了全面清查后，发现了账实不符的情况，实物相比较账面金额，存在126 853.54 万元的短缺。由于公司对于存货盘点结果尚未核对完成，因此，在尚未获得充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师无法实施必要审计程序，从而对于盘点结果以及由此所影响的存货、资产减值损失、管理费用等会计科目无法确认。并且在对应付账款进行函证时，发现了较多往来不符的情形，在该情形下注册会计师认为无法实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。

（2）华锐风电公司2013 年年末在其母公司财务报表上确认了递延所得税资产32 924.13 万元。但在此之前华锐风电已连续两年出现亏损。其中母公司在 2012 年与2013 年分别取得利润总额为-71 011.26万元和-331 244.50 万元。因对华锐风电公司未来的盈利情况不确定，注册会计师认为无法确定这一事项对公司财务报表的影响是否恰当。

（3）华锐风电公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分别收到来自中国证监会的两封《立案调查通知书》，证监会决定开始对华锐风电公司进行立案调查。截至到审计报告签发日，证监会的相关调查工作仍未结束，因此，注册会计师无法判断调查结论可能对华锐风电公司财务报表产生的影响。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并没有披露与吴江市黎里沪江日用化学品厂的关联交易事项，并且于2013 年11 月收到了来自中国证监会的《行政监管措施决定书》，认定上海家化在2009 年至2013 年与沪江日化发生的关联交易违反了相关的法律法规。注册会计师认为，上海家化对关联交易未能进行有效控制，并且由于关联方交易的未能及时识别会影响财务报表中与关联方有关的数据的完整性以及准确性，导致内部控制设计的失效。虽然上海家化在2013 年12 月表示对上述缺陷已进行了整改，但因为运行时间不长，因此不能认定整改有效。

（2）注册会计师认为上海家化在2013 年以前及之后与代加工厂发生的委托加工交易在会计处理方法上不一致，由此认定部分上海家化子公司并未建立销售返利以及运输费等有关的内部控制。这一缺陷会导致财务报表中涉及销售费用和运输费用等相关交易的完整性、准确性以及截止性产生偏差，因此认定相关内部控制设计失效。

（3）注册会计师发现在2013 年12 月31 日的财务报表中，财务人员将本应计入其他应付款科目的费用计入了应付账款科目，影响到财务报表多个会计科目的准确性，因此认为上海家化的财务人员的专业素养不够，造成会计处理的差错。注册会计师说明在2013 年年度财务报表审计中，已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。因此，否定的内控审计意见并未对上海家化2013 年年度财务报表出具的审计报告意见产生影响。然而在华锐风电内部控制审计报告中看出，由于对存货等实物资产缺乏有效的内部控制，导致了财务报表审计报告中保留意见事项一、二对资产负债表中的“存货”“应收账款”“资产减值损失”“管理费用”“销售费用”等会计科目产生重大影响，这些重大缺陷都是属于财务报表层次产生的。因此可以看出，内部控制审计意见与财务报表审计意见关系紧密，内部控制财务报表层次的缺陷会对财务报表审计报告意见产生重大影响。

四、结论

华锐风电公司与上海家化公司2013 年度的内部控制审计报告均被出具了否定的意见，华锐风电被出具的财务报表审计报告是保留意见，上海家化被出具的财务报表审计报告却是标准无保留意见。本文分析，只有当内部控制出现财务报表层次缺陷时，才会对财务报表产生影响，从而引发财务报表审计非标准审计意见的出现。在关注非标准的内部控制审计意见时，应注意报告中所涉及的缺陷是否为财务报表层次的缺陷，如果是则对财务报表审计意见影响大；如果否则对财务报表审计意见影响较小。另外，即使企业当年被出具了非标准的内部控制审计意见，并且内部控制缺陷为非财务报表层次，但由于其所具有的滞后性，仍然有可能会影响到以后年度的财务报表审计报告的意见。

参考文献

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1.1学生的财务知识基础普遍薄弱

在会计专业课程体系中，《财务报表分析》一般是《基础会计》、《财务会计》、《管理会计》和《财务管理》等核心课程的后续课程。然而绝大部分经管类非会计学专业本科学生的财务知识基础普遍较差，在他们学习《财务报表分析》课程以前，大多数学生只接触过《会计学原理》和《财务管理》课程，没有相关财务专业课程的铺垫。以中南民族大学经济学院为例，自2011年起，经济学院在经济学、金融学和金融工程三个专业中同时开设《财务报表分析》课程。根据课题组开展的问卷统计显示，经济学院三个专业选修了《财务报表分析》课程的学生中，高达91%的学生仅仅只参与过《会计学原理》课程的学习，而对其他相关财务课程没有任何了解;5%的学生学习过《基础会计》和《财务管理》课程，仅有4%左右的学生因为辅修双学位而参与了《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》和《财务管理》等课程的系统学习。由此可见，非会计学专业学生的财务知识基础非常薄弱，这就给《财务报表分析》课程的学习和教学带来了很大困难。

1.2课程学时短、财务知识有限

经管类非会计学专业开设的《财务报表分析》课程，往往将其定位为专业选修课，因此也就人为地缩短了课程教学的课时数，学生所学到的财务知识极为有限。以中南民族大学经济学院为例，2011—2014年，经济学、金融学和金融工程每个专业《财务报表分析》课程的总计学时数均为54学时(周课时3节课，共计18周)，到2013年新修订教学大纲时，该课程的总学时数进一步被缩减到48个学时(周课时3节课，共计16周)。按照教学大纲的安排，54个学时要上完所有的内容已非常紧张，缩减后的48个学时只能让教师快马加鞭地讲解基本内容，而不能对学生的薄弱环节进行重点延伸和补充，学生也是一味地被动赶课，从而大大影响了教学效果，难以达到既定的教学目标。

1.3教材设计不适合教学对象

目前市面上有关《财务报表分析》的教材很多，但大多数教材是针对财会专业学生编制的，内容体系又各不相同，而针对经管类非会计学专业学生的《财务报表分析》教材却几乎为空白。因此，开设《财务报表分析》课程的非会计学专业院校在选择教材时不得不偏向一些相对比较容易的专业教材，删去专业教材中某些较难的章节，增加一些补充练习，便改装成非会计学专业的教材。这类按照会计专业《财务报表分析》教材框架进行改编的教材适用性较差，且大部分偏向于理论研究，忽略实训内容的学习，因而无法满足非会计学专业教学的实际需求，自然也较难达到教育部提出的“以能力为本位，以实用为目的”的要求。

1.4师资队伍欠缺影响教学质量

《财务报表分析》课程的专业性较强，授课要求较高。不仅需要授课教师熟悉会计、财务管理、税务、财经法规和财务报表等内容，而且要求教师有较丰富的学识、相关经历和经验，这样在教学中才能融会贯通，教给学生更多知识，保证学生的课堂教学效果。然而，绝大多数经管类非会计专业都普遍缺乏能够胜任《财务报表分析》讲授的专业教师，师资力量严重匮乏。大部分授课老师是经济学、管理学、金融学等专业的授课老师，可能学习过《基础会计》、《财务管理》和《税法》等财务知识，但由于不是财会专业出身，财务知识不够全面系统，往往缺乏相关工作经验，这就会导致授课过程中重理论讲解而轻实际操作的教授，从而影响教学质量。

1.5教学方式单一枯燥

目前《财务报表分析》课程的授课方式仍然主要采取传统的课堂讲授型教学模式，较少采取案例教学、体验式教学、交互式教学和项目教学等多种新兴教学模式。这种以教师为中心的传授知识型的传统教学方法，使学生偏重死记硬背，照本宣科。同时在教学内容的安排上，也偏重于教授理论知识而忽视知识的应用和操作。在这种传统的教学过程中，任课教师始终是教学过程的主体和权威，占主导地位，是知识的灌输者，学生是知识的接受者，在教学中处于被动地位，实际应用能力较差。

2非会计学专业《财务报表分析》课程设计与实践

2.1合理定位教学目标

《财务报表分析》课程自2011年春在中南民族大学经济学院开设以来，一直是经济学、金融学和金融工程三个专业的选修课。由于这些专业学生的财务基础知识比较匮乏，缺乏进行深入财务报表分析的专业知识，加上将来工作中也不一定需要进行财务报表分析，因此在教学目标上不能定位过高。针对实际情况，课题组将《财务报表分析》课程的教学目标定位如下:①掌握财务报表分析的基本理论;②掌握三张主表的基本分析方法和技术;③能够利用基本的财务比率指标对企业进行能力分析;④能够通过各种渠道查询收集企业的财务报告及相关资料，能够通过各种媒介收集财务报表分析的典型案例;⑤能够撰写完整的财务分析报告。根据教学目标定位，在2013年新修订的教学大纲中，新增了实验课，突出对学生实际操作能力的培养。

2.2科学安排教学内容

针对不同的学生层次和教授对象，教师应选用不同的教材体系。对于非会计专业的学生，《财务报表分析》讲授的内容可以只包括财务报表分析的基本理论和方法、三张主要报表的分析、基本财务比率分析和综合财务分析这几部分内容。而对于所有者权益变动表分析、报表附注分析、经济增加值、平衡计分卡以及一些专题性内容则可以省略不讲。具体而言，在财务报表分析的基本理论和方法的方面，主要讲解财务报表分析的基本理论和比较分析、比率分析及趋势分析三种方法。针对报表内容，则主要讲解三张主表的质量分析、结构分析和趋势分析。基本财务比率分析方面，主要讲授如何利用基本的财务比率指标对企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力进行分析和评价。

2.3采取多种教学方法

笔者自2011年担任经济学院《财务报表分析》任课教师以来，一直在努力践行多种教学模式并用的教学方法。基本做法如下:①充分运用案例教学。在授课过程中，尽量引入一些相对容易理解的案例，结合案例对知识点展开讲解，充分激发了学生的学习兴趣。例如在讲到资产负债表存货项目的分析时，就引入了“康佳集团”1998—2000年的年报案例，结合案例向学生讲解存货的质量分析方法，取得了很好的课堂效果。②引入项目教学法。每个学期的第一节课，就会把本学期的项目教学任务布置下去，鼓励学生边学边收集资料，边学习边实践，改变以往“教师讲，学生听”的被动教学模式。要求全班学生按自愿原则组成学习小组，一般12～15人一组，根据班级总人数分成8～10个小组。每个小组内部又可以自由分成若干个小组，每个小组的具体项目是选取一家上市公司近几年的年度报告，根据教学进度完成教学目标内容，并撰写分析报告。③情景体验式教学。针对教学内容和特点，本人尝试设置一些能激起学生内心情感和主动参与的教学情境，设身处地地分析问题和解决问题。

2.4改革课程考核方式

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关键词：企业;财务报表;分析;局限性;解决对策

1.前言

近年来，国内市场经济正处于不断发展以及完善的进程中，企业财务报表分析体现出的重要性正受到越来越多人的重视。然而，就目前来说，企业财务报表分析活动中还存在着一些局限性，已经对企业正常有序的发展造成了不良影响，为了解决这一问题，需要企业内部相关部门严格把握财务报表分析程序，通过有效解决各种问题，从而有效提升企业财务报表分析整体有效性。

2.企业财务报表分析的局限性

2.1企业财务报表分析专业人员方面表现出局限性

目前而言，企业财务报表分析活动中，在专业分析人员方面还表现出局限性特征，分析能力呈现出良莠不齐的现状。财务报表分析专业人员在专业能力、业务素质等方面参差不齐，加之分析人员面对企业财务报表分析活动时，在理论知识、解读方案以及分析方法等方面都有一定差异，以至于分析指标的计算结果、认知程度等方面均不相同[1]。不但如此，财务报表分析实践程序中，对分析指标进行人为操作等情况也十分突出，在计算方法不同的情况下，分析指标也会出现差别，无疑会使企业整体经营业绩难以得到真实体现。

2.2企业财务报表分析相关指标表现出局限性

近年来，企业财务报表分析系统当中，通常以分析指标视作企业运行情况的重要分析依据，并以此作为决策者展开工作的重要参考对象。然而，就信息披露工作来说，企业财务报表分析始终表现出一定局限性，以至于企业财务报表分析无法实现系统化以及全面化目标。与此同时，在市场经济迅速发展的情况下，现用指标系统已经难以满足企业发函需求，也无法对企业实际发展状况进行真实体现，加之部分企业未能认识到非财务类指标体现出的重要性，忽视了加大服务指标、市场份额以及产品质量等方面的重视度，以至于企业实际经营状况、软实力等都难以得到充分体现。

2.3企业财务报表分析专业方案表现出局限性

当前，企业财务报表分析专业方案涉及到比较分析方法、因素分析方法、比率分析方法和趋势分析方法等[2]。上述分析方法在表现出其优势的基础上，也表现出一定局限性：（1）比较分析方法。企业不同、同一企业在不同时期的发展状况存在区别，因此在予以比较分析的过程中，通常会不具备可比性。（2）因素分析方法。因素分析方法的使用程序中，必须对替代连环性、替代顺序性、分析相关性以及前提假设性等因素进行深入研究，因此在适用范围方面表现出局限性特征，对于人为判断也产生巨大依赖性。（3）比率分析方法。一般而言，财务比率为两个项目相对比之后取得的数据，其影响因素非常多，如果仅以两个项目对其进行表达，就会失去全面性与客观性。（4）趋势分析方法。趋势分析方法用作企业和上一年度的纵向对比中，通常将前一年度视作参照对象。但是其参照对象并非绝对精准，以至于分析结果体现出较大偏差。

3.企业财务报表分析的局限性处理对策

3.1不断提升企业财务报表分析专业人员整体素养

企业财务报表分析实践过程当中，报表分析专业人员无疑起着举足轻重的作用，不仅是提升报表分析可靠性以及真实性的重要保证，同时还是财务报表分析活动得以有序开展的基本前提，因此不断提升企业财务报表分析专业人员整体素养尤其关键。为了实现这个目标，企业管理层要严格把握以下诸多程序：（1）定期开展教育培训活动，给予企业财务报表分析专业人员定期培训，通过不断丰富其会计学知识、经济学知识、市场营销知识、统计学知识以及企业管理等方面的专业知识，从而不断提升其综合素养，确保所有企业财务报表分析专业人员都能够对报表进行专业、全面的解读和分析，再结合分析结果对其进行准确判断，有助于提升企业财务报表分析专业人员整体判断能力以及分析

能力[3]。

（2）企业财务报表分析专业人员要主动学习财务报表分析工具以及分析软件，通过不断提升自身工作效率，从而有效提升分析结果整体精准性。

（3）组织所有企业财务报表分析专业人员定期开展职业素养教育活动，通过梳理端正的工作理念，从而为企业经营管理人员提供重要依据。

3.2不断丰富企业财务报表分析相关指标

由于企业财务报表分析相关指标表现出局限性，所以还需要不断丰富企业财务报表分析相关指标。首先，增加市场份额指标。计算市场份额时，通常以“订货额+销售额/市场销售额”作为计算标准。而在对该指标进行考核时，重点分析企业产品实际竞争情况与市场占领额。

其次，增加产品质量以及产品服务指标。产品质量以及产品服务指标主要用作企业经营情况、技术水平的日常衡量中[4]。具体体现在两个方面：（1）生产出来的商品是否满足质量标准。（2）产品出售之后是否满足消费者使用需求。产品质量以及产品服务指标的反应标准是商品的废品率、消费者满意程度、商品的瑕疵率、消费者退货率以及返修率等。

最后，增加人力资源相关指标。增加人力资源相关指标是判断企业基本发展前景的重要保证，因此企业财务报表分析活动中，应当增加职位晋升状况、职工培训计划、职工发展计划、劳动力的流动情况以及职工技能等方面的指标。与此同时，结合人力资源相关信息以及数据，对各项指标进行丰富与调整，确保报表使用对象能准确、客观地评估企业人力资源所产生的价值，实现对企业价值的客观评估。

3.3不断优化企业财务报表分析专业方案

企业财务报表分析专业方案表现出局限性的现状要求企业不断优化自身财务报表分析专业方案。第一，以全面分析基本原则为出发点，给予企业财务报表全方位判断。第二，以多元立体化分析为重要指标，对相关分析方案进行综合利用[5]。在此环节，应当合理把握以下诸多程序：（1）有机结合定量分析以及定性分析。（2）有机结合静态分析以及动态分析。（3）有机结合综合分析以及个案分析。（4）有机结合外部分析以及内部分析。

4.结束语

探讨企业财务报表分析的局限性迫在眉睫，而在探讨其局限性的基础上，更为重要的是制定出针对性解决对策，通过不断提升企业财务报表分析专业人员整体素养、不断丰富企业财务报表分析相关指标，并且不断优化企业财务报表分析专业方案，从而有效提升企业财务报表分析的整体效率，在推动企业朝着可持续化目标不断发展的基础上，不断提升其市场占有额和竞争力。

参考文献：

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[3]李志艳.合理利用财务报表加强医院经营管理--对医院财务报表的分析及建议[J].财经界，2014，33（33）：216.

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一、 课程改革目标

在教学组织上, 根据财务报表分析课程实务性的特点, 坚持实际、实用、实践原则, 科学合理的组织教学全过程。设置如下三个课程改革目标:

1.岗位目标: 培养具有较高职业能力和素养的高技能应用型的财务分析人才，为财务报表使用者决策提供服务。

2.职业技能目标: 在熟悉会计基本知识及相关法律法规、财务会计、财务管理、审计等相关知识、技能基础上进行财务报表分析工作。

3.职业素养目标: 热爱财务报表分析岗位, 有较强的职业责任感和职业道德, 具有高素质专业技能的优秀职业人才。

二、教学改革对象

此课程教学对象为会计类高职高专三年制大专学生，安排在第三学期上半学期，在此之前学生已完成了会计类基础课程，中级会计实务、中级财务管理，计算机基础，EXCEL在会计中的运用等课程的系统学习，急需提高个人财务能力，为顶岗实习做充分准备。

三、教学改革方法

1.任务驱动法

财务报表分析课程的实际资料比较容易获得，为了锻炼和提高学生的实际操作能力, 我们会计系设有专门的多媒体网络计算机室，学生可通过网络查询到大量的上市公司报表，以此作为业务和案例。任课教师采用任务驱动法, 将其以实际工作任务为驱动, 按财务报表分析工作步骤来组织教学。具体安排如下: 首先创设情景, 引入新课, 通过任务驱动, 展开新课; 请学生走进上市公司, 进行情景模拟; 成果提交, 教师点评; 最后通过布置作业、实训完成对知识的巩固和拓展。通过这样一个任务驱动的过程, 学生认知过程也经历了不会，会，熟练， 巩固，提高的过程。

2.案例教学法

会计案例教学法, 就是在学生学习和掌握了一定的会计与理财理论知识的基础上。通过剖析会计案例, 让学生把所学的理论知识运用于会计与理财的 实践活动中, 以提高学生发现、分析和解决实际问题能力的一种会计教学方法。如在讲授完利润表分析之后，让学生以伊利集团2006-2008年利润表作为案例，分析伊利集团三年来的利润表。通过此案例同学们掌握了利润表水平分析和垂直分析以及各个项目分析的方法和技巧，分析出伊利集团三年来毛利润没有显著变化，但2008年的三聚氰胺事件影响到企业因存货报废而产生的巨额营业外支出和巨额的资产减值损失，利润质量恶化。

3.重点突出，强化实训

本课程通过大量案例分析和实训练习，提高学生分析问题，解决问题的能力，强化学生对知识的理解和把握。

实训是全面落实高职会计专业教学计划的重要实践性教学环节、学生实际操作技能和技巧的一个重要手段。本课程实训分为模块实训和综合实训。

本课程模块实训以实际工作任务为出发点, 设置教学实训模块, 突出技能训练。根据财务报表分析的信息基础及内容设置教学内容。例如: 利润表和利润分配表分析实训模块; 资产负债表分析实训模块、营运能力和发展能力分析实训模块等。

综合实训重在检验学生能否将所学会财务报表分析的知识运用于上市公司财务报表分析实践能力。主要在实训老师的指导下，重点对上市公司资产负债表、利润表、现金流量表进行分析，对企业财务能力进行分析，最后对上市公司进行总体分析，同时运用计算机工具进行财务数据批量处理、分析。

4.明确学习瓶颈，注重学生能力的培养

本课程以会计报表的定量分析为基础，定性分析为学生学习的瓶颈，定性分析时需要考虑很多重要因素：

（1）要分析上市公司所处行业发展状况和前景，判断行业将发生的变化对上市公司的影响。（2）辨别系统风险和非系统风险，非系统风险，企业可以通过自身努力消除。（3）分析上市公司的主营产品上市公司的主营产品决定企业的利润。上市公司的主营产品分析包括主营产品的技术生命周期，市场空间和竞争力，等等。（4）分析企业的经营策略。上市公司的经营策略是决定企业盈利能力的重要因素。企业经营策略分析包括市场定位，销售策略等。

学生通过会计报表定性分析，极大地培养了思考能力、财务能力，体会到学以致用的乐趣。

四、改革课程评价

本课程学生最终成绩评定可不采取考试方式，而采用平时成绩和综合实训成绩相结合的成绩评价方法。平时成绩占50%，综合实训成绩占50%。

平时成绩以各章节后的实训和练习为主，采取布置作业，老师批改的方式。

综合实训成绩的评定应按以下规则进行考评，技能实习考评分两个方面：一是实训过程考评；二是实习结果考评。实习过程考评占60%，结果考评占40%。

五、课程改革效果

通过此课程改革，学生不仅完成了前期有关会计类、计算机运用类课程知识的整合、迁移，还提高了发现问题能力、思考问题能力、创新能力、实际工作能力，为走向工作岗位奠定了良好的基础。从毕业生用人单位的信息反馈情况看，我校三年制高职学生取得了用人单位的广泛好评和肯定，在社会上也产生了深刻的影响。

参考文献：

[1]夏利华主编.《财务报表分析项目化教程》.冶金工业出版社

[2]樊行建主编.《财务报表分析》.中国财政出版社

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关键词：财务报表分析 合作学习模式 合作学习评价

合作学习兴起于20世纪70年代初的美国，是目前世界上许多国家普遍采用的一种富有创意和实效的教学理论与策略体系，被誉为近十几年来最重要和最成功的教学改革。它与多元智能理论、建构主义理论一道，为教育理论尤其是教学方式的变革注入了新的活力。我国高等教育进入大众化时代以后，现代大学越来越需要关注普通大众而非传统的精英阶层的利益，越来越需要关注应用型人才的培养问题。在这一背景下，新的有效的教学方法研究与改革提上日程。合作学习理念符合现代人才的培养要求，有助于大学生的专业准备训练，具有较强的适用性和实用性。本文通过总结我校商学院多年来在《财务报表分析》课程中应用的合作学习模式及其评价体系，旨在和同行展开交流，更好地推进合作教学方法的应用，提高《财务报表分析》教学质量。

一、《财务报表分析》教学中采用合作学习模式的必要性

《财务报表分析》课程是介于会计学、财务学、管理学、经济学的一门交叉性学科，该课程内容与审计、证券分析、财务管理、战略管理等多个商业领域的实务工作联系非常紧密。《财务报表分析》课程作为财会类专业的必修课和其他商科专业的重要选修课，旨在培养学生综合应用所学的各科知识，利用专门的财务分析技术和方法，进行财务分析，评价目标公司的财务状况和企业价值的能力。同时，学生在这种实践过程中，还能加深对以前所学知识的理解，培养他们的观察能力、逻辑思维能力、分析和解决问题的能力，因此，《财务报表分析》课程具有很强的实践性和应用性。传统的教学模式以教师为中心，侧重讲授式教学，在教学设计、教学组织和教学评价等诸多方面都不利于学生专业素质和创新能力的培养。

合作学习教学是以人际关系为基础，以学习目标为先导，以小组活动为主要形式，以师生、生生合作为主要动力，以提高学生的学业成绩、改善班级内的心理气氛、形成学生良好的心理品质和培养学生综合能力为目的的一种教学方法。《财务报表分析》教学工作中引入小组合作学习方式，非常有必要，表现为以下几个方面：

（一）非线性化的课程内容需要互动性强的合作学习方式

合作学习教学理论认为，教学是一种信息互动、人际交往的过程。教师不再是唯一的信息源，而仅仅是引导者。《财务报表分析》不是静态的、线性的、序列化的封闭课程，而是随着商业环境的不断变化而不断丰富、发展的动态课程，因此，需要师生通过良好的互动进行课程设计，共同关注层出不穷的商业实务问题，在探索中学习财务分析的思维和方法，利用财务分析架起会计信息供给与会计信息需求之间的桥梁。

（二）知识和能力并重的课程考核需要借鉴合作学习均衡评价体系

合作学习在教学评价上，除重视提高学生的学业成绩，还非常注重培养学生的非认知品质，注重突出教学的情意功能和人际协作能力，力求使学生在学习过程中得到乐趣，融知、情、意、行于一体，追求教学在认知、情感和技能目标上的均衡达成。《财务报表分析》是面向高年级商科学生开设的一门专业课程，目的是要培养学生适应就业需求的专业技能和态度，使学生能够胜任商务分析、财务管理、审计等各种工作。因此在课程评价上必须打破传统的重知识、轻能力、重结果、轻过程的试卷评价方式，按照合作学习理念构建学生认知、能力、心理素质等多元智能均衡发展的评价体系。

（三）教学组织过程需要营造协作竞争性的合作学习环境

在教学组织方面，合作学习教学采用班级授课与小组活动相结合的方式。学生通过与小组其他成员的协作，和其他小组展开竞争。处于合作性学习情境的学生会意识到个人目标与小组目标之间的相互依赖关系，只有其所在的小组成功了，自己才能获得成功。小组学生之间是“荣辱与共”的关系，培养了学生集体主义精神。《财务报表分析》课程需要学生在全真的商业竞争环境中，从战略的视角审视企业经营与财务信息的关系，提供有价值的财务分析报告。因此，在《财务报表分析》授课过程中引入合作学习，有利于教师为学生营造这种类似商业竞争的环境，让学生在彼此竞争的团队中合作，为学生提供专业训练的机会，最大限度地促进学生的学习和专业发展，使他们做好合作和竞争的准备。

二、《财务报表分析》教学中合作学习模式的应用

（一）优化课程内容设计

现代意义的财务报表分析以公司价值分析为主线，不仅仅是评价、解释公司过去的绩效，还要预测公司未来的价值及其演进方向。因此应按照“商业环境――企业战略（决策）――经营活动（行为）――财务报表（结果）立体化”的思维方式，对课程内容进行优化设计，将课程内容划分成五个单元：商业环境分析、公司战略分析、会计分析、财务分析和公司前景分析。这种课程组织方式能让学生跳出“就财务报表论财务报表”的桎梏，综合利用商科所学的各种知识，透视财务报表数据的变化与经营环境、企业战略、经营行为之间的关系。

（二）合理安排合作任务

课程内容优化设计之后，应当围绕课程内容合理安排五次合作任务，合作任务的目标如表1所示。

合作任务的目标设定好后，应通过课堂讲授和案例分析的方式明确向学生阐述合作任务的具体内容。

（三）分组并确定研究对象

按班级人数（一般是30人左右）进行分组，每一组为5人左右；可以由学生自由组合，也可以由教师根据学生特点和成绩优劣进行配对安排。每个小组必须选择不同行业的一家上市公司作为分析对象，这样设计分组和选择分析对象的意图是，每个小组除了对各自跟踪的那家上市公司进行分析外，还可以通过课堂讨论和课下交流，了解其他组选择的不同行业上市公司的财务状况，方便学生进行行业间的比较，把握相关行业的发展态势和公司经营战略。合作小组的研究对象一旦确定，中途不可以变更，要求合作小组以该上市公司连续5年的财务报告为分析依据，按课程单元设计的小组任务进行分析研究，形成单元分析报告；最后汇总各单元研究成果，形成综合分析报告。

（四）公布小组活动要求

教师在小组合作学习展开之前，必须讲清楚合作学习的要求与方法，包括如何确定小组长，小组长担当什么作用，如何对小组成员进行角色分工，他们各自承担的个人责任，成员之间如何交流，如何对学习成果进行评价，如何处理小组活动中出现的意外问题与突发事件，怎样汇报学习成果等内容。

（五）展开小组合作学习

根据主讲教师授课进度，以每单元为单位，进行小组合作学习。每单元可以由一名学生负责，其他学生协助，根据这一单元的授课内容，按照合作任务的具体要求进行分析，形成并网上提交单元分析报告，由教师进行评阅。教师在每个课程单元结束后要安排2节案例分析课，每个小组要制作幻灯片进行阶段性汇报，由教师进行点评和指导，由其他小组成员对其进行提问和评价，教师和其他小组的评价意见进行汇总形成该小组的单元成绩。课程结束后，由小组长组织全组学生进行讨论，形成综合分析报告。

三、《财务报表分析》教学中合作学习评价体系构建

要想提高小组合作学习效果，加强学生多种能力的培养，必须保证评价环节的公平性和多元性。传统的教学评价主要采用纸笔测试方式，过分强调死记硬背知识，缺乏对学生理解能力、应用能力和创造能力和其他素质的客观考核，具有片面性和局限性。合作学习是基于多元智能理论提出的一种教学方式，认为人的智力不是单一的能力，而是由多种能力构成，因此考核评价指标、评价方式也应多元化。在教学评价设计和实施中不仅注重学生掌握知识的能力，还注重其他能力和其他素质的多元评价，将学生学习进步、组织能力、表达能力、团队精神等均给予评价，以激励学生树立学习的信心。为此需要改变单纯依据考试结果评定课程成绩的单一评价方式，提高学生参与合作学习、自学等教学活动中的平时表现在总评成绩中的比例。

（一）制定合作学习小组量化评价表

《财务报表分析》课程中，每个学生的考核成绩由理论考试成绩和小组合作学习成绩两部分组成，各占50%。理论考试成绩以期末考试为依据，小组合作学习成绩以小组成绩为依据，兼顾个人在小组中的表现成绩，小组活动评价内容及标准由师生共同讨论制定，首先要制定合作学习小组量化评价表（见下页表2）。对每次小组活动进行评分，以反映小组成员整体合作质量和水平。最终成绩=在各方评定成绩的基础上去掉最高分和最低分后计算的算术平均分。

（二）制定合作学习个人量化评价表

除了对小组活动进行综合评分外，还有必要根据小组活动中每个人的具体表现进行评价，通过制定合作学习个人量化评价表，如下页表3所示，尽量减少搭便车的现象，提高小组中个人学习的积极性。合作小组在执行完一次合作任务后，需要在小组评价的基础上再进行个人量化评价，通过两级考核最终准确确定学生个人的小组合作学习中的成绩。具体考核过程如下：首先，要根据表2的评分标准把学生所在小组的成绩评定出来；然后，再按照表3的评价标准将该小组所有成员的成绩计算出来，根据表3的结果对小组成员进行排队，分成优、良、中3个档次，优和中的比例各占20%，良的比例占60%；最后，评出每个学生的小组合作成绩。

个人成绩为优的学生的小组合作成绩=其所在小组的任务成绩×120%

个人成绩为良的学生的小组合作成绩=其所在小组的任务成绩×100%

个人成绩为中的学生的小组合作成绩=其所在小组的任务成绩×80%

五次合作任务结束之后，再依据学生个人在每次合作任务中的表现成绩计算算术平均分。这样做的目的是让学生重视团队合作，培养学生的团队精神，同时避免“搭便车”的现象。

最终成绩=在各方评定成绩的基础上去掉最高分和最低分后计算的算术平均数。

探究问题的能力需要学生总结该项任务完成的心得，用文字表述出来。

四、合作学习在《财务报表分析》教学中的应用效果

（一）取得的成绩

从笔者近几年的教学效果来看，学生普遍接受并喜欢这种合作学习教学方法，理论讲授课后，部分学生能结合自己的研究任务提出有深度的问题与教师交流，案例讨论课堂气氛很活跃，学生们可以把教师用语转变成学生间特有的“学生语言”，提高了学生的表达能力和理解能力。而且合作学习教学构建的是侧重于学习过程的评价体系，体现了“不求人人成功，但求人人进步”的理念，让学生学会自我评价，引导学生分析存在的问题，并寻找改进的办法，激发了学生的自主性学习兴趣和探究能力。最近几年，学生选择财务报表分析方向的人数不断增加，而且选题很具体，例如：华远地产公司盈余管理问题研究、基于财务报表分析的格力电器战略研究等，大多数学生都能结合公司的具体问题进行有深度、有内容的研究，最大限度地减少了学生大篇幅抄袭等学术不端行为的发生，通过万方数据库检测出来的论文总相似比普遍能控制在5%左右，毕业论文成绩在良以上的学生人数显著提高。

（二）不足之处

在合作学习教学过程中，笔者也发现了一些不足之处。首先，在小组分组方面，一般采用学生自愿结合的原则，学生常常以宿舍为单位。原因之一，受人数所限，合作小组人数在4-6人，正好为一个寝室的人数；原因之二，学习时间基本相同，为合作学习提供必要的时间保证。但实践发现以寝室为单位结合的小组，成绩好的小组一直很好，而成绩差的小组一直很差，组内互帮互助的局面难以形成，而组间激烈竞争的气氛不够，合作学习的效果不理想。其次，部分学生存在“搭便车”的现象。合作学习中将个人记分改成小组记分，以小组总体成绩作为奖励的依据，方便了一部分学习兴趣不够浓厚的学生利用小组其他成员的成果为自己的平时分加分，而目前的评价体系不能完全做到对每位学生在小组中的贡献给予公正的评价，这会挫伤一部分学生的合作积极性。

今后，需要在合作学习评价体系和科学分组方面加强研究和实践，才能更好地提高小组合作学习在《财务报表分析》教学中的应用效果。

参考文献：

1.靳涌韬.合作―竞争教学：专业发展训练的有效方法[J].黑龙江高教研究，2008，166（2）：151-154.

2.王攀峰，张天宝.小组合作学习：一种重要的学习方式[J].教育学术月刊，2008，104（9）：13-16.

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一、财务报表分析理论框架重构

从传统财务报表分析的局限性可以看出，如果企业财务报表分析没有一个较为完善的财务分析理论框架，就无法对企业作出全面深入细致的分析和作出正确的评价，从而影响企业财务报表分析的信息质量，降低企业预测和决策的准确性。因此必须建立起一套较为完善的财务分析理论框架。本文就财务报表的局限性提出一套较为完善的财务报表概念框架，该分析框架分为三步：

（一）确定理论框架体系 该体系围绕着以实现企业价值最大化为目标而展开，遵循“全面性与关键性相结合，层次性与相关性相结合”的原则，增加非财务指标和经济环境指标，进一步完善财务指标，关注那些能为企业带来价值增值的关键要素上。具体的体系框架图如表1所示：

（1）财务指标分析与非财务指标分析相结合。该体系不仅关注财务报表信息还涉及非财务信息，全面真实体现企业的整体信息。这些非财务信息包括了企业的市场份额、潜在的市场份额、行业的整体发展趋势、平均的行业增长能力、领导者的胜任能力、宏观的经济政策、客户的满意程度等。

（2）财务分析与经营环境分析相结合。该体系重视对企业经营环境、经济环境、行业和企业经营战略的分析。结合企业所处的经营环境，包括经济环境、法律环境、行业环境以及企业的短期长期发展战略，辅助财务信息的分析，可以揭示财务信息变动的原因以及可能出现的结果，更好地预测企业信息的变化趋势，从而为财务报表使用者提供更可靠更相关的信息。因此经营环境分析与财务报表分析是相辅相成、互相影响、不能脱离的。

（3）完善财务指标分析。在进行财务指标分析时考虑货币的时间价值，这能使财务报表数据能尽量反映企业现在的状况，从而得出的数据也比较客观。由于企业有通过利润分配政策进行利润操纵的动机和可能，因此有必要关注企业的利润分配政策对财务分析的影响，该体系能很好地体现出这一点。进行比率分析时，从整体层面上把我公司的运行效率十分有必要，因此该体系很好地融合了企业宏观经济形势、行业整体运行的效率以及企业所处的市场地位等因素，从而全面地展现企业的经营业绩和财务状况。

（二）确定评估标准 将评估指标的好坏、强弱等特征转化为可以具体量化的尺度。本文在借鉴专家分析的基础上，采取行业标准作为评估指标标准。将各个指标计分范围设为1-5分，分三档，具体如表2：

二、案例分析

下文通过一个具体案例，来说明改进的财务报表分析方法比传统财务报表分析更具优越性。华润三九医药控股有限公司（简称华润三九）是一家大型国有控股医药上市公司，前身为深圳南方制药厂。1999年4月21日，发起设立股份制公司。2000年3月9日在深圳证券交易所挂牌上市，股票代码000999。三九主要从事医药产品的研发、生产、销售及相关健康服务。“999”品牌是中国驰名商标。公司核心产品在国内药品市场上具有相当高的占有率和知名度。

（一）财务指标分析——定量分析 本文采用将华润三九的财务指标与同行业医药制造类企业相同指标的平均值相比较的方法，来给企业的盈利水平、营运效率、发展能力、经营风（1）行业成长性指标。我国药品零售市场近年来亦呈现稳步增长的态势，随着城市化、人口老龄化的发展以及居民自我药疗水平提高，预计未来随着居民收入的不断提高，我国人均零售药品消费额仍有较大提升空间，OTC市场将保持10%-12%的年增长率。因此，将2010年行业成长指标设定为3分，2011年设定为3.5分。

（2）企业成长性指标。作为公司外延式发展的成功尝试，2011年本溪三药等四家企业为公司创收达4.37亿元，成为了公司收入新的增长点。但同时注意到公司的毛利并没有上升反而出现了持续下降的趋势，可以得出初步结论企业出现了成本控制不够的问题，而导致成本上升的原因大多来自原材料价格的上涨。因此将2010年的企业成长性指标赋值为2分，将2011年第一到第三季度赋值为2.5分，将2011年第四季度赋值为3分。

（3）核心人才。华润三九公司一直致力于建设与战略匹配的人力资源体系。通过定岗定编、人岗匹配、绩效考核和薪酬激励，确定业绩文化，打造高绩效组织。同时，公司核心领导层人员普遍年轻，有较高的学历和丰富的工作经验。因此赋值管理能力指标为4分。

（4）创新能力。为确保战略目标的实现，华润三九公司2010积极进行产业布局调整和技术改造升级。近期公司子公司深圳市九新药业有限公司无菌粉针剂车间已通过法国无菌制剂GMP认证，正是公司不断提升产品品质和安全性的体现。因此我们将2010年的创新能力赋值2.5分。2011年，不但延续上一年的科技创新，华润三九公司不断提升运营管控、并购整合、研发、供应链管理、药政事务、IT管理、风险管理等方面的整体组织能力。因此将2011年的创新能力指数赋值为3.5分。

（5）宏观经济风险。2010年，由于通货膨胀原材料价格上涨以及国家出台了最低工资标准的相关法规使得人工成本的上升，这些都导致了企业面临着成本控制的严峻考验。同时，由于国家基本药目录或国家医保目录的出台以及药品价格受到管制，长期而言公司可能面临降价的压力。然而，2011年华润三九加强库存管理缩短存货周转周期，使得企业能较好地整合资源优化配置，同时华润尽量地集中采购获得大额购买的好处从而能很好地规避成本上升带来的风险。因此将2010年宏观经济风险赋值为4分，将2011年宏观经济风险赋值为3分。

（6）行业竞争风险。由于激烈的市场竞争以及政府的大力扶持，使得医药行业面临着集中化的趋势，越来越多的大型医药公司打出了强强联合做大做强的口号，而更多的中小医药企业面临着被淘汰的命运。这种重新洗牌的医药市场格局必然会实现资源的优化配置，为整个医药行业的健康发展注入鲜活的血液。在这种竞争激烈的市场环境中成长起来的企业有着更强的抗风险能力，身经百战的实力企业拥有更低的经营失败的风险，因此认为企业有着越来越低的行业竞争风险，即可将2010年的竞争风险指标赋值为3.5，而将2011年的竞争风险指标赋值为3分。

三、结论

改进的财务报表分析结果表明华润三九企业2011年的盈利能力和抗风险水平明显增强，企业整体价值明显增加，这与其股价从2010年12月31日的15.55元到2011年12月31日的17.30元的上升趋势相吻合。重构的财务报表分析理论在完善传统财务指标的基础上，增加非财务指标，将财务分析与经营环境分析相结合，全面深入细致地分析企业的财务状况和经营状况，准确地评价企业的真实价值，从而提高企业财务报表分析的信息质量，增强报表分析结果的可信赖性，为财务报表使用者提供了更相关的、更可靠的信息。

参考文献：

[1]华润三九医药控股有限公司：《华润三九医药控股有限公司2011年财务报表》2011年4月。

[2]中国注册会计师协会：《财务成本管理》，经济科学出版社2011年版。

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1学分银行导向

基本思想搭建基于学分银行导向的高职教育和开放教育衔接路径，高职教育以脱产为主，开放教育以业余学习居多，在不同的学习阶段应采取不同而有针对性的教学模式与管理方法。在实际运作中，可以充分运用学分银行的导向方式：存储、积累、兑换的办法，帮助学生完成学业，促进各类教育纵向衔接和横向沟通。

2衔接路径

根据高职教育和开放教育的阶段性要求，主要先开设高职类的课程，然后开设本科类的课程，学生可以在基本学完高职课程后，获得高职学历，也可以通过学分储存，在一段时间后再继续完成本科学习。而大多数学生在通过高职类课程学习的基础上，完成本科规定课程的学习，可获得本科学历。使职业教育与远程教育有机融合。

3建立课程对比表

为了搭建高职教育与开放教育本科之间“立交桥”，选取高职教育会计电算化专业和开放教育本科会计学专业的“财务报表分析”课程进行对比分析。

4能力和技能点对比分析

以高职教育会计电算化专业、开放教育本科会计学专业的“财务报表分析”课程为例，我们分别从知识、能力、技能等方面，分三个模块进行逐一对比分析，制定相应的学分认证标准。如下：模块一：财务报表的基础分析。高职课程：①企业资本分析；负债资本的内容及分析。②资产与资本对称结构分析：资产与权益对称结构的目的和内容，资产与权益对称总量分析，资产与权益结构对应关系分析。开放本科课程：①利润表解读：利润表的经常性、非经常性和综合性项目解读，利润表结构和趋势分析。②现金流量表解读：现金流量表的基本结构，现金流量表的经营活动现金流量、投资活动和筹资活动现金流量项目解读。模块二：偿债能力分析。高职课程：①短期偿债能力分析：偿债能力分析所需的会计报表资料（资产负债表和利润表）；短期偿债能力指标的计算及相互关系；影响因素。②长期偿债能力分析：长期偿债能力指标的计算及相互关系；影响的其他因素。开放本科课程：①短期偿债能力的概念；营运资本、流动及现金比率的概念、计算和使用；短期偿债能力分析的原理和方法，包括趋势、同业、影响因素分析。②长期偿债能力、获利能力比率和利息费用保障倍数的概念；其计算和分析。模块三：财务报表综合分析。高职课程：能够运用经营、财务、综合杠杆对企业的风险状况进行判断。利润表综合分析包括利润表的横向、利润表的纵向比较、利润表的盈利结构分析。开放本科课程：财务报表综合分析的基本概念和意义；财务报表综合分析的特征。杜邦分析法的核心比率指标、基本框架。综合系数分析法的基本程序。财务报表综合案例。

二结论及对策

1结论

（1）“财务报表分析”既是高职会计电算化专业的一门集会计核算方法和实际操作能力于一体的专业核心基础课程，也是开放教育本科会计学专业的核心专业课程。（2）两者在类型要素、规格要素和内容要素等几个方面高度重合，该课程在高职教育主要是针对中小企业的会计报表进行财务分析，而在开放教育本科教学目标要求更高一些，除了对中小企业外的会计报表进行财务分析外，还增加了对上市公司的会计报表财务分析的内容。

2对策

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关键词：财务比率；财务指标；评价

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）05-0-01

一、财务报表分析的相关理论

财务报表分析是对已完成的财务活动的总结，通过采用一系列专门的方法将财务报表数据和其他资料转化为有用的信息，为公司决策者和信息使用者提供参考信息。财务报表分析中，最常用的分析方法主要有：比较分析法、比率分析法、因素分析法及趋势分析法。这些财务分析的方法中，比率分析法对公司同一时期的财务状况和盈利能力分析最全面，因此比率分析法在财务报表分析中占有十分重要的地位。

比率分析法是利用各财务指标之间的比率关系，从相对数上对公司财务状况和经营能力进行分析。该方法可以认识公司财务活动的基本规律，反映公司盈利能力、偿债能力及营运能力等状况，同时可以将所得公司本期数据横向和纵向比较，全面揭示公司财务状况发展变化的情况。

二、财务比率指标的选取

财务比率分析法中常用的财务指标主要有短期偿债能力指标、长期偿债能力指标、资产管理指标和盈利能力指标。

1.短期偿债能力指标。评价公司短期偿债能力的指标主要是流动比率。流动比率= 流动资产÷流动负债，反映公司可用短期内变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。通常，流动比率越高，反映公司的短期偿债能力越强，债权人权益就越有保障。但流动比率也不能太高，太高则说明公司流动资产被占用太多，影响资金使用的效率和公司获利的能力，一般认为较合理的最低流动比率为2。

2.长期偿债能力指标。资产负债率是评价公司长期偿债能力的主要指标，它是在一定时间点上公司负债总额与资产总额的比率，反映在公司总资产中通过负债筹集的有多少，该指标揭示了公司经营者对债权人债务的保障程度。该比率的大小，与公司经营者的思想密切相关，保守经营者的比率会较低，激进的则会较高。因此该比率又能够反映公司经营的活力。

3.资产管理指标。资产管理指标又称为资产营运效率比率，是评价公司营运能力的指标。

应收账款周转率= 销售收入÷平均应收账款，该比率反映了应收账款流动的速度。一般应收账款周转率越高，平均收账期就越短，表明能及时收回应收账款，增加公司短期偿债的能力，同时反映了公司管理应收账款方面的效率。

4.盈利能力指标。盈利能力指公司获取利润的能力，是衡量公司长足发展能力的重要指标。

资产净利率= （净利润÷平均资产总额） ×100 %，该指标反映了包括负债和所有者权益在内的全部资产总体获利的能力。该比率越高，说明资产利用率就越高，整个公司的盈利能力则越强，公司财务管理水平也越高。

三、财务比率指标的局限性

本文总结出财务报表分析的局限性主要有以下4点：

1.在实际操作中流动比率分析存在一定的局限性：首先，计算流动比率的数据是采用资产负债表日的时点数据，是静态地看待公司偿债能力。同时资产负债表存在粉饰的可能性。其次，流动比率越高，不能说明公司有足够的偿债资金，该比率高可能是因为应收账款增多、存货积压、或待摊费用等增加所引起的。

2.资产负债率的局限性：公司存在适当的负债时能够充分发挥财务杠杆的作用，因此这个比率不能反映公司未来的发展状况。公司在能力范围内可以通过举债，取得足够资金投入到高报酬率的项目中，对公司长远实现经济效益的目标是有利的。

3.应收账款周转率的局限性：首先，不能及时地提供应收账款周转相关信息。其反映的是某一段时期的周转情况，只能在期末根据应收账款平均占用额和年销售额计算出来。其次，没有充分考虑应收账款的回收时间，无法准确反映报表的年度内收回账款的进程及均衡情况，同时不能对跨年度的应收账款回收情况进行连续反映。

4.资产净利率的局限性存在于以下方面：（1）该比率受公司经营成果影响的同时还受利润分配政策的影响。（2）计算该指标的两个数据在时点上不一致，缺少时间上的相关性，计算口径不一致，得出的数值不够客观。（3）在经营期，由投入资本、受捐赠、资本溢价和资产升值等原因引起的实收资本或资本公积的增加，不是资本的增值，向投资者分配的当期利润也不包括在资产负债表期末的“未分配利润”项目中。

四、财务指标的改进措施

结合实际情况，针对上述的各种财务比率指标的局限性，本文提出了一些合理性的建议。

1.计算流动比率时，将每一流动资产短期变现的能力表现为一个变现权数，用该变现权数乘以流动资产来修正公司的流动资产，以得到更客观真实的流动比率。若得出的比率数值大于1，表明公司短期现金偿债的能力非常强，是因为新的流动资产数值是根据变现权数得出来的，整个公司流动资产的流动性类似现金。

2.分析长期偿债能力时既要看资产负债率，又要看资产报酬率。若公司资产的获利能力强，则可以拥有较高的资产负债率。但是对于资产报酬率高同时投资回收期相对长的项目而言，其获利在当期不能反映。因此经营者应当全面考虑，审时度势，兼顾股东、债权人等多方的利益，做出适当的负债决策。

3.考虑应收账款周转率时，应用本期收回的应收账款数值代替公式中 “销售收入”。通过替换能客观反映季节性差异悬殊和结算时采用大量现金公司的应收账款周转问题，更真是反映了其周转情况。

4.对于资产净利率首先考虑货币的时间价值，将年初的净资产折算成年末的价值，与年末的净资产值相加，平均算出年内的平均资产总额，计算口径保持一致，得到较为客观的数据。其次应该重视公司的利润分配政策，防止通过调整利润分配政策进行数据粉饰。最后，考虑资产净利率时，应扣除报告期内因客观原因而产生的增减额，同时加上向投资者所分配的当年利润。

参考文献：

[1]于燕.财务比率分析的局限性及对策探讨[J].商场现代化，2005（04）.

[2]黎修志.试论财务报告分析中财务指标的局限性[J].海南金融，2005（10）.

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高职院校与普通本科学校培养学生的目标是明显不同的，高职以“技能”培养为主，学制也有所区别。在目前国内的高职院校，对会计类专业的会计教学一般为以下步骤：一是大一第一个学期的会计基础教学，并搭配相应的会计理论课程；二是对会计要素的解读与会计实训教学，以理论与实务相结合；三是更进一步，着眼于财务报表的编制与数据分析。但是如果将这一思路照搬到非会计专业的会计教学，效果往往是不理想的。因非会计专业的学生没有更多的课时的投入，没有后续的财务实训的动力与积累，所以以理论与实践并重的教学模式并不适用于非会计专业的教学。

二、基于实践的调查研究分析

为了更加清晰的呈现高职非会计专业会计教学的现状，笔者在2013年年末对义乌工商职业技术学院文秘、国际贸易、电子商务、金融保险、物流管理、工商管理、市场营销等七个专业的学生进行了调研，主要形式为问卷调查，对象为大三学生。本问卷曾咨询企业财务总监、会计师事务所资深会计师、学院会计教师，在几经调整后发放给相应的学生，发放问卷285份，收回有效问卷263份，有效回收率为92.28%。整个问卷调查由三个部分构成：一是学生对非会计专业教授会计课程的需求程度；二是会计教学的理论与实践教学；三是会计学的课程开设的时间及课时分配。（一）对学生会计类课程的需求程度的调查高职院校教学计划的制定，一般是遵循高等教育规律，参考兄弟院校专业课程设置，提交专业指导委员会审议，其中会更多的征求企业专家的意见。在专业教学计划的实施过程中，较少会对学生的感受有更多的关注。笔者认为，对于专业的教学计划，特别是非专业核心课程的设置，还是应该多征求学生的意见。因此在调查问卷中有专门一块内容是针对非会计专业学生对会计类课程需求认知调查的。在提供的五个选项中，大概只有一半不到的课程是以下七个专业教学计划中有安排的。出乎意料的是，原本以为会在需求排行中排第一的会计学基础屈居第二，学生更多的倾向于实用性更强的财务报表分析，虽然在教学计划中，各专业并无《财务报表分析》这一单独的课程，值得我们反思。见表一。（二）对学生目前会计基础教学内容及方式满意度的调查一般的非会计专业，开设的会计基础课程为《会计学基础》，进一步开设《财务管理》。就《会计学基础》而言，目前的教学框架体系为会计的产生和发展、会计要素和会计恒等式、会计科目与账户、借贷记账法（以生产型企业为例）、会计凭证、会计账簿、财务报表、财产清查等内容。由于被参与调查的学生都为大三学生，即将毕业参加工作，部分已经有过在企业实习的经历，对所学课程与毕业后工作上的联系度有着较大的关心度。调查显示学生对《会计学基础》的教学满意度还是不高的，平均为39.55%。满意度不高集中在两个问题，一是对教学内容安排的意见，借贷记账法以生产型企业为例，难度大不易理解；二是教学手段不够丰富，理论教学与实践教学的比例不够理想。（三）对会计类课程开设时间及课时的调查义乌工商职业技术学院非会计专业开设的会计类课程有《会计学基础》、《财务报表分析》、《财务管理》等，为更清晰的了解学生对相关课程学习的需求程度，问卷还设计了对课程周课时数及开设时间的调查内容，以便在教学计划安排中有所侧重。以下是对三名会计类课程的课时需求调查结果，这一数据显示，样本的意向表达与学院实际开设课程的课时安排之间还是有不小的差距。反差集中体现在两门课程，一是学生对《会计学基础》的课时需求低于教学计划的实际安排，二是对《财务报表分析》的实际需求大大高于实际安排。虽则对于专业教师而言，学生对《财务报表分析》的意向有些过于理想化，学生的认知是顾名思义，但是这也多少反映了学生的一种心里态势，也多少对我们教学计划与教学理念的调整有借鉴意义。见表二。表二非会计专业学生对需求排名前三的课程课时分配比例意向

三、高职院校非会计专业会计教学的改革思路