应收账款的评估范文

导语：如何才能写好一篇应收账款的评估，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】应收账款 财务管理 风险评估

一、应收账款管理中存在的问题

（一）日常管理不完善，缺乏风险管理意识

随着当今世界经济的不断发展，各企业之间的竞争也不断增加。伴随着激烈的市场竞争，销售部门的地位和待遇在企业所有部门中也是最高的，尤其对于那些有很多产品积压的公司来说，此种现象更为严峻。但销售部门在工作中，往往把业务中心放在销售业绩上，而不关注销售后的汇款。甚至有的企业没有建立完备的购销制度和赊账制度，给客户优惠付款条件存在随机性，造成了大量应收款项难以落实和回收，加长了企业账期，也加长了企业资金链，降低了企业资金的使用率。现实中，常常有企业应收账目长达几年甚至十几年，很多应收账目最终变成坏账。

（二）应收账目管理缺位

企业管理中，销售部门的职责在于销售企业产品，扩大企业业绩。但是在销售过程中产生的赊账问题，他们并不负责管理，顺利成章地成为财务部门的职责之一。在某些企业中，财务部对于企业的来往账目往往只做简单记录，既不进行风险评估也不实际操作，难以抓住问题的核心；还有一些企业，由于各部门之间存在罅隙和矛盾，财务部对于销售部的问题不管不问，应收账目管理长期缺位。

（三）不注重成本管理

财务管理中，应收账目应当遵循收入大于成本的原则，这样才能维持企业正常生产。赊账固然能够将销售额提高上去，但是后期成本管理费用也比较大。这就要求将赊账和应还账目进行风险评估和管理。当前我国很多企业进行赊账管理过程中，往往忽视赊销方案的对比和分析，忽视成本管理的费用，基本上采用粗放式的管理方法，忽略成本效益这个基本原则，而且现实生活中，还存在不少“三角债”，更加加剧了企业财务管理的难度。

二、企业应收账款的风险管理

企业应收账款的不确定性加剧了企业经营的风险。那么如何尽可能低地减少应收款项的损失和风险呢？笔者认为，首先应当认清应收账目的风险源头，从源头上控制风险和不稳定性能够有效降低企业应收账款的损失。应收账款风险管理要求企业相关人员努力识别、评估并采取一定措施，并使之成为一个长效机制。风险管理的目标共分为两个部分：事前预防和事后弥补。

（一）风险识别

正如前文所述，在风险管理中，首先要认清风险源，它是企业难以及时、足额收回应收款项的因素。认清风险源是风险管理和风险控制的基础。

风险分析中，必须努力厘清可能产生的风险因素，并将企业销售目标和销售管理与其紧密联系在一起，避免潜在危险的发生。

例如，当交易双方产生贸易纠纷时，风险管理者首先要确保合同中的条款是否明晰和完备，避免出现漏洞，影响企业对应收款项的管理。当然风险管理还需要企业各部门通力合作，共同担当才能完成，既离不开销售部门的识别和合作，也离不开财务部门的监督和审计。当出现可疑地销售合同和欺诈行为时，各部门要共同合作，销售部门以外部打探为主，财务部门以内部审查为主，在可能出现的企业风险之前，采取有效措施，防止企业受到不必要的损失。

（二）风险评估

在企业合同签订之前，财务部门首先要对对方企业或个人进行风险评估；当损失发生后，还要有效评估损失的大小，尽量减少企业损失。

当然，在评估过程中要做到准确无误的评估，必须搜集大量的客户信息和资料。通常情况下，可以阅读企业的年度、季度财务报表了解其整体情况，还可以实地访问或与其他顾客交流交易心得和体验。

（三）风险控制

风险控制实际上一种风险预防管理，在风险识别和评估的基础上采取的控制措施，以最大限度地减少企业损失。在企业发生损失前，通过风险控制，可以降低风险发生的可能性；在发生损失之后，力图将损失减少到最低。在实施风险管理的过程中，风险控制措施可以分为5个环节：避免、预防、降低、转移和承担，分别用于不同的场合和时间段。当损失现象发生前，可以利用避免、预防或转移风险的措施，当损失发生后，可以采用降低或承担损失的方式。

其中，避免风险又称为规避风险，是风险评估的基本环节。当某个客户的风险评估较高时，企业就不能给其赊账，规避潜在的风险。不过风险评估是在建立在正确的评估基础上的。而预防风险则不同于避免风险，它并不强调风险必须为零。预防风险是要求降低损失发生的可能性，建立严格的赊销制度并定期核对是有效降低风险的办法。降低损失是将应收款项进行融资实现证券化、抵借、仲裁等方式。转移风险是指当企业不愿意为某些应收账款承担风险时，就要考虑如何将风险转移掉，参与企业所创价值的分配。承担风险是指在前面提到的风险评估时？企业往往根据客户的信用状况及有关资料，以此为每一客户设定信用额度，这便是企业愿意对某一客户承担的最大的赊销风险额。

三、结论

与其说应收账款的风险管理不仅仅是一系列的程序，倒不如说它是一种管理的思想，它需要各个部门的密切配合，尤其是最高管理层的重视，自上而下地推行，才能奏效。本文将风险管理的方法应用到应收账款的管理上，从风险识别、风险评估到风险控制，力求减少应收账款发生损失的可能性和应收账款发生损失的程度，克服传统应收账款管理的弊端。

本文在阐述风险控制时？罗列了各种措施下的具体方法？有些方法在我国目前没有实施的条件？某些方法之间有交叉重叠？我们将其划分到某种措施？只表明作者自己主观的看法而已。

参考文献：

[1]曹颖.利用应收账款筹资的方法及会计核算[J]. China's Foreign Trade，2011，（14）.

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一、企业应收账款对财务报表的影响

应收账款是企业流动资产的组成部分，其流动性从财务报表所列行次已得到表现，流动性仅次于货币资金。然而有些企业应收账款的管理，财务报表中所列示的应收账款并非真正具有其流动性。

（一）销售收入确认不规范，应收账款空挂

企业会计准则规定，销售商品收入确认必须同时满足：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量等条件。但实际中有很多企业未能严格按照准则的要求进行会计核算。有些企业采用以开具销售发票确认收入，这种收入确认方式会计核算在确认销售收入的同时相应增加应收账款，财务报表则反映了应收账款的增加，从而体现流动资产总额的增加。然而销售发票开具往往与风险和报酬的转移相脱节，存在提前开票确认收入、空挂应收账款的情况。如购货方为了提前抵扣增值税，以支付少部分前期货款为条件要求全额开具销售发票，从而造成销售收入提前确认，应收账款虚增。另外，有些企业为完成上级单位销售收入的考核指标而增加经营业绩，在货物尚未发运或尚未完工，且尚不具备销售收入确认条件的情况下企业自行确认销售收入，而这种情况同样造成应收账款空挂，从而影响财务报表的真实性。

（二）坏账准备计提不合理，财务报表失实

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。估计坏账准备的方法包括应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别计提法等。由于坏账准备计提金额的大小，直接影响企业的当期损益，企业坏账准备计提方法及标准的确定显得极为重要。如有些企业单纯的采用应收款项账龄分析法，年末对应收账款按账龄计提了坏账准备，然而通过成因分析，其中有些应收账款尚未达到收款节点，实质上属购货方未确认的应收账款，对此类应收账款不应计提坏账准备。又如对质保期限内的应收账款、已有确凿证据表明不能收回或收回可能性极小的应收账款按余额百分比法计提坏账准备都将影响财务报表的真实性。因而，不合理的坏账准备估计，会影响财务影响报表数据使用者的正确判断，影响企业运行资金的周转及效益，从而影响企业生产经营及决策。

（三）会计核算不规范，资产、负债虚增

一般情况下，制造企业在出售商品、产品、提供劳务时，通常采用预收款、进度款、质保金等三段式的收款方式，当购货方支付预付款时，会计核算计入预收账款科目，进度款的收取则会随着销售发票的开具冲抵应收账款或计入预收账款，而质保金的收取需待质保期限到期后直接冲抵应收账款。然而，有些企业由于会计核算的不规范，会计核算人员粗枝大叶，致使应收账款、预收账款未及时进行核销，应收账款、预收账款科目长期挂账，造成财务报表资产、负债总额同时虚增，从而影响财务报表数据的准确。

二、企业应收账款管理现状分析

市场经济环境下，赊销作为企业促销的一项重要手段已逐渐被人们所认可，对企业扩大市场起到了促进作用。但由于受国家宏观经济调控的影响，企业间相互拖欠货款的现象日益严重，致使企业应收账款上升过快且居高不下，控制难度加大，应收账款管理存在诸多问题。

（一）应收账款风险认识不足，客户信用管理机制不健全

在激烈的市场竞争环境下，有些企业片面追求销售，而忽视对客户信用的评估，应收账款催收机制匮乏，致使货款回笼逾期，应收账款坏账风险增加。客户信用管理机制缺乏主要体现在：未制定完整的客户信用管理制度、未设置专门的管理机构对客户信用进行管理、未定期对客户的信用等级进行考核、客户信用额度以及收款期限确定依据不充分等。

（二）企业内控管理意识淡薄，应收账款管理不到位

应收账款直接影响企业运营资金的周转和经济效益，有些企业只注重生产经营，关注利润的增加，而忽视对应收账款的管理，致使应收账款上升迅速且居高不下，周转速度减缓。应收账款日常管理不到位主要体现在：应收账款管理制度建设不健全、应收账款成因分析不透彻、应收账款客户台账记载不清晰、经济业务相关的资料保管不完整、应收账款对账机制缺失等。

（三）企业会计基础管理薄弱，应收账款核算不规范

应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，应收账款与销售收入密切相关，有些企业一味追求销售虚增收入，而忽视对应收账款风险的评估，致使销售与核算脱节，应收账款虚增。应收账款会计核算不规范主要体现在：销售收入确认与准则规定不符、坏账准备计提不足、应收账款、预收账款含义混淆，科目使用随意且重分类不到位等。

三、企业应收账款管理控制策略

应收账款是企业生产经营活动过程中商品与劳务赊销的产物，是被占用的企业资金。由于商品的赊销行为增加了企业的经营风险，企业应建立健全应收账款管理体系，通过应收账款日常管理及时发现管理中存在的问题，并采取积极有效的应对策略，抑制应收账款快速上升趋势，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。

（一）健全应收账款管理体系，建立客户信用评价机制

加强应收账款的日常管理，建立应收账款定期对账机制，避免因会计记录、核算而造成的差错。一般企业由财务部定期向客户寄送对账单，核对往来款项，及时发现、调查并解决存在的差异，以确保应收账款和预收账款记录的完整性、准确性。对账单需经双方财务部相关人员签章并加盖财务印章，并由财务部妥善保管，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据，为后续可能开展的法律诉讼提供支撑。企业应建立客户信用评价机制，对客 户的资信状况进行调查和评价，以确定合理的应收账款信用政策，从源头遏制应收账款增加和降低坏账风险。一般企业由营销部门的项目经理通过对客户的品质、货款偿付能力和财务报表质量等信用状况进行调查，出具客户信用状况评价报告。企业再根据信用状况评价报告对不同的客户制定不同的信用政策，以减低由于赊销行为给企业带来的经营风险。

（二）加强应收账款成因分析，创建应收账款催收机制

应收账款分析是企业应收账款日常管理的重要内容，企业应建立应收账款定期分析、报告机制。一般企业由财务部门会同营销部门相关人员对应收账款进行定期分析，及时了解逾期的原因，针对应收账款成因制定相应的跟进措施，并形成书面文件报告管理层。应收账款分析方法主要包括应收账款账龄、应收账款成因、应收账款结构、应收账款收现率等分析方法。企业应建立统一的货款催收机制，制定合理的奖惩制度。根据应收账款分析结果落实专人实施跟踪催收，并定期向管理层汇报货款的回收情况，确保问题货款能被及时的发现、跟进和回收，保证企业营运资产的周转效率。例如：按月对应收账款余额进行统计分析，根据存在的性质（货款、调试款、质保金、自行确认部分等）进行具体细化分析，按项目合同建立跟踪档案，即 “一事一袋”，且采用项目经理负责制由项目经理负责跟进催收，待整个项目闭环后按照奖惩管理办法实施奖惩考核。

（三）规范应收账款核算，完善坏账风险评估机制

加强企业会计基础管理建设，完善会计核算相关规定。企业应根据产品制造特点，按照会计准则的规定制定销售收入确认、应收账款管理及会计核算的相关制度，明确销售收入确认标准以及应收账款管理职责，规范销售收入及应收账款的会计核算。例如：财务部对计入当期损益的销售收入所对应的销售合同、销货发票、发货运单逐一进行核对，并结合货款回笼状况开展会计核算工作，确保财务报表数据的真实、有效，符合企业会计准则的要求。企业应建立应收账款坏账风险评估机制，定期对应收账款进行风险评估，对各项应收账款的可收回性进行综合分析，预计各项应收账款可能发生坏账的可能性。对于没有把握能够收回的应收账款，按照企业会计准则的规定计提有关的坏账准备。计提坏账准备应按企业授权审批体系规定的授权限额进行审批，确保坏账准备计提的准确性和有效性。

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关键词：应收账款 内部控制管理 实践

在面对竞争越来越激烈的经济市场，大多数企业不得不采取信用政策，扩大企业在市场上的占有率，但也使企业产生了大量的应收款项。

一、对应收账款实施内部控制管理的意义

企业采用信用方式销售商品或产品、提供劳务不但可以增加销量，也能够扩大企业在市场中的份额。但应收账款的产生在一定程度减慢了企业资金周转速度，拉长了企业营业周期。长此以往，企业正常的生产经营将受到严重危害，同时也会加速企业流动资金的流出，再加上对应收账款管理不善，最终将导致企业资产的损失。因此，有效的应收账款内部控制管理，不但能够降低企业商品或产品的变现周期和应收账款的管理成本，也能够控制企业应收账款的额度和维持企业与客户间的良好合作关系。

二、实践分析

（一）A上市公司概况

A公司成立于1988年，从事钢材生产与销售，1998年成为上市公司，1999年为了扩大公司在市场上的份额，加大了企业应收账款额度，为公司创造了如今的辉煌成就，成为国内大型钢材生产、销售集团。截止2012年12月末，A上市公司销售总额达24.6亿元人民币，其中，应收账款14.8亿元人民币，占全年主营业务收入的60%，占流动资产的85%，占总资产的15%。比去年同期增长6.2倍。如此大额度的应收账款，减慢了该公司的资金周转速度，同时也加大了企业现金流出的负担。

（二）应收账款内部控制管理存在的问题

A上市公司的经营决策者，早在2000年时就发现这一问题，并对此建立了相应的应收账款内部控制管理制度，但经过两年的实践发现，现有的应收账款内部控制管理制度有很多不足之处。主要表现在以下几个方面：

第一，该上市公司制定的应收账款信用政策不合理。现有信用政策只考虑到给予赊销客户的信用、折扣期限以及现金折扣等优惠信用条件，而忽略了相应的信用条件下给企业带来的风险和占用企业资金流的情况。A上市公司目前大量未收回的应收账款占用了很大一部分流动资金，一旦经济市场出现波动，将会造成公司资金链的断裂。如此大的经营风险，不但会影响公司的赊销规模，还会增加公司管理成本、降低公司在经济市场中的竞争力。

第二，该上市公司的内部控制管理机构设置混乱，职责划分不清晰。A上市公司虽然设置了内部审计机构，但其职责仍然停留在查账、账目审计的层面上，而没有真正做到分析公司政策是否合理的更深一个层次。除此之外，A上市场公司的应收账款管理制度和岗位设置也存在缺陷，由于岗位职责划分不清晰，对新增赊销客户信息没有进行全面分析的情况下向其赊销产品，造成公司应收账款增加迅速。再加上没有专职人员催收账款，使得大量应收账款无法及时清算。

第三，该上市公司对赊销客户企业信用管理评价指标较单一。A上市公司在1999年扩大市场份额的时候并没有对赊销客户进行系统的评价，其主要靠经营者主观意识以及单一的客户信用评价指标决定赊销额度。而没有进行全面、客观的调查赊销客户的综合情况，造成该公司目前有很大一部分应收账款处理于呆滞状态，无法收回。

第四，该上市公司应收账款事后控制力较差。A上市公司没有设立专门的客户信用管理部门，没有对客户进行分类管理，更谈不上追踪分析应收账款回收期的问题。因此，该公司14.8亿元人民币的应收账款中有40%已经超过信用期还未收回，占用了企业很大一部资金，给企业的资金周转带来很大影响。

（三）完善A上市公司应收账款内部控制管理的措施

A上市公司根据的实际情况，对现有的内部控制管理制度进行修改与调整。

首先，A上市公司应建立完善的应收账款内部控制管理机构。在公司内部设立客户信用管理部门，系统的归纳、分类客户信息资料，主要包括客户的历史背景、经营情况、联系方式、以往资信等级等信息。通过仔细评估、分析客户赊销信用条件。

其次，A上市公司应完善应收账款信用政策评估。利用“5C”信用标准（即品质、能力、资本、抵押、条件五个方面评价客户信用品质）将应收账款内部控制管理机构收集的客户信息进行分析，将客户按等级进行信用评估。最后，按照评估结果给予客户合理的赊销信用政策。如里与客户达一致，则签订赊销合同;如果客户对于赊销政策不满意，可以取消订单。这样即能增强公司对应收账款风险的防范意识，又能将公司的应收账款风险控制在可承受范围内。

再次，A上市公司为了提高公司内部应收账款控制的质量，完善了公司应收账款信息系统，便于公司经营决策者全面、快速地掌握和了解公司应收账款的各种信息。公司为提高员工办公效率，增设了客户信用额度审批流程。在应收账款信息系统的用户终端设置了权限，将权限合理的分配到各部门，即实现了各部门所需，又能起到警示和催款功能。这样不但提高了各部门工作效率，也提升了公司对应收账款实施内部控制的质量。

除此之外，A上市公司还加强了对应收账款事后控制力度。对已经签订赊销合同的企业实行应收账款跟踪评价，定期对赊销企业的经营情况、销售状况、企业偿付能力以及企业的信用质量进行调查、评估。对于经营状况不佳、信用质量下降、赊销金额较大的赊销企业，可要求其提供相应的担保，将无法收回的应收账款损失降到最低;对于信用质量良好，赊销金额较大的赊销客户则可以作为重点观察、分析客户，一旦发现此类客户出现无法兑现承诺的情况出现，可及时采取补救措施。公司还专门设立了催款部门，定期向欠款客户催缴欠款，如此一来，减少了企业很大一部分呆滞应收账款。

参考文献：

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关键词：煤炭企业;应收账款;风险控制

中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）32-0020-03

1 我国应收账款管理的现状

1.1 应收账款的概念

应收账款一般是指企业通过销售商品，向目标客户所收取的款项，该款项作为收款人向付款人提供的商业信用，凭借双方的合作信誉实现。作为一种信用销售模式，应收账款已经成为客户流动资产的重要组成部分，在各行业市场竞争日益激烈、现金管控成本较高的状态下，客户更倾向于选择“账期”较长的客户进行合作，应收账款也是企业所使用的重要促销手段。如企业能够通过有效的方式开展应收账款的管理工作，则能够在提高客户满意度的基础上，保持自身的资金安全。

1.2 我国煤炭企业应收账款管理的混乱现状

应收账款管理工作的有效开展能够保持企业的资金安全，并通过赊销这一促销手段来打开市场，而部分企业为了获得客户，往往存在盲目扩大应收账款规模的情况。如山西煤炭行业，2015年延续了持续低迷的状态，2015年山西原煤产量为9.44亿吨，同比增长0.6%，煤炭工业增加值增长1.5%，增速比上年降低1.9个百分点。2015年山西煤炭行业累计亏损94.25亿元，同比减利增亏108.29亿元，从2014年7月起到2015年12月，山西煤炭全行业已连续18个月亏损。

在市场状态低迷的情况下，部分煤炭企业特别是中小企业为了获得市场份额，只能够通过不断扩大赊销规模来吸引客户，而且煤炭行业的低迷带来了上下游企业经营水平的下降，无力支付到期货款，使坏账、超期账款的规模不断提高，煤炭企业的经营管理模式比较粗放，对应收账款管理工作不够重视，加剧了应收账款管理混乱的现状。

2 XSMD公司应收账款管理存在的不足分析

XSMD公司作为山西省煤炭上市公司，在需求下降、行业利润率不断下降的基础上，XSMD公司2015年报净利润1.41亿，同比下降48.39%，在企业利润不断下降的基础上，XSMD公司的应收账款规模却呈现明显的增长，制约了XSMD公司财务管理工作的有效开展。

2.1 应收账款管理环境不够完善

在过去煤炭行业发展迅速，各企业收益率较高，整个市场活跃的状态下，即使煤炭企业有坏账、超期账款，也能够通过高额的收益来填补空白，但是在行情低迷的状态下，煤炭企业应收账款管理并没有良好的管理环境，在外部环境方面，整个行业对财务粗放的管理方式使应收账款管理工作开展困难，由于整个产业链的低迷运作，XSMD公司的客户应收账款不断提高，相应的XSMD作为客户方也有大量的超期账款，这种行业的“赊销”模式加剧了应收账款管控的难度。

在企业内部，管理者为了追求政绩，订单往往没有通过有效的风险分析就成交，基于老客户的“情面”，应收账款的催收工作也无法有效开展。

总体来看，行业低迷使应收账款规模提高，而应收账款风险管理意识不足又加剧了煤炭行业运营发展的低迷状态，由此陷入恶性循环。

2.2 债权和债务风险评估工作缺失

XSMD公司对应收账款风险管理工作不够重视，根据XSMD的年报显示，2013年，XSMD公司的应收账款规模为2，669，996，921元，占总资产比重约为5.78%;2014年增长至4，544，355，825元，占总资产比重约为9.43%;2015年应收账款规模为4，337，361，471元，占总资产比重约为8.30%，根据数据显示不难看出，虽然2015年有小幅度回落，但是相较于2013年，XSMD公司的应收账款规模有所增长，占总资产的比重较高。

在2015年，坏账准备已经达到58，187，123元，相较于2014年增长11%，而在2016年上半年，坏账准备仍呈现10%以上的增长状态，其中山焦国贸的坏账所占总坏账比重的60%，但2016年XSMD公司仍与山焦国贸签订了大型订单，在应收账款风险评估缺失的情况下，XSMD公司应收账款规模持续增长，坏账、超期账款的总体余额也不断增长，公司的现金与资产管理都将遭到影响。在整体行业发展不景气的状态下，XSMD公司迫切需要通过建立有效的风险评估模式来实现应收账款的有效管理。

2.3 财务管理信息技术水平较差

XSMD公司作为煤炭企业，煤炭开采、加工、装卸的各个场地距离较远，财务信息的传递时效性差，无形中增加了应收账款的管理压力。我国煤炭企业在经营初期，管理模式普遍比较粗放，对财务工作的重视程度不足，XSMD公司在计划经济体制的持续影响下，信息化投入规模不足，也没有先进的财务管理软件来协助应收账款规模的有效控制。鉴于煤炭行业的应收账款管理工作难度较大，西方发达国家的煤炭企业往往在ERP平台中增加财务管理的专用模块，使账款的管理效率提高。

相比之下，在近几年煤炭行业发展低迷的状态下，XSMD公司信息化建设投入每年仅能够保持现有的信息平台稳定运行，没有保持信息平台的持续开发，部门管理者在查询应收账款时需要通过复杂环节才能够实现，同时员工、管理者关于应收账款的沟通交流也不够充分，使应收账款管理工作难以实现。

2.4 内部审计监督力度较低

XSMD公司应收账款的管理应该在完善的审计工作下进行，这样才能够根据交易方的历史信誉情况与应收账款质量审计来判断成交的合理性与应收账款风险，但是在行业低迷的情况下，XSMD公司急于成交订单，内部审计工作开展不够深入。

以与包钢合作为例，2015年包钢应收账款规模达到834，836，295元，占应收账款比重的18.9%，其中约有42%账款为3年以上，而且包钢近几年也呈现出明显的主营收入与利润下降的窘境，在此基础上，与包钢的订单应该通过合理的审计工作开展后再进行，但是2016年3月XSMD公司再次拟定与包钢签署1.33亿元的合同，其中预付款仅为合同金额的30%，XSMD所承担的应收账款风险再次提高。审计工作的缺失还体现在部分销售人员为了追求订单成交，盲目扩大营销规模，甚至出现与客户相勾结的情况，在计划经济体制的持续影响下，XSMD公司对审计结果重视不足，造成应收账款风险不断提高。

3 XSMD公司应收账款管理工作的建议

3.1 营造良好管理环境

为了开展有效的应收账款管理工作，XSMD公司应该营造良好的管理环境，首先XSMD公司管理者应该提高对应收账款的重视程度，虽然煤炭行业低迷，但是为了参与市场竞争，“赊销”已经成为煤炭企业竞争的重要方式，XSMD公司的管理者应该意识到，订单的成交仅仅是账面利润的增长，因应收账款规模提高，坏账、烂账而产生的损失使企业的经营压力将不断提高，所以XSMD公司管理者应该转变应收账款管控意识，在经营过程中尽量减少应收账款的产生。XSMD公司应该在整个企业内强调应收账款风险的管控工作，在行业低迷的状态下，员工应该树立应收账款风险管控意识，在日常销售、财务活动中，应时时关注应收账款规模的变动，订单的签订尽量让客户多付定金，使账款规模得到有效控制。XSMD公司的财务工作人员应该提高个人素质，通过职业技能培训、考取高级职业资格证等方式，使自身职业素质逐渐提高，能够根据应收账款信息的变动，及时的进行风险预警与相应的会计操作，控制账款规模，规避账款风险。管理环境的营造是一个持续的过程，需XSMD公司以发展、动态的经营管理模式开展应收账款管理工作。

3.2 完善风险评估工作

为了完善风险评估工作，XSMD公司首先应该设置应收账款风险指标，在风险指标中应该结合XSMD公司的应收账款规模、账款超期率、某客户的应收账款坏账率等内容进行科学设置，当相关财务信息达到预警指标线时，通过预警系统进行报警。风险评估指标的设置应该结合煤炭企业的发展特点来实现，对于各个销售部门都应该设置相应的风险预警指标，当应收账款风险产生以后，能够迅速根据各部门的工作将权责归结到个人，使风险预警指标的功能得到充分发挥。为完善应收账款风险的评估工作，XSMD公司应该成立专职的风险管理小组，在传统由财务部门负责应收账款管理的基础上，由于财务部门工作繁冗复杂，对应收账款的专项管理力度不足，在专职管理部门的约束下，应收账款管理工作能够实现有的放矢，同时管理小组也可以根据客户应收账款规模的变化，针对性的对应收账款的组成、期限等数据进行综合分析，对于已存在大量坏账的客户，再签订合同时应该及时将风险信息传递给管理者，协助管理者科学决策。应收账款工作小组应对整个XSMD公司的应收账款风险评估工作负责，在应收账款管理水平提升，企业风险降低时，也应该通过必要的奖励措施提高工作人员的工作积极性。

3.3 搭建信息沟通平台

XSMD公司作为大型集团企业，应收账款管理工作需要多个部门协调完成，只通过财务部门无法满足应收账款管理需求，所以XSMD公司应该加大信息投入，通过建立完善的信息管理体系，使沟通效率得到提高，除传统的电话、邮件以外，也应该通过先进的沟通软件来提高沟通效率，及时传递应收账款的数据信息，避免煤炭企业开发现场过于分散而产生的账款信息不对称。XSMD公司也应该在ERP系统中单独增加应收账款管理模块，根据上文分析不难看出，2014年XSMD公司应收账款规模4，544，355，825元，占总资产比重约为9.43%，应收账款管控工作对公司收益、盈利质量的影响非常明显，所以XSMD公司应该在财务管理模块中单独增加应收账款管理模块，有权限的员工能够在系统中查阅应收账款的变动情况，XSMD公司也应该使应收账款管理模块与风险预警体系相结合，当应收账款数据信息达到警戒线时，及时传递报警信息，并通过系统自动生成的应收账款管控数据与图表，使管理者能够更清晰的对应收账款管控工作进行分析与决策，通过科学、现代、高效的管理模式，最终提高XSMD公司的应收账款管理水平。

3.4 强化内部审计制度

XSMD公司为完善应收账款管控工作，应该使内部审计工作充分发挥作用，首先XSMD公司应该扩大审计范围，现有的财务报表审计模式已经无法满足应收账款管控的需求，例如与客户的应收账款规模逐渐提高，在账面上只能够反映出不良账款，而产生的原因、其中是否存在不合理程序都无法通过审计工作来发现，审计效果无法发挥，所以XSMD公司应该扩大审计范围，针对现有审计工作存在的不足，增加相应措施，使审计工作更加全面，从应收账款的产生阶段开始，对应收账款的产生、回款、追查内容实现全面的账款审计，使审计具有动态性与全面性，使审计的效果得以发挥。

在保证审计全面性的基础上，还应该保持审计工作的独立性，由于审计工作需要收集大量关于应收账款的信息，包括最初的合同审查、应收账款管控、催收、最后的坏账处理等环节，这需要审计部门工作人员深入到各个环节，而当某个部门不配合审计工作，将造成审计工作难以开展，所以XSMD公司管理者应该强调审计工作的重要性，要求各个部门积极配合审计工作，并保持审计工作的地位，任何部门的工作不能对审计工作产生影响，发挥审计工作对应收账款管理的重要性。

4 结 语

通过本文研究能够看出，XSMD公司的应收账款构成中，大客户的应收账款规模不断提高，坏账率也逐渐上升，但是XSMD公司为了维持经营，仍与大型客户签订订单，造成应收账款管控工作陷入恶性循环，XSMD公司应该审时度势，在行业低迷的情况下加强应收账款管控工作，使财务风险管控得到优化。

参考文献：

[1] 吴小军.应收账款风险管控探究[J].财会学习，2015，（11）：68-69.

[2] 付应.浅谈建筑施工企业应收账款风险与管控[J].财经界，2015，（24）：

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[3] 李永会.强化应收账款风险管控提升企业营运资金效益探讨[J].财经 界，2015，（19）：116-117.

[4] 杨晓岚.加强应收账款管理，防范企业财务风险[J].中国商论，2015，

（25）：33-35.

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应收账款（Receivables）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。应收账款是企业流动资产的一个重要组成部分，在企业总资产里所占的分量虽然不是很重，但是很大程度上影响了企业的流动资金周转速率，所以对于企业的生存发展起着很重要的作用。

企业存在应收账款的原因有很多，最重要的原因是赊销。在当前的经济形势下，越来越多的企业参与到市场竞争中，但是市场份额是相对有限的，所以许多企业为了争取更多的利益和订单，留住更多的顾客，扩大市场份额，纷纷采用赊销的方式，先发货给客户，然后再等客户付款。从理论上来讲，赊销确实是一个双赢的营销策略。企业将货物赊销给客户，并且由客户销售之后再支付货款，既缓解了客户的资金压力，又解决了企业自身货物的积压问题。但是由于各种因素的存在，许多赊销账款并不能及时收回，所以导致企业账面存在许多应收账款，占用了单位的资金。同时许多企业不注重应收账款存在的风险评估，只是一味的运用赊销方法来扩大自己的市场份额，导致自己企业的应收账款越积越多。其次，就是商品销售与付款的时间差。许多商品在销售出去之后并不能立刻拿到销售款，这是目前销售业的一个普遍存在的现象。不同的行业时间差都会不同，由于结算手段的不用，手段越落后，应收账款存在的时间就越长，应收账款发生坏账的可能性就越大，企业的经营风险就越大。最后，许多企业往往并不注重对贸易对象的信用分析。因为企业在激烈的竞争下，为了扩大自己的贸易额，导致对贸易客户的信用分析重视不足。并且大多数企业都没有设立专门的信用考察部门，不能及时了解贸易对象的信用状况。在不了解客户的基础上贸然做出的销售决定，在很大程度上都影响了企业应收账款的回收，增加了企业的经营风险。

二、当前企业应收账款管理的现状

当前的宏观经济形势并不容乐观，自美国次贷危机爆发之后，引发了全球性的经济危机。虽然当时最直接的经济冲击已经过去，但是现在经济危机的影响仍然存在。国际经济形势不容乐观，虽然经过政府几次救市，欧美经济依然处于疲软状态，现在欧洲债务危机余波仍然未了。国内经济形势情况也不好，严重的通货膨胀，萧条的实体经济，疲软的虚拟经济，以及持续的紧缩的货币信贷政策，将国内的经济拖入水深火热之中。经济形势的发展状况直接影响到了企业的发展。虽然企业是国民经济的基础组成部分，对国民经济的运行起着至关重要的作用，但是宏观的国民经济态势不好，也直接影响到了企业的发展。在这种经济运行的状况下，企业为了能生存发展下去，更是不顾应收账款的风险评估，盲目利用商业信用，扩大销售量和市场占用率，增加了应收账款的数量，给企业经营带来了一定的风险。

（一）对客户的风险评估机制不健全

面对激烈的市场竞争，企业为了争取更多的客户，实现更大的经济效益，纷纷采用赊销的方法来提高自己产品的市场占有率。但随着当前经济的不景气，企业间的竞争压力越来越大，甚至陷入了一种恶性竞争的局面。许多企业在没有对客户进行充分分析、了解就给客户赊销货物。许多企业甚至连自己的风险评估部门都没有，导致有效的风险评估机制缺失。在贸易中，没有对大宗客户进行详细的信用调查与评价，在没有掌握对方财务状况与信用状况的情况下与对方进行赊销合作，就极大地增加了企业的风险。同时现在社会上存在着一些诈骗现象，通过虚假的信用报告或者财务报告骗取生产企业的信任，等生产企业发货之后就连人带货一起消失，使得企业的应收账款无处可收。企业应收账款得不到有效地回拢就严重的影响了企业下一步的生产销售计划，后续发展能力受到极大地影响，因此企业缺乏健全的风险评估机制会给应收账款带来很大的影响。

（二）企业催收机制不健全

许多企业的催收机制相当不完善，等应收账款积攒多了，自身资金紧张了才开始着手进行催收，并且对应收账款的监督机制不够，不能将应收账款纳入动态的实时监控之中，有的甚至不能将应收账款准确的反映在企业的账面之上，并且没有对应收账款进行科学合理的分类，致使不能及时有效的建立催收计划。并且由于催收机制的不健全，现在多数企业只能在季度末或者年末进行货款的结算与催收，还是通过自身的能力，很少有企业主动运用法律手段维护自身的合法权益，这样严重地影响了企业应收账款的回收，以致形成一方面企业自身资金紧张，四处以较高的资金成本进行融资，另一方面却是大量资金被客户无偿占用的局面。

三、当前企业加强应收账款的有效对策

（一）提高企业的应收账款风险意识

在当前脆弱的经济环境下，任何企业都要把应收账款的风险管理作为企业管理的重中之重。因为在目前经济环的情况下，企业信誉的作用相对较小，能有很多难以预料的事情发生。不论是企业的管理层还是决策层都要注重对企业应收账款的管理。要充分认识到应收账款在企业发展中的作用，重视应收账款风险的评估。在企业进行赊销之前，一定充分了解客户的财务与信用状况，做好客户赊销风险评估，必要时期可以采取价格折扣的营销策略，以加速应收账款的回收。同时要加大对重要客户的风险评估与信用状况的调查，监控合作伙伴的财务状况与还款能力，及时发现潜在的风险，将应收账款的风险控制在最小。

（二）加强对应收账款的管理

应收账款的管理关系到账款能否及时回收。现在许多企业应收账款进行专门管理的意识还较为淡薄。企业要加强对应收账款的管理工作，将应收账款按照一定的规律进行分类，按照金额大小以及拖欠时间的长短进行排序，建立完善的应收账款管理机制，尽量做到每一笔应收账款都能得到妥善有效地管理。财务部门应当每月编制应收账款账龄明细表报请销售部门组织分析，以协助进行分类管理，制订相应的催收政策。

（三）加强对应收账款的催收管理

应收账款的催收是整个应收账款管理体系中困难度最大的一个环节，许多企业就是因为不能对应收账款进行有效催收，严重影响了企业资金周转，影响了企业后期的生产销售计划，制约了企业的发展。这就要求企业将应收账款的催收当做重要工作对待。不仅仅要建立完善的催收机制，更要将每一笔应收账款落实到具体的责任人，负责具体的催收工作，催收效果要与责任人的绩效考核挂钩，以加强责任人的催收力度。同时要积极地运用各种有效机制，充分利用法律武器来维护自身的合法权益，运用社会的力量来加强自身的催收能力。

（四）加强对自身的财务管理工作

在当前的经济环境下，财务工作是企业生存的重点。只有做好财务管理才能积极地应对应收账款带来的各种困难。

1、严格会计核算与监督。企业运行的每一个步骤都离不开严格的会计核算与监督，并且核算等业务关系到企业的下一步运营计划与决策，所以这就要求企业在应对应收账款的风险时要加强对企业会计的核算与监督。

2、加强对企业流动资金的管理。企业流动资金的状况直接关系到企业的发展状况，许多企业由于较多的应收账款影响到了自身流动资金量，甚至企业的流动资金已经影响到自身正常的生产经营活动，所以企业一定要拓宽自身的资金来源渠道，增加流动资金量，保证企业运行过程中有足够的流动资金。

3、规范资金运作。企业要规范的进行资金运作，要妥善的筹集生产经营所需的资金，同时要严格资金的用途，进行专款专用，防止关键环节缺乏资金的支持。最后要注重资金使用与收益的统一，实现资金使用效益的最大化。

总结：在当前的经济环境下，企业的生存发展状况并不乐观，并且竞争日益激烈，要想在残酷的市场竞争中生存下去，就要加强对企业应收账款的管理工作，加大催收力度，确保企业拥有发展所需的资金，为实现自身的战略发展目标奠定坚实基础。

参考文献：

[1]赵鹏飞.次贷危机下谨慎性原则在应收账款管理中的应用.当代经济.2009(20).

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在简单分析应收账款风险概念及风险产生原因的基础上，从缺乏专门的信用管理部门、应收账款风险意识较为薄弱以及应收账款内部管理制度缺失三个方面探究新形势下医药集团企业应收账款风险管理中存在的问题，并提出应收账款的事前控制，应收账款的事中控制以及应收账款的事后控制等相关管理策略。

关键词：

新形势；医药集团；企业应收账款；风险管理

新形势下医药集团中的药物流通直接面向市场，依靠市场进行生存，所以各类应收账款较多，而激烈的市场竞争环境下，企业倒闭等问题时有发生，使得企业需要面临着一定的应收账款风险，加强对医药集团企业应收账款的风险管理十分重要。文章将结合时展的客观要求，进行深入分析，并提出一些个人观点与浅见，希望能够对医药集团企业的可持续发展创造良好的条件。

一、应收账款风险概念及风险产生的原因

(一)应收账款风险概念

应收账款风险指的是市场因为市场经济的自由性、债权和债务关系在解除的过程中存在着一定的不确定因素，所以在赊销企业应收账款回收过程中发生的各类风险因素。应收账款风险主要可以划分为直接风险与间接风险，直接风险指的是应收账款直接影响企业受益，使得企业受益降低，具体包含资金周转风险、机会风险、汇率风险以及坏账风险等等；间接风险主要指的是由于应收账款直接风险而造成的各类企业利润降低、主营业务收入下降等风险。

(二)应收账款风险产生的原因

应收账款风险产生的原因较为复杂，主要来源于外部环境因素和内部影响因素。首先在外部环境因素方面，应收账款风险产生主要是由于市场变化条件而引发的各类企业行为造成，比如一些企业以赊销的方式吸引顾客，久而久之便会引发故意拖欠的问题发生[1]。其次在内部影响因素方面，主要是由于企业自身风险意识不足、企业内部控制制度匮乏等方面因素所造成，没有结合企业的实际发展构建完善的企业应收账款管理制度，风险预测与风险评估能力不足[2]。

二、新形势下医药集团企业应收账款风险管理中存在的问题

新形势下医药集团企业应收账款风险管理中，主要存在着缺乏专门的信用管理部门、应收账款风险意识较为薄弱以及应收账款内部管理制度缺失等方面问题。

(一)缺乏专门的信用管理部门

激烈的市场竞争环境下，医药集团企业发展过程中会存在着各式各样的应收账款风险，然而当前很多医药集团中没有设置专门的信用管理部门，应收账款风险管理活动的重视程度不足。应收账款信用管理工作是一份专业性强同时综合性强的工作，需要结合市场变化条件，注重合作单位综合能力的分析，进而最大限度的降低企业应收账款风险，缺乏信用管理部门的医药集团势必会面临更多的危险因素，不利于医药集团的可持续发展[3]。

(二)应收账款风险意识较为薄弱

医药集团相关管理人员应收账款的风险管理意识将会直接影响企业的发展，当前很多医药集团企业管理人员较为注重经济效益，注重销售的过程和药物的研发，然而却忽视了应收账款风险管理，对合作单位的风险评估意识不足[4]。在这种问题的影响下，医药集团发展中就会产生较多的风险隐患，在很大程度上提升了应收账款风险水平。

(三)应收账款内部管理制度缺失

完善的企业内部财务管理体制能够有效降低企业应收账款风险发生几率，然而当前很多医药集团企业中的应收账款内部管理制度缺失，没有结合医药集团企业的实际发展情况制定相应的应收账款风险管理制度。在这种问题的影响下，就会易于发生赊销审批过程不合理、销售绩效考核不合理等问题，销售人员考核指标完全只考虑销售额而与应收账款的回收毫无关系，这就不能调动销售人员催收账款的积极性，对医药集团企业的发展十分不利。

三、新形势下医药集团企业应收账款风险管理方式分析

新形势下医药集团企业应收账款风险管理可以通过应收账款的事前控制，应收账款的事中控制以及应收账款的事后控制等方式进行科学管理。

(一)应收账款的事前控制

应收账款事前控制能够有效降低各类风险分析的发生几率，是新形势下医药集团应收账款风险管理的主要方式。医药集团可以建立专门的应收账款风险管理部门，制定科学、合理的信用管理政策，进而为医药集团企业的发展奠定良好的基础[5]。

1.设立专门的应收账款风险管理部门

医药集团企业可以建立专门的应收账款风险管理部门，对企业中所遇到的各类销售活动进行风险评估。应收账款风险管理部门中的管理人员需要与销售部门、财务部分相互合作，管理人员需要具备丰富的财务管理知识和法律知识，掌握先进的信息管理技术，在应收账款风险管理工作中具有大量的实践经验，能够科学分析市场环境并作出正确的分析和判断，为医药集团企业管理人员的科学决策提供更多的数据保障。

2.制定科学、合理的信用管理政策

信用政策是由信用条件、信用标准和收款政策所组成，完善的信用政策能够保证各类活动的有序开展。新形势下医药集团需要重新规定信用审批人资格和权限规范审批流程，明确医药集团中销售人员申请赊销期限、现金折扣、赊销额度等财务部门复核具体情况，各类销售活动需要通过信用管理部门进行综合评估，对客户的道德品性、资本实力以及偿付能力等进行总体评估，并将道德品性作为评价客户的第一指标。

(二)应收账款的事中控制

应收账款事中控制中，主要是通过规范合同管理以及加强应收账款追踪分析等方式开展，将医药集团企业应收账款中的风险降到最低。

1.规范合同管理

规范合同管理主要是在客户下单之后，对医药产品的优惠幅度、产品质量以及产品数量方面存在疑虑的客户进行综合管理，避免客户拒付款或者延期付款等问题发生。应收账款风险管理中，需要细致分析销售合同，保证各项活动需要符合公司产品真实性。同时，需要特别注重付款的时间以及需要承担的各项责任等等。

2.加强应收账款追踪分析

医药集团企业应收账款拖欠时间越长，其收款难度也会增加，最终变为坏账的几率提升。所以新形势下，需要加强应收账款追踪分析。医药集团可以定期对应收账款进行账龄、账款的对应分析，逾期的欠款需要特别注意，一旦逾期欠款金额占应收账款总额的比例不断提升，则需要及时与销售部门联系，做好催款工作，及时跟踪账款结算情况，确保医药集团企业应收账款的回收与循环利用。

3.应收账款的事后控制

新形势背景下，医药集团需要不断完善应收账款催款制度，结合不同的拖欠时间、拖欠期限，采取不同的催款方式，将第一催款责任落实到个人头上，将个人催款的落实情况直接与其绩效相互联系。同时，企业还需要建立健全完善的销售政策，明确规定销售中只有产品质量或包装问题才可以退货，制定完善的退货标准、退货订单以及退货验收制度，通过不同的工作人员进行操作，保证各项活动的科学、合理运行。

四、结束语

应收账款风险管理有助于降低医药集团企业发展中所面临的风险，保证医药集团企业的可持续发展。新形势背景下，医药集团可以通过应收账款的事前控制，应收账款的事中控制以及应收账款的事后控制等方式，真正解决当前医药集团企业应收账款中存在的缺乏专门的信用管理部门、应收账款风险意识较为薄弱以及应收账款内部管理制度缺失等方面问题，为医药集团的快速、稳定发展奠定良好的基础，降低各类应收账款风险几率的发生。

作者：彭强 单位：山东鲁抗医药股份有限公司

参考文献：

[1]王成方.应收账款风险形成及其管理措施分析——以“华北制药集团有限责任公司”为例[J].商场现代化,2014,28(22):213-214.

[2]徐圣洁.煤炭企业应收帐款风险防范对策经验研究——以神华能源为例[J].新经济,2015,20(15):91-92.

[3]王竹泉,孙莹,祝兵.全球化企业营运资金管理模式探析——以海尔集团为例[J].中国科技论坛,2011,08(17):56-61+78.

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[关键词] 风险管理 风险识别 风险评估 风险控制

一、传统应收账款管理的弊端

（一）应收账款日常管理不完善，风险防范意识淡薄

市场竞争日益激烈，销售部门在企业中的地位日益提高，尤其是那些大量产品积压的企业。但是销售部门往往只追求销售业绩，不重视销售的回款，有些企业没有严格的赊销审批制度 ，随意给予客户优惠的付款条件，结果造成日后应收账款的回收困难，导致大量的应收账款长期挂账，大大增加了营业周期， 降低了资金的使用效率。我们常常发现某个单位很多应收账款的账龄是几年前的，外国人对这个现象都很吃惊，因为在很多国家，法定超过半年的应收账款就必须作为坏账。

(二)没有设立专门负责应收账款管理的部门

在销售部门负责赊销，从而形成应收账款，货款的追讨往往是财务部门的责任。在一些企业，财务部门只是起着单纯的记录作用，将应收账款的发生额按客户登入明细账，账龄的也是形式上的操作，这种简单的记账式管理根本就解决不了；在另一些企业，由于各自职责所在，产生财务部门和销售部门的矛盾，不利于正常的生产经营。

(三)不注重成本分析，未遵循成本效益原则

应收账款的管理最基本的要求是收入大于成本，这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也要相应增加，这就要求必须完整地与之相关的付现成本和机会成本，具体的成本的在下文的风险评估中有详细的说明。不仅是赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求，对于逾期应收账款的收回，也必须满足收入大于成本的效益性，即所收回的账款必须大于收款过程中发生的各种可能的成本。在我国，企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比；在采取各种收款方案时也不进行各种收款方案的对比分析，只要能收回货款就行。应收账款的管理基本上还是粗放式的管理，还没有真正确立成本效益原则。

我国企业受传统应收账款管理模式的，企业间的“三角债”和相互拖欠货款现象十分严重，坏账损失率很高。据统计，2001年全国企业“三角债”高达1.5万亿元；因逃废债务造成的直接损失约1800亿元，因恶意违约的直接损失约55亿元；因“三角债”和现款交易而增加的财务费用达2000亿元。，我国企业平均赊销率不足20%，但是坏账损失率却高达5% [i]。传统的应收账款的管理弊端暴露无遗，它已经不适合的潮流，我们必须有所创新。

二、应收账款的风险管理

应收账款的风险是应收账款遭受损失的不确定性。这个不确定性主要是指损失是否发生以及损失的大小不确定。那么怎么样判断应收账款的损失是否发生呢？我们认为，当企业不能及时足额地收回特定应收账款时，损失就产生了。引起债务方不能及时偿还债务的因素就是风险的来源。应收账款的风险管理就是识别、评估与控制企业应收账款损失的程序。应收账款风险管理目标可以分为两个部分：损失发生前的目标和损失发生后的目标，前者是避免或减少发生损失的可能性；后者是努力使损失尽量降低。

（一）应收账款的风险识别

如前所述，引起企业不能及时足额地收回应收账款的因素，就是风险的来源。风险识别，是风险评估和风险控制的基础。

在进行风险分析时，找出企业应收账款面临的风险因素，并将这些风险与企业销售收款业务流程联系起来，以便发现各种潜在的风险。这里示范性地列出几条:

1. 交易双方产生的贸易纠纷；

2. 客户经营管理不善，无力偿还到期债务 ；

3. 交易对象有意占用企业资金；

4. 交易对象蓄意的商业欺诈。

对于上面的每一种原因，我们还可以继续追究下去，找出原因的原因。比如说，交易双方产生的贸易纠纷，我们要看是合同中的特定条款约定不明确，或者是产品质量的缺陷导致顾客不满意拒绝付款；而后三种情况则是要检讨信用政策和销售收款的业务流程，在赊销的审批时，是否有对客户的信用情况进行评估，是否对没有资格的客户进行赊销，是否给予客户不适当的信用额度，是否发生越权审批，是否存在销售人员与客户相互勾结，损害企业的利益的情况。

风险的识别离不开相关部门的密切配合，尤其是销售部门，我们知道， 客户往往会有意地隐藏一些不愿意透露的信息，有些客户甚至是故意提供虚假的资信状况信息，致使企业所掌握客户的信息不全面、不真实。像拖欠员工工资，频频更换主管，开始销售不动产等等这些信息，对我们非常有用。而销售人员直接与客户交往，最容易了解客户的情况，发现客户的异常行为。如果我们能对销售人员进行一定的培训，提高他们捕捉客户风险信息的能力，就可以帮助企业尽早的发现风险，尤其是碰到被商业欺诈时，如果企业能透过销售人员及时察觉，就可以在诈骗分子得逞之前采取措施，以防止造成损失。

(二)应收账款的风险评估

在损失发生前，我们要评估发生损失的可能性，而在损失发生后，我们要评估损失的大小。当然，要做到较为准确的评估，有一定的难度，因为很多损失是比较难以估计的。

评估工作离不开客户信息的搜集。一般说来，我们可以阅读客户的财务报告、实地访问或电话联络、以往与客户的交易经验、大众传播媒介或借助专业的信用中介机构等等。

显然，高风险的客户发生损失的可能性和损失的程度都比较高，最容易产生交易纠纷，偿债能力差并且信誉不佳。所以，有必要对客户进行风险等级的划分，我们依据是客户的信用状况，什么变量能够用来说明客户的信用状况呢?二十世纪初亚历山大 沃尔提出沃尔评分法，他选择了流动比率、存货周转率、应收账款周转率等七项财务比率，分别规定各项财务指标在该模型中的比重，综合为100分，然后确定标准比率相比较，评出每项指标的得分，汇总求得总的得分。得分越高，客户的风险等级越低，这样就将客户划分为高、中、低风险等级。这只是一种定量模型，还有其他一些定量分析的模型，以及定性分析的模型，时，企业可以选择特定的模型，根据自己的情况加以适当的变化。

在实际操作中，我们要注意的是客户的风险等级并不是一成不变的，市场瞬息万变，今天的低风险客户可能就成了明天的高风险客户了。因此，要定期地根据客户的最新情况，对客户的风险等级进行再评定。此外，在进行定量分析的时候，往往借助于客户的财务报表，要注意报表本身的局限性，辨别其中可能存在被粉饰的情况.

应收账款的损失包括逾期应收账款的资金成本，附加收账费用，坏帐损失，这些直接的损失比较显而易见，另外，还有一些间接的损失，比如，企业赊销时虽然能使企业产生较多的利润， 但是并未真正使企业现金流入增加， 反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用， 加速了企业的现金流出， 主要表现为: 1.企业流转税的支出。应收账款带来的销售收入， 并未实际收到现金， 流转税是以销售为计算依据的企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等， 必然会随着销售收入的增加而增加。2. 所得税的支出。应收账款产生了利润， 但并未以现金实现， 而交纳所得税必须按时以现金支付。一旦应收账款无法及时收回时，企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债，借债就要承担利息费用；如果企业搞“三角债”，拖欠供应商货款的话，就无法取得购货的现金折扣，或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠，这样就会增加产品的成本，在价格竞争时处于劣势。如果同一时间发生多起损失，超出了企业对应收账款损失最大的承受能力，企业就可能陷入严重的财务危机，甚至是破产。

（三）应收账款的风险控制

所谓风险控制，是指在风险识别和风险评估的基础上，针对所存在的风险因素，积极采取控制措施，以消除风险因素或减少风险因素的危险性，在损失发生前，通过采取措施，降低了损失发生的可能性；在损失发生后，将损失减小到最低限度。

风险控制措施可以分为5种：避免风险、预防风险、降低损失、转移风险和承担风险。在损失发生前，我们可以避免、预防或转移风险，避免发生损失；在损失发生时和发生后，我们可以采取措施降低损失或承担损失，下面依次介绍。

1、避免风险

避免风险又称规避风险。经过风险评估后，我们将某客户评估为高风险，那么我们可能就不给其赊销，这样就规避了风险。不过在运用这一措施的时候，需要注意以下三点：(1)当风险很高或者管理风险的成本极高时，规避风险是合适的；(2)有些风险是不可避免的，比如说由于全球性的石油危机导致运输行业经营困难，或者是像我国2003爆发的SARS疫情导致行业的不景气；(3)不愿意承担风险，就没有销售的机会，不能有风险就规避，现在只接受现金交易的企业是很鲜见的。全球最大应收账款管理公司邓百氏RMS总裁叶博礼戴维这样说过：“不联系管理的风险只表现为一种危险，联系管理行为认识的风险就是一种价值，是价值的一种重新分配，某个管理者的这种管理水平越强，他所获得的回报就越高。”因此，我们不能因噎废食，应收账款虽然有风险，但是我们可以有选择地接受风险，从而获得与风险相匹配的收益。

2、预防风险

预防风险不同于规避风险，并不强调降低风险至零。预防风险就是要降低发生损失的可能性，通过风险评估，我们将可以划分特定企业的风险等级，如果能够只和一些低风险的客户交易，那么企业应收账款的综合风险将会大幅度降低，但是如何才能有这种选择的余地呢？要知道，现在很多企业能找到客户就不错了，哪里还敢挑选客户啊！我想，应该从营销活动中找答案。

营销管理大体上有5种观念：生产观念、产品观念、推销观念、市场营销观念和社会营销观念 [ii]。在我国，大部分的企业还停留在产品观念和推销观念上，如果企业能够采用市场营销观念，把市场的需要放在首位，生产出满足消费者的产品，就能够获得较强的竞争力，从而争取到低风险的客户，另外，产品如果获得终端消费者的认可，客户也能尽快地将产品销售出去，就能够尽快的收回货款。

在进行风险识别的时候，我们发现很多风险其实是来源于企业销售收款相关的内部控制制度不健全，因此如果加以改善，可以减少很多风险，2002年国家财政部出台了《内部控制规范—销售与收款(试行)》及《财政部关于建立健全企业应收账款管理制度的通知》来指导和规范企业的销售和收款行为，企业应该在这些法规的引导下，建立健全相关的内部控制，比如:

(1)严格赊销审批制度。

严格的审批手续可以预防销售人员有意识的赊销，从中牟取私利，造成企业的损失。在签订销售合同前，信用部门或信用岗位要按照有关合同管理的规定，详细审查对方的主体资格、经营范围、资信及履约能力等情况，并经由企业法定代表人或财务经理审阅合同文本，并由企业顾问对合同的合法性、严密性进行审查，确保合同规范有效，预防出现交易纠纷或者遭受商业欺诈。

(2)定期核对

财务部门定期与销售部门核对回款记录，重点监控出现到期而没有对方签字的应收账款，并及时采取措施处理，避免出现不受法律保护的债权纠纷。

3、降低损失

当企业有好的投资机会，此时却由于很多应收账款未能及时收回，没有足够的资金时，可以利用应收账款进行融资，主要有以下四条途径:

(1)应收账款证券化

在我国，因为现行资产证券化法律制度不健全，实行应收账款的证券化时机还不成熟。不过一些外贸出口企业，有实施出口应收账款跨国证券化，它是指将出口销售形成的应收账款经过组合包装出售给国外的特殊目的载体（special purpose vehicle，即SPV），由其经过信用增级，从而在国际资本市场上发行资产支持债券，提前收回应收账款的一种融资方式。

(2)应收账款的抵借

应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式，分为整体抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企业，因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场，间接融资也是困难重重，客观上制约了中小企业在中优势的发挥。应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求，加速应收账款的周转率。

(3) 委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式

当应收账款已经发生较大的损失时，企业应该尽快与债务方商讨，必要时进行债务重组。当债务企业破产时，应积极参与债权的申报以及追讨，切勿错过追逃的最佳时机。对于有能力付款却恶意拖欠的，企业自己追讨一段时间后仍没有实质性的效果，可以委托专业机构追讨应收账款，由其行使债权人的追讨工作，当然如果还不行，就只好仲裁或法律诉讼来捍卫自身的正当权益了。

（4）在合同中约定所有权保留条款

根据我国《合同法》第134条规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。” [iii]这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全。

4、转移风险

当企业不愿意为某些应收账款承担风险时，就要考虑如何将风险转移掉，机构以其信息资金的优势，可以参与到企业应收账款的处置中来，通过主动承担风险，参与企业所创价值的分配，只要有以下两种方式：

（1）应收账款的无追索权让售

就是把应收账款作为商品卖给金融机构，从而将风险转移掉。而在我国，一些商业银行大都只接受有追索权的应收账款融资业务，但这是一个很好的开始，我认为，在不久的将来，我国将会出现一批专门从事应收账款经营的公司，商业银行的业务也将不仅仅局限于有追索权的应收账款融资业务。

（2）为特定的应收账款上保险

，我国的保险业尚未开展这个业务，但是我相信，有风险的地方就会有保险，保险业为应收账款提供保险是迟早的事。

（3）取得第三方担保

当某客户被评价为高风险等级时，企业一般只与其进行现金的交易，但是如果有第三方愿意为其提高担保，承担连带责任的话，我们也应该考虑对其采用赊销，一旦发生损失，我们可以对第三方进行追讨。

5、承担风险

在前面提到的风险评估时，企业往往根据客户的信用状况及有关资料，为每个客户评定风险等级，以此为每一客户设定信用额度，这便是企业愿意对某一客户承担的最大的赊销风险额。在日常业务中，企业可以连续地接受某一客户的订单，只要对该客户的赊销额不超过其信用额度，就可以对其办理赊销业务；一旦超过信用额度，除非经企业有关部门批准，否则不能再对该客户提供赊销。它虽然不一定能够提高客户付款的及时性，但它可以限制客户不付款引起的损失。企业应随着市场销售情况和客户信用情况等变化，企业可能和愿意承担的赊销风险的变化，定期对客户的信用额度重新加核定，使信用额度保持在企业所能承担的风险范围之内。

前面在讲到降低损失时，提到当客户破产时，企业应该积极参与到债权的申报追讨，但前提是符合成本效益原则，如果能够讨回的应收账款低于所付出的费用，那么企业应该放弃这个债权。企业可以在进行赊销的时候，把客户未能获得的现金折扣汇集起来，从销售人员的业务提成中划出一定比例的金额，设立一个风险补偿基金，抵消应收账款损失的不利。

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关键词:应收账款 应收账款管理 信用政策 国有资产

目前，应收账款的管理已成为国有企业资产管理中的一个突出的问题。国有企业的应收账款，作为国有资产的一个重要组成部分，不仅金额较大，影响了企业的资金周转，而且有着一定的风险性。因此，各个企业都在努力地探究应收账款管理的问题所在，制定对策，以期加强对应收账款管理的力度，提高管理效果。本文将尝试着从各个角度，更加全面地探讨应收账款管理中的问题，并提出相应的管理策略。

一、应收账款概述

(一)应收账款的含义

目前国内对于应收账款的含义有两种说法比较具有代表性。

王志坚（2003）认为应收账款是企业对外赊销产品、提供劳务等而应向购货或接受劳务的单位收取的款项。

宋献中、熊楚熊（2000）指出应收账款是指企业对外销售商品或提供劳务等所形成的应收但尚未收回的、被购货单位或接受劳务单位所占用的款项。

可以看出第一个含义简单扼要，但只是对应收账款作了一个表面上的描述；而第二个含义则揭示了应收账款的重要特征，便于我们进一步认识应收账款。

(二)应收账款产生的原因

发生应收账款的原因，主要有以下两种：

1、商业竞争

这是发生应收账款的主要原因。在市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业不得不采用各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是为顾客将从赊销中得到的好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。

2、销售和收款的时间差距

商品成交的时间和收款的时间经常不一致，这也是导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算所需时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款，不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容，本文不再对它进行深入讨论，而只论述属于商业信用的应收账款。

(三)应收账款的管理目标

既然企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，那么其管理的目标就是求得利润。应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的地投资，而投资肯定要发生成本。因此，应收账款的主要目的，就是要在采用信用政策所增加的盈利和所付出的代价之间进行权衡。

二、应收账款管理存在的问题

(一)应收账款管理制度不健全

部分国有企业对应收账款管理存在着风险意识不足、管理制度不健全、缺乏相关分析等问题。目前，随着应收账款问题的日益突出，国有企业对应收账款的管理也越来越重视，但由于对应收账款的本质和特征认识不清，难以准确把握应收账款管理的关键控制点，致使管理制度不完善。

(二)没有从资产管理的角度制定应收账款信用政策

不少企业的应收账款管理理念是“回款、要钱”，一味地追求高回款率，一味地要求加大回款力度，而不是首先考虑应收账款作为企业资产的重要组成部分，其管理应服从企业资产管理的大目标，使得企业应收账款的管理实际上成了仅仅对应收账款的分析和对收回欠款过程的监督，往往会使企业在制定信用政策时难以站在资产管理的高度，全局性地看待问题。

(三)应收账款管理模式僵化，管理方法缺乏创新

不少国有企业管理模式僵化，管理方法缺乏创新，管理方式比较单一。没有看到应收账款的回款工作的特点，是销售人员与客户之间打交道，是一项人与人之间关系的工作，因此也就没有建立起一个良好的机制，加强对销售人员的管理，根据销售人员自身的特点和特长去组织、安排他们的工作，使销售人员的特长和主观能动性难以得到最大的发挥。

(四)催款、回款方式单一

很多国有企业在催讨应收账款时，只知要钱，不知变通，不能够利用各种不同的途径催款，不知道用各种不同的方式回款，难以达到预期的效果。

三、应收账款管理策略

(一)健全企业内部控制制度

内部控制是防范风险，提高企业整体效率的有力保证。企业应该针对应收账款管理中的关键控制点，建立相应的管理制度，明确具体业务流程，保证企业各相关部门认真履行职责，如销售部门需要努力完成应收账款的催收工作；财务部门需要及时办理资金结算、加强对相关票据管理，认真、详细地登记有关票据、凭证、合同、业务情况等，并定期与客户核对应收账款。

同时，企业对应收账款坏账的管理也应制度化、规范化。对已产生的坏账，要查明原因，明确责任，依照会计制度进行处理，并进行备查登记，做到账销案存；已核销的坏账又收回时应及时入账，防止形成账外资金。

良好的内部控制制度，有利于有助于保证应收账款管理工作不脱节、不滞后。

(二)根据企业资产管理的整体目标制定应收账款管理的信用政策

信用政策，是由信用标准、信用期限、现金折扣和收账政策等四个可控要素所组成的，是企业应收账款管理最基本的政策和措施。应收账款管理，是国有企业资产管理的一部分，必须要服从企业资产管理的整体目标。这就要求国有企业在制定信用政策时，应按照以下的原则和方法进行：

1、定期调整信用标准

信用标准的调整，是在对客户的信用品质进行了充分的评价后，根据市场的竞争情况和企业自身的资产状况、抗风险能力进行的。由于客户的信用品质、市场的竞争情况和企业自身的状况不断变化，企业应当定期甚至不定期地进行信用标准调整。企业调整信用标准时，一方面要考虑到信用标准过严可能会使企业的坏账损失减少，但也会导致销售量下降、库存增加而影响企业的资产状况和盈利能力；另一方面也要考虑到放宽信用标准使企业扩大销售，以及因此带来应收账款和坏账损失增加的可能性。所以，调整信用标准，一定要以预期的坏账损失率作为判断标准，只有在确实可以获得边际利润的情况下才能调整放宽信用标准；反之，则应制定较为严格的信用标准，减少坏账损失。总之，企业信用政策的制定，首先应考虑到企业资产管理的需要，保证企业的资产质量和盈利能力。

2、经常评估、调整信用条件

信用条件是信用期限和现金折扣的合称。企业需根据自己的具体情况和管理需要，经常对信用条件进行评估和调整。企业在进行信用条件的评估和调整时，应充分考虑到信用条件的评估和调整对企业销售量的影响及给企业应收账款金额和回款时间带来变化的可能性，运用专门的方法，对信用条件的调整所产生的收益和成本做出分析比较，从而制定出最佳的信用条件。

3、制定适中的收账政策

国有企业应经常对本企业应收账款的账龄以及不同收账方式下的成本效益进行分析，综合考虑收账费用支出与坏账损失比率，制定适中的收账政策，使企业的收账政策始终保持在一种经济可行的状态下。

可见，根据企业资产管理的整体目标进行应收账款的管理，就是要求国有企业在进行应收账款管理时，要从企业资产管理的总目标出发，既要保持企业资产处于最佳结构，增强企业抗风险的能力；又要能够最大限度地加强企业的竞争力，扩大销售，实现国有资产的保值增值。

(三)加强机制管理，改变管理模式僵化的现状

在国有企业应收账款的管理中，既要加强制度管理，又要加强机制管理，创立两种管理相结合的模式。建立良好的运行机制，维护客户的良好关系，保护客户的声誉，充分发挥销售人员的特长和主观能动性。例如，根据客户的地域、文化等特点划分出管理区域，结合销售人员自身特长，将管理区域进行分配，使销售人员的特长与客户的地域特点、文化特征等因素相吻合，以取得最佳的销售和回款效果。同时，企业还要加强销售部门的组织管理，相互协作，形成强大的合力。

(四)运用多种收款方式，降低和分散应收账款风险

企业不仅要积极的采取收取现金、银行汇票等直接收款方式，同时还应在间接收款方式上多做创新。例如，企业可以利用自身的资源，协助客户解决其应收账款的问题来达到自身回款的目的；再如，对一些客户，也可以采用以物抵债或以货抵债的方法。当然，采取这种方法时应解决好物或货的价值确认等问题。总之，多采取一些灵活的收款方式，是降低和分散应收账款风险、提高企业应收账款回款率行之有效的方法。

(五)采用新的应收账款融资模式

企业在进行应收账款管理是可以采用一种全新的融资方式，应收账款证券化。应收账款证券化是以企业开展贸易或服务所产生的应收账款为支持的资产证券化。它是将应收账款直接出售给从事资产证券化的特设信托机构，信托机构则通过特设托收账户对证券化的应收账款进行催收和管理，并负责向投资企业清偿本金和利息。

从应收账款证券化的流程来看，出售应收账款的企业，即应收账款原收益所有权人，出售以后原本回收周期长、流动性较低的应收账款转变成为商业票据等流动性强的证券资产，或者是货币资金，这就提高了应收账款的周转率，加强了流动性，大大提高了资产质量，从而提高了整个企业的效益。

以上对国有企业应收账款管理中的一些问题进行了分析和论述。国有企业在应收账款管理过程中，既要看到应收账款具有“双刃剑”的特点，又要充分认识到应收账款管理有着资产管理的性质，对实现国有资产的保值增值有着重要的作用，才能全面、深刻地认识到应收账款管理中的问题；才能真正制定出完善的管理制度和措施，最终做好应收账款的管理工作。

参考文献:

[1]王志坚.财务管理学[M].上海：立信会计出版社，2003

[2]宋献中，熊楚熊.公司理财[M].浙江：浙江人民出版社，2000

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关键词：内控视角 应收账款管理 问题 加强

由于应收账款关系到企业的正常运转，关系到企业的经济效益，关系到企业市场竞争力的提高，因此，加强应收账款管理是企业实现自身发展的必经之路，加强应收账款的管理能够促进企业资金的回收，为企业经济活动的正常运行提供物质保障，同时有利于企业实现资产的保值和增值。

一、内控视角下企业应收账款管理存在的问题

（一）缺乏完善的应收账款管理体系

内部控制体系是企业结合对风险评估的结果采取的控制措施，由于内部控制体系的不完善，使得风险存在和发生的机率增加。很多企业没有采取职务分离的措施，使很多不相容的职务没有分离开来，没有形成相互制约的机制；没有建立授权审批制度，企业只重视业务人员的销售业绩，业务人员忙于销售，缺乏对客户信息的了解，责任考核指标不完善，造成应收账款拖欠的现象时有发生；合同管理存在漏洞，合同明确规定了买卖双方的权利、责任和义务，并受到法律的保护，是企业维护自身合法权益的有力保障，也是企业控制经营风险的有效手段，有些企业不重视合同的签订和管理，使企业没有受到法律的保护，造成呆账、死账的产生。

（二）缺乏完善的内部监督体系

内部监督体系能够对企业的内部管理制度进行监督执行，并及时发现问题，解决问题，大多数企业缺乏完善的内部监督体系，主要表现在：企业内部审计机构不健全或者形同虚设，使审计部门不能发挥监督作用；缺乏考核约束机制，企业过于重视业务人员的销售业绩，使得业务人员采用赊销手段强销商品，造成应收账款的大量增加；企业没有根据财务准则落实工作，没有及时清算应收账款，或者清算的力度不够，没有定期与客户对账，为了保证业绩，没有把应收账款作为坏账损失。

（三）缺乏风险防范意识

企业应收账款是企业之间信用交易的一种形式之一，信用交易存在很大的风险性，因此企业在进行信用交易时应该首先进行风险评估。风险评估是在风险发生之前或者风险结束之前对风险可能给企业带来的影响和损失进行量化的评估，就是量化测评应收账款可能给企业带来的影响和损失的程度。企业在进行应收账款之前应该结合企业发展的实际情况，根据企业发展的目标和企业特点，建立相对完善的风险评估体系，对内部控制制度的执行进行监督和检查，完善的风险评估体系有利于识别内外风险，控制企业风险，把风险降低到最小的程度。然而大多数企业缺乏风险防范意识，受到经济利益的驱使，企业管理者只重视销售业绩和市场占有量，没有花费时间和精力用于了解客户的信用状况，增加了企业应收账款的风险。

（四）外部环境不利因素影响

外部环境虽然不是制约企业应收账款管理的主要因素，但是也是重要因素之一，随着市场经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，为了扩大市场占有额，增加销售量，企业往往会采取赊销的行为，但是赊销行为是有很大风险的，有一些企业诚信缺失，即使有偿还能力也拖欠资金，使得赊销企业的应收账款难以按时收回，影响了企业正常的经济活动。受到经济利益的驱使和不良社会风气的影响，企业诚信缺失的现象严重，已成为影响应收账款管理的主要外在因素。

二、内控视角下的应收账款管理对策

（一）建立完善的应收账款管理体系

首先，企业应该建立授权批准制度，明确规定应收账款的金额权限，经办人员必须按照审批的额度进行应收账款的办理，一旦应收账款超出了规定额度，需要向上级进行请示；其次，落实权责责任制，业务人员不但要负责销售，还要负责对贷款的催收，业务人员对应收账款负责，每一笔赊销业务从合同的制定到资金的回收都由相关的业务人员负责，资金的回收率作为业务人员考核的重要指标之一；第三，加强合同的管理，认真签订销售合同，在签订前要对购货单位进行严格的审核。

（二）加强对应收账款的清理

企业应该从日常的会计工作入手，随时做好应收账款的记录和审核，按时统计应收账款的余额，并按照应收账款的日期对应收账款进行分析，特别是对逾期债款的分析，采用科学的风险评估方法。财务部门要和销售部门建立良好的合作关系，定期为销售部门提供分析报表，并定期向债务企业发放对账单，并要索取债务企业的公章回执；对于已经无法收回的应收账款，企业应该确认损失额度，并进行账务处理，加强对坏账的清理程度，可以通过兼并的方法把坏账变为新资产。

（三）建立客户信用档案

客户的信用程度是影响应收账款管理的重要因素，忽视对客户信用程度的调查使得应收账款的风险大大增加，对企业的发展不利，因此，企业应该重视对客户信用程度的调查，建立客户信用档案。企业应该成立专门的客户信用管理部门，负责对赊销的管理，应该采用科学先进的管理技术，结合业务人员提供的一手资料，对客户和其他供应商进行调查，同时，管理部门还应该进行实地考察，通过考察客户公开的信息，结合多方面资料建立客户信用档案，并派专人对档案进行管理，做好档案信息的更新，根据客户信用档案提供的信息来进行企业投资决策。

（四）建立完善的内部监督体系

首先，企业应该建立独立的审计部门，明确规定审计部门的工作职责和权力；其次，应该建立和完善内部审计监督体系，审计部门应该按照监督体系的规定对内部控制的落实状况进行定期的监督检查；第三，加强审计人员的队伍建设，提高审计人员的职业技能和道德品质，保证审计工作的准确性。

（五）促进应收账款管理的信息化

随着信息技术的发展，企业管理逐渐实行信息化管理，对应收账款进行信息化管理不但能够提高工作效率，还能够保证内部控制的客观性，因此，企业应该促进应收账款管理的信息化。企业可以建立CRM客户关系管理系统，能够使企业掌握客户信息，并及时的反馈客户的需求，还能对销售过程进行跟踪控制，有利于提高业务人员的销售业绩，为客户提供更好的服务，提升企业形象和信誉。

三、总结

目前企业应收账款存在的问题既有外在原因，也有内在原因，内在原因是主要原因，也是企业通过采取积极措施能够解决的，因此，企业管理者应该加强对应收账款管理的重视，采取措施加强应收账款的管理，降低应收账款的风险，把应收账款控制在企业能够接受的范围之内，实现企业利益的增长。

参考文献：

[1]卢霞.应收账款内部控制体系的建立与关注的问题研究[J].中国集体经济,2010,(03)

[2]朱勤丰.应收账款管理过程中存在的问题及治理对策[J]. 黑龙江农业工程职业学院学报,2007,(01)

[3]阮衎,余道红.企业财务管理中应收账款的内部控制策略[J].高等函授学报(哲学社会科学版),2010,(04)

[4]朴圣玉,高笛.A企业应收账款内部控制面临的问题及对策[J].China''''s Foreign Trade, 2010,(16)

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[关键词] 应收账款 资信调查 内部控制

一、应收账款管理中存在的问题

1.应收账款占流动资金的比重过大，逾期应收账款比例畸形膨胀。我国应收账款问题比较严重，应收账款占流动资金的比重过大，逾期应收账款比例高。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。据专业机构“中经网国家数据中心”统计分析，在发达国家市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。由此可见，无论从应收账款占流动资产的比重还是逾期应收账款比例都越来越大，形势严峻，严重影响着我国企业的健康、快速、稳定发展。

2.我国赊销比例低而坏账比例和收回成本却很高。我国企业赊销比例远远低于以美国为代表的西方发达国家水平。据专业机构统计，美国企业的赊销比例为90%以上，而我国企业的赊销比例仅为20%左右，前者大约是后者的4.5倍；我国应收账款的坏账率、平均拖欠率、收回成本都远远高于对比方。这一状况对于我国企业实现健康健全发展有致命打击。据专业机构统计，我国企业的应收账款的收回成本占销售收入的14%，也就意味着每100元的销售收入都会有无谓的减少14元，而对比方仅占2%～3%。这从一个侧面反映了中国企业对应收账款的管理没有足够的重视，。

3.应收账款账龄老化。从对目前国内企业的调查情况看,我国上市公司账龄在一年以内应收账款占总额的均值为60.90%,一至二年的均值为9.59%,二年以上为28.80%。按照国际上通行的作法，一年以上的应收账款就应视为坏账，并且按现值计量，这就意味着我国上市公司按国际上通行的作法，应收账款的余额的39.10%应视为坏账，所以我国上市公司存在严重的应收账款账龄老化问题。

二、应收账款管理中存在问题的原因

1.经营者缺乏风险防范意识和法律保护意识。为了抢占市场,扩大销售,一些企业在进入当地市场之初,为了尽快地打开营销局面,在事先未对应收账款风险进行正确评估的情况下,采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户,扩大其市场份额,于是产生了较高的账面利润,忽视了大量被客户拖欠而不能及时收回的流动资金。由于用法律手段解决债务纠纷意识不强及法制欠缺,在一定程度上造成了任意拖欠账款行为的发生。

2.应收账款内部控制管理不严。当前我国企业回收账款的状况不容乐观,大多数企业风险意识差,缺乏对应收账款的科学管理。具体表现为:一是企业缺乏严密的赊销内部控制制度。一般销售人员就有几十万元的赊销权,并且业务部门对赊销客户的情况记录残缺不全,这就为企业发生坏账和销售人员舞弊提供了机会。二是财务处理不规范，缺乏岗位稽核制度。财务部门没有专门负责对应收账款定期、定向清欠；没有建立定期清查制度。许多企业长期不与欠款单位对帐，或对账后没有形成有效、合法的文字对账依据，仅仅口头承诺。

3.忽视对客户信用的调查和管理。企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场，对客户履行偿债义务的可能性有多大，客户的偿债能力如何，缺乏必要的科学分析和评估，对客户的财务实力和财务状况不予重视，更是忽视信用机制的建立,导致赊销企业很难收集到客户的信用记录,再加上部分赊购企业信用意识极差,故意拖欠账款，恶意逃债,社会诚信普遍缺乏，造成赊销企业应收账款居高不下。

三、加强应收账款管理的主要对策

1.建立全面的风险防范制度和加强法律保护意识。企业在商品交易全过程中,应对各个业务环节可能产生的风险进行防范。企业对应收账款的风险合理的赊销防范主要应注重对赊销对象的资信调查、制定合理的赊销方针两个方面:

(1)认真做好赊销对象的资信调查。对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地调查,根据调查的结果来评定其信用等级,并建立赊销客户信用等级档案。

(2)制订合理的赊销方针。企业可借鉴西方在商业信用上的一些做法,制订适合自己的可防范风险的赊销方针。

2.建立和完善内部控制制度。销售部门与最后核准赊销的部门应分离，以防止由于销售部门盲目追求销售业绩而忽视赊销带来的坏账损失；记录主营业务收入账簿和应收账款账簿的人员不得开立发票,经手现金,以防舞弊的事情发生；赊销通知单签发人员不得负责货物的收取、货物的托运(运输)相关工作；监督检查评估内部控制制度执行情况的独立人员不隶属于业务流程中的任何部门。

3.建立合理的信用管理组织机构。财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析,而不能将所有责任都交给主要负责赊销授信额度和资信调查的信用管理部门。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，通过应收账款跟踪管理服务,可以快速识别应收账款的逾期风险,以便选择有效的追讨手段。在工作中信用部门和销售部门要互相配合,分清各自在跟踪服务中的职责,达到相互监督相互促进,提高应收账款回收率,促进企业销售的目的，完善应收账款管理的绩效评价制度。

参考文献：

[1]苏中大:应收账款管理中存在的问题及其对策[J].会计之友，2006,(12)